Confección de Estados Contables de PyMEs

Confección de Estados Confección de Estados Contables de PyMEsContables de PyMEs

Objetivo:Objetivo:

•ReforzarReforzar conocimientos sobre medición y presentación.

•ActualizarActualizar los que fueron modificados por las NCP.

ANA MARIA [email protected]


•Temas relacionados con el Estado de Situación Patrimonial•Temas relacionados con el Estado de Resultados•Estado de Evolución del Patrimonio Neto•El Estado de Flujo de Efectivo•La Información complementaria•Análisis de los permisos o dispensas vigentes


•Aspectos del Estado de Situación Estado de Situación PatrimonialPatrimonial. Mediciones a valores corrientes. Segregación de CFI. Activos y Pasivos por impuesto diferido. Bienes de Uso y el revalúo.


•Aspectos del Estado de Estado de ResultadosResultados. Estructura del estado. Determinación del Costo de Venta. Resultados Financieros y por Tenencia. Impuesto a las Ganancias. Efecto de la no segregación de CFI.


•Aspectos del Estado de Evolución Estado de Evolución del Patrimonio Netodel Patrimonio Neto. Estructura del estado. Area. Aportes irrevocables.

•Aspectos del Estado de Flujo de Estado de Flujo de EfectivoEfectivo. Estructura. Métodos de preparación. Alternativas para su confección.


•Información ComplementariaInformación Complementaria Situaciones a mostrar.

•Información ComparativaInformación Comparativa. Area.

•Normas Contables Profesionales Normas Contables Profesionales aplicables en PyMES

ENTES PEQUEÑOS (EPEQ)ENTES PEQUEÑOS (EPEQ)

DISPENSASDISPENSAS

ENTES PEQUEÑOSENTES PEQUEÑOS

•El Anexo A de la RT 17 y 18 dispuso modalidades demodalidades de aplicaciónaplicación para los entes pequeños

•Ello implica la existencia de Normas Contables diferenciadas de aplicación aplicación optativaoptativa para entes que cumplan con las pautas que el anexo enumera.

CONCEPTO DE EPEQCONCEPTO DE EPEQ

•No hagan oferta pública de sus acciones

•No realicen operaciones de capitalización y ahorro

•No supere los $12.901.616 de ventas netas anuales ($6.000.000 12/2001)

•No sean soc. controlante o controlada por otra no incluida en puntos anteriores

CUESTIONES A DISPENSAR CUESTIONES A DISPENSAR ( EPEQ)( EPEQ)

a) Componentes Financieros Implícitos

b) Método de Impuesto DiferidoRJG 360/07

c) Valor Recuperable (a nivel global)

d) Valor Recuperable(flujo histórico 3 años)

e) Costo de Ventas ANEXO RT 17

f) Información Complementaria

NORMAS CONTABLES NORMAS CONTABLES

PROFESIONALESPROFESIONALES

APLICABLESAPLICABLES

Confección de Estados Confección de Estados Contables de PyMEs- Contables de PyMEs- Normas Normas

aplicablesaplicables

•Normas Contables

•Normas Contables Profesionales

•NCP de Medición

•NCP de Exposición de Estados Contables

Confección de Estados Confección de Estados Contables de PyMEs- Contables de PyMEs- Normas Normas

aplicablesaplicables

•NCP vigentes en general

•Normas Contables para EPEQ

•Perspectivas de NCP para EPEQ

Temas o cuestiones que abordanTemas o cuestiones que abordan::

•De De reconocimientoreconocimiento de elementos y variaciones de elementos y variaciones patrimoniales (momento de altas y bajas de activos o patrimoniales (momento de altas y bajas de activos o pasivos ...)pasivos ...)

•De De mediciónmedición (cómo asignar importes al patrimonio y a (cómo asignar importes al patrimonio y a las causas de variación)las causas de variación)

•De De exposiciónexposición (establecen contenido y forma de los (establecen contenido y forma de los EECC)EECC)

No se ocupan de la mecánica del procesamiento No se ocupan de la mecánica del procesamiento de datosde datos

Normas ContablesNormas Contables

Reglas para la tarea de preparar Reglas para la tarea de preparar información contableinformación contable

Normas Contables Generales

Particulares

Normas Contables Normas Contables

Normas Contables Profesional

es

Legales

Normas Contables Normas Contables

Resoluciones Técnicas -NCP- de la Resoluciones Técnicas -NCP- de la FACPCE derogadasFACPCE derogadas

Nº 1 : Presentación de EECC

Nº2 : Ajuste por inflación

Nº4 : Consolidación de EECC

Resoluciones Técnicas -NCP- de Resoluciones Técnicas -NCP- de la FACPCE derogadasla FACPCE derogadas

Nº 5 : Valor patrimonial proporcional

Nº10:Normas contables profesionales

Nº12: Modificaciones a las NCP

Nº13: Conversiones de EECC

Resoluciones Técnicas –Resoluciones Técnicas –NCP-VigentesNCP-Vigentes

•RT 6 (modif. RT19) Estados Contables en Moneda Homogénea

•RT 8 (modif. RT 19) Normas Generales de Exposición Contable

•RT 9 (modif. RT 19) Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales industriales y de servicios.


•RT 11(modif. RT 19) Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro

•RT 14(modif. RT 19) Información contable de participaciones en negocios conjuntos

Resoluciones Técnicas –NCP-Resoluciones Técnicas –NCP-VigentesVigentes

•RT 16: Marco Conceptual de las NCP

•RT 17 NCP: Desarrollo de cuestiones de aplicación general

•RT 18 NCP: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular

•RT 20 Instrumentos derivados y operaciones de cobertura


•RT 21 VPP Consolidación de Estados Contables. Información a exponer sobre partes relacionadas

•RT 22 NCP: Actividad Agropecuaria

Resoluciones Técnicas –NCP-Resoluciones Técnicas –NCP-VigentesVigentes

•RT 23 NCP: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo (ejercicios que inicien a partir del 1/6/2008)

Resoluciones de JG VigentesResoluciones de JG Vigentes

•R. JG 282/03R. JG 282/03: “Resolución general de armonización de normas contables ”(modifica RT 17,18 y 19-define vigencias especiales)

•R. JG 287/03R. JG 287/03: “ Discontinuación del ajuste por inflación”


•R. JG 312/05R. JG 312/05: “Modificaciones al texto ordenado de Resoluciones Técnicas” unificadoraunificadora de NCP Mantuvo el Anexo A de RT 17.

•R. JG 323/05R. JG 323/05: “Normas de transición de la resolución 312/05”(Establece cuales cambios de la 312/05 son retroactivos (AREA),y cuales se apoyan en normas de transición)


•R. JG 324/05R. JG 324/05: “Normas de transición de la resolución 312/05: fijación de fechas límites para la utilización de las normas del artículo 2 de la R. 282/03”


•R. JG 360/07R. JG 360/07: “Normas opcionales transitorias para la aplicación de la RT 17 y RT 18 e los Entes Pequeños” (resolución CD 419/08 CPCEN aprueba anexo a la 312/05, la 323/05 y anexo a 360/07 a partir de los ejercicios iniciados 1/6/08)

Interpretaciones VigentesInterpretaciones Vigentes

Interpretación 1:”Transacciones entre partes relacionadas”

Interpretación 2:”Estado de Flujo de Efectivo y sus Equivalentes”

Interpretación 3:”Contabilización del Impuesto a las Ganancias”

Interpretaciones VigentesInterpretaciones Vigentes

Interpretación 4: “Aplicación del Anexo A de las RT 17 y 18”

Interpretación 5: “El informe del auditor sobre cifras e información presentada a efectos comparativos” (CPCEN obligatoria su aplicación para ejercicios cerrados a partir del 30/6/08)

RT 16. Modelo contableRT 16. Modelo contable

Capital a mantener: Financiero

Unidad de medida: Homogénea (desvío aceptable y significatividad: sin reexpresar)

Modelo contableModelo contable

Criterios de mediciónCriterios de medición contable: Activos:

Costo histórico

Valor CorrienteCosto de reposiciónValor neto de realización Valor actual del flujo neto de

fondos a percibir Valor patrimonial proporcional.

Modelo contableModelo contable

Criterios de medición contable:

Pasivos: Costo histórico

Valor corrienteValor actual del flujo neto de fondos a

pagar.

Regla de medición en Regla de medición en generalgeneral

La define:La define: El destino más probable de los activos y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.

DesvíosDesvíos

Resultan admisibles desviaciones a lo prescripto

por las normas contables en la medida que tales desvíos no

afecten en forma significativa a la información contenida en

los estados contables.

Aspectos del Estado de Aspectos del Estado de Situación PatrimonialSituación Patrimonial

Estructura Valores Corrientes Componentes Financieros

Implícitos Activos y Pasivos Diferidos Revalúo de Bienes de Uso (no

admitido. Absorción de quebrantos)

Información Comparativa

Estructura del EstadoEstructura del Estado

• No se diferenciaNo se diferencia de la correspondiente a un ente no pequeño- Observar ejemplo

• Tampoco el concepto de ActivoActivo: el carácter de activo no depende … ni del hecho que se posea propiedad

Valores CorrientesValores Corrientes

No se diferencian No se diferencian de los aplicables a un ente no pequeño- Se aplican en:Se aplican en:

• Disponibilidades en moneda extranjeramoneda extranjera• Títulos y Acciones con cotización • Anticipos a proveedores que fijan

precio• Bienes de Cambio en General• Bienes de cambio con mercado

transparente• Anticipos de clientes que fijan precio


• Bienes de Cambio producidos o construidos mediante proceso prolongado

• Colocaciones de fondos, préstamos , créditos y pasivos por operaciones liquidables en moneda argentina, sin cláusula de ajuste (o en moneda extranjera sin cambio asegurado)con ánimo de proceder a su cobro o cancelación anticipada


• Colocaciones de fondos, préstamos , créditos y pasivos por operaciones liquidables en moneda extranjeramoneda extranjera (sin cambio asegurado, o con cláusula de ajuste) con ánimo de proceder a su cobro o cancelación anticipada

Valores Corrientes Permitidos

• Valor de Cotización de la divisa al cierre

• Valor de Cotización de los títulos y acciones al cierre

• Valor de reposición o refabricación al cierre

• VNR al momento de cierre


• Porcentaje recibido del cliente, aplicado sobre el valor de refabricación del bien a entregar (o reposición), correspondiente al cierre

• Porcentaje entregado al proveedor aplicado sobre el valor de reposición del bien a recibir, correspondiente al cierre


• VNR proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción, si la venta no ofrece dificultades

• Valor de reposición proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción, si existen dudas en la concreción de la ganancia


• Valor Actual si la intención es descontar el crédito anticipadamente, o liquidar la obligación anticipadamente (VN + o – RF pertinentes hasta el cierre: presentando el Valor Actual que la cobranza o pago generará, al existir plazos)


• En todos los casos la diferencia de valor es Resultado por TenenciaResultado por Tenencia (por encima o por debajo del costo ajustado a moneda de cierre)

• Excepción: bienes de cambio si se aplica VNR

Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Debe reconocerse un Impuesto Diferido Activo o pasivo por todas las dif. temporarias y los quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados imputables a ejercicios futuros..

El cargo ó crédito por Impuestocargo ó crédito por Impuesto DiferidoDiferido es el cambio en los saldos de los impuestos diferidos Activos y Pasivos durante el ejercicio.


El resultado total por Impuesto a las resultado total por Impuesto a las GananciasGanancias del ejercicio es la suma de:el cargo o crédito por Impuesto Diferido y el que corresponde al impuesto determinado impositivamente.

El Impuesto Diferido ActivoImpuesto Diferido Activo se reduce si se estima probable que una porción o el total del importe no sería recuperable (Desvalorización).


Tasa de ImpuestoTasa de Impuesto a aplicar para determinar el saldo del Impuesto Diferido (Activo o Pasivo) es la que se espera se aplique a la utilidad impositiva en los períodos fiscales en los que se espera se recupere o cancele el Impuesto Diferido.

Determinación del Impuesto a Determinación del Impuesto a las Gananciaslas Ganancias

El cargo por Impuesto a las Ganancias del ejercicio se compone de:

• El impuesto determinado impositivamente. • La variación de los saldos de Impuestos

Diferidos, la cual surge de la diferencia entre: Saldos de imp. diferido al cierre del periodo Saldos de imp. diferido al inicio del período

Quebranto impositivoQuebranto impositivo

Se reconoce el impacto de su cómputo: en el método de Impuesto Diferido.

En el método de lo determinado, el quebranto se computa como un menor impuesto a pagar en el o los períodos de su utilización

Quebranto ImpositivoQuebranto Impositivo

El quebranto impositivo puede estar acompañado de:

Pérdida contable Ganancia contable pero con diferencias

permanentes que la transforman en quebranto impositivo

Ganancia contable pero con diferencias temporarias que la transforman en quebranto impositivo.

Información ComparativaInformación Comparativa

En dos Columnas:

• Datos del período actual (izquierda)• Información Comparativa (derecha):

En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato precedente.En períodos intermedios es la del Estado del ejercicio precedente

Aplicando Normas de ValuaciónCaso 1: Bienes de Cambio y Costo de Caso 1: Bienes de Cambio y Costo de

VentasVentas

Caso 2: Segregación de CFICaso 2: Segregación de CFI

Caso 3: Impuesto DiferidoCaso 3: Impuesto Diferido

Caso 4: Revalúo Bienes de Uso (no Caso 4: Revalúo Bienes de Uso (no admitido excepto abstención o admitido excepto abstención o salvedad)salvedad)

Caso 5: Créditos y Deudas a Valores Caso 5: Créditos y Deudas a Valores CorrientesCorrientes

Caso 6: Costos Financieros activadosCaso 6: Costos Financieros activados

Aspectos del Estado de Aspectos del Estado de ResultadosResultados

Estructura Costo de Ventas (bienes de

cambio) Efecto de no segregar CFI Resultados Financieros y por

Tenencia Impuesto a las Ganancias Información Comparativa



• Tampoco las características de los resultados extraordinariosresultados extraordinarios

• Resultado Bruto: Resultado Bruto: Si se segregan CFI en Si se segregan CFI en saldos de activos y pasivos al cierre (uso saldos de activos y pasivos al cierre (uso de dispensa) y los contenidos en de dispensa) y los contenidos en resultados resultados son significativos: no se no se muestramuestra


• Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias (uso de dispensa) en un solo renglón

• Resultado por valuar al VNRResultado por valuar al VNR: inmediato al resultado bruto

• Importe a exponer en VentasVentas

Resultados Financieros y por Resultados Financieros y por TenenciaTenencia

• Si se segregan CFI en saldos de Si se segregan CFI en saldos de activos y pasivos al cierre (uso de activos y pasivos al cierre (uso de dispensa) dispensa) y los contenidos en y los contenidos en resultados resultados son significativos: Sin apertura los Resultados Financieros y por Tenencia

• Si se usó la dispensa Si se usó la dispensa y los CFI y los CFI contenidos en resultados contenidos en resultados no son significativos: Recomendable apertura

Información ComparativaInformación Comparativa

En dos Columnas:


En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato precedente.En períodos intermedios es la del período equivalente

Aspectos del Estado de Aspectos del Estado de Evolución del Patrimonio NetoEvolución del Patrimonio Neto

Estructura

Exposición de los AREA

Aportes Irrevocables

Desafectación de Saldo por Revalúo



En dos Columnas:


En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato precedente.En períodos intermedios es la del período equivalente del ejercicio precedente

Aspectos del Estado de Flujo de Aspectos del Estado de Flujo de EfectivoEfectivo

Estructura

Método Directo y Método indirecto

Fuentes de preparación

Información comparativa (excepto el primer ejercicio )

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Requisitos :Requisitos :

•Estar destinadas a cumplir compromisos Estar destinadas a cumplir compromisos de corto plazo más que tener fines de de corto plazo más que tener fines de inversión u otros propósitos:inversión u otros propósitos: Este es el Este es el requisito esencialrequisito esencial que debe cumplirse; que debe cumplirse;

y significa que y significa que “el fin cancelatorio debe “el fin cancelatorio debe prevalecer por encima de cualquier prevalecer por encima de cualquier finalidad especulativa que esta pueda finalidad especulativa que esta pueda tener”.tener”.

ESTRUCTURA DEL ESTADO

•Variación global de los recursos financieros Variación global de los recursos financieros (Efectivo y sus equivalentes)(Efectivo y sus equivalentes)

Saldo del recurso financiero al inicio Saldo del recurso financiero al inicio …… …… Saldo del recurso financiero al cierre Saldo del recurso financiero al cierre …… …… Aumento o disminución del recurso Aumento o disminución del recurso financiero …..financiero …..

ESTRUCTURA DEL ESTADOEfectivo al inicio del ejercicio ……Modificación de ejercicios anteriores ……Efectivo modificado al inicio del ejercicio .…..Efectivo al cierre del ejercicio ……Aumento (disminución) neta del efectivo ……

RT N° 8….. RT N° 8….. ““deberá exponerse la conciliación entre el efectivo deberá exponerse la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo, y las partidas correspondientes informadas en el efectivo, y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial”estado de situación patrimonial”

La conciliación en cuestión se efectuará a La conciliación en cuestión se efectuará a través de una nota.través de una nota.


•Causas de dicha variación

”las causas que explican la modificación ocurrida en el concepto de recurso financiero deben ser buscadas en las variaciones acaecidas en el resto de las partidas que no lo conforman (es decir, en sus contrapartidas).”


Causas de la variación

Su importe total debe ser igual a la modificación Su importe total debe ser igual a la modificación acaecida en el lado derecho de la expresión acaecida en el lado derecho de la expresión

E y EE = P + PN – resto AE y EE = P + PN – resto A

es decir, en el conjunto de contrapartidas del es decir, en el conjunto de contrapartidas del concepto de efectivo y equivalentes.concepto de efectivo y equivalentes.


La variación del recurso financiero La variación del recurso financiero calculada sobre la base de las partidas calculada sobre la base de las partidas que lo integran, que lo integran,

siempre dará igual que ….siempre dará igual que ….

La variación calculada a partir de las La variación calculada a partir de las partidas que no lo componen, o sea de partidas que no lo componen, o sea de la suma de variaciones acaecidas en la suma de variaciones acaecidas en sus contrapartidas.sus contrapartidas.

ESTRUCTURA DEL ESTADOPor ejemplo: Por ejemplo:

La diferencia de cambio de la moneda La diferencia de cambio de la moneda extranjera es una causa de modificación del extranjera es una causa de modificación del efectivoefectivo

El REI o RECPAM que genera el efectivo El REI o RECPAM que genera el efectivo también lo es.también lo es.

La interpretación 2 de FACPCE se refiere al La interpretación 2 de FACPCE se refiere al tratamiento, dentro del estado de flujo de tratamiento, dentro del estado de flujo de efectivo, de los resultados financieros y por efectivo, de los resultados financieros y por tenencia (incluido el RECPAM) generados por tenencia (incluido el RECPAM) generados por el efectivo y sus equivalentes.el efectivo y sus equivalentes.


Las variaciones del resto de partidas, Las variaciones del resto de partidas, no no siempresiempre se vinculan con el efectivo, se vinculan con el efectivo, pues pueden vincularse entre si:pues pueden vincularse entre si:

Ejemplos: intereses devengados que no Ejemplos: intereses devengados que no se hayan pagado o cobrado, se hayan pagado o cobrado, depreciaciones de bienes de uso, depreciaciones de bienes de uso, afectaciones de RNA a reservas, etc.).afectaciones de RNA a reservas, etc.).



• Variación del ejercicio neta de AREACausas de variación por actividad neteando orígenes de aplicacionesneteando orígenes de aplicaciones


CAUSAS DE LA VARIACIÓNCAUSAS DE LA VARIACIÓN

Se muestran en tres grupos de actividades: Se muestran en tres grupos de actividades:

• Actividades Operativas Actividades Operativas • Actividades de Inversión Actividades de Inversión

• Actividades de FinanciaciónActividades de Financiación

CAUSAS OPERATIVASSon aquellas actividades que están orientadas Son aquellas actividades que están orientadas

a la producción normal y permanente de a la producción normal y permanente de efectivo.efectivo.

RT 8 RT 8 ““son las principales actividades de la empresa son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. Incluye a los flujos de efectivo y financiamiento. Incluye a los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes de compras o sus equivalentes provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual”……….negociación habitual”……….

Se define por exclusión y ello resta precisión.Se define por exclusión y ello resta precisión.

CAUSAS OPERATIVAS

Surgen de una conjunción entre:Surgen de una conjunción entre:

• las partidas del estado de resultados y las partidas del estado de resultados y

• los activos y pasivos operativos los activos y pasivos operativos relacionados con ellas.relacionados con ellas.

CAUSAS OPERATIVASEjemplos de dichas vinculaciones :Ejemplos de dichas vinculaciones :

• ventas y créditos por ventas y anticipo de ventas y créditos por ventas y anticipo de clientesclientes

• costo de ventas, bienes de cambio , costo de ventas, bienes de cambio , proveedores y anticipo a proveedoresproveedores y anticipo a proveedores

• impuestos que se devengan y cargas fiscales impuestos que se devengan y cargas fiscales a pagara pagar

• gasto en personal con remuneraciones y gasto en personal con remuneraciones y cargas sociales a pagarcargas sociales a pagar

CAUSAS DE INVERSIONSe constituyen por: • Los flujos de efectivo provenientes de la

adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo.

• Los flujos de efectivo originados en la adquisición y enajenación de otras inversiones que no sean equivalentes de efectivo; salvo que sean mantenidas con fines de negociación habitual.

Esta excepción hecha por la norma acerca de las inversiones destinadas a negociación habitual parece innecesaria, toda vez que integra el concepto que la propia resolución técnica establece para las actividades operativas.

Se mide la intención de obtener flujos de efectivo en el futuro

CAUSAS DE FINANCIACION

• Transacciones con los propietarios del capital• Obtención de recursos de acreedores y el

reembolso de los importes tomados en préstamo.

En consecuencia, quedan comprendidas en estas actividades, las transacciones que representan fuentes de financiamiento para el ente.

CAUSAS DE FINANCIACIONEjemplos:

• Aportes en efectivo de los propietarios.

• Aportes irrevocables en efectivo.• Cobros por emisión de obligaciones

negociables.• Obtención de Préstamos y su

cancelación

Intereses y dividendos pagados cuando no se haya optado por presentarlos en las

MÉTODOS PARA EXPONER EL EFECTO DE LAS CAUSAS OPERATIVAS

Estos métodos representan Estos métodos representan diferentes diferentes manerasmaneras de obtener las causas de variación de obtener las causas de variación del efectivo y sus equivalentes.del efectivo y sus equivalentes.

Método analíticoMétodo analítico: se explica la variación acaecida : se explica la variación acaecida en los recursos financieros a partir del análisis de en los recursos financieros a partir del análisis de todas y cada una de las transacciones que todas y cada una de las transacciones que impactaron sobre los mismos: impactaron sobre los mismos: MÉTODO DIRECTOMÉTODO DIRECTO

MÉTODOS PARA EXPONER EL EFECTO DE LAS CAUSAS OPERATIVAS

Método de las variacionesMétodo de las variaciones: se intenta explicar la : se intenta explicar la variación experimentada en el E y E a partir del variación experimentada en el E y E a partir del análisis del cambio producido en el resto de las análisis del cambio producido en el resto de las partidas que no los integran (contrapartidas) partidas que no los integran (contrapartidas) MÉTODO INDIRECTOMÉTODO INDIRECTO

MÉTODO DIRECTOPermite obtener las causas de variación vinculando

resultados devengados con saldos de activos y pasivos operativos

Ejemplo:Las ventas cobradas por vía de la vinculación de las ventas

devengadas expuestas en el estado de resultados con los saldos iniciales y finales de clientes contenidos en el estado de situación patrimonial.

MÉTODO DIRECTOEjemplo Fondos generados por Cobranzas Saldo al Inicio de Créditos por Ventas …… + Ventas Devengadas ……. - Cobranzas ……. Saldo al Cierre de Créditos por Ventas …..

Al despejar las cobranzas, es decir, el flujo de efectivo generado por las ventas, la expresión nos quedará de esta forma:

Saldo al Inicio de Créditos por Ventas …… + Ventas Devengadas ….. - Saldo al Cierre de Créditos por Ventas ….. Ventas Cobradas en el ejercicio …..

O, lo que es lo mismo:

Ventas cobradas = Ventas Devengadas + (SI Clientes – SC Clientes)

Las cobranzas son iguales a las ventas corregidas por la variación en el saldo de clientes.

MÉTODO DIRECTO

Ejemplo Fondos aplicados a pagos por compras Se contrasta el saldo de CMV con la variación de Bienes

de Cambio para obtener las ComprasCompras = CMV - (SI Bienes de Cambio-SC Bienes de

Cambio)Compras Pagadas = Compras + (SI Proveedores – SC

Proveedores)

MÉTODO INDIRECTO

Se parte del resultado del ejercicio y se depuran las partidas que no tuvieron efecto sobre el efectivo durante el período y se incorporan las que no son resultado y tuvieron dicho efecto

consiste en presentar: El resultado del ejercicio Partidas de Ajuste o ConciliatoriasLas partidas conciliatorias que menciona la RT 8

pueden ser agrupadas en 4 grandes grupos

MÉTODO INDIRECTO

I-Las que integran el resultado del periodo corriente, pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes:

“Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas”.

MÉTODO INDIRECTOEjemplos:• Depreciaciones de los bienes de uso y de los activos

intangibles.• Resultados de tenencia de los bienes de cambio.• Resultados de inversiones en entes relacionados.• Resultados por ventas de bienes de uso efectuadas en

forma financiada.

MÉTODO INDIRECTO

II-Las que integran el resultado del periodo corriente, pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un periodo posterior (inciso b) del Capitulo VI).

MÉTODO INDIRECTO

II-Las que integraron el resultado de un periodo anterior, pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en el periodo corriente (inciso c) del Capitulo VI).

MÉTODO INDIRECTO

Según el anexo vigente de la RT 9, estas variaciones se incluyen en el apartado “cambios en activos y pasivos operativos”, que se encuentra dentro del ítem “Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas”.

Ejemplo:Aumento/Disminución en créditos por

ventas.

MÉTODO INDIRECTOIII-Las que integran el resultado del periodo corriente, pero

cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación (o constituyen una cuarta actividad): Estas son las partidas de ajuste descriptas por el inciso d) del capitulo VI.

Ejemplos: Resultado por venta de bienes de uso efectuadas de

contado. Intereses y dividendos ganados, cuando se haya optado

por exponer su efecto financiero en las actividades de inversión.

Intereses perdidos, cuando se haya optado por presentar su efecto financiero en las actividades de financiación.

Impuesto a las ganancias devengado, cuando su efecto financiero esté asociado a actividades de inversión o de financiación.

Resultados financieros y de tenencia generados por componentes del efectivo y sus equivalentes, cuando se haya optado por presentarlos como una cuarta actividad (Interpretación Nº 2 de la FACPCE).

MÉTODO INDIRECTOIV-Aquellas cuyos flujos de efectivo forman parte de las

actividades operativas; pero deben presentarse por separado, es decir, en forma directa

Ejemplos: Intereses y dividendos ganados, cuando se opte por

presentar su efecto financiero dentro de las actividades operativas.

Intereses perdidos, en las mismas condiciones citadas con anterioridad.

Impuesto a las ganancias devengado, cuando su efecto financiero este asociado a las actividades operativas.

MÉTODO INDIRECTO

La información compuesta por las partidas de conciliación puede quitarse del cuerpo del estado y derivarse a la información complementaria mediante una nota. Con ello el estado puede brindar una mayor rapidez en la comprensión global de las causas.

INTERESES Y DIVIDENDOS

• Los Intereses Pagados: operativo o financiación

• Los Intereses Cobrados: operativo o inversión

• Los Dividendos Pagados: operativo o financiación

• Los Dividendos Cobrados: operativo o inversión

Siempre en forma directa

INTERESES

En la práctica se hace muy dificultoso determinar los intereses pagados y cobrados.

Se debe a que las registraciones contables relacionadas con ellos (devengamientos, cobros y pagos) no suelen efectuarse con contrapartida en “intereses a cobrar” o “intereses a pagar”, sino a través de las cuentas de activo o pasivo que los originan (créditos por ventas, prestamos por pagar, etc.).

El único dato que se conoce son los devengados.Recomendación: al registrar habilitar cuentas

“independientes”:Intereses a CobrarIntereses a Pagar

CUESTIONES PARTICULARES

Transacciones correspondientes a las actividades de inversión o financiación que no afecten al efectivo o sus equivalentes

Si son significativas, merecen ser expuestas

CUESTIONES PARTICULARES

Ejemplos:• Adquisición de bienes de uso en forma financiada.• Aportes de nuevo capital mediante activos que no

son efectivo o sus equivalentes. Ejemplo: Bienes de uso.

• Distribución de utilidades en especie.• Capitalización de utilidades.• Extinción de obligaciones mediante pagos con

entregas de bienes.

INFORMACION PARA SU CONFECCIÓN

“Para poder confeccionar el EFE se necesita imprescindiblemente de la información que brindan los otros informes básicos. Por ello se dice que éste informe constituye una conjunción de los tres restantes.”…..

……Ello siempre que no se lo elabore en base a una Contabilidad por lo Percibido


Depende de :

• Si se expondrá por el Método Directo o Indirecto.

• Si se opta por el directo, si el Sistema Contable fue adecuado incorporando Cuentas al Plan de Cuentas y Registraciones modelo para las operaciones donde el E y E tienen parte, o sea Contabilidad de lo Percibido.


Causas Operativas:Causas Operativas:

Utilizando los registros contables de la Utilizando los registros contables de la empresaempresa: devengado para la elaboración de : devengado para la elaboración de los otros estados contables, percibido para la los otros estados contables, percibido para la confección del estado de flujos de efectivo. confección del estado de flujos de efectivo.

Ajustando las partidas del Estado de Ajustando las partidas del Estado de ResultadosResultados: Aquí se mantiene la contabilidad : Aquí se mantiene la contabilidad normal, pero se efectúan ajustes a los rubros normal, pero se efectúan ajustes a los rubros del estado de resultados pordel estado de resultados por


• Exposición por el Método Directo

• Sin adecuar el Sistema Contable incorporando Cuentas al Plan de Cuentas y Registraciones modelo para las operaciones donde el E y E tienen parte.

Se requiere la confección y utilización de una

HOJA DE TRABAJO

HOJA DE TRABAJOMETODO INDIRECTO

• Exposición por el Método Indirecto

Se requiere la confección y utilización de una

HOJA DE TRABAJO


En dos Columnas:


En ejercicios completos es la del ejercicio inmediato precedente.En períodos intermedios es la del período equivalente del ejercicio precedente

Aplicando Normas de Exposición

Caso 7: Determinación de VentasCaso 7: Determinación de Ventas

Caso 8: Resultados Financieros y por Caso 8: Resultados Financieros y por TenenciaTenencia

Caso 9: Información ComparativaCaso 9: Información Comparativa

Caso 10: Estado de Flujo de Efectivo. Caso 10: Estado de Flujo de Efectivo. Método directo en base a Plan de Método directo en base a Plan de Cuentas reestructurado.Cuentas reestructurado.

Caso 11: Estado de Flujo de Efectivo. Caso 11: Estado de Flujo de Efectivo. Operaciones con IVA.Operaciones con IVA.

Información ComplementariaInformación Complementaria

Integración

Contenido Mínimo

IntegraciónIntegración

Es la que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los Estados Básicos

Se expone: en el encabezamiento En la carátula en notas (con ref. ) en cuadros anexos (con ref.)


Los Estados Contables Básicos deben integrarse con la Información Complementaria, que es parte de ellos.

La Información Complementaria que que desagregue datos de los Estadosdesagregue datos de los Estados BásicosBásicos, debe presentarse comparativadebe presentarse comparativa

La Información Complementaria restanterestante debe presentarse comparativa comparativa si resulta útil al usuario.si resulta útil al usuario.


En Notas y Cuadros Anexos El resto de datos e información

Según el modo de expresión másmás adecuadaadecuada en cada caso

El orden preferenteorden preferente es el de los Estados Contables Básicos

Contenido MínimoContenido Mínimo

Información Complementaria para todo tipo de entes

Información Complementaria (adicional) para EPEQEPEQ si hacen uso de las dispensas

Para todo tipo de entesPara todo tipo de entes

Criterios de medición contable de activos y pasivos Composición y evolución de los rubros Gravámenes sobre activos Bienes de disponibilidad restringida Contingencias registradas Restricciones a la distribución de utilidades Modificaciones a la información de ejercicios

anteriores. Hechos relacionados con el futuro Conciliación entre el Impuesto a las Ganancias

cargado a Resultados y el Impuesto determinado a los fines fiscales

Para todo tipo de entesPara todo tipo de entes

Información sobre el EFE:

• Conciliación entre “efectivo y equivalentes” y Disponibilidades del ESP

• Partidas que ajustan los resultados en método indirecto en causas operativas

• Transacciones significativas de inversión y financiación que no afecten el efectivo.

• Discriminación entre el S. I. y la modificación por hechos de ejercicios anteriores.

Para Epeq por uso de dispensaPara Epeq por uso de dispensa

• Componentes Financieros Componentes Financieros ImplícitosImplícitos

Segregados solo en Activos y Pasivos al cierre

Indicar en que saldos se desagrega Indicar tasa de descuento utilizada

determinada a fecha de cierre Expresar que la falta de segregación al

inicio provoca que Ventas, Costos, Gastos incluya CF no cuantificados

Limitación en la información especialmente si el efecto de no segregar cuentas de resultados es significativo

Para Epeq por uso de dispensaPara Epeq por uso de dispensa

• Componentes Financieros Componentes Financieros ImplícitosImplícitos

Segregados solo en Activos y Pasivos al cierre

De ser significativo :Sin mostrar el Resultado bruto

De ser significativo: Sin apertura de Resultados Financieros y por Tenencia

Informe de Auditor : aclaraciones previas si corresponde

Para Epeq por uso de Para Epeq por uso de dispensadispensa

• Componentes Financieros ImplícitosComponentes Financieros ImplícitosNo segregados sobre saldos de Activos y

Pasivos al cierre

Indicar que se debe a imposibilidad de estimación razonable Indicar en que saldos

Expresar que la falta de segregación provoca que determinados saldos patrimoniales y Ventas, Costos, Gastos incluya CF no cuantificados

Se exponen RF y RxT en un renglón No se expone resultado bruto


• Valor RecuperableValor Recuperable Cálculo al nivel de cada actividad o si no es posible

al nivel global: explicar las razones de la imposibilidad

Cálculo en base a un flujo proyectado sobre la base de resultados de los últimos 3 ejercicios (si no hay evidencias externas que modifiquen esa premisa): explicar la opción utilizada


• Costo de VentasCosto de VentasCálculo por diferencia de inventario (sin

mostrar el resultado bruto):

Explicación de que puede incluir Resultados por Tenencia no cuantificados

REFLEXIÓN FINAL

“ …“ …....si algo bueno los asistentessi algo bueno los asistentes

extraen de esta clase es un extraen de esta clase es un mérito mérito

compartidocompartido, y si nada obtienen es , y si nada obtienen es

exclusiva responsabilidad mía”exclusiva responsabilidad mía”

Confección de Estados Contables de PyMEs

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