UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEON CAÑAS (UCA)

MATERIA: CONTABILIDAD DE IMPUESTOS

Docente Lic. Mario E. Jacobo.

Código Tributario y marco Regulatorio.

Valoraciones Preliminares

• Hasta el año 2000 no existía un marco jurídico tributario unificadoque regulara adecuadamente la relación entre el Fisco y los

Contribuyentes.• Que era necesaria la simplificación y racionalización de las Leyes

que regulan los diferentes tributos internos, para facilitar elcumplimiento de las obligaciones.

• Que hasta esa fecha no se habían corregido algunos aspectosrelacionados con vacíos y deficiencias de las normativas.

• El nuevo marco normativo por fin establece un apartado especialque define los derechos de los administrados, en teoría losprocedimientos establecidos mejoraran el control de lasobligaciones y los ingresos del Estado

Estructura del Código Tributario

• Título I: Disposiciones generales con cuatro capítulos,del artículo 1 al 15.

• Título II: La obligación tributaria con seis capítulos,del artículo 16 al 84.

• Título III: Deberes y obligaciones tributarias con doscapítulos, del artículo 85 al 164.

• Título IV: Procedimientos tributarios con ochocapítulos, del artículo 165 al 263.

• Título V: La deuda tributaria con dos capítulos, delartículo 264 al 277.

• Título VI: Disposiciones transitorias con doscapítulos, del artículo 278 al 282.

Finalidad y Ámbito de Aplicación del Código Tributario

• Finalidad: El Código Tributario contiene los principiosy normas jurídicas, aplicables a todos los tributosinternos bajo la competencia de la AdministraciónTributaria.

• Ámbito de aplicación: Se aplicara a las relacionesjurídicas tributarias que se originen de los tributosestablecidos por el Estado, con excepción de lasrelaciones tributarias establecidas en laslegislaciones aduaneras y municipales.

Principios en los que se fundamentan las actuaciones de la Administración Tributaria

Justicia

Igualdad

Legalidad

Celeridad

Proporcionalidad

Economía

Eficacia

Verdad Material

Derechos de los Contribuyentes.

Derechos de los Contribuyentes

Derecho de Petición, que incluye desde luego el derecho de respuesta.

Derecho de Contradicción, que implica el ser escuchado y utilizar cualquier medio de prueba en la

alegación de controversias.

Derecho a acceder al expediente que lleva la administración.

Otros Derechos de los Contribuyentes.

Las autoridades fiscales tienen la facultad de revisar los actosfiscales de los contribuyentes, pero también tienenobligaciones que se traducen en derechos para losgobernados, que van orientadas a establecer condicionesmas favorables para un mejor cumplimento por parte delcontribuyente:

• Asistencia gratuita mediante diversos medios de difusión yatención al publico, donde se explique de una manera claray sencillas las disposiciones fiscales.

• Crear y mantener oficinas en diversos lugares del país, conmódulos de orientación que auxilien al contribuyente.

• Elaborar formularios de declaración que puedan ser llenadosfácilmente por los causantes y distribuidos oportunamente.

• Señalar con presión en los requerimientos, los documentosque el contribuyente debe presentar ante las autoridadesfiscales.

• Dar a conocer los derechos y medios de defensa que sepueden hacer valer contra las resoluciones de lasautoridades fiscales.

• Publicar anualmente las resoluciones dictadas por el fisco enlas que se establece disposiciones de carácter general,agrupándolas de tal modo que se facilite su conocimientopor parte del contribuyente.

Bibliografía: Libro Derechos de los Contribuyentes

Autor: Luis Lopez-Guevara Garcia

Ordenamiento y Fuentes del Derecho Tributario

Fuentes del Derecho.

Las disposiciones constitucionales.

Las leyes, los tratados y las convenciones

internacionales que tengan fuerza

de ley.

Los reglamentos de aplicación que

dicte el órgano ejecutivo.

Las Jurisprudencias

sobre proceso se de

constitucionalidad de las leyes tributarias.

Recordar el Ordenamiento y las Fuentes del Derecho Tributario en El Salvador.

Interpretación del Marco Regulatorio

Tipos de Interpretación de la Constitución.

• Interpretación originaria:Sostiene algunas ideas originales Laprimera es que la Constitución tiene un significado quedescubrir para el cual no cabe acudir a aspectos extraconstitucionales; Segundo que el intérprete carece dediscrecionalidad para escoger entre diversa interpretacionesposibles, porque hay solamente una, que es la correcta.

• Interpretación Evolutiva: Sostiene que existen cláusulasabiertas que dan al juez un margen de discrecionalidadlegítima para optar entre varias interpretaciones posibles deuna determinada norma; la interpretación evolutiva faculta alintérprete cubrir aspectos no previstos, pero no contrarias lasnormas expresas o decisiones fundamentales tomadas enotro tiempo.

La Interpretación del Marco Regulatorio.

Las normas tributarias se interpretarán conarreglo a los criterios admitidos en derecho ysiempre bajo la constitución, en los casosdonde el ordenamiento tributario no lodefina, los términos empleados en sus normasse entenderán conforme a su sentido jurídico,técnico o usual.

Términos y plazos en la Normativa Tributaria

Cuando no se establezca con claridad eltermino o plazo para la aplicación ocumplimiento de al obligación se entenderáque se trata de días Hábiles, de igual forma lashoras habilites para realizar procedimientostributarios dependerán de la actividad quedesarrolle el contribuyente.

Los Tributos internos

Tributo

• Son las obligaciones que establece el Estado,en el ejercicio de su poder de imperio cuyaprestación en dinero se exige con el propósitode obtener recursos para el cumplimiento desus fines.

Las clases de Tributos

Los tributos se clasifican en:

• Impuestos

• Tasas

• Contribuciones especiales.

Impuestos

• El impuesto es el tributo exigido sincontraprestación, cuyo hecho generador estaconstituido por negocios, actos o hechos denaturaleza jurídica o económica que ponen demanifiesto la capacidad contributiva del sujetopasivo.

Los Impuestos en El Salvador.

IMPUESTOS INTERNOS. Están regulados en el Código Tributario y son

Administrados por el Ministerio de Hacienda

IMPUESTOS MUNICIPALES. Están regulados por el CódigoMunicipal y su aplicación depende de cada Gobierno Local.

IMPUESTOS DE IMPORTACION. Están regulados por el CódigoAduanero y administrados por el Ministerio de Hacienda

Tasas

• La tasa es un tributo cuyo hecho generadorestá integrado con una actividad del Estadodivisible, hallándose esa actividad relacionadadirectamente con el contribuyente.

Contribuciones Especiales

• son los tributos debidos en razón de beneficiosindividuales o de grupos sociales derivados de larealización de obras o gastos públicos o de especialesactividades del Estado.

• Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia deun beneficio que puede derivar no solo de larealización de una obra pública, sino también deactividades o servicios estatales especiales,destinado a beneficiar a una persona determinada oa grupos sociales determinados.

• Ejemplos de Contribuciones especiales en El Salvadorpueden ser : El Fovial y el Fosalud

La Obligación Tributaria

La obligación tributaria puede ser de dostipos:

•Obligación Sustantiva ( de pago)

•Obligación Formal, que esta relacionada concualquier otro deber que no sea el de pago,es decir , desde presentar una declaraciónhasta informar el lugar para oírnotificaciones.

Las consultas y sus efectos

Los sujetos pasivos o sus representantes debidamente acreditados,podrá exponer por medio escrito la consulta sobre una situacióntributaria concreta vinculada con su actividad económica, relacionadacon la aplicación del Codito Tributario y de las leyes tributarias y laAdministración Tributaria atenderá a estas consultas y la respuestaemitida por medio escrito del Director tendrá el carácter de vinculantepara la Administración tributaria.

La respuesta deberá entirse dentro del plazo de 45 días hábilescontados a partir de la presentación de la consulta.

Analizar la sección primera de la Constitución, Derechos Individuales Art.18

Analizar el Art. 26 del Código Tributario

Reserva de Información

La información respecto de las bases gravables y ladeterminación de los impuestos que figuren en lasdeclaraciones tributarias y en los demás documentos enpoder de la Administración Tributaria, tendrá el carácter deinformación reservada.

No obstante la Administración Tributaria podrá proporcionar alas instituciones que desempeñen funciones que constituyanun servicio publico, el numero de identificación tributaria desus administrados, que le requieran en cumplimiento de susatribuciones, además el cumplimiento de la restricción noinhibe a la Administración Tributaria de publicar los nombresde contribuyentes deudores, de conformidad al Art. 277 delCT.

Actuaciones de los sujetos pasivos

Sujeto Pasivo o Deudor del Estado

Se considera sujeto pasivo de acuerdo a la legislaciónvigente, a aquella persona natural o jurídica que estaobligada al cumplimiento de las prestacionestributarias; sea en calidad de contribuyente o encalidad de responsable.

Lo es en calidad de Contribuyente, cuando realiza loshechos generadores previstos en la Ley Tributaria

Es sujeto pasivo en calidad de responsable, cuando elEstado le atribuye la responsabilidad de hacer algoencaminado a dar cumplimiento a la ObligaciónTributaria, como lo son los agentes de retención.

Actuaciones de los sujetos pasivos ante la Administración

La representación.

Identificación tributaria.

Presentación de escritos ante la AT.

Acceso a expediente.

Denuncias.

Presentación de pruebas.

Domicilio Tributario

Domicilio Civil. Es el lugar donde se considera siempre esta presente el individuo o persona.

Domicilio Tributario.

•En el lugar donde se administra el negocio.

•Donde se encuentra el centro principal de su actividad.

•El que indique el contribuyente en el formulario respectivo.

•Cuando no sea posible verificar de otra manera el domicilio, se entenderá que es el lugar donde ocurra el hecho generador.

El Hecho Generador del Impuesto

El hecho generador es el presupuesto establecidopor la ley por cuya realización se origina elnacimiento de la obligación tributaria. Se considerarealizado cuando se han cumplido los aspectosfácticos o económicos así como también los aspectosjurídicos.

Como se Constituye la Base Imponible

• La base imponible puede consistir en cualquierparámetro, tal como: peso, volumen, unidades ovalor monetario. El más frecuente es el uso delvalor monetario, como expresión fiel de lariqueza que evidencia una determinadacapacidad contributiva. Cuando la Ley adopte labase del valor monetario, esta puededenominarse correctamente "monto imponible".

Determinación legal de la base imponible

• Es una acto de la administración fiscal, por el cual sereafirma en un caso concreto la voluntad abstractade la ley, reconociendo la existencia de un hechoimponible en sus diferentes aspectos, o sea,elementos objetivos, atribución subjetiva,vinculación con el poder fiscal, aspectos temporal ycuantitativo, y finalmente, pronunciamiento de laautoridad competente que intima al pago de laobligación tributaria que nace en virtud de la ley ypor las circunstancias fácticas indicadas.

Aspectos formales y Legales de la determinación de la Base Imponible

• El pronunciamiento de la administración fiscal acerca de laexistencia de una obligación impositiva

• Referencia a la persona obligada y el grado de suresponsabilidad,

• La unidad de medida (cuantificación del hecho imponible)

• El monto de la obligación

• La indicación precisa de las normas jurídicas aplicables oaplicadas en el caso concreto (requisito de ladeterminación)

• La intimación de pago de la obligación determinada

Obligación Tributaria

Es el vinculo jurídico de derecho publico queestablece el estado en el ejercicio de su poderde imponer que le otorga la Constitución de laRepublica.

De ahí se derivan las figuras siguientes:

Sujeto pasivo

•Contribuyente

•Responsable

Sujeto activo. El estado

Exención de la Obligación Tributaria

La exención se considera como la dispensa legal dela obligación de pago de un impuesto.

Esta exención puede ser:

•Objetiva, cuando esta referida a un hechogenerador en particular.

•Subjetiva , cuando esta referida a un sujeto.

Para una mejor comprensión del alcance de las exenciones analizar lassiguientes consultas:

Analizar consulta OPJ-0001-2006

Analizar consulta OPJ-050-2006

Analizar consulta OPJ-0302-2005

Analizar consulta OPJ-066-2006

Obligaciones Formales

• Las obligaciones formales a la luz del Art. 85 CT,pueden definirse como aquellas conductas impuestaspor la ley a los contribuyentes, responsables y demássujetos, deudores o no de los impuestos, cuyocumplimiento esta encaminado a asegurar elcumplimiento de la obligación tributaria sustantiva.

• El cumplimiento de las obligaciones formales, deconformidad a nuestro ordenamiento jurídicotributario, es autónomo en relación a las obligacionessustantivas.

Obligaciones Formales

Las obligaciones formales, que establece el CT son lassiguientes:

• Obligación de inscribirse en el registro decontribuyentes. (Art. 86 CT)

• Obligación de informar todo cambio proporcionado en elregistro (Art. 86 CT)

• Obligación de señalar, actualizar e informar cambio dellugar para oír notificaciones. (Art. 90 CT)

• Obligación de presentar declaraciones y sus anexos (Art.91 CT)

• Obligación de presentar declaraciones por parte de lossujetos excluidos del ISR. (Art. 100 CT)

• Modificación de las declaraciones. (Art. 101 CT)

• Emisión de documentos legales tales como factura,CCF, factura de venta simplificada. (art. 107 CT)

• La emisión y entrega de Comprobante de liquidación(Art.108 CT)

• Las Nota de remisión (Art. 109 CT)

• Reemplazo de comprobantes de crédito fiscal, notasde crédito y debito (Art. 110 CT)

• Reemplazo de las facturas y documentos equivalentes(Art. 111 CT)

Obligaciones Formales

• Obligación de expedir comprobante de retención (Art.112 CT)

• Control de las imprentas (Art. 116 CT)

• Obligación de consignar datos en los documentosrecibidos de sujetos excluidos de la calidad decontribuyentes (Art. 119 CT)

• Obligación de informar y permitir el control (Art. 120CT)

• Obligación de exigir estados financieros (Art. 120-ACT)

• Obligación de informar sobre datos de los estadosfinancieros (Art. 120-B CT.)

Obligaciones Formales

• Información del CNR y municipalidades (Art. 121 CT)

• Información y obligación de notarios y jueces (Art. 122 CT)

• Obligación de informar de operaciones realizadas por médicos.(Art. 122-A CT)

• Obligación de remitir informe de retenciones (Art. 123 CT)

• Informe de retenciones, anticipos a percepciones del IVA (Art.123-A)

• Informe sobre accionistas y utilidades (Art. 124 CT)

• Informe de operaciones con sujetos relacionados.(Art. 124-ACT)

• Información de proveedores, clientes, acreedores y deudores(Art. 125 CT.)

Obligaciones Formales

• Obligación de presentar o exhibir la información y depermitir el control (Art. 126 CT)

• Obligación de constituir representante legal y de dar aviso (Art. 127 CT).

• Contribuyentes obligados a nombrar auditor paradictaminarse fiscalmente (Art. 131 CT)

• Obligación de suministrar información para eldictamen (Art. 133 CT)

• Obligaciones del auditor (Art. 135 CT)

• Obligación de llevar contabilidad formal (Art. 139 CT)

Obligaciones Formales

• Registros especiales (Art. 140 CT)

• Registros para contribuyentes del IVA (Art. 141 CT)

• Inventarios (Art. 142 CT.)

• Requisitos del registro de control de inventarios (Art. 142-A)

• Métodos de valuación de inventarios (Art. 143 CT)

• Obligación de informar cese definitivo de actividades (Art.144 CT)

• Obligación de expedir constancia de retención del impuestosobre la renta (Art. 145 CT)

• Obligación de informar toda donación para efectos delimpuesto sobre la renta (Art. 146 CT)

Obligaciones Formales

• Obligación de conservar informaciones y pruebas(Art. 147 CT)

• Obligación de exigir la identificación tributaria(Art. 148 CT)

• Obligación de informar extravió de documentos yregistros (Art. 149 CT)

• Obligación de documentar los servicios decontador (Art. 149-B CT)

• Obligaciones del contador (Art. 149-C CT)

Obligaciones Formales

Declaraciones y Documentos Tributarios

Declaraciones y Documentos Tributarios.

Están obligados a presentar las declaracionestributarias dentro del plazo estipulado para talefecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo lapotestad de la Administración tributaria, sea encalidad de contribuyente o de responsable, auncuando ella no de lugar al pago del impuesto.

Tipos de Declaraciones.

• Declaraciones por periodo mensual.• Declaración anual.• Declaraciones con inconsistencias.• Declaraciones tributarias modificatorias.• Declaraciones tributarias incorrectas.

Efectos de las Correcciones en las Declaraciones.

• Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumenta el saldo a favor.El sujeto pasivo podrá presentar ante la Administración Tributaria

declaración modificatoria en la que disminuya el valor del impuesto apagar o aumente el saldo a favor; tal corrección deberá efectuarse dentrode los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, siempreque no se hubiere notificado el auto que ordena la fiscalización.

• Correcciones que no modifican el valor a pagar ni el saldo a favor.Dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, el

sujeto pasivo podrá corregir sus declaraciones tributarias sin sanciónalguna.

Vencido el plazo concedido por el Código Tributario para presentar lasdeclaraciones modificatorias correspondientes, estas se tendrán pordefinitivas y no podrán ser modificadas por los sujetos pasivos porninguna circunstancia.