CONTABILIDAD SUPERIOR I · 2020. 4. 20. · PRINCIPAL Y AGENCIAS ... ya que este servirá como...

CONTABILIDAD

SUPERIOR I

MARIA ESTHER CAJIAO

PAULINA CALVACHE PINTADO

MARIA ANGELICA GARCIA

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Au-nt.unente.

De acuerdo a lo expresado en lineas anteriores, ios temas tratados en la obra CONT ABIUDAD SUPERIOR l, se encuentra acorde a la formación integral del estudiante de la Carrera de Contabilidad y Auditoría

Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denorrunada: CONTABILIDAD SUPERIOR 1, convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprenozaje. misma que deberá ser evaiuada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.

Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecrdas, lo cual facilitará el entenduruento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra. denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimrentos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines

El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio genera! hasta culnuna- en temas puntuales mherentes a la materia, lo cua: facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.

La obra presentada es pertíneme para e! proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera cíe Contabilidarí y Auditoria. por consiuurente su implernentacion respondería a un proceso académico docente-esíudrante eficiente para e! entendimiento de la asignatura.

D,: acuerdo al requemmemc efectuado cor medio etectrómco (e-maiü e! 20 de enero del 2015. de Id cera títcíada CONTABILIDAD SUPERIOR I O;:, las autoras: lng. Maria Esther Cajrao Ortega, Dra. Mana Angéiica García Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráucas da !a Facultad de Ciencias Adrmrsstrat.vas de l;;i Uníverstdad Central de! Ecuador. cúrnplerne informarle

[):;: m: consideración

Master Francisco Garzón Salazar DECAMO DE i..A FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL OEL ECUADOR

Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con sólidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada: CONTABILIDAD SUPERIOR l. convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.

Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.

El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.

La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera de Contabilidad y Auditoría, por consiguiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la asignatura.

De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico (e-mail) el 20 de enero del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR I de las autoras: lng. María Esther Cajiao Ortega, Dra. María Angélica Garcia Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, cúmpleme informarle:

De mi consideración:

Master Francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Quito, 25 de enero del 2016

Quito: Av. 12 de Octubre N24-22 y Wilson · Bloque A. 2do piso · Teléfonos: 3962 Teléfono directo: 3962 826 · Fax: 3962 870 · Correo electrónico: talentohumanoi..m·"~l.f..,.ll,IIWi~

... . ' • • 1enny o r, se.

Docente e - Grado Carrera de Contabilidad y Auditoria UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA

Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada: CONTABILIDAD SUPERIOR 1, convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.

Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.

El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.

La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera de Contabilidad y Auditoria, por consiguiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la asignatura.

De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico {e-mail) el 20 de enero del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR I de las autoras: lng. Maña Esther Cajiao Ortega, Dra. María Angélica García Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, cúmpleme informarle:

De mi consideración:

Master Francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Quito, 25 de enero del 2016

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UNIVERSIDAD POLIÜCÑICA-

SALESIANA L---------IOIADOI

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›› ISBN: 978-9942-14-037-1Título: Contabilidad Superior 1

Autor:Cajiao Ortega, María EstherGarcía Salazar, María AngélicaCalvache Pintado, Paulina del Rocío

Editorial: Calvache Pintado, Paulina del RocíoMateria: Economía financieraPublicado: 2016-01-22NºEdición: 1Idioma: Español

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Agencia ISBN :: Cámara Ecuatoriana del Libro, Núcleo de Pichincha http://186.71.28.67/isbn_site/buscador.php?mode=buscar&code=978-99...

1 de 1 01/11/2017 15:39

CONTABILIDAD SUPERIOR 1 Ing. María Esther Cajiao

Ing. Mónica Jimbo Santana Dra. María Angélica García

CONTABILIDAD SUPERIOR I

Autores:

Dra. Paulina Calvache Pintado, MSC Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC

Dra. María Angélica García Salazar, MDE

AÑO 2016

PAULINA

Texto escrito a máquina

PAULINA


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PAULINA


PAULINA


PAULINA


PAULINA

Cuadro de texto

PAULINA

Lápiz

PAULINA

Lápiz

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1

2

INDICE

INTRODUCCION..................................................................................................................................... 3 UNIDAD 1: ………………………………………………………………………..……………………………..4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO...................................................................................................... 4

1.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS NIIF .......................................................... 4 1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................................ 9

1.2.2 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO .................................................. 18 1.2.2.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO ........................................................... 18 1.2.2.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO ..................................................... 21

UNIDAD 2 .............................................................................................................................................. 26 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS E INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA 26

2.1 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS............................................................. 26 2.2 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA ...................................................................... 37

UNIDAD 3 .............................................................................................................................................. 41 PRINCIPAL Y AGENCIAS .................................................................................................................... 41 3.1. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA ................................................................................................ 41

3.1.1 AGENCIA ................................................................................................................................. 42 3.1.2 EJERCICIO PRACTICO - AGENCIA ..................................................................................... 45 UNIDAD 4 .............................................................................................................................................. 52 PRINCIPAL Y SUCURSAL ................................................................................................................... 52

4.1 SUCURSAL............................................................................................................................ 53 4.2 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES.............................................................. 57 4.3 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL ................................................................ 59 4.4. EJERCICIOS PRACTICOS ................................................................................................... 61

Bibliografía ................................................................................................................. 3


3

INTRODUCCION

La globalización y los cambios económicos, políticos y sociales que se experimentan

día a día en el mundo, sus avances tecnológicos y científicos, nos exigen constante

actualización.

Las Superintendencias de Compañias, Seguros y Valores, así como la

Superintendencia de Bancos determinaron que en el Ecuador todas las empresas e

instituciones del sistema financiero desde el año 2012 están obligadas a presentar su

información financiera bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

las cuales buscan que la información presentada por estas entidades sea clara y de

fácil entendimiento, esto facilitará la toma de decisiones financieras de los directivos

de las empresas y comparar de una manera más fácil la información de empresas

similares tanto en el país como en otras partes del mundo.

Por estas razones realizar un MANUAL DIDACTICO DE CONTABILIDAD SUPERIOR

I se hace fundamental, ya que este servirá como instructivo para que Profesionales,

Docentes y Estudiantes de la especialidad de Contabilidad y Auditoría puedan realizar

sus actividades diarias de aprendizaje.

En este MANUAL DIDACTICO se tratarán temas como:

Estado de Flujo de Efectivo

Información Financiera por Segmentos e Información Financiera Intermedia

Principal y Agencias

Principales y Sucursales


4

UNIDAD 1

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS NIIF

Uno de los objetivos de las NIIF, es lograr una armonización en la presentación de los

estados financieros de propósito general y así estos puedan comparar con estados

financieros de períodos anteriores y con los estados financieros de otras empresas

similares.

La información financiera generada una empresa es extensa y gran parte de ella está

basada para que sea una herramienta de tipo administrativa. Pero no toda esta

información es de utilidad para los usuarios tanto internos como externos de los

estados financieros, los que suelen requerir por lo general la información presentada

en los estados financieros y las notas explicativas de los mismos. La necesidad de dar

a conocer información financiera de las empresas de forma resumida por parte de los

socios, gerentes y terceros hace que la debida preparación de Estados Financieros

sea una necesidad prioritaria, el usuario de esta información podrá fácilmente sacar

sus conclusiones acerca del desempeño de la empresa, el logro de sus objetivos y su

desarrollo financiero.

Son estados financieros de propósito general tal como lo dice las norma los que se

presentan al cierre de un periodo ya sea este mensual, trimestral, semestral o anual, y

buscando satisfacer el interés del usuario interno y externo para evaluar la capacidad

que tiene una entidad para generar flujos favorables efectivos. Los estados financieros

de propósito general tienen como objetivo de informar sobre la situación financiera de

la empresa, los resultados de sus operaciones, sus flujos de efectivo y cambios en su

patrimonio a una determinada fecha conocida como periodo contable.


5

El objetivo de los estados financieros de propósito general es proporcionar información

sobre la situación financiera, desempeño y flujo de efectivo de una empresa, para que

un gran número de usuarios puedan utilizarlos para tomar decisiones financieras. Los

estados financieros muestran el resultado económico que ha tenido la gerencia en su

gestión en el manejo de los recursos confiados a ella, para lograr estos objetivos, los

estados financieros deben brindar información sobre los siguientes elementos:

activos;

pasivos;

patrimonio;

ingresos, costos y gastos; y

flujos de efectivo

Esta información complementada con la presentada en las notas a los estados

financieros, ayuda a los usuarios a prever el futuro de la entidad.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El grupo completo de estados financieros incluye:

1. El Estado de Situación Financiera;

2. Estado de resultados;

3. El Estado de los Cambios en el Patrimonio;

4. El Estado de Flujos de Efectivo; y

5. Notas sobre las políticas contables

Las normas de contabilidad de aceptación general1 recomiendan presentar, por fuera

de los estados financieros, un resumen a la gerencia el cual debe describir y explicar

los puntos más relevantes de su movimiento económico, su situación financiera actual

y las principales incertidumbres que afronta.


6

POLÍTICAS QUE DEBEN MANTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para la presentación adecuada de los Estados Financieros, se debe tomar en cuenta

lo siguiente:

1. Escoger y aplicar políticas contables de aceptación general acorde al tipo de

empresa;

2. Mostrar la información y las políticas contables, de tal forma que muestren

información relevante de la empresa que sea confiable, comparable y

comprensible; y

3. Presentar revelaciones adicionales de la información de la empresa cuando las

normas de contabilidad de aceptación general no sean suficientes y así permitir

a los usuarios entender el impacto de una transacción o un evento particular,

dentro de la empresa y su situación financiera.

La característica principal de los estados financieros es la de contener la información

financiera que ayude a los usuarios a evaluar cómo se encuentra la empresa y que

así estos tengan los elementos necesarios para toma de decisiones económicas y

financieras en misma, es por eso que los estados financieros no deben prescindir de

mostrar la información básica pero tampoco pueden mostrar información excesiva ya

que esto los haría confusos.

La gerencia debe seleccionar y aplicar políticas contables, acordes con las exigencias

de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no exista una exigencia

específica, la gerencia debe desarrollar políticas que aseguren que la información que

aparece en los estados financieros sea:

1. Oportuna para la toma de decisión de los usuarios; y

2. Confiable para que:


7

a. El Estado de Resultados y el de situación financiera de la empresa

presenten información real;

b. Se pueda ver claramente los eventos económicos ocurridos

c. La información debe ser neutral esto quiere decir que este libre prejuicio,

sin mirar los intereses particulares de los usuarios; y

d. La información presentada debe ser prudente.

En el caso de que no exista una norma de contabilidad de aceptación general que se

aplique a para una cuestión particular, la gerencia puede utilizar su criterio técnico y

desarrollar políticas contables para presentar los estados financieros, de forma que

sean útiles para los usuarios, teniendo en cuenta que:

1. Las normas y principios contables de general aceptación tratan temas

generales para todo tipo de negocio;

2. Se debe preservar las reglas dadas por las Normas Internacionales de

Contabilidad para el control de los activos, pasivos, ingresos y gastos; y

3. Los pronunciamientos que otros entes regentes hayan emitido o los que se

usen por lo general en la industria, siempre que sean consistentes con los

numerales 1 y 2.

PRESENTACIÓN COMPARATIVA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera los estados

financieros deben ser presentados en forma comparativa con los del período

precedente. Para esto se necesita que la información se presente de la misma forma

en estos períodos consecutivos y cuando se produzca un cambio en la forma de

presentación, estos sean descritos con claridad.


8

Salvo que las normas internacionales de contabilidad lo admita o lo pida, la

información comparativa debe presentarse en periodos consecutivos, para comparar

períodos anteriores con la información presentada por los estados financieros

actuales. La información comparativa debe ser presentada de forma clara y redactada

descriptivamente cuando es importante y necesaria para que los estados financieros

se puedan entender.

Cuando la presentación o la clasificación de los estados financieros tienen cambios,

también los valores comparativos deben ser reclasificados, para que puedan ser

comparados con el período actual. Cuando no se puede reclasificar las cifras

comparativas, la empresa debe indicar la razón por la cual no se realizó la

reclasificación y describir los cambios presentados y su origen.

QUE IDENTIFICACION DEBE TENER LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser fáciles de identificar y distinguir de las otras

informaciones de la empresa.

Los componentes de los estados financieros deben poder identificarse con claridad,

además su información debe ser debe ser de fácil comprensión y adecuada a las

necesidades de la empresa, tomando en cuenta lo siguiente:

1. El nombre de la empresa a la que pertenecen los estados financieros o

cualesquier otra identificación;

2. Se debe especificar si los estados financieros son de una sola empresa o son

de un grupo de empresas:

3. Se debe identificar el período de tiempo al que pertenecen los estados

financieros:

4. Debe contener la moneda en la que están presentados los estados; y

5. El nivel de exactitud en cifras al que fue presentada la información (miles,

millones, etc.) de los estados financieros.


9

1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es uno de los informes contables principales, presenta en forma resumida y

clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, las entradas y

salidas de los recursos monetarios utilizados un período determinado, con el fin de

medir las habilidades de la gerencia para recaudar y usar el dinero, además

evaluar la capacidad financiera de la empresa, su liquidez presente y futura.

El estado de flujo del efectivo es un reemplazo al anteriormente utilizado estado

de cambios en la posición financiera, ya que satisface de forma más adecuada y

oportuna las necesidades de información de los usuarios; es uno de los estados

financieros de presentación obligatoria para las empresas.

OBJETIVOS

El objetivo del estado de flujo de efectivo es la presentación oportuna y concisa, de

los recursos en efectivo recaudados por la empresa y sus desembolsos durante un

período y así los usuarios de los estados financieros puedan con facilidad:

1. Valuar la capacidad que tiene la entidad para generar su efectivo y

equivalentes al efectivo,

2. Analizar las necesidades de liquidez de la empresa y así tomar decisiones,

3. Los usuarios podrán valuar la capacidad de la empresa tiene para generar

efectivo y en que fechas en que se producen.

La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, determina que:” La información acerca de

los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados

financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para

generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de

liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la


10

capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,

así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de

su aparición.” (IASB, Estado de Flujos de Efectivo 7, 2009)

TERMINOLOGIA A UTILIZAR

El efectivo.- La caja, depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo.- La inversiones a corto plazo, no mayores a 90 días.

Flujos de efectivo.- Las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.

Actividades de operación.- Las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos de la entidad.

Actividades de inversión.- Las de adquisiciones de activos a largo plazo y las

inversiones mayores a 90 días.

Actividades de financiación.- Las actividades que producen cambios en el capital

de la empresa y los préstamos que ha recibido.

BASES PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Según las NIC 7: El Estado de flujos de efectivo. Párrafo 18 “La empresa debe

informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación

usando uno de los dos métodos siguientes: MÉTODO DIRECTO Y METODO

INDIRECTO.” (IASB, Estado de Flujos de Efectivo 7, 2009)

La información base para la realización del estado de flujos de efectivo se toma de:

El estado de resultados (utilidad neta del periodo).


11

El estado de situación financiera comparativo (las variaciones).

Las notas explicativas a los estados financieros.

Además se debe disponer de un listado de operaciones que no afectan al

efectivo y que se realizaron en el período (depreciaciones, amortizaciones,

etc.).

El estado de flujo de efectivo permite:

Tomar decisiones para invertir el excedente de efectivo a corto plazo.

Definir las fuentes de fondos de la empresa y poder manejar sus recursos

cuando exista problemas de liquidez, para que la empresa pueda continuar con

sus operaciones normales.

Cuando y en qué cantidad se debe pagar las deudas contraídas por la entidad.

Determinar cuánto dinero puede disponer la empresa para cumplir sus

compromisos con sus empleados, etc.

COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo debe mostrar el efectivo neto recibido o usado por la

empresa en sus actividades de operación, inversión y financiación durante un período

determinado y así estos movimientos sumados el saldo inicial de su efectivo y

equivalentes de como resultado el saldo final del efectivo y equivalente que consta en

el Balance general de ese mismo período.

El flujo del efectivo se integra con las siguientes secciones:


12

Actividades de operación.- son las que constituyen la principal actividad

de la empresa y su fuente de ingreso ordinaria, así como otras actividades

que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

Actividades de inversión.- son el ingreso o la salida de activos a largo

plazo, así como inversiones mayores a 3 meses no incluidas en el efectivo y

los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación.- son las actividades que producen cambios

en la composición del capital propio de la empresa y los préstamos tomados.

Para realiza este estado financiero se debe tomar en cuenta las cuentas que no

implican movimiento de efectivo como:

Depreciaciones y Amortizaciones

Provisión de Cuentas Incobrables

Estimación de Inventarios de Lento Movimiento

Capitalización de Utilidades

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


13

Traspaso de pasivos a largo plazo a circulante

Re expresión y revalorización de activos

USUARIOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

a) Usuarios Internos:

Gerentes, presidentes, directores y administradores, Les servirá como

base para la toma de decisiones sobre el efectivo de la empresa.

Accionistas. Les servirá para evaluar la gestión de la gerencia y así tomar

decisiones sobre el uso que se dará excedente de efectivo y las medidas a

tomar en el caso de un déficit.

Asesores. Estos pueden formular recomendaciones claras y objetivas

sobre el manejo del efectivo de la entidad.

Encargados de presupuestos. Les ayuda a valuar lo que se cobró versus

lo que debía ser cobrado y saber cuándo y cuánto dinero la entidad necesita

para cumplir con sus obligaciones pendientes.

Externo:

Organismos de control. Les ayuda a ver la situación financiera de la empresa

y si es necesaria su intervención (Superintendencia de compañías) ya que,

aunque una empresa tenga utilidad esto no quiere decir que tenga liquidez y

puede llegar a tener una crisis económica.

Proveedores. A estos les permite saber cómo se encuentra la empresa

y en que ha utilizado su efectivo, si ha invertido en su operación o en

gastos administrativos y de ventas y sobre todo si saber su nivel de


14

endeudamiento al inicio y al fin de un ciclo contable.

Entidades financieras Las que podrán analizar el nivel de endeudamiento de

la entidad y si esta cumple con sus obligaciones y así determinar si se le otorga

nuevas líneas de crédito.

FUENTES Y APLICACIONES DEL EFECTIVO

Casi en todas las transacciones que realiza una empresa está involucrado el

efectivo en algunas ocasiones proporcionando efectivo y otras veces

usándolo.

EJEMPLO:

LA TRANSACCION EL EFECTIVO

1 AL COMPRAR O VENDER MERCADERIAS

CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY

CREDITO SE PAGA O RECIBE A FUTURO

2 AL COMPRAR O VENDER ACTIVOS FIJOS

CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY

CREDITO SE PAGA O RECIBE A FUTURO

3 AL EMITIR OBLIGACIONES Y PONERLAS A

LA VENTA

CONTADO SE RECIBE HOY

CREDITO SE RECIBE A FUTURO

4 AL RECONOCER LAS REMUNERACIONES

DE LOS TRABAJADORES

CONTADO EL PAGO SE EFECTUA A FIN DE MES

CREDITO

EL PAGO SE EFECTUA EN LOS

SIGUIENTES DIAS DE CONCLUIDO EL

MES

Estas transacciones y los efectos se deben redactar en notas explicativas.


15

ORIGEN

Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando los

pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.

Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en la cuenta edificios $

50000 y en el año 20X1 tiene $ 40.000.

CUENTA 20X0 20X1 VARIACION

Edificios 50.000 40.000 -10.000

Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ -10.000. Esto es un origen de fondos

para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos, puesto que los

activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para disminuir su cuenta de

edificios en el año 20X1 pudo haber vendido parte de sus propiedades, lo que le ha

generado un excedente de efectivo de $ 10.000 que ingresa directamente a bancos

o caja. Por eso pese a que la variación tiene un saldo negativo para la empresa esto

será un ingreso de efectivo con saldo positivo para el flujo.

ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO

ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO

ORIGEN

APICACION


16

Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.

Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en las cuentas por pagar

$ 3.000 y en el año 20X1 tiene $ 4.000.


Cuentas por pagar 3.000 4.000 1.000

Explicación: La empresa “XX” incremento sus cuentas por pagar del año 20X0 al

20X1. Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos incrementan de un año a

otro es un origen de fondos. Esto es debido a que la empresa ha incurrido en un

préstamo lo que le ha generado ingresos en efectivo por $ 1.000.

APLICACIÓN.

Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando los

pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.

Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en la cuenta edificios $

50000 y en el año 20X1 tiene $ 30.000.


Edificios 50.000 60.000 10.000

Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ 10.000. Esto es una aplicación de

fondos para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos, puesto que

los activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para incrementar su cuenta

de edificios en el año 20X1 ha comprado propiedades, lo que le ha generado una

salida de efectivo de $ 10000 que egresa directamente de bancos. Por eso pese a

que la variación tiene un saldo positivo, para la empresa esto será una salida de

efectivo con saldo negativo para el estado de flujo de efectivo.


17

Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.

Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en las cuentas por pagar

$ 3.000 y en el año 20X1 tiene $ 4.000.


Cuentas por pagar 3.000 2.000 1.000

Explicación: La empresa “XX” disminuyo sus cuentas por pagar del año 20X0 al

20X1. Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos disminuyen de un año a

otro es una aplicación de fondos. Esto es debido a que la empresa ha cancelado parte

del crédito lo que le ha generado egresos en efectivo por $ 1.000.

PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

El Estado de flujo del efectivo contiene:

Encabezado:

Razón social, nombre del estado y período al que corresponde.

Texto:

Reflejará el movimiento del efectivo que ingresa y egresa.

Firmas de legalización:

Debe aparecer la Firma del contador que está obligado a preparar este estado, y la

del gerente, que avala el trabajo del profesional contable.


18

1.2.2 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO

Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el

estado de flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto.

1.2.2.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO

El método directo para el cálculo del flujo de efectivo de una empresa consiste en

revelar las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo.

COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO POR MÉTODO DIRECTO

Las empresas que usen el método directo deben presentar la información relativa al

flujo de efectivo, en cuatro partes:

Sector A

Flujo del efectivo de operación: relaciona el efectivo que ingresa de los clientes y el

que egresa por pago a proveedores en general y a empleados.

Sector B

Flujo del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes de la

venta de instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la redención de


19

colocaciones financieras y la venta de activos fijos.

Sector C

Flujo del efectivo por financiamiento: relaciona los ingresos producto de la venta de

acciones y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de

acciones de la propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros

préstamos contratados con anterioridad.

Sector D

Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: en apartado final, se

presentará la relación entre la utilidad neta del período con operaciones que no

demandan movimiento de efectivo.

ESQUEMA DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO:

MÉTODO DIRECTO

EMPRESA XX ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

SECTOR A

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

+ EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES XXX

Ventas de mercaderías y servicios XXX

Cobro de cuentas pendientes XXX

+ EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS XXX

Dividendos de empresas relacionadas XXX

Intereses recibidos \^ XXX

Restitución de seguros \ XXX*

Arriendos ganados XXX

(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES (XXX)

Pagado a proveedores XXX

Compra de mercaderías/materia prima/insumos producción XXX

(-) EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES (XXX)

Pagado a empleados: sueldos, beneficios, premios, etc. XXX

Pago de servicios básicos, seguros, etc. XXX

Intereses pagados XXX


20

Impuesto a la renta pagado XXX

Indemnizaciones pagadas XXX

EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX

SECTOR B

FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES

+ INGRESOS RECIBIDOS POR XXX

Venta de activos fijos XXX

Venta de acciones de otras empresas XXX

Venta de instrumentos de deuda XXX

Redención de colocaciones financieras XXX

(-)EGRESOS EFECTUADOS POR (XXX)

Compra de activos fijos XXX

Compra de acciones de otras empresas XXX

Colocación en pólizas, avales (92 días o más) XXX

EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDAD INVERSIÓN (B) XXX

SECTOR C

FLUJO DE EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO

+ INGRESOS PRODUCTO DE XXX

Emisión y venta de acciones propias XXX

Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa XXX

Préstamos netos recibidos (L/P) XXX

(-) EGRESOS EFECTUADOS PARA (XXX)

Recompra acciones de la empresa XXX

Abonos y cancelación de obligaciones/bonos XXX

Pago de cuotas de amortización de préstamos y obligaciones XXX

Pago de dividendos a accionistas XXX

EFECTIVO NETO USADO POR ACTV.FINANCIAMIENTO (C) XXX

FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A ± B ± C) XXX

+ EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DE 20XX XXX

=EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX XXX

F. CONTADOR F.GERENTE

SECTOR D

ANEXO

CONCILIACIÓN DE UTILIDAD NETA CON FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO XXX

± AJUSTES A RESULTADOS XXX

Depreciaciones; amortizaciones y similares XXX

Rentas que no constan en sector A (XXX)

± AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL

ACTIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS XXX

Aumento de inventario de mercaderías (XXX)

Aumento de clientes (XXX)


21

Aumento de propagados (XXX)

Aumento de otros activos corrientes, o (XXX)

Disminución del inventario de mercaderías XXX

Disminución de clientes XXX

Disminución de propagados XXX

Disminución de otros activos corrientes XXX

PASIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS XXX

Aumento de proveedores XXX

Aumento de remuneraciones pendientes XXX Aumento de sobregiros bancarios XXX

Aumento de pre cobrado XXX

Aumento de otras deudas pendientes o XXX

Disminución de proveedores (XXX)

Disminución de remuneraciones pendientes (XXX)

Disminución de sobregiros bancarios (XXX)

Disminución de pre- cobrados (XXX)

Disminución de otras deudas pendientes (XXX)

EFECTIVO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX

1.2.2.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO

Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo

neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado todas las

partidas conciliatorias.

En este método no se muestra toda la información del origen del efectivo y su

aplicación, pero cumple con el objetivo de saber cuánto se utilizó para las actividades

de operación.

FUENTES (ORIGENES) Y USOS (APLICACIONES)

Debemos siempre tomar en cuenta que son fuentes y que son usos para la

realización de este Estado Financiero y de donde provienen, por esta razón

detallaremos a continuación cuando las variaciones de las cuentas son por fuentes y

cuando son por usos:


22

Aumento de activos son usos

Aumentos de pasivos y capital son fuentes

Disminución de activos son fuentes

Disminución de pasivos y capital son usos

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO- SUPERINTENDENCIA DE

COMPAÑIAS

La superintendencia de compañías en el Ecuador, solicita se presente el Estado de

Flujo de Efectivo por el Método Directo y en el siguiente formato:


23

RAZÓN SOCIAL: P

Dirección Comercial: N NEGATIVO

No. Expediente D

RUC:

AÑO:

SALDOS

BALANCE

CODIGO (En US$)

95 0

9501 0

950101 0

95010101 P

95010102 P

95010103 P

95010104 P

95010105 P

950102 0

95010201 N

95010202 N

95010203 N

95010204 N

95010205 N

Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios

Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar

Pagos a y por cuenta de los empleados

Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas

Otros pagos por actividades de operación

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios

Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias

Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar

Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas

Otros cobros por actividades de operación

Clases de pagos por actividades de operación

POSITIVO

POSITIVO O NEGATIVO (DUAL)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO

INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO, ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Clases de cobros por actividades de operación


24

950103 N

950104 P

950105 N

950106 P

950107 N

950108 D

9502 0

950201 P

950202 N

950203 N

950204 P

950205 N

950206 P

950207 N

950208 P

950209 N

950210 P

950211 N

950212 P

950213 N

950214 P

950215 N

950216 P

950217 N

950218 P

950219 P

950220 P

950221 D

9503 0

950301 P

950302 P

950303 N

950304 P

950305 N

950306 N

950307 P

950308 N

950309 P

950310 D

Intereses recibidos

Otras entradas (salidas) de efectivo

Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad

Financiación por préstamos a largo plazo

Pagos de préstamos

Pagos de pasivos por arrendamientos financieros

Importes procedentes de subvenciones del gobierno

Dividendos pagados

Dividendos recibidos

Intereses recibidos


FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Aporte en efectivo por aumento de capital

Financiamiento por emisión de títulos valores

Compras de otros activos a largo plazo

Importes procedentes de subvenciones del gobierno

Anticipos de efectivo efectuados a terceros

Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros

Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera

Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera

Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos

Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo

Adquisiciones de propiedades, planta y equipo

Importes procedentes de ventas de activos intangibles

Compras de activos intangibles

Importes procedentes de otros activos a largo plazo

Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios

Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control

Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras

Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades

Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades

Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos

Dividendos recibidos

Intereses pagados

Intereses recibidos

Impuestos a las ganancias pagados


FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Dividendos pagados


25

9504 0

950401 D

9505 0

9506 P

9507 0

96 -

97 0

9701 D

9702 D

9703 D

9704 N

9705 D

9706 D

9707 D

9708 D

9709 D

9710 D

9711 D

98 0

9801 D

9802 D

9803 D

9804 D

9805 D

9806 D

9807 D

9808 D

9809 D

9810 D

9820 -

LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC 1, PÁRRAFO 16)

CONTADOR

NOMBRE: NOMBRE:

CI / RUC:

REPRESENTANTE LEGAL

CI / RUC:

Incremento (disminución) en anticipos de clientes

Incremento (disminución) en otros pasivos

Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación

DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y VERDADEROS

__________________________ __________________________

(Incremento) disminución en anticipos de proveedores

(Incremento) disminución en inventarios

(Incremento) disminución en otros activos

Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales

Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar

Incremento (disminución) en beneficios empleados

Ajustes por gasto por impuesto a la renta

Ajustes por gasto por participación trabajadores

Otros ajustes por partidas distintas al efectivo

CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS:

(Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes

(Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar

Pérdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada

Pérdidas en cambio de moneda extranjera

Ajustes por gastos en provisiones

Ajuste por participaciones no controladoras

Ajuste por pagos basados en acciones

Ajustes por ganancias (pérdidas) en valor razonable

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN

GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA

AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO:

Ajustes por gasto de depreciación y amortización

Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados del periodo

EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES

AL DE EFECTIVO

Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo

INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO


26

UNIDAD 2

INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS E INFORMACION

FINANCIERA INTERMEDIA

2.1 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

El mundo en los últimos tiempos ha sufrido cambios continuos y abruptos a todo nivel

y la información financiera no puede quedarse rezagada, por lo que debe adecuarse

a los nuevos requerimientos de los usuarios y brindarles información adecuada y

pertinente que contribuya a su toma de decisiones.

Actualmente la economía ha hecho que el profesional contable enfrente nuevos

desafíos, cree valor agregado y de su opinión sobre nuevos instrumentos de

información financiera que mejore la información que se entregue a usuarios internos

y externos de la empresa.

La anterior NIC 14 trataba de la información financiera por segmentos, la cual aporta

ventajas importantes para los usuarios al permitirles establecer las fuentes de ingresos

de la empresa y en que se invirtió sus recursos.

Para la presentación de la información por segmentos, es necesario identificar el

origen de los resultados y cuáles son los activos y pasivos relacionados, estableciendo

dos modelos de presentación alternativos según las características del negocio:

a) Segmentos de negocios.

b) Segmentos geográficos.


27

DEFINICIONES DE SEGMENTO DEL NEGOCIO Y DE SEGMENTO

GEOGRÁFICO

Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado

de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se

encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y

rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del

negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en

consideración para determinar si los productos o servicios están relacionados son,

entre otros:

La naturaleza de estos productos o servicios

La naturaleza de sus procesos de producción

El tipo o categoría de cliente de los productos o servicios

Los métodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios

La naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la empresa,

Un segmento geográfico es un lugar identificable de la empresa el que está

encargado de proporcionar productos o servicios a un entorno especifico, está

sometido a riesgos diferentes a los que están expuestos componentes operativos que

desarrollan su actividad en entornos diferentes. Los elementos que deben tenerse en

cuenta para identificar segmentos geográficos son:

La semejanza de las condiciones económicas y políticas

Las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas geográficas

La cercanía de las actividades

Los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas

específicas

Las regulaciones sobre control de cambios


28

En la NIC 14 determina en los párrafos 129 y 130 de la NIC 36 Deterioro del valor de

los activos, se establecen requisitos de información a revelar sobre las pérdidas por

deterioro del valor del segmento.

“129 La información de cada uno de los segmentos principales, debe tener la

siguiente información:

El valor de las pérdidas por deterioro, reconocidas o sus reversiones tanto en el

resultado del periodo como directamente en el patrimonio neto durante el

periodo.

130 Para cada pérdida por deterioro del valor o su reversión, de cuantía

significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo se debe revelar:

los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la

reversión de la pérdida por deterioro del valor por cada activo o

segmentos de activos” ((IASB) C. d., 2009)

OBJETIVO Y ALCANCE

Esta norma establecía las políticas de información financiera por segmentos, es decir,

la información de los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa elabora

y de las distintas áreas geográficas en las que opera, con el fin de ayudar a los

usuarios de los estados financieros.

Su alcance esta dado a todos los estados financieros presentados por la empresa y

en especial a las empresas cuyos títulos se cotizan en bolsa.

COMPONENTES DEL SISTEMA FINANCIERO POR SEGMENTOS

El ingreso ordinario del segmento es aquél que claramente se puede asignar a un

segmento y a este se suma la proporción de los ingresos generales de la empresa


29

que puedan ser distribuidos al mismo. No se incluye como ingreso ordinario, aquellos

ingresos por intereses o dividendos que procedan de anticipos o préstamos, ni las

ganancias procedentes de ventas de inversiones o de operaciones relacionadas con

deudas. No obstante, si debe incluir las participaciones en los resultados positivos o

negativos de las empresas asociadas o de otro tipo de negocio.

El gasto del segmento está formado por los gastos derivados de las actividades de

explotación del mismo, más la proporción correspondiente de gastos que puedan ser

distribuidos al mismo. Comprende los gastos relativos a las ventas a los clientes

externos como a los gastos que se lleven a cabo en las transacciones. No se incluyen

intereses, ni las pérdidas procedentes de ventas de inversiones o de otras

operaciones relacionadas con deudas, ni la participación de la empresa en las

pérdidas de empresas asociadas, ni el gasto por el impuesto sobre las ganancias, ni

los gastos generales de administración. Si debe aumentar la proporción de los gastos

que corresponden a la empresa en los negocios conjuntos.

El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso ordinario del segmento y

el gasto del mismo.

Los activos del segmento corresponden a los utilizados por la empresa en la

explotación de cada segmento para llevar a cabo su actividad. No se incluirán los

activos por el impuesto sobre las ganancias pero sí las inversiones que se han incluido

como ingreso ordinario del segmento.

Los pasivos del segmento son los correspondientes a la explotación de la empresa

que se derivan de las actividades del segmento. No se incluirán en los pasivos las

deudas por el impuesto sobre las ganancias, pero sí la proporción correspondiente a

la empresa por los negocios conjuntos.

Las políticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar y presentar

los estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, así como todas las


30

políticas contables que se relacionen específicamente con la información financiera

del segmento

Son ejemplos de activos de un segmento, los activos corrientes que se utilizan en las

actividades de explotación del segmento, el inmovilizado material, los activos en

arrendamiento financiero y los activos intangibles.

Dentro de los pasivos de un segmento se encuentran, las cuentas comerciales a pagar

y otras deudas de explotación, así como los activos devengados, los anticipos a

clientes, etc. Los pasivos del segmento no incluyen los préstamos recibidos u otras

deudas similares.

Tanto el ingreso ordinario como el gasto, así como los activos y pasivos del segmento,

se determinarán antes de la eliminación de los saldos y las transacciones intragrupo

practicada en el proceso de consolidación, salvo en la medida en que estos saldos o

transacciones hayan sido realizados entre empresas del mismo segmento.

IDENTIFICACIÓN DE SEGMENTOS PARA INFORMAR

• El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una

empresa determinan el formato principal de sus segmentos, a efectos

informativos, corresponde a los segmentos del negocio o a los geográficos.

• La organización interna y la estructura de la dirección de la entidad, así como

su sistema interno de información al personal clave de la dirección, constituirán

las bases para la identificación del origen y naturaleza predominantes de los

riesgos y diferentes tipos de rendimiento a los que se enfrenta la entidad y, por

tanto, para determinar qué formato informativo es el principal y cuál es el

secundario, pero si los riesgos y rendimientos de la empresa están influidos

tanto por las diferencias en los productos como por


31

• Las diferencias en los productos y servicios que elabora como por las

diferencias en las áreas geográficas en las que opera, entonces la empresa

debe usar como formato fundamental para la información segmentada externa

el correspondiente a los negocios y como formato secundario el que se refiere

a las zonas geográficas.

La entidad elaborará la información segmentada para sus estados financieros

con los mismos criterios empleados internamente para el personal clave de la

dirección.

La “presentación de tipo matricial” consiste en utilizar el formato principal tanto

para la presentación de la información de los segmentos de los negocios como

de los segmentos geográficos, dando información completa para cada uno de

ellos. Esta Norma no exige, pero tampoco prohíbe, una “presentación de tipo

matricial” para la información segmentada.

En ciertos casos, la organización y el sistema interno de información de la

empresa pueden haber sido desarrollados sin relación con las diferencias en

los tipos de productos y servicios, y también sin correspondencia con las áreas

geográficas en las que se opera. En tales casos, el personal clave de la

dirección de la empresa debe determinar si sus riesgos y rendimientos están

asociados más a los productos y servicios o a las áreas geográficas, y a

escoger entre los segmentos del negocio y los segmentos geográficos, como

base principal de la información segmentada.

SEGMENTOS DEL NEGOCIO Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS

Con el fin de la preparación de información externa, los segmentos del negocio y los

segmentos geográficos de una empresa deben ser iguales a las unidades

organizativas para las cuales se presenta información al personal clave de la dirección


32

de la entidad para que éste evalúe el rendimiento pasado de la unidad y tomen

decisiones respecto de futuras asignaciones de recursos, excepto en el caso

contemplado por el párrafo

Si ocurre lo mencionado en el párrafo 30, el personal clave de la dirección de la

empresa deberá determinar sus segmentos del negocio y geográficos, para fines de

información externa, a partir de los factores que se contienen en la definición dada en

el párrafo 9 de esta Norma, dejando aparte su sistema interno de información al

personal clave de la dirección.

Este enfoque, que consiste en identificar los segmentos del negocio y geográficos a

partir de la estructura organizativa y directiva de la empresa y de su sistema de

información interna, se denomina en ocasiones “enfoque gerencial”, y los

componentes organizativos para los cuales se suministra información interna se

denominan “segmentos operativos”.

Si dos o más segmentos, ya sean del negocio o geográficos, utilizados para fines de

información interna, son esencialmente similares, pueden combinarse como uno solo

a efectos de información externa. Dos o más segmentos del negocio o geográficos

son esencialmente similares sólo si:

(a) Ambos observan pautas de rendimiento a largo plazo similares; y

(b) son además similares respecto a todos los factores aplicables del párrafo 9 de esta

Norma.

Un segmento del negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento

sobre el que debe informarse en los estados financieros si la mayor parte de sus

ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:

a. sus ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y de transacciones

con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios

totales, externos e internos, de todos los segmentos; o


33

b. su resultado, ganancia o pérdida, es igual o superior al 10% del resultado

combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los

que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bien

c. sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los

segmentos.

POLÍTICAS CONTABLES PARA LA INFORMACIÓN SOBRE SEGMENTOS

La información segmentada debe prepararse de acuerdo con las políticas contables

adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean

éstos individuales o consolidados.

Esta Norma exige la utilización, en la preparación de la información por segmentos,

de las mismas políticas contables elegidas por los administradores y la gerencia de la

empresa. Sin embargo, esto no significa que las políticas contables, ya sean

consolidadas o de la empresa individual, vayan a ser aplicadas a los segmentos

identificados como si éstos fueran entidades contables aisladas.

Cualquier cifra procedente de un cálculo de detalle, realizado para aplicar un criterio

contable determinado para toda la empresa, puede ser objeto de reparto a los

segmentos si existe un criterio razonable para hacerlo así.

Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben ser

distribuidos entre los mismos si, y sólo si, los gastos e ingresos ordinarios relacionados

con dichos activos son también objeto de reparto entre los segmentos.

La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos ordinarios

entre los segmentos dependerá de factores tales como la naturaleza de estas partidas,

las actividades llevadas a cabo por el segmento y su autonomía relativa. No es posible,


34

o no es adecuado, especificar una única forma de realizar este reparto a ser adoptada

por todas las empresas.

INFORMACIÓN A REVELAR

Formato para los segmentos principales

Las obligaciones en materia de información a revelar, deben aplicarse a cada

segmento sobre el que debe informarse, basado en el formato principal de información

de la empresa.

La empresa debe revelar el ingreso ordinario de cada uno de los segmentos sobre los

que deba informar, separando entre las ventas a los clientes externos y los ingresos

ordinarios del segmento que proceden de transacciones con otros segmentos de la

empresa.

La entidad revelará el resultado de cada uno de los segmentos sobre los que deba

informar.

Un ejemplo de valoración del rendimiento del segmento, previo al resultado del mismo

en la cuenta de resultados, es el margen bruto sobre ventas.

La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre los que debe

informar, el importe en libros de los activos que le corresponden.

La empresa debe revelar los pasivos correspondientes a cada uno de los segmentos

sobre los que debe informar.


informar, el coste total incurrido en el ejercicio para adquirir activos del segmento cuya

duración esperada sea mayor de un ejercicio.


35


informar, el importe total de gasto por depreciación de los activos que se haya incluido

en la determinación del resultado del segmento.

La empresa debe revelar, para cada segmento sobre el que deba informar, la cifra

agregada de participación en la ganancia o en la pérdida neta de las empresas

asociadas, negocios conjuntos u otras entidades que se contabilicen según el método

de la participación, siempre y cuando las operaciones de esas empresas estén,

esencialmente, dentro del segmento en cuestión.

Si la empresa cumple con el párrafo anterior, ha de presentar también, en la

información del segmento, el importe agregado que corresponda a las inversiones en

tales empresas.

La entidad presentará una conciliación entre la información revelada para cada uno

de los segmentos sobre los que se deba informar, y la información agregada que

aparece en los estados financieros, individuales o consolidados

INFORMACIÓN - SEGMENTOS SECUNDARIOS

Si el formato principal de la información financiera por segmentos de la empresa está

constituido por los segmentos del negocio, también deberá darse la siguiente

información:

a. ingreso ordinario del segmento procedente de clientes externos, por área geográfica

según la localización de sus clientes;

b. importe en libros de todos los activos del segmento, según la localización geográfica

de los activos;


36

c. el coste total incurrido durante el ejercicio para adquirir activos del segmento que

se esperen utilizar durante más de un ejercicio (inmovilizado material y activos

inmateriales), según la localización geográfica de los activos.

Si el formato principal de la información financiera por segmentos de la empresa está

constituido por los segmentos geográficos, también deberá proporcionarse la

siguiente información segmentada, para cada segmento del negocio cuyo ingreso

ordinario por ventas a clientes externos sea un 10% o más de los ingresos ordinarios

totales de la entidad por ventas externas, o cuyos activos segmentados sean un 10%

o más de los activos totales de todos los segmentos del negocio:

(a) Ingreso ordinario del segmento por ventas a clientes externos;

(b) importe en libros total de los activos del segmento; y

(c) coste total incurrido en el ejercicio por adquisición de activos del segmento que se

espera utilizar durante más de un ejercicio.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR SEGMENTOS

Para realizar los estados financieros por segmentos debemos separar los ingresos,

los costos, los activos y pasivos de cada uno de los segmentos y en base a esta

información determinaremos la tasa de distribución más adecuada para distribuir los

Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros y Otros ingresos y

gastos.

Ejemplo de Presentación de un Estado de Resultados por segmentos tomando como

tasa de distribución los Ingresos Operacionales:


37

2.2 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

De acuerdo a la NIC 34 se denomina información financiera intermedia, a todo aquel

conjunto de información financiera, ya sea completa o condensada, que se refiera a

un periodo más pequeño que el periodo contable anual de la entidad.

Es decir que la información financiera intermedia se entiende como toda información

que contenga el juego completo de estados financieros (NIC 1), o bien un juego de

estados financieros condensados (NIC 34) para un periodo intermedio.

EMPRESA TORRES S.A.

ESTADO DE RESULTADOS - POR SEGMENTOS SERVICIOS

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 20X1

(En dólares americanos)

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

INGRESOS

4.XXXXX1 Ingresos Operacionales 1 XXXX XXXX XXXX XXXX

4.XXXXX2 Ingresos Operacionales 2 XXXX XXXX XXXX XXXX

TOTAL INGRESOS XXXX XXXX XXXX XXXX

20% 30% 50% 100%

(-) COSTOS

5.XXXXX1 Sueldos y Salarios XXXX XXXX XXXX XXXX

5.XXXXX2 Beneficios Sociales XXXX XXXX XXXX XXXX

5.XXXXX3 Depreciaciones XXXX XXXX XXXX XXXX

5.XXXXX4 Manteniientos XXXX XXXX XXXX XXXX

5.XXXXX5 Otros Costos XXXX XXXX XXXX XXXX

TOTAL COSTOS XXXX XXXX XXXX XXXX

(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX XXXX XXXX

(-) GASTOS

6.XXXXX1 Gastos Administrativos XXXX 20% 30% 50% 100%

6.XXXXX2 Gastos de Ventas XXXX 20% 30% 50% 100%

6.XXXXX3 Gastos Finanieros XXXX 20% 30% 50% 100%

6.XXXXX4 Otros Ingresos XXXX 20% 30% 50% 100%

6.XXXXX5 Otros Gastos XXXX 20% 30% 50% 100%

TOTAL GASTOS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX XXXX XXXX

TOTALCUENTASCODIGO VALOR

SERVICIO 1 SERVICIO 2 SERVICIO 3

INGRESOS

(-) COSTOS

(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

(-) GASTOS

(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO


38

La NIC 1 puede aplicarse a la "información financiera anual" o a la "información

financiera intermedia" y la NIC 34 solamente puede aplicar a la "información financiera

intermedia (período intermedio).

Es un período contable menor al año completo. En nuestro medio los Estados

Financieros (también conocidos por nosotros como Estados Contables)

trimestrales representan un ejemplo de "Información financiera de un período

intermedio".

ESTADOS UNIDOS

En algunos países las empresas que cotizan en bolsa están obligas a presentar

información financiera intermedia, por ejemplo en los EEUU este tipo de empresas

debe presentar su información financiera cada 3 meses.

Al presentar la información financiera intermedia, esta debe ir comparada con la

información financiera a s misma fecha del periodo inmediato anterior y la información

anual del periodo inmediato anual.

La información intermedia brinda información oportuna y fiable para los usuarios de la

información contable ya que mejora la comprensión del potencial de generación de

beneficios así como la fortaleza financiera y liquidez

ENTIDADES OBLIGADAS A PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS

INTERMEDIOS

La NIC 34 no determina las entidades que están obligadas a presentar los Estados

Financieros Intermedios, ni la frecuencia en la cual debe presentarse esta información.


39

Cada país determina que empresas deben presentar Información Financiera

Intermedia.

COMPONENTES DE LA INFORMACON FINANCIERA INTERMEDIA

La Información Financiera Intermedia está compuesta con los estados básicos al

menos en su versión “condensada”.

Es decir, por:

Estado de situación financiera condensado;

Estado del resultado integral condensado

Estado único condensado; o

Estado de resultados separado condensado y un estado del resultado integral

condensado;

Estado de cambios en el patrimonio condensado;

Estado de flujos de efectivo condensado;

Notas explicativas seleccionadas.

Una empresa puede optar entre dos posibilidades para presentar los Estados

Financieros Intermedios:

Información Financiera Intermedia con estados financieros completos: Esto

implicar respetar NIC 1

IFI con estados financieros condensados: Esta variante establece un contenido

mínimo de los EFI al plantear:

Mantener el agrupamiento de partidas según estados financieros anuales o

Presentar Notas seleccionadas exigidas por NIC 34


40

EJEMPLO


41

UNIDAD 3

PRINCIPAL Y AGENCIAS

3.1. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA

Cuando una empresa desea incrementar sus ventas y ampliar su mercado, crea

agencias o sucursales a fin de tener presencia en otras plazas y expandir su negocio

y así seguir creciendo en otros lugares lejos de la casa principal o matriz.

MATRIZ O PRINCIPAL

La casa matriz lleva el control administrativo tanto como el contable de los ingresos,

costos y gastos de cada agencia con el fin de saber su desempeño, cuanto han

vendido, el valor que se les debe pagar por comisiones y así poder tener información

suficiente para evaluar su desempeño administrativo y financiero.

Este control se realiza mediante cuentas asignadas a cada agencia tales como las de

costo de ventas, gastos de ventas o ventas.

Costos de Ventas Agencia

Gastos de Ventas Agencia

Ventas Agencia


42

3.1.1 AGENTE O AGENCIA

Los agentes o agencias pueden ser dependientes o independientes de la casa matriz,

la cual determina las políticas comerciales a seguir por parte del agente tales como

los precios de venta, descuentos, promociones y plazos tanto de entrega como de

crédito

Los agentes o agencias por lo general operan sus ventas mediante catálogos o

muestrarios, estos receptan los pedidos de los clientes que se encuentran en su área

de actividad y los envían a la casa matriz para que esta se encargue de surtir en

pedido, enviarlo, facturarlo, realizar la cobranza, etc.

ASPECTO CONTABLE DEL AGENTE O AGENCIA

El agente o agencia no están obligados a llevar el mismo sistema contable que la

matriz ya que el agente o agencia solo se dedica a rendir informes a la matriz sobre

sus ventas, por lo que tiene absoluta libertad para establecer sus propios registros y

sistemas contables.

Para poder llevar un adecuado control de los gastos de los agentes o agencias es

necesario que la de las agencias es necesario que la matriz cree las siguientes

cuentas: Fondo Operativo del agente o agencia (para el capital de trabajo), clientes

del agente o agencia, ventas del agente o agencia, costo de ventas del agente o

agencia y gastos de venta del agente o agencia.

Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada

cuenta cliente de la agencia.

La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia (capital de trabajo) es una cuenta de origen

deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la agencia al iniciar el


43

ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la

agencia.

DEBE

Inicio del Ejercicio (Fondo de Trabajo enviado al agente)

Durante el Ejercicio (Incrementos o

Reposiciones del Fondo de Trabajo)

HABER

Durante el Ejercicio (Los gastos

realizados por la agencia)

Final del Ejercicio (cierre del fondo)

DEBE

Inicio del Ejercicio (Cartera de los clientes de la

agencia)

Durante el Ejercicio (Incrementos de las ventas a credito de

la agencia)

HABER

Durante el Ejercicio (Pagos o

devoluciones de las ventas a crédito )

Final del Ejercicio (cierre de las ventas

a crédito)

FONDO DE

TRABAJO

CLIENTES DE LA

AGENCIA


44

CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA

1. Tiene personería jurídica propia.

2. Venden servicios o productos de diferentes casas matriz.

3. Cobran comisión por lo vendido.

4. Receptan el pedido y realizan cobranzas a nombre de la casa matriz.

DEBE

Durante el Ejercicio (Las devoluciones de

las ventas de la agencia)

Final del Ejercicio (cierre del ejercicio)

HABER

Durante el Ejercicio (Registro de las

ventas de la agencia)

DEBE

Durante el Ejercicio (El costo de las

mercaderías vendidas)

HABER

Durante el Ejercicio (Las devoluciones de

la mercadeía vendida)

Final del Ejercicio (cierre del ejercicio)

VENTAS DE LA

AGENCIA

COSTO DE

VENTAS DE LA

AGENCIA


45

3.1.2 EJERCICIO PRÁCTICO AGENTE-AGENCIA

La empresa Textiles S.A. (contribuyente especial) durante el presente período

contable ha contratado al Sr. Través como agente de ventas, y pacta con el pagarle

una comisión del 15% en ventas al contado y 12% en ventas a crédito.

TRANSACCIONES 01-marzo La empresa TEXTILES crea un fondo de trabajo para las operaciones del

Sr. Través por $80.000

05-mar La empresa TEXTILES compra mercaderías 15.000 unidades a $12 c/u

Costuras contribuyente especial

07-marzo La empresa Textiles vende a crédito $250.000 (12.500 unidades) a la

empresa xx contribuyente especial

ACTIVOS PASIVOS

Activos Carrientes Pasivos Corrientes

Bancos 393.000,00 Proveedores 230.500,00

Clientes 250.000,00 TOTAL PASIVOS 230.500,00

Mercaderías (12.500u a 10 c/u) 125.000,00

Total Activos Corrientes 768.000,00 PATRIMONIO

Capital 475.000,00

Activos no Corrientes Utilidades Años Anteriores 87.500,00

Muebles y Enseres 25.000,00 TOTAL PATRIMONIO 562.500,00

TOTAL ACTIVOS 793.000,00 TOTAL PASIV. Y PATRIMONIO 793.000,00

GERENTE CONTADOR

TEXTILES S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 1 DE MARZO 20X1


46

07-marzo Textiles cobran a sus clientes $150.000

10-marzo Textiles paga diversos gastos de ventas $35.000 y de administración

$30.000 con cheque

14-marzo El Sr Través vende 7000 unidades a $ 140.000, los pedidos son enviados

a Textiles para su despacho y emisión de factura venta al contado (venta realizada a

una persona natural)

17-marzo El Sr Través vende 5.000 unidades a $ 100.000, los pedidos son enviados

Textiles para su despacho y emisión de factura venta a crédito (venta realizada a una

persona natural)

20-marzo El Sr. Través cobra importe de comisión contra el fondo de trabajo

25-marzo El Sr. Través realiza gastos por $5000 pagados del fondo de trabajo y envía

a TEXTILES los documentos respectivos de soporte

31-marzo Textiles envían al Sr. Través el cheque respectivo para reponer el fondo de

trabajo

TEXTILES S.A.

DIARIO GENERAL

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

01-mar 1

BANCOS 393.000,00

CLIENTES 250.000,00

MERCADERIAS 125.000,00

MUEBLES Y ENSERES 25.000,00

PROVEEDORES 230.500,00

CAPITAL 475.000,00

UT. AÑOS ANTERIORES 87.500,00


47

Ref. Balance inicial

01-mar 2

FONDO DE TRABAJO AGENCIA 80.000,00

BANCOS 80.000,00

Ref. Creación fondo de Trabajo S r. Torres CH.0002

05-mar 3


IV A CO M P RA S 21.600,00

PROVEEDORES 199.800,00

1% RET BIENES 1.800,00

Ref. Compra de mercaderías ch 0003

07-mar 4

CLIENTES 277.500,00

RET ANTICIPADA 2.500,00

VENTAS PRINCIPAL 250.000,00

IV A VTA S 30.000,00

Venta al contado

07-mar 5

COSTO DE VENTAS PRINCIPAL 138.636,36


Ref. Costo de ventas venta anterior

07-mar 6

BANCOS 150.000,00

CLIENTES 150.000,00

Ref. Cobro ctas a crédito

10-mar 7

GASTOS DE VENTAS 35.000,00

GASTOS DE ADMINISTRACION 30.000,00

BANCOS 65.000,00

Ref. Pagos varios ch 0004

14-mar 8

BANCOS 156.800,00

VENTAS AGENCIAS 140.000,00

IV A V E NTA S 16.800,00

Ref. venta 7000 unidades

14-mar 9

COSTO DE VTAS AGENCIA 77.636,36


Ref. costo de la mercadería

17-mar 10

CLIENTES AGENCIA 112.000,00

VENTAS AGENCIAS 100.000,00


48

IV A V E NTA S 12.000,00

Ref. Venta 5000 unidades

17-mar 11

COSTO DE VTAS AGENCIA 55.454,55


Ref. costo de la mercadería

20-mar 12

GASTOS DE VENTAS AGENCIA 33.000,00


Ref. Comisión (140.000 * 15% Y 100.000*12% )

25-mar 13

GASTOS DE VENTAS AGENCIA 5.000,00


Ref. Varios gastos vtas

31-mar 14


BANCOS 38.000,00

Ref. Reposición fondo

TOTAL 2.186.127,27 2.186.127,27


49


50


51


52

UNIDAD 4

PRINCIPAL Y SUCURSAL

4.1 SUCURSALES

El establecer sucursales es crear extensiones de una empresa en varios lugares y así

estar más cerca a sus clientes, en lugares o zonas lejanas a la casa matriz.

La casa matriz necesita constante información de sus sucursales, sus finanzas, sus

resultados y cualesquier cambio que se suscite en ellas, ya que esto constituye la

base para realizar un juicio de las sucursales y saber si es necesario abrir más

sucursales o cerrarlas e incluso analizar si necesitan cambiar de administración o

personal.

Las sucursales son tan autónomas como lo determine la principal, algunas sucursales

mantienen cuentas propias para pagar sus gastos y otras veces tienen un fondo en

efectivo para solventar gastos menores, todo esto de acuerdo a las políticas

establecidas por la principal.

Las sucursales deben mantener un sistema contable con el objeto de emitir

información financiera a la principal y determinar sus resultados económicos, tener

libros diarios y mayores y emitir estados financieros. Cabe recalcar que la sucursal no

cuenta con un patrimonio propio, sino con el dinero que invirtió la principal o matriz en


53

su apertura, por lo tanto en su contabilidad este dinero debe registrarse en una cuenta

denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”.

La cuenta Casa matriz, se ubica en el activo, en el grupo de cuentas corrientes, en él

debe cuando es creada o se repone y es en donde se registra la inversión que la

matriz efectuó. Las sucursales pueden concedes créditos a sus clientes y realizar

cobros, este flujo de dinero lo utilizan para pagar sus gastos.

A diferencia de las agencias las sucursales mantienen sus propios inventarios para

poder cumplir con sus clientes, así reducen el tiempo de espera de sus clientes y

mejoran su mercado, en vez de que los pedidos de sus clientes sean surtidos desde

la principal o alguna bodega central, esto da como resultado que sus clientes sean

atendidos de mejor forma y mantienen un mercado cautivo.

El principal proveedor de la sucursal es la oficina principal, pero tiene la potestad de

adquirir mercaderías de otros proveedores, para adquirir mercaderías de otros

proveedores debe cumplir con las políticas determinadas por su oficina principal y

tener su autorización, pero por lo general las oficinas principales prefieren ellas

centralizar los pedidos ya que por volumen consiguen descuentos con sus

proveedores y plazos más largos para el pago.

Las sucursales cuentan con recursos independientes de la principal. Estos han sido

transferidos y registrados en la cuenta principal cuenta corriente, que representa la

inversión de la oficina principal en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas

obtenidas por la sucursal durante el período. Por lo tanto tienen activos y pasivos como

cualquier empresa y su patrimonio está representado por el saldo de la cuenta

principal cuenta corriente.

CARACTERISTICAS DE UNA SUCURSAL

Legalmente son una extensión de la principal, es decir funciona con el mismo

RUC de la principal


54

La sucursal es considerada como que el contribuyente ha abierto un nuevo

local, por lo que es necesario actualizar el RUC.

Tiene sus propios clientes y factura sus ventas.

Tienen un local propio independiente de la principal, de acuerdo a su tamaño

puede o no llevar su propia contabilidad, la cual se integrara con la contabilidad

de la principal cada cierto tiempo. El local y las inversiones necesarias para su

funcionamiento son dadas por la principal.

Las operaciones que realiza la sucursal son:

1. Recibe dinero e inventario de la principal

2. Puede compra mercaderías de otros proveedores

3. Tiene potestad para vender y otorgar créditos a su discreción.

4. Factura sus ventas y realiza los cobros de las mismas.

5. Tiene potestad de contratar al personal que necesite.

6. Tiene sus propios libros y registros contables, es decir emite su información

financiera a la principal.

Las sucursales al no tener una personería jurídica propia no tienen independencia

administrativa y económica ya que están sujetas a las disposiciones y políticas

emitidas por la principal.

CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES Mantener un registro contable de las operaciones de la sucursal, implica que esta

debe tener un sistema contable adecuado y compatible con el de la principal, con el

fin de facilitar la consolidación de la información financiera, es decir que las políticas

contables establecidas por la principal son las que deben seguir las sucursales.


55

Todas las transacciones contables que la principal tenga con sus sucursales debe

quedar registrada en los libros financieros de la principal y lo mismo deben realizar las

sucursales con sus transacciones con la principal.

La contabilidad de las sucursales puede llevarse de forma centralizada o

descentralizada; si se lleva centralizada esta será llevada dentro del sistema contable

de la principal en línea y en el cual se abrirán cuentas específicas para cada sucursal

con el fin de no mezclar la información contable de la principal y las sucursales o entre

sucursales.

Si las sucursales llevan su contabilidad de forma descentralizada, es decir en cada

sucursal deberán enviar su información a la principal por medios magnéticos u otros

medios informáticos para que esta sea consolidada con la de la sucursal y así

presentar una sola información de la empresa.

Las transacciones contables que la principal y la sucursal tengan entre si serán

registradas a través de 2 cuentas:

1. La cuenta Sucursal Cuenta Corriente, que maneja la principal.

2. La cuenta Principal o matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.

Estas cuentas son recíprocas y se tratarán a continuación:


56

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE

PRINCIPAL CUENTA CORRIENTE

.

CLASIFICACION DE LAS SUCURSALES

Las sucursales pueden ser:

- Locales

- Extranjeras

- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. enviados a la sucursal.

- Pagos a terceros hechos por la principal a nombre de la sucursal

- Transferencia del resultado positivo del periodo de la sucursal a la principal.

- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. recibidos de la sucursal.

- Pagos a terceros hechos por la sucursal a nombre de la principal.

- Transferencia del resultado del periodo negativo de la sucursal a la principal.

CA

RG

OS

AB

ON

O

- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. enviados a la principal.

- Pagos a terceros hechos por la sucursal a nombre de la princippal

- Transferencia del resultado negativo del periodo de la sucursal a la principal.

- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. recibidos de la pricipal

- Pagos a terceros hechos por la pricipal a nombre de la sucursal

- Transferencia del resultado del periodo positivo de la sucursal a la principal.

CA

RG

OS

AB

ON

O


57

Sucursales Locales:

Son las sucursales que están ubicadas en la misma ciudad de la principal, crear estas

sucursales muchas veces se debe a que a los clientes se les dificulta llegar a la

principal debido a la lejanía y sus horarios de atención. Para proporcionar un mejor

servicio y evitar la pérdida de clientes se crean sucursales en diversos lugares en la

misma ciudad.

Una de las ventajas de que las sucursales estén en la misma ciudad que la principal

es que se puede llevar la contabilidad de forma centralizada – en línea y la principal

debido a la cercanía puede tener mayor control de las sucursales.

Sucursales Extranjeras:

Son consideradas sucursales extranjeras las que se crean fuera de la ciudad donde

funciona la principal, estas se crean para incrementar el mercado de la empresa,

debido a la lejanía que tienen con la principal estas sucursales necesitan tener mayor

independencia en la toma de sus decisiones, ya que si dependen absolutamente de

la principal, puede que su tiempo de reacción perjudique su desenvolvimiento.

4.2 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES

El envío de mercaderías desde la principal a las sucursales es solo una transferencia

de inventarios de una bodega a otra, no es una venta ya que no se factura.

El manejo del inventario, su custodia está en poder de quienes administran la sucursal,

además la responsabilidad de que todas las transacciones económicas de la sucursal

sean registradas en su contabilidad también es de ellos.

La transferencia de mercaderías entre la principal y la sucursal puede hacerse al

costo, al costo más servicios o a precio de venta.


58

ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO Cuando se maneja el envió de la mercadería al costo desde la principal a la sucursal,

se utiliza el valor de compra registrado por la principal.

La utilización de este procedimiento se basa en que al transferirse la mercadería

desde la principal a la sucursal no se efectúa ninguna venta, por lo que los libros

contables de la sucursal deben reflejar la mercadería al costo de compra. Este proceso

facilita la elaboración de los Estados Financieros ya que el valor de las mercaderías

tanto en la principal como la sucursal son iguales y al consolidar esta información solo

se suma los valores de la principal y sus sucursales, sin necesidad de realizar ninguna

otra transacción para anular la utilidad entre las sucursales y principal.

ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO MÁS SERVICIOS La transferencia de mercaderías al costo más servicios entre la principal y la sucursal

significa que los costos incurridos en el proceso de compra por parte de la principal

son incluidos en las transferencias de mercaderías de esta a las sucursales, esto se

conoce con el nombre de servicios. Por lo general el valor transferido desde la principal

a las sucursales por este concepto es el promedio de los costos incurridos en un

periodo contable pero también puede tomarse un porcentaje fijo sobre el costo de la

mercadería como valor de recarga por servicios.

Este procedimiento se aplica cuando los costos incurridos en las compras de

mercaderías son altos y por esta razón la principal no puede asumirlos por si sola.

ENVIO DE MERCADERIAS A PRECIO DE VENTA El envío de mercaderías a precio de venta se refiere a que la principal envía la

mercadería a sus sucursales al precio establecido para la venta, este procedimiento

tiene sus pros y sus contras debido a que:


59

Pros:

Hace más fácil el control de los inventarios ya que el valor de venta es igual al

costo de venta.

Los administradores de las sucursales desconocen la utilidad real generada por

la venta del producto y esto evita que exista demandas de beneficios

adicionales por parte de ellos a la principal.

Contra:

Cuando se cambian los precios de venta se debe hacer un ajuste en el valor

del inventario en las sucursales.

Para combinar la información financiera de la empresa se debe eliminar la

utilidad no realizada de la mercadería que aún se encuentra en las bodegas de

las sucursales.

Los administradores de las sucursales desconocen la rentabilidad real de sus

locales y esto impide que puedan tomar decisiones de comercialización.

Para combinar la información financiera de la principal y sus sucursales se debe

realizar los ajustes pertinentes.

4.3 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL

Agencias

Las agencias envían los pedidos de mercaderías que receptan a la principal para que

esta los abastezca.

La decisión de dar créditos o no es de la principal, su control y registro se lleva en la

contabilidad de esta y además es la encargada de realizar los cobros.


60

El fondo que recibe la agencia para sus gastos es dado por la principal, la cual lo

repone a medida que este es utilizado, ya que la agencia para sus operaciones no

maneja ningún dinero.

Sucursales:

Las sucursales tienen autonomía para otorgar créditos y el control de las cuentas por

cobrar producto de esos créditos se lleva en la contabilidad de la sucursal y está

también se encarga del cobro de los mismos.

Los ingresos de la sucursal son depositados en sus propias cuentas bancarias y con

esos valores la sucursal cumple con sus compromisos.

Las agencias ejercen las mismas funciones de un vendedor por comisiones, mientras

que una sucursal tiene autonomía como que fuera una pequeña empresa pero sujeta

a controles y políticas de la principal.

AGENCIAS SUCURSALES

1. No tiene Inventarios físicos y

ofrecen sus artículos por catálogos o

muestras.

1. Tienen sus propios inventarios

enviados desde la principal o

adquiridos por ellas.

2. Recaudan pedidos a nombre de la

principal quien es la que

posteriormente los despachan.

2 Las mercaderías que venden son

entregadas directamente por ellas.

3. Muchas veces tienen compromisos

escritos con la principal para vender

cierto monto de mercaderías con el

objetivo de ser sus representantes

exclusivos.

3. No tienen un compromiso por

escrito para vender cantidades

determinadas de mercaderías.

4. No se encargan de realizar las

cobranzas de las ventas a crédito ya

que esa es responsabilidad de la

principal.

4. Tienen autonomía para conceder

créditos y realizar las cobranzas del

mismo.

5. No depende de la principal en

cuanto a su administración y finanzas.

5. Depende administrativa y

financiera de la principal.


61

4.4. EJERCICIOS PRACTICOS

Para realizar esta práctica, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

El envío de mercaderías de la principal a sus sucursales no es una venta, es

una transferencia sin costo.

La transferencia de la mercadería debe ser registrada tanto en la principal como

la sucursal.

El manejo y control de las mercaderías está a cargo de cada sucursal

El costo de enviar las mercaderías de la principal a las sucursales debe ser

incluido en el costo de las mercaderías.

De igual forma cuando se transfiere mercadería de una sucursal a otra se

genera un gasto por el transporte de esta mercadería el cual puede ser

considerado en la sucursal o enviado a la principal como un gasto de operación.

SUCURSAL CON ENVÍOS DE MERCANCÍAS AL COSTO-Ejercicio

Se realiza las siguientes transacciones de envió de mercancías de la principal a la

sucursal al costo.

1. La oficina principal envía dinero a la sucursal a por la cantidad de $48.000 para

su operación

2. Se envían mercancías para su venta con un costo de $28.000. la política de

precios de venta es obtener un margen de utilidad bruta del 25%

3. Las ventas a crédito de la sucursal fueron de $35.000.

4. La sucursal adquirió mercancías para su venta con un costo de venta de

$36.000.

5. Se cobraron a los clientes $28.000 de las ventas a crédito

6. Se enviaron a la oficina principal mercancías de las adquiridas localmente con

un costo de $19.000.

7. La sucursal tuvo gastos por $7.000 de ventas


62

8. La sucursal envió $11.000 a la oficina principal

9. La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina principal por $3.000 de

gastos.

En el registro de las operaciones no se manejará el impuesto

EMPRESA ROMERO S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA - MATRIZ

A JUNIO 20XX

ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORTO PLAZO

BANCOS 40.000,00 PRESTAMOS BANCARIOS 56.000,00

CLIENTES 10.000,00 PROVEEDORES 25.000,00

INVENTARIOS 80.000,00 TOTAL PASIVOS 81.000,00

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 130.000,00

PATRIMONIO

ACTIVOS FIJOS CAPITAL 35.000,00

EDIFICIOS 41.000,00 RESERVAS 20.000,00

MUEBLES Y ENSERES 5.000,00 RESULTADOS ACUMULADOS 25.000,00

TOTAL ACTIVOS FIJOS 46.000,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 15.000,00

TOTAL PATRIMONIO 95.000,00

TOTAL ACTIVOS 176.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 176.000,00


63

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

1-Jun 1 1-Jun 1

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 48.000,00 BANCOS 48.000,00

A BANCOS 48.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 48.000,00

2-Jun 2 2-Jun 2

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 28.000,00 INVENTARIOS 28.000,00

A INVENTARIOS 28.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 28.000,00

3 5-Jun 3

CLIENTES 35.000,00

A VENTAS 35.000,00

4 4

COSTO DE VENTAS 25.000,00

A INVENTARIOS 25.000,00

5 10-Jun 5

INVENTARIOS 36.000,00

A BANCOS 36.000,00

6 15-Jun 6

BANCOS 28.000,00

A CLIENTES 28.000,00

17-Jun 7 17-Jun 7

INVENTARIOS 19.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 19.000,00

A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 19.000,00 A INVENTARIOS 19.000,00

8 20-Jun 8


A BANCOS 7.000,00

25-Jun 9 25-Jun 9

BANCOS 11.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 11.000,00

A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 11.000,00 A BANCOS 11.000,00

29-Jun 10 29-Jun 10

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 3.000,00 GASTOS DE VENTAS 3.000,00

A BANCOS 3.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 3.000,00

SUMAN 109.000,00 109.000,00 SUMAN 240.000,00 240.000,00

LIBRO DIARIO MATRIZ LIBRO DIARIO SUCURSAL


64

40.000,00 48.000,00 80.000,00 28.000,00 48.000,00 19.000,00

11.000,00 3.000,00 19.000,00 28.000,00 11.000,00

51.000,00 51.000,00 99.000,00 28.000,00 3.000,00

0,00 71.000,00 79.000,00 30.000,00

51.000,00 51.000,00 99.000,00 99.000,00 49.000,00

79.000,00 79.000,00

10.000,00 41.000,00 0,00 5.000,00

56.000,00 25.000,00 35.000,00

0,00 56.000,00 0,00 25.000,00 0,00 35.000,00

56.000,00 25.000,00 35.000,00

56.000,00 56.000,00 25.000,00 25.000,00 35.000,00 35.000,00

20.000,00 25.000,00 15.000,00

0,00 20.000,00 0,00 25.000,00 0,00 15.000,00

20.000,00 25.000,00 15.000,00

20.000,00 20.000,00 25.000,00 25.000,00 15.000,00 15.000,00

PREST.BANCARIOS PROVEEDORES CAPITAL

RESERVAS RESULT.ACUMULADOS UTILIDAD DEL EJERCICIO

LIBRO MAYOR MATRIZ

BANCOS INVENTARIOS SUCURSAL CTA CTE

CLIENTES EDIFICIOS MUEBLES Y ENSERES


65

48.000,00 36.000,00 35.000,00 28.000,00 28.000,00 25.000,00

28.000,00 7.000,00 36.000,00 19.000,00

11.000,00 35.000,00 28.000,00

76.000,00 54.000,00 7.000,00 64.000,00 44.000,00

22.000,00 35.000,00 35.000,00 20.000,00

76.000,00 76.000,00 64.000,00 64.000,00

25.000,00 7.000,00 19.000,00 48.000,00

3.000,00 11.000,00 28.000,00

25.000,00 0,00 10.000,00 0,00 3.000,00

25.000,00 10.000,00 30.000,00 79.000,00

25.000,00 25.000,00 10.000,00 10.000,00 49.000,00

79.000,00 79.000,00

35.000,00

0,00 35.000,00

35.000,00

35.000,00 35.000,00

VENTAS

LIBRO MAYOR SUCURSAL

BANCOS CLIENTES INVENTARIOS

COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS MATRIZ CTA CTE

CUENTAS DEBE HABER

BANCOS 22.000,00

CLIENTES 7.000,00

INVENTARIOS 20.000,00

COSTO DE VENTAS 25.000,00


MATRIZ CUENTA CORRIENTE 49.000,00

VENTAS 35.000,00

TOTAL 84.000,00 84.000,00

EMPRESA ROMERO S.A.

BALANCE DE COMPROBACION

SUCURSAL


66

La cuenta principal cuenta corriente tiene saldo acreedor de $49.000 cuyo saldo es

igual a su cuenta recíproca "sucursal a cuenta corriente" en los libros de la oficina

matriz. Al combinarse las cifras para obtener estados financieros, estas cuentas se

eliminan.

EMPRESA ROMERO S.A.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

HOJA DE TRABAJO

CUENTA

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

BANCOS 0,00 22.000,00 22.000,00

CLIENTES 10.000,00 7.000,00 17.000,00

INVENTARIOS 71.000,00 20.000,00 91.000,00

EDIFICIOS 41.000,00 41.000,00

MUEBLES Y ENSERES 5.000,00 5.000,00

PRESTAMOS BANCARIOS 56.000,00 56.000,00

PROVEEDORES 25.000,00 25.000,00

CAPITAL 35.000,00 35.000,00

RESERVAS 20.000,00 20.000,00

RESULTADOS ACUMULADOS 25.000,00 25.000,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO 15.000,00 15.000,00

COSTO DE VENTAS 25.000,00 25.000,00

GASTOS DE VENTAS 10.000,00 10.000,00

MATRIZ CUENTA CORRIENTE 49.000,00 49.000,00

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 49.000,00 49.000,00

VENTAS 35.000,00 35.000,00

TOTAL 176.000,00 176.000,00 84.000,00 84.000,00 49.000,00 49.000,00 211.000,00 211.000,00

PARCIAL

OFICINA MATRIZ SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS COMBINADOS


67

EJERCICIO DE MATRIZ Y SUCURSAL- RECARGO

1. La Empresa Comercial Castro S.A. Crea una sucursal en el Cantón Rumiñahui,

para lo cual envía efectivo. Por $ 1.000 y Mercaderías por $10.000, equivalente

a 1.000 unidades.

2. La sucursal considera necesario hacer compras a proveedores por $ 2.400 equivalente a 200 unidades a crédito simple

3. Las ventas que realiza la sucursal en el período son de 800 unidades a $15

cada una, el 40% nos pagan en efectivo y la diferencia a crédito documentado

4. La sucursal realiza el cobro de $ 6.400 de su crédito documentado. 5. La sucursal cancela $ 1.500 de sus cuentas por pagar. 6. Para su funcionamiento la sucursal ha realizado gastos por $ 240 por luz agua

y teléfono 7. La sucursal envía $ 5.000 en efectivo a la Principal

El balance inicial de la Principal es el siguiente:

Mercadería Inv. Inicial

Utilidades Ejercicios Anteriores

Bancos

Cuentas por Cobrar

Cuentas por Pagar

Capital

Muebles y Enseres

Hipotecas por Pagar

Vehículos

18.000,00Equivalente a 1800 unidades

12.000,00

6.800,00

5.800,00

2.800,00

15.800,00

5.500,00

7.000,00

1.500,00


68

LIBRO DIARIO

MATRIZ

DETALLE DEBE HABER

1

BANCOS 6.800,00


CUENTAS POR COBRAR 5.800,00

MUEBLES 5.500,00

VEHÍCULOS 1.500,00

2.800,00

CUENTAS POR PAGAR 7.000,00

HIPOTECA POR PAGAR 15.800,00

CAPITAL 12.000,00

UTILID. RETENIDAS

2 11.000,00

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 1.000,00

BANCOS 10.000,00

EMBARQUE SUCURSAL

3 5.000,00

BANCOS 5.000,00

SUCURSAL CTA. CTE.

4 10.000,00

EMBARQUE SUCURSAL 10.000,00

MERCADERÍAS

63.600,00 63.600,00

MAYORES

BANCOS MERCADERÍAS CUENTAS POR COBRAR

1 6.800,00 1.000,00 2 1 18.000,00 10.000,00 3 1 5.800,00

4 5.000,00 8.000,00

11.800,00 1.000,00

10.800,00

MUEBLES VEHÍCULOS CUENTAS POR PAGAR

1 5.500,00 1 1.500,00 2.800,00 1

HIPOTECA POR PAGAR CAPITAL UTIL. RETENIDAS

7.000,00 1 15.800,00 1 12.000,00 1

SUCURSAL CTA. CTE, EMBA, SUC. COSTO EMBA. SUC. RECARGO

2 11.000,00 5.000,00 4 3 9.523,81 9.523,81 2 3 476,19 476,19 2

6.000,00 0,00 0,00


69

BALANCE DE COMBROBACIÓN

PRINCIPAL

CUENTA SUMAS SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

BANCOS 11.800,00 1.000,00 10.800,00

MERCADERÍAS 18.000,00 10.000,00 8.000,00

CUENTAS POR COBRAR 5.800,00 5.800,00

MUEBLES 5.500,00 5.500,00

VEHÍCULOS 1.500,00 1.500,00

SUCURSAL CTA. CTE, 11.000,00 5.000,00 6.000,00

EMBA, SUC. COSTO 9.523,81 9.523,81 0,00

EMBA. SUC. RECARGO 476,19 476,19 0,00

CUENTAS POR PAGAR 2.800,00 2.800,00

HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00 7.000,00

CAPITAL 15.800,00 15.800,00

UTIL. RETENIDAS 12.000,00 12.000,00

TOTAL 63.600,00 63.600,00 37.600,00 37.600,00


KÁRDEX PRINCIPAL

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL

SALDO INICIAL 1800 10,00 18.000,00

TRANSFERENCIA SUCURSAL 1000 10,00 10.000,00 800 10,00 8.000,00

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

PRINCIPAL

ACTIVOS

CORRIENTE 30.600,00

BANCOS 10.800,00

CUENTAS POR COBRAR 5.800,00

MERCADERÍAS 8.000,00

SUCURSAL CTA. CTE, 6.000,00

NO CORRIENTE 7.000,00

MUEBLES 5.500,00

VEHÍCULOS 1.500,00

TOTAL ACTIVOS 37.600,00

PASIVOS

CORRIENTE 2.800,00


NO CORRIENTE 7.000,00

HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00

TOTAL PASIVOS 9.800,00

PATRIMONIO

CAPITAL 15.800,00

UTIL. RETENIDAS 12.000,00


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 37.600,00

KÁRDEX SUCURSAL

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL

TRANSFERENCIA PRINCIPAL 1000 10,00 10.000,00 1000 10,00 10.000,00

COMPRAS 200 12,00 2.400,00 1200 10,33 12.400,00

VENTAS 800 10,33 8.266,67 400 10,33 4.133,33


1

BALANCE DE COMBROBACIÓN

SUCURSAL

CUENTA SUMAS SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

BANCOS 13.520,00 6.740,00 6.780,00

EMBARQUE PRINCIPAL 10.000,00 10.000,00 0,00

COSTO DE VENTAS 8.266,67 8.266,67

IVA COMPRAS 288,00 288,00

DOCUMENTOS COBRAR 7.200,00 6.400,00 800,00

ANT. RETEN, FUENTE 120,00 120,00

SERVICIOS BÁSICOS 240,00 240,00

MERCADERÍAS 12.400,00 8.266,67 4.133,33

PRINCIPAL CTA. CTE. 5.000,00 11.000,00 6.000,00

RET. FUENTE PAGAR 24,00 24,00

CUENTAS POR PAGAR 1.500,00 2.664,00 1.164,00

VENTAS 12.000,00 12.000,00

IVA VENTAS 1.440,00 1.440,00

TOTAL 58.534,67 58.534,67 20.628,00 20.628,00

LIBRO MAYOR

SUCURSAL

BANCOS EMBARQUE PRINCIPAL PRINCIPAL CTA. CTE.

1 1.000,00 1.500,00 7 1 10.000,00 10.000,00 2 9 5.000,00 11.000,00 1

4 6.120,00 240,00 8 0,00 6.000,00

6 6.400,00 5.000,00 9

13.520,00 6.740,00

6.780,00

COSTO DE VENTAS IVA COMPRAS RET. FUENTE PAGAR

5 8.266,67 3 288,00 24,00 3

CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS COBRAR ANT. RETEN, FUENTE

7 1.500,00 2.664,00 3 4 7.200,00 6.400,00 6 4 120,00

1.164,00 800,00

VENTAS IVA VENTAS SERVICIOS BÁSICOS

12.000,00 4 1.440,00 4 8 240,00

MERCADERÍAS

2 10.000,00 8.266,67 5

3 2.400,00

12.400,00 8.266,67

4.133,33


2

ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA

SUCURSAL

VENTAS 12.000,00

(-) COSTO DE VENTAS -8.266,67

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3.733,33

(-) GASTOS OPERACIONALES -240,00

SERVICIOS BÁSICOS 240,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

SUCURSAL

ACTIVOS

BANCOS 6.780,00

DOCUMENTOS POR COBRAR 800,00

MERCADERÍAS 4.133,33

IVA COMPRAS 288,00

ANT. RETEN, FUENTE 120,00

TOTAL ACTIVOS 12.121,33

PASIVOS

RET. FUENTE PAGAR 24,00


IVA VENTAS 1.440,00

TOTAL PASIVOS 2.628,00

PATRIMONIO

UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33

PRINCIPAL CTA. CTE. 6.000,00


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12.121,33


3

Bibliografía (IASB), C. d. (2009). Estado de Flujos de Efectivo 7. Londres: IASCF Publications

Separtament. (IASB), C. d. (2009). Información Financiera por Segmentos NIC 14. Londres:

(IASCF) Publication Department. (IASB), C. d. (2011). Norma Internacional de Contabilidad 1. Londres: IASCF

Publications Department.

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