6

Com es fa servir aquest llibre

Exemples

Estan intercalats a la teoria i re-solts pas a pas, amb els aclari-ments necessaris perquè s’en-tenguin bé.

Comprova el teu aprenentatge

Comprèn una gran varietat d’activitats proposades, agru-pades per criteris d’avaluació, per afiançar i posar en pràctica el que s’ha après al llarg de la unitat.

Activitats i Casos pràctics

Apareixen al llarg de la unitat, per treballar els continguts que es van estudiant i per construir un aprenentatge acumulatiu mit-jançant la pràctica.

Síntesi

Esquema que proporciona una visió general de la unitat i que en reflecteix les parts més im-portants.

Test de repàs

Molt adequat per verificar els co-neixements adquirits i detectar els punts que cal repassar.

Activitat de simulació

Activitat pràctica situada al final de la unitat, que permet treba-llar transversalment al llarg de totes les unitats, i que permet posar en joc els coneixements adquirits.

El PGC-pimes. El procés comptable per operacions comercials1

16

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 22/2 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20.880 (600) Compres de mercaderies

(300 70) + 230 – 350

4.384,8 (472) HP, IVA suportat (20.880 0,21)

a (400) Proveïdors 25.264,8

No obstant això, el 25 de febrer, per incompliment dels terminis d’entrega, el proveïdor ens concedeix un descompte de 2.420 (IVA inclòs):

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 25/2 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2.420 (400) Proveïdors a (608) Devolucions de compres

i operacions similars 2.000

a (472) HP, IVA suportat 420 (2.000 0,21)

Posteriorment, el 10 d’abril, el proveïdor concedeix a Distribucions Monteagudo, SA un des-compte per volum de compres de 1.100 , per la qual cosa tindrem:

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10/4 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1.331 (400) Proveïdors a (609) Ràpels per compres 1.100

a (472) HP, IVA suportat 231 (1.100 0,21)

El 17 de maig, el departament financer de Distribucions Monteagudo, SA proposa al pro-veïdor pagar-li el deute, i aquest li concedeix un descompte per pagament immediat de 300 , operació que fa a través del banc. En aquest cas, el primer que hem de saber és l’import del deute de l’empresa amb el proveïdor, per a la qual cosa farem la «T» del Llibre Major. Així:

Deure Proveïdors Haver

2.420 25.264,8

1.331

S.a: 21.513,8

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 17/5 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21.513,8 (400) Proveïdors a (606) Descomptes sobre comptes

per pagament immediat 300 a (472) HP, IVA suportat 63

(300 0,21) a (572) Bancs c/c 21.150,8

C. Envasos i embalatges

De vegades, junt amb les compres d’existències, l’empresa utilitza envasos i embalatges, que impliquen un tractament comptable específic. Així:

• Si els envasos i embalatges carregats en factura pels proveïdors són amb facultat de devolució, es comptabilitzaran el compte (406) Envasos i embalatges a tornar a proveï-dors.

Aquest compte figurarà al Passiu corrent del Balanç, minorant el compte (400).

Com la dada ens dóna l’IVA inclosa

per obtenir la Base Imposable (BI).

BI + 0,21 BI = 2.420

(1 + 0,21) BI = 2.420

BI = 2.420 / 1,21

Encara que es tracta d’un descompte

de naturalesa financera, hem de rectificar l’IVA.

El PGC-pimes. El procés comptable per operacions comercials1

42

Comprova el teu aprenentatge

Caracteritzar les definicions i les relacions comptables fona-mentals establertes als grups, subgrups i comptes princi-pals del PGC, relacionats al desenvolupament de l’activitat.

Registrar, en assentaments per partida doble, les opera-cions més habituals, relacionades amb els grups de comp-tes descrits anteriorment.

Classificar els diversos tipus de documents mercantils que exigeix el PGC i indicar la classe d’operació que represen-ten.

Verificar el traspàs de la informació entre diverses fonts de dades comptables.

1. Determina el preu d’adquisició de les mercaderies en els següents exercicis de compres que fa l’empresa Carles Tena i Associats, SA, i comptabilitza les operacions de compra i pagament al Llibre Diari:

a) Compra el 10 de gener al comptat (bancs) a una em-presa japonesa 500 unitats de mercaderies a 30 la unitat. A la factura s’hi reflecteixen un descompte per volum de compres de 600 , un descompte per paga-ment immediat de 850 i un descompte per promoció comercial de 900 . A més, a la factura es detallen despeses de transport de 300 , una assegurança per un import de 150 i drets aranzelaris per un import de 2.500 . IVA de l’operació, 21 %.

b) L’empresa anterior compra el 20 de febrer 3.000 uni-tats de mercaderies, a 5 la unitat. En efectuar-se el pagament al comptat (bancs) en el moment de la compra, el proveïdor li concedeix un descompte del 3 %. IVA de l’operació, 21 %. També abona en efectiu (caixa) el transport de les mercaderies, amb un cost de 0,10 per unitat, més 21 % d’IVA.

c) Compra el 30 de març al comptat (bancs) 400 unitats de mercaderies a 10 la unitat. IVA de l’operació, 10 %. A causa de defectes de qualitat en les unitats ante-riors, en torna 50 al proveïdor i li sol·licita un descompte per les altres de 120 . Ambdós imports es consideren com una bestreta.

d) Compra el 15 d’abril mercaderies a crèdit per un import de 2.000 . A la factura hi apareixen despeses de transport per un import de 70 i despeses per assegu-rances per un import de 60 . IVA de l’operació, 21 %. Per ajornar el pagament tres mesos, el proveïdor li car-rega 30 a la factura.

– L’empresa incorpora els interessos al preu d’adqui-sició.

– L’empresa considera els interessos com una des-pesa financera.

2. Comptabilitza al Llibre Diari les següents operacions que ha fet l’empresa Subministraments Jesús Pérez durant l’any 20X0:

a) Compra, el 5 d’abril a crèdit de dos mesos, mercaderies per un valor de 4.600 . A la factura hi apareix un des-compte comercial de 200 i una despesa per transport de 170 . L’IVA de l’operació és del 21 %.

b) El 17 d’abril torna al proveïdor mercaderies per valor de 950 .

c) Per incompliment dels terminis d’entrega, sol·licita al proveïdor el 19 d’abril un descompte de 80 que aquest li concedeix.

d) Paga el 20 d’abril per banc al proveïdor abans del que s’havia acordat, per la qual cosa aquest li concedeix un descompte per pagament immediat de 75 .

e) El 3 de maig fa una comanda de matèries primeres a un proveïdor per un import de 3.000 . Li envia un xec de 605 . La compra merita un IVA del 21 %.

f) El 12 de maig rep la comanda anterior. A la factura hi apareix un descompte comercial de 50 i un des-compte per pagament immediat de 30 . A la mateixa factura hi figuren envasos sense facultat de devolució per un import de 300 i una despesa de transport de 90 . L’IVA de l’operació és del 21 % i s’abona amb xec.

3. Comptabilitza al Llibre Diari les següents operacions que ha fet l’empresa Germans Illescas, SA durant l’any 20X0:

a) Ven a crèdit mercaderies el 12 de febrer per un import de 4.100 i concedeix en factura un descompte co mercial del 3 %. L’IVA és del 21 %. A l’operació paga en efectiu, per despeses de transport, a repartir a parts iguals entre comprador i venedor, 254,1 (IVA inclòs).

b) El 14 de febrer concedeix al client alterior un des-compte per volum de compres de l’1 % sobre el preu consignat a la factura.

c) El client dels punts anteriors li paga per banc i li con-cedeix un descompte de 50 .

d) El 16 de febrer ven a crèdit mercaderies per un import de 2.700 . A la factura s’hi inclou un descompte comercial del 4 %. A més, factura envasos amb facultat de devolució per un import de 380 . IVA de l’operació, 21 %. Les despeses de transport pagades en efectiu, a càrrec del venedor, són de 60 , més 21 % d’IVA.

e) El 16 d’abril cobra per banc al client anterior.

4. Comptabilitza al Llibre Diari les operacions que està fent l’empresa Germans Illescas, SA durant l’any 20X0.

a) El 29 de maig compra mercaderies a crèdit per un import de 2.460 ; a la factura hi apareixen un des-

El procés comptable de l’immobilitzat material i intangible2

74

Amortització i venda dels elements de l’immobilitzat

L’empresa BTR, SA compra el 15 de juny de 20X1 mobiliari per valor de 3.800 , més 21 % d’IVA. Paga mitjançant transferència bancària. La vida útil de l’element és de quatre anys, el valor residual és de 300 , i el sistema d’amortització, lineal.

• El 31 de desembre de 20X1 amortitza l’element.

• El 31 de desempre de 20X2 amortitza l’element.

• L’1 d’abril de 20X3 ven el mobiliari per un import de 1.500 , més 21 % d’IVA. Opera-ció a crèdit de tres mesos.

Hem de registrar totes les operacions.

Solució:

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 15/06/X1 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

3.800 (216) Mobiliari

798 (472) HP, IVA suportat a (572) Bancs c/c 4.598

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12/X1 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

473,96 (681) Amortització de l’immobilitzat material [(3.800 – 300)/4] (6,5/12)

a (281) Amortització acumulada de l’immobilitzat material 473,96

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12/X2 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

875 (681) Amortització de l’immobilitzat material [(3.800 – 300)/4]

a (281) Amortització acumulada de l’immobilitzat material 875

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/04/X3 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

218,75 (681) Amortització de l’immobilitzat material [(3.800 – 300)/4] (3/12)

a (281) Amortització acumulada de l’immobilitzat material 218,75

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/04/X3 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

1.815 (543) Crèdits a c/t per alienació de l’immobilitzat (1.500 + 315)

1.567,71 (281) Amortització acumulada de l’immobilitzat material

732,29 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material

a (216) Mobiliari 3.800

a (477) HP, IVA repercutit (1.500 0,21) 315

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Cas pràctic 9Activitats

8. Comptabilitza les següents operacions que porta a ter- me l’empresa GTP, SA:

a) L’1 de juliol compra una patent per valor de 4.200 . El proveïdor li concedeix un descompte comercial de 100 a la factura. IVA, 21 %. L’ope-ració es fa al comptat (bancs).

b) El 31 de desembre amor-titza la patent pel sis-tema lineal, amb una vi-da útil de quatre anys i un valor residual de 300 .

c) En l’exercici següent, el 31 de desembre, torna a amortitzar la patent.

d) L’1 d’abril de l’any se-güent ven la patent; el preu de venda coincideix amb el VNC de la patent en aquesta data i l’IVA és del 21 %. L’operació es fa al comptat (bancs).

2El procés comptable de l’immobilitzat material i intangible

75

Síntesi

Immobilitzat material

Baixa dels elements

Els béns compresos en l’immobilitzat material es valoraran pel seu cost, ja sigui el preu d’adquisició o el cost de producció

Immobilitzat intangible i inversions

d’immobilitzat

Els criteris continguts a les normes relatives a l’immobilitzat material s’aplicaran als elements de l’immobilitzat intangible i a les inversions immobiliàries

Arrendament financer

L’arrendatari en el moment inicial registrarà un actiu, d’acord amb la seva naturalesa, segons si es tracta d’un element de l’immobilitzat material o de l’intangible, i un passiu financer

pel mateix import, que serà el menor entre el valor raonable de l’actiu arrendat i el valor actual dels pagaments mínims acordats durant el termini d’arrendament

Alienació o venda

Accidents

L’empresa pot reconèixer benefici o pèrdua

L’empresa donarà de baixa l’element, les amortitzacions i les pèrdues per deteriorament

Normes particulars sobre l’immobilitzat

intangiblePropietat industrial

Despeses de R + D

Aplicacions informàtiques

Les despeses d’investigació seran despeses de l’exercici en què s’efectuïn. No obstant això, es podran activar com a immobilitzat intangible des del moment en què compleixin certes condicions

Es comptabilitzaran les despeses de desenvolupament capitalitzades quan s’obtingui la corresponent patent o similar,

inclòs el cost de registre i de la formalització de la propietat industrial, sense perjudici dels imports que també es puguin

comptabilitzar per raó d’adquisició a tercers dels drets corresponents

Els programes d’ordinador que compleixin els criteris de reconeixement de l’apartat 1 de la norma relativa a l’immobilitzat

intangible s’inclouran a l’Actiu, tant els adquirits a tercers com els elaborats per la mateixa empresa per al seu ús, utilitzant els mitjans de què disposi, i s’entenen incloses entre els anteriors

les despeses de desenvolupament dels llocs Web

Valoració posterior dels immobilitzats: pèrdues de valor

Sistemàtiques i definitives: amortització

No definitives: reversibles

Constant o lineal

Dels nombres dígits

Tècnica funcional

Pèrdues per deteriorament

(678) Despeses excepcionals

El procés comptable de l’immobilitzat material i intangible2

76

Test de repàs

1. L’empresa ABC compra el dret d’ús d’una patent per un import de 38.000 . A la factura el proveïdor li concedeix un descompte de 1.300 i l’IVA de l’operació és del 21 %. El preu d’adquisició és:

a) 38.000 .

b) 39.300 .

c) 36.700 .

d) 46.374 .

2. L’empresa GTR compra un element de transport, a un preu de 16.000 , l’Impost de Matriculació costa 1.200 , les despeses de matriculació són de 410 , amb un IVA del 21 %. Per tant el preu d’adquisició és:

a) 16.000 .

b) 17.120 .

c) 17.530 .

d) 0,685,4 .

3. L’empresa HYT té un element de transport que li va costar 24.000 , la seva vida útil és de sis anys i té un valor resi-dual de 2.400 . Amortitza pel sistema tècnic funcional i el total de km és de 500.000. Aquest any ha recorre-gut 50.000 km. La quota d’amortització d’aquest any és:

a) 4.000 .

b) 3.600 .

c) 2.400 .

d) 2.160 .

4. L’empresa JKL té una instal·lació tècnica que li va costar 45.000 , té un valor residual de 4.500 , una vida útil de deu anys i el sistema d’amortització dels nombres dígits decreixents. La quota d’amortització del primer any és:

a) 4.050 .

b) 736,36 .

c) 7.363,64 .

d) 8.181,82 .

5. L’empresa VGR compra mobiliari l’1 d’agost per un import de 2.500 ; la vida útil és de cinc anys i el sistema d’amor-tització lineal. La quota d’amortització del primer any és:

a) 175 .

b) 208,33 .

c) 500 .

d) 420 .

6. L’empresa BGR va comprar utillatge l’1 d’octubre de 20X0 per valor de 3.000 , valor residual 0, sistema d’amortització lineal i vida útil de quatre anys. El VNC el 31 de desembre de 20X2 és:

a) 2.250 .

b) 750 .

c) 1.687,5 .

d) 1.312,5 .

7. Una empresa va comprar equips per a processos d’in-formació per un import de 5.000 l’1 de gener de 20X0; sistema d’amortització dels nombres dígits decreixents; vida útil de tres anys; valor residual de 200 . El VNC a finals de l’any 20X1 és:

a) 2.500 .

b) 833,33 .

c) 1.000 .

d) 2.600 .

8. Una empresa ven l’1 de gener de 20X0 un element de transport que li va costar 19.000 i l’amortització acumu-lada del qual és 9.000 per 8.000 , més 21 % d’IVA. El resultat de l’operació és:

a) Una pèrdua d’11.000 .

b) Una pèrdua de 2.000 .

c) Una pèrdua de 560 .

d) Cap de les anteriors.

9. Una empresa ven l’1 d’abril una aplicació informàtica que li va costar 12.000 per un import de 4.500 , més 21 % d’IVA; la vida útil de l’aplicació és de cinc anys, el valor re-sidual, de 500 ; el sistema d’amortització, lineal, i l’amor-tització acumulada el 31 de desembre era de 4.600 . El resultat de l’operació és:

a) Una pèrdua de 2.325 .

b) Una pèrdua de 2.900 .

c) Una pèrdua de 2.300 .

d) Cap de les anteriors.

10. Una empresa ven un ordinador que li va costar 2.500 i que es trobava amortitzat en un 60 %, per un import de 450 , més 21 % d’IVA. El resultat de l’operació és:

a) Una pèrdua de 550 .

b) Un guany de 550 .

c) Una pèrdua de 1.000 .

d) Un guany de 1.000 .

11. Es considera que un arrendament és financer si:

a) Es transfereixen substancialment tots els riscos i bene-ficis inherents a la propietat de l’Actiu objecte del con-tracte a l’arrendatari.

b) Havent-hi opció de compra, no hi ha dubtes raonables que s’hagi d’exercitar aquesta opció.

c) No hi ha l’opció de compra als contractes als quals el termini de l’arrendament coincideixi amb la major part de la vida econòmica de l’Actiu o la cobreixi.

d) Totes les anteriors.

El procés comptable de l’immobilitzat material i intangible2

84

Activitat de simulació

6. Liquidació de nòmines

L’empresa fa la liquidació de les nòmines del mes d’octubre dels seus dos treballa-dors. El pagament està domiciliat al compte corrent, i l’efectua el dia 3 de cada mes (Fig. 11 i Fig. 12).

Fig. 11. Fig. 12.

Període de liquidació: 1 d’octubre de 20X0 - 31 d’octubre de 20X0 Total dies: 31

I. MERITACIONS: 1. Percepcions salarials: Salari base ..................................................................................................... 950,00 Complements salarials: Personal: antiguitat ......................................................................................... Hores extraordinàries ..................................................................................... Salari en espècie 2. Percepcions no salarials: Indemnitzacions o abonaments de despeses al treballador Prestacions o indemnitzacions de la Seguretat Social Indemnitzacions per trasllats, suspensions o acomiadaments Altres percepcions no salarials Despeses de locomoció ................................................................................... 90,00

A. TOTAL MERITAT: ................................................................................................. 1 050,00

II. DEDUCCIONS: Aportació del treballador a les cotitzacions de la Seguretat Social, 1.

conceptes de recaptació conjunta % Contingències comunes .......................................................... 4,70 % ........... 1.120 Atur ....................................................................................... 1,55 % ........... 1.120 Formació professional ............................................................ 0,10 %

...................................................... 2,00 % ...................................................................... 4,70 %

........... 1.120 Hores extraordinàries Força major o estructurals No estructurals TOTAL APORTACIONS .....................................................................................

2. IRPF ....................................................................................... 10 % .......... 1.050 3. Bestretes 4. Valor dels productes rebuts en espècie 5. Altres deduccions

B. TOTAL PER DEDUIR: ............................................................................................ 176,12 LÍQUID TOTAL PER PERCEBRE (A-B) ............................................................................. 873,88

Determinació de les bases de cotització a la Seguretat Social i conceptes de recaptació conjunta i de la base subjecta a IRPF:

1. Base de cotització per contingències comunes: Remuneració mensual: ................................................................................. 960,00 Prorrata pagues extraordinàries: ................................................................... 160,00 TOTAL: ........................................................................................................... 1.120,00 2. Base de cotització per contingències professionals (AT i MP) i conceptes de recaptació conjunta: .................................................................. 3. Base de cotització de les hores extraordinàries: ................................................ 4. Base subjecta a retenció de l’IRPF: ................................................................... 1.050

MOISÉS SÁNCHEZ GAMESC/CLAVEL, 25 (28924) ALCORCÓN - MADRID

CIF: B-85672342Codi. Cte. Cotització Seg. Soc.: 23/3420312001

Treballador: Ainhoa Illescas JiménezNIF: 84567832HNúm. d’afiliació a la Seg. Soc.: 480117823556Categoria o grup professional: AJUDANT NO TITULATGrup de cotització: 4

A. València, 31 d’octubre de 20X0

Signatura i segell de l’empresa: Signatura del treballador:

71,12

Període de liquidació: 1 d’octubre de 20X0 - 31 d’octubre de 20X0 Total dies: 31

I. MERITACIONS: 1. Percepcions salarials: Salari base ..................................................................................................... 900,00 Complements salarials: Personal: antiguitat ......................................................................................... Hores extraordinàries ..................................................................................... Salari en espècie 2. Percepcions no salarials: Indemnitzacions o abonaments de despeses al treballador Prestacions o indemnitzacions de la Seguretat Social Indemnitzacions per trasllats, suspensions o acomiadaments Altres percepcions no salarials Despeses de locomoció ................................................................................... 90,00

A. TOTAL MERITAT: ................................................................................................. 990,00

II. DEDUCCIONS: Aportació del treballador a les cotitzacions de la Seguretat Social, 1.

conceptes de recaptació conjunta % Contingències comunes .......................................................... 4,70 % ........... 1.050,00 Atur ....................................................................................... 1,55 % ........... 1.050,00 Formació professional ............................................................ 0,10 %

..................................................... 2,00 % ....................................................................... 4,70 %

........... 1.050,00 Hores extraordinàries Força major o estructurals No estructurals TOTAL APORTACIONS ..................................................................................... 66,68

2. IRPF ....................................................................................... 9 % .......... 990,00 3. Bestretes 4. Valor dels productes rebuts en espècie 5. Altres deduccions

B. TOTAL PER DEDUIR: ............................................................................................ 155,78 LÍQUID TOTAL PER PERCEBRE (A-B) ............................................................................. 834,22

Determinació de les bases de cotització a la Seguretat Social i conceptes de recaptació conjunta i de la base subjecta a IRPF:

1. Base de cotització per contingències comunes: Remuneració mensual: ................................................................................. 900,00 Prorrata pagues extraordinàries: ................................................................... 150,00 TOTAL: ........................................................................................................... 1.050,00 2. Base de cotització per contingències professionals (AT i MP) i conceptes de recaptació conjunta: .................................................................. 1.050,00 3. Base de cotització de les hores extraordinàries: ................................................ 4. Base subjecta a retenció de l’IRPF: ................................................................... 900,00

Treballador: Sergio Cela LasaNIF: 04367832ZNúm. d’afiliació a la Seg. Soc.: 480117824655Categoria o grup professional: AdministratiuGrup de cotització: 5

A. València, 31 d’octubre de 20X0

Signatura i segell de l’empresa: Signatura del treballador:

MOISÉS SÁNCHEZ GAMESC/CLAVEL, 25 (28924) ALCORCÓN - MADRID

CIF: B-85672342Codi. Cte. Cotització Seg. Soc.: 23/3420312001