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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011

InformES ESpEcIalESGestión de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte final) IV - 1

¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? IV - 3

aplIcacIón práctIca

D... IV - 5

T... IV - 8

A... IV - 11

T... IV - 13

GloSarIo contablE IV - 14

IVC o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE ESpEcIal Costos en la Empresa Minera: Estructura y Reportes de Gestión IV - 1

aplIcacIón práctIca

Regularización de Participaciones de los Trabajadores Diferidas IV - 5

Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte III) IV - 8

Norma Internacional de Información Financiera Nº5 - Activos no corrientes dispo-nibles para la venta y actividades interrumpidas IV-12

GloSarIo contablE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costos en la Empresa Minera: Estructura y Reportes de Gestión

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 223 - Segunda Quincena de Enero 2011

Ficha Técnica

La Industria Minera es una actividad extractiva de recursos naturales no renova-bles. Cuando se extraen los recursos mine-rales éstos no se renuevan, por esta razón la minería es una actividad que se maneja con responsabilidad y tecnología para lo-grar el mayor aprovechamiento de estos recursos escasos. Para lograr este mayor aprovechamiento las empresas mineras tienen como objetivo conseguir la óptima extracción de las reservas minerales con el mayor beneficio económico y con la máxima seguridad de las operaciones1.La minería es uno de los sectores más importantes de la economía peruana y re-presenta normalmente más del 50% de las exportaciones peruanas con cifras alrededor de los 4 mil millones de dólares al año. Por su propia naturaleza la gran minería constituye un sector que genera grandes movimientos de capital mas no de mano de obra, así el año 2003 aportó el 4.7% del PBI; sin embargo, ocupó sólo al 0.7% de la PEA. La minería se ha vuelto tan importante que desde el año 1993 el Perú ha duplicado su producción de minerales2.La minería, al igual que cualquier actividad empresarial, al ser una industria muy sofisti-cada necesita de los controles que establece la contabilidad de costos. Las gerencias necesitan de información real y oportuna que les permita, sobre bases históricas ciertas, programar y proyectar el futuro.El Perú cuenta con una excelente ubicación geográfica, en el centro de América del Sur. Ello le permite gozar de un fácil acceso a los mercados del Sudeste Asiático y los EE.UU.

1 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Página 10.2 LÓPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Perú.

Asimismo, como miembro de la Asia Pacific Economic Coperation (APEC) y de la Comu-nidad Andina de Naciones (CAN), el Perú ofrece mejores oportunidades económicas para los inversionistas de esos mercados3.Cuenta con un área de 1,285,215 km2 que lo ubican entre los veinte países más grandes del mundo y el tercer país de Suda-mérica en extensión después de Brasil y Ar-gentina. Tiene jurisdicción sobre el Océano Pacífico hasta 200 millas de su costa.

ExtensiónÁrea total del Perú 128 millones ha 100.00%Área natural protegida 19.04 millones ha 14.80%Área concedida a la actividad minera

13’455,080.35 ha 10.51%

Área de explotación 715,384.99 ha 0.56%Área de exploración 857,678.46 ha 0.67%

Fuente: MEM, 2008

Impacto Ecológico: Dada la característi-ca del proceso minero que el de remover grandes cantidades de materiales, ello afecta al entorno al impactar sobre la geografía de la zona, por otro lado, la disposición de dichos materiales y la tec-nología empleada muchas veces puede ocasionar un gran impacto en la zona, lo que se controla con planes de monitoreo, evaluación constante y restauración para-lela al proceso productivo4. Este escenario motiva un estudio profundo relacionado con los costos medioambientales desde nuestro particular punto de vista.

1. Principales metales que pro-duce Perú

El cobre (Cu). Fue uno de los primeros metales empleados por el hombre por encontrarse en su estado nativo. Actual-mente la producción de cobre se obtiene de minerales en forma de sulfuros: calco-pirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita

3 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Perú.4 Estudios Mineros del Perú SAC, Manual de Minería. Páginas 11, 15,

18, 23 y 28.

(CuS), y minerales oxidados, como la cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.El oro (Au) y la plata (Ag). El oro, metal conocido desde la antigüedad en el Perú, generalmente se encuentra asociado a minerales polimetálicos, minerales de plata, y porfidos de cobre en yacimientos primarios, en forma de vetas y disemi-nados, en yacimientos polimetálicos de plomo y zinc, en yacimientos aluviales (secundarios) en la zona norte y sur orien-tal del país y en yacimientos diseminados de origen volcánico de baja ley.El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la naturaleza en su mayor parte en forma de sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral denominado blenda o esfalerita, de color caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color negruzco por la presencia de hierro.El plomo (Pb). Los principales minerales de plomo son los siguientes en orden de importancia: galena (PbS), cerusita (PbCO3), anglesita (PbSO4).El hierro (Fe). El Perú es solamente un menor productor de este fundamental insumo industrial.El molibdeno (Mo). Se obtiene princi-palmente como subproducto asociado a minas de cobre, también se presenta en yacimientos como producto principal a partir de la molibdenita, que es un sulfuro de molibdeno (MoS2).Usos del molibdeno. Aditivo en siderur-gia: otorga dureza, resistencia, tenacidad y propiedades anticorrosivos a los aceros, hierro fundido y metales no ferrosos, herramientas de corte, fabricación de calderas y filamentos, equipos eléctricos y electrónicos, reactivos de laboratorio.El tungsteno (W). Se obtiene principal-mente a partir de dos minerales, la wol-framita, tungstato de hierro y manganeso y de la scheelita, tungstato de calcio.

Usos del tungsteno. Aditivo en siderur-gia, en forma de polvo metálico, polvo

Costos en la Empresa Minera: Estructura y Reportes de Gestión

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011

Informe Especial

de carburo, ferro tungsteno o compuesto químico para la manufactura de carburos cementados. Aleaciones no ferrosas. Pro-ductos químicos y cerámicas. Filamentos de lámparas eléctricas.

1.1.ClasificacióndelasminasLas minas se pueden clasificar por su tama-ño, por el metal producido y por grado de transformación al que se llega, de acuerdo a los planes y objetivos de la empresa.

a) Por tamaño Gran minería Mediana minería Pequeña mineríab) Por metal producido Minas de cobre (cobre principalmen-

te) Minas Auríferas (oro básicamente y

plata como subproducto eventual-mente)

Minas Polimetálicas (zinc, plomo, cobre y plata principalmente)

Minas de Estaño (estaño como pro-ducto principal)

c) Por grado de transformación al que se llega, de acuerdo a los planes y objetivos de la empresa

Productoras de concentrados Fundidoras Refinadoras

2. Estructura de costos típica de prospección y exploración en empresas mineras5

La siguiente estructura puede servir de base para un plan de cuentas de una empresa minera, a fin de que se pueda enlazar las cuentas de la contabilidad financiera con las cuentas analíticas de explotación.

Oficinadecampo- Salarios- Personal contratado- Generador de electricidad- Alimentación y servicios

generales- Combustibles- Seguridad- Seguros- Comunicaciones- Varios

OficinaLima- Salarios- Telecomunicaciones- Gastos legales- Seguros- Gastos de oficina- Servicios generales- Auditores/consultores- Gastos de viaje- Varios

Mantenimiento- Salarios- Mantenimiento en ofici-

na de campo- Servicios de vehículos- Geología, exploración e

ingeniería- Análisis metalúrgicos- Estudio en planta piloto- Estudios geotécnicos

diseño preliminar de minado

- Plan general

Mantenimiento- Estudio de abastecimien-

to de agua- Estudio de abastecimien-

to de energía- Estudio de vías de acceso- Revisión de sistemas de

comunicación- Estudio de infraestructura- Disponibilidad de recur-

sos humanos- Reporte de factibilidad- Estudio hidrológico- Varios

5 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Página 35.

Mineral

Chancado

Molienda

Flotación

Espesamiento y filtrado

Concentrado

Relaves

Disposición de relaves

Medio ambiente- Salarios- Contrato de personal- Análisis y monitoreo- Reservas arqueológicas- Estudio de línea base- Geología- Salarios- Contrato de personal- Análisis de laboratorio- Geofísica- Contrato de personal- Contrato de perforación- Contrato de perforación

superficial- Contrato de perforación

subterránea

Medio ambiente- Movimiento de tierra- Ensayos- Estudios mineragráficos- Propiedad- Salarios- Gastos notariales y legales- Contratos de opción- Contratos de transferencia- Pago de opciones- Pago de derecho de vi-

gencia- Construcción de túnel- Salarios- Otros gastos

Delimitación- Salarios- Delimitación topográfica- Contrato de personal- Gastos varios

Infraestructura- Trabajos en campo- Salarios- Contrato de personal- Derechos de paso- Proyección a la comunidad

Producción o ExplotaciónDebemos tener en cuenta que la explota-ción minera, pasa por las etapas siguientes:

• Extracción: minería a cielo abierto• Extracción: minería subterránea• Concentración o Procesamiento me-

talúrgico• Fundición y Refinación

Concentración o Procesamiento me-talúrgico Asimismo, el mineral que se extrae de mina generalmente no se puede comer-cializar, por lo que hay que someterlo a un tratamiento para elevar su ley (porcentaje de contenido metálico) para hacer posible su venta, o prepararlo para el proceso posterior de fundición y refinación6.Los dos procesos de concentración más usados en minería son la concentración (en sentido estricto) y la lixiviación (hi-drometalurgia), en algunas minas se usan ambos métodos de manera independiente (Southern) o a veces combinadas (Podero-sa, Retamas). En el presente artículo nos referimos a la concentración de minerales.Concentración: Es un proceso de enrique-cimiento de algunos minerales (sulfuros de cobre, plomo o zinc con contenidos de oro y plata), en el cual el mineral es separado debido a procesos de reducción de tamaño (chancado y molienda), concentrando por un lado las partes de contenido útil, en tanto que el material sin valor (relave) es descarta-do. El objetivo es producir un material con-centrado enriquecido de tonelaje reducido, con lo cual se ahorra el costo de transporte a la planta metalúrgica y se reduce el costo de tratamiento de ésta. Los procesos que

Reportes de costos de una empresa minera de producto principal y costeo de subproductos de oro y plataLa Compañía Minera El Cóndor SAC ex-plota la propiedad de una mina de cobre en la cual las operaciones son: 1) minería, 2) molienda y reducción del mineral, 3) fundición y refinación. Como el volumen de producción es principalmente cobre, cualesquier ingreso provenientes de pro-ductos tales como oro y plata son tratados como ingresos por subproductos. Hay dos métodos de tratar estos ingresos por subproductos: 1) como una reducción del costo del producto principal, y 2) como otros ingresos.Para averiguar los efectos sobre la con-tabilidad de costos de cada uno de estos dos métodos, se preparará dos estados de resultados que muestren: a) los ingresos estimados de los subproductos de oro y plata tratadas como reducción del costo del producto principal, el cobre, y b) los ingresos por las ventas de oro y plata como otros ingresos.Los costos de producción para el mes de enero del 2011, fue como sigue:

Elementos Operac. de minería Dpto. de molienda Dpto. de fundición TotalSuministros S/.1,800,000 S/.2,000,000 S/.1,200,000 S/.5,000,000

Mano obra 4,200,000 3,800,000 2,000,000 10,000,000

Carbón 500,000 400,000 300,000 1,200,000

Energía 900,000 300,000 500,000 1,700,000

Agotamiento 10,000,000 0 0 10,000,000

Otros 2,600,000 500,000 400,000 3,500,000

Total S/.20,000,000 S/.7,000,000 S/.4,400,000 S/.31,400,000

Caso Nº 1

6 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Pág. 49. 7 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Pág. 50.

integran la concentración son los de recep-ción de materiales, chancado, molienda, flotación y secado de concentrados.Los procesos implicados habitualmente (hay otras variantes) en la concentración son los siguientes:7



8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. México.

b) Ingresos de los subproductos se consideran como otros ingresos

Compañía Minera El Cóndor SACEstado de costo de venta

Al 31 enero del 2011

Venta de cobre, 18,000 toneladas a S/.7,000 S/.126,000,000Costo de venta:Extracción del mineral, incluyen. el agotam. S/.20,000,000Costo en el departamen-to de molienda 7,000,000Costo de fundición y refinación 4,400,000Total de costo 31,400,000Menos: Prod. en proceso del dpto. fundición (600,000)

30,800,000Menos: Inventario final de cobreb (3,080,000)Costo del cobre vendido 27,720,000Utilidad bruta en ventas 95,200,000Menos: Gast. de operac:Gastos de venta 4,200,000Gast. de administración 800,000 5,000,000Utilid. neta en operac. 90,200,000Más: Otros ingresos:Plata: 9,600 libras a S/.20.00 192,000Oro: 1,000 onzas a S/.80.00 80,000 272,000Total Ingresos S/.90,472,000

b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.

Estado de costos para una compañía fundidora de metal Con los datos que se dan a continuación se debe preparar un estado de los resultados de las operaciones de la Compañía de Minería Santa Marina S.A., que muestre las operaciones por cuenta de la propia empresa y sus actividades en suministrar servicios de molienda a otras empresas, para concentrados tanto de zinc como plomo. Se presentan todos los anexos de soporte de los costos.La compañía explota varias minas y una planta para la concentración del mineral. El mineral como viene de las minas tiene que ser concentrado en la planta antes de ser embarcado a los fundidores. Los concentrados de zinc y plomo resultantes entre el 5 y el 7 por ciento del peso origi-nal. Ambas clases de concentrados pasan por subtancialmente los mismos procesos de molienda. Los concentrados de zinc contienen alrededor del 60% de zinc, mientras que los concentrados de plomo contiene alrededor de 80% de plomo.Además de la molienda de la roca pro-ducida en sus propias minas, la compañía realiza molienda comercial para otras minas en los alrededores, aceptando como compensación el 25% de los concentrados producidos. El volumen de

La producción de los seis (6) meses fue como sigue:- Producción de cobre………… 20,000

toneladas- Plata (12 onzas troy por libra)…………

100,000 libras- Oro …………….... 12,000 onzas troyEl costo de los productos en los crisoles de fundición se estimaba en S/.600,000. Los gastos de venta para el período fueron S/.4,200,000, los gastos de administra-ción, S/.800,000.Las ventas para el período fueron:- 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000

cada tonelada- 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra- 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8

Solución:Para el efecto de solucionar el problema que se plantea y, que está relacionado con el cos-teo de productos principales y subproductos en una empresa minera, se va a considerar dos (2) procedimientos de determinar el costo de venta y los resultados producto de la venta, tal como detallamos en los cuadros que siguen a continuación:

a) Cuando el ingreso de los subpro-ductos reduce el costo de producto principal

Compañía Minera El Cóndor SACEstado de costo de venta - Al 31 enero de 2011

Costo de producciónExtrac. del mineral, incluyen. el agotam. S/.20,000,000Costo en el departamento de molienda 7,000,000Costo de fundición y refinación 4,400,000Total de costo 31,400,000Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic. (600,000)Costo de la producción terminada S/.30,800,000Menos: Ingr. estim. de los subproductos:1’200,000 onzas de plata a S/.0.90

1’080,00012,000 onzas de oro a S/.39.50

474,000 1,554,000Costo neto del cobre producido 29,246,000Menos: Inventario final 2,000 toneladas de cobre a S/.1,462.30a 2,924,600Costo de venta S/.26,321,400

a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.

Puede observarse que el ingreso de los subproductos: plata y oro, disminuyen el costo de la producción terminada como uno de los procedimientos para determinar costos y resultados de costeo de productos conjuntos y subproductos.

Compañía Minera El Cóndor SACEstado de resultadosAl 31 enero del 2011

Venta de cobre, 18,000 toneladas a S/. 7,000 S/.126,000,000(-) Costo de venta 26,321,400Utilidad bruta en ventas 99,678,600Gastos de venta 4,200,000Gastos de administración 800,000 5,000,000Utilidad neta S/.94,678,600

Caso Nº 2

concentrados producidos de los minerales así llevados a la planta es determinado mediante los análisis de las muestras de cada vagón de roca recibido. Esto es necesario porque: a) los minerales de las distintas minas tienen diferencias de riqueza, y b) no es aconsejable moler di-ferentes lotes de mineral separadamente.Los terrenos mineros y los depósitos de mineral no son de la propiedad de la compañía. Ésta paga a los propietarios un derecho de producción (canon o royalty) de 12% del precio de venta de los concentrados producidos con los minerales de la compañía. Este canon de producción se acumula así que se venden los concentrados, mediante un cargo a Gastos por Derechos de producción y un crédito a cuentas por pagar, al final del mes en que se hacen las ventas.La compañía genera su propia energía, la cual es usada en un 40% en las ope-raciones de minería y 60% en la planta de molienda.Los inventarios de la roca parcialmente extraída y la roca en proceso de molienda son constantes y pueden pasarse por alto para los fines de este caso.Los siguientes casos operativos son pre-sentados:

Costo de minería S/.3,135,600Costo de molienda 1,132,600Costo de energía 629,200Administración general 558,600Total S/.5,456,000

Zinc 1,810Plomo 187

Se entiende que los gastos de minería y molienda serán distribuidos entre el costo de los concentrados de zinc y de plomo so-bre la base del valor de sus ventas y que los gastos de administración general no serán absorbidos en los costos de producción:Los datos de costos y producción mos-traban:

Concepto Tonelada Valuado enRoca extraída en exist. el 1 de enero

500 S/.61,500

Roca extraída y llevada a la superf. en enero

27,600

Roca extraída en existencia el 31 de enero

1,500

Roca propiedad de otros molida en enero

4,600

Concentrados en existencia el 1 de enero:Zinc - producto propio solamente 150 390,000

Plomo - prod. propio solamente 50 180,000

Concentrados producidos en enero, tanto propios como de otros:

Concentrados entregados a otros des-pués de retener la participación de la compañía:

IV


Informe Especial

Solución:Cuadro Nº 1

Compañía de Minería Santa Marina SAEstado de toneladas concentrado

Para el mes enero 2011

Concepto Zinc PlomoInventario al 1 de enero 150 50Producción propia de enero 1,540 157Total 1,690 207Inventario, enero, 31 125 20Concentrados propios vendidos 1,565 187Concentrados ajenos retenidos para molienda:Zinc (1/4 de 216) 54Plomo (1/4 de 24) 6Vendido en enero 1,619 193

La producción propia de enero de 1,540 toneladas de zinc es como consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concen-trados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos 216 tm de concentrados entregados a otros después de retener la participación de la compañía, menos 54 tm de concentrados ajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540).

La producción propia de enero de 157 toneladas de plomo, es el resultado de restar del concentrado producido en enero, tanto propios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladas entregados a otros después de retener la participación de la compañía, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos para molienda. (187- 24- 6 = 157).

Cuadro Nº 2Compañía de Minería Santa Marina S.A.

Prorrateo de los costos para el mes enero 2011Minería Molienda

Costo de minería y molienda, según datos S/.3,135,600 S/.1,132,600Costo de consumo energético:Minería, 40% de S/. 629,200 251,680Molienda, 60% de S/. 629,200 377,520Totales S/.3,387,280 S/.1,510,120


Estado de costo de mineral extraído para el mes enero 2011Toneladas Importe Costo/ Tonelada

Mineral extraído, enero 1 500 S/.61,500 123.00Mineral extraído en enero, cuadro 2 27,600 3,387,280 122.73Totales 28,100 3,448,780 122.73Mineral extraído en existencia, ene. 31 1,500 184,050 122.73Transferido a la planta en enero 26,600 3,264,730 122.73


Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011

Tonelada Importe Costo/toneladaTransferido de la mina en enero 26,600 S/.1,287,474.10 48.4012820512Mineral ajeno molido en enero 4,600 222,645.90 48.4012820512Costo mineral molido, cuadro 2 31,200 S/.1,510,120.00 48.4012820512

S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.


Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011Toneladas Costo Tonelada Importe

Costo extracción mineral molido, cuadro 3 26,600 122.7300000000 3,264,618.00Costo de molienda, cuadro 4 48.4012820512 1,287,474.18Costo de los concentrados propios 26,600 171.1312820512 4,552,092.18

Distribución del costoDistribución de los costos de extracción y molienda a los con-centrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, se realiza a continuación:

Producto Valor de Venta % CostoConcentrado de zinc S/.6,637,900 85.78 S/.3,904,784.67Concentrado de plomo 1,100,100 14.22 647,307.51Total S/.7,738,000 100.00 S/.4,552,092.18

Zinc 216Plomo 24

Zinc - Producto propio solamente 125Plomo - Producto propio solamente 20

Zinc S/.6,637,900Plomo 1,100,100

Cuadro Nº 6Compañía de Minería Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011

Concepto Zinc PlomoTonelada Unidad Importe Tonelada Unidad Importe

Ventas 1,565 4,241.47 S/.6,637,900.00 187 5,882.88 S/.1,100,100.00Costo de ventasInventario inicial 150 2,600.00 390,000.00 50 3,600.00 180,000.00Producción del mes 1,540 2,535.57 3,904,784.67 157 4,122.98 647,307.51Total 1,690 4,294,784.67 207 3,996.65 827,307.51Menos: Inventario final 125 2,535.57 316,946.25 20 3,996.65 79,933.00Costo de ventas 1,565 3,977,838.42 187 3,996.65 747,374.51Utilidad bruta 1,565 1,699.72 2,660,061.58 187 1,886.23 352,725.49Menos: Cánones pagados 1,565 796,548.00 187 132,012.00Utilidad bruta después 1,565 1,190.74 1,863,513.58 187 220,713.49Gastos administración 558,600.00Utilidad neta S/.1,304,913.58 S/.220,713.49

Conclusiones1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos

minerales no renovales y por lo tanto la gestión es delicada y de mucha incidencia de la tecnología moderna.

2. Por su régimen de producción corresponde a un diseño de costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de distribución de los costos indirectos deben ser bien seleccio-nados para evitar la distorsión del costo de producción.

3. Por la naturaleza de la extracción de los recursos mineros a los costos por proceso, se debe diseñar un procedimiento de costeo conjunto y subproductos como en los problemas que se han planteado en este artículo.

4. El diseño del sistema de costos a fin de obtener los reportes técnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plus funcional, donde existan especialistas en costos, contabili-dad, ingenieros, técnicos y otro personal técnico operativos con amplios conocimientos de la industria minera.

Concentrados en existencia el 31 de enero:

Venta de concentrado en enero:



Regularización de Participaciones de los Trabajadores Diferidas

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Regularización de Participaciones de los Trabajadores Diferidas


Ficha Técnica de los trabajadores en un porcentaje que varía según la actividad económica que desarrolla la entidad. Participación que será determinada tomando como base de cálculo la utilidad tributaria antes de deducir lo referente al impuesto a la renta del ejercicio gravable respectivo.

2.1. NIC 12 Impuesto a las GananciasEn particular, esta norma contable tiene como objetivo general evitar distorsiones en los resultados contables por la aplica-ción de las normas tributarias que regulan el Impuesto a la Renta por la presencia de las diferencias permanentes y temporales en la determinación de la renta neta.

Asimismo, tiene como objetivos específicos:

a) Reconocimiento de las consecuencias tributarias presentes y futuras;

b) Presentación del Impuesto a la Renta diferido; y

c) Revelación sobre el Impuesto a la Renta diferido.

Cabe anotar, que la referida NIC 12 no hace alusión a las participaciones de utilidades que por mandato legal les corresponde a los trabajadores.

2.2.NIC19BeneficiosalosEmplea-dos (Trabajadores)

Al respecto, la citada norma contable –entre otros aspectos– estipula los criterios para el reconocimiento de todas las retribuciones a favor de los trabajadores que han de ser atendidas en el corto plazo, esto es, dentro de los doce (12) meses siguientes al cierre del ejercicio económico en que los trabajadores han prestado sus servicios.

Es de entrever, que las participaciones de los trabajadores que anualmente se reconocen a su favor, aún calculadas sobre una base tribu-taria, deben ser tratadas de acuerdo a lo esti-pulado por la norma contable 19 mencionada.

3. Consideraciones en el nuevo PCGE

Sobre el tema que nos ocupa, las parti-cipaciones de los trabajadores diferidas, en el anterior PCGR, de manera no oficial, eran contabilizadas en subcuenta espe-cifica de la cuenta principal 38 Cargas Diferidas de ser deudora, originada en diferencias temporales deducibles, o la subcuenta de la cuenta principal 49 Ga-nancias Diferidas de ser acreedora origi-nada en diferencias temporales gravables.

A su turno, en el nuevo PCGE –vigente desde el 1 de enero del 2011– se puede apreciar las cuentas siguientes:

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónTranscurrido el primer mes del año 2011, es probable que las empresas han culminado, o están próximas a lograrlo, el cierre conta-ble del ejercicio económico correspondiente al año 2010 empleando por última vez el Plan Contable General Revisado-PCGR.

Por consiguiente, el 1 de enero del 2011, han efectuado, o están por hacer, la aper-tura contable del citado año empleando el nuevo Plan Contable General Empresarial-PCGE aprobado por la Resolución Nº043-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. Plan de Cuentas cuya estructura y aplicación está armonizada con el modelo contable de las Normas Interna-cionales de Información Financieras - NIIF.

Es de entrever, que la migración conta-ble del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011 supone elaborar hojas de trabajo para los propósitos de las equivalencias de cuentas; así como, tener familiaridad con la doctrina contable emanada de las NIIF, que se encuentran referidas en las cuentas del PCGE, a los efectos de garantizar una apropiada transición del PCGR al PCGE.

Lo anterior, significará que para el despla-zamiento de saldos, es necesario identificar cuentas semejantes, reubicar cuentas y/o eliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010 con el PCGR, como una labor previa a la aper-tura de 2011 con el PCGE tomando como sustento los criterios del Marco Conceptual y las especificaciones de las propias NIIF.

Una de esas tareas, entre otras, es aquella referida a la regularización de los saldos existentes en el activo diferido y/o en el pasivo diferido por concepto de la denominada participaciones de los trabajadores diferidas, en razón de ser incompatibles con las NIIF.

2. Participaciones de los traba-jadores y las NIIF

En principio, la legislación local pertinente estipula que la empresa habrá de recono-cer una porción de los resultados a favor

Cuentas de Situación Financiera37 Activo Diferido372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.3721 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Patrimonio3722 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Resultados49 Pasivo Diferido492 Participaciones de los Trabajadores Diferidas4921 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Patrimonio4922 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Resultados

Cuentas de Resultado del Ejercicio87 Participaciones de los Trabajadores871 Participac. de los Trabajadores - Corriente872 Participac. de los Trabajadores - Diferida

4. Incidencia del cambio en el tratamiento contable

Es menester señalar, que en reunión del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRIC)1 efectuada el 4 de noviembre del 2010, entre los acuerdos tomados, conclu-yen que la participaciones de los trabaja-dores debe ser registrado de acuerdo con lo estipulado por la NIC19Beneficiosalos Empleados y NO POR ANALOGÍA con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin-gentes y Activos Contingentes.Del acuerdo anterior, debemos deducir; pri-mero, que las participaciones de los traba-jadores en atención a su naturaleza califica como gastos de personal y su consiguiente distribución a los costos de producción, gastos de venta y de administración, según corresponda su destino; y segundo, las par-ticipaciones de los trabajadores no generan un activo diferido o un pasivo diferido.

De lo expuesto se concluye lo siguiente:

a) Los importes existente en las cuentas utilizadas en el PCGR para el registro de las participaciones de los trabajadores diferidas tendrán que ser saldadas o regularizadas empleando como contra-partida la cuenta específica de la cuenta principal 59 Resultados Acumulados.

b) Habrá de revisar el saldo de las cuentas empleadas en el registro del Impuesto a la Renta diferido para su consiguiente recálculo y ajuste contra la cuenta específica de la cuenta prin-cipal 59 Resultados Acumulados.

c) El reconocimiento de las participacio-nes de los trabajadores como gasto de personal (cuenta 62) debe ser tratado como un cambio de política conta-

1 En inglés : International Financial Reporting Interpretations Committee

Apl

icac

ión

Prác

tica

IV


Aplicación Práctica

ble; por lo que habrá de reestructurar los Estados Financieros para fines comparativos según la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

d) No serán de aplicación -a partir del 1 de enero del 2011- en el Plan Contable General Empresarial - PCGE, las cuentas referidas a las participaciones de los trabajadores, tanto las cuentas de situación financiera (372 y 492) como las cuentas de resultados del ejercicio (871 y 872). Eliminaciones que habrá de tener en consideración, es uso de sus atribuciones, la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

Es preciso señalar, que la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, mediante oficio circular de fecha 25 de noviembre de 2010 comunicó el acuerdo del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), a las empresas que están bajo la supervisión y control del citado ente regulador, preferentemente a las que listan en la Bolsa de Valores.

La CONASEV indica que el acuerdo CINIIF debe ser aplicado obligatoriamente en la información financiera del ejercicio 2011. Asimismo, es opcional la aplicación del citado tratamiento contable en la preparación de la información financiera del ejer-cicio 2010, con la consiguiente reestructuración de los Estados Financieros con fines comparativos.

5. Casuística aplicadaA continuación se desarrolla un caso práctico referido al cálculo y registro de las deducciones de Ley por concepto de participa-ciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2010 con aplicación de las cuentas del Plan Contable General Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del 2010. Así tenemos:

Nuevo Tratamiento Contable de la Participación de los TrabajadoresLa empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2010, efectuado el cierre contable respectivo procedió con la formulación de sus Estados Financieros que se aprecian en los cuadros Nº 1 y Nº 2.

Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha tenido en consideración una multa de S/.5,000; y la desvaloriza-ción de mercaderías por S/.30,000, gastos que no son aceptados por la administración tributaria.

Asimismo, por deducciones de Ley se aplicó 8% para la partici-pación de los trabajadores; y 30% para el Impuesto a la Renta.

1. Estados Financieros (según la NIC 12)

Comercial TradiciónCuadro 1 Balance General (Según NIC 12)

Al 31 de diciembre del 2010

ACTIVO PASIVOActivo Corriente Pasivo CorrienteVarios activosExistencias, neto

185,120170,000

Varios PasivosImpto. a la Renta p. Pagar Participaciones p. Pagar

36,220230,46066,800

Activo No Corriente Patrimonio NetoVarios activosImpto. Renta DiferidoPartcp. Trabaj. Diferida

834,2008,280

2,4001,200,000

Varias partidasResultados Acumulados

353,100513,420

_________1,200,000

Cuadro 2Comercial Tradición (Según

NIC 12)Estado de Ganancias y PérdidasDel 1 de enero al 31 de diciembre del 2010

VentasCosto de ventas

Gastos de VentasGastos de AdministraciónOtros gastosUtilidad antes de DeduccionesParticipación de Trabajadores• Corriente • DiferidoImpuesto a la Renta• Corriente • DiferidoUtilidad Neta

(66,800) 2,400

(230,460) 8,280

1,800,000(845,000)

955,000(60,000)(90,000) (5,000)800,000

(64,400)

(222,180) 513,420

2. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Concepto Base Financiera

Base Tributaria

Diferencia Temporal

Utilidad ContableDiferencia PermanenteMás MultaDiferencia TemporalMás Desvalz. ExistenciasUtilidad TributariaMenosPartc. Trabajadores, 8%

Impto. a la Renta, 30%

800,000

5,000

-.-805,000

(64,400)740,600

(222,180)

800,000

5,000

30,000835,000

(66,800)768,200

(230,460)Activo Diferido:

-.-

30,00030,000

2,400

8,28010,680

3. Determinación del Activo Diferido (Según la NIC 12)

Existencias BaseFinanciera

Base Tributaria

Diferencia Temporal

Mercaderías Desvlz. Existencias

200,000(30,000)170,000

200,000 -.-200,000

30,00030,000

Activo Diferido Participación de trabajadores diferida, 8%

Impuesto a la Renta Diferido, 30%

(2,400)27,600(8,280)

4. Contabilización según la NIC 12 Impuesto a las Ganan-cias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )

Caso Práctico

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

86DISTRIBUCIÓNLEGALDELARENTANETA 861 Participación de los Trabajadores 64,40088IMPUESTOALARENTA 881 Impuesto a la Renta 222,18038 CARGAS DIFERIDAS 386 Participación Trabajadores Diferida 2,400 387 Impuesto a la Renta Diferido 8,28040 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 230,46041 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar ________ 66,800 297,260 297,260

¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores?

Solución:1. AplicacióndelaNIC19BeneficiosalosEmpleadosy

de la NIC 12 Impuesto a las GananciasBase

FinancieraBase

TributariaDiferenciaTemporal

Utilidad Contable:Diferencia PermanenteMás: Multa Diferencia Temporal

800,000

5,000

800,000

5,000 -.-



Estados Financieros Reestructurados

Comercial Tradición(Según NIC 19)Balance General

Al 31 de diciembre de 2010

ACTIVO PASIVOActivo Corriente Pasivo CorrienteVarios activosExistencias, neto

185,120170,000

Varios PasivosImpto. a la Renta p. Pagar Participaciones p. Pagar

36,220230,46066,800

Activo No Corriente Patrimonio NetoVarios activosImpto. Renta Diferido

834,200 9,0001,198,320

Varias partidasResultados Acumulados

353,100 511,7401,198,320

Comercial Tradición (Según NIC 19)Estado de Ganancias y Pérdidas

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

VentasCosto de ventas

Gastos de VentasGastos de AdministraciónOtros gastosUtilidad antes de ImpuestosImpuesto a la Renta• Corriente • DiferidoUtilidad Neta

(230,460) 9,000

1,800,000(845,000)

955,000(86,720)

(130,080) (5,000)

733,200

(221,460)511,740

———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

vienen... ———————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER

38 CARGAS DIFERIDAS 386 Participación Trabajadores Diferida 2,400 387 Impuesto a la Renta Diferido 72059RESULTADOSACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 1,680 _____ 2,400 2,400

38 CARGAS DIFERIDAS 387 Impuesto a la Renta Diferido 9,00088IMPUESTOALARENTA 881 Impuesto a la Renta 221,46040 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 230,460 230,460 230,460

41 REMUNERACIóN Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 66,800

91 GASTOS DE VENTAS 912 Participaciones de los Trabajadores 26,72092 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 922 Participaciones de los Trabajadores 40,08079CARGASIMPUTABLESACTAS.DECOSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos ______ 66,800 66,800 66,800

38 CARGAS DIFERIDAS 386 Participación Trabajadores Diferida 2,400 387 Impuesto a la Renta Diferido 72062GASTOSDEPERSONAL 625 Otras Remuneraciones 66,80086DISTRIBUCIÓNLEGALDELARENTANETA 861 Participación de los Trabajadores 64,40088IMPUESTOALARENTA 881 Impuesto a la Renta ______ 720 67,520 67,520

Comentariosa) La participación a favor de los trabajadores considerada

como gasto de personal, en armonía con la NIC 19 Bene-ficiosalosTrabajadores ha sido distribuida proporcional-mente a gastos de ventas y de administración.

b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia en los resultados del ejercicio 2010 por variación en el activo diferido representado por el Impuesto a la Renta en concor-dancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, reflejado en una disminución neta de S/.1,680.

c) El cambio de procedimiento contable no modifica el monto de la obligación a pagar tanto al trabajador como al Estado por con-cepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.

d) De ser la decisión, aplicar el nuevo procedimiento contable recién en el ejercicio económico 2011, habrá que reestructu-rar los Estados Financieros del 2010 con fines comparativos, en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

BaseFinanciera

Base Tributaria

DiferenciaTemporal

Más: Desvalorz. ExistenciasUtilidad Tributaria:Menos:Participación Trabajadores, 8%

Impuesto a la Renta, 30%

-.-805,000

(66,800)738,200

(221,460)

30,000835,000

(66,800)768,200

(230,460)

30,00030,000

-.-

9,000Activo Diferido 9,000

2. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (con referencia de la NIC 19 Beneficios a los Empleados)

Existencias BaseFinanciera

Base Tributaria

Diferencia Temporal

Mercaderías Desvlz. Existencias

200,000( 30,000)170,000

200,000 -.-200,000

30,00030,000

Activo Diferido Impuesto a la Renta diferido, 30% (9,000)

3. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable (al 31 de diciembre del 2010)

PCGR(cuenta) Balance General Según

NIC 12SegúnNIC 19

Diferenciapor Ajustar

Activo Diferido386 Participación Trabajadores Diferida 2,400 -.- (2,400)387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280 9,000 720

Diferencia: 10,680 9,000 (1,680)

Proceso de RegularizaciónPara regularizar la participación de los trabajadores por cambio del tratamiento contable señalado por el CINIIF, opcional en el 2010, partiremos de los escenarios siguientes:

1.ºLosEstadosFinancierosestánaprobadosporelDirectorio

Además, se tendrá que reestructurar los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2010.

2.ºSecontabilizólasdeduccionesdeLeysegúnlaNIC12Impuesto a las Ganancias sin la emisión de los Estados Financieros (Ver enunciado)

3.º Se elaboró Balance de Comprobación sin las de deduc-cionesdeLey(noseaplicóaúnlasNIC19yNIC12)

a) Participaciones de los Trabajadores

———————————— 2 ————————————

b) Impuesto a la Renta

62GASTOSDEPERSONAL 625 Otras Remuneraciones 66,800 ...van

IV



Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolución

CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte III)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Re-solución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte III)


Ficha Técnica

Por ende, los requerimientos para la selección y aplicación de políticas con-tables contenidos en la versión inicial de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros han sido transferidos a esta NIC 8 (versión actualiza), por ende la jerarquía normativa que la gerencia tendrá que tomar como referencia para seleccionar sus políticas contables en ausencia de Normas e Interpretaciones específicamente aplicables, son:

- Requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados.

- Definiciones, criterios de reconoci-miento y medición establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

1. Errores contables y su Mate-rialidad o importancia relativa

En el caso de que la entidad incurra en “omisiones o inexactitudes materiales”, deberá evaluar el efecto de la aplicación de la NIC 8, de resultar inmaterial o carezca de importancia relativa, no será necesario la aplicación de las políticas contables contenidas en esta norma.

Esto en consecuencia a las exigencias de las NIIF, respecto de la elaboración y revelación de los Estados Financieros, se deberá considerar lo siguiente:

- Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales;

- Los errores materiales de períodos anteriores serán corregidos retroac-tivamente en los primeros estados fi-nancieros autorizados para su emisión tras ser descubiertos.

2. Cambios voluntarios en las po-líticas contables y corrección de errores de períodos anteriores

Esta nueva versión exige la aplicación retroactiva tanto de los cambios volun-tarios en las políticas contables, como de la reexpresión retroactiva para corregir los errores de períodos anteriores.

Suprimiéndose así el tratamiento alterna-tivo de incluir en el resultado del período corriente el ajuste resultante del cambio en una política contable, además de la corrección de un error de un período anterior; consecuentemente, también se suprime la alternativa de presentar los estados financieros comparativos sin cambios.

Por ende se deberá de aplicar el tra-tamiento RETROACTIVO, debiéndose elaborar los Estados Financieros com-parativos respecto de los períodos anteriores, considerando el efecto de la nueva política contable establecida en la entidad como si ésta se hubiera aplicado siempre, de la misma forma en el caso de los errores de períodos anteriores, como si éstos no hubiesen ocurrido nunca.

3. Determinación de la “Imprac-ticabilidad”

Se establece la definición, así como las directrices a considerar para una ade-cuada interpretación del término “Im-practicable”.Resultará impracticable para la entidad, la aplicación retrospectiva del cambio de nuevas políticas contables o ajuste de errores contables de ejercicios anteriores, cuando ésta haya efectuado todos los esfuerzos razonables y si ocurriera lo siguiente:

- Los efectos del tratamiento retrospec-tivo no son determinables.

- La aplicación retrospectiva implica establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las in-tenciones de la gerencia en dichos períodos.

- Se requieran estimaciones de impor-tes significativos, y resulte imposible distinguir objetivamente la informa-ción de tales estimaciones que sumi-nistren evidencia de: circunstancias que existían en la fecha o fechas en que tales importes fueron reconoci-dos, medidos o revelados, y dicha información hubiera estado dispo-nible cuando los estados financieros de los períodos anteriores fueron formulados.

Por ende, en esta versión modificada la NIC 8 precisa la aplicación PROSPECTIVA de la aplicación de una nueva política, o el ajuste de un error que incida en

períodos anteriores, siempre que resulte impracticable cuantificarlos, elaborando así los estados financieros comparativos desde la fecha más remota posible a la aplicación de la nueva política contable o ajuste del error contable.

4. Errores fundamentalesSe elimina el concepto de “error fun-damental” y se distingue actualmente la definición de “errores de períodos anteriores”:

“Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:

- Estaba disponible cuando los EE.FF. para tales períodos fueron formulados; y

- Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadver-tencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes”.

5. Información a revelarEsta nueva versión exige a las entida-des a revelar obligatoriamente infor-mación con mayor detalle respecto a los ajustes procedentes de cambios en las políticas contables, así como de la corrección de errores de períodos anteriores.

NICNº10SUCESOSPOSTERIORESALAFECHADELBALANCEGENERALEsta norma permite clarificar el registro de operaciones sucedidas en una fecha posterior a la emisión de los Estados Fi-nancieros, tal es el caso de la distribución de los dividendos, teniéndose en cuenta lo siguiente:

Si, después de la fecha del balance, la en-tidad acuerda distribuir dividendos a los accionistas (poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance, debido a que no suponen una obligación actual (Reconocimiento de Provisiones-NIC 37); sin embargo, la entidad deberá revelarlos en las Notas a los EE.FF., según lo dispone la NIC 1.



NICNº12IMPUESTOALASGANAN-CIASLa norma original exigía la contabilización de los impuestos diferidos utilizando cualquiera de estos dos métodos: el mé-todo del diferimiento o el método del pasivo basado en el estado de resultados. Actualmente la nueva versión prohíbe el método del diferimiento y exige la apli-cación de otra variante del Método del Pasivo basado en el Estado de Situación Financiera.

Esta variación del Método del Pasivo ba-sado en el Estado de Resultados, se debe a que la determinación de las diferencias temporales1 se centraba sólo en los ingre-sos y gastos, esto quiere decir en la utili-dad obtenida en el ejercicio (identificaban las diferencias entre la utilidad contable y tributaria), mientras que la nueva variante de este método implica la identificación de las diferencias temporarias surgidas entre los activos y pasivos, debido a su reconocimiento inicial en libros respecto a su base fiscal establecida, tal es el caso de la aplicación de la Diferencia de Cambio reconocida en el costo de los activos (Exis-tencias, activos inmovilizados e inversiones) en aplicación al artículo 21º de la Ley del IR, incisos e), f) y g), siendo que las normas con-tables precisan que la diferencia de cambio afecta directamente a resultados.

La entidad debe reconocer a un activo o pasivo por impuestos diferidos, por cada diferencia temporaria identificada, siempre que sea probable que la entidad disponga de las ganancias fiscales futuras, para realizar el activo por impuestos diferidos. Asimismo, la entidad deberá revelar información sobre los valores acu-mulados de las diferencias temporarias identificadas.

Combinación de negocios:La entidad deberá reconocer cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, surgida por la combinación de negocios, considerando el efecto en la determi-nación del importe de la plusvalía2 o minusvalía3 comprada, surgida de la combinación.

Revaluación de activos:La entidad de haber realizado revaluación de activos, deberá reconocer un pasivo por impuestos diferidos, esto basado en las consecuencias fiscales derivadas del método de revaluación de activos.

Revelación de información:Esta norma exige a la entidad provea de la siguiente información:

1 Las diferencias temporales son aquellas divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.

2 Plusvalía. Es definida por la Real Academia Española como el incre-mento del valor de una cosa por causas intrínsecas a ella.

3 Minusvalía. Es la pérdida obtenida la diferencia entre el precio de venta respecto a su precio de compra en una transacción financiera.

- Conciliación de las partidas que representan el gasto o ingreso por impuestos y el resultado de multipli-car la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables; o

- Conciliación numérica de los importes representativos de la tasa impositiva media efectiva y la tasa impositiva existente.

Asimismo, deberá revelar en las Notas a los Estados Financieros:

- Identificación de la clase de dife-rencia temporaria, así como de las pérdidas por compensar y los cré-ditos fiscales no utilizados (activos, pasivos, gastos e ingresos proce-dentes de los impuestos diferidos reconocidos).

- De tratarse de operaciones interrum-pidas, se revelará el gasto por impues-tos relativo a la ganancia o pérdida obtenida por la discontinuación; y la ganancia o pérdida de operación de la actividad interrumpida.

- Importe del activo por impuestos di-feridos y la naturaleza de la evidencia que apoya el reconocimiento de los mismos, cuando la realización del ac-tivo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponi-bles actuales; y cuando la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el período actual o en el precedente, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

NICNº16PROPIEDADES, PLANTAYEQUIPOLa modificación de esta norma está referida a su alcance respecto de la apli-cación de esta norma a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener a los activos biológicos, derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Costos posteriores – reconocimientoEl reconocimiento de los costos incurri-dos en propiedades, plantas y equipos se realiza según el principio general “en el momento en que se incurre en ellos”, y comprenden tanto los costos iniciales de adquisición o construcción, así como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir o mantener dicho elemento.

Reconocimiento de los costos de des-mantelamiento, retiro y rehabilitaciónUn elemento de propiedades, planta y equipo deberá incluir en su COSTO, de constituir una obligación como conse-cuencia de su instalación o disfrute y uso por un período determinado, los costos

de desmantelamiento, retiro y rehabilita-ción de la ubicación.

Permutas de activosEn el caso que la entidad adquiera par-tidas de propiedades, planta y equipo a cambio de otros activos o de una combinación de activos monetarios y no monetarios, se deberá reconocer por su valor razonable, a menos que la permuta carezca de carácter comercial.

DepreciaciónPara efectos de determinar el importe depreciable, la entidad estará obligada a medir el valor residual de un elemento de propiedades, planta y equipo por el im-porte estimado que recibiría actualmente por dicho activo (en condiciones actuales al término de su vida útil).

Asimismo, el inicio del reconocimiento de la depreciación de un elemento de propiedades, planta y equipo se realiza cuando esté disponible para su uso, y continuará depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho período dicha partida ha estado sin utilizar.

Baja de un elemento de propiedades, planta y equipoLa versión modificada de esta norma obliga a la entidad a reconocer la baja en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo del cual se haya desapro-piado, sea por venta, o por otra vía, en la fecha en que se realice la transferencia de la propiedad del bien o de tratarse de una venta siempre que cumpla con los requisitos establecidos en la NIC 18 Ingresos.

También, se dará de baja el importe en libros de una parte de un elemento de propiedades, planta y equipo, siempre que dicha parte haya sido sustituida y la entidad haya incluido el costo de la sustitución en el importe en libros de la partida.

Ganancia por retiro de un elemento de propiedades, planta y equipoEn el caso de la enajenación de un elemento de propiedades, planta y equipo, la entidad no podrá clasificar la ganancia obtenida como un ingreso de operación.

NIC Nº17 ARRENDAMIENTOSEn la versión modificada de esta norma de arrendamientos, la entidad que arriende terrenos y construcciones en conjunto, deberá identificar cada com-ponente de manera independiente, identificando así los pagos mínimos del arrendamiento a cada componente (terreno y construcción) de manera proporcional a los valores razonables

IV



relativos de los derechos de arrenda-miento.

El componente de terrenos será, por lo ge-neral, clasificado como un arrendamiento operativo, a menos que la propiedad del mismo se transfiera al arrendatario al término del plazo del arrendamiento. El componente de construcciones se clasifi-cará como un arrendamiento financiero u operativo, según resulte su clasificación adecuada.

Reconocimiento de los Costos directos inicialesMediante la versión modificada de esta norma, se precisa el reconocimiento de los costos directos iniciales:

- De tratarse de un arrendamiento financiero:se deberá incluir, como parte del COSTO, los derechos de cobro derivados del arrendamiento financiero, además de los costos directos iniciales incurridos en la negociación del arrendamiento, tales como la comisión de estruc-turación del contrato. Sin embargo, este tratamiento no será aplicable a los arrendadores que sean tam-bién productores o distribuidores,

Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresaEsta norma precisa que el reconocimien-to de las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos, son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, y no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad deberá reconocer el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como un GASTO y no como un componente de la distribución de la ganancia (párrafo 21). En el caso de que las participaciones en las ganancias e incentivos otorgados al personal y cuyos pagos no venzan dentro de los doce meses posteriores al cierre del período en que los empleados han prestado sus servicios, se reconocerán como beneficios a largo plazo a los empleados.

Rescisión de contrato laboralEn el caso de la rescisión de un contrato laboral, la empresa deberá reconocer el gasto y el pasivo respectivo siempre que se encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vínculo laboral antes de la fecha indicada en su contrato laboral o al pago de beneficios por terminación (indemnización) como resultado de una oferta realizada para incentivar el cese voluntario por parte del empleado.

En este caso la medición de los beneficios por terminación del vínculo laboral, se deberá realizar de acuerdo al siguiente criterio:

- Se aplicará la tasa de descuento para medir el importe del beneficio de ter-minación del vínculo laboral a largo plazo.

- Si el beneficio de terminación es con-secuencia de una oferta que incentivó la rescisión voluntaria del vínculo la-boral, se medirá el importe en base al número de trabajadores que se espera acepten tal ofrecimiento.

NICNº24REVELACIONESSOBREEN-TESVINCULADOS

Esta norma permite la identificación y revelación de las transacciones económi-cas, así como los saldos pendientes entre entidades relacionadas,

Asimismo, esta norma amplía la defi-nición de una parte relacionada, como aquella parte:

• Que directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios controla o está bajo control común con la entidad (matriz - subsidiarias) o tiene participación en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o ejerce control conjunto sobre la entidad.

debiendo reconocerlos como un gasto.

- De tratarse de un arrendamiento operativo: se añadirán al importe en libros del activo arrendado, y se recono-cerán como gastos a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos por arrendamiento.

NICNº19BENEFICIOSALOSTRABA-JADORES

El objetivo principal de esta norma está referido al tratamiento contable e infor-mación a revelar respecto de los bene-ficios o retribuciones de los empleados.

Por ende una entidad deberá de recono-cer lo siguiente:

- Un PASIVO cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

- Un GASTO cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los benefi-cios en cuestión.

Los beneficios de los empleados, se clasi-fican en las siguientes categorías:

1.Beneficiosacortoplazoalosempleadosactivos: sueldos, salarios, contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remune-radas, participación en las ganancias e incentivos y beneficios no monetarios (asistencia médica, disposición de bienes o servicios subvencionados o gratuitos, etc.).

2.Beneficiosalosempleadosretirados: pensiones, seguros de vida, atención médica y otros beneficios por retiro.

3.Otros beneficios a largo plazo; tales como las ausencias remuneradas después de largos períodos de servicio (ausencias sabáticas), beneficios por incapacidad o especiales después de largo tiempo de servicio, participación en ganancias, incentivos y otros tipos de compensación salarial diferida.

4. Indemnizaciones por cese de contrato.

En aplicación a esta norma, la entidad empleadora deberá reconocer los bene-ficios a corto plazo de los empleados, en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que le da derecho a tales beneficios. Asimismo, se precisa que los planes de beneficios postempleo se dividen en planes de aportaciones de-finidas (ONP/AFP) y planes de beneficios definidos (atención en EsSalud).

Por ende, esta norma exige a las entidades empleadoras lo siguiente:

• Reconocer contablemente las obliga-ciones legales presentes con sus em-pleados, además de las obligaciones implícitas producto del vínculo labo-

ral, o de la práctica habitual respecto de los beneficios laborales.

• Determinar el valor actual de las obli-gaciones por beneficios definidos, así como el valor razonable de los activos del plan correspondiente.

• Atribuir los beneficios a los períodos de servicio activo, en función al plan de beneficios determinado.

• Reconocer las ganancias o pérdidas procedentes de reducciones en el plan, o de la liquidación del mismo, en los planes de beneficios definidos, en la oportunidad que tenga lugar la reducción o la liquidación, entre otros.



• Es una asociada de la entidad.

• Es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes.

• Es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora.

• Es un familiar cercano de una perso-na que tiene participación o ejerce control en la entidad, o del personal clave de la gerencia.

• El personal clave de gerencia o los familiares cercanos de los accio-nistas cuentan, directa o indirecta-mente, con un importante poder de voto.

• Son relacionados los trabajadores a la entidad, siempre que este beneficio se obtenga como parte de un plan de beneficios postempleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta.

Asimismo, esta norma obliga a las entidades relacionadas a revelar las operaciones realizadas, así como los saldos pendientes con las partes re-lacionadas, así como informar sobre los plazos y condiciones comerciales, detalle de garantías otorgadas o recibi-das, provisiones de cobranza dudosa, la cancelación de pasivos a nombre de la entidad o por la entidad en nombre de un tercero.

NICNº26CONTABILIZACIÓNEINFOR-MACIÓNFINANCIERASOBREPLANESDE BENEFICIO POR RETIROEsta norma precisa que los planes de beneficio por retiro, también son cono-cidos, en ocasiones, como “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”.

Por ende la entidad deberá contabili-zar y presentar información respecto del plan de beneficio por retiros a todos los participantes como grupo. Siendo esta norma un complemento de la NIC 19 que obliga a la entidad a elegir entre un plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos, los mismos que exigen la creación de fondos separados, que pueden o no tener personalidad jurídica indepen-diente, así como pueden o no tener administración fiduciaria.

Esta norma define los siguientes tér-minos:

Planesdebeneficioporretiro:son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea en forma de renta periódica o como pago único, siempre que tales benefi-

cios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con ante-rioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad.

Planesdeaportacionesdefinidas: son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotiza-ciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado (Administradora de Fondo de Pensiones).

Planes de beneficios definidos: son aquellos planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambas cosas a la vez.

El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan, datos que son útiles al evaluar las rela-ciones entre la acumulación de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento.

La entidad de estar obligada a deter-minar el valor actuarial presente de los beneficios prometidos en virtud de un plan de jubilación, deberá ser calculada en función de los niveles de salarios actuales, o de los proyectados al momento de la jubilación de los participantes.

NIC Nº27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSEINDIVIDUALESEsta norma es de aplicación para la contabilización de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, en los estados financieros separados de una controladora o matriz, de un partici-pante en un negocio conjunto o de un inversor.

La versión modificada precisa que una entidad controladora, no se estará obligada a elaborar Estados Financieros consolidados si:

• Ésta es a su vez una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con ac-cionistas minoritarios que han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello.

• Los instrumentos de pasivo o de pa-trimonio neto de la controladora no se negocian en un mercado público (Bolsa de Valores).

• La controladora no registra sus estados financieros en una comisión de valo-res u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado pú-blico;

• La controladora última, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran estados financieros con-solidados que están disponibles para el público y cumplen con las NIIF.

Asimismo, no se exigirá la consolidación de la información financiera de una subsidiaria adquirida, la misma que es evidente que su control es temporal (se adquirió con la intención de desapro-piarse de la misma dentro de un plazo de doce meses).

Procedimientos de consolidación de los Estados Financieros

La entidad que realice la consolidación de sus Estados Financieros, deberá tener en cuenta los siguientes proce-dimientos:

- Evaluar si tiene el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de la otra entidad, o la existencia y efecto de los derechos de voto potenciales, que sean en ese momento ejercitables o convertibles.

- La entidad deberá utilizar políti-cas contables uniformes sobre las transacciones y otros eventos que informe, si éstas son similares o se han producido en circunstancias parecidas.

- Se deberá identificar los intere-ses minoritarios, en la sección del patrimonio neto, de manera separada a las partidas corres-pondientes a los accionistas de la controladora.

Estadosfinancierosseparados

En el caso de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas. Se deberá contabilizar dichas inversio-nes a su COSTO o de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (Valor Razonable).

Asimismo, en el caso de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que contabilicen en sus estados financieros consolidados de acuerdo con la NIC 39, deberán adoptar la misma contabilización en los estados financieros separados del inversor.

Continuará en la siguiente edición...

IV



Norma Internacional de Información Financiera Nº5 - Activos no corrientes disponibles para la

venta y actividades interrumpidas

1. Introducción:Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es el órgano encargado de oficializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en nuestro país, en cumplimiento de su atribución en el año 2010 oficializa la versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010, según Resolución CNC Nº044-2010-EF/94, publicada el 28 de agosto de 2010 en el diario oficial El Peruano y que tiene como fecha de aplicación obligatoria desde el 1 de enero de 2011. Por estas razones hemos creído conveniente desarrollar este artículo referente a la NIIF Nº 5 y su adecuación de las cuentas contables del Plan Contable General Empresarial (PCGE modificado)1.

2. ObjetivoLa norma señala como objetivo el especi-ficar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la pre-sentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas.

Para cumplir con los objetivos la norma requiere que cuando los activos cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos parta la venta, sean:

• Valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos.

• Se presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que los resultados de las operaciones dis-continuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.

3. AlcanceLos requerimientos de clasificación, presen-tación y medición de esta NIIF se aplicarán

1 Aprobada según Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94, cuya aplicación obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolución CNC Nº 042-2009-EF/94)

Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título : Norma Internacional de Información Finan-ciera Nº5 - Activos no corrientes disponibles para la venta y actividades interrumpidas


Ficha Técnica a todos los activos no corrientes2 reconoci-dos, y a todos los grupos de activos para su disposición que tiene la entidad.

4. Clasificación de activos no corrientes como mantenidos para la venta

Una entidad clasificará a un activo no corriente como mantenido para la ven-ta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una tran-sacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

Para que se haga la clasificación de los activos no corrientes a disponibles para la venta, la norma indica que debe ocurrir lo siguiente:

• El activo debe estar disponible para la venta inmediata en las condiciones actuales.

• Debe existir alta probabilidad de que el activo se venderá y, para que se cumpla la probabilidad, la gerencia debe tener un plan para efectuar la venta y haber iniciado un programa para encontrar un comprador para negociar a un pre-cio razonable, además se debe estimar que la venta se efectúe dentro del año siguiente a la fecha de clasificación.

En caso la empresa adquiera un activo no corriente, exclusivamente con el propósito de su posterior venta, clasificará dicho activo no corriente como mantenido para la venta, en la fecha de adquisición, pero para ello se debe estimar la venta después del año de reconocidos como mantenidos para la venta.

5. Medición de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta

Los activos no corrientes, clasificados como mantenidos para la venta, serán valuados al menor valor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.

Cuando se espere que la venta se pro-duzca más allá del período de un año, la entidad medirá los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual de esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el estado de resultados como un costo financiero.

2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en más de doce meses desde el final del período sobre el que se informa en los EE.FF.

6. Cambios en un plan de venta La entidad medirá el activo no corriente que deje de estar clasificado como man-tenido para la venta al menor de:

• Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como man-tenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconoci-do si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta, y

• Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.

7. Presentación e información a revelar

Una entidad presentará y revelará infor-mación que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos finan-cieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes.

7.1. Presentación de operaciones discontinuadas

Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de infor-mación financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habrá consti-tuido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso.

Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y

• representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto;

• es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de un área geográfica de la ope-ración que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o

• es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.

Una empresa revelará en el estado del resultado integral un importe único que comprenda el total de:

• el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y

• la ganancia o pérdida después de im-puestos reconocida por la medición a



Caso Práctico

valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que cons-tituyan la operación discontinuada.

• Una empresa presentará la informa-ción a revelar en el estado de resul-tado integral para todos los períodos anteriores sobre los que informe en los estados financieros, de manera que la información para esos períodos se refiera a todas las operaciones que tienen el carácter de discontinuadas al final del período sobre el que se infor-ma del último período presentado.

• Los ajustes que se efectúen en el período corriente a los importes pre-sentados previamente, que se refieran a las operaciones discontinuadas y estén directamente relacionados con la disposición de las mismas en un pe-ríodo anterior, se clasificarán de forma separada dentro de la información correspondiente a dichas operaciones discontinuadas. Se revelará la natura-leza e importe de tales ajustes.

7.2. Ganancias o pérdidas relacionadas con las operaciones que continúan

Cualquier ganancia o pérdida que surja de volver a medir un activo no corriente cla-sificado como mantenido para la venta, que no cumpla la definición de operación discontinuada, se incluirá en el resultado de las operaciones que continúan.

Esto quiere decir que si una empresa decide dejar de clasificar un componente como mantenido para la venta y que por ende fueron presentados en los resultados de operación como procedentes de ope-raciones descontinuadas, indica la norma que deben ser reclasificados e incluidos junto con las partidas ordinarias.

7.3. Presentación de un activo no co-rrienteparasudisposiciónclasifica-do como mantenido para la venta

• Una empresa presentará en el estado de situación financiera3, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, de igual forma los pasivos relacionados con los activos no corrientes mantenidos para la venta, bajo ningún caso deben ser com-pensados los activos con los pasivos.

• Se revelará información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos. Además, los ingresos y gastos asociadas a activos no corrientes mante-nidos para la venta, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas.

• Si el grupo de activos para su disposi-ción es una subsidiaria adquirida re-cientemente, que cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta en el momento de la

3 Conocido también con el nombre de Balance General.

adquisición, no se requiere revelar información sobre las principales clases de activos y pasivos.

• Una empresa no reclasificará ni presen-tará de nuevo importes ya presentados de activos no corrientes, o de activos y pasivos de grupos de activos para su disposición, que hayan estado clasifi-cados como mantenidos para la venta en el estado de situación financiera en períodos anteriores, a fin de reflejar la misma clasificación que se les haya dado en el estado de situación finan-ciera del último periodo presentado.

7.4. Información a revelar adicional La empresa revelará en las notas la si-guiente información, referida al período en el cual el activo no corriente haya sido clasificado como mantenido para la venta o vendido:

• Una descripción del activo no corriente; • una descripción de los hechos y

circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o disposición esperada, así como la forma y momento esperados para dicha disposición;

• la ganancia o pérdida reconocida y, si no se presentase de forma separada en el estado del resultado integral, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado;

• si fuera aplicable, el segmento den-tro del cual se presenta el activo no corriente, de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.

8. Disposiciones transitorias La NIIF será aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, así como para las operaciones que cumplan los criterios para ser clasificadas como discontinuadas tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad pue-de aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, así como para las operaciones que cumplan los criterios para ser clasificadas como discontinuada, en cualquier fecha anterior a la entrada en vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones y demás información necesaria para aplicar la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se cumplieron los mencionados criterios.

9. Después de revisar la norma contable creemos conve-niente aplicar lo indicado en la NIIF 5 en el desarrollo de uncasopráctico,paraelloseplantea lo siguiente:

La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrenda-miento de maquinaria a empresas mineras, en el mes de enero 2011 decide renovar una de sus maquinarias que tienen una antigüe-dad de 4 años y una vida útil restante de 4 años, debido a que al 31 de diciembre del 2010 la operatividad de la maquinaria ha disminuido considerablemente y sus clientes se están quejando y ya no quieren usar la ma-quinaria, por lo que en 1 de enero de 2011 decide reclasificar estos activos inmovilizados a disponibles para la venta, puesto que está negociando con una empresa la venta de este bien en un plazo máximo de 9 meses.

Se solicita el tratamiento contable, para lo cual se nos brinda los siguientes datos:

- Fecha de compra de la maquinaria 01.08.06

- Costo de adquisición S/.400,000.00- Vida útil estimada es de 8 años- Depreciación acumulada a 31 de

diciembre 2010 es S/.216,666.67- Valor razonable al 01.01.11 es

S/.182,500.00- Gastos de venta estimada es de

S/.3,000.00Pasado los 9 meses la venta de la maqui-naria se concreta al valor de S/.180,000.00 más IGV, la venta se hace al contado.

Solución:En primer lugar calculamos el importe a reconocer a la cuenta de activos no corrientes mantenidos para la venta, para ello debemos encontrar el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta:

Costo de adquisición 400,000.00(-) Depreciación acumulada 216,666.67

Valor en libros 183,333.33

Valor razonable 182,500.00(-) Gastos de venta 3,000.00

179,500.00

Como se puede apreciar el menor valor es el valor razonable menos los gastos de venta, por ende este importe es el que se reconocerá a la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta NIIF 5 párrafo 15. Por lo tanto, se procede a hacer el cálculo de la dicha pérdida:

Distribución del Valor Razonable

CostoValor

razonable PérdidaValor 400,000.00 391636.37 8,363.63

Depreciación 216,666.67 212,136.37 4,530.30

Valor neto 183,333.33 179,500.00 3,833.33

Después de conocer el importe de la pérdi-da se procede a efectuar el registro contable aplicando el PCGE de la siguiente manera:

IV



1. ¿Cuálessonlosejemplosdelosquenoseconsideracomoinversióninmobiliaria o propiedades de inversión, según la NIC 40?

Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta norma:a. Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las activi-

dades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo propiedades adquiridas exclusivamente para su disposición en un futuro cercano o para desarrollarlas y revenderlas.

b. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras personas (véase la NIC 11 Contratos de Construcción).

c. Propiedades ocupadas por el dueño (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su

uso futuro como propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por el dueño, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas.

d. Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.

2. ¿Qué se entiende por valor en uso según la Norma Internacional de Información Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas?

El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se deriven del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil.

Glosario Contable

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

vienen... —— X —————— DEBE HABER

27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARALAVENTA 391,636.37 272 Inm., Maquinarias y Equipos 2723 Maq. y Equipos de Explotación 27231 Costo de Adquis. o Construcción39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67 391 Deprec. Acumulada 3913 Inm., Maquinaria y Equipo - Costo 39132 Maq. y Equipos de Explotación 66 PÉRDIDA POR MED. DE ACT.NOFINANC.AL VALORRAZONABLE 3,833.33 661 Activo Realizable 6613 Activ. No Ctes. Mant. para la Venta 66132 Inm., Maquinaria y Equipo - Costo33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00 333 Maq. y Equipos de Explotación 3331 Maq. y Equipos de Explotación 33311 Costo de Adquis. o Construcción27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARALAVENTA212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm. Maq. y Equipo 2763 Maq. y Equipos de Explotaciónx/x Por la reclasificación como activo no corriente mantenido para la venta.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00 165 Venta de Activ. Inmov. 1653 Inm., Maq. y Equipo40 TRIB., CONTRAPRESTAC. YAPOR.ALSIST.PRIV. DEPENS.YSALUD34,200.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 Igv - Cuenta Propia75 OTROS INGR. DE GEST. 180,000.00 756 Enaj. de Activ. Inmov. 7564 Inm., Maq. y Equipox/x Por la venta realizada, de activo inmovilizado según fact...

65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00 655 Costo Neto de Enaj. de Act. Inmov. y Operac. Discontinuas 6551 Costo Neto de Enaj. de Activos Inmoviliz. 65513 Inm., Maq. y Eq. 27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARALAVENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm., Maq. y Equipo 2763 Maq. y Eq. de Explot.27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARALAVENTA391,636.37 272 Inm., Maq. y Equipos 2723 Maq. y Eq. de Explot. 27231 Costo de Adquis. o Construcciónx/x Por el reconocimiento del costo de enajenación.

92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00 921 Gastos de Ventas 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 179,500.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos ...van

Para efectos de presentación en el Estado de situación financiera suponiendo que el activo se reclasifica en diciembre 2010 a activos no corrientes mantenidos para la venta, se debe presentar de la siguiente manera:

Empresa de servicios Gatos S.A.C.Estadodesituaciónfinanciera

Al 31 de diciembre 2010(expresado en nuevos soles)

2010 2009ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos 109,261.00 107,291.00Cuenta por Cobrar Comerciales - Terceros 150,236.00 136,789.00Cuenta por Cobrar Comerc. - Relacionadas 20,000.00 21,532.00Cuenta por Cobrar al Personal 5,000.00 5,123.00Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa -15,023.60 -13,678.90Serv. y otros Contratados por Anticipado 21,369.00 2,651.00Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos 6,231.00 9,569.00Total Activo Cte. 297,073.40 269,276.10Activo No Corriente Activo Tributario Diferido 0.00 5,800.00Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,123,652.00 1,056,326.00Deprec., Amortización y Agotamiento Acumulada -69,239.00 -592,136.00Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 526,923.00 0.00Activos No Corrientes Mantenido para la Venta* 179,500.00 0.00Total Activo No Cte. 1,760,836.00 469,990.00TOTALACTIVO 2,057,909.40 739,266.10

* La NIIF en el párrafo 38 indica: Una entidad presentará en el estado de situación financiera, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta

la venta la maquinaria de la empresa Ga-tos S.A.C., ahora tenemos que proceder a registrar la venta de este bien pasado los 9 meses en los que se concreta la venta, los registros a efectuar serían los siguientes:

La depreciación cesa cuando el activo no co-rriente es clasificado como mantenido para la venta, esto en aplicación del párrafo 55 de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo4.

Como ya tenemos reconocido en cuentas de activos no corrientes mantenidos para

4 El párrafo 55 de la NIC 16 indica: “La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo”.

x/x Por el traslado del gasto de la venta del activo inmovilizado.

10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00 104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operat.16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00 165 Venta de Activ. Inmov. 1653 Inm., Maq. y Eq.x/x Por el cobro de la fact. por la vta. del activ. inmov. con CH/ No negociable.

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