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Contabilidad

Análisis – Gestión – FinancieroParte Nº 2

Análisis Contable Marco A. Barahona G.

Estructura de los Estados Financierosde las S.A. abiertas:

Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Flujo de EfectivoNotas a los Estados FinancierosDictamen de Auditores Externos


Obligatoriedad de los Estados Financieros

En Chile, están legalmente obligadas a preparar y presentar estados financieros sólo las empresas sometidas a la fiscalización de las superintendencias, tales como: sociedades anónimas abiertas, sociedades emisoras de valores de oferta pública, compañías de seguro, administradoras de fondos, bancos, AFP e Isapres.

El resto de las empresas sólo tienen obligaciones respecto de la contabilidad tributaria.


Cierta empresa muestra el siguiente balance al comenzar el ejercicio (en M$):


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Disponible 1.000 Obligaciones con Bancos 3.000 Deudores por ventas 1.500 Cuentas por Pagar 1.000 Existencias 2.000 Ingresos Anticipados 1.000 Seguros 500 500

Total Activo Circulante 5.000 Total Pasivos Circulantes 5.000

Activo Fijo Bruto 3.200 Total Pasivos a Largo Plazo - Depreciación Acumulada 200 -

Activo Fijo Neto 3.000 Capital Aportado 3.000

Total Patrimonio 3.000

TOTAL ACTIVOS 8.000 TOTAL PAS. Y PATRIM. 8.000

Durante los dos meses siguientes realiza las siguientes transacciones:

1.- Vende mercadería por un monto de M$ 1.200, pagándose 50% a plazo y el resto al contado. El costo de la mercadería fue de M$ 900.2.- Clientes pagan M$ 500 que adeudaban a la empresa.3.- A su vez la empresa paga M$ 400 que adeudaba a sus proveedores.4.- Entrega el 50% de los bienes pagados por anticipado, obteniendo un margen de ganancia, sobre ingresos, del 40%.5.- Paga M$ 200 por concepto de remuneraciones.6.- Se compran muebles por M$ 100, pagando al contado.


NOTAS:

- La deuda se contrajo a un tasa del 2% mensual (lineal) y se debe pagar al cabo de 1 año junto con los intereses.- Al activo fijo le resta una vida útil de 20 años y su valor residual es cero.- El seguro tiene una duración de 1 año y fue contratado hace 2 meses.Se pide el registro de las transacciones, ajustes, Balance General y Estado de Resultados al cabo de dos meses.


Desarrollo Ejercicio

1.- Vende mercadería por un monto de M$ 1.200, pagándose 50% a plazo y el resto al contado. El costo de la mercadería fue de M$ 900.

Activos Pasivos y PatrimonioDisponible 600 Ingresos:Deudores por venta 600 Ingreso de explotación 1.200

Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:

Existencias (900) Costo de explotación (900)Análisis Contable Marco A. Barahona G.

Desarrollo Ejercicio2.- Clientes pagan M$ 500 que adeudaban a la empresa.

Activos Pasivos y PatrimonioDisponible 500Deudores por venta (500)

3.- A su vez la empresa paga M$ 400 que adeudaba asus proveedores.Activos Pasivos y Patrimonio Pasivos:Disponible (400) Cuentas por pagar (400)



4.- Entrega el 50% de los bienes pagados por anticipado, obteniendo un margen de ganancia, sobre ingresos, del 40%.Activos Pasivos y Patrimonio Pasivos: Ingresos anticipados (500) Ingresos: Ingreso de explotación 500Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:Existencias (300) Costo de explotación (300)



5.- Paga M$ 200 por concepto de remuneraciones.Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:Disponible (200) Gastos Adm y Vtas. (200)

6.- Se compran muebles por M$ 100, pagando al contado.Activos Pasivos y PatrimonioDisponible (100)Activo fijo 100


Ajustes7.- Depreciación del activo fijoActivos Pasivos y Patrimonio

Gastos:Deprec. Acumulada (25) Gastos Adm y Vtas (25)

8. Intereses financierosActivos Pasivos y Patrimonio

Pasivos: Obligaciones con banc. 120 Gasto: Gasto financiero (120)


Ajustes

9. Amortización del seguro

Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:Seguro (100) Gastos Adm y Vtas (100)


RESUMEN DE TRANSACCIONES:


ACTIVOS PASIVOS

Disponible 600

Obligaciones con bancos 120

Disponible 500 Cuentas por pagar (400)Disponible (400) Ingresos anticipados (500)Disponible (200)Disponible (100) PATRIMONIODeudores por venta 600 Deudores por venta (500) Ingreso de explotación 1.200 Existencias (900) Ingreso de explotación 500 Existencias (300) Costo de explotación (900)Activo fijo 100 Costo de explotación (300)Deprec. Acumulada (25) Gastos Adm y Vtas (200)Seguro (100) Gastos Adm y Vtas (25)

Gastos Adm y Vtas (100)Gasto financiero (120)

BALANCE GENERAL:


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Disponible 1.400 Obligaciones con Bancos 3.120 Deudores por ventas 1.600 Cuentas por Pagar 600 Existencias 800 Ingresos Anticipados 500 Seguros 400

Total Activo Circulante 4.200 Total Pasivos Circulantes 4.220

Total Pasivos a Largo Plazo Total Pasivos a Largo Plazo

Activo Fijo Bruto 3.300 Capital Aportado 3.000 Depreciación Acumulada (225) Utilidad del Ejercicio 55

Activo Fijo Neto 3.075 Total Patrimonio 3.055

TOTAL ACTIVOS 7.275 TOTAL PAS. Y PATRIM. 7.275

ESTADO DE RESULTADOS


M $

Ingresos de explotación 1700Costos de explotación (menos) -1200

Margen de explotación 500

Gastos de adm. y ventas (menos) -325

Resultado operacional 175

Gastos financieros (menos) -120

Utilidad del ejercicio 55

Activos1.- Valoración de Activos2.- Cuentas por Cobrar3.- Métodos de Valoración de Existencias4.- Activos Fijos5.- Activos Financieros


1. Valoración de Activos

Existen 3 métodos para valorar activos:• Valoración al Costo– Ventaja: Información objetiva y verificable– Desventaja: No necesariamente coincide con valor de mercado.• Valor de Mercado (o de Reemplazo)– Ventaja: Es el Valor Real del Activo– Desventaja: No siempre es objetivo, no es único y no todos los activos se transan en el mercado.


1. Valoración de Activos

• Valor Presente : Valor del activo es función de los flujos futuros.

– Ventaja: Es una buena estimación del precio de mercado.– Desventaja: Se debe estimar flujos futuros, tasa de descuento y período de madurez del activo.


Valoración de ActivosConcepto de Valor Presente:• Si una persona invierte una cantidad P a una tasa r durante un período ¿qué cantidad tendrá al término del período?F1 = P (1+r) , que se conoce como el valor futuro• Una persona recibirá una cantidad F1 al cabo de un año ¿qué cantidad hoy sería equivalente a F1 dentro de 1 año?F1 = X (1+r)X = Valor Presente = VP1 = F1/(1+r) Análisis Contable

Marco A. Barahona G.

Valoración de Activos

• En general, la Contabilidad Financiera usa la valoración al costo (Ppio. contable).

• Algunas veces se usa el valor de mercado (acciones en calidad de valores negociables).

• En otras se usa el valor presente (activos en leasing o inversiones en bonos).


Cuentas por Cobrar• Derecho a exigir de un tercero un pago, o la entrega de

bienes y servicios, por un cierto monto, a una fecha futura.

• Tienen su origen en la venta de bienes o prestación de servicios a crédito, o en la cesión de un bien del activo a un tercero bajo compromiso de pago a futuro.

• En el balance general normalmente se presentan rebajadas por las estimaciones (provisiones) de deudores incobrables y por los intereses no devengados.


Cuentas por Cobrar• Se clasifican en las siguientes partidas:– Deudores por ventas: Provenientes de las operacionescomerciales de la empresa.– Documentos por cobrar: Provenientes de las operaciones

comerciales y documentadas a través de letras, pagares u otros.

– Deudores varios: Las que no provienen de las operaciones comerciales de la empresa.

– Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas– Deudores a largo plazo: Vencimiento superior a un año


Cuentas por Cobrar• Una empresa tiene cuentas por cobrar de $50.000. Por

quiebra de un cliente no será posible recaudar $6.000. Debe HaberCastigo incobrables (G) 6.000Deudores por ventas 6.000

• Al momento de preparar los estados financieros, se estima que $2.000 podrían no recuperarse.

Debe HaberProvisión incobrables (G) 2.000Provisiones (CA) 2.000


Cuentas por Cobrar• Cuenta complementaria del activo (CA): Cuenta que se comporta como un pasivo pero que se presenta en el balance general como un activo negativo, rebajando al activo que complementa.

Deudores por ventas 44.000Provisiones (2.000)Deudores por ventas (neto) 42.000


Cuentas por Cobrar• Supóngase que se logran recuperar $1.000 de la deuda previamente castigada

Debe HaberDisponible 1.000Ingresos fuera de la explotación 1.000

Las normas tributarias permiten rebajar como gasto los castigos, pero no las provisiones.


Valoración de Existencias

Sistemas de Inventarios• SISTEMA PERIODICO: Se cierra el negocio cada cierto tiempo, se cuentan las unidades físicas y se valorizan.

• SISTEMA PERPETUO: La cuenta existencias se mantiene permanentemente al día.


Sistema PeriódicoInventario inicial 1000

+ Compras del Período 3000= Mercadería Disponible 4000- Inventario Final 800= Costo de Explotación 3200• Se utiliza una cuenta transitoria Mercadería que se carga con el inventario inicial y las compras (al costo) y se abona con la ventas (a precio de venta).• No se detectan robos ni mermas de mercaderías


Sistema Periódico• Al vender mercadería se reduce la cuenta mercadería y se aumenta la cuenta costo de venta.

• Se reconoce el Costo de Venta cada vez que ocurre una venta.

• Requiere poder asociar cada venta con la mercadería.


Métodos de Contabilización de InventariosSupongamos que una empresa ha realizado las

siguientes compras de mercadería:

01.04 3 unidades a $10 cada una08.04 5 unidades a $11 cada una

Si el 10.04 vende dos unidades ¿Cuál es el costo de venta? ¿$20, $22, el promedio ponderado, ...?


Métodos de Contabilización de Inventarios

a).- Método de las Unidades Específicas:• Registro Permanente que permite Identificar cuál es el Costo de Adquisición de Cada Unidad Vendida.• Se usa con volúmenes de venta pequeños. • Se usa para activos de alto valor unitario.



b) Método del Costo Promedio Ponderado:• El valor del Inventario se calcula aplicando a cada artículo

en existencias el costo de adquisición promedio ponderado, incluyendo el costo de adquisición de las existencias iníciales.

• Cada vez que ocurre una compra se calcula un nuevo promedio.CPP = (3*10 +5*11)/8 = $10,625=> Costo de venta = 2*10,625 = 21,250Existencias = 6*10,625 = 63,750



c) Método FIFO (o PEPS)• Supuesto: La mercadería que primero entra al inventario es la que primero se vende.• La mercadería vendida se valora al costo más antiguo, y el inventario queda valorado al costo de adquisición más reciente.Costo de Venta = 2*10 = $20Existencias = 10 + 5*11 = $65


Métodos de Contabilización de Inventariosd) Método LIFO (o UEPS)• Supuesto: La mercadería que ingresó al último es la primera que se vende.• La mercadería vendida se valora al costo de adquisición más reciente, y las existencias se valoran al costo más antiguo.Costo de Venta = 2*11 = 22Existencias = 3*11 + 3*10 = 63TRIBUTARIAMENTE SE ACEPTA FIFO Y CPP.


Ejemplo:• Se tiene un Inventario Inicial de 300 unidades a $0,95 c/u. Las compras y ventas del período son las siguientes:


Compras del Período:Día Unidades Costo ($/U) Total ($)2 200 1 20014 300 1,05 31521 200 1,1 22027 250 1,12 280

950 1.015

Ventas del Período:Día Día Unidades15 50023 420

920

Inventario Físico


Día Inv. Inicial Compras Ventas Inv. Final

2 300 200 0 50014 500 300 0 80015 800 0 500 30021 300 200 0 50023 500 0 420 8027 80 250 330

Con Sistema Periódico y FIFO:– IF = 250*1,12+80*1,1 = 368– II = 300*0,95=285– Compras = 1.015– Disponible para la venta (DV) = II + Compras = 285 + 1.015 = 1.300– Costo de Venta = DV – IF = 1300 - 368 = 932


Con Sistema Periódico y LIFO:

– IF = 300*0,95+30*1,0 = 315– DV = II + Compras = 1300– Costo de ventas = DV – IF = 1300- 315 = 985• Como los precios suben, el costo de ventas con LIFO es mayor que con FIFO. A su vez, el valor de las existencias con LIFO es menor que con FIFO.


Con Sistema Periódico y CPP:

– CPP = 300*0,95+1015 = 1,04 $/unidad 300+950– Valor IF = 330*1,04 = 343,2– DV = II + Compras = 1.300– Costo de Venta = DV – IF = 1300 – 343,2 = 956,1


Con Sistema Perpetuo y FIFO:


Día Día Costo de Ventas Inventario Final

- 300*0,95=2852 300*0,95+200*1=48514 300*0,95+200*1+300*1,05=80015 300*0,95+200*1=485 300*1,05=31521 300*1,05+200*1,1=53523 300*1,05+120*1,1=447 80*1,1=88

27 80*1,1+250*1,12=368

Total 932

Con Sistema Perpetuo y LIFO:


Día Costo de Ventas Inventario Final

- 300*0,95=2852 300*0,95+200*1=48514 300*0,95+200*1+300*1,05=80015 300*1,05+200*1=515 300*0,95=28521 300*0,95+200*1,1=50523 200*1,1+220*0,95=429 80*0,95=76

27 80*0,95+250*1,12=356

Total 944

Con Sistema Perpetuo y CPP:


Día Costo de Ventas Inventario Final CPP

- 300*0,95=285 285/300=0,952 285+200*1=485 485/500=0,9714 485+300*1,05=800 800/800=1,0015 500*1,00=500,0 800-500=300 300/300=1,0021 300+200*1,1=520 520/500=1,0423 420*1,04=436,8 520-436,8=83,2 83,2/80=1,04

27 83,2+250*1,12=363,2 363,2/330=1,10

Total 936,8

RESUMEN:


Costo de Venta:

Sistemas FIFO LIFO CPP

Periódico 932 985 957Perpetuo 932 944 937

Inventario Final:

Sistemas FIFO LIFO CPP

Periódico 368 315 343Perpetuo 368 356 363

Activos Fijos o de Largo Plazo


Def: Todo bien o derecho obtenido con el propósito de emplearlo en la explotación, representativo de un potencial de servicio utilizable durante un período, que en general trasciende un ejercicio contable.Activos Físicos (o tangibles): Terrenos, construcciones y obras de ingeniería, maquinarias y equipos, etc.Activos Intangibles: Patentes, marcas comerciales, derechos de llave, licencias o franquicias, etc.

Activos Físicos


• Valoración: Al costo de adquisición, que comprende el precio del activo más los gastos

conexos.• Gastos Conexos: Transporte, instalaciones, comisiones, gastos notariales, etc.• Algunos activos de bajo valor relativo se registran directamente como gastos (ej: repuestos, materiales de oficina, libros, etc.)

Mejoras y Reparaciones


• Mejoras: Cambios Estructurales del activo(ampliación a adición de elementos).

Son capitalizables, es decir, incrementan en activo fijo.

• Reparaciones y mantenimiento: Dejan al activo en condiciones normales de funcionamiento. No son capitalizables, es decir, se consideran un gasto.

Ejemplo: Compra de Activo Fijo


Se adquiere una propiedad que costó $50.000.000. Una tasación técnica indica lo siguiente: MM$ Vida ÚtilTerreno 10 -Construcción 35 50Instalaciones 15 10Además se incurrió en los siguientes gastos:Honorarios del abogado mm$ 0,02Gastos de Transferencia mm$ 0,10Gastos notariales mm$ 0,03



Costo Total = mm$50 + mm$0.15 = $50.150.000Asiento Contable: Debe HaberTerreno 50.15*0.16Construcción 50.15*0.583Instalaciones 50.15*0.25Disponible 50.15



Se vende una máquina en $60.000, cuyo valor contable neto es el siguiente:AF Bruto 50.000Depreciación Acumulada (10.000)Activo Fijo neto 40.000 Asiento DEBE HABERDisponible 60.000Depreciación Acumulada 10.000Activo Fijo Bruto 50.000Ingreso Fuera de Explotación 20.000

Depreciación:


Def: Distribución del costo del activo como gasto en los períodos en que presta sus servicios.• La depreciación es consecuencia del deterioro uobsolescencia del activo.• La depreciación no es un flujo de efectivo• Existen varios métodos de depreciación.Nosotros estudiaremos tres:– Depreciación lineal– Depreciación acelerada– Depreciación tributaria acelerada

Depreciación Lineal:


• SEAN:– P : Costo de Adquisición– Vr: Valor Residual– n : Años de Vida Útil

Depreciación Anual = P-Vr n

Valor A. F

Vr

N T

Método de los saldos decrecientes


• d = Tasa anual de depreciación• n = años de vida útil• VR = valor residual• DA = Depreciación acumulada

Depreciación t = (P –DA)* dDepreciación n = saldo no depreciado - VR

Depreciación Tributaria Acelerada


• Consiste en depreciar el activo linealmente,considerando una vida útil igual a [1/3] de la vida útil normal.

• Es un método aceptado por el SII• Tiene como objetivo incentivar la inversión

en activo fijo, a través de la postergación del impuesto a la renta.

Ejemplo:


Se tiene un AF por $100.000, vida útil 5 años y Vr = 0Depreciación Lineal:

AÑO Deprec. Depreciación Acum. AF Neto

1 20 20 802 20 40 603 20 60 404 20 80 205 20 100 0

Ejemplo:


Depreciación Acelerada (saldos decrecientes):

AÑO Tasa Deprec. Deprec. Aumul. A.F. Neto

1 40% 40 40 602 40% 24 64 363 40% 14,4 78,4 21,64 40% 8,64 87,04 12,965 40% 12,96 100 0

Ejemplo:


Depreciación Tributaria Acelerada: n´= [5/3] = 1

Año Depreciación % Deprec.Acumulada % A.F.Neto

1 100 100 0

¿ Qué Ocurre con la Utilidad?


• Al usar depreciación lineal:

AÑO 1 2 3 4 5 TOTAL

UAD 120 120 120 120 120 600Depreciación 20 20 20 20 20 100Utilidad 100 100 100 100 100 500Impuesto 17 17 17 17 17 85

Total 83 83 83 83 83 415

¿ Qué Ocurre con la Utilidad?


• Al usar depreciación tributaria acelerada

AÑO 1 2 3 4 5 TOTAL

UAD 120 120 120 120 120 600Depreciación 100 0 0 0 0 100Utilidad 20 120 120 120 120 500Impuesto 3,4 20,4 20,4 20,4 20,4 85

Total 16,6 99,6 99,6 99,6 99,6 415

Activos Intangibles


• Son activos no físicos que presentan un potencial de servicio.

• Se registran contablemente sólo cuando son adquiridos de terceros (al costo de adquisición).

• Amortización: Proceso a través del cual el valor de adquisición del intangible se convierte parcial y periódicamente en gasto.

Método: Línea recta con VR = 0Vida Útil: Mín {Plazo del Contrato; Plazo

estimado razonable}

Activos Intangibles


• Patentes: Concesión del gobierno en favor de un inventor, mediante la cual le otorga el derecho exclusivo para producir y explotar su invento.

• Marcas Comerciales: Privilegio obtenido para el uso exclusivo de identificaciones distintivas de un producto o servicio.

• Derecho de llave: Exceso de costo de un activo o empresa por sobre el valor comercial de las partes que lo componen.

• Licencia o franquicia: Privilegio obtenido por una firma para la comercialización de un producto bajo condiciones específicas.

Activos Financieros


• Inversión en un instrumento constitutivo de una obligación y emitido por un banco, empresa, o institución financiera.

• Tal como : Bonos, Depósitos a Plazo, Pagarés, acciones, etc.

• Act. Financieros de corto plazo: Su objetivo es obtener rentabilidad de los excedentes de caja.

• Act. Financieros de largo plazo: Inversiones permanentes en otras sociedades.

Activos Financieros


Corto Plazo (Activo Circulante) : - Disponible - Depósitos a plazo - Valores Negociables (acciones, efectos de comercio, bonos, etc) ACTIVOSFINANCIEROS Largo Plazo (Otros Activos): - Inv. en Empresas Relacionadas - Inv. en Otras Sociedades

Depósito a Plazo


• Inversión de fondos en bancos e instituciones financieras, a plazo fijo, que devengan intereses a una tasa conocida pagable al vencimiento de la inversión.

• Se valorizan a su costo más los intereses y reajustes respectivos devengados a la fecha de cierre de los estados financieros correspondientes.

Ejemplo


Una empresa hace un depósito a plazo a 90 días por m$400 al 1.2% mensual. El cierre es a 60 días de hecho el depósito. Debe HaberDepósito a Plazo (A) 400Disponible (A) 400A los 60 días :Depósito a Plazo (A) (400*(1.012)^2-400)Ingresos Financieros (I) 400*(1.012)^2-400

Valores Negociables


Se registran bajo este concepto las inversiones en acciones, bonos, efectos de comercio, fondos mutuos y otros títulos de oferta pública.

• Acción: Título que otorga a su poseedor laparticipación en la propiedad de una sociedadanónima.

• Bono: Título de deuda, emitido por una empresa o por el gobierno, que promete a su poseedor el pago de una cantidad cierta de dinero, en un plazo determinado. Duración mayor a 1 año.

Valores Negociables


• Efectos de Comercio: Idéntico al bono, pero

su duración es inferior a 1 año.• Cuotas de Fondos Mutuos: Participación, a

través de la adquisición de cuotas, en las inversiones efectuadas en activos financieros, administradas por una entidad especializada y de giro exclusivo.

Inversión en Acciones


Se debe distinguir si el objetivo de la inversión es de corto o largo plazo.

Una inversión en acciones será Valor Negociable (“Activo Circulante”) si:

• La acción se cotiza en bolsa• El monto invertido representa menos del

10% del capital de la empresa emisora.• El monto invertido representa menos del

5% de los activos del inversionista.



• Una inversión en acciones será Inversión en Empresa Relacionada (“Otros Activos”) si:

– El monto invertido representa más del 10 % del capital de la empresa emisora.

– No interesa si la acción tiene o no cotización bursátil.

• Una inversión en acciones será Inversión en OtrasSociedades (“Otros Activos”):

– Si se cotiza en bolsa, representa menos del 10% del capital de la emisora y más del 5% de los activos de la empresa.

– O bien, si no se cotiza en bolsa y representa menos del 10 % del capital de la Empresa Emisora.



¿Cómo se valoran contablemente?• Valor Negociable: Mín. {Costo Adquisición.; Valor

de Mercado}• Inversión Empresas Relacionadas: Valor

Patrimonial Proporcional• Inversión en Otras Sociedades :• Si se cotiza en bolsa: Mín. {Costo Adquisición;

Valor de Mercado}• Si no se cotiza en bolsa: Costo de Adquisición.

Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario


1. El 1 de diciembre el ingeniero Vittorio Barahona crea una sociedad con su esposa, VB Gestión SA, mediante la cual se dedicará a prestar asesorías en control de gestión. Cada uno aportó $20 millones en efectivo.

Balance al 1 de diciembre

Activos Pasivos y Patrimonio

Efectivo 40.000.000 Capital 40.000.000



2. El 3 de diciembre compra en $60 millones un piso de un edificio, pagando el 20% al contado. La diferencia la financia con un crédito hipotecario. La propiedad fue tasada por el SII en $45 millones, siendo un 10% de ese valor atribuible al terreno.



Efectivo 28.000.000 Pasivos:Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000Construcción 54.000.000 Patrimonio: Capital 40.000.000Total 88.000.000 Total 88.000.000



3. El 9 de diciembre compra computadores y muebles de oficina por un valor total de $7 millones, pagándose el 40% en efectivo y el resto a 60 días.



Efectivo 25.200.000 Pasivos:Terreno 6.000.000 Cuentas por pagar 4.200.000Construcción 54.000.000 Deudas con bancos 48.000.000Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio: Capital 40.000.000Total 92.200.000 Total 92.200.000



4. El 13 de diciembre se adquieren suministros de oficina (CDs, papeles, etc.) para ser usados durante los 4 próximos meses. El monto invertido es de $500 mil y se paga al contado.



Efectivo 24.700.000 Pasivos:Terreno 6.000.000 Cuentas por pagar 4.200.000Construcción 54.000.000 Deudas con bancos 48.000.000Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:Suministros 500.000 Capital 40.000.000Total 92.200.000 Total 92.200.000



5. El 20 de diciembre la consultora recibe su primer ingreso, por $2,5 millones en efectivo, producto de una capacitación prestada a la Cía. ARA S.A. Se recauda el 40% al contado y el resto a 30 días.



Efectivo 25.700.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000 Total 94.700.000 Total 94.700.000

Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario Análisis Contable

Marco A. Barahona G.6. El 25 de diciembre se firma un contrato de consultoría

con el Ministerio de Economía por un valor total de $47 millones, el cual será ejecutado en un plazo de 6 meses. Se recibe un anticipo de $10 millones y el resto se irá cobrando en función del avance.



Efectivo 35.700.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000

Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000Total 104.700.000 Total 104.700.000


Marco A. Barahona G.7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por

$6,5 millones y servicios básicos por $150 mil, todo al contado.



Efectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000

Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000 GASTOS -6.500.000Total 98.050.000 Total 98.050.000


Marco A. Barahona G.7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por

$6,5 millones y servicios básicos por $150 mil, todo al contado.


Activos Pasivos y PatrimonioEfectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000

Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000 GASTOS -6.500.000Total 98.050.000 Total 98.050.000

Estado de Flujo de Efectivo Estado de Resultados

V B Gestión SA Análisis Contable Marco A. Barahona G.

Estado de Resultados del mes de diciembre

Ingresos de operación 2.500.000Gastos de operaciónRemuneraciones (6.500.000)Servicio básicos (150.000)Utilidad (pérdida) del ejercicio (4.150.000)


Estado de Flujo de Efectivo mes de diciembre

Flujo de efectivo de actividades de operación:Efectivo recibido de los ingresos 11.000.000Efectivo pagado por gastos -6.650.000Efectivo neto proveniente de actividades de operación 4.350.000Flujo de efectivo de actividades de inversión:Pago por compra de oficinas -60.000.000Pago por compras de muebles y equipos -2.800.000Pago por compras de suministros -500.000Efectivo neto utilizado por actividades de operación -63.300.000Flujo de efectivo de actividades de financiación:Aporte de capital 40.000.000Endeudamiento con bancos 48.000.000Efectivo neto proveniente de actividades de inversión 88.000.000Aumento de efectivo del mes 29.050.000Saldo inicial de efectivo 0

Saldo de efectivo al 31 de diciembre 29.050.000

Antecedentes adicionales para VB Gestión SA.


a) Las oficinas tienen una vida útil estimada en 50 años, con valor residual cero. En tanto, para los computadores y muebles se estima la vida útil en 5 años, sin valor residual.

b) La deuda con el banco devenga un interés mensual de 1%.

c) Durante el mes de diciembre se consumió el 20% de los suministros.

d) Durante diciembre se ejecutó el 5% del contrato con el Ministerio de Economía.

e) Al 31 de diciembre quedaron remuneraciones impagas por $600 mil.


Gasto depreciación oficinas (1 mes) 54mill/(50*12) = 90.000Gasto depreciación muebles y equipos (1 mes) 7mill/(5*12) = 116.667Gasto financiero (1 mes) 48mill*1% = 480.000Gasto suministros 500mil*20% = 100.000Ingreso de operación 47mill*5% = 2.350.000Remuneraciones 600.000



Ingresos de operación 4.850.000Gastos de operación (7.556.667)Remuneraciones (7.100.000)Servicio básicos (150.000)Depreciación oficinas (90.000)Depreciación muebles y equipos (116.667)Suministros (100.000)Gastos no operacionales (480.000)Gastos financieros (480.000)Utilidad (pérdida) del ejercicio (3.186.667)


Balance General al 31 de diciembre


Efectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.480.000Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 7.650.000Muebles y equipos 7.000.000 Remun. por pagar 600.000Deprec. Acumulada (206.667) Patrimonio:Suministros 400.000 Capital 40.000.000 Pérdida del ejercicio (3.186.667)Total 97.743.333 Total 97.743.333

Ejemplo: Plan de Cuentas de VB Gestión SA


Código Nombre de la Cuenta Código Nombre de la Cuenta

1. Activos Totales 2. Pasivos Totales1.1 Activos circulantes 2.1 Pasivos circulantes1.1.1 Efectivo 2.1.1 Cuentas por pagar1.1.1.1 Caja 2.1.1.1 Proveedor X1.1.1.2 Cuenta corriente 2.1.1.2 Proveedor Y1.1.2 Cuentas por cobrar 2.1.2 Ingresos anticipados1.1.2.1 CC ARA SA 2.1.3 Remuneracones por pagar1.1.2.2 CC ABR 2.2 Pasivos de largo plazo1.1.3 Suministros 2.2.1 Deudas con bancos1.2 Activos fijos 2.2.2 Cuentas por pagar de largo plazo1.2.1 Terrenos 3. Patrimonio1.2.2 Construcciones 3.1 Capital pagado1.2.3 Deprec. acumulada construcciones 3.2 Utilidades (pérdidas) acumuladas1.2.4 Computadores 3.3 Utilidades (pérdidas) del ejercicio1.2.5 Deprec. acumulada computadores 3.4 Dividendos (menos)1.2.6 Muebles1.2.7 Deprec. acumulada muebles

Ejemplo: Plan de Cuentas de VB Gestión SA


Código Nombre de la Cuenta

4. Ingresos4.1 Ingresos operacionales4.1.1 Ingresos por consultorías4.1.2 Ingresos por capacitaciones4.2 Ingresos no operacionales4.2.1 Intereses4.2.2 Utilidades en ventas de activo fijo

5. Gastos5.1 Gastos operacionales5.1.1 Remuneraciones5.1.2 Servicio básicos5.1.3 Depreciaciones5.1.3.1 Deprec. Construcciones5.1.3.2 Deprec. Computadores5.1.3.3 Deprec. Muebles5.1.4 Gasto en suministros5.2 Gastos no operacionales5.2.1 Gastos financieros5.2.2 Pérdidas en ventas de activo fijo

Ejemplo de Registros Contables


Para la empresa VB Gestión SA desarrollaremos:

a).- Registro de las transacciones en el libro diariob).- Libro mayorc).- Balance de comprobación y saldosd).- Estados financierose).- Asientos de cierre

a) Registro de las transacciones en el libro diarioAnálisis Contable Marco A. Barahona G.

Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber

01-dic 1 Efectivo 40.000.000Capital 40.000.000Constitución de la sociedad

03-dic 2 Terreno 6.000.000Construcciones 54.000.000Efectivo 12.000.000Deudas con bancos 48.000.000Adquisición de bien raíz

09-dic 3.1 Computadores 3.600.000Efectivo 1.440.000Cuentas por pagar prov X 2.160.000Compra de computadores

09-dic 3.2 Muebles 3.400.000Efectivo 1.360.000Cuentas por pagar prov Y 2.040.000Compra de muebles



13-dic 4 Suministros 500.000Efectivo 500.000Compra de suministros

20-dic 5 Efectivo 1.000.000Cuentas por cobrar 1.500.000Ingresos de operación 2.500.000Ingresos capacitación

25-dic 6 Efectivo 10.000.000Ingreso anticipado 10.000.000Anticipo contrato ABR

30-dic 7 Remuneraciones 6.500.000Servicios básico 150.000Efectivo 6.650.000Pago remuneraciones y servicio



31-dic Depreciación construcciones 90.000Deprec. Acumulada construcciones 90.000Para registrar un mes de depreciaciónde las oficinas

31-dic Depreciación computadores 60.000Deprec. Acumulada computadores 60.000Para registrar un mes de depreciaciónde los computadores

31-dic Depreciación muebles 56.667Deprec. Acumulada muebles 56.667Para registrar un mes de depreciaciónde los muebles

31-dic Gastos financieros 480.000Deudas con bancos 480.000Para reconocer intereses devengadospor la deuda



31-dic Gasto en suminitros 100.000Suministros 100.000Para reconocer consumo desuministros

31-dic Ingresos anticipados 2.350.000Ingresos de operación 2.350.000Para reconocer devengo de losingresos del contrato con ABR

31-dic Remuneraciones 600.000Remuneraciones por pagar 600.000Para reconocer remuneraciones

b) Libro MayorAnálisis Contable Marco A. Barahona G.

C) Balance Comprobación y Saldo VB Gestión SAAnálisis Contable Marco A. Barahona G.

Código Cta. Cuenta Debitos Créditos Saldo Deudor Saldo Acreedor

1.1.1 Efectivo 51.000.000 21.950.000 29.050.0001.1.2 Cuentas por cobrar 1.500.000 0 1.500.0001.1.3 Suministros 500.000 100.000 400.0001.2.1 Terrenos 6.000.000 0 6.000.0001.2.2 Construcciones 54.000.000 0 54.000.0001.2.3 Deprec. acumulada construcciones 0 90.000 90.0001.2.4 Computadores 3.600.000 0 3.600.0001.2.5 Deprec. acumulada computadores 0 60.000 60.0001.2.6 Muebles 3.400.000 0 3.400.0001.2.7 Deprec. acumulada muebles 0 56.667 56.6672.1.1.1 Cuentas por pagar proveedor X 0 2.160.000 2.160.0002.1.1.2 Cuentas por pagar proveedor Y 0 2.040.000 2.040.0002.1.2 Ingresos anticipados 2.350.000 10.000.000 7.650.0002.1.3 Remuneracones por pagar 0 600.000 600.0002.2.1 Deudas con bancos 0 48.480.000 48.480.0003.1 Capital pagado 0 40.000.000 40.000.0004.1 Ingresos operacionales 0 4.850.000 4.850.0005.1.1 Remuneraciones 7.100.000 0 7.100.0005.1.2 Servicio básicos 150.000 0 150.0005.1.3.1 Deprec. Construcciones 90.000 0 90.0005.1.3.2 Deprec. Computadores 60.000 0 60.0005.1.3.3 Deprec. Muebles 56.667 0 56.6675.1.4 Gasto en suministros 100.000 0 100.0005.2.1 Gastos financieros 480.000 0 480.000

Totales 130.386.667 0 130.386.667 105.986.667 105.986.667

D) Estados Financieros VB Gestión SAAnálisis Contable Marco A. Barahona G.


Ingresos de operación 4.850.000

Gastos de operación (7.556.667)

Remuneraciones (7.100.000)Servicio básicos (150.000)Depreciación oficinas (90.000)Depreciación muebles y equipos (116.667)Suministros (100.000)

Gastos no operacionales (480.000)

Gastos financieros (480.000)

Utilidad (pérdida) del ejercicio (3.186.667)

Balance General al 31 de diciembre


Efectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.480.000Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 7.650.000Muebles y equipos 7.000.000 Remun. por pagar 600.000Deprec. Acumulada (206.667) Patrimonio:Suministros 400.000 Capital 40.000.000 Pérdida del ejercicio (3.186.667)

Total 97.743.333 Total 97.743.33

E) Asientos de Cierre



31-dic Resultado del ejercicio 8.036.667Remuneraciones 7.100.000Servicio básicos 150.000Deprec. Construcciones 90.000Deprec. Computadores 60.000Deprec. Muebles 56.667Gasto en suministros 100.000Gastos financieros 480.000Traspaso de los gastos a lacuenta de resultado

31-dic Ingresos de operación 4.850.000Resultado del ejercicio 4.850.000Traspaso de los ingresos a lacuenta de resultado

31-dic Pérdidas acumuladas 3.186.667Resultado del ejercicio 3.186.667

Las cuentas de resultado se deben dejar en cero para comenzar el ejercicio siguiente:

Pasivos


1.- Principales rubros del pasivo2.- Obligaciones con el público3.- Leasing

Principales Rubros del Pasivo


• Obligaciones con bancos e instituciones financieras• Obligaciones con el público• Dividendos por pagar• Cuentas por pagar, Documentos por pagar y Acreedores varios• Provisiones• Retenciones• Impuesto a la renta• Ingresos percibidos por adelantado• Impuestos diferidos

Obligaciones con el Público: Bonos


• Valor de emisión: Monto que se pagará al tenedor del bono• Tasa de emisión: Tasa de interés que se devengará• Valor Par: Capital no amortizado más intereses devengados y no pagados• Valor de mercado: Precio al que se transa el bono (en función de la tasa de interés de mercado).• Cupón: Pago parcial del bono, que puede incluir amortización del capital y/o intereses

Ejemplo:


Se emite una serie de bonos a 5 años plazo convalor de emisión de mm$700 y tasa de emisión de 6,5%. Anualmente se amortizará la quinta parte del valor de emisión y se pagarán los intereses devengados. Como la tasa de interés de mercado es de 7,2%, el bono se transó en mm $687,46. Los gastos de colocación alcanzaron a mm$5.

Ejemplo:


Disponible (A) 682,46Gastos financieros (G) 5,00Interés diferido (CP) 12,54Obligación con el público (P) 700

Ejemplo:


Primer cupón (pago de capital e intereses):Obligación con el público (P) 140,00Gastos financieros (G) 45,50Gastos financieros (G) 2,51Disponible (A) 185,50Interés diferido (CP) 2,51

Ejemplo:


Se emite una serie de bonos a 5 años plazo con valor de emisión de mm$ 700 y tasa de emisión de 7,5%. Anualmente se amortizará la quinta parte del valor de emisión y se pagarán los intereses devengados. Como la tasa de interés de mercado era de 6,8%, el bono se transó en mm$712,65. Los gastos de colocación alcanzaron a mm$5.

Ejemplo:


Disponible (A) 707,65Gastos financieros (G) 5,00Ingreso Financiero (I) 12,65Obligación con el público (P) 700,00

Leasing


Def: Es un contrato de arrendamiento con opción de compra.• Una empresa solicita a otra (la empresa de leasing) que adquiera un determinado bien para dárselo simultáneamente en arrendamiento.• El contrato establece el pago de una cuota de arrendamiento por un cierto lapso.• Al final de ese lapso el arrendatario tiene 3 opciones:– Devolver el bien– Seguir arrendándolo– Pagar la opción y quedarse con el bien

Leasing


Contabilización Financiera:Activos PasivosActivo Fijo en leasing (1) Obligaciones en Leasing (2)Intereses Diferidos (3)(1)Valor Presente de las cuotas de arrendamiento(2) Sumatoria de las cuotas(3) Interés que generará el contrato durante su vigencia, es decir (2) - (1)

Ejemplo:


Se compra una camioneta vía leasing. El contrato establece el pago de 6 cuotas iguales de m$ 1.000, las que incluyen un interés mensual del 1%.VP = 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 (1.01) (1.01)2 (1.01)3 (1.01)4 (1.01)5 (1.01)6VP = 5.795,5

Interés Diferido = 6.000 - 5.795,5 = 204,5

Ejemplo:


Registro Inicial: Debe HaberActivo Fijo en leasing (A) 5.795,5Interés Diferido (CP) 204,5Obligaciones por Leasing (P) 6.000Al primer mes:Obligaciones por leasing 1.000Disponible 1.000Gastos Financieros 57,95Interés Diferido 57,95

Ejemplo:


¿Qué parte de la cuota mensual corresponde a interés y cuánto a capital?Mes Capital por amortizar Interés Capital1 5.795,48 57,95 942,052 4.853,43 48,53 951,473 3.901,97 39,02 960,984 2.940,99 29,41 970,595 1.970,40 19,70 980,306 990,10 9,90 990,107 0,00 - -

Leasing


Contabilización Tributaria:La cuota del leasing es un gasto. Sólo se registra como activo la última cuota (opción), la cual se deprecia. Debe HaberCuota contrato de leasing(gasto) 1.000Disponible 1.000Entonces, la ventaja fundamental del leasing estributaria.

Patrimonio


Cantidad

Negocio Individual Soc.de Personas

S.A.

Tamaño

Formas de Organización


Negocio Individual:• Organización independiente• Un solo propietario, persona natural• Negocio y propietario son uno

jurídicamente• Negocio y propietario son entidades

diferentes contablemente.



Sociedad de Personas:• Organización formada voluntariamente

por dos o más personas, naturales o jurídicas.• La sociedad es una entidad individual

diferente de las actividades de cada socio. Es una persona jurídica.

• Cada socio es responsable de las deudas de la Sociedad

• Se conforman para actividades comerciales, oficinas de profesionales y empresas medianas.



Sociedad Anónima:• Organización Creada por Ley• Propietarios se identifican como accionistas• Es un persona Jurídica• Se forma por la reunión de un fondo común o aporte de accionistas• Accionistas tienen responsabilidad limitada al monto de sus aportes• Se administra por un directorio que delega parte de sus funciones en el Gerente General



• Sociedad: Es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de repartir entre sí los beneficios que de ello provengan. (Código Civil).

Es una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados.



• Persona Jurídica: Persona ficticia, que puede adquirir derechos y contraer obligaciones, y es susceptible de ser representada y de actuar por sí en la vida de los negocios como una persona natural.



PERSONA JURIDICA

DE DERECHO DE DERECHOPUBLICO PRIVADO

SIN FINES CON FINES DE DE LUCRO LUCRO

CORPORACIONES FUNDACIONES



Tipos de sociedades con fines de lucro:• Empresa individual de responsabilidad Limitada• Sociedad colectiva• Sociedad de responsabilidad limitada• Sociedad Anónima• Sociedad en comandita

Asientos de Apertura


• Sociedades de Personas:Ejemplo: Juan Barahona y José González crean un sociedad de responsabilidad ltda., cada uno se compromete a aportar $1.000.000. Debe HaberJ. Barahona aporte por Enterar (A) 1.000.000J. González aporte por Enterar (A) 1.000.000Capital 2.000.00

Asientos de Apertura


• Sociedades Anónimas :Se distingue entre capital Autorizado, Suscrito yPagado– Autorizado: Aquel que figura en el estatuto y que se estima suficiente para el desenvolvimiento de la sociedad.– Suscrito: Parte del capital autorizado que losaccionistas se comprometen a aportar.– Pagado: Monto de las suscripciones efectivamente pagadas.

Ejemplo:


• Se constituye una S.A. por un capital de mm$10, el que se divide en 100.000 acciones a $100 c/acción.Acciones por Suscribir mm$10Capital Autorizado mm$10• Si accionistas suscriben 80.000 acciones:Accionistas mm$ 8Acciones por Suscribir mm$ 8

Ejemplo:


• Si se pagan las acciones suscritas :Disponible mm$ 8Accionistas mm$ 8Capital Autorizado mm$10Acciones por suscribir (mm$ 2)Capital Pagado mm$ 8

Distribución de Utilidades


Sociedades de Personas:Cada miembro tiene una cuenta particular, que se carga con los retiros a cuenta de la utilidad del ejercicio y se abona con las utilidades distribuidas.Ejemplo:El Sr. Barahona retira $10.000 a cuenta de la utilidad del ejercicio.J. Barahona Cta. particular 10.000Disponible 10.000



• Si al final del Ejercicio se tienen utilidades $300.000 y se decide capitalizar el 50%:Utilidad del Ejercicio 300.000J. Barahona Cta.Particular 75.000J. González Cta.particular 75.000Reservas (Patrimonio) 150.000Si la Cuenta Particular tiene saldo deudor, representa un activo de la empresa. En caso contrario, refleja un pasivo.



Sociedades Anónimas:• Patrimonio– Capital pagado– Reserva revalorización de capital– Sobreprecio en venta de acciones propias– Reserva mayor valor retasación técnica act. Fijo– Utilidades Retenidas• Reserva futuros dividendos• Utilidades Acumuladas• Pérdidas Acumuladas• Utilidad (pérdida) del ejercicio• Dividendos provisorios (menos)

Ejemplo 1


• Registro de acuerdo a la junta de accionistas en virtud del cual, con cargo a las utilidades del ejercicio de $90.000 se distribuirán dividendos por $40.000, capitalizándose el resto.

Utilidad del Ejercicio (Pat) 90.000Dividendos por Pagar (P) 40.000Utilidad Acumulada (Pat) 50.000

Ejemplo 2


• Se deciden pagar dividendos de $1.5 por acción a un accionista mayoritario que posee el 40% del capital (200.000) con acciones suscritas y pagadas. El pago se efectúa con $1 en efectivo y $0.5 en acciones en cartera de la empresa.Dividendos por Pagar 120.000Disponible 80.000Valores Negociables 40.000

Ejemplo 3


• Se emiten 500.000 acciones de pagos a un valorlibro de $1.2 por acción. Se colocan obteniendo $650.000. El costo de la colocación fue de $15.000.Disponible 635.000Gasto Financiero 15.000Capital Pagado (Pat) 600.000Sobre Precio Vta. Acciones (Pat) 50.000

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