CONTABILIDAD CREATIVA, LA OTRA CARA DE LA CONTABILIDAD

Resumen

Con este artículo se pretende analizar y dar a conocer como la contabilidad creativa se ha ido introduciendo en el lenguaje contable y su relación con la economía subterránea, para ello se define el término desde el punto de vista de distintos autores cuestionando su legalidad y el papel que juega el auditor en los estados financieros al exponer sus ventajas y desventajas; tomando como ejemplo empresas que pretende mostrar resultados mejores pero no acordes a la realidad.

Palabras claves

Contabilidad creativa, auditor, economía subterránea, ética, legalidad

Abstract

This article aims to analyze and publicize as creative accounting has been introduced in the accounting language and its relationship to the underground economy, for which the term is defined from the point of view of different authors questioning its legality and the role playing the auditor in the financial statements to present their advantages and disadvantages; as exemplified by companies purporting to show better results but not in line with reality.

Key words

Creative accounting, auditor, underground economy, ethics, legality

Introducción

La contabilidad es una disciplina económica, que para el usuario de la información financiera es indispensable en la toma de decisiones, esta debe mostrar el estado real de una empresa, información que según lo establecido en los principios de contabilidad debe ser comparable, medible, fidedigna, confiable, y verificable.

Los principios y criterios que tiene la norma legal para la aplicación contable en su desarrollo presentan laxitudes, las cuales los contadores han aprovechado para cometer fraudes que a la vista son legales, conociéndose este fenómeno como contabilidad creativa y convirtiéndose en una problemática de interés creciente que evidencia claramente elusiones y vacíos en la norma legal contable.

La contabilidad creativa como lo indica Kamal Naser (1993), “es el proceso de manipulación de la contabilidad para aprovecharse de los vacíos de la norma contable y de la posibles elecciones entre diferentes prácticas de valorización que estas ofrecen para transforman las cuentas anuales de lo que tienen que ser, a lo que quiénes la preparan prefieren que sea, en lugar de reflejar estas transacciones de forma neutral y consiente”. La contabilidad creativa maquilla las cuentas y muestra una realidad distorsionada de lo real.

Esta forma de contabilidad es parte del lenguaje contable y es una realidad, se presta para engañar y tergiversar la información, resultado de la flexibilidad que tienen algunas normas contables como se mencionaba anteriormente. Es común encontrar en la práctica de la contabilidad creativa métodos como: registro de ventas anticipadas, operaciones repo como ventas, inflación de ingresos, diferir egresos e ingresos, reporte nulo de pasivos y adelantó de gastos etc., errores que han cometido grandes empresas y que muchas otras no han aprendido.

La contabilidad es una disciplina y herramienta imprescindible para la toma de decisiones de una empresa, la cual refleja el estado real de la situación financiera del ente económico. Esta disciplina permite clasificar, medir, identificar, registrar, interpretar y analizar las operaciones de una empresa,

Paul Grady (1998) postula

La Contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referidos a la creación, autenticación, registro, clasificación, procesamiento, resumen, análisis, interpretación y suministro sistemáticos de información significativa y confiable referida a transacciones y hechos que tienen, por lo menos parcialmente, un carácter monetario, requerida para la dirección y operación de una entidad y para los informes que deben ser sometidos para cumplir con las obligaciones hacia las distintas partes interesadas. (pag.1).

Lo anterior hace referencia al hecho de que los informes contables deben satisfacer los intereses de los diferentes stakeholders, generándose a partir de esto un dilema contable en cuanto a la elaboración de estados financieros, es aquí donde surge el interrogante del tipo de informes que se elaborarán para satisfacer necesidades de los usuarios por igual.

Por otra parte la AAA define contabilidad de la siguiente manera.

American Accounting Association (1936)

El propósito de los estados financieros es la expresión, en términos financieros, de la utilización de los recursos económicos de la empresa y los cambios resultantes en ellos y en la posición en los mismos de los intereses de acreedores e inversores.

La definición anterior hace referencia al propósito de los estados financieros enfocados a mostrar el cambio en los recursos económicos y la influencia de los mismos en los usuarios, apoyados en que estos son la base del funcionamiento del ente.

En este orden de ideas, si bien la contabilidad sirve para reflejar la situación financiera de la empresa, algunos contadores públicos aprovechan cierta laxitud en la norma para reflejar en los estados financieros la información deseada y no la realidad económica.

Las cifras presentadas con ingenio pueden transformarse en una herramienta capaz de manipular los estados financieros mostrándose como una realidad económica aparente entre lo que se espera y lo que en realidad puede ser, conociéndose esta práctica como contabilidad creativa, la cual utiliza la ausencia y/o flexibilidad en la norma contable manipulando la información a conveniencia de un ente económico, este término describe el

proceso por el cual los contadores utilizan el conocimiento adquirido en cuanto a normas contables para “maquillar” las cifras que reflejan el estado de la empresa sin dejar de cumplir los principios contables. Naser (1993:2) por su parte definen “la contabilidad creativa como la transformación de cifras reales de la contabilidad financiera a lo que se desea, aprovechando la normatividad existente o ignorándola”.

Para la práctica de la contabilidad creativa se han generado diversas definiciones:

Vaisberg (2004)

Cumplir con las metas, distraer la atención o retardar noticias no deseadas, pagar menos impuestos y manejar los ingresos.

Laínez y callao (2000)

Es una estrategia frente a las dificultades financieras en las empresas, entendiendo, que, a través de estas, se persigue presentar una imagen económica alineada con los planes de la organización”.

Griffiths (1988)

“Son artimañas o artilugios que no infringen las reglas del juego o normas contables, otorgándole cierta connotación de legitimidad y legalidad”.

Es decir, lo que se expone anteriormente es que la contabilidad creativa buscar cumplir ciertos objetivos que a la vista no infringen la norma contable, a través de estrategias presentando una imagen económica similar a la imagen fiel de la empresa.

Se pueden evidenciar cuatros enfoque distinguidos con respecto al trato dispensado del concepto de contabilidad creativa.

Contabilidad inventiva.

Esta contabilidad es la utilización de información, para presentar las realidades que se desean en violación e inobservancia de las regulaciones contables y de la regulación legal, prácticas que generan a los elaboradores de la información responsabilidades judiciales y penales.

Contabilidad normativa.

Esta práctica conlleva al a idea de manipular las cifras finales, beneficiándose de la flexibilidad normativa contable.

Ausencia normativa

La normatividad contable presenta ausencia, la cual es una desventaja para los usuarios de la información, puesto que gracias a esta ausencia se alteran los informes presentados y utilizados para la toma de decisiones.

Mayor eficacia del requisito de utilidad

La contabilidad creativa se entiende como toda acción por parte de los elaboradores de la información contable tendente únicamente a mejorar la información que se les suministra a los usuarios de la información financiera con la finalidad de que esta sea más útil en la toma de decisiones.

¿La contabilidad creativa es ilegal?

La contabilidad creativa está enmarcada en la alteración de las cuentas, esta alteración se origina de forma legal e ilegal, es decir que se utilizan los vacíos existentes para hacer prácticas creativas de contabilidad. Dejando el aspecto que se denomina maquillaje contable cuando se hace forma ilegal. el aprovechamiento de este vacío se puede considerar de forma legal, debido a que estas acciones basadas en laxitud normativa no se tipifican como un delito, más el hecho de maquillar cuentas donde se acude a la alteración, y modificación de cifras reales es ilegal.

La contabilidad creativa es considerada legal cuando está fundada en derechos, conforme a la ley y a los principios aceptados, de esta forma se aplica dichos principios de carácter útil aprovechando la flexibilidad de la misma para elaborar información contable conforme a intereses personales de forma “legal”. Por esto, la contabilidad creativa no es un fraude en sí, pero puede ser utilizar para defraudar la ley, ya que existe una barrera no muy clara entre contabilidad creativa y fraude.

Por ende para poder utilizar la Contabilidad Creativa sin cometer fraude es necesario tener un amplio conocimiento y dominio de la normativa sobre principios y normas de valoración en contabilidad.

En el siguiente cuadro se muestran las prácticas que persigue la manipulación de las cuentas:

Razones por la cual se aplica contabilidad creativa

Los motivos por los cuales un ente económico realiza prácticas de contabilidad creativa probablemente son múltiples, resaltando aquellas que pretenden mejorar la imagen de solvencia liquidez y estabilidad, tales como:

Sorprender a los inversionistas mostrándoles un crecimiento sostenido garantizado beneficios.

Reducir el pago de impuestos

Ayudar mantener o incrementar el precio de las acciones reduciendo el nivel de endeudamiento lo que implica un menor riesgo

En referencia a esto O. Amat y J. Blake (1996, pág. 18), inciden en la idea de que las controversias en torno a esta rama contable han confluido, prioritariamente, en el impacto que puedan tener sobre las decisiones de los inversores en bolsa. Según estos mismos autores, existen diversos motivos que pueden conllevar a la manipulación de las cuentas como son la estabilización de los ingresos, ayudar a mantener o inflar el precio de las acciones, retrasar la llegada de información al mercado, etc.

De lo anterior se puede inferir que la contabilidad creativa se realiza con la finalidad de engañar a los futuros inversionistas para que inviertan en la bolsa, con ánimos de obtener un beneficio mostrando estados financieros manipulados a conveniencia de estos.

En contraposición para H.M. Naser (1993, pág. 62 y ss.), las causas pueden estar en la pobreza en los órganos de administración, la distorsión de la

información, la presión de los inversores o, lo que él considera su motivo esencial, la flexibilidad de la norma contable.

Cuando una empresa proyecta y elabora información contable para maquillar información financiera se puede decir que pretende reflejar una imagen o realidad económica similar a la deseada, que no siempre es mejor que la real, lo que es concebido como una maniobra para contrarrestar las dificultades económicas y financieras de la misma, mostrando una estabilidad temporal que influirá en las decisiones de inversionistas y acreedores para que estos tomen decisiones favorables hacia la empresa que esgrime los estados financieros.

En la contabilidad creativa que manejan muchas empresas se tiene algunas transacciones en común, las cuales son desarrolladas para presentar resultados distorsionados de lo real en la información contable. Estas transacciones son las siguientes

FRAUDE TRANSACCION

Amento o reducción de activosMediante los métodos de valorización que pueden influir en los costos.

Deudas Retrasar los pagos a los acreedores

Aumento o reducción de ingresosAtrasar el registro de los ingresos obtenidos

Aumento o reducción de gastosCálculos distorsionados de depreciación y amortización

ReversasCambios que afectan beneficios y perdidas,

ReclasificaciónEn cuanto al método de contabilización de activos y pasivos

Inclusión o exclusión de informaciónMostar solo determinada información a conveniencia.

Fuente: Elaboración propia

A las anteriores transacciones se les puede considerar como parte de la economía subterránea empresarial siendo contrapartida de la contabilidad creativa que se evidencia a los stakeholders.

Casos de empresas que utilizaron contabilidad creativa

Es común en el mundo de los negocios que las empresas manipulen la información financiera para para incrementar los resultados, mantenerlos estables o reducirlos, la contabilidad creativa permite manipular con flexibilidad sus resultados para así lograr los objetivos propuestos. Sin

embargo en ocasiones las empresas se ven descubiertas pagando por los errores cometidos. De acuerdo con Sanabria (2009:25) estas empresas han pagado por haber cometido los siguientes errores tales como:

Decisiones estratégicas erróneas de sus administradores

Mala gerencia

Falta de una regulación apropiada y

El uso de contabilidad creativa

Ejemplo de ello son:

Enron

Enron inicia en 1985 como una empresa americana productora de energía que poco después pasa a ser comercializadora de la misma; era dueña de plantas generadoras de energía, distribuidoras de gas y otras unidades implicadas en el suministro de servicios a consumidores y empresas.

Fue pionera en la compra y venta de energía como si fueran acciones o bonos y llegó a valer en bolsa cerca de ochenta mil millones de dólares. Para esa época Enron era el intermediario de electricidad y gas más importante de Estados Unidos. La empresa recopilo ideas existentes en la industria para realizar transacciones en línea, es decir, fomentar el mercado energético “online”, y con dichos contratos financieros respaldar las negociaciones de energía, garantizando los precios a diferentes entidades.

Muchas de las operaciones de Enron dependían fuertemente de transacciones comerciales muy complejas, asociadas a negocios futuros, se alega que muchas de esas apuestas a precios energéticos futuros estaban perdiendo dinero y que para disfrazar esto crearon una red de sociedades que mantenían las pérdidas fuera de los balances de la compañía.

Esta empresa en un par de años se posiciono como el sexto grupo empresarial de Estados Unidos según la revista Fortune, además esta misma le designo como la empresa más innovadora del país durante cinco años consecutivos (1996-2000). Enron utilizaba una contabilidad creativa donde se aprovechaban los vacíos de la norma contable de su país,

reevaluando sus activos, nombrando inversiones a los costos, escondiendo perdidas y anticipando ganancias

Todas estas prácticas llevaron a que la empresa se ubicara en una posición ficticia, la cual era difícil mantener a futuro. La aplicación de la normatividad legal dentro de la empresa era conforme a la ley y a los principios contables, sin embargo estos últimos se aplicaban sin ética profesional lo cual los llevo a la quiebra.

Estas prácticas contables eran más que dudosas, lo que llevo a la caída y quiebra de Enron, protagonizando uno de los escándalos contables más grandes del mundo. Los trucos contables de Enron salieron la luz, arrastrando en su caída a Arthur Andersen la cual es una de las firmas de auditoría más reconocidas, esta firma tuvo que hacer frente a demandas y sanciones por malas prácticas profesionales.

Enron utilizo prácticas complejas de ingeniería financiera para ocultar el engaño, unas de ellas son las siguientes:

Contabilizaba ingresos como una venta que se entregaría en el futuro mas no contabiliza los gastos de compra de gas y electricidad.

Creo una empresa ficticia llamada Raptor con fines específicos a la que vendían el gas y luego lo recomprarían, creando un pasivo que no se registraba.

Los préstamos bancarios se hacían a nombre de Raptor, los bancos aprobaban los préstamos confiados en que esta tenía contratos de compra con Enron.

El caso Enron fue el principal detonante de la elaboración de la ley Sarbanes Oxley, debido a la crisis financiera generada donde se evidencio la ausencia de regulación sobre la prevención y sanción de conductas delictivas en materia empresarial, como respuesta a esta necesidad en Estados Unidos lo senadores Paul Sarbanes y el representante por el estado de Ohio, Michael Oxley presentaron el proyecto de la ley Nº 3763 que llego a convertirse en la ley P.L 107 – 204 de julio 30 de 2002 y conocida como Ley Sarbenes Oxley. SAROX o SOA.

Objetivo de la Ley Sarbanes Oxley:

La Ley Sarbanes Oxley tiene como objetivo generar un marco de transparencia para las actividades y reportes financieros de las empresas que cotizan en la bolsa de valores de los Estados Unidos, debido a su

carácter de interés público, y penaliza en una forma severa, el crimen corporativo.

Lehman Brothers

Compañía global de servicios financieros de Estados Unidos. Fundada en 1850 destacada en la banca de inversión, gestión de activos financieros e inversiones en renta fija, banca comercial, gestión de inversiones y servicios bancarios en general.

El 15 de septiembre de 2008 el banco de inversión Lehman brothers, que por entonces era la cuarta entidad bancaria de Estados unidos se declaró en bancarrota, tras hundirse las negociaciones para su venta. El Bank of América, inicialmente, intentó hacerse cargo del control de Lehman en colaboración con otras instituciones financieras, pero finalmente se echó atrás ante la resistencia del Gobierno de Estados Unidos a aportar financiación, después de esto el Bank Of América decidió comprar a Merrill Lynch en medio de estrategias internacionales para afianzar el inestable sistema financiero.

En el 2010 se dio a conocer un documento conocido como informe Valukas el cual se elaboró por solicitud del juez que supervisaba la liquidación del banco de inversión en él se establece que Lehman realizo operaciones fuera de balance para mostrar un índice de apalancamiento mínimo, además los ejecutivos recurrieron a oscuras técnicas financieras para manipular la información contable e impedir una baja calificación por parte de las agencias calificadoras de riesgo, en este sentido se llegó a la conclusión de que el primer ejecutivo fue apático ante la problemática y que existen fundamentos para demandar a la firma auditora por una mala práctica profesional.

En el año 2001, varias unidades de negocio de distintas divisiones pactaron evaluar como Lehman podía utilizar el SFASE 140 para gestiona su balance. El resultado de este análisis fue el diseño de un mecanismo conocido como “Repo 105” (contrato de venta con pacto de recompra) que esta empresa utilizo a lo largo de los años siguientes, el cual se refiere a un acurdo en el que el vendedor traslada un activo financiero a un comprador como garantía de un préstamo de dinero en efectivo. El vendedor se obliga a recomprar el activo financiero cuando se cumpla un determinado plazo pagando el precio prefijado más los intereses.

En el año 2007 el mercado empieza a demandar que los bancos de inversión reduzcan el tamaño de su balance y bajen los índices de apalancamiento, el colapso de la titularización y del mercado de deuda

estructurada incremento la presión sobre los activos que los bancos de inversión tenían en sus balances y su apalancamiento. Desde entonces Lehman se enfrentó a una evidente dificultad y recurre a la utilización del Repo 105 para satisfacer las necesidades del mercado y financiarse.

Repo 105 y consecuencias

Se considera como una operación de préstamo simple con la garantía de un título que desempeña la función de colateral, en caso de que el vendedor no cumpa con lo pactado finalizado el acuerdo el comprador se apropiara del título que se tenía como garantía en el préstamo.

Estas operaciones se utilizan frecuentemente como herramienta de financiación, Lehmon realizo también operaciones de repos por miles de dólares en el curso normal de sus negocios con el fin de adquirir financiación, este procedimiento provoca los siguientes efectos:

En el transcurso del contrato los activos financieros trasladados permanecen en el balance de Lehman.

La entrada de dinero como resultado del préstamo incrementa el valor del activo.

La obligación de retribuir el dinero se contabiliza, por ello el pasivo aumenta.

Interbolsa

Interbolsa inicia en 1991 en Medellín, fundada por Rodrigo Jaramillo siendo una firma pequeña posicionada al final de las empresas comisionistas que operaban en la bolsa de valores, esta historia cambia cuando Jaramillo se asocia al economista juan carlós Ortiz, el cual había sido expulsado ya antes de la bolsa de valores de Bogotá por manejar practicas no muy transparentes, este compro la mitad de Interbolsa y opero en Medellín, él es reconocido por innovar en la manera de apostar en el mercado de valores con los recursos de la compañía y obtener utilidad con compras y ventas de títulos. Con Ortiz al mando Interbolsa se especializa en este tipo de operaciones, negociando títulos de deuda pública lo que permitió incrementar su capital e ir creciendo, pasando a ser Interbolsa el mayor jugador del mercado bursátil en Colombia. Este comisionista manejaba el mayor volumen negociado de deuda pública y privada, de acciones y demás del marcado local, participando con un 25% aproximadamente, convirtiéndose en el mayor y más importante actor del mercado dando

liquidez a varias firmas, se dice que casi todas las empresas comisionistas pasaban por Interbolsa, representando ésta el 32% de los activos de los 29 que operan en el país. Estos años fueron de oro para Interbolsa, aprovechando el endeudamiento del gobierno, pero cuando este endeudamiento público disminuyo y el negocio dejo de ser lucrativo, entonces la liquidez de la empresa fue cambiando y dejo de ser tan rentable, y los rumores de lo anterior se confirmaron, el acontecimiento provoco que la actividad de la compañía se desplomara un 30% en la bolsa de valores en Colombia.

Lo que sucedió fue que la comisionista Interbolsa tenía un negocio grande y de riesgo, se trata de los famosos “repos” anteriormente mencionados. Los títulos utilizados eran acciones de Fabricato, una empresa textilera que había perdido según informes más de 5.600 millones, es decir, que Interbolsa le había apostado enormemente a la misma porque la acción pasaría de valer 30 pesos a 90, pero esto cambio cuando los inversionistas empezaron a dudar de que Fabricato pudiera valer eso, entonces con estas duda todo se viene abajo porque los inversionistas pierden credibilidad en el precio y se bloquea la circulación del título. Interbolsa era intermediaria en el valor de las acciones de Fabricato.

Los encargados de Interbolsa aseguraron que el problema era de liquidez y no de solvencia lo cual sería más grave. La firma debe conseguir recursos para retomar operaciones y poder responder a los inversionistas y acreedores, sin embargo, los liquidadores fueron tomados como víctimas de Interbolsa, y a el presidente Jaramillo se le imputarían cargos por los cuatro mil delitos, ya que la fiscalía tenía pruebas del desequilibrio interno de la empresa.

Economía subterránea

El título de economía informal se otorga a todas las actividades de producción de bienes y servicios y las transacciones internas y externas que no son registradas estatalmente en las cuentas nacionales ni en ningún otro indicador de la economía de un país. La economía subterránea se refiere al conjunto de actividades económicas que son ilícitas, las cuales suponen ser sancionadas de forma administrativa y penal, en esta parte de la economía tienen lugar las transacciones y se generan ingresos que no son declarados ni registrados por el estado, y que por ende no se contabilizan en el producto interno bruto (PIB), y al no quedar registradas dichas actividades no se perciben los ingresos generados por las mismas, no obstante, en la calle se maneja más efectivo del que el estado puede percibir. El punto está en que la economía subterránea es una dinámica económica de cualquier país y genera desarrollo.

Para Ikonicoff (1986)

Es el “conjunto de actividades económicas que no se someten en Forma total o parcial a las reglas de juego de las sociedades en que actúan”.

Para Kausik y Schneider (2003)

La economía oculta “consiste en actividades legales e Ilegales fuera del alcance del control o la regulación del gobierno”.

La economía informal o subterránea se le considera producción a pequeña escala, la cual incluye el ingreso no reportado de la producción de bienes y servicios legales y las actividades que podrían ser gravadas si fueran reportadas a las autoridades tributarias, se presentan principalmente en países en vía de desarrollo; esta forma de economía está asociada y es estimulada por la evasión de impuestos, reglamentaciones, prohibiciones y corrupción burocrática, lo que hace la economía subterránea, la cual si es ilegal es tomar los vacíos legales de la norma contables que son utilizados para la contabilidad creativa y asociarlos a sus actividad ilícita, la economía subterránea pretende absorber la contabilidad creativa y la elusión de esta para llevar a cabo sus propósitos de evasión legal.

Tanzi

Sugiere que la economía en la sombra (“shadow economy”) crece debido A los impuestos y a la presencia de actividades que son difíciles de medir, como El trabajo en casa y las actividades criminales e ilegales.

Colombia es uno de los países intermedios en cuanto a economía informal con un 25 y 35% de proliferación, este fenómeno en Colombia se presenta desde que inicia la colonia, cuando la monarquía española tenia monopolizado el comercio y no permitía que particulares comercializaran, lo cual entonces dio lugar al contrabando tanto de importación como de exportación. Y actualmente aumento en la medida en que aparece el impuesto a la renta y al patrimonio, dando lugar a minuciosas formas de evasión tributaria que incita a quienes se quieren beneficiar a mantener los bienes fuera del alcance de la mano fiscal del estado. Algunos economistas consideran que este fenómeno crece directamente relacionado con el aumento de controles estatales y el aumento de impuestos porque la burla de estos representa cada vez mayor beneficio.

Al igual se puede evidenciar las importaciones y exportaciones ilegales para la reducción de pagos de derechos aduaneros o impuestos de ventas sobre lo importado.

Factores más importantes de la economía subterránea:

La marihuana.

Considerado como uno de los factores más relevantes de la economía subterránea. Es la principal fuente de ingreso ilegal, siendo Colombia uno de los países número uno en abastecimiento de esta sustancia a lo Estados Unidos. El área de siembra de esta planta se estima entre las 35.000 y 70.000 hectáreas.

La cocaína.

La mayoría de actividades realizadas con la cocaína son administradas por las Farcs, esta planta anteriormente se traía de otros países como Bolivia y Perú para procesarla en Colombia; pero actualmente en Colombia se procesa aproximadamente el 80% del consumo anual de los estados unidos.

El narcotráfico en Colombia tienen un impacto significativo en la economía del país, lo que han logrado este tipo de actividades ilícitas ha sido distorsionar las estadísticas, debilitar las industrias en una competencia desleal donde solo algunos están pagando los impuestos y el resto se está beneficiando, al igual se genera desempleo y empleos ilícitos incitando a las generaciones de jóvenes a introducirse en este mundo, siendo la mayoría de ellos los protagonistas del micro tráfico, el sicariato, las bacrim, los cuales son dominados y comandados indirectamente por los grandes narcotraficantes.

Los vendedores ambulantes.

El comercio callejero es la parte más visible de la economía informal, se considera que este tiene la mayor participación en este bajo mundo, detrás de los vendedores ambulantes se dice que existe una red que conecta las empresa formales con las piratas, se dice que el comercio ambulante está organizado por las mafia que son quienes controlan quien vende, reparten la mercancía, que se vende, como se vende y a qué precio se vende, sin garantizar seguridad social ni laboral a los trabajadores.

También hacen parte de este círculo, de economía informal los constructores, los jardineros, las empleadas del servicio doméstico, los conductores, el servicio de moto-taxi y bici-taxi, el transporte en cuanto a los buses piratas, el contrabando, y la prostitución; donde todas la transacciones

se llevan a cabo en efectivo y sin pago de impuestos, sin facturas ni declaraciones de renta, este tipo de economía en Colombia aproximadamente representa el 39% del PIB.

Al parecer, la informalidad prolifera por el alto costo de la legalidad. Según un estudio del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y la Cámara de Comercio, cerca del 50% de las empresas que operan en Colombia pertenecen al sector informal debido a la cantidad de regulaciones, trámites y procedimientos que exige la formalización de la actividad económica. En Colombia y en casi toda Latinoamérica, una persona que quiera montar su propio negocio necesita dedicar semanas, si no meses, a conseguir permisos y licencias en una multitud de oficinas públicas diferentes, además de tener que pagar bajo la mesa a una serie de funcionarios corruptos para 'agilizar' la tramitación.

Colombia es uno de los países que si contabiliza parte de su economía subterránea, a manera de estimación, mas no incluye estos porcentajes en las estadísticas reales de su PIB

El papel del auditor

El auditor es el profesional que verifica que los estados financieros se hayan elaborado de acuerdo a las normas contables establecidas. A ellos se les asume parte de la responsabilidad en la práctica creativa, criticados por algunos sobre su comportamiento no satisfactorio donde se les incrimina como cooperadores de faltar a la verdad en la narración de los hechos (Blasco 1998:36-39 y Laínez y callao, 1999:32).

El auditor es el encargado de darle el visto bueno a los informes contables es decir, esta persona observa e informa las distintas situaciones encontradas en la auditoría, además debe tener claro que el objetivo de su profesión es evaluar los estados financieros que se realizan en un departamento o área determinada de la empresa de acuerdo a las normas contables decretadas, lo cual permitirá descubrir fallas e inconsistencias,

La Auditoría puede clasificarse en Interna y externa, ambas son una actividad que se realiza dentro de una empresa empleando las mismas técnicas, con el fin de revisar las operaciones contables y de otra naturaleza. Principalmente van dirigidas al control interno de políticas, procedimientos y medidas constituidas en la empresa para preservar el activo, disminuir la posibilidad de fraude, aumentar la eficacia operativa y mejorar la calidad de la información económica financiera.

Las funciones que realizan los auditores internos y externos poseen diferencias fundamentales:

De Auditoría Interna Auditoría Externa

La auditoría se lleva a cabo por un empleado de la compañía

La auditoría se lleva a cabo mediante la contratación de un profesional independiente.

El objetivo principal es satisfacer las necesidades de la administración

El objetivo principal es satisfacer las necesidades de los demás con respecto a la fiabilidad de la información financiera.

El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente a mejorar y desarrollar para inducir el cumplimiento de las políticas y normas, sin limitarse a los asuntos financieros

El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente para determinar la extensión de la cobertura y la fiabilidad de los estados financieros.

La obra está dividida en relación con las áreas operativas y líneas de responsabilidad administrativa

La obra está dividida en relación con las cuentas del balance y cuenta de resultados.

El auditor está directamente relacionado con la prevención y detección de fraudes

El auditor dicho sea de paso que ver con la detección y la prevención del fraude, a menos que sea posible afectar de manera sustancial los estados financieros

El auditor debe ser independiente de las personas cuyo trabajo se analiza, pero subordinada a las necesidades y los deseos de la alta dirección

El auditor debe ser independiente de la gerencia, de hecho y de actitud mental

La revisión de las actividades de la compañía continúa

El examen de la información de apoyo sobre los estados financieros es periódica, por lo general cada seis meses o anualmente.

Fuente: Autor Maph

El auditor y su responsabilidad

Vale destacar que los auditores solo evalúan la acción de quien produce la información financiera con ciertas limitaciones, y en algunas ocasiones por conveniencia propia estos omiten opiniones de suma importancia en las notas a los estados financieros.

Huber (1999:133) argumenta en defensa de la responsabilidad del auditor:

La propiedad y la responsabilidad del contenido de los Estados financieros es del director, socio o dueño de la empresa. El auditor sólo expresa una opinión profesional sobre ellos.

El auditor sólo se expresa sobre la razonabilidad, no equivaliendo a exactitud, con que los estados financieros, considerados en su conjunto, presentan la situación de la empresa.

El auditor trabaja mediante pruebas selectivas y sobre elementos que le proporciona la Gerencia de la empresa, por lo tanto solo dictamina sobre la información que posee.

No es función del auditor la detección de fraudes o irregularidades y mucho menos si han sido cometidos u organizados por el Gerente de la empresa auditada.

El auditor está obligado a expresar mediante un informe su criterio profesional en relación con las cuentas que se manejan anualmente en cada caso, esta información debe ser verídica, si el auditor encuentra que los estados financieros son elaborados de forma creativa y comunican resultados que no están acorde a la realidad de la empresa, debe reportarlo, de lo contrario esto lo hará cómplice ya que debe de adoptar una posición firme y clara ante cualquier signo de inconsistencia.

La contabilidad creativa se muestra esquiva en el terreno de la responsabilidad social, entonces quienes están a cargo del ejercicio de la auditoria deben comprender que estas prácticas pueden actuar como una barrera ante la obligación legal que se tiene. Otros por sus parte se rehúsan a aceptar la actitud de engaño porque deciden anteponer su obligación moral sobre la legal, en efecto, el factor humano de quienes desempeñan la labor de auditar, también es un factor considerable.

La ética en la contabilidad creativa

La ética profesional de cualquier empleado se ve influenciada por el ambiente ético de la organización a la cual pertenece, entonces puede que existan ambientes que ayudan a actuar éticamente y otros que conllevan a actuar de manera contraria , por ejemplo en Enron existía un ambiente corporativo que contribuyo al resultado que hoy conocemos.

El ambiente ético no es un código, sino un proceso el cual puede desarrollarse o deteriorarse, por ello la tarea de actuar éticamente no puede quedar como una cuestión personal, ya que para lograr el ideal de que una organización sea ética, las personas que la conforman deben ser integras y bien intencionadas. Una organización será ética a medida de que sus políticas, su estructura, sus controles internos, etc... Se construyan en un ambiente ético.

Por ello la ética juega un papel fundamental en el uso de la contabilidad creativa y que esta se mantenga en lo legal, porque podrían existir cantidad de normas para la regulación de este tipo de contabilidad, sin embargo, quien quiera actuar de forma ilegal lo hará a pesar de la existencia de estas.

Entonces se podría decir que la contabilidad creativa usada en malos términos, no se acabara con normas que la prohíban o entidades que se dedican a regularla, porque esto es un tema que va más allá de las leyes, en el que los valores personales y profesionales bien construidos juegan un papel fundamental para acabar con el uso de dichas prácticas contables.

CONCLUSIONES

Realizar contabilidad creativa se considera una práctica que está dentro de lo legal, pero realmente es una falacia de la ley, ya que se utiliza para engañar a los stakeholders, puesto que las normas establecidas se emplean a la hora de elaborar los estados financieros con fines de manipular los datos para así obtener resultados deseados.

Esta ha estado presente a través del tiempo, siendo empleada de buena manera puede ser una aliada en la parte contable, de lo contrario desacredita y genera desconfianza hacia la empresa, las acciones y decisiones que la misma toma en sus procesos de funcionamiento, colocando así en tela de juicio la ética del contador y sus colaboradores.

BIBLOGRAFIA

AMAT, O. y BLAKE, J. (1996): Contabilidad creativa. (2ª edic. 1997) Ed. Gestión 2000. Barcelona.

Blasco, L.J. (1998):“De la contabilidad creativa al delito contable”, Partida Doble, vol. 85, núm. 8, enero: 33-39.

Economy: An empirical investigation from states of India”; Journal of Development Economics, 80 (2006) 428– 443.

Huber, G. (1999): Contabilidad Creativa: Una aproximación empírica, Argentina: ed. Centro de Publicaciones de la Universidad Nacional del Litoral.

Ikonicoff, M. (1986); "La economía subterránea y el sistema económico mundial:

La experiencia de los países de Europa Mediterránea"; El Trimestre Económico, 53, 209; México, enero-marzo, pp 35-58.

Kausik C and F. Schneider (2003); “The size and development of the shadow

Laínez, G.J.A., Y Callao, G.S. (1999): Contabilidad Creativa (Madrid: Civitas Ediciones).

NASER KARMAL, H.M. (1993): Creative Financial Accounting: It's nature and use. Ed. Prentice hall International. Great Britain.

Paul Grady – Inventario de principios de contabilidad, citado por Chaves, Chyrikins, Dealecsandris, Pahlen Acuña y Viegas en “Teoría Contable” - Ediciones Macchi – Buenos Aires – 1998

Tanzi V. (1983); “La economía subterránea. Causas y consecuencias de este fenómeno mundial”; Finanzas y Desarrollo, vol 20, No.4