CONTABILIDAD FORENSE

• La gestión de Riesgo empresarial (ERM) es un proceso estructurado, consistente y continuo implementado a través de toda la organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos.

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Rol de la auditoría interna en el ERM

• La auditoría interna es una actividad independiente, objetiva de aseguramiento y consulta. Su rol principal con relación al ERM es proveer aseguramiento objetivo a la junta sobre la efectividad de la gestión de riesgo.

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El grupo estaba constituido por representantes de las siguientes organizaciones:

• American Accounting Association (AAA)• American Institute of Certified Public

Accountants (AICPA)• Financial Executive Institute (FEI)• Institute of Internal Auditors (IIA)• Institute of Management Accountants (IMA)La redacción del informe fue encomendada a

Coopers & Lybrand.05:10 5

INFORME COSO

• El informe es un manual de control interno que publica el Instituto de Auditores Internos de España en colaboración con la empresa de auditoria Coopers & Lybrand. En control interno lo último que ha habido es el informe COSO (Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), -comenta- que es denominado así, porque se trata de un trabajo que encomendó el Instituto Americano de Contadores Públicos, la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que agrupa a alrededor de cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente cincuenta países, el Instituto de Administración y Contabilidad, y el Instituto de Ejecutivos Financieros. Ha sido hecho para uso de los consejos de administración de las empresas privadas en España y en los países de habla hispana. Ahí se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.

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Control interno según coso

• Un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:– Eficacia y eficiencia de las operaciones– Fiabilidad de la información financiera– Cumplimiento de las leyes y normas que sean

aplicables05:10 7

El fraude incluye una serie de irregularidades y actos caracterizados por un engaño intencional. Puede ser perpetrado para beneficio o en detrimento de la empresa y por personas ajenas o pertenecientes a la organización

Si hay oportunidad, conocimiento y necesidad, seguramente se cometerá el fraude

Quien comete el fraude, lo oculta Si se descubre el fraude, se revierte la carga de la prueba Si se está convencido de que se cometió el fraude, se obtendrá la

evidencia necesaria

AXIOMA DEL EXAMEN DE FRAUDES

OPORTUNIDAD NECESIDAD

FRAUDE

CONOCIMIENTO (RACIONALIZACIÓN)

Venta o asignación de activos ficticios

Pagos impropios tales como aportes políticos, sobornos,

cohecho

Valoración premeditadamente inadecuada de activos o

pasivos

Precios de transferencia irregulares

Transacciones irregulares entre compañías

Violaciones a las leyes y fraude fiscal

FRAUDES MAS COMUNES

Corrupción Malversación InformesFraudulentos

Conflicto de intereses

Soborno RegalosExtorsión Económica

FinancierosNo

Financieros

Compras yventas

ComisionesActivos/IngresosSobrevaluados

Activos/IngresosSubvaluados

Credenciales

CajaInventarios

y otros Activos

ApropiaciónIndebida

Ingresos no registrados Mal uso Apropiación

IndebidaDesembolsosFraudulentos

Facturación Nómina Gastos Forjamiento chequesGastos Indebidos

FRAUDES MAS COMUNES

Corrupción

0 20 40 60 80 100

METODOS DE FRAUDE MAS USADOS

Porcentaje de casos

Tipo / Pérdida promedio $

Balances fraudulentos ($ 4.250.000)

Corrupción ($ 530.000)

Malversación de Activos ($ 80.000)

85.7

12.8

5.1

FRAUDES MAS COMUNES

0 20 40 60 80 100 120 140

DETECCIÓN DE FRAUDES

Casos %

Detectado por:

26.3%

18.8%18.6%

15.4%

11.5%

8.6%

6.2%

1.7%

5.1%

empleados

Por accidente

Auditoría InternaControles

internosAuditoría Externapor clientes

Anónimo

distribuidorNotificación de

Policías

FRAUDES MAS COMUNES

El fraude corporativo

• Existen tres categorías principales de irregularidades en que interviene el auditor forense:– Apropiación indebida de activos– Adulteración de estados contables y otras declaraciones

de las empresas– Corrupción

Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense

• Orientados a la detección de sustracción de activos:– Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias– Entrevistas y confirmaciones con terceros– Evaluación de transacciones con las

condiciones de mercado– Examen detallado de documentos

Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense

• Orientados a la detección de corrupción:– Análisis de evolución patrimonial– Análisis de redes de contactos y transacciones

La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias

• Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en ámbitos con deficiente segregación de funciones, consiste en omitir el registro de depósitos y su consiguiente extracción dentro del mismo mes

• Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones bancarias regulares

Análisis de evolución patrimonial

• Método de ingresos y egresos• Método de cuentas bancarias• Método de evolución del patrimonio neto

La secuencia apropiada para la investigación de fraudes

• Análisis de información externa no accesible a los investigados

• Análisis de información interna no accesible a los investigados

• Análisis de información externa accesible a los investigados

Análisis de información externa no accesible a los investigados

No contable

• Relaciones comerciales y personales

• Llamados telefónicos• Correos electrónicos• Hábitos de consumo

Contable

• Participaciones societarias• Cuentas bancarias• Consumos con tarjetas de

crédito• Bienes registrables• Deudas• Registros de terceros

Análisis de información interna no accesible a los investigados

No contable

• Llamadas telefónicas efectuadas desde la empresa

• Entrada y salida de la empresa

• Legajos de personal

Contable

• Registros contables no accesibles a los investigados

• Documentos no accesibles a los investigados

Análisis de información externa accesible a los investigados

No contable

• Documentos• Información en

computador

Contable

• Documentos• Registraciones

Delitos económicos

• Elementos necesarios para configurar delito– Autor – Víctima– Daño– Intención de dañar o posibilidad de evitar el daño

El rol del Contador Público como asesor de la Justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos

• Identificación y diferenciación con error o mala gestión

• Colaboración en la identificación del autor• Cuantificación del daño para la víctima

Sistemas informáticosContribución a reducir

fraude• Bloqueo de

transacciones– Por privilegios de acceso– Por tipo de transacción

• Registro de transacciones (log)

• Facilidades de auditoria informática

Riesgos incrementales de fraude

• Los sistemas carecen del criterio humano

• Diluyen las responsabilidades personales

• Permiten más fácilmente intrusiones remotas

El ciclo de la auditoria forense

• Prevenir• Disuadir• Perseguir

El fraude

Prevenir

• Establecer un Código de Conducta• Capacitar en su aplicación• Establecer adecuados controles preventivos

Disuadir

• Establecer Comité de Etica y comunicar su existencia

• Establecer canales de denuncia• Establecer controles detectivos

Perseguir

• Investigar irregularidades• Denunciarlas ante la Justicia Penal• Re – evaluar los controles en los casos de

fraude

Caso particular del funcionario público

• Deber de denunciar • Inversión de carga de la prueba en los casos

de enriquecimiento ilícito

DELITOS ECONOMICOS1. Concurso Necesario y Voluntario de Acreedores. 2. Quiebra. 3. Juicio de Cuentas. 4. Crímenes Fiscales. 5. Crimen Corporativo.6. Lavado de Dinero y Terrorismo.7. Discrepancias entre socios y accionistas.8. Disputas Conyugales( Divorcios).9. Pérdidas Económicas en los negocios.10. Reclamos por rompimientos de contratos. 11. Disputas por compra y venta de compañías.12. Reclamos por determinación de garantías. 13. Disputas por Contratos de Construcción.14. Disputas por propiedad intelectual.

DELITOS ECONOMICOS15. Disputas por Costos de Proyectos.16. Reclamaciones de Seguros.17. Reclamos por devolución de Productos defectuosos, 18. Reclamos por destrucción de propiedades, 19. Reclamos por organización y procesos complejos, 20. Corrupción 21. Las Malversaciones22. La Colusión23. Las Tergiversaciones.24. La Corrupción en el Sector Publico.25. Exacciones Ilegales.26. Enriquecimiento Ilícito.27. Criminalidad de cuello blanco.28. Lavado de dinero.29. Proyectos no concluidos.