Contingencia y Sistemas de Control[1]

APORTACIONES DE LA TEORA CONTINGENTE AL ESTUDIO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES: UN METANLISIS.

THE CONTRIBUTIONS OF CONTINGENCY THEORY TO ORGANIZATIONAL

CONTROL SYSTEMS RESEARCH: A METANALYSIS.

APPORTS DE LA THORIE CONTINGENTE LTUDE DES SYSTMES DANS LES ORGANISATIONS: UNE MTANALYSE.

Bernab Escobar Prez Antonio Lobo Gallardo

Departamento de Contabilidad y Economa Financiera Universidad de Sevilla

Avenida Ramn y Cajal, 1. 41.018 Sevilla.

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RESUMEN: En este trabajo se analizan las principales aportaciones de la Teora de la Contingencia al estudio de los sistemas de control, a travs del anlisis tanto de trabajos empricos elaborados siguiendo este enfoque, como de sus principales revisiones. Para ello, hemos realizado una revisin exhaustiva de la literatura especializada en Control de Gestin y Sistemas de Informacin, haciendo especial referencia a los mtodos de investigacin empleados y los principales tpicos estudiados. Del anlisis realizado, pudo constatarse como los trabajos empricos contingentes se elaboraron siguiendo una aproximacin bsicamente determinista, lo que se tradujo en el empleo de mtodos estadsticos cuantitativos. Asimismo, en trabajos ms recientes se analiza la posibilidad de adoptar una visin ms amplia sobre esta aproximacin que permita estudiar la compleja fenomenologa organizacional relacionada con el diseo e implantacin de los sistemas de control.

En esta perspectiva, los mtodos cualitativos y, en particular, los estudios de caso, resultan especialmente indicados para captar y estudiar con detalle las complicadas relaciones causales entre las distintas variables que toman parte en los procesos estudiados. Por ltimo, identificamos oportunidades de investigacin en sistemas de control. Palabras clave: Sistemas de Control, Control de Gestin, Sistemas de Informacin, Teora de la Contingencia, Mtodos de Investigacin Cuantitativos y Cualitativos.

ABSTRACT: This paper analyses the main contributions of Contingency Theory to Organizational Control Systems knowledge. To fulfil this purpose an exhaustive literature review has been carried out. Works, both empirical and reviews, from different disciplines such as, Information Systems and Management Control, have been reviewed. The main conclusion from this diachronic analysis is that Contingency Theory has traditionally been used as a deterministic, static, rational, non-political and functionalist approach to study complex organizational phenomena. As a result, there has been a clear predominance of cross-sectional studies which are based, exclusively, on quantitative research methods. Despite of this fact, a broader conception of the contingent framework may be adequate to undertake Management Accounting research in a more appropriate way.

Several research opportunities have been identified to improve the contingent models for studying Control Systems. In this sense, qualitative research methods seem the more suitable to do research into these phenomena, particularly Case Study research strategy which should enable us to take simultaneously into acccount, in much greater depth, the complex relationships between multiple contingent factors. Keywords: Control Systems, Management Control, Information Systems, Contingency Theory, Quantitative and Qualitative Research Methods.

RESUM: Ce travail examine les principaux apports de la Thorie de la Contigence ltude des Systmes de Contrle, travers lanalyse tantt des travaux empiriques labors selon cet approche, tantt de leurs principales rvisions. cet effet, on a ralis une exhaustive rvision de la littrature spcialise en Contrle de Gestion et en Systmes dInformation, en faisant spcialement allusion aux mthodes de recherche utilises, ainsi quaux principales questions examines. Daprs lanalyse diachronique ralise, on a pu constater comment les travaux empiriques contingents ont t labors suivant une thorie essentiellement dterministe, ce qui sest traduit par lemploi de mthodes statistiques quantitatives. Des travaux plus rcents examinent aussi la possibilit dadopter une plus vaste optique sur cette perspective pour permette dtudier la complexe phnomnologie organisationnelle rlative au dessin et mise en place des Systmes de Contrle. Sous ce point de vue, les mthodes qualitatives et, en particulier, les tudes des cas restent spcialement indiques pour capter et tudier en dtail les complexes rapports causaux entre les differentes variables participant aux procs analyss. Finalement, on a repr une suite doccasions de recherche pour amliorer ltude des SC dans les organisations. Mots cl: Systmes de Contrle, Contrle de Gestion, Systmes dInformation, Thorie de la Contingence, Mthodes de Recherche Quantitatives et Qualitatives.

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1.- Introduccin.

La Teora de la Contingencia ha sido ampliamente adoptada por investigadores de

diversas reas del conocimiento relacionadas con el estudio del control organizativo. El auge

en su empleo se alcanz en la dcada de los 80, aunque su origen y desarrollo se puede situar

a mediados de los 60 con las primeras formulaciones de la denominada Teora Contingente

Estructural por los acadmicos de la Teora de la Organizacin. Sin embargo, no es hasta

mediados de los 70 cuando investigadores de otras reas, tales como Control de Gestin (CG)

y Sistemas de Informacin (SI), emplean este marco de trabajo para el anlisis de diversos

aspectos relativos a los Sistemas de Control (SC) en las organizaciones.

Todo este esfuerzo por parte de la comunidad acadmica merece ser evaluado de

manera peridica con vista a responder a una serie de interrogantes como: Este auge en el

empleo de la Aproximacin Contingente ha supuesto una contribucin significativa para

mejorar nuestro entendimiento y conocimiento sobre los SC en las organizaciones?, se ha

forzado la adaptacin de este enfoque a otras disciplinas distintas a la Teora de la

Organizacin como el CG o los SI?, por qu determinadas escuelas de investigacin se han

mostrado ms propensas a usar este enfoque?, se podra haber empleado de otra forma a la

que se ha venido haciendo?, es correcta la metodologa utilizada en estos trabajos?, qu

posibles oportunidades de investigacin podemos identificar tras analizar y reflexionar sobre

lo que se ha investigado hasta nuestros das?, etc. Buscar respuesta a todas estas cuestiones, y

algunas otras que surgieron al desarrollar el presente trabajo, ha sido la principal motivacin

para abordar esta revisin sobre el papel de la Teora de la Contingencia en la Investigacin

de los SC.

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En consecuencia, este trabajo pretende proporcionar una visin global y una serie de

reflexiones sobre la evolucin en el empleo de la aproximacin contingente. Para ello, se

analizan las principales aportaciones al cuerpo de conocimientos de los SC, procedentes del

mbito de la Teora de la Contingencia, a travs del estudio de una seleccin de trabajos

empricos representativos de cada una de las reas previamente mencionadas, as como de

revisiones publicadas sobre el enfoque contingente.

Con este fin, hemos realizado una revisin exhaustiva en CG y SI, haciendo tambin

mencin especial a los mtodos de investigacin empleados y los principales tpicos

estudiados. Las fuentes consultadas fueron revistas especializadas, libros de CG y SI.

El trabajo lo estructuramos de la siguiente forma. En el primer epgrafe, se discuten los

principales fundamentos de la Teora Contingente y se analiza la revisin pionera de la

literatura en CG realizada por Otley (1980) y el modelo contingente mnimo propuesto como

resultado de la misma. En el siguiente se presentan los resultados del anlisis de los trabajos

contingentes empricos centrndonos para cada uno de ellos en: Cuestin tratada, variables y

medidas de las mismas, metodologa, hiptesis y principales resultados. En tercer lugar,

discutimos los resultados del anlisis e identificamos distintas oportunidades de investigacin.

Finalmente, se exponen las limitaciones del estudio y las principales conclusiones alcanzadas.

2.- La Teora de la Contingencia en Control de Gestin.

En el perodo comprendido entre mediados de los 70 y 80, surgen una serie de

enfoques sobre el CG que ponen su nfasis en los aspectos comportamentales y

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organizacionales. Entre todos ellos, nos centraremos en la Teora de la Contingencia

bsicamente por dos motivos:

a.- Por un lado, la preponderancia de este enfoque en la investigacin en CG durante el

perodo 1975-1985 y su pervivencia incluso en la actualidad.

b.- Por otro, la necesidad de un anlisis en profundidad de las aportaciones de esta

nueva aproximacin al CG.

As pues, tratamos de evaluar estas aportaciones de la Teora de la Contingencia, a

priori. Antes de efectuar el anlisis, caben dos interpretaciones diferentes sobre la evolucin

de los distintos enfoques en CG (Gutirrez, 1995, pp. 66-67): La primera sera positiva, al

entender que el efecto conjunto de esta variedad de perspectivas (racionalistas, deterministas,

etc.), de unidades de anlisis (individual, grupal, departamental o global) y de disciplinas

(estadstica y economa), es beneficiosa para el avance del conocimiento en CG. La segunda

es negativa, ya que entiende que la falta de referencias claras para los investigadores complica

conseguir el consenso mnimo necesario para que se produzca el progreso cientfico, tal como

ha ocurrido en el empleo de la Teora Contingente.

2.1.- Fundamentos.

Siguiendo a Fernndez (1999, p. 57), la aproximacin contingente se inici con los

trabajos de Woodward (1971), quien estudi las relaciones entre estructura y tecnologa. []

La importancia del medio fue destacada desde un punto de vista terico por Emery y Trist

(1965) y emprico por Burns y Stalker (1961) y Lawrence y Lorsch (1967). Estos trabajos,

junto con los del grupo de Asthon son los ms destacados de este enfoque, aunque los

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primeros son de carcter cualitativo, mientras los segundos emplean tcnicas de anlisis

multivariante (Fernndez, 1986).

Su principal premisa es la inexistencia de una nica y mejor forma de gestionar y de

configurar la estructura de las organizaciones, sino que sta depender del entorno en que se

desenvuelva la empresa. Por tanto, es el contrapunto a las aproximaciones universalistas para

el estudio de las organizaciones. Sus fundamentos pueden resumirse en los siguientes puntos:

a.- La estructura y el funcionamiento de la organizacin depender de la tecnologa, la

estrategia, el tamao y otros factores externos (Pfeffer, 1987; Rami y Ballart; 1993).

b.- El concepto ms importante que se introduce es el de acoplamiento -fit- entre

variables estructurales y ambientales. ste es una condicin necesaria pero no

suficiente, para que el rendimiento organizacional (RO) mejore en trminos de eficacia

y de eficiencia. Ahora bien, esta hiptesis ha sido fuertemente criticada por haber sido

testada de forma insuficiente y poco adecuada (Scott, 1987).

Tras analizar los trabajos que tratan en profundidad el fit en las organizaciones,

podemos sealar las siguientes formas posibles (Drazin y Van De Ven, 1985; Iivary, 1992):

a.- De Interaccin. La consistencia entre la estructura organizativa se alcanzara por la

interaccin de mltiples parejas de factores organizativos y ambientales distintos.

b.- De Seleccin. Se asume que la congruencia entre estructura y contexto se alcanza

por seleccin natural de la direccin, ya que los equipos directivos que fueran

incapaces de adaptar aqulla al entorno seran sustituidos por otros.

c.- De Sistemas. Se entiende como la consistencia interna entre mltiples factores

estructurales y contingencias ambientales, por un lado, y el RO por otro.

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La tercera acepcin del fit es la ms apropiada para el estudio de los SC, ya que

considera globalmente a la organizacin y sus interacciones con el entorno, as como los

posibles efectos de tales relaciones sobre el RO1, objetivo principal del CG. Ahora bien, la

primera acepcin debe jugar un papel complementario en el estudio de las organizaciones,

pues emplendola podramos identificar algunas relaciones importantes entre determinadas

variables organizativas y del entorno2, que despus habran de integrarse en el marco global

que implcitamente conlleva la tercera acepcin. A pesar de todo ello, al tratarse de una

aproximacin ceteris paribus, hemos de ser plenamente conscientes de sus limitaciones.

A continuacin, analizaremos el modelo propuesto por Otley (1980). Hemos elegido

este trabajo porque consideramos que en el mismo se realiza un anlisis profundo de las

aportaciones de la Teora Contingente el estudio de los SC con una muestra de trabajos

empricos y tericos. El autor propone un modelo contingente que analizaremos destacando su

contribucin a la investigacin en CG y, particularmente, al diseo de los SC.

2.2.- El Marco Contingente propuesto por Otley (1980).

Como indicamos al inicio de nuestro trabajo, no es hasta mediados de los 70 cuando se

incorpora el Enfoque Contingente al estudio de los SC. Posteriormente, Otley (1980)

reflexiona sobre la acogida de esta aproximacin, adaptada de la Teora de la Organizacin, al

1 El RO, en sentido amplio, vendra expresado en cada organizacin de una forma y en unidades distintas y no tiene porqu limitarse a trminos econmico-financieros, ni siquiera cuantitativos. En la prctica, se suele expresar como una combinacin de distintos resultados expresados en unidades diferentes.

2 Esta concepcin de fit de interaccin est implicita en la mayora de trabajos empricos que han sido analizados en el presente trabajo. En stos las interacciones entre contingencias y la estructura organizativa, o cualquier otra variable dependiente considerada por los autores, se estudia mediante anlisis de regresin bivariante.

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rea del CG. Desde entonces, este trabajo ha supuesto un referente para todos aquellos

investigadores de diversas disciplinas adyacentes a la investigacin de la gestin empresarial.

Otley (1980) centra su trabajo en 8 estudios empricos que utiliza para identificar sus

principales puntos dbiles y basar su propuesta de mejora, un marco de trabajo mnimo que

examinaremos posteriormente.

Los estudios elegidos tienen como factor comn un marco de trabajo implcito lineal

caracterizado por su extremada simplicidad y un elevado componente de lgica determinista.

Este marco (pp. 419-420) se basa en una serie de proposiciones secuenciales conectadas de

forma simple y lineal. As una serie de variables contingentes las ms empleadas por los

estudios son: Tecnologa y entorno- que hipotticamente afectaran a la estructura

organizativa forma, interdependencia y centralizacin- y quiz a los procesos; estas

estructuras influiran a su vez sobre el tipo de SC aspectos tcnicos y comportamentales- y,

finalmente, podramos identificar determinadas caractersticas comunes a estos sistemas que

estaran asociadas con niveles altos de eficiencia y eficacia organizativa, es decir, un

rendimiento organizativo positivo. Grficamente el modelo podra representarse como sigue:

Grfico 1: Modelo simple lineal empleado para el diseo de los SC.

Fuente: Adaptado de Otley (1980). A pesar de su simplicidad, ninguno de los 8 estudios examinados combina

simultneamente las cuatro etapas secuenciales planteadas en el modelo. Tambin es

destacable el hecho de que el RO no se estudie en ninguno de ellos de forma directa y slo

indirectamente por uno que lo mide a travs del rendimiento departamental.

Variables Contingentes

Diseo Organizativo.

Diseo de los SC y SIC.

Rendimiento Organizativo

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Otley (1980) critic determinados aspectos de estos trabajos y de sus planteamientos,

entre los que destacan los siguientes:

1.- Las variables contingentes no estn bien definidas. Incluso en aquellos trabajos que

pretenden considerar contingencias similares, la forma de medirlas vara entre los

estudios.

2.- No se tratan las relaciones que existen entre contingencias, estructura organizativa

y tipologa de SC, por un lado, y el RO por otro. Como ya hemos sealado

anteriormente, el RO no se considera por estos estudios.

Como resultado de este anlisis, Otley (1980) propone el modelo del grfico 2. Las

principales implicaciones para la investigacin que se desprenden de su anlisis, son:

1.- Los objetivos organizativos han de considerarse como variable contingente, pues

en funcin de cuales sean stos, los SC se disearn de una u otra forma para poder

controlar el output organizativo. Es decir, la organizacin debe tener en cuenta cules

son la metas que persigue el qu controlamos- para poder decidir sobre el diseo de

los SC y Sistemas de Informacin Contables (SIC) el cmo lo controlamos- y as

poder emplear unos mecanismos que nos permitan conocer si estamos obteniendo lo

realmente deseado. As pues, si consideramos necesaria la inclusin en el modelo del

RO, tendremos que considerar los objetivos organizativos que sern el referente para

conocer si la organizacin esta funcionando correctamente para alcanzar tales

objetivos.

2.- Los SC no pueden estudiarse aisladamente porque forman parte de un

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Sistema Global de Control de la Organizacin (SGCO), donde interactan

continuamente entre s. Otley (1980, p. 423) afirma que [] el uso simultaneo de

diversos y numerosos mecanismos de control al servicio de distintos propsitos hace

muy difcil, si no imposible, aislar el efecto de cualquiera de estos mecanismos

especficos.

Grfico 2: Marco Contingente para el estudio de los SC.

Fuente: Otley (1980, p. 421)3. 3.- El RO es una variable clave dentro del modelo, ya que nos permitir evaluar si el

grado acoplamiento o consistencia entre las diferentes variables contingentes y los

objetivos organizativos, con los diferentes componentes del SGCO ha sido el

adecuado. La exclusin de esta variable en cualquier modelo que pretenda estudiar los

SC, lo dejara incompleto, porque es la que nos permite conocer si esos sistemas nos

estn ayudando, o no, a alcanzar los objetivos de la organizacin. Sin duda, como ya

indicamos previamente, el RO y estos objetivos son dos componentes del modelo

3 La expresin SipG es la abreviatura de Sistemas de Informacin para la Gestin.

Variables Contingentes.

Sistema Global de Control de la Organizacin.

DiseoSIC.

Diseo deotros SIpG.

DiseoOrganizativo.

Otros mediosde control.

Variables que no puedenser influenciadas por laorganizacin.

Objetivos Organizativos.

Variables que afectan.

Efectividad Organizativa.(medida en relacin a los objetivos)

Otros factores.

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ntimamente relacionados que han de estar presentes en los marcos de trabajo

contingentes para saber qu queremos y comparar con lo que realmente tenemos.

4.- La ampliacin del marco simple lineal propuesto por Otley conlleva tambin

implicaciones metodolgicas importantes. En la medida que la adopcin de este nuevo

modelo lleva implcito el reconocimiento de mltiples y complejas relaciones entre un

gran nmero de variables, parece que una metodologa puramente estadstica para

identificar asociaciones entre pares de variables no sea la aproximacin metodolgica

ms apropiada. En este sentido, parece ser de mayor inters acadmico el identificar

patrones de interaccin mltiple o relaciones causales a lo largo del tiempo, por lo que

sera aconsejable el empleo de estudios longitudinales en vez de estudios transversales

basados en cuestionarios. Otley (1980) es pionero en defender la beneficiosa

complementariedad entre metodologas cualitativas y cuantitativas para el estudio de

los SC, as como de equipos interdisciplinares.

A pesar de la importancia del nuevo modelo mnimo analizado y de sus implicaciones

para la investigacin del diseo SC, sin duda alguna, y como reconoce el propio autor (1980,

p. 422), todava no deja de ser un modelo simplificado y mejorable. Entre las limitaciones del

modelo, destacamos las siguientes:

a.- La no consideracin de componentes no formalizados4 de los SGCO, como la

cultura organizativa, las relaciones interpersonales, las dinmicas de poder en la

organizacin, etc. stos no estn recogidas el modelo de Otley, pues cuando el autor

habla de otros mecanismos del control (grfico 2) hace referencia a polticas de

seleccin y promocin de personal, grupos de presin externos y convenios colectivos

4 Estos componentes de los SC han sido tratados en estudios posteriores de carcter contingente, entre los que podemos destacar Flamholtz (1983), Falmholtz y otros (1985), Amat (1991), Fisher (1995 y 1998) y Aibar (1998).

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(p. 422). Los mecanismos no formalizados estn presentes en todas las organizaciones

y sus peso especfico dentro del sistema global de control depende de muchos factores

como el tamao organizativo, la cultural empresarial, los diferentes estilos de

direccin, etc. Si bien es verdad que las variables mencionadas son de un marcado

carcter intangible y que por lo tanto su inclusin en los modelos incrementara la

dificultad para desarrollar los estudios, somos partidarios de considerarlas porque de lo

contrario estaramos obviando parte importante de los factores explicativos del

funcionamiento de los SC y SIC, lo que repercutira negativamente sobre nuestro

entendimiento del diseo, implantacin y funcionamiento de tales sistemas.

b.- Aunque se incluye el RO no basta con ello, faltara un Sistema de Medicin y

Evaluacin del mismo para poder valorar en qu medida hemos alcanzado los

objetivos organizativos que si consideramos en el modelo. Tambin sera necesario

complementarlo con un Sistema de Recompensas y Sanciones que permitiese corregir

comportamientos organizativos disfuncionales que perjudiquen el logro de los

objetivos, as como, premiar y potenciar el comportamiento de los individuos y grupos

que contribuyen, segn las expectativas puestas en ellos o por encima de las mismas, a

alcanzar las metas organizativas.

c.- En el modelo mnimo persiste implcita una lgica de linealidad secuencial y de

determinismo, es decir, se presupone que un determinado valor de ciertas variables

proporcionara un grado de consistencia entre stas y los diferentes componentes del

SGCO, lo que a su vez conllevara una mejora en el RO.

No obstante, y a pesar de todas las limitaciones expuestas, el trabajo de Otley (1980)

ha supuesto una clara referencia para muchos investigadores que como veremos

posteriormente han considerado algunas de sus propuestas de mejora.

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3.- Revisin de los Trabajos Contingentes Empricos.

En el presente epgrafe llevaremos a cabo un estudio de los trabajos empricos

desarrollados bajo la Teora de la Contingencia en varias disciplinas como: CG y SI. Esta

revisin no pretende ser totalmente exhaustiva por diversas razones, bsicamente,

destacaramos las siguientes: (1) La existencia de trabajos en los que se puede identificar

planteamientos propios de la aproximacin contingente, pero en los que no aparece ninguna

mencin explcita sobre los mismos, ni en el ttulo ni en el resumen lo que dificulta

extremadamente su identificacin para el posterior anlisis en profundidad, (2) el perodo

analizado, 1980-1996, es el intervalo temporal de mayor produccin cientfica basada en la

aproximacin contingente y (3) existe un nmero de trabajos en que los modelos contingentes

empleados son similares en trminos de variables analizadas, metodologa empleada y

resultados obtenidos; por lo que slo hemos analizado aquellos ms ilustrativos, ya que su

anlisis es suficiente para evidenciar la evolucin de los trabajos empricos.

Teniendo en cuenta estas razones, la seleccin de trabajos que analizamos en el

presente estudio ha sido recopilada de las revistas5 ms prestigiosas de las reas antes

mencionadas. Para ello hemos realizado inicialmente una bsqueda en la base de datos ABI

Inform, as como la revisin de los ndices de estas revistas desde 1980, despus, tras un

anlisis previo de los trabajos elegidos, descartamos aquellos que aun empleando esta

aproximacin, no planteasen un modelo contingente suficientemente explcito que pudiese ser

examinado. El nmero de trabajos finalmente considerado para el anlisis fue de 23.

5 Las revistas consultadas, por orden alfabtico, fueron: Academy of Management Journal; Accounting and Business Research; Accounting, Organizations and Society; Akron Business and Economic Review; British Accounting Review;

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En este apartado presentamos en forma de tablas-resumen, una amplia sntesis de los

trabajos empricos revisados. As, en la Tabla 1.1 hemos recogido para cada uno de ellos los

siguientes aspectos: Cuestin estudiada, unidad de anlisis y variable dependiente, variables

consideradas en el modelo contingente propuesto y medidas empleadas de las mismas, datos

sobre la muestra utilizada y, en la ltima columna, las tcnicas de recogida de datos.

En cuanto a la Tabla 1.2 las cuestiones consideradas han sido: Hiptesis formuladas

por los autores, mtodo de investigacin empleado para sus contrastacin, principales

resultados obtenidos tras esa contrastacin y las referencias manifiestas a cuestiones

metodolgicas, en particular, a la necesidad de emplear otros mtodos de corte cualitativo

como pueden ser los estudios de caso (EDC).

A continuacin, describimos el contenido de ambas tablas, para posteriormente

profundizar en la parte de anlisis de las mismas con vistas a poder evaluar diversos aspectos

como: Cul ha sido la aportacin de estos trabajos al avance del conocimiento cientfico en

SC?, en qu grado se ha considerado y mejorado el modelo mnimo propuesto en 1980 por

Otley?, y cules son las posibles mejoras aplicables a la investigacin en CG y SI, tanto en la

conceptualizacin de los fenmenos organizativos a estudiar, como de los modelos tericos

contingentes aplicables y los mtodos a emplear?.

Para iniciar el examen descriptivo centraremos nuestra atencin en lo referente a los

mtodos empleados en los estudios contingentes, hemos de sealar que han predominado los

de carcter estadstico y cuantitativo. Este hecho ha venido siendo una prctica inherente a los

estudios contingentes como lo demuestran las revisiones de la Teora de la Contingencia

European Journal of Information Systems; Journal of Business Finance and Accounting; Journal of Management Information Systems; Management Accounting Research y The Accounting Review.

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Estructural, base para planteamientos ms avanzados en las distintas disciplinas analizadas,

en las que ya se destacaba que casi todos los estudios eran de naturaleza, cross-sectional

[...] sin tener en cuenta si la organizacin estaba creciendo o pasando por un momento

delicado (Pfeffer, 1987, p.151).

Estos estudios de corte determinista, se realizaban para un perodo concreto de tiempo,

seleccionando una muestra de empresas y sometiendo a tratamiento estadstico los factores

que podan influir sobre la variable dependiente por excelencia, la estructura organizacional.

En el perodo analizado las muestras tomadas se componen de organizaciones objetivo

de carcter muy diverso, ya que van desde grandes empresas, a PYMES y unidades de

negocios de multinacionales. Los ndices de respuestas vlidas han sido bastante altos

llegando a alcanzar valores de hasta un 85%. Estas muestras se han tomado mayoritariamente

en USA (10), Australia (6) y Canad (3). Por el contrario, este tipo de estudios est

exiguamente representado en Europa por el trabajo de Ezzamel (1990) en el Reino Unido

(Tabla 1.1, columna 5).

En cuanto a los mtodos de investigacin en la actualidad (Tabla 1.2, columna 3)

destacan los modelos de regresin mltiple como los ms usados. Tambin se emplean el

anlisis de clusters y el path analysis, el primero de los tres se presentan con diferentes grados

de complejidad y sofisticacin. La tcnica de recogida de datos por excelencia en estos

trabajos ha sido el cuestionario postal, aunque tambin se han empleado entrevistas

estructuradas basadas en cuestionarios previos (Tabla 1.1, columna 6).

En la ltima columna de la Tabla 1.2, se recogen las propuestas de los autores sobre

las posibles limitaciones metodolgicas de sus trabajos. stas son bsicamente dos: (1)

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La necesidad de abordar las cuestiones tratadas mediante estudios longitudinales y (2) el

empleo de mtodos cualitativos, especialmente, los EDC. Ambas propuestas van encaminadas

a poder captar las interrelaciones causales entre las variables de los modelos estudiados y a

posibilitar la ampliacin de los modelos mediante la consideracin de un mayor nmero de

variables sometidas a estudio.

En los trabajos analizados se han seguido los mismos parmetros de diseo y

desarrollo de la investigacin. Se han utilizado intensivamente las macroencuestas para

identificar las variables contingentes, las relaciones ms significativas entre las mismas y los

procesos de diseo, implantacin y evaluacin de los SC.

Entre las variables independientes ms empleadas (Tabla 1.1, columna 4) destacan: (1)

Aspectos de la estructura organizativa como tamao, grado de centralizacin o

descentralizacin, de formalizacin, de burocratizacin, de interdependencia organizativa, de

complejidad de los procesos organizativos, de diferenciacin funcional, etc.); (2) la estrategia

(diferentes orientaciones estratgicas medidas de formas distintas, tipos de estrategia, etc. ), la

tecnologa (niveles de sofisticacin de las TI, volumen de inversin en TI, etc.) y el entorno

exterior (medido en trminos de incertidumbre externa percibida por los directivos). Otras

variables menos frecuentes han sido: Sistemas presupuestarios (Merchant, 1981), sistemas de

incentivos (Govindarajan, 1984), etapa del ciclo de vida del producto, tipo de sector donde

opera, diferenciacin de los productos, cambio tecnolgico y concentracin sectorial

(Hambrick y Lei, 1985), incertidumbre en el trabajo (Chong, 1996), etc.

Los tpicos ms tratados han sido los que destacan el estudio de la influencia, o las

relaciones, entre las variables contingentes anteriormente mencionadas -bien a nivel

individual, de parejas o como mximo de tres de ellas- y una variable dependiente. sta

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ltima ha sido diferente segn el estudio aunque destacan como las ms analizadas por los

investigadores: La estructura organizativa, la estructura de los SC, el rendimiento organizativo

medido directa o indirectamente (Tabla 1.1, columna 4) y el de los SC (Tabla 1.1, columna 2).

Estas cuestiones han sido tratadas a distintos niveles de anlisis que van desde la

organizacin, pasando por subunidades organizativas y unidades de negocio estratgicas en

multinacionales, a los propios SC (Tabla 1.1, columna 3).

En este sentido, Fisher (1995, p. 35) plantea cuatro niveles de estudios en base a su

complejidad. De menor a mayor grado, son:

a.- Trabajos que estudiaran la relacin entre una sola variable contingente y un nico

mecanismo de control. Adems, no se considera para nada el efecto de esta relacin

sobre el RO.

b.- El diseo de la investigacin es el mismo que en el caso anterior, pero se analizara

el efecto conjunto de la relacin sobre el RO.

c.- Trabajos que examinaran la relacin entre una sola variable contingente y varios

mecanismos de control, as como el impacto de las mltiples relaciones sobre el RO.

En estos estudios se concibe, implcitamente, el SC como un todo ms que como un

conjunto de elementos independientes.

d.- El mximo nivel de dificultad se alcanzara en aquellos trabajos que consideran

varios factores contingentes de forma combinada con diferentes mecanismos de

control y, simultneamente, estudian el efecto, tanto individual como conjunto, de las

complejas y diversas relaciones sobre el RO.

Teniendo en mente esta categorizacin, Fisher (1995) analiza 17 trabajos ilustrativos

de los diferentes niveles. La distribucin de stos qued como sigue: 5 en el primero, 6 en el

segundo, 4 en el tercero y, solamente, 2 en el cuarto. Aunque su revisin no tiene carcter

exhaustivo, concluye afirmando que los niveles 1 y 2 han sido los ms empleados,

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mientras que el 3 y 4 estn escasamente representados en la literatura. Esta misma tendencia

puede observarse en la muestra de trabajos analiazados.

Una vez definida la cuestin a estudiar, las variables contingentes y dependiente

contenidas en los modelos de los trabajos y los diferentes niveles de anlisis, los autores

formulaban una serie de hiptesis (Tabla 1.2, columna 2) sobre las relaciones entre las

distintas variables independientes y su impacto, bien conjunto o bien individual, sobre la

variable dependiente considerada. Una caracterstica comn a todos los trabajos es la de

analizar las relaciones y el resultado conjunto de las mismas sobre la variable dependiente, en

base a pares de variables contingentes o como mximo tres; cuestin estrechamente

relacionada con las limitaciones metodolgicas propias de los modelos estadsticos

empleados.

En cuanto al resultado de todos estos estudios, resalta como nota identificativa global

el hallazgo de determinadas relaciones, ms o menos fuertes en trminos de significacin

estadstica, entre las variables contingentes consideradas y la dependiente (Tabla 1.2, columna

2) pero nunca de naturaleza totalmente concluyente.

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Tabla 1.1: Anlisis Comparativo de los Estudios Empricos Contingentes Revisados (Orden cronolgico): TRABAJO CUESTN U.D.A./V.D. VARIABLES/MEDIDAS MUESTRA RECOGIDA DATOS Merchant (1981)

Influencia de la EO sobre los sistemas presupuestarios y de stos sobre RD y RO.

Organizacin / RD y RO.

EO: Tamao en base a nmero de empleados, diversificacin de los negocios y descentralizacin de la TDD.

Sistema presupuestario: Caractersticas de la informacin generada y del propio sistema (p. 818).

RD: Motivacin y actitudes de los decisores. RO: Autoevaluacin de altos directivos.

USA: 19 empresas. 201 cuestionarios. 170 respuestas vlidas

(85%).

Entrevista al controller o responsable financiero.

Envo de cuestionarios a directivos intermedios.

Govindarajan (1984)

Relacin entre empleo de la informacin contable, IEP y evaluacin del RD.

MAS / RO IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y estabilidad del entorno.

Efectividad en la gestin y organizacin (RD): Indicadores objetivos y sobre todo, subjetivos.

USA: 8 multinacionales con una cartera de negocios amplia.

70 envos con 58 vlidos (82%).

2 entrevistas iniciales con altos ejecutivos.

Cuestionarios a jefes de UEN.

Gordon y Narayanan (1984)

Relaciones entre EO, IEP y SIC.

Organizacin / EO y estructura del SIC.

IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y estabilidad del entorno.

EO: Grado de centralizacin, formalizacin y burocratizacin. SIC: Caractersticas de la informacin empleada (histrica, previsional, interna,

externa, financiera o no, etc.).

USA: PYMES independientes.

40 seleccionadas de las que colaboraron 34.

Entrevista Cuestionario a la alta

direccin.

Govindarajan y Gupta (1985)

Relacin entre estrategia, sistemas de incentivos y su impacto sobre el rendimiento de las UEN.

UEN / Rendimiento de las UEN.

Estrategia de la UEN: Combinacin de distintos criterios de identificacin (p. 56). Sistema de incentivos: Medidas objetivas de carcter cuantitativo-financiero y

subjetivas (p. 59). Rendimiento de la UEN: En funcin de distintos criterios ponderados con

predominio de los econmico-financieros (p. 58).

USA: 8 empresas diversificadas.

70 cuestionarios a los directivos de las UEN.

58 respuestas vlidas (82%).

2 entrevistas piloto con altos directivos de las empresas.

Envo de cuestionarios a los directivos de las UEN.

Hambrick y Lei (1985)

Estudia como influyen determinadas variables en la relacin entre estrategia y RO.

Organizacin / RO.

Variables contingentes: Etapa del ciclo de vida del producto, tipo de sector donde opera, diferenciacin de los productos, cambio tecnolgico, concentracin sectorial, frecuencia de compra, etc. (pp. 768-771).

Estrategia: En base a una serie de atributos (p. 772). RO: ROI.

USA: Emplea datos de 1470 empresas.

Se emplean los datos de otro proyecto de investigacin ( p. 773).

Chenhall y Morris (1986)

Relacin entre nivel de IEP y diseo de los SIC.

Subunidades organizativas / Utilidad percibida de los SIC.

Descentralizacin: Nivel de autonoma delegada. IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y estabilidad

del entorno. Interdependencia organizativa: Niveles y frecuencia de intercambio de informacin

entre distintas subunidades. Utilidad percibida del SIC: Caractersticas de la informacin (amplitud,

oportunidad, agregacin e integracin).

Australia: 36 empresas. 68 directivos.

Entrevistas con cuestionario.

ABREVIATURAS EMPLEADAS (por orden alfabtico): EDC: Estudios de Caso. EO: Estructura Organitiva. FCE: Factores Crticos de xito. IEP: Incertidumbre Externa Percibida. MAS: Management Accounting System(s). MIS: Management Information System(s). RD: Rendimiento de la Direccin. RO: Rendimiento Organizacional. ROA: Tasa de Retorno sobre Activos. ROI: Tasa de Retorno sobre Inversiones. SCG: Sistemas de Control de Gestin. SI: Sistema(s) de Informacin. SIC: Sistema(s) de Informacin Contable(s). TDD: Toma de Decisiones. TI: Tecnologas de la Informacin. UDA: Unidad de Anlisis. UEN: Unidad Estratgica de Negocios. VD: Variable Dependiente.

19

Continuacin Tabla 1.1. TRABAJO CUESTN U.D.A./V.D. VARIABLES/MEDIDAS MUESTRA RECOGIDA DATOS Jenster (1986) Relaciones entre

Sistemas de Control-Estrategia-RO.

Organizacin / RO.

Orientacin estratgica: Clasificacin de las empresas en base a la tipologa: Defensores, analizadores, reactivos y prospectores.

Monitorizacin de los distintos factores crticos de xito. RO: En base a indicadores financieros.

USA: 331 empresas, subsidiarias y unidades de negocios.

124 cuestionarios vlidos (37%).

3 entrevistas previas a la encuesta.

Cuestionario piloto a 14 altos directivos.

Cuestionario definitivo. Macintosh y Daft (1987)

Analiza la relacin entre el nivel de interdependencia departamental y el diseo de los SCG.

Organizacin / SCG.

Interdependencia departamental. Considera tres niveles distintos: Secuencial, recproca y conjunta.

SCG: Analiza la elaboracin de los presupuestos operativos, los informes estadsticos que se generan y las polticas y procedimientos de operaciones.

USA y Canad: 25 empresas.

Colaboran 20. 90 departamentos

involucrados.

Entrevista con los controllers de las empresas.

Entrevistas y cuestionario a los jefes de departamento.

Simons (1987) Relacin entre Estrategia y SIC.

SIC / RO. SIC: Atributos de la informacin generada. Por ejemplo, empleo de informacin externa, tipo de procesos presupuestarios, control de costes, etc. (p. 363).

Estrategia: Defensiva o innovadora.

Canad: 261 empresas de 38 sectores distintos.


Cuestionario a los chief executive officers.

12 entrevistas aleatoriamente.

Kim (1988) Relacin factores de desarrollo y rendimiento de los SIC.

SIC / Rendimiento del sistema (satisfaccin del usuario).

Efectividad del SIC: Satisfaccin de los usuarios de la informacin. Contexto organizativo, niveles de coordinacin, tecnologa y tamao de los grupos

de trabajos (p. 480).

USA: 91 Hospitales. 28 colaboraciones

vlidas (31%).

Cuestionario al responsable del SIC del hospital.

Elmore (1990) Relacin entre el tamao organizacional y los SIC.

Organizacin / Caractersticas de los SIC.

SIC: Caractersticas de empleo, tcnicas y tipologa de los informes generados. Tamao organizativo: Nmero de empleados, volumen de ventas y valor estimado

de mercado de los activos de la empresa.

USA: 150 empresas. 98 respuestas vlidas

(52%).

Cuestionario a los controllers o contables de gestin.

Ezzamel (1990)

Relaciones IEP y tamao organizacional, con los sistemas de presupuestacin.

Organizacin / Sistema de presupuestacin.

Sistema de presupuestacin: Nivel de participacin, evaluacin, interaccin con los superiores, etc. (p. 182).

Contexto organizativo: IEP, tamao organizativo y nivel de autonoma en la gestin.

UK: 186 empresas. 81 respuestas vlidas

(44%).

Cuestionario a los directores financieros.

20

Continuacin Tabla 1.1. TRABAJO CUESTN U.D.A./V.D. VARIABLES/MEDIDAS MUESTRA RECOGIDA DATOS Raymond (1990)

Relacin entre EO y el diseo de los SI.

Organizacin / xito de los SI.

xito del SI: Satisfaccin de los usuarios. Contexto organizativo: Tamao, madurez, recursos, marco temporal y nivel de

sofisticacin de los SI ( p. 6).

Canad: 34 PYMES industriales.

Entrevistas a la alta direccin en base a un cuestionario previo.

Gul (1991) Relaciones entre SIC, IEP y el rendimiento de la direccin (RD).

SIC / RD (nivel de satisfaccin con el sistema).

RD: Segn el desempeo de diferentes actividades directivas. SIC: Nivel de sofisticacin. IEP: Nivel de incertidumbre percibido en la realizacin de las tareas (pp. 58-59).

Australia: 200 PYMES del sector de la ingeniera.

42 respuestas vlidas. Cuestionario dirigido a

directivos o dueos.

Mia (1993) Papel de los SIC en la relacin entre el nivel de IEP y el RD.

SIC / RD (satisfaccin usuarios).

RD: Nivel de satisfaccin de los superiores que evalan el trabajo de los directivos estudiados.

SIC: Anlisis de las caractersticas de la informacin generada. IEP: Percepciones de los encuestados sobre el grado de predictibilidad y

estabilidad del entorno.

Australia: 12 empresas. 8 colaboran. Seleccin de 85

directivos. 70 respuestas vlidas

(82%).

Visita a empresas colaboradora para la seleccin de los directivos.

Cuestionario.

Mahmood (1993)

Relacin entre inversiones en TI y RO, en trminos financieros.

Organizacin / RO econmico.

Inversiones en TI: Empleo de diferentes ratios (p. 187). RO: Ratios financieros (p. 189).

USA: 100 empresas. Datos obtenidos de Computer World (1988) y Disclosure Database.

Mahmood y Man (1993)

Relaciones entre inversiones en TI, estrategia y RO.

Organizacin / RO.

Inversiones en TI: Empleo de diferentes ratios. RO: Ratios financieros.

USA: 100 empresas. Datos obtenidos de Computer World (1988) y Disclosure Database.

Gul y Chia (1994)

Relaciones entre SIC, IEP, EO y RD.

Organizacin-SIC / RD.


SIC: Caractersticas de la informacin generada. EO: Nivel de descentralizacin de la gestin. RD: Desempeo de diferentes actividades directivas (p. 420).

Hong Kong: 100 subunidades de empresas.


Cuestionario dirigido a altos directivos.

Mia y Chendal (1994)

Relaciones entre SIC, diferenciacin funcional y RD.

SIC / RD. RD: Medido por los superiores que reciben la informacin de los directivos de las distintas reas.

Diferenciacin funcional: Nivel de incertidumbre y dificultad de las tareas en los distintos departamentos.

SIC: Caractersticas de la informacin generada, frecuencia de uso de la misma, etc.

Australia: 20 empresas para una preseleccin de 12 y una seleccin definitiva de 5.

75 directivos seleccionados.

Entrevista piloto a varios miembros de la alta direccin para la preseleccin de las empresas.

Entrevistas con cuestionarios.

21

Continuacin Tabla 1.1. TRABAJO CUESTN U.D.A./V.D. VARIABLES/MEDIDAS MUESTRA RECOGIDA DATOS

Chia (1995) Relacin entre EO, SIC y RD.

Organizacin-SIC / RD.

SIC: Nivel de sofisticacin en trminos de amplitud de la informacin, grado de integracin y agregacin de la misma y oportunidad en la elaboracin.

EO: Niveles de descentralizacin de la gestin (p. 817). RD: Desempeo de diferentes actividades directivas (medido igual que en Gul y

Chia, 1994).

Singapur: 100 empresas.

48 respuestas vlidas. Cuestionarios a altos

directivos.

Raymond y otros (1995)

Relaciones entre inversiones en TI, EO y RO.

Organizacin / RO.

Sofisticacin de las TI: En funcin de una serie de criterios sobre uso y gestin de las TI ( p. 7).

EO: En trminos de centralizacin, formalizacin de los procesos y complejidad de los mismos.

RO: En base a ratios financieros como el ROI, ROA, etc.

Canad: 1000 PYMES. 180 respuestas vlidas

(18%).

Cuestionario a los Chief Executive Officers.

Chong (1996) Relacin entre SIC, incertidumbre en el trabajo, y RD.

SIC / RD. Incertidumbre en el trabajo: Tareas de las unidades de trabajo. SIC: Utilidad percibida por los usuarios. RD: Desempeo de diferentes actividades directivas (medido igual que en Gul y

Chia, 1994).

Australia: 78 empresas. 42 respuestas vlidas.

Cuestionarios a altos directivos.

Fisher (1996) Relaciones entre IEP, SIC y utilidad percibida de la informacin para la gestin.

SIC / Utilidad percibida.


SIC: Utilidad percibida por los usuarios en funcin de la informacin generada por el sistema y el empleo de la misma.

Australia: 143 empresas de 9 grupos industriales distintos.

98 respuestas vlidas.

Cuestionarios a altos directivos.

Hardgrave, B.C.; Wilson, R.L.; Eastman, K. (1999)

Relaciones entre la estrategia de prototipos empleada para el desarrollo de nuevos SI y el xito en la implantacin de stos.

Organizacin / xito en el desarrollo de nuevos SI.

Caractersticas del entorno: (1) Cuestiones relativas al proyecto de desarrollo como la duracin, tamao, innovacin, etc. y (2) otras relacionadas con los usuarios como participacin, experiencia, etc. (p. 119).

Estrategia de protocolo: El grado de empleo de ste antes, durante y despus de la implantacin del nuevo SI.

Satisfaccin de los usuarios: El grado en que la informacin proporcionada por el nuevo SI cumple sus necesidades informativas.

USA: 500 empresas. 500 cuestionarios. 133 respuestas vlidas

(27%).

Cuestionarios a los responsables del desarrollo del nuevo SI.

Cuestionario a los usuarios del nuevo SI.

Fuente: Elaboracin Propia.

22

Tabla 1.2: Anlisis Comparativo de los Estudios Empricos Contingentes Revisados (Orden cronolgico): TRABAJO HIPTESIS FORMULADAS MTODO PRINCIPALES RESULTADOS EDC Merchant (1981)

A mayor tamao, grado de diversificacin y descentralizacin; los sistemas de presupuestacin sern ms formalizados, participativos y sofisticados.

El grado de motivacin y de actitudes favorables ser mayor mientras ms formalizados, participativos y sofisticados sean los sistemas de presupuestacin.

EL RO ser mejor a mayor consistencia entre el contexto organizativo y el sistema presupuestario.

Regresin Mltiple.

Los sistemas presupuestarios estn estrechamente relacionados con las carctersticas organizativas estudiadas. En general, el grado de formalizacin de estos sistemas est directa y positivamente relacionado con el RO.

Resalta la necesidad de estudios de campo intensivos para captar las interrelaciones entre las variables estudiadas (p. 827).

Govindara-jan (1984)

Los directivos de las UEN emplean en mayor medida sistemas de recompensas basados en medidas subjetivas del rendimiento, mientras mayor sea la IEP.

La relacin formulada se fortalecer en los casos de las UEN ms efectivas. Regresin Mltiple.

El aumento en el nivel de IEP repercute negativamente sobre el grado de adecuacin de la informacin contable, financiera y cuantitativa al evaluar el RO.

Menciona la posibilidad de emplear otros mtodos alternativos (p. 133).

Gordon y Narayanan (1984)

Existe una asociacin positiva entre las estructuras orgnicas y la IEP. La importancia percibida de la informacin ex-ante, externa y no financiera es mayor a

mayores niveles de IEP. La importancia percibida de la informacin ex-ante, externa y no financiera es mayor

con estructuras orgnicas.

Regresin Mltiple.

Existe una relacin positiva entre el nivel de IEP, las estructuras orgnicas y una mayor necesidad de informacin externa, previsional y no financiera del SIC. Esta relacin se contrasta para niveles de IEP alto, pero no a la inversa.

Para considerar otras variables propone emplear los EDC (p. 43).

Govindara-jan y Gupta (1985)

Cuando los sistemas de incentivos se basan en criterios de gestin cuantitativos a largo plazo, el impacto sobre el rendimiento ser mayor en aquellas UEN con una estrategia a largo plazo.

Cuando los sistemas de incentivos se basan en criterios de gestin cuantitativos a corto plazo, el impacto sobre el rendimiento ser mayor en aquellas UEN con una estrategia de cosecha.

Cuando los sistemas de incentivos se basan en criterios de gestin cualitativos, el impacto sobre el rendimiento ser mayor en aquellas UEN con una estrategia a largo plazo.

Regresin Mltiple.

Los sistemas de incentivos influyen de forma distina sobre el rendimiento de las UEN segn los criterios y variables evaluadas por ellos mismos y la estrategia seguida por la UEN.

Reconoce las limitaciones de los estudios transversales y propone estudios longitudinales (p. 64).

Hambrick y Lei (1985)

Todas las variables (10) analizadas son significativas. La etapa del ciclo de vida del producto es la ms importante. Las variables se pueden clasificar segn la importancia relativa esperada de las mismas

en dos categoras, primarias y secundarias (p. 771).

Regresin Mltiple.

Se identifican distintos grados de influencia de estas variables estudiadas sobre la relacin estrategia y RO. La ms importante es el tipo de sector donde opera (si produce para consumidores finales o para otro sector industrial), en contra de la hiptesis segunda.

Reconoce las limitaciones de los estudios transversales y propone estudios longitudinales (p. 64).

Chenhall y Morris (1986)

Existe una relacin directa entre la utilidad percibida del SIC, cuando estos sistemas se conciben ampliamente, y la IEP, la interdependencia organizativa y el grado de descentralizacin.

Los autores plantean otras 4 hiptesis relacionadas con la utilidad percibida del SIC con caractersticas de la informacin y variables contextuales (pp. 21-23).

Regresin Mltiple.

A mayor nivel de IEP y de interdependencia organizacional, mayor es la utilidad percibida de los SIC.

No analiza las posibles limitaciones metodolgicas.

23

Continuacin Tabla 1.2. TRABAJO HIPTESIS FORMULADAS MTODO PRINCIPALES RESULTADOS EDC Jenster (1986)

Existen diferencias entre las empresas con diferentes orientaciones estratgicas y la forma en que se vigilan los FCE.

Existe relacin entre la procedencia, dentro de la empresa, de los responsables de vigilar los FCE y el RO.

La relacin entre la vigilancia de los FCE y el RO vara en funcin de los distintos tipos de estrategias adoptadas.

Anlisis de la Varianza (ANOVA).

El contexto estratgico influye sobre el diseo organizacional y de los SIC, y ambos sobre el RO.

Reconoce una serie de limitaciones metodolgicas del estudio (p. 32).

Macintosh y Daft (1987)

El uso de presupuestos operativos e informes estadsticos, estar relacionado positivamente con el grado de interdependencia secuencial entre los departamentos y negativamente con los de relacin conjunta.

El uso de las polticas y procedimientos, estar relacionado positivamente con el grado de interdependencia secuencial entre los departamentos y negativamente con los de relacin conjunta.

El uso de presupuestos operativos, informes estadsticos y polticas y procedimientos, estar negativamente relacionado con el grado de interdependencia secuencial entre los departamentos.

Regresin Mltiple.

Cuando la interdependencia departamental es baja, el papel de las polticas y procedimientos de operaciones es un mecanismo de control importante. En el caso de una interdependencia moderada se emplean de manera extensiva los presupuestos operativos y los informes estadsticos. Cuando es elevada ninguno de los tres mecanismos se emplea preponderantemente.


Simons (1987)

Los sistemas de control difieren entre las empresas que adoptan una estrategia defensiva y las que formulan una estrategia de innovacin.

Regresin Mltiple.

El empleo de los SIC est en funcin de la estrategia, a mayor consistencia entre ambos factores, mayor repercusin sobre el RO.


Kim (1988) En este estudio se formulan 7 hiptesis sobre el efecto conjunto que tendran determinados pares de factores de desarrollo (variables independientes) sobre el rendimiento del SIC (variable dependiente), en trminos de satisfaccin de los usuarios de la informacin (pp. 475-476).

Regresin Mltiple.

A mayor acoplamiento entre las caractersticas de desarrollo y las del SIC, mejor ser el rendimiento esperado del sistema.


Elmore (1990)

No plantea hiptesis, simplemente analiza la posible relacin de distintas caractersticas de los SIC con el tamao organizativo (pp. 74-75).

Regresin Mltiple.

Las relaciones estudiadas resultan muy poco significativas, slo los cambios en el tamao organizativo parecen afectar a los SIC.

Reconoce una serie de limitaciones metodolgicas del estudio.

Ezzamel (1990)

El nivel de IEP est positivamente asociada con las siguientes caractersticas del sistema presupuestario: Nivel de participacin, delegacin de la evaluacin, dificultad para fijar objetivos y el nivel de interaccin con los superiores.

El tamao organizativo est positivamente asociado con el nivel de participacin y delegacin de la evaluacin, pero negativamente con el nivel de interaccin con los superiores.

El nivel de autonoma en la gestin est positivamente asociado con el nivel de participacin y negativamente con el nivel de interaccin con los superiores y la dificultad para fijar objetivos.

Regresin Mltiple.

La influencia del tamao y, sobre todo, de la IEP sobre los sistemas de presupuestacin es significativa.

Propone considerar otras variables mediante el empleo de EDC (p.194).

24

Continuacin Tabla 1.2. TRABAJO HIPTESIS FORMULADAS MTODO PRINCIPALES RESULTADOS EDC Raymond (1990)

El nivel de xito de los SI ser mayor, (1) a mayor tamao organizativo, (2) a mayor madurez organizativa, (3) a mayores recursos asignados a los SI y (4) a mayor duracin del ciclo de planificacin estratgica.

El nivel de sofisticacin de los SI ser mayor, (1) a mayor tamao organizativo, (2) a mayor madurez organizativa, (3) a mayores recursos asignados a los SI y (4) a mayor duracin del ciclo de planificacin estratgica.

A mayor sofiticacin de los SI, mayor xito de los SI.

Regresin Mltiple.

Existen relaciones significativas para todas las hiptesis y concluye afirmando que el diseo de los SI forma parte del diseo organizacional, por lo que las variables organizativas estudiadas han de ser tenidas en cuenta en estos procesos.

Reconoce la complementariedad que supondra el empleo de otras variantes metodolgicas, como los estudios longitudinales (p. 194).

Gul (1991) El efecto positivo sobre el RD de la informacin generada por un SIC sofisticado ser mayor bajo condiciones de elevados niveles de IEP.

Regresin Mltiple.

Cuanto mayor es la sofisticacin de los SIC y el nivel de IEP, mejor es el RD. Para niveles bajos de IEP una alta sofisticacin de los SIC, repercute negativamente sobre el RD.


Mia (1993) Existe una relacin positiva entre el nivel de IEP por los directivos y el nivel de empleo de la informacin del SIC, y una relacin negativa con su rendimiento y satisfaccin en el trabajo.

Existe una relacin positiva entre el nivel de uso del SIC por los directivos y su rendimiento y satisfaccin en el trabajo.

Existe una relacin positiva entre el RD y los niveles de satisfaccin en el trabajo de los directivos.

Path Analisys y Anlisis de regresin.

A mayores IEP ms importante es el papel de los SIC para la mejora del RD y la satisfaccin de los directivos en el trabajo.


Mahmood (1993)

Estudio exploratorio que no plantea hiptesis a priori. Anlisis Clusters multidimen-sional.

En general se da una relacin positiva entre el nivel de inversin en TI y el RO. El desarrollo de las TI dentro de las empresas es un componente de diferenciacin de las mismas.

Se proponen los EDC para estudiar estas relaciones (p. 197).

Mahmood y Man (1993)

Estudio exploratorio que no plantea hiptesis a priori. Regresin Mltiple.

El impacto de las inversiones en TI sobre la estrategia y el RO no son mostrados como significativo en las empresas estudiadas.


Gul y Chia (1994)

Habr un efecto sobre el RD debido a la interaccin entre el nivel de IEP, las caractersticas de la informacin generada por el SIC y el nivel de descentralizacin de la gestin.

La combinacin de un elevado grado de descentralizacin con una informacin del SIC muy sofisticada, tendr un impacto negativo sobre el RD, cuando el nivel IEP es bajo.

La combinacin de un elevado grado de descentarlizacin con una informacin del SIC muy sofisticada, tendr un impacto positivo sobre el RD, cuando el nivel IEP es alto.

Regresin Mltiple.

El diseo de los SIC debe tener en cuenta el efecto conjunto de la interaccin entre el nivel de descentarlizacin y el nivel de IEP, para que pueda contribuir a la mejora del RD. Deben considerarse las variaciones estructurales de los distintos subsistemas de control para la mejora del RD.


Mia y Chendal (1994)

La interaccin entre (1) la medida en que se emplea la informacin de un SIC concebido de manera amplia y (2) distintas reas funcionales de la empresa, produccin y marketing, no tiene porqu afectar significativamente al RD.

Regresin Mltiple.

Las caractersticas de los SIC influyen sobre el RD de manera distinta segn el rea de la organizacin analizada (diferenciacin funcional).


25

Continuacin Tabla 1.2. TRABAJO HIPTESIS FORMULADAS MTODO PRINCIPALES RESULTADOS EDC. Chia (1995) A mayor grado de descentralizacn de la gestin, mayor ser el impacto de la

informacin generada por un SIC sofisticado sobre el RD. Las caractersticas de esta informacin son: Amplitud (interna y externa, financiera y no financiera, cuantitativa y cualitativa, pasada y ex-ante), nivel de agregacin, nivel de integracin y grado de oportunidad de la misma.

Regresin Mltiple.

Existe una relacin positiva entre organizaciones descentralizadas con SIC sofisticados y el RD. Por el contrario, en entes centralizados un SIC muy sofisticado repercute negativamente sobre el RD.

Se proponen los EDC para complementar los estudios de estas caractersticas (p. 827).

Raymond y otros (1995)

El nivel de sofisticacin de las TI y la EO estn positivamente relacionados. El nivel de sofisticacin de las TI y el RO estn positivamente relacionados. La relacin positiva entre nivel de sofiticacin de las TI y EO es ms fuerte en empresas

con un elevado RO.

Regresin Mltiple.

Unos niveles altos de inversin en TI y en sofisticacin de la EO estn relacionados positivamente con un mejor RO.

Expone las limitaciones de los estudios transversales (p. 13).

Chong (1996)

A mayor grado de incertidumbre percibida en el trabajo, ms fuerte ser la relacin positiva entre el uso de un SIC concebido ampliamente (informacin interna y externa, financiera y no financiera, cuantitativa y cualitativa, pasada y ex-ante) y el RD.

Regresin Mltiple

A mayor nivel de incertidumbre en el trabajo, mayor influencia positiva de niveles altos de sofisticacin del SIC sobre el RD; pero no a la inversa, pues sera necesario buscar un nivel de congruencia adecuada entre las necesidades informativas de la direccin y nivel de sofisticacin del SIC.


Fisher (1996)

A mayores niveles de IEP, mayor es la utilidad de la informacin del SIC percibida por los usuarios del mismo bajo dos parmetros: (1) amplitud y (2) oportunidad.

Regresin Mltiple.

La utilidad percibida de los MIS en general, SIC en particular, no depende slo del nivel de IEP sino tambin de las caractersticas personales de los directivos.


Hardgrave, B.C.; Wilson, R.L.; Eastman, K. (1999)

Se formulan 15 hiptesis sobre las diferentes relaciones entre las distintas estrategias de protocolo y las principales caractersticas del entorno donde se adoptan y ha de implantarse el nuevo SI.

Regresin Mltiple.

Las principales variables que influyen sobre el xito final en el desarrollo de los SI, segn los usuarios, son: Grado de innovacin del proyecto, impacto del nuevo SI sobre la organizacin, participacin de los usuarios, nmero de usuarios del nuevo SI y, finalmente, la experiencia de los responsables de desarrollo del nuevo SI.


Fuente: Elaboracin Propia.

26

4.- Anlisis de los Resultados.

En el epgrafe anterior hemos realizado una descripcin detallada del escenario

en el que se han desenvuelto los estudios empricos analizados. Este examen nos ha

permitido resaltar las principales caractersticas identificativas de esta corriente de

investigacin en CG y SI. As, hemos tratado aspectos relacionados con las cuestiones

analizadas, las variables empleadas para ello, hiptesis formuladas, muestras

seleccionadas, metodologa empleada para contrastar tales hiptesis y finalmente qu

tipo de resultados se han obtenido.

A continuacin, realizaremos el anlisis del escenario previamente descrito con

el propsito de identificar las limitaciones ms relevantes, as como para detectar las

potencialidades y oportunidades de investigacin que estamos convencidos estn

presentes en este panorama de investigacin. Presentaremos los resultados considerando

el marco propuesto por Otley (1980) con el fin de evaluar los progresos de esta corriente

de investigacin en funcin de las propuestas del modelo mnimo contingente.

1.- Naturaleza de las variables contingentes y las medidas empleadas. En

este sentido, cabe sealar la gran dispersin en las variables consideradas, incluso para

aquellos trabajos en los que se pretende examinar contingencias de la misma ndole.

Esta heterogeneidad no se da slo en lo referente a la definicin de las variables a

estudiar, sino tambin en cuanto a su medida en las diferentes organizaciones

estudiadas. Esta fragmentacin dificulta, por un lado, el anlisis comparativo de los

resultados de estos estudios empricos y, por otro, la valoracin de la contribucin de

estos trabajos al cuerpo de conocimientos de las disciplinas consideradas. Sin

27

embargo, esta tendencia nos parece lgica, pues es coherente con la filosofa propia de

la Aproximacin Contingente, es decir, la negacin de la existencia de SC

universalmente vlidos.

An ms importante que el efecto anterior, nos parece la concepcin restrictiva

del SGCO implcita en todos los trabajos analizados. Los estudios empricos slo

consideran los componentes formalizados de dichos sistema, o sea, los factores

relacionados con el diseo de la estructura organizativa y los sistemas formalizados de

naturaleza ciberntica, como los SC.

Es cierto que algunos autores reconocen la existencia, aunque sin especificar, de

otros mecanismos o elementos del SGCO de carcter no formalizado e incluso, el hecho

de que stos puedan mantener una relacin de complementariedad y/o sustitucin con

los otros elementos y mecanismos formalizados que conforman el sistema global. No

obstante, en ninguno de los trabajos se considera de forma explcita estos elementos no

formalizados del sistema.

De cualquier forma, el nmero y la naturaleza de las variables que intervienen en

los fenmenos relacionados con el CG, hacen que estos modelos sean poco adecuados.

Por ello, la mayora de los trabajos terminan, como hemos indicado previamente,

reconociendo sus limitaciones, entre ellas, las relativas el bajo nmero de variables

estudiadas. A pesar de reconocerse manifiestamente esta limitacin, este planteamiento

tiene un grave inconveniente en el escaso nmero de variables estudiadas, ya que obvia

otras variables al menos igualmente importantes para entender qu estructura y SC

adoptan las organizaciones y porqu.

28

Ante esta situacin, los investigadores han ido completando los modelos

contingentes basados slo en unas cuantas variables contingentes, para estudiar un

fenmeno tan complejo como el diseo, implantacin y explotacin de los SC. Las

oportunidades de investigacin relacionadas con la limitacin examinada vendran

dadas no tanto por un intento de unificacin de las variables empleadas, sino ms bien

por la realizacin de un esfuerzo por definir lo ms clara y precisamente las variables

consideradas en los modelos planteados.

La inclusin de componentes no formalizados del SGCO, parece ser una de las

principales oportunidades de investigacin. No obstante, esta ampliacin de los modelos

contingentes mediante la consideracin de variables intangibles, difcilmente medibles,

necesitara un replanteamiento de las aproximaciones metodolgicas empleadas.

Para finalizar con el anlisis de la naturaleza de las variables contingentes y su

medida, hemos realizado un seguimiento sobre el grado en que los trabajos revisados

superan las deficiencias puestas de manifiesto por Otley (1980):

a.- Los objetivos organizativos siguen sin ser considerados de manera expresa en

los estudios analizados, ni siquiera en aquellos trabajos revisados que se sitan

como ms lejanos en el tiempo con respecto al estudio de Otley (1980).

b.- Se aprecia una mejora sobre los estudios analizados por Otley (1980), en

cuanto a la definicin de las contingencias, as como de su medida. No obstante,

como ya hemos sealado, sera conveniente seguir mejorando este aspecto.

c.- No se atiende a la recomendacin de no estudiar los SC de forma aislada.

As, no se encuentran trabajos en la revisin que hemos realizado en los que se

29

estudien las interrelaciones de estos sistemas con otros mecanismos

formalizados del sistema global.

2.- Cuestiones metodolgicas. La caracterstica predominante es el empleo de

mtodos cuantitativos. stos son adecuados para aplicarlos a estudios en los que la

atencin de los investigadores se centra en relaciones aisladas entre una, o un par de

variables contingentes y alguna de las dimensiones de la variable dependiente

considerada. Implcitamente, el concepto de fit que subyace en este planteamiento es el

de interaccin. Sin embargo, creemos que para entender mejor los fenmenos

relacionados con el diseo e implantacin de los SC debera adoptarse una

aproximacin de fit de sistemas.

Por ello, los estudios se han centrado exclusivamente en las posibles

correlaciones, simples o conjuntas, entre las contingencias sometidas a estudio y la

variable dependiente, sin considerar las posibles relaciones causales entre las mismas.

La ausencia de mtodos cualitativos ha supuesto una serie de limitaciones, no

slo para abordar de manera conjunta y global las complejas relaciones causa-efecto

entre las diferentes contingencias y el diseo de los SC, sino tambin para la posible

ampliacin de los modelos contingentes. Esta cuestin est muy relacionada con la

necesidad de ampliar la naturaleza de las variables consideradas.

En lo referente a cuestiones metodolgicas, muchos autores reconocen las

limitaciones y proponen alternativas entre las que destacan, bsicamente, los estudios

cuantitativos longitudinales y el empleo de los EDC.

30

En los trabajos analizados se aprecia una mayor autoconcienciacin sobre las

limitaciones anteriores e incluso, un cierto consenso en sealar al EDC como el mtodo

cualitativo ms adecuado para posibilitar, tanto un anlisis causa-efecto de las mltiples

interrelaciones, como la ampliacin de los modelos a factores intangibles, no

formalizados, de crucial importancia para poder alcanzar un grado conocimiento y

entendimiento adecuado sobre los procesos de diseo, implantacin y empleo de los SC.

Chapman (1997) analiza las contribuciones de la aproximacin contingente a la

investigacin en CG detectando un enfrentamiento entre los investigadores que emplean

mtodos cuantitativos y los que usan mtodos cualitativos. El origen de esta situacin es

el empleo de los EDC que tratan de estudiar los SC como simple generadores de nuevas

variables a considerar en los nuevos y ampliados modelos contingentes. De momento, el

resultado ms evidente de esta confrontacin entre escuelas, es el entorpecimiento del

avance del conocimiento gracias a trabajos que sigan el Enfoque Contingente, ya que en

las contadas ocasiones en que se han realizado estudios cualitativos, se han generado

nuevas relaciones entre las variables que, a su vez, han vuelto a estudiarse con mtodos

estadsticos cuantitativos, generndose de este modo un crculo vicioso que

probablemente, ha impedido alcanzar mejores resultados. De esta forma, los trabajos

desarrollados empleando los EDC pierden todo su potencial interpretativo y explicativo

sobre los complejos fenmenos organizativos analizados. El propio autor propone como

una posible solucin a esta paradoja el establecimiento de un continuo dilogo entre

estas dos escuelas de investigacin lo que permitira un enriquecimiento mutuo.

Simultneamente, el trabajo de Langfield-Smith (1997) analiza el estudio de la

estrategia como contingencia de mayor trascendencia en el diseo de los SC. Para

31

ello, compara los trabajos de corte contingente realizados mediante mtodos

cuantitativos basados en grandes encuestas y los que emplean EDC. La principal

conclusin alcanzada es que a pesar de que ambas escuelas de investigacin son vlidas

y complementarias, []estudiar las complejas interrelaciones entre estrategia y

Sistemas de Control, quiz solo puede ser llevado a cabo mediante investigaciones en

profundidad de las mismas. Esta afirmacin deja entrever el elevado potencial de los

EDC como mtodo de investigacin, ya que permiten dar consistencia a la fragmentada

evidencia que nos han venido proporcionando los trabajos contingentes.

Una razn por la que los trabajos emplean de forma casi exclusiva mtodos

cuantitativos, puede encontrase en el sistema de formacin y en la tradicin

investigadora imperantes en las universidades de procedencia de los autores. La

inmensa mayora de los trabajos empricos analizados se desarrollaron fuera de Europa,

14 en Norteamrica, 6 en Australia y 2 en Asia. Panozzo (1997), seal la gran

diferencia existente en cuanto la formacin de los investigadores entre los EEUU y

Europa. Mientras que en EEUU la formacin que reciben los futuros investigadores es

marcadamente de corte economicista y con una clara orientacin metodolgica

cuantitativa, en Europa ha existido siempre una mayor diversidad de escuelas de

investigacin (Hopwood y Schreuder, 1984), que consideran explcitamente cuestiones

relacionadas con la Sociologa y la Psicologa de las organizaciones. Esto ha influido de

forma determinante en la formacin de los investigadores europeos, manifestndose

concretamente en la defensa de mtodos de investigacin ms cualitativas.

3.- El rendimiento organizativo. En algunos trabajos se considera de manera

indirecta mediante la autoevaluacin de los directivos (Merchant, 1981), bien con

32

medidas financieras mediante diferente ratios financieros, de entre los que destaca el

ROI (Hambrick y Lei, 1985; Jenster, 1986; Mahmood, 1993; Mahmood y Man, 1993; y

Raymond y otros, 1995). Esto supone un avance significativo respecto a los estudios

previos a 1980 analizados por Otley, pues se considera el RO aunque de forma muy

limitada. En este, sentido cabe congratularse pues como ya se discuti en un apartado

previo, esta variable es clave para saber si la funcin de control est siendo desarrollada

de forma adecuada. Por contra, tenemos que criticar una serie de aspectos que servirn

de base para reconocer posibles oportunidades de investigacin, bsicamente: (1) La

medicin del rendimiento es una parte importante en el control de las organizaciones,

pero por s sola queda hurfana pues tendramos que conocer tambin los objetivos

organizativos para poder comparar con los resultados alcanzados por la organizacin y

(2) las medidas cuantitativo-financieras son slo parte de los componentes de la

magnitud rendimiento organizativo global, por tanto, deberan de considerarse otras

dimensiones de carcter cualitativo e incluso cuantitativo no financiero.

4- Los resultados de las investigaciones. En cualquier caso, las conclusiones de

los trabajos nunca han resultado a posteriori suficientemente vlidas para ser aceptadas

sin reservas por la comunidad investigadora, debido al bajo nivel de significacin

estadstica de las relaciones encontradas en la contrastacin de hiptesis. Adems, si ya

los ndices de correlacin son bajos cuando se utilizan pocas variables, la inclusin de

ms contingencias en los modelos, los reducen e incluso, hacen desaparecer relaciones

que antes se mostraban como razonablemente significativas.

Estos resultados son consecuencia de la escasa adecuacin entre enfoque terico

y mtodo utilizado, lo que ha provocado un conflicto entre los que siguen

33

defendiendo el uso de los modelos estadsticos cuantitativos y los que defienden la

iniciacin en el empleo de mtodos cualitativos, en concreto, de los EDC.

Para finalizar este anlisis haremos mencin a las principales crticas realizadas a

este modelo, relacionadas con la asuncin de racionalidad en el comportamiento de los

individuos y con aproximaciones deterministas y funcionalistas (Weill y Olson, 1989,

pp. 67-77). A ello hemos de aadir que se trata de una aproximacin de tipo esttico,

como lo demuestra que la mayor parte de los estudios se hayan limitado a identificar

variables contingentes, internas y externas (Ming, 1990; Wilkinson, 1986), prestando

poca atencin al estudio del impacto de estas variables sobre los SC y, en especial, sobre

el RO (Otley, 1995, p. 52).

Tras este examen, nos ha sorprendido observar que estas limitaciones sigan

presentes en los modelos contingentes aplicados durante el perodo analizado.

Esta teora tan fructfera para la comunidad acadmica, se ha cuestionado (Otley,

1980 y 1995; Weill y Olson, 1989), fundamentalmente, por su carcter esttico y la falta

consideracin de factores sociopolticos. Como consecuencia de este planteamiento

lineal (Otley, 1980, p. 420), racionalista y determinista, los resultados no han arrojado

mucha luz sobre los fenmenos estudiados (Preston, 1995, p. 281).

Estos inconvenientes son a la vez, la principal motivacin para ir amplindola y

mejorndola. Se pueden encontrar trabajos recientes en revistas especializadas, en los

que puede constatarse la evolucin en el posicionamiento terico de los investigadores

que estudian los SC. Estas nuevas aproximaciones se caracterizan por la

34

bsqueda de nuevas teoras importadas desde la Sociologa y Psicologa Industrial, para

contextualizar mejor los cambios en las prcticas de gestin y contables. Sin duda

alguna, estas nuevas aproximaciones pueden proporcionar a aquellos investigadores

dispuestos a ampliar los modelos contingentes tradicionales una inmensa fuente de

nuevas variables y diferentes formas de estudiar sus interrelaciones.

5.- Conclusiones.

La incorporacin de los fundamentos de la Teora Contingente al dominio del

CG supuso un importante avance en la investigacin, al permitir considerar aspectos

organizacionales, comportamentales y del entorno que afectan de forma clara a la

configuracin estructural y la gestin de las organizaciones.

Como resultado, el Enfoque Contingente ha sido, e incluso continua siendo, uno

de los ms empleados para el estudio de fenmenos empresariales relacionados con el

diseo, implantacin y empleo de los SC. No obstante, existen importantes limitaciones

en el uso que se ha hecho de este enfoque, como consecuencia directa de la concepcin

esttica, racionalista, funcionalista y determinista de los fenmenos abordados.

A pesar de estas limitaciones, la Teora Contingente sigue teniendo un elevado

potencial para la investigacin de los SC en las organizaciones, ya que las restricciones

anteriores pueden superarse adoptando un marco ms amplio que incorpore nuevas

contingencias como las relativas a los mecanismos no formalizados de control. Este

nuevo enfoque considerara factores intangibles, como el contexto cultural y poltico y

su impacto sobre el comportamiento de los individuos y de la organizacin.

35

Evidentemente, esta nueva conceptualizacin de los fenmenos, ms amplia que

la considerada hasta la actualidad, implica necesariamente un cambio en los mtodos de

investigacin. En este sentido, y como ya apuntan explcitamente algunos autores, el

empleo de mtodos cualitativos de investigacin, en especial, el EDC. La defensa de

este mtodo es consistente con la intencin de captar las complejas dinmicas

culturales, polticas y de poder, lo que ayudaran a entender y explicar el papel de los

SC; dentro de los SGCO contemporneos.

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