INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como finalidad dar a conocer informacin de gran importancia sobre el Costeo y control de los Costos Indirectos de Fabricacin, que es un tema de mucha relevancia y fundamental para las empresas, adems arroja conocimientos significativos a las personas para el logro de un mejor desempeo laboral y profesional, las capacidades productivas y tasas aplicadas a los costos aplicados y reales.

Del mismo modo, conocer el registro, contabilizacin y anlisis de los costos indirectos de fabricacin en el libro diario y su uso e impacto en la sociedad.

NDICE DE CONTENIDOINTRODUCCIN. 1. Costos Indirectos de Fabricacin11.1. Clasificacin de los Costos Indirectos de fabricacin..21.1.1. Costos indirectos de fabricacin variables..21.1.2. Costos indirectos de fabricacin fijos..31.1.3. Costos indirectos de fabricacin mixtos..32. Costeo real versus costeo normal de Costos Indirectos de Fabricacin.33. Nivel de produccin estimado.53.1. Capacidad productiva terica o ideal63.2. Capacidad productiva prctica o realista..63.3. Capacidad productiva normal o de largo plazo...63.4. Capacidad productiva esperada o de corto plazo74. Comparacin de las capacidades productivas.75. Capacidad ociosa y capacidad en exceso.106. Costos Indirectos de Fabricacin Estimados..117. Determinacin de las tasas de aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin..137.1. Bases para el Clculo de la tasa de aplicacin de los CIF..147.1.1. Unidades de produccin147.1.2. Costo de los materiales directos157.1.3. Costo de mano de Obra directa.167.1.4. Horas de mano de Obra directa.177.1.5. Horas mquina.188. Tasas de aplicacin nicas y departamentales mltiples199. Tasas separadas de aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.2010. Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados..2111. Costos Indirectos de Fabricacin Reales...2112. Contabilizacin de los Costos Indirectos de Fabricacin Reales..2213. Registro de los Costos Indirectos de Fabricacin en el libro diario2314. Anlisis Costos Indirectos de Fabricacin Subaplicados o Sobreaplicados.2515. Registro de la diferencia entre los Costos Indirectos de Fabricacin aplicados y reales....28ANEXOS.CONCLUSIN.BIBLIOGRAFA

DESARROLLO. Para lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso), usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de seguro, vigilancia externa, entre otros. Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos de fabricacin y constituyen el tercer elemento del costo de un producto.Polimeni nos plantea que los Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se les puede identificar directamente con los productos especficos... 1. Costos Indirectos de Fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin son el grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no relacionados con la manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricacin: Mano de obra indirecta y materiales indirectos Calefaccin, luz y energa para la fbrica Arriendo del edificio de fbrica Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica Mantenimiento del edificio y del equipo de fbrica Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fbrica

1.1. Clasificacin de los Costos Indirectos de FabricacinLos costos indirectos de fabricacin se dividen en tres categoras con base en su comportamiento con respecto a la produccin, las cuales son: 1.1.1. Costos indirectos de fabricacin variables. Son variables cuando su total cambia en proporcin al nivel de produccin, dentro del rango relevante, que anteriormente se defini como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto ms grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. Sin embargo, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante a medida que la produccin aumenta o disminuye.Ejemplo. Los materiales indirectos. La mano de obra indirecta.

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21.1.2. Costos indirectos de fabricacin fijos. Permanecen constantes dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese rango.Ejemplo. Los impuestos a la propiedad. La depreciacin. El arriendo del edificio de fbrica. 1.1.3. Costos indirectos de fabricacin mixtos. Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen caractersticas de ambos. Los costos indirectos de fabricacin mixtos deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control. Ejemplo. Los arriendos de camiones para la fbrica. El servicio telefnico de fbrica (costos indirectos de fabricacin semivariables). Los salarios de los supervisores y de los inspectores de fbrica (costos indirectos de fabricacin escalonados).

2. Costeo real versus costeo normal de Costos Indirectos de Fabricacin. Costo Real: Son todos aquellos costos ya realizados, es decir que se han incurrido en el proceso de produccin, en otras palabras el costo real esta formado por todos los gastos que se incurren en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio. 3

Costo Normal: Es una variacin del costo real originada por la dificultad de asignar los CIF que no se utilizan uniformemente durante el proceso de transformacin de los productos. En este tipo de costeo los costos directos se cargan directamente al producto conforme se van incurriendo, pero los CIF fijo, variable, mixtos, se aplican a los productos utilizando una tasa predeterminada que es funcin de algn factor del costo incurrido en forma sumamente significativa durante el proceso productivo.

Polimeni seala que; en un sistema de costos reales, los costos del producto slo se registran cuando stos se incurren. Por lo general esta tcnica se acepta para el registro de materiales directos y de mano de obra directa porque fcilmente pueden asociarse a rdenes de trabajo especficas (costeo por rdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricacin, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una orden o departamento especficos. Como consecuencia, comnmente se emplea una modificacin de un sistema de costos reales, denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que stos se incurren, con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricacin no se incurren uniformemente a travs de un perodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo o a los departamentos a 4

medida que se produzcan las unidades. La clasificacin de un costo indirecto de fabricacin como variable, fijo o mixto cobra importancia cuando se calcula la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo son:Tasa de aplicacin de los Costos = Costos Indirectos de fabricacin estimados Indirectos de Fabricacin Nivel de produccin estimado 3. Nivel de produccin estimado. El nivel de produccin estimado representa el denominador en el clculo de la tasa de aplicacin la cual constituye una consideracin importante porque los costos indirectos de fabricacin totales son una combinacin de costos variables, fijos y mixtos. (Recurdese que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de produccin, mientras que el variable por unidad permanece constante). El nivel estimado de produccin no puede exceder, en el trmino a corto plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores: tamao fsico y condicin del edificio y del equipo de fbrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas materias primas, etc. En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad productiva con base en la demanda proyectada del producto. En realidad, todos los aspectos anteriores y otra cantidad significativa de factores deben considerarse cuando se realizan las proyecciones Los siguientes 4 niveles de capacidad productiva pueden emplearse al proyectar el nivel de produccin para el siguiente perodo:

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73.1. Capacidad productiva terica o ideal. Es la produccin mxima que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la produccin (debido a paros en el trabajo, un empleado ocioso o mquinas que no estn en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo de preparacin, das festivos, fines de semana, etc.) Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al da, 7 das a la semana y 52 semanas al ao, sin interrupciones que impidan generar la ms alta produccin fsica posible ( es decir, 100% de la capacidad de planta).

3.2. Capacidad productiva prctica o realista. Es la mxima produccin alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la produccin, pero sin considerar la falta de pedidos de venta. La capacidad prctica es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado.

3.3. Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva que se basa en la capacidad productiva prctica ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual a menor que la capacidad productiva prctica. La estimacin de la demanda del producto por parte de los clientes en el largo plazo (usualmente cinco aos) es, en esencia, un promedio ponderado que suaviza las variaciones estacionales, cclicas u otras, en la demanda del cliente6

3.4. Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se basa en la produccin estimada para el perodo siguiente. En cualquier perodo, la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total.

4. Comparacin de las capacidades productivas. En los niveles de capacidad productiva, terica y prctica, se destaca la capacidad fsica de un departamento o fabrica, es decir, si una compaa pudiera vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad podran emplearse para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Sin embargo, rara vez se presenta esta situacin puesto que la mayor parte de las empresas producen solo en la medida en que esperan vender. Por tanto, las proyecciones de las ventas son un factor vital en el proceso de planeacin y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de produccin. En la mayor parte de las compaas se utiliza la capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular los costos indirectos de fabricacin, porque estas dos bases explcitamente incluyen en sus estimaciones la demanda proyectada de los clientes. La capacidad productiva esperada debe emplearse en teora solo cuando es difcil determinar la actividad productiva normal. Por ejemplo, supnganse que una compaa tiene una capacidad productiva normal de 200.000 unidades. La capacidad productiva esperada para el ao corriente es de 160.000 unidades. La gerencia espera una produccin de 205.000 unidades en el ao siguiente. Los costos indirectos de 7

fabricacin fijos son Bs 180.000 y los costos indirectos de fabricacin variables son Bs. 1,15 por unidad. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin calculadas para la capacidad productiva normal y la capacidad productiva esperada aparecen en la tabla 4-1(Ver anexos). Se generan diferentes tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin porque el costo indirecto de fabricacin fijo cubre una mayor cantidad de unidades en capacidad productiva normal. La tasa de de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos es de bs 0.90 por unidad (bs180.000 200.000 unidades) en capacidad productiva normal, pero bs1.125 por unidad (bs 180.000 160.000 unidades) en capacidad productiva esperada. La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la produccin y las fluctuaciones recurrentes en las demandas de los clientes. Si se supone que los dems factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal generar costos uniformes del producto por unidad en diferentes periodos. El uso de la capacidad productiva normal elimina la posibilidad de manipulacin del costo unitario del producto al variar de manera deliberada los niveles de produccin. Es decir, ante costos indirectos de fabricacin fijos, los aumentos deliberados en la produccin disminuyen el costo unitario del producto, en tanto que las deliberadas en la produccin incrementan el costo unitario del producto. El uso de la capacidad productiva esperada como base provee usualmente una estrecha aproximacin de la actividad del periodo siguiente. Puesto que la capacidad 8productiva esperada se basa en una proyeccin de la produccin del siguiente periodo, el monto de los costos indirectos de fabricacin fijos no absorbidos por la produccin debe mantenerse a un mnimo. Los proponentes de este nivel de capacidad productiva consideran que el principal propsito al aplicar los costos indirectos de fabricacin es aproximar el costo real por unidad producida. Al emplear la produccin esperada como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, debe suministrarse la aproximacin mas estrecha (adems de los cuatro posibles niveles de capacidad productiva) del costo unitario del producto para el periodo siguiente. El principal inconveniente al utilizar la capacidad productiva esperada es que se generaran costos unitarios variables a travs de diferentes periodos si la produccin vara en forma apreciable. Por ejemplo, un gran fabricante de automviles utilizaba la capacidad productiva esperada como base para calcular su tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para cada periodo. Puesto que su precio de ventas se basaba en los costos de produccin, la capacidad productiva esperada exageraba el efecto de los ciclos comerciales. En los aos en que la demanda del cliente era baja se producan pocos automviles, y esto hacia que el costo unitario de la produccin se incrementara con un correspondiente aumento en el precio de las ventas. Esto conduca a disminuciones adicionales en la cantidad de automviles vendidos. Cuando la demanda del cliente era alta se producan ms automviles, y esto hacia que el costo por unidad disminuyera con una correspondiente disminucin en el precio de venta. Esto generaba incrementos adicionales en la cantidad de automviles vendidos. Para corregir esta situacin, la compaa opt por la capacidad productiva normal como 9base para calcular su tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin y para fijar su precio de venta.Ver TABLA 4-1 tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.5. Capacidad ociosa y capacidad en exceso. Aunque ninguna compaa puede esperar de manera realista lograr una utilizacin plena de toda su capacidad productiva disponible, la informacin de la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad en exceso y el costo de la capacidad ociosa. Capacidad en exceso. Es considerado como un costo del periodo y se tiene que encontrar un uso alternativo para eliminar o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo, por esta razn es que se considera al costo en exceso como costo del periodo. Capacidad Ociosa. Se entiende por capacidad ociosa, aquella capacidad instalada de produccin de una empresa que no se utiliza o que se subutiliza. Toda empresa para poder operar requiere de unas instalaciones que conforman su capacidad para producir. Lo ideal es que estas instalaciones sean aprovechadas un 100%, algo que no siempre sucede ya sea por falta de planeacin o por situaciones ajenas al control de la empresa. la capacidad instalada no utilizada es lo que se conoce como capacidad ociosa.

10La capacidad ociosa le representa a la empresa un alto costo financiero puesto que las instalaciones no utilizadas requieren mantenimiento, se deterioran, y posiblemente queden obsoletas antes de generar alguna renta a la empresa.

Polimeni seala que, el costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones existentes no sern utilizadas temporalmente como resultado de las variaciones estacionales y cclicas en la demanda de los clientes. Esto representa un costo inevitable y necesario para suministrar un nivel de capacidad productiva normal.

6. Costos Indirectos de Fabricacin Estimados.Luego que se determina el nivel de produccin estimado, se deben desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin la cual son el numerador de la tasa predeterminada. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o como costo indirecto de fabricacin variable. (Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no varan a medida que los niveles de produccin cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de produccin constituye un factor en la determinacin del costo variable total. El total de los costos indirectos de fabricacin variables estimados es igual al costo indirecto de fabricacin variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccin estimado. En consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente debe determinarse 11primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricacin (Ver TABLA 4-2 en anexos).Por ejemplo se supone la siguiente informacin para 19x2 de Stone Corporation, que fabrica un producto en un departamento y utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos: Capacidad normal, en unidades 250,000

Capacidad normal, en horas de mano de obra directa (2 horas de manos obra directa por unidad)500,000

Rango relevante de produccin:

En unidades100,000 -400,000

En horas de mano de obra directa200,000 -800,000

Costos indirectos de fabricacin:

Costos indirectos de fabricacin variable:

Materiales indirectos, promedio por unidadbs 0.50

Costo de mano de obra indirecta, promedio por horabs 5,00

Hora de mano de obra indirecta (3% de las 500,000 horas de mano De obra directa) 15,000

Combustible para operar el equipo de fbrica, promedio Por hora-maquinabs 30.00

Horas de equipo requeridas (3 % de las 500,000 horas de mano Obra directa)15,000

Costos indirectos de fabricacin fijos:

Arriendo de fabricaUS$300,000

Depreciacin del equipo de fabricaUS50,000

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En la tabla 4-2 se expone un presupuesto d los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente, 19x2, el cual se denomina presupuesto esttico porque slo representa un nivel de produccin (es decir, 250,000 unidades).

7. Determinacin de las tasas de aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin. Se recuerda la divisin que determina las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:

Tasa de aplicacin de los Costos = Costos Indirectos de fabricacin estimados Indirectos de Fabricacin Nivel de produccin estimado

Luego que se tienen los elementos que conforman la divisin que son la estimacin del nivel de produccin y de los costos indirectos de fabricacin totales antes mencionados y explicados , se puede calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para el periodo siguiente. Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en bolvares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador).

Para determinar que base usar como la actividad del denominador debe haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser el mas sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados 13los costos indirectos de fabricaciones totales y escogidas la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, cuya formula, que es la misma independiente de la base escogida, es la siguiente:

Costos indirectos de fabricacin estimados Tasa de aplicacin de los costos = indirectos de fabricacin porBase estimada en la actividad del denominador Unidad, hora, bolvar, etc.

7.1. Bases para el Clculo de la tasa de aplicacin de los costos Indirectos de fabricacin.Por lo regular se utilizan las siguientes bases7.1.1. Unidades de produccinEste mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad productiva y es apropiado cuando una compaa o departamento fabrica un solo producto y se considera muy simple puesto que los datos sobre las unidades producidas fcilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricacin. La formula es como sigue:

Costos indirectos de fabricacin estimados tasa de aplicacin de los Costos = Indirectos de fabricacin por Unidades de produccin estimadas Unidad de produccin

14Para los ejemplos que usamos los datos se basan en el presupuesto esttico de costos indirectos de fabricacin de Stone Corporation al nivel de capacidad productiva normal (tabla 4-2). Para la empresa Stone Corporation los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo son Bs 1,000,000 y la capacidad productiva normal de 250,000 unidades. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin utilizando el mtodo de unidades de produccin se calculara de la siguiente manera:

Bs1, 000,000 = Bs 4.00 por unidades de produccin 250, 000 unidades

7.1.2. Costo de los materiales directos.

Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacin directa entre el costo indirecto y el costo de los materiales directos. La formula es como siguiente:

X 100 =Costos indirectos de fabricacin estimados Porcentaje del costo de Costos indirectos de fabricacin estimados los materiales directos

Para el ejemplo usado, el costeo indirecto de fabricacin estimado de Stone Corporation para el periodo es de bs1.000.000, se supone que el costo de los materiales directos estimados es de bs 500.000. Utilizando el costo de los materiales 15directos como base, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula como sigue:

X 100 = Bs 1, 000,000 200% del costo de la Bs 500,000 mano de los materiales directos

7.1.3. Costo de mano de obra directa Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricacin, y se dispone con facilidad de los datos sobre nomina de esta manera se puede considerar este mtodo apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Existen sin embargo, situaciones en las que hay poca relacin entre los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, y este mtodo no sera apropiado. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en gran parte por la depreciacin y los costos (relacionados con el equipo). La formula es como sigue:

X 100 =Costos indirectos de fabricacin estimados Porcentaje del costo de la Costo de la mano de Obra estimada mano de Obra directa Si para Stone Corporation los costos de mano de obra directa estimada son bs2.000.000 (500.000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de bs4 cada una) la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula:

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X 100 = 50% del costo de la mano de Obra directa. Bs 1.000.000 Bs 2.000.000

7.1.4. Horas de mano de obra Directa.

Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de control de tiempo. La formula es la siguiente:Costos indirectos de fabricacin estimados Tasa de aplicacin de los Costos = Indirectos de fabricacin por Horas de mano de obra estimadas hora de mano de Obra directa

Si para Stone Corporation las horas de la mano de obra directa estimadas son 500.000 (250.000 unidades de dos horas de mano de obra directa por unidad) . La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue: Bs 1, 000,000 = Bs 2.00 por hora de mano de Obra directa 500,000 horas de mano de Obra directa

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7.1.5. Horas Mquina Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo indirecto de fabricacin y las horas -maquinas. Por lo general, esto ocurre en compaas o departamentos que estn considerablemente autorizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin incluye la depreciacin sobre el equipo de fbrica y otros costos relacionados con el equipo. La formula es la siguiente:Costos indirectos de fabricacin estimados Tasa de aplicacin de los Costos = Indirectos de fabricacin por Horas- mquina estimadas hora- mquina

Si para Stone Corporation las horas maquina estimadas son de 15.000. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula como sigue:

Bs 1, 000,000 = Bs 66.7 por hora-mquina 15,000 horas-mquina

Las desventajas de este mtodo son el costo y el tiempo adicional que se involucran al resumir el total de horas maquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisin sobre que base es apropiada para determinada operacin de manufactura debe tomarla la gerencia despus de un cuidadoso anlisis.

188. Tasas de aplicacin nicas y departamentales mltiplesLa tasa predeterminada se clasifica en tasa nica y tasa departamental. La tasa departamental proporciona cantidades ms precisas para los costos de los productos que la tasa nica cuando los departamentos individuales difieren en las caractersticas del proceso productivo y cuando los productos difieren en la forma en que transitan por los departamentos para su elaboracin. Adems la tasa departamental permite controlar los costos en los departamentos que los consumen estableciendo de esta forma responsabilidades. Polimeni indica que es posible utilizar una tasa de aplicacin nica a nivel de plantas de costos indirectos de fabricacin cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccin y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricacin aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacin departamentales mltiples de costos indirectos de fabricacin cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de departamentos de produccin, o si lo hacen, deben cargrseles diferentes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados debido a los diferentes niveles de atencin que recibe cada producto. La tasa predeterminada tanto nica como departamental tambin puede calcularse segn el comportamiento del costo indirecto, esto es, la tasa predeterminada variable y la tasa predeterminada fija.

9. Tasas separadas de aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.

Los costos indirectos variables son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de produccin.Los costos indirectos fijos estn representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin (dentro del rango relevante). Los costos variables y los costos fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad por lo que algunas compaas prefieren aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin, utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables. Las tasas separadas de aplicacin son especialmente tiles para propsitos de control mediante el anlisis de los costos indirectos de fabricacin aplicados versus los costos indirectos de fabricacin reales. Si las horas de mano de obra directa se utilizan como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de aplicacin se Stone Corporation para 19x2, esta puede dividirse fcilmente en tasas de aplicacin de costos indirectos variables y fijos, como sigue:

Tasa de aplicacin de Bs 650,000 Bs 1.30 por hora de los costos indirectos = = mano de obra directa de fabricacin variables 500,000 horas de mano de obra directa

Tasa de aplicacin de Bs 350,000 Bs 0.70 por hora delos costos indirectos = = mano de obra directade fabricacin fijos 500,000 horas de mano de Obra directa

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Tasa de aplicacin de Bs 1, 000,000 Bs 2.00 por hora de los costos indirectos = = mano de obra directade fabricacin 500,000 horas de mano de obra directa

10. Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados. Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, suelen aplicarse (o asignarse) a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una base progresiva a medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada, es decir, como un porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base de las horas de mano de obra directa, horas-mquina o unidades producidas.

11. Costos Indirectos de Fabricacin Reales.Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacin reales y se registran en forma peridica en el libro mayor, general y auxiliar. El uso de los libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin a medida que se pueden agrupar las cuentas relacionadas, al igual que describir en detalle los diversos gastos incurridos por los diferentes departamentos. Los costos indirectos de fabricacin incluyen muchos conceptos diferentes e implican una variedad de cuentas. Por esta razn, algunas compaas desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la cual deben cargarse los costos indirectos de fabricacin especficos. En la tabla 4-3 (ver anexos) se muestra un ejemplo de una plan de cuentas relacionado slo con los costos indirectos de fabricacin. 2112. Contabilizacin de los Costos Indirectos de Fabricacin Reales.Los cargos de los costos indirectos de fabricacin provienen de muchas fuentes, como las siguientes: 1. Facturas. Cuentas recibidas de proveedores u organizaciones de servicio.2. Comprobantes. Facturas pagadas.3. Acumulaciones. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.4. Asientos de ajuste al final del ao. Ajustes por cuentas como depreciacin y gastos de amortizacin.Las compaas manufactureras comnmente utilizan una hoja de costos indirectos de fabricacin departamentales para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin. Cada departamento mantiene una hoja de costos departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Estas hojas son registros detallados del valor total de los costos indirectos de fabricacin realmente incurridos por cada departamento. La reconciliacin de los libros de control y auxiliares debera realizarse a intervalos regulares. La tabla 4-4 (ver anexos) es una hoja de costos indirectos de fabricacin para un departamento de procesamiento, que utiliza los siguientes hechos para el mes de Abril:

Fecha Concepto Valor

3/4 Requisiciones de materiales indirectos bs 8003/4-20/4 Boletas de trabajo, mano de obra indirecta 1,20010/4 Facturas varias 7,00030/4 Servicios generales 1,50030/4 Asientos de ajuste, depreciacin/ maquinaria 2,000 Total bs 12,500

2213. Registro de los Costos Indirectos de Fabricacin en el libro diario.Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacin mediante un sistema de costeo por rdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por procesos son bsicamente los mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por rdenes de trabajo, y con el otro sistema estos se acumulan por departamento.Ambos costos indirectos de fabricacin aplicados y reales, deben registrase. Los costos indirectos de fabricacin se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin cuando se incurren los costos. Los costos indirectos de fabricacin se aplican a medida que la produccin avanza cargndose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa predeterminada de aplicacin, de costos indirectos de fabricacin (analizada en la sesin precedente) para aplicar los costos indirectos de fabricacin a inventario de trabajo en proceso. El abono (crdito) en este asiento en contra la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados. El propsito de utilizar dos cuentas separadas de costos indirectos de fabricacin es que el saldo debito en la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin representa el total de costos indirectos de fabricacin reales incurridos, mientras que el saldo crdito en la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados representa el total de costos indirectos de fabricacin aplicados. Esta informacin se perdera si solo se usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricacin tanto reales como aplicados. Al final del periodo, el saldo crdito total de la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados se cierra contra el saldo debito total de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Cualquier diferencia entre los saldos de 2325estas dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricacin subaplicados (saldo debito) o sobreaplicados (saldo crdito). Al continuar con el ejemplo de Stone Corporation, la informacin real de esta empresa, que corresponde a 19x2, se presenta en la tabla 4-5. El siguiente resumen de libro diario de Stone Corporation para el ao que termina en 19x2 se relaciona con los costos indirectos de fabricacin:1. Para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin, suponiendo que se emplea como base las horas de mano de obra directa. 2. Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales.3. Para cerrar los costos indirectos de fabricacin aplicados y el control de costos indirectos de fabricacin. FechaDescripcinDebeHaber

19x2-1-

Inventario de trabajo en proceso800 =

Costos indirectos de fabricacin aplicados ( 2 bs por hora de M.O.D. * 400 horas de M.O.D. reales)800 =

(P/R costos indirectos de fabricacin a la produccin)

19x2-2-

Control de costos indirectos de fabricacin870 =

Crditos varios870 =

(P/R costos indirectos de fabricacin reales)

- 3 -

Costos indirectos de fabricacin aplicados800 =

Costos indirectos de fabricacin reales70 =

Control de costos indirectos de fabricacin870 =

(P/R costos indirectos de fabricacin)

14. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin Subaplicados o Sobreaplicados. Surgen variaciones de los costos indirectos cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales, contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de los costos indirectos. La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora, representa una variacin desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los Costos Indirectos Aplicados. La Sobre-aplicacin, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variacin favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa.La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los costos indirectos de fabricacin reales debe analizarse para determinar su (s) origen (es). Por lo regular, la diferencia o variacin puede separarse en las siguientes categoras: Variacin del precio. Surge cuando una compaa gasta ms o menos que lo previsto en los costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentara el total de costos indirectos de fabricacin variables; un aumento inesperado en el precio del seguro de fbrica incrementara el total de costos indirectos de fabricacin fijos. Variacin de la eficiencia. Surge cuando los trabajadores son ms o menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar ms tiempo que el esperado para generar la produccin. Por consiguiente, el equipo utilizado, 24por ejemplo, para producir unidades debe funcionar mas tiempo de lo que debera, lo cual aumentara el total de costo indirectos de fabricacin porque se incurrir innecesariamente en mayor consumo de combustibles y otros costos relacionados con el equipo.

Variacin del volumen de produccin. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es diferentes del nivel de produccin real logrado. Una variacin en el volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos de fabricacin fijos que resulta de tener que aplicar estos a la produccin cuando la produccin real es meno que la actividad del denominador, los costos indirectos de fabricacin fijos ser subaplicados.Al seguir con el ejemplo de Stone Corporation, el presupuesto esttico preparado para 19x2 (tabla4-2) proyectaba costos totales indirectos de fabricacin de bs1,000,000. Los Costos indirectos de fabricacin reales para 119x2 fueron de bs 870,000 (tabla4-5). Parece que los costos indirectos de fabricacin se Stone Corporation fueron bs 130,000 (bs1,000,000 bs 870,000) Menos que los esperado.A partir de esta comparacin parece que la compaa ahorro bs 130,000 en costos indirectos de fabricacin. El error bsico de este anlisis radica en que los costos indirectos de fabricacin reales se compararon con un presupuesto esttico cuando debieron compararse con un presupuesto flexible. Un presupuesto esttico revelo los costos indirectos de fabricacin proyectados a un solo nivel de la actividad. Cuando la produccin real difiere de la estimada, debe preparase un presupuesto flexible, el cual muestra los costo anticipados a diferentes 26niveles de la actividad. Esto elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad, actividad real versus actividad esttica. En la tabla 4-6 se expone un presupuesto flexible de Stone Corporation, con base en las 200,000 unidades reales producidas (en lugar de las 250,000 unidades planeadas de actividad del denominador) en 19x2. Obsrvese que el presupuesto flexible de Stone Corporation solo los costos variables totales cambiaron a medida que el volumen de produccin vario de 250,000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes. Esto esta de acuerdo con la manera como los costos variable (el costo variable total variar en proporcin directa con los cambios en el volumen de Produccin) y los costos fijos (el costo fijo total permanecer constante a medida que cambia el volumen de produccin) reaccionan ante los cambios en la actividad productiva. Ahora no se genera ninguna diferencia cuando los costos indirectos de fabricacin reales de bs 70,000 (tabla 4-4) se comparan con los costos indirectos de fabricacin del presupuesto flexible de bs 70,000 (tabla 4-6). Si no existe diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin del presupuesto flexible, Por qu se presenta una diferencia de bs 70,000 entre los costos indirectos de fabricacin aplicados (bs 800,000) y los costos indirectos de fabricacin reales (bs 70,000)? La diferencia en este ejemplo se relaciona solo con la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. Cuando se estableci la tasa de los costos indirectos de fabricacin estimados para Stone Corporation, esta se bas en 500,000 horas presupuestarias de mano de obra directa. Las horas reales de mano de obra directa fueron slo 400,000. As, Stone 27Corporation emple 100,000 horas de mano de obra directa menos que la actividad del denominador; por consiguiente, los costos indirectos de fabricacin fijos se subaplicaron en bs 70,000 (100,000 horas de mano de obra directa x tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos de bs 0.70). Esta diferencia con frecuencia se llama denominador o variacin del volumen de produccin porque se genera cuando el nivel de actividad planeado que se emplea para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin difiere del nivel de actividad alcanzado para el periodo. 15. Registro de la diferencia entre los Costos Indirectos de Fabricacin aplicados y reales. Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en un denominador estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias insignificantes se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artculos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventari de artculos terminados y costo de los artculos vendidos, en proporcin al saldo de los costos indirectos de fabricacin no ajustados en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que resulto incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debi ser si se hubiera empleado la tasa de aplicacin correcta. Cuando se utiliza un sistema de costeo por rdenes de trabajo para acumular los costos, tambin deben ajustarse los costos indirectos de fabricacin aplicados a cada orden. Mediante un sistema de costeo por procesos deben ajustarse los costos indirectos de fabricacin asignados a cada departamento. Para continuar con el ejemplo de Stone Corporation, supnganse la siguiente informacin adicional:Unidades Vendidas180,000

Unidades en inventario de artculos terminados20,000

Unidades en inventario de trabajo en proceso0

Total de unidades producidas200,000

Costos indirectos de fabricacin no ajustados en:Bolvares% Total

Costos de los Artculos Vendidos

(180,000 unidades x Bs 2.00/hora de mano de obra directa x 2horas de mano de obra directa/unidad)Bs 720,00090%*

Inventario de artculos terminados

(20,000 unidades x 2.00/hora de mano de obra directa x 2horas de mano de obra directa/unidad80,00010%

Total800,000100%

*Bs720,000Bs80000=90%

Bs80,000Bs80,000=10%

2829Para prorratear los Bs 70.000 de costos indirectos de fabricacin subaplicados debe hacerse el siguiente asiento para la compaa:

Costo de los artculos vendidos (90% x bs 70,000)63,000

Inventario de artculos terminados (10% x bs 70,000)7,000

Costos indirectos de fabricacin subaplicados70,000

ANEXOS

TABLA 4-1 tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

CAPACIDAD PRODUCTIVAESPERADACAPACIDAD PRODUCTIVA NORMAL

Costos indirectos de fabricacin fijosBs 180.000Bs 180.000

Costos indirectos de fabricacin variables:

160.000 unidades x Bs 1.15/unidad184.000

200.000 unidades x Bs 1.15 /unidad_______________230.000

Costos indirectos de fabricacin totalesBs 364.000Bs 410.000

Dividido por las unidades estimadas de produccin160.000200.000

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacinBs 2.275Bs 2,05

Bs 1.15 variables (mas) Bs 1.125 fijo Bs 1.15 variable (mas) Bs 0.90 fijo

TABLA 4-2 Stone Corporation: Presupuesto esttico de los costos indirectos de fabricacin para 19x2Unidades estimadas de produccin a la capacidad normal250,000

Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal

(2 horas de mano de obra directa por unidad)500,000

Costos indirecto de fabricacin variables:

Materiales indirecto (bs0.50/unidad x 250,000 unidades)Bs 125,000

Mano de obra indirecta (bs5.00/hora x 15,000 horas de mano de obra indirecta)Bs 75,000

Combustible para el equipo (bs30.00/hora mquina x 15,000 horas-mquina)Bs 450,000

Total de costos indirectos de fabricacin variablesBs 650,000

Costos indirectos de fabricacin fijos

Arriendo de fbricaBs 300,000

Depreciacin de equipo de fbricaBs 50,000

Total de costos indirectos de fabricacin fijosBs 350,000

Total de costos indirectos de fabricacinBs 1,000,000

TABLA 4-3 Plan de cuentas: Costos indirectos de fabricacin

Materiales indirectos y mano de obra directaSupervisin Luz, fbricaElectricidad, fbricaCombustible, fbricaAgua, fbricaPequeas herramientas, fbricaReparaciones y mantenimiento del equipo de fbrica Depreciacin, edificio o fbricaDepreciacin, maquinaria de fbricaArriendo de fbricaImpuesto FICA, trabajadores de fbrica (parte del empleador)Impuestos al desempleo, trabajadores de fbricaSeguros, propiedad de fbricaSeguros de compensacin, trabajadores de fbricaSeguros colectivos, empleados de fbricaImpuestos a la propiedad, fbrica

TABLA 4-4 Hoja de costos indirectos de fabricacin: Departamento de procesamiento

FuenteFechaMateriales indirectos Total de C.I.F.MiscelneosServicios GeneralesDepreciacinFbricaSobre-tiempoDepreciacinMaquinariaRegularOtrosMano de ObraIndirecta

Requisiciones de materialesBoletas de trabajoFacturas variasServicios GeneralesAsientos de Ajuste Total3/43/4-20/410/430/430/4US$800US$800US$1,200US$1,200US$2,000US$2,000US$1,500US$1,500US$7,000US$7,000US$ 800 1,200 7,000 1,500 2,000US$12,500

Tabla 4-5 Stone Corporation: Costo real y datos de produccin para 19x2.Unidades reales producidas ( 100% terminadas) 200 =

Horas de Mano de Obra Directa reales400 =

No existe inventario inicial o final de trabajo en proceso

Costos indirectos de fabricacin reales:

Costos indirectos de fabricacin variables:

Materiales directos100 =

Mano de obra indirecta60 =

Combustible para el equipo360 =

total de costos indirectos de fabricacin variables 520 =

Costos indirectos de fabricacin fijos:

Arriendo de fabrica 300 =

Depreciacin del equipo de fabrica 50 =

total de costos indirectos de fabricacin fijos350 =

Total de Costos Indirectos de Fabricacin:870 =

Tabla 4-6 Stone Corporation: Presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricacin para 19x2

Produccin alcanzada (unidades) 200,000Costos indirectos de fabricacin variables:Materiales indirectos (US$0.50/unidad x 200,000 unidades)... US$ 100,000 Mano de Obra indirecta (US$5.00/hora de mano de obra X 12,000* horas de mano de obra indirecta)... 60,000 Combustible para el equipo (US$30/hora-mquina x 12,000* horas-mquina). 360,000 Total de costos indirectos de fabricacin variables. US$ 520,000Costos indirectos de fabricacin fijos: Arriendo de fbrica US$ 300,000 Depreciacin del equipo de fbrica 50,000 Total de costos indirectos de fabricacin fijos. US$ 350,000 Total de costos indirectos de fabricacin US$ 870,000*3% x 400,000 horas de mano de obra directa

CONCLUSIN Los Costos indirectos de fabricacin son todos los costos de fabricacin distintos de los materiales directos y de la mano de obra directa. Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos de fabricacin (CIF son distintos a los Gastos de venta, administracin y financiero) y adems son costos que no se puede asociar o costear con facilidad a un producto producido. Dentro de ellos encontramos: Mano de obra indirecta y materiales indirectos Calefaccin, luz y energa para la fbrica Arriendo del edificio de fbrica. As mismo podemos destacar que los Costos indirectos de fabricacin son registrados en el libro diario a travs de un sistema de costeo por rdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por procesos son bsicamente los mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos indirectos s de fabricacin aplicados se acumulan por rdenes de trabajo, y con el otro sistema estos se acumulan por departamento.

BIBLIOGRAFA.

Polimeni, Fabozzi y otros. (1989) Contabilidad de Costos, conceptos para la aplicacin para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC. Graw-Hill. Segunda Edicin.30