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I. Planeación del cierre fiscalaño gravable 2014

II. Cálculo provisión impuestosobre la renta corriente eimpuesto diferido (NIC 12)

III. Posibles efectos de lareforma tributaria

I. Planeación del cierre fiscalaño gravable 2014

A. Generalidades

Tareas concernientes a lapreparación de la provisióndel impuesto sobre la renta(corriente y diferido) ydeclaración del impuestosobre la renta de maneraoportuna, adecuada ycoordinada por el añogravable 2014.

Generalidades

HerramientasConceptuales

y prácticasque

permitirán:

Identificar

EjecutarPlanear

Generalidades

Provisión de renta para EEFFDeclaración de renta

Nota: el objetivo es disminuir las diferencias entre la provisión de rentacorriente y el impuesto reportado en la declaración de impuesto sobre la

renta.

CierreFiscal

CierreContable

Generalidades

Tasa efectiva de tributación - escenarios

NOMINALNOMINAL

66%

34%

REALREAL

80%

20%

PLANEACIÓNPLANEACIÓN

Administraciónde riesgos y

búsquedas deahorros

► REAL► DIFERIDO

Generalidades

SOCIO

COMPAÑÍA

OFICINAPRINCIPAL

SUCURSAL

Alcance de la planeación del cierre contable y fiscal frente al impuestosobre la renta

B. Definición del plan de trabajofrente al cierre contable

Definición del plan de trabajo frente al cierrecontable

Se identifique lainformación que se

necesita

Se identifique lainformación que se

necesita

Se identifiquen losresponsables de

dicha información

Se identifiquen losresponsables de

dicha información

Se definan lasfechas para lograr elobjetivo propuesto

de manera oportuna

Se definan lasfechas para lograr elobjetivo propuesto

de manera oportuna

A continuación describimos los pasos que, con base en nuestra experiencia,deben seguirse para realizar una adecuada planeación contable y fiscal, de talmanera que:

Definición del plan de trabajo frente al cierrecontable

Revisar el balance de prueba con corte al 31de octubre o al 30 de noviembre del año2014, para identificar partidas que puedanser objeto de ajuste

Revisar la declaración de renta del añogravable 2013, para identificar temasconceptuales que puedan aplicar en el año2014 tales como

- Renta exenta- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional- Excesos de renta presuntiva y pérdidas fiscales- Saldo a favor, anticipos, pasivos estimados y provisiones- Patrimonio Líquido (Renta presuntiva)

1

2

Definición del plan de trabajo

Revisar transacciones extraordinarias ocurridas entre enero ynoviembre del año 2014, así como las operaciones que seránrealizadas en diciembre, para validar su tratamiento tributario

y su impacto, por ejemplo:3

i. Balances de ambas compañíasii. Escrituras públicas y registros en Cámara de Comercioiii. Evaluar efectos si es S.A.S. o si son otras razones sociales

i. Balances de ambas compañíasii. Escrituras públicas y registro en Cámara de Comercioiii. Evaluar efectos en S.A.S. o si son otras razones sociales

Fusión

Escisión

Combinación de negocios

Indemnizaciones


Operaciones M&Ai. Costo compraventaii. Evaluar Good will, crédito mercantiliii. Detalle de activos, o discriminación del precio global

Capitalizaciones

i. Requisitos frente al Banco de la República, si es un inversionista extranjeroii. Soportes de los recursosiii. Prima en colocación de acciones vs. Ingreso no constitutivo de renta ni

ganancia ocasional

Hechos que constituyenHechos que constituyencaso fortuito o fuerza mayor Siniestros

Venta de negocios oVenta de negocios oactivos significativos

Combinación de negocios

Otros eventos extraordinarios

Ganancias ocasionales 10%


Revisar planeaciones tributarias efectuadas en elaño y conceptos emitidos por los asesorestributarios en relación con el impuesto de renta,con el fin de validar tratamientos tributarios queserán adoptados en el año 2014.

Definir los temas que deben ser aprobados y/o discutidoscon los directivos, revisor fiscal o los asesores tributarios,dada su especialidad o materialidad para que quededocumentado el tratamiento que será adoptado,evaluando siempre el riesgo y la relación costo-beneficio.

Calcular provisión del impuesto de renta corriente y delimpuesto de renta diferido.

5

6

7

Calcular el impuesto derenta que será pagado en elaño 2015, validando larazonabilidad de las cifrasfrente a la utilidad antes deimpuestos (análisis de latasa efectiva detributación).

Corriente

Calcular el efecto de lasdiferencias temporales enfuturos períodos, paradeterminar si hay lugar acalcular impuesto diferidocrédito, débito o ambos. Esrecomendable revisar lanaturaleza de las diferenciastemporales y permanentes, yrevisar el cálculo del impuestodiferido del año anterior.

Diferido


C. Normatividad relevante

Manejo de impuesto sobre las ventas - IVAen adquisición de activosLa ley 1607 de 2012, Adicionó el artículo 498-1 al Estatuto Tributario, así:

Los responsables del régimen común podrán descontar del impuesto sobre larenta, el IVA causado y pagado en la adquisición o importación de bienes decapital.

Éste se solicitará en la declaración del impuesto sobre la renta a ser presentadael año siguiente en el cual se adquiere el bien de capital, de acuerdo con eldecreto será emitido cada primero de febrero por el Gobierno nacional, en el cualse establecerá los puntos porcentuales que se podrán tomar.

En la adquisición de activos fijos por medio de leasing, se requiere que se hayapactado la opción de compra irrevocable, para hacer uso de dicho descuento.

Lo anterior sin perjuicio de lo contemplado en el artículo 258-2 del EstatutoTributario

Manejo de impuesto sobre las ventas - IVAen adquisición de activos

IVAen adquisición de

activos fijos

Capitalizo

Descuento

Posible efectopráctico

% Año 1Aplicado apartir del

año 2

SISTEMA DE DEPRECIACIÓNReducción de saldos

No se admitirá un valor residual ovalor de salvamento inferior al 10%

del costo del activo(Ley 1607 de 2012)

No aplica turnosadicionales

N/A a los activos quehayan sido tomados

como base de ladeducción especial enlos años 2007, 2008,

2009 ó 2010

REDUCCIÓNDE SALDOS

Es recomendable que las decisiones que se tomen, se adopten paraefectos contables y fiscales, con el fin de no generar diferencias

que demanden, especialmente: (i) control de depreciación diferida;(ii) impuesto diferido; y/o (iii) la constitución de la reserva prevista

en el artículo 130 del Estatuto Tributario

• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrándeducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto promediodurante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicarpor tres el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembredel año gravable inmediatamente anterior.

• Para las sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para laconstrucción de proyectos de vivienda, no debe exceder de multiplicar porcuatro, el patrimonio líquido del año anterior, para los casos de financiación deproyectos de infraestructura de servicios públicos dicho límite no aplica.

• Igualmente no aplica a los contribuyentes sometidos a inspección y vigilancia dela superintendencia financiera de Colombia,

• No será deducible la proporción de los gastos por concepto de intereses queexceda el límite a que se refiere este artículo

• No aplica para la determinación de la base gravable del impuesto sobre la rentapara la equidad – CREE.

Subcapitalización

Artículo 239- 1 del Estatuto Tributario

1. Se podrá incluir como ganancia ocasional en las declaracionesde renta de los años gravables 2012 y 2013 o en lascorrecciones de que trata el artículo 588 ET, el valor de losactivos omitidos y los pasivos inexistentes originados enperíodos no revisables.

2. Aplicable si no existe requerimiento especial

3. No generará renta por diferencia patrimonial, ni renta líquidagravable.

Ganancias ocasionales por activos omitidosy pasivos inexistentes

INEXEQUIBLE

Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE – Hecho generador

La obtención de ingresos que seansusceptibles de incrementar el patrimoniode los sujetos pasivos en el año o período

gravable, de conformidad con loestablecido en el artículo 22 de la Ley

1607 de 2012

Base para el cálculo del impuesto - CREE

Concepto RentaOrd.

CREE

Ingresos brutos ü ü

(-) Devol. Dctos. Reb. ü ü

(-) INCRNGO ü No incluye algunos conceptos, componente inflacionario rend.Fcros

(-) Costos ü s/n Arts. 107/8

(-) Deducciones ü No incluye, entre otros:

(-) Rentas exentas ü CAN, Ley 100 art.135, art 207-2(*)

(-) G.O. ü Arts. 300 a 305

(=) Base Gravable (**)

• Donaciones• Aportes fondo mutuos de inversión• Pérdidas fiscales,• Exceso renta presuntiva• Inversiones investigación y desarrollo tecnológico• Inversiones en control y mejoramiento ½

ambiente• Inversión AFRP, para los que gozan del beneficio

Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE – Base gravable mínima

Base gravable mínima

Aplica para empresas de servicios públicos

Base gravable mínimaNo podrá ser inferior al 3% del patrimoniolíquido del contribuyente en el último día

del año gravable inmediatamente anteriorde conformidad con lo previsto en los

artículos 189 y 193 del EstatutoTributario.

No es renta presuntivaAplica para empresas de servicios públicos

domiciliarios

Bancarización

El artículo 26 de la Ley 1430 de 2010, introdujo el artículo 771-5 delEstatuto Tributario “Medios de pago para efectos de la aceptación de costos,deducciones, pasivos e impuestos descontables”.

Para efectos de su reconocimiento fiscal, los pagos deben hacerse poralguno de éstos medios:

Ø Depósitos en cuentas bancariasØ Giros o transferencias bancariasØ Cheques girados al primer beneficiarioØ Tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que

sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice elGobierno Nacional.

Esto no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie, ni lautilización de los demás modos de extinción de obligaciones (novación,transacción, confusión, compensación, prescripción – Art. 165 CC).

Bancarización - Gradualidad

Artículo 771-5 del Estatuto Tributario: Podrán tener reconocimientofiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, lospagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, así:

1. 2014, el menor entre el 85% de lo pagado o 100.000UVT, o 50%de los costos y deducciones totales.

2. 2015, el menor entre el 70% de lo pagado, o 80.000UVT, o 45% delos costos y deducciones totales.

3. 2016, el menor entre 55% de lo pagado o 60.000UVT, o el 40% delos costos y deducciones totales.

4. 2017, el menor entre el 40% de lo pagado o 40.000UVT, o 35% delos costos y deducciones totales.

Bancarización – Gradualidad año 2014

Límite 1 85% del valor pagadoLímite 2 Menor a 100,000 UVT (UVT año 2014 $27,485)Límite 3 50% del total de los costos o deducciones

Gastos de administración 15.000.000.000Gastos de ventas 860.000.000Gastos en efectivo 2.350.000.000Total Gastos 18.210.000.000

Límite 1 1.997.500.000Límite 2 2.748.500.000Límite 3 9.105.000.000

Gastos deducibles 1.997.500.000Gastos no deducibles 352.500.000

Artículo 771-5 del Estatuto

Tributario

Bancarización – Gradualidad año 2014

Los pagos en efectivo que efectúen operadores de juegos de suerte yazar, la gradualidad será así:

1. En el 2014, el 74% de los costos, deducciones, pasivos o impuestosdescontables totales.



4. A partir del 2017, el 52% de los costos, deducciones, pasivos oimpuestos descontables totales.

Ley 1430 de 2010, artículo 45 (inciso 2° del artículo 115 delEstatuto Tributario)

“A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta porciento (50%) del gravamen a los movimientos financierosefectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivoaño gravable, independientemente que tenga o no relación decausalidad con la actividad económica del contribuyente, siempreque se encuentre debidamente certificado por el agenteretenedor”.

Gravamen a los movimientos financieros

II. Cálculo provisión impuestosobre la renta corriente eimpuesto diferido (NIC 12)

Objetivo

[-] Costos

Utilidad antes de impuestos

[-] Gastos

[-] Provisión de IR

Utilidad neta

Ingresos

Tasa efectiva detributación

%NIC 12

Efecto impositivo

Cuando el impuestose contabiliza como

gasto según el principiode causación

Es consecuencia de ladiferente

consideraciónfiscal y mercantil de

los sucesoseconómicos

No es más que el reconocimiento contable de los efectoseconómicos futuros derivados de principios dispares

(el fiscal, contable-local y contable-exterior)

No es más que el reconocimiento contable de los efectoseconómicos futuros derivados de principios dispares

(el fiscal, contable-local y contable-exterior)

Diferencias

CONTABLE TEMPORARIAS

TEMPORALES

DIFERENCIAS

TRIBUTARIO

PERMANENTES

Criterio

* En función de losresultado

* En función del Balance

Criterio de análisis

C o n t a b l eC o n t a b l e

T r i b u t a r i oT r i b u t a r i o

HechoEconómicoHechoEconómico

EfectoTributarioEfectoTributario

HechoEconómicoHechoEconómico

EfectoTributarioEfectoTributario

Definiciones

1. Ganancia (pérdida) contable: Utilidad o pérdida antesde impuestos

2. Ganancia (pérdida) fiscal: Utilidad y/o pérdida delperíodo, determinada de acuerdo con las normas de laautoridad tributaria, sobre la cual se calcula el impuesto porpagar (es importante identificar los distintos conceptos)

3. Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias: Valortotal de impuestos del período que incluye tanto elimpuesto corriente como el diferido

4. Impuesto corriente: Valor a pagar (recuperar) porimpuesto de renta correspondiente al resultado fiscal delperíodo

Definiciones

5. Pasivo por impuestos diferidos: Impuesto de renta que se pagará enperíodos futuros, originados por diferencias temporarias imponibles

6. Activos por impuestos diferidos: Impuesto de renta que serecuperará en períodos futuros, originado por:

Las diferenciastemporariasdeducibles

Compensaciónde pérdidas de períodosanteriores no deducidas

de impuestos

La compensación decréditos no utilizados

procedentes de períodosanteriores

Definiciones

7. Diferencias temporarias-temporales

Diferencias entre el valor contablede un activo o un pasivo y su basefiscal. Pueden ser

a. Diferencias temporariasimponibles. Son las que originan

valores sujetos a impuesto aldeterminar la ganancia o pérdidafiscal correspondiente a períodosfuturos, cuando el valor contabledel activo sea recuperado o el del

pasivo liquidado

b. Diferencias temporariasdeducibles.

Corresponden a aquellas queoriginan valores que son

deducibles al determinar laganancia o pérdida fiscal

correspondiente a períodosfuturos, cuando el valor contabledel activo sea recuperado o el del

pasivo liquidado

Definiciones

8. Base fiscal – Balance Fiscal: Corresponde al valoratribuido a los activos y pasivos para efectos tributarios que

sea susceptible de generar un efecto tributario en el futuro y,por tanto, corresponde al valor base del análisis de la NIC 12

En las legislaciones tributariaspueden existir diversos valores

para un mismo activo

No necesariamente la base fiscaldebe estar incorporada en una

declaración tributaria

Balance Fiscal

Base fiscal de un activo

Importe que será deducible (para efectos fiscales), derecursos económicos gravables que entrarán en la empresa

cuando se recupere el importe del activo en libros

Si la entrada futura de recursos económicos no tributa, labase fiscal será igual a su importe en libros

Balance Fiscal

Base fiscal de un pasivo

Diferencia entre el importe en libros y cualquier importerelacionado con tal partida que sea deducible fiscalmente en

ejercicios futuros

Metodología

BalanceFiscal

BalanceContable XX

Dife

renc

ia

Tarifa

Impu

esto

Dife

rido

Medición del impuesto diferido

►Debe ser medido a la tasa impositiva esperada para elperíodo en el cual se espera realizar/liquidar elactivo/pasivo por impuestos diferidos.

►Debe ser basado en tasas impositivas y leyes que sehan decretado o que se han implementadosubstancialmente, a la fecha de balance.Reforma tributaría Ley 1607 de 2012

►No debe ser descontado – valorado.

Tasas impositivas en Colombia

► Renta liquida – 25%► Impuesto CREE – 9% 3 años y 8% posterior► Ganancias Ocasionales – 10% (VAF)► Entidades Especiales – 20%► Zonas Francas – 15%► Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 0%► Rentas exentas 0%► Compensación Perdidas Fiscales y Excesos de renta

presuntiva – 25%

Reconocimiento del ingreso y gastotributario

►Los impuestos del período actual y los impuestos diferidos debenreconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados, con dosexcepciones:

► Impuestos diferidos originados por transacciones oacontecimientos reconocidos (en cualquier período)directamente en patrimonio, se contabilizarán directamente enpatrimonio. (Balance de apertura).

► Impuestos diferidos originados por una combinación de negociosque se ha calificado como adquisición, son parte del proceso deasignación de valor justo y por lo tanto afectan la plusvalíacrédito mercantil.

Créditos Fiscales.► Actualmente en Colombia con base en fallos del Consejo

de Estado y Concepto del Consejo Técnico de laContaduría las pérdidas fiscales y los excesos de rentapresuntiva no generan impuesto de renta diferido.

► Para NIIF es necesario reconocer el impuesto diferidoactivo por este tipo de compensaciones.

III. Posibles efectos de la ReformaTributaria

Texto aprobado en primer debate miércoles 26 denoviembre de 2014

Temas propuestos en la reforma

► Impuesto a la riqueza► Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE► Sobretasa al Impuesto sobre la renta para la equidad –

CREE► Impuesto sobre la renta► Mecanismos de lucha contra la evasión► Gravamen a los movimientos financieros► Otras disposiciones► Financiación del monto de los gastos de la vigencia 2015

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