CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y...

CONTABILIDADDE COMERCIO

EXTERIOR YPROYECTOS DE

INVERSIÓN

JORGE O. DELZART

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Delzart, Jorge O.Contabilidad de comercio exterior y proyectos deinversión.- 2a ed.Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2012300 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1745-60-91. Contabilidad. 2. Comercio Exterior. I. TítuloCDD 657Fecha de catalogación: 25/06/2012

©COPYRIGHT 2012 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.2ª Edición, Junio de 2012

I.S.B.N. 978-987-1745-60-9PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido.No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables,

bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio quecualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro se terminó de imprimir en Junio de 2012 en

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO

Este libro no pretende ser una obra del futuro; sin embargo, es posibleque alrededor del 75% de su texto se relacione precisamente con este as-pecto.

Procuré presentar los temas en la forma más sencilla posible, utili-zando la terminología corriente, de manera que pueda ser comprendidoaun por neófitos en la materia.

Entiendo que las universidades públicas y privadas deben exigir altécnico de comercio internacional, contador público, como al licenciadoen administración, alcanzar un excelente dominio de esta temática, enrazón del control que la contabilidad de comercio exterior, los proyectosde inversión y el análisis de títulos permiten y de la especificidad que re-visten, en el contexto de la contabilidad general de la empresa, sea in-dustrial o de servicios.

Ello contribuye decisivamente para implementar una conducciónempresaria creciente racionalizada.

Dedico este libro de actualización de contabilidad de comercio exte-rior y proyectos de inversión al Dr. Sergio Rufail como un ejemplo a se-guir en lo ético, lo moral y lo técnico, que se transformó en un ejemploque muchas generaciones de profesionales han decidido imitar y que se-guramente hoy, como tantas veces, habrá de recibir el aplauso y no seráel aplauso final, porque cada vez que su nombre llegue a la memoria ha-brá aplausos.

Al Dr. Mario Bibiloni (un hombre justo) que no dudó en ningún mo-mento en delegar al que suscribe tareas de responsabilidad; a mis viejosNora y Francisco, a mis hijos Cristian, Diego y Micaela, a Lidia EstherGarcía que siempre esta a mi lado alentándome en todo lo que hago, asus hijos Leonardo y Guillermo Fernández, y un agradecimiento espe-cial a toda Aplicación Tributaria.

Esta obra se va a convertir en un material de lectura obligatoria paratodos los estudiantes de Ciencias Económicas, Comercio Exterior yBancarias.

Este libro se hizo con el acompañamiento de la Virgen del Rosario deSan Nicolás.

Dr. Jorge Delzart

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Información de la Contabilidad de Comercio Exterior . . . . . . 151. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR...........................152. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL ......................................163. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR.............164. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN.............................195. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIÓN .............................21

5.1. Descripción de los incoterms 2010.........................................................235.2. Categorías de incoterms..........................................................................28

6. DOCUMENTACIÓN GENERALMENTE UTILIZADA POREL VENDEDOR Y EL COMPRADOR..............................................................29

CAPÍTULO 2

Letra de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311. CONCEPTO ........................................................................................................ 312. EMISIÓN DE LETRA DE CAMBIO. PERSONAS INTERVINIENTES..........323. LETRA DE CAMBIO TOMADA EN UN BANCO ...........................................324. CONTABILIZACIÓN DE LETRAS DE CAMBIO SOBRE

EL EXTERIOR.................................................................................................... 335. DETALLE DE CUENTAS DE LETRAS............................................................336. FORMAS DE GIRAR LA LETRA DE CAMBIO ..............................................347. EJEMPLO............................................................................................................ 35

CAPÍTULO 3

Registración de Operaciones de Comercio Exterior . . . . . . . . 371. CUENTAS DE CORRESPONSALES EN EL EXTERIOR ...............................372. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR

CUENTA PROPIA .............................................................................................. 403. REGULACIÓN DEL COMERCIO EXTERIOR. DECRETO Nº 2.284/91........424. CARTA DE CRÉDITO (L/C: LETTER OF CREDIT).......................................44

4.1. Concepto ................................................................................................. 444.2. Partes intervinientes ................................................................................ 444.3. Importación realizada mediante la apertura de un crédito

documentario........................................................................................... 465. IMPORTACIÓN. CARTA DE CRÉDITO. PRINCIPALES CUENTAS.............47

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 5

6. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN PORCUENTA PROPIA .............................................................................................. 496.1. Exportación con cláusula F.O.B. en moneda nacional ...........................496.2. Exportación con cláusula F.O.B. en moneda extranjera.........................516.3. Exportación con cláusula C.I.P. en moneda extranjera ..........................52

7. CONSIGNACIÓN............................................................................................... 558. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR

CUENTA AJENA................................................................................................ 579. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN POR

CUENTA AJENA................................................................................................ 60

CAPÍTULO 4

Créditos y Costos en la Importación de Materiales . . . . . . . . 631. WARRANTS. CONCEPTO ................................................................................ 632. PERMISIONARIOS DE DEPÓSITOS FISCALES............................................653. CONTABILIZACIÓN DE WARRANTS............................................................66

3.1. Ejercicio Nº 1 .......................................................................................... 663.2. Ejercicio Nº 2 .......................................................................................... 68

4. CRÉDITOS.......................................................................................................... 694.1. Créditos por ventas ................................................................................. 694.2. Otros créditos .......................................................................................... 694.3. Interés explícito....................................................................................... 694.4. Interés implícito ...................................................................................... 70

5. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS IMPORTACIONES DEMATERIALES .................................................................................................... 71

6. DESCUENTO DE DOCUMENTOS...................................................................75

CAPÍTULO 5

Certificado de Validación de Datos de Importadores (C.V.D.I.) . . 811. CONCEPTO ........................................................................................................ 812. PERCEPCIONES ................................................................................................ 813. SUJETOS EXCEPTUADOS DE TRAMITAR EL CERTIFICADO DE

VALIDACIÓN DE DATOS DE IMPORTACIÓN ..............................................824. SUJETOS EXCLUIDOS ..................................................................................... 835. SOLICITUD DEL CERTIFICADO. REQUISITOS ...........................................846. PROCEDIMIENTO............................................................................................. 857. VIGENCIA.......................................................................................................... 868. CADUCIDAD E INHABILITACIÓN DEL C.V.D.I. DURANTE

SU VIGENCIA.................................................................................................... 868.1. Notificación de la caducidad ..................................................................87

6 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

8.2. Disconformidad....................................................................................... 879. EFECTOS DE LA SOLICITUD..........................................................................8910. VALORES CRITERIO........................................................................................ 91

10.1. Normativa aplicable: ............................................................................... 9110.2. Elaboración ............................................................................................. 9110.3. Características de funcionamiento ..........................................................92

11. MODIFICACIÓN DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A NIVELDE EXENCIONES Y PERCEPCIONES DE LOS IMPUESTOSIMPOSITIVOS DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) YGANANCIAS...................................................................................................... 9311.1. Valores Referenciales.............................................................................. 93

12. CONSULTA DEL CERTIFICADO DE VALIDACIÓN DE DATOSDE IMPORTADORES. SERVICIO SMS ...........................................................94

CAPÍTULO 6

Proyectos de Inversión en Comercio Exterior . . . . . . . . . . . 951. CONCEPTO ........................................................................................................ 952. PROCEDIMIENTO DE LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN .........................96

2.1. Financiamiento........................................................................................ 972.2. Análisis de mercado................................................................................ 972.3. Proceso de evaluación económica ..........................................................98

3. VALOR ACTUAL NETO (VAN)........................................................................984. TASA DE DESCUENTO .................................................................................... 995. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)...........................................................1026. TASA INTERNA DE RETORNO MODIFICADA (TIRM) .............................1047. MÉTODOS BASADOS EN HIPÓTESIS EXTREMAS...................................1068. EJERCICIOS ..................................................................................................... 109

8.1. Ejercicio Nº 1 ........................................................................................ 1098.2. Ejercicio Nº 2 ........................................................................................ 1118.3. Ejercicio Nº 3 ........................................................................................ 112

CAPÍTULO 7

Análisis de Bonos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171. INTRODUCCIÓN ............................................................................................. 1172. TÍTULOS PÚBLICOS ...................................................................................... 117

2.1. Elementos formales que debe contener la emisión de un título ...........1183. OBLIGACIONES NEGOCIABLES .................................................................1194. SISTEMA DE CALIFICACIÓN DE RIESGOS DE LOS TÍTULOS

PÚBLICOS Y DE LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES ..........................120


5. ASPECTOS BÁSICOS PARA EL ANÁLISIS DE TÍTULOSDE RENTA FIJA ............................................................................................... 121

6. RENTA ANUAL (COUPON YIELD)...............................................................1227. TASA LIBOR .................................................................................................... 1228. YIELD ANNUAL (CURRENT YIELD). PORCENTAJE................................1239. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) PARA TÍTULOS PÚBLICOS ..........124

9.1. Y.T.M. (Yield to Maturity).....................................................................1249.2. D.C.F.Y. (Disconunted Cash Flow Yield) .............................................1249.3. TIR no periódico ................................................................................... 1249.4. Valor técnico ......................................................................................... 1249.5. Paridad (porcentaje) .............................................................................. 1259.6. Intereses corridos .................................................................................. 125

10. EJERCICIO ....................................................................................................... 12511. TRATAMIENTO IMPOSITIVO .......................................................................129

11.1. Impuesto a las ganancias.......................................................................12911.2. Impuesto sobre los bienes personales ...................................................13011.3. Impuesto al valor agregado...................................................................133

CAPÍTULO 8

Sociedades de Garantía Recíproca . . . . . . . . . . . . . . . . 1351. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1352. CONCEPTO ...................................................................................................... 1353. OBJETIVO ........................................................................................................ 1354. SOCIOS............................................................................................................. 1365. GARANTÍA ...................................................................................................... 1376. VENTAJAS ....................................................................................................... 1387. DIFICULTADES ............................................................................................... 1398. REQUISITOS PARA SER PARTE DE UNA SOCIEDAD

DE GARANTÍA RECÍPROCA.........................................................................1399. SOLIDARIDAD................................................................................................ 14010. TIPOS DE SOCIEDADES DE GARANTÍAS RECÍPROCAS ........................14011. CAPITAL........................................................................................................... 14112. FONDO DE RIESGO........................................................................................ 14113. LÍMITE OPERATIVO....................................................................................... 14114. BENEFICIOS IMPOSITIVOS..........................................................................14115. PROHIBICIONES............................................................................................. 14516. CONTRATO...................................................................................................... 14517. AUTORIDAD DE APLICACIÓN ....................................................................145


18. MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS.DETERMINACIÓN DEL VALOR DE LAS VENTAS ANUALES.RESOLUCIÓN Nº 21 (SPYMEYDR) ..............................................................146

19. DEBERES DE LA SINDICATURA .................................................................14720. AVAL ................................................................................................................. 147

20.1. Cheques de pago diferido avalados ......................................................148

CAPÍTULO 9

Fórmulas Básicas Financieras para Comercio Exterior . . . . . 1511. MONTO A INTERÉS SIMPLE ........................................................................1512. INTERÉS ANTICIPADO.................................................................................. 1513. MONTO A INTERÉS COMPUESTO...............................................................1524. EQUIVALENCIA ENTRE INTERÉS ANTICIPADO E INTERÉS

VENCIDO ......................................................................................................... 1525. VALOR FUTURO ............................................................................................. 1536. PAGOS .............................................................................................................. 1547. PAGOINT .......................................................................................................... 1558. PAGOPRIN ....................................................................................................... 1569. VALOR ACTUAL............................................................................................. 15610. NPER................................................................................................................. 157

CAPÍTULO 10

Estados Naturales Aplicados en el Comercio Exterior . . . . . . 1591. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1592. ESTADO DE CERTEZA................................................................................... 1593. ESTADO DE RIESGO ...................................................................................... 1594. ESTADO DE INCERTIDUMBRE....................................................................1605. CASO PRÁCTICO............................................................................................ 160

CAPÍTULO 11

Sistema Generalizado de Preferencias . . . . . . . . . . . . . . 1691. CONCEPTO ...................................................................................................... 1692. PAÍSES QUE LO INTEGRAN .........................................................................1693. BIENES COMPRENDIDOS............................................................................. 1704. CLÁUSULAS DE LA PREFERENCIA............................................................1705. CLÁUSULAS DE SALVAGUARDIA..............................................................1706. CRITERIOS DE ORIGEN ................................................................................ 1717. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR .............................................................171


8. TRÁMITES ANTE LA SECRETARÍA DE INDUSTRIA,COMERCIO Y DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA........................1768.1. Sistema de la Secretaría de Industria de Comercio y Pyme .................1768.2. Formulario “A” – Original ...................................................................1788.3. Formulario “A” – Duplicado................................................................1828.4. Formulario “A” – Triplicado ................................................................183

CAPÍTULO 12

Contabilidad de Comercio Exterior Bancaria. . . . . . . . . . . 1851. REGISTRACIÓN CONTABLE DE ÓRDENES DE PAGO RECIBIDASDEL EXTERIOR EN MONEDA EXTRANJERA .................................................185

1.1. Ejercicios............................................................................................... 1861.1.1. Caso Nº 1 .......................................................................................... 1861.1.2. Caso Nº 2: Cobranzas de importación..............................................188

2. REGISTRACIÓN CONTABLE ........................................................................1893. CONTABILIZACIÓN DE CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN

(L/C. LETTER OF CREDIT). OPERACIONES A PLAZO ............................1923.1. A la apertura.......................................................................................... 1923.2. A la negociación.................................................................................... 1933.3. A la liquidación ..................................................................................... 194

4. COMPRA DE DIVISAS A BANCOS...............................................................1965. FINANCIAMIENTO DE UNA EXPORTACIÓN ............................................198

5.1. Requerimientos principales...................................................................1996. PREFINANCIACIÓN DE EXPORTACIONES................................................199

6.1. Requerimientos principales...................................................................200

CAPÍTULO 13

Declaración Jurada Anticipada de Importación (DJAI) . . . . . 2071. FUENTE............................................................................................................ 2072. VIGENCIA........................................................................................................ 2073. REGISTRACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DE IMPORTACIÓN

(DJAI)................................................................................................................ 2084. INSCRIPCIÓN IMPORTADORES...................................................................208

4.1. Presentación de documentación complementaria .................................2094.2. Inscripción Importador–Exportador. Declaración Jurada

Anticipada de Importación (DJAI) .......................................................2114.3. Sujetos ................................................................................................... 2114.4. Autorizado para documentar. Importador–Exportador. Resolución

General Nº 333 (A.F.I.P.) ......................................................................2124.5. Operaciones involucradas .....................................................................212


4.6. Subregímenes Alcanzados ....................................................................2134.7. Excepciones .......................................................................................... 2164.8. Clave Fiscal........................................................................................... 2174.9. Procedimiento deben seguir los sujetos que hayan emitido notas

de pedido, órdenes de compra para concertar sus operacionesde compra en el exterior hasta el 31/01/2012.......................................217

4.10. Código de Ventaja para identificar que el embarque de lamercadería con destino final al territorio aduanero se produjocon anterioridad al 01/02/2012 .............................................................217

4.11. Código de Ventaja para identificar las operaciones cuyas cartasde crédito hayan sido abiertas con anterioridad al 01/02/2012,o que registren pagos anticipados y cuyas mercaderías amparadasno hayan sido embarcadas antes de la fecha referenciada....................218

4.12. Registro ................................................................................................. 2184.13. Kit Maria ............................................................................................... 2184.14. Datos a consignar.................................................................................. 2184.15. Afectación ............................................................................................. 2204.16. Validez................................................................................................... 2214.17. Arancel .................................................................................................. 2214.18. Transferencia......................................................................................... 2214.19. Adherir servicio .................................................................................... 2214.20. El Sistema “Mis Operaciones Aduaneras” cuenta con las

siguientes consultas............................................................................... 2235. BLOQUEOS OPERATIVOS............................................................................. 224

5.1. Oficialización de la destinación en el SIM – Númerode Declaración Jurada Anticipada de Importación...............................229

5.2. Tramite urgente ..................................................................................... 2295.3. Resolución General Nº 3304 (A.F.I.P.). Creación de equipos

multidisciplinarios de verificación, Valoración e inspección.Boletín Oficial: 29 de marzo de 2012...................................................234

5.4. Retiro de mercaderías de Zona Franca .................................................2365.5. Falta de consumo en su totalidad de la declaración Jurada de

Importación a la fecha de vencimiento .................................................2365.6. Plazo para expedirse para el Fisco........................................................2365.7. Plazo para expedirse por los Organismos Adheridos ...........................2375.8. Observaciones de los Organismos ........................................................2375.9. Bloqueos operativos.............................................................................. 2385.10. Particularidades de la información solicitada en el Kit Maria

por Terceros Organismos Adherentes...................................................2386. SECRETARÍA DE COMERCIO INTERIOR (SCI) .........................................239


6.1. Resolución Nº 1/2012. Importaciones. Secretaría de ComercioInterior Declaración Jurada Anticipada de Importación.Buenos Aires, 11 de enero de 2012. Boletín Oficial: 13-1-2012 .........239

6.2. Las pautas de este Organismo...............................................................2406.3. Fecha de embarque aproximado y fecha de arribo aproximado...........2406.4. Consultas de Bloqueos de la Secretaría de Comercio (SCI) ................2406.5. Pasos para la obtención de usuarios y asignación de servicios ............241

7. ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE MEDICAMENTOS,ALIMENTOS Y TECNOLOGÍA MÉDICA (ANMAT)....................................242

8. SERVICIO NACIONAL DE SANIDAD ANIMAL (SENASA) ......................2439. SECRETARÍA DE PROGRAMACIÓN PARA LA PREVENCIÓN

DE LA DROGADICCIÓN Y LA LUCHA CONTRA ELNARCOTRÁFICO (SEDRONAR) .................................................................244

10. INSTITUTO NACIONAL DE VITIVINICULTURA (INV) ............................24511. LÍMITES DE TOLERANCIA........................................................................... 245

11.1. Errores................................................................................................... 24511.2. Aduana de Registro distinta a la de registro de la DJAI .....................24611.3. Servicios a delegar ................................................................................ 24611.4. Ventanilla Única Electrónica ................................................................24711.5. Organismos Gubernamentales. Adhesión Ventanilla Única

Electrónica ............................................................................................. 24711.6. Sistema de Control de Operaciones Cambiarias. Número

de Declaración Jurada Anticipada de Importación...............................25111.7. Licencia Automática Previa de Importación (LAPI) y Despacho

de Importación (DJAI)..........................................................................25111.8. País de Origen . Código Indeterminado................................................25211.9. Rectificación ......................................................................................... 25211.10. Anulación Declaración Jurada Anticipada de Importación..................25311.11. Cubrir varias ordenes de compra ..........................................................25511.12. Importación Temporal........................................................................... 25511.13. Rechazo................................................................................................. 25511.14. Carga de mercaderías en menos............................................................25511.15. Moneda distinta a la declarada en la Declaración Jurada

de Importación ...................................................................................... 25511.16. Sanciones .............................................................................................. 25611.17. Com. “A” 5274 – BCRA......................................................................256

12. CONSULTA DE INTERVENCIONES DE TERCEROS ORGANISMOS.......25712.1. Rectificación de las intervenciones de las Declaración Jurada

Anticipada de Importación por los Terceros Organismos ....................26012.2. Cómo hacer la Declaración Jurada Anticipada de Importación ...........260


CAPÍTULO 14

Condiciones y Formas Usuales del Comercio Exterior . . . . . . 2731. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 273

1.1. Trámites de mayor significación...........................................................2742. FACTURA ELECTRÓNICA DE EXPORTACIÓN..........................................274

2.1. Requisitos que deben cumplir los comprobantes electrónicos .............2792.2. Servicio Facturador en Línea ............................................................2802.3. Servicio Facturador Plus.......................................................................2812.4. Servicio Webservices ............................................................................ 281

3. CERTIFICADO DE ORIGEN........................................................................... 2854. CONOCIMIENTO DE EMBARQUE BILL OF LADING (B/L) .....................2865. CLASES TARIFARÍAS EN EL TRANSPORTE AÉREO................................2866. COMMODITIES MÁS UTILIZADOS EN EL TRANSPORTE AÉREO DE

MERCADERÍAS, QUE SE APLICAN EN EL TRANSPORTE DEMERCADERÍAS DESIGNADAS ESPECÍFICAMENTE....................................289

7. MERCADERÍAS PELIGROSAS .....................................................................2907.1. Importación Simplificada .....................................................................2937.2. Ámbito Geográfico ............................................................................... 2937.3. Objetivo................................................................................................. 2937.4. Documentación Operativa ....................................................................2937.5. Requisitos.............................................................................................. 2947.6. Valores límite por mes ..........................................................................2947.7. Valores límite por operación .................................................................2947.8. Otros requisitos ..................................................................................... 2947.9. Carga de la Declaración ........................................................................295

BIBLIOGRAFÍA

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297


CAPÍTULO 1

Información de laContabilidad de

Comercio Exterior

1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIOEXTERIOR

La contabilidad de comercio exterior es una rama de la contabilidadque registra los movimientos de una empresa en este tipo de comercio.

Sus dos principales propósitos son:

� Contribuir al control de las operaciones de comercio exterior.

� Facilitar la toma de decisiones.

La contabilidad de comercio exterior no garantiza a una empresa unasituación competitiva favorable si se encuentra ausente la capacidad ge-rencial de saber extraer de sus cifras conclusiones inteligentes y tradu-cirlas en acciones debidamente orientadas.

Es dable destacar que la empresa que disponga de una buena informa-ción sobre su contabilidad de costos tendrá mejores posibilidades de al-canzar sus objetivos con respecto a los competidores que carezcan de ella.


CAPÍTULO 1

2. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL

La contabilidad de comercio exterior es una parte de la contabilidadgeneral perfeccionada, se exige que sea analizada con mayor detalle quela contabilidad general.

3. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DECOMERCIO EXTERIOR

Los atributos de la información de comercio exterior son:

� Accesibilidad: debe ser obtenible sin obstáculos.

� Analítica: debe serlo por excelencia.

� Actualidad: debe considerar los elementos que tienen efectivavigencia.

� Claridad: debe ser fácil de comprender y accesible.

� Celeridad: debe ser proporcionada con rapidez.

� Certidumbre: debe elaborarse sobre la base del mejor conoci-miento de los acontecimientos que se comunica.

� Confiabilidad: debe prepararse conforme a criterios que le otor-guen el carácter de creíbles.

� Convertibilidad: debe poder cambiarse a datos fundamentales,sin modificaciones en su contenido.

� Comparabilidad: debe permitir la posibilidad de ser relacionadacon información de la empresa al mismo período u otros períodos.


CAPÍTULO 1

� Flexibilidad: el sistema contable de contabilidad de comercioexterior debe ser concebido de modo que pueda adaptarse a losfuturos cambios de estructura de la empresa y a las nuevas técni-cas de sistemas contables.

� Homogeneidad: deben integrarse los diversos sistemas de regis-tración, de modo que quede eliminada la posibilidad de contra-dicciones entre los informes originados en distintas fuentes.

� Integridad: debe ser completa, incluyendo todas las partes esen-ciales.

� Irremplazabilidad: la información no puede ser sustituida porotra dentro de límites razonables.

� Objetividad: debe presentarse de manera que exprese los acon-tecimientos con el mayor realismo.

� Oportunidad: debe suministrarse al usuario en tiempo y forma.

� Practicabilidad: tiene que existir un equilibrio entre la informa-ción obtenida y el costo para obtenerla.

� Pertinencia: debe ser razonablemente apropiada para el cumpli-miento de sus objetivos y convertirse en relevante cuando ad-quiere altos niveles de excelencia.

� Precisión: debe ser precisa, buscando un acercamiento a la exac-titud.

� Prudencia: debe expresarse con cautela y precaución.

� Racionalidad: debe ser lógica y resultar de la aplicación de unmétodo adecuado.


CAPÍTULO 1

� Rentabilidad: debe prestar una utilidad a los objetivos de losusuarios.

� Seguridad: debe mantenerse un permanente control interno.

� Sistematización: debe presentarse de manera orgánica, es decirdebe basarse en un conjunto de reglas armónicas.

� Suficiencia: debe ser proporcionada en la medida necesaria parasatisfacer los requerimientos.

� Significación: no debe omitir ningún elemento de importancia,pero puede excluir elementos que no la posean.

� Universalidad: debe incorporar todas las técnicas conocidas yutilizables para brindar la información cuantitativa que debe serútil a la dirección.

� Veracidad: debe expresar una conformidad con la realidad.

� Verificabilidad: debe permitir su comprobación mediante de-mostraciones que la acrediten y confirmen.


CAPÍTULO 1

Registros contables Presupuestos

Control presupuestarioInformes gerenciales

Sistemas contables

Informes contables

Es dable destacar que en los informes contables de comercio exteriordeben evitarse las recomendaciones de los perfeccionistas. No hay quepresentar informes con una precisión, exactitud y detallismo que losconviertan en cansadores.

Como acertadamente lo señala Peter Drucker, “la mejor manera de

compenetrarse en el conocimiento de un negocio es saber qué se está

haciendo bien y qué se está haciendo mal”.

4. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN YEXPORTACIÓN

En la contabilidad de importación y exportación se utilizan las si-guientes cuentas:

� Mercaderías:

Las mercaderías importadas sólo se debitarán a la cuenta Merca-derías cuando se hallen en los depósitos propios.

Mientras se concreta la operación, o las mercaderías se hallen enviaje o en la aduana, se deberá debitarlas a otras cuentas que re-flejen el curso de la operación y el lugar donde están ubicadas.

Cuando contabilizamos la compra de las mercaderías en el exte-rior realizamos el siguiente asiento:

Contratos de compra en el exterior

a Órdenes de compra en el exterior

Se registra por el valor en moneda nacional de la compra al tipode cambio del día de la operación.


CAPÍTULO 1

Este asiento permite registrar en la contabilidad del importadorel derecho que le corresponde en cuanto al convenio con el ex-portador y, al mismo tiempo, su obligación de cumplirlo.

� Cuenta Contratos de compra en el exterior:

� Se debita: con crédito a órdenes de compra en el exterior,cuando se formaliza la adquisición de mercaderías en el ex-tranjero. Al debitarse refleja el derecho del importador.

� Se acredita: con débito a mercaderías en viaje, cuando lasmercaderías son embarcadas. Es decir: cuando el exportadorcumple su obligación con el embarque de las mercaderías secancela con débito a la cuenta Mercaderías en viaje.

� Cuenta Órdenes de compra en el exterior:

� Se debita: cuando el importador cumple su compromiso yacepta o paga la letra girada por el vendedor con crédito a lacuenta Letras aceptadas sobre el exterior.

El crédito a la cuenta Órdenes de compra en el exterior repre-senta la obligación del importador, en cuanto al cumplimien-to del contrato con el exportador.

En el momento que el exportador nos comunica el embarquede las mercaderías se practicará el siguiente asiento:

Mercaderías en viaje

a Contratos de compra en el exterior

� Cuenta Mercaderías en viaje:

� Se debita: cuando se embarcan las mercaderías.


CAPÍTULO 1

� Se acredita: con débito a mercaderías en aduana, cuando lasmercaderías se hallan en los depósitos de la misma para sudespacho a plaza. Una vez despachadas, se debita la cuentaMercaderías con crédito a Mercaderías en aduana.

Cuando las mercaderías llegan a puerto de destino y se despa-chan a depósitos fiscales se debe realizar el siguiente asiento:

Mercaderías en aduana

a Mercaderías en viaje

Se debe aceptar una Letra de Cambio para recibir los documen-tos.

Órdenes de compra en el exterior.

a Letras aceptadas sobre el exterior

En oportunidad del libramiento de las mercaderías en la aduanase debe realizar el siguiente asiento:

Mercaderías

a Mercaderías en aduana

En esta registración se deberá cargar a la cuenta Mercaderías losgastos originados por el despacho de importación con crédito aCaja o a la cuenta Acreedores varios en el caso que esos gastos seadeudaren al despachante de aduana.

5. INCOTERMS A UTILIZAR EN LACONTABILIZACIÓN

Los incoterms son la columna vertebral del Comercio Internacional.Un buen conocimiento del uso de los Incoterms 2010 nos permite redu-


CAPÍTULO 1

cir costos, nos otorga poder de negociación, nos permite controla losriesgos, ayuda en la definición de la estrategia y planificación de las ac-ciones de compra–venta internacional.

Los contratos mercantiles internacionales contienen cierto número deabreviaturas. Su inclusión en un contrato de compraventa imponen al com-prador y al vendedor obligaciones especificas. Establecen las obligacioneslogísticas de cada una de las partes en una negociación comercial interna-cional. Determinan cómo se asignan los costos y los riesgos entre las partes.

La redacción de dichos contratos ayudan a evitar malentendidos esta-bleciendo de forma clara ciertas obligaciones tanto para el compradorcomo para el vendedor.

Estos términos son reconocidos como estándares internacionales porlas autoridades aduaneras y las cortes en todos los países, están regidospor la Cámara de Comercio Internacional (ICC) “Guide to Incoterms”

cuya versión actual es del año 2010.

Su contenido afecta exclusivamente a comprador y vendedor, y no a susrelaciones con los transportistas (que se rigen por los contratos de transporte).

La Cámara de Comercio Internacional es la organización mundial deempresas más importante y representativa. Sus miles de socios, en másde 120 países, proceden de todos los sectores empresariales privados.

Los nuevos Incoterms son:

� DAT (Delivered At Terminal).

� DAP (Delivered At Place).

Se podría decir que estos dos incoterms son una especie de fusión delos 4 incoterms eliminados.


CAPÍTULO 1

Comenzaran a regir a partir del 1º de Enero de 2011 Cámara de Co-mercio Internacional (ICC) “Guide to Incoterms”.

Se debe dejar claro el Incoterm acordado acompañándolo de su “ape-

llido” (lugar de entrega), y haciendo mención expresa a la leyenda“Incoterms 2010”; evitando cualquier discrepancia.

Los Incoterms que desaparecen son:

� DDU (Delivered Duty Unpaid).

� DAF (Delivered At Frontier).

� DES (Delivered Ex Ship).

� DEQ (Delivered Ex Quay).

Tres de los cuatro incoterms eliminados (DAF, DES y DEQ) eran deescasa utilización.

5.1. Descripción de los incoterms 2010

� EXW: (En fábrica) (Ex Work……. named place). Supone la obli-gación mínima para el vendedor; consiste en facilitar las merca-derías en sus instalaciones (factoría, fábrica). El comprador correcon todos los costos y riesgos que tiene el transporte de la merca-dería desde allí hasta el destino deseado. Se utiliza en cualquiermodalidad de transporte.

Si el exportador carga la mercadería, lo hace a riesgo y expensasdel comprador.

� FOB: (Franco a bordo) (Free on boar…. name of shipment). (Secoloca el puerto de carga convenido). El vendedor coloca a bordo


CAPÍTULO 1

de un buque la mercadería en el puerto de embarque convenidoen el contrato de compra–venta. Se transfiere el riesgo de pérdidao daño del vendedor al comprador cuando entrega la mercaderíaa bordo del buque, desaparece el concepto sobre la borda del bu-que y su línea imaginaria.

Se incluye el costo de la estiba en el puerto de salida a cargo delexportador.

� El incoterm FOB 2010 (Franco a bordo) (Free on boar …. Nameof shipment), se adecua a la realidad de la estiba moderna. Asi-mismo,se evita la posible doble facturación tanto al exportadorcomo al importador del costo de la estiba en el puerto de salida,algo que sucedía en el incoterm FOB 2000.

� FCA: (Franco al transportista) (Free carrier…. named place). (Secoloca el lugar convenido de entrega). El vendedor ha cumplidosus obligaciones cuando ha puesto la mercadería despachada deaduana para la exportación a cargo del transportista nombradopor el comprador en el lugar convenido. Se utiliza en cualquiermodalidad de transporte.

� El FCA (Fábrica) sí incluye entre los costos y responsabilidadesdel vendedor la carga del vehículo en las instalaciones del vende-dor, resulta un incoterm mucho más ajustado a la realidad comer-cial internacional.

� El FCA (Puerto), el vendedor transmite el riesgo en cuanto entregala mercancía en el puerto de salida y no se hace responsable de loque pueda suceder a la mercancía en la terminal portuaria, ya seadurante la estancia en muelle o en la posterior carga sobre el buque.

� FAS: (Franco al costado del buque) (Free alonside ship …. nameport of shipment). (Se coloca el nombre del Puerto de carga con-


CAPÍTULO 1

venido). El vendedor cumple sus obligaciones al entregar lasmercaderías al costado del buque en el puerto de destino conve-nido, en muelle o en barcazas. Es exclusivamente marítimo.

� CFR: (Costo y flete) (Cost and freight….. named port of destina-tion).

El vendedor tiene que pagar los costos y fletes para llevar la mer-cadería el puerto de destino convenido. Es exclusivamente marí-timo. La abreviatura va seguida del nombre del puerto dedestino. El precio comprende la mercadería puesta en puerto dedestino con flete pagado pero seguro no cubierto.

Existe un nuevo régimen de responsabilidad en FOB(Free onboar…. name of shipment), CFR (Cost and freight….. namedport of destination) y CIF (Freigt o Carriage paid to…. name pla-ce of destination). de “sobre la borda de buque ” a “a bordo del

buque ” en puerto de salida.

El exportador pasa a responsabilizarse de la estiba en puerto desalida. En los tres incoterms, el exportador transmite al importa-dor la responsabilidad (por pérdidas y daños a la mercancía)cuando la mercancía está estibada en el buque. Es una lógicaconsecuencia del cambio del 2010 en el FOB (Free on boar….name of shipment).

� CPT: (Flete o porte pagado hasta) (Freigt o Carriage paid to….name place of destination). (Se coloca el lugar de destino conve-nido).

Al igual que el “CFR” el vendedor paga los fletes de la mercade-ría hasta el destino convenido . Se utiliza. en cualquier modali-dad de transporte.


CAPÍTULO 1

CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y...

Documents

Transcript of CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y...