Clase Cálculo Precio Exportación UNQ2013.pdf

8/18/2019 Clase Cálculo Precio Exportación UNQ2013.pdf

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Clasificación, Valoración y Costos deExportación

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1Prof. Lic. Alfredo M. Scatizza

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• As pectos teóricos sob re precios y p olít ica de p recio

• Criterios para la determinación del precio de exportación

• Compo nentes del precio de exportación

• Estím ulo s y regímen es vin cu lado s a la exp ort ación

• Cons trucc ión de la Planilla de Costo s y Precios de Expo rtación

• Ejemp los práctic os de cálcu lo d e precio s d e expo rtación

Contenidos

ANÁLISIS Y DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN


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• ¿A quép rec io deb o co tizar la o fer ta de p rod uc to s de ex po rtac ión ?

• ¿Cuál es el p rec io que es tar ía d ispues to pag ar el m er cad o po r el p roduc to?

• ¿A quép rec ios ven de la com pet en c ia el m ism o produc to al m ism o m er cad o?

• ¿Cóm o se deter m in a el prec io de expo rtac ión? ¿Cu áles son lo s co m ponen tesque deben ser con siderado s y cu áles no?

• ¿Ex is ten reg ím en es de prom oc ión qu e inc iden sobre el pr ec io de expo rtac ióno el m étod o p ara su determ inac ión?

• ¿Cóm o se cal cu lan lo s der ec hos de ex po rtac ión en la form ac ión del p rec io?

• ¿Cuál es el m ar gen de u tilidad razo n ab le par a com pet ir en un mer cad o?

• ¿Quées tra teg ia s de p rec ios son las m ás v ia b les par a man ten er m e en unmercado determinado?

Preguntas comúnes que nos hacemos cuando deseamosexportar…


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Concepto TRADICIONAL del Precio d e exportación :

…es el precio de venta que permitirá recuperar los costos y gastosrealizados en el proceso de producción y comercialización más la

obtención de una utilidad por el riesgo empresarial y del capitalinvolucrado, pudiendo existir otros factores contenidos en el precio comola calidad, trayectoria, originalidad, posicionamiento, etc.

Concepto ESTRATÉGICO del Precio de exportación:

Considerado como base de información para la toma de decisiones yadecuación de políticas de precios de la empresa. De allí surgirá lacapacidad de negociación e inserción internacional de la empresa en elmercado externo.



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PRECIO FOB/ CIF

EXPORTACIÓN IMPORTACIÓN

DETERMINACIÓN DEL PRECIO DETERMINACIÓN DEL COSTO

COSTOS + UTILIDAD SUMATORIA DE COSTOS

SE TRIBUTA SOBRE ELVI SE TRIBUTA SOBRECIF


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CRITERIOS para la fijación del prec io d e expo rtación, según:FIJACIÓN DE PRECIOS

POR COSTOS TOTALES NETOS DE DESEMBOLSOS: la empresa carga todos loscostos y gastos que intervienen en el proceso productivo y sobre el mismo determina elprecio, sumada una ganancia

POR COSTOS VARIABLES: solo se traslada al Precio los costos variables de “hacer elnegocio”, mientras que los costos fijos de “estar en el negocio” son absorbidos por lasventas dirigidas al mercado local u otros mercados.

POR POSICIÓN PREDOMINANTE EN EL MERCADO: en general se da en productosque son insensibles o que son inelásticos a modificaciones en los precios, también sueledarse en mercados cautivos o de posición monopólica.

POR PENETRACIÓN EN EL MERCADO: suele darse en empresas que a partir deacuerdos previos y en sintonía con la competencia, buscan recuperar costos y se ubicanen una posición competitiva en el mercado..

POR MARGEN DE UTILIDAD: se determina un margen de utilidad para losproductos que comercializa la empresa indistintamente.

POR TAMIZADO: se parte de un precio elevado, para luego ajustar este preciohasta encontrar el precio de ese mercado.

POR MARGEN DE UTILIDAD SOBRE EL PRECIO FOB: se determina un margende utilidad en porcentaje sobre el Precio a cotizar para los productos quecomercializa la empresa indistintamente.



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Inci de so br e el PRECIOS DE EXPORTA CIÓN:

el/los destinos de exportación (características diferenciales),packaging y embalaje solicitado,tratamiento impositivo-aduanero, tanto para la salida como para el ingreso en

destino,cantidades y nivel comercial del cliente.

Al Precio no se lo puede calcular como la sumatoria de los diferentescomponentes que lo integran, sino a través de un coeficiente resultante decomponentes expresados en UNIDADES MONETA RIAS y en PORCENTAJEs/ PRECIO FOB +/- AJ USTES .


Cálculo del Precio de Exportación

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PRECIO FOBCostos de

Producción

Gastos deExportación

Gtos. Administración,Comercialización y

Financieros

DevolucionesImpositivas

Utilidad

COMPONENTES DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN


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BENEFICIOS PROMOCIONALES:A NIVEL NACIONAL

Directos: REEMBOLSOS, REINTEGROS, DRAW BACK

Indirectos: EXENCIONES: - IVA- IMPUESTOS INTERNOS

- INGRESOS BRUTOS

- IMPUESTOS Y SELLOS

Especiales: - ENVIO DE MUESTRAS, CONSIGNACION,

- IMPORTACION TEMPORARIA,

- EXPORTACION TEMPORARIA,

- ENVIO DE PARTES Y PIEZAS

Financieros: - PREFINANCIACION DE EXPORTACIONES

- FINANCIACION DE EXPORTACIONES

- SEGURO DE CREDITO A LA EXPORTACION


BENEFICIOS PROMOCIONALES:A NIVEL INTERNACIONAL

ALADI : Asociación Latinoamericana de Integración

SG P : Sistema General de Preferencias

MERCOSUR : deducciones impositivas sobre la alicuota de derechos deimportación - Decreto Nº 2275 de fecha 23 de diciembre de 1994

ACU ERDOS B ILATERAL ES CON OTROS PAÍSES/BL OQUES



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RÉGIMEN DE INC ENTIVOS A L A E XPOR TA CIÓN :- Reembolso Impositivo : son devoluciones totales o parciales de importes que se hubieren

pagado en concepto de tributos interiores; o en concepto de tributos por la previaimportación para consumo de toda o parte de la mercadería que se exportare a consumo(Art. 827 CA).

- Reembolsos Especiales : se encuadran en esta tipología aquellos regímenes especiales porlos cuales el estado decide incentivar el desarrollo de determinada región sea local oexterna. Son ejemplo de ello, los Reembolsos por Puertos Patagónicos ( Ley 23.018).

- Reintegro Impositivo : son devoluciones totales o parciales de importes que se hubierenpagado en concepto de tributos interiores por la mercadería, que a título oneroso, seexportare a consumo, como así también por aquellos servicios que se hubieren prestado enrelación a la mercadería en cuestión (Art. 825 CA).

- Draw Back: es el régimen aduanero por el cual se restituye total o parcialmente los importesque se hubieren pagado en concepto de tributos a la importación para consumo (y tasa deestadística) de aquellos insumos que forman parte de la mercadería objeto de exportacióndefinitiva a consumo(Art. 820 CA).


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- Otros Incentivos Impos i t ivos a la Exportación :

• Se trata de todas aquellas exenciones o degravaciones impositivas a las exportaciones y, engeneral, tienen como objetivo eliminar la doble imposición tributaria.

- Devolución de IVA a los exportadores;

- Exención del Impuesto a los Ingresos Brutos a las Exportaciones (se exime laprovincia de Misiones).



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- RÉGIMEN TRIBUTAR IO A PLICA BL E sobre DERE CHOS DE EX PORTAC IÓN

- Ad Valorem : se aplican sobre un porcentaje del precio FOB o valor en aduana declarado.Ejemplo:

Zapatillas de tenis marca “Estiba” : Valor en Aduana (FOB) USD 7.200,00 Alícuota DE 5%Total Derechos a pagar USD 360,00

- Es pec ífi co : se aplica en una cuantía fija sobre unidad de medida.Zapatillas de tenis marca “Estiba” : Valor en Aduana (FOB) USD 7.200,00 (180 pares)

Derecho Específico USD 2,5 x parTotal Derechos a pagar USD 450,00

- Derechos de Exportación Mixtos : se aplican en forma simultánea.Total Derechos a pagar USD 360+450,00 = 810,00

- Derechos de Exp ortación A lternante: se aplica uno u otro (el mayor)Total Derechos a pagar USD 450,00


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- RÉGIMEN TRIBUTARIO APL ICAB LE :

-Tasas de servicios : servicios prestados por el estadoValor en Aduana (FOB) USD 7.200,00Tasa de servicio x 1,5% (USD 108)

Máximo USD 500,00 - Se toma los USD 500,00

- Contribuciones : tienen por objetivo contribuir al financiamiento de un sector determinado dela economía nacional.

- Impuestos : tienen por objetivo equiparar la carga impositiva que recae sobre los productosnacionales con aquellos productos importados en forma definitiva a consumo.

IVA (21%)Impuestos a las Ganancias (35%) Impuestos NacionalesImpuestos Internos (3,5%)Ingresos Brutos (1,5) Impuesto Provincial



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VAL OR EN ADUANA EXPORTACIONES- Base Imp onib le -

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De acuerdo al Art. 735 del Código Aduanero (CA), la Aduana tomará el valorFOB como base imponible de valoración en aduana para calcular losderechos -ad valorem- y gravámenes cuando la mercadería se exportapara consumo y como consecuencia de una venta al contado (antes FOBpara acuática y aérea y FOT ó FOR vía terrestre, hoy FOB y FCA,respectivamente).


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El Precio de Exportación debe cumplir con todas las premisas quedeben considerarse al momento de cuantificar los costos, con objetode determinar el precio final de exportación, lo contrario daría comoresultado ajustes del precio de exportación como consecuenciadel no-cumplimiento de las disposiciones legales citadas en el CA,siendo la DGA la encargada de su aplicación y control.

El desconocimiento de la normativa en análisis afectaría la ecuacióndel Precio y el resultado seria el pago de mayores derechos deexportación o la percepción de menores reintegros, sin perjuicio deafrontar otras situaciones más gravosas.

Aldo Fratalocchi, 2005

Precio de exportación y ajustes susceptibles de incluirse o no :



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A los fines del Art. 735, se deja en claro que el Valor Impo nible incorpora los Gastos a serinc lu idos , ocasionados por la operación de venta al exterior, y tiene como único limite almismo Valor Imponible, y comprende:

1.las comisiones y corretajes . Ver Decreto 571/96 cuyas disposiciones afectan estos gastos;

2.la totalidad de los gastos hasta el puerto, aeropuerto o terminal de carga , según el modo detransporte, en el cual se cargare la mercadería con destino al exterior;

3.los derechos y demás tributos que gravaren la exportación , se excluyen del valor imponible(Art. 737 CA);

4.los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos);

5.el costo de los embalajes , excepto si éstos siguen su régimen aduanero propio.6.los gastos para la obtención, dentro del territorio aduanero, de los documentos relacionados conla exportación;

7.los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvieren comprendidos.


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Cons ideraciones a tener en c uenta antes para el cálculo del Precio deExportación:

- Definir launidad de medida : en unidades de mercadería, cajas, pallets, Lts, Mts.

- Determinar una unidad de cot ización : en pesos, dólares, euros, yen.

- Se debe fijar el t ipo de cambio según contrato de compra-venta internacional, el cual deberáestar incluido en la Factura Proforma enviada por el exportador y confirmada por el importador.



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ANÁLISIS DE LOS COMPONENTESDEL PRECIO DE EXPORTACIÓN


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1. Co st os d e Pr od u cc ión .

Comienzo del proceso productivo.- Costos f i jos (salarios mensuales, alquileres, impuestos, amortizaciones).- Costos v ariables (salarios, insumos, partes, etc.).

Atención: importancia del origen de los insumos, partes y materialesincorporados.Se define si los CF se cargan a los productos locales (exportación a costosmarginales) o se prorratean proporcionalmente, tanto para las ventas en elmercado interno, como para el externo.



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Com pon entes del Precio de Expo rtación en UNIDADES MONETARIAS :

1. Costo d e Producción :1.1. Materias Primas, materiales, partes, insumos, etc.

1.1.1. Nacional o adquirido en plaza1.1.2. Extranjera, importada por la empresa1.1.2.1.Importada en forma definitiva (pago de derechos) (IIC)1.1.2.1.1. Valor CIF1.1.2.1.2. Gastos de importación hasta depósito1.1.2.2. Importada en Admisión temporaria(depósito/ garantía) (IIT)1.1.2.2.1. Valor CIF1.1.2.2.2. Gastos de importación hasta depósito

1.2. Mano de obra y cargas sociales

1.3. Gastos de fabricación1.4. Movimiento y almacenamiento1.5. Financiaciones y créditos

1. TOTAL DEL “COSTO DE PRODUCIÓN EN EL MERCADO LOCAL”


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1. Los Gastos de Expo rtación incluye a todos los gastos que normalmenteocasiona una operación de exportación.

Interesa destacar los “Gastos no Imponibles” , que involucra a todos aquellos gastos

que no corresponde incluir en la definición de Valor Imponible, dado que si bienestán asociados al producto de exportación los mismos se materializan en unmomento posterior al libramiento de la mercadería de exportación.

Por ejemplo: intereses por pago diferido, instalación de equipos, gastos de capacitaciónen destino (posventa), etc.



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2. Gastos de Expo rtación (Art. 736 y 739 C.A):2.1. Etiquetas, manuales, folletos.2.2. Acondicionamientos interiores2.3. Envases y embalajes2.4. Marcas, rótulos, etc.2.5. Almacenaje y movimiento en Deposito Fiscal.2.6. Seguros interiores, pólizas de seguro, garantías.2.7. Documentación2.8. Transportes interiores2.9. Muestras2.10. Gastos de carga y estibaje2.11. Gastos de verificaciones, controles aduaneros, etc.2.12. Honorarios y Gasto de Despacho Aduanero2.13. Gastos no imponibles (financiamiento por cantidades, intereses)2.14. Gastos bancarios2.15. Materiales ingresados en admisión temporaria (puntos 2.1. a 2.3.)

2. TOTAL DE “GASTOS DE EXPORTACIÓN”


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1. Gas tos de Adminis t rac ión , Comerc ial izac ión y F inanc ieros : asociados al Departamento de Comercio Exterior , al personal que formaparte de él, y a las actividades que se realizan en éste; o en su defectoal profesional de comercio internacional que sea contratado o empresaque presta estos servicios.



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3.Gastos d e Adm inistración, Comercial ización y Financieros

:3.1. Departamento de Exportación (sueldos y gastos del departamento)3.2. Investigación de mercado3.3. Publicidad en el exterior (revistas internacionales, locales, Internet).3.4. Intereses (prefinanciación de exportación)3.4.1 Créditos externos3.4.2 Créditos en plaza3.5. Avales y garantías3.6. Otros gastos

3. TOTAL DE “GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, COMERCIALIZACIÓN YFINANCIEROS”


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1. Ben eficio s ó Estím ulo s a la Expo rtación :

• Reintegros : establecido según la PASIM• Reembolsos adicionales: establecido para ciertos productos.• Draw Back: siguen su propio régimen, según si el producto exportado

posee insumos importados en forma definitiva.•

Reembolsos especiales: para cierto tipo de operaciones

Utilización de determinados puertos (Reembolsos por puertos patagónicos).

Por apertura de nuevos mercados o reabrir mercados que fueron cerrados.



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4. Ben efici os ó Est ím ulo s a la Expo rtaci ón (base del c álcu lo n o es el FOB ):4.1. Draw-Back (suma fija en unidades monetarias)4.2. Otros recuperos (idem)

4. TOTAL DE “BENEFICIOS” (a deducir, es un beneficio y no un costo)


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1 . U ti li dad e Impues to s a l as gananci as : de acuerdo a la política de precios a seguir,el exportador decidirá si el marg en de util idad lo establece de acuerdo a unaSuma Fija, por ejemplo: a partir del CT ó EXW;

En cuanto al Impuesto a las Ganancias , el exportador deberá tener en cuenta laincidencia de este impuesto sobre la Utilidad de la operación, a fin de determinarla Utilidad Neta (libre de impuestos).



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5. Utilidad e Imp uesto s a las Ganancias :5.1. Utilidad: Importe fijo5.2. Impuesto a las ganancias (según la utilidad se decidirá su inclusión o no)

5. TOTAL DE “UTILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS”

6. COSTO TOTAL (EN UNIDADES MONETARIAS)(CT)

CT = (1 + 2 + 3 – 4 + 5)


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Com pon entes del Precio de Exportación en % PRECIO FOB:

7. Gastos de Exportación (en porcentaje del V.I. 1 o Precios Oficiales FOB)7.1. Derechos de Exportación (%De).7.2. Comisiones Bancarias(%ComB).7.3. Comisiones por intermediación (%CAg)

7.3.1. En el país7.3.2. En el exterior7.4. Honorarios Despachante de Aduanas (%HonDA) 7.5. Seguro de Crédito a la Exportación (%SegCE) 7.6. Garantías7.7. Envío de partes y piezas (faltantes)7.8. Gastos no imponibles (%GsnI) 7.9. Tasas, intervenciones de terceros organismos, otros .

7. TOTAL DE “GASTOS DE EXPORTACIÓN” %Gs.Expo(FOB)

IMPORTANTE: Los Gastos no Imponibles se calculan en base a un porcentaje (%) del Precio FOB ocomo una suma fija. Asimismo, no están alcanzados por los Reintegros, ni Reembolsos adicionales porPuertos Patagónicos y están excluidos de la base del cálculo del Derecho de Exportación (Ver 2.13 y8.1.4). Deben restar en el cálculo de la base de Reintegros1. VI: Valor Imponible



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8. Beneficios a la Exportación (en porcentaje del FOB)8.1. Reintegros y Reembolsos.8.1.1. Reintegros generales. Decreto 1011/92 (neto de Comisiones e

insumos importados) (%R) 8.1.2. Área Aduanera Especial. Ley 19.6408.1.3. Exportación Planta Llave en mano y Obras de Ingeniería8.1.4. Puertos Patagónicos. Ley 23.0188.1.4.1. Por Seguro y/o Flete8.1.4.2. Por mercadería

8.2. Recupero de IVA a las exportaciones8. TOTAL DE “BENEFICIOS A LA EXPORTACIÓN” (a deducir).

9. Utilidad e Impuesto a las Ganancias9.1. Utilidad Neta de Impuesto a las Ganancias.9.1.1. Utilidad en porcentaje del precio FOB Neto9.1.2. Utilidad del porcentaje de desembolsos

9.2. Impuesto a las Ganancias9. TOTAL DE “UTILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS”(%UIG)


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10. PRECIO FOB A COTIZARFOB/FCA = (1 + 2 + 3 – 4 + 5) + 7 – 8 + 9

FOB/FCA = CT + %Gs.Expo(FOB) – %R(FOB) + %UIG(FOB)



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FÓRMULA DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN


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Por ello, acudimos a una fórmula matemática que presenta las siguientes características:

CT + [%R x(IIT + IID)] – (IIT x %DN)FOB = (0)

1 +(%R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R)) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %CAg – %HonDA – %OGs – %UIG

FOB: precio FOB a calcularCT: costo total en Unidades Monetarias (UM) = Total ítems 6IIT: insumos importados en Admisión Temporaria (AT) para perfeccionamiento industrial (ítem 1.1.2.)IID: insumos importados en forma directa, con pago de derechos de importación (ítem 1.1.2.1.)%R: porcentaje de Reintegros a la Exportación (ítem 8.1.)%De: porcentaje de Derecho de Exportación Efectivo, neto de insumos importados en AT = %De= %DN/1+%DN%DN: porcentaje de Derecho de Exportación Nominal (NCM)%CA: porcentaje de Comisión de Agente (ítem 7.2.)%GnI: Gastos no Imponibles (ítem 7.8.)%HonDA: porcentaje de Honorarios del Despachante de Aduanas (ítem 7.3)%OGs: porcentaje de otros Gastos que se coticen en función del Valor FOB (ítem 7.4.)

%UIG: porcentaje de Utilidad más impuesto a las Ganancias por proporción del FOB (ítem 9.3.)



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Deducción de la fórmula matemática:FOB = CT + %Gs.Expo(FOB) – %R(FOB) + %UIG(FOB) (1)

Desagregamos los gastos de expo rtación ( %Gs.Expo(FOB)) y nos queda:FOB = CT + %De(FOB) + %GnI(FOB) + %CAg(FOB) + %HonDA(FOB) + %OGs(FOB)

– %R(FOB) + %UIG(FOB) (2)


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Incorporamos un ajuste que permite deducir de la Base de Reintegro los componentes que noforman parte de la misma, como comis iones y corr etajes de agentes del exterior y Gastosno Imponibles , etc.

Tomamos como factor común el FOB, agrupamos e incorporamos el ajuste mencionado:FOB = CT – FOB(%R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %CAg

– %HonDA – %OGs – %UIG) (3)

Se procede al pasaje de términos:CT = FOB + FOB(%R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %CAg


Se procede a factorizar :CT = FOB(1 + %R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %CAg


Despejamos el valor FOB y llegamos a la fórmula básica:CT

FOB = (6)1 + (%R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R)) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %CAg

– %HonDA – %OGs – %UIG



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RÉGIMEN DE P ROMOC IÓN AL COMER CIO EX TERIOR: DRAWBACK IMPOSITIVO

Si bien ya tenemos una fórmula preliminar, aún nos queda sumar los conceptos que componenesta fórmula y deben ser ajustados de acuerdo a lo que hemos visto en el cálculo de losReintegros que deben ser calculados com o po rcentaje del FOB neto d e IIT y IID y netosde CAg .. (Decreto 571/96) Entonces, la fórmula debe expresar lo dicho.

Entonces, tendremos la fórmula de la siguiente forma::

CT + [%R x (IIT + IID)]FOB = (7)

1 + (%R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R)) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %CAg – %HonDA – %OGs – %UIG

Nota: se observará que el término [%R x (IIT + IID)]aparece sumando, ya que de existir IIT e IID como insumos enla composición del/los producto/s a exportar no debe/n incorporárselos dentro de la Base de Reintegros, dado queno son de fabricación nacional. Por ello, debido a que son montos en UM corresponde que el resultado de lamultiplicación de los IIT + IID se los sume al Costo Total (CT). Esto se debe a que estamos frente a un estímulo ala exportación y la misma no se aplica sobre componentes importados, sino de fabricación local.Debe restarse también la mercadería importada por el exportador para su transformación (solicitando luego elDraw back) dado que esta volverá a ser exportada en forma definitiva para consumo, sino no se podrá tampocosolicitar el Draw Back.


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RÉGIMEN DE P ROMOC IÓN AL COMER CIO EX TERIOR: INSUMOS IMPORTADOS BAJO ADMISIÓN TEMPORARIA

Por último, se incorporarán los ajustes relacionados con los procedimientos para calcular losDerechos de Exportación, a calcularse sobre la Base Imponible (neto de los Derechos deExportación y de los IIT).

La fórmula definitiva quedará de la siguiente manera:

CT + [%R x (IIT + IID)] – (%DN x IIT)FOB = (8)

1 + (%R – (%CAg x %R) – (%GnI x %R)) – %De + (%De x %GnI) – %GnI – %Cag – %HonDA – %OGs – %UIG



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Cálcul o d el Derecho de Ex portac ión Efectivo :%DN

De = ó (1/ 1+ %DN) (9) 1 + %DN

De: Derecho de Exportación Efectivo, neto de insumos importados en AT = %De= %DN/1+%DN %DN: porcentaje de Derecho de Exportación (ítem 7.1.).Según Decreto 690/02.FOB: Valor FOB ImponibleIIT: insumos importados en Admisión Temporaria (AT) para perfeccionamiento industrial (ítem 1.1.2.)

Este valor (De) es el que permitirá obtener el coeficiente que utilizará la Aduana para determinar la Base Imponiblede derechos y tributos que gravan la exportación para consumo. Esto cuando corresponde deducir los tributos yderechos de exportación incorporados en el Valor Imponible ó Precio FOB. De esta forma la Aduana calculará elporcentaje de derechos que deberá tributar en concepto de pagos de derechos de exportación. Art. 728 y 737 delC.A.

Ejemplo:Precio de Exportación = 18.500.- incluye un D. Exp. del 5% (porcentaje nominal). Para deducir el derecho incluidoen el Valor Imponible o Precio FOB, se deberá efectuar el siguiente cálculo:

1º) Aplico la fórmula D Exp. Efectivo: 0,05/1+0,05 = 0,047619047 (Coeficiente. Efectivo)2º) Calculo el D Exp. sobre Valor Impo nible : 18.500 x 0,047619047 = 880,952381 (D Exportación)3º) Calculo la Base Impo nible del D Exp.: 18.500 - 880,952381 = 17.619,04762 (Base Imponible)4º) Aplico el Derecho Nominal s/ Base Impo nible : 17.619,04762 x 5/100 = 880,95 (D Exportación)


Cálculo del Precio de Exportación:Gastos no Imponibles

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GASTOS QUE NO FORMAN PARTE DEL VALOR IMPONIBLE

Los Gastos no Imponibles se corresponden con aquellos conceptos no comprendidos en ladefinición del Valor Imponible.

Los Gastos no Imponibles pueden presentarse en:• en una sum a f i ja (se ubica en el NUMERADOR ).• porcentaje del Precio FOB final (se ubica en el DENOMINADOR )

A los fines del Cálculo del Costo y del Precio de Exportación, si bien siempre estamos enpresencia del mismo concepto, su tratamiento es distinto. Esto último nos obliga a consideraratentamente que los Gastos no Imponibles:

• No es tán alcanzado s po r lo s Reintegr os• No están alcanzados po r los Reembo lsos adic ionales po r Puertos Patagónicos• Están exclu idos de la base de c álculo del Derech o de Ex port ación .


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Cálculo del Precio de Exportación:Base de Reintegro

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ESTAN EXC LUIDO DEL B ENEFICIO DEL REINTEGRO, Decreto 1012/92.

• Las materias primas, partes, etc., ingresados bajo la forma de una importación(admisión) temporaria (Decreto 1439/96 y Decreto 1330/04 y Res. 72/92 ME)

• Las materias primas, partes, etc. y tributos que hubieran podido gravar la importaciónpara consumo que formen parte constitutiva del producto que se exporta quepreviamente hayan sido importadas a consu mo po r el produc tor-exportador (decreto1011/92).

• Las Comision es y Corretajes (Decreto 571/96)• Los Gastos no Impo nibles . Ley 22415, art. 735 y siguientes.• Los servicios que se hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería, como

son: los servicios de Seguro y Flete internacional . Sin embargo, la ley de Reembolsoadicional por exportaciones por Puertos Patagónicos No. 23.018, incorpora dichosservicios al beneficio del reembolso adicional.

Las sum as percibidas en conc epto de Reintegro General , Reembo lsos adicionales porPuertos Patagónicos y Draw Back están alcanzadas con el imp uesto a lasganancias .

Cálculo del Precio de Exportación:Base de Reintegro: Admisión Temporaria (AT)

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Las mercad erías im por tadas en A dm isión Temp oraria , para su perfeccionamiento industrialregistran contablemente los siguientes conceptos:

• Pago de la mercadería al vendedor del exterior (Valor CIF) o el valor incorporado a lasmercaderías de propiedad de terceros (suponiendo que se importa para perfecciona//).

• Constitución de una Garantía por los tributos que quedan en suspenso hasta el cumplimiento

de la destinación.• Gastos de importación hasta colocar la mercadería en depósito del comprador

La base impo nible del Reintegro en estos casos es:FOB (-) CIF insumos ingresados en AT (-) Comisiones y Corretajes (+/-) otros AJUSTES

Corresponde computar en el Costo de Producción solamente el Valor CIF de los bi enesingresados en AT realmente incorporados al producto que se exporta, PERO dicho valor no estaalcanzado p or :

• Reintegros y/o Reembolso (adicional) Puertos Patagónicos• Derechos de Exportación .• El costo de la Garantía y los gastos de despacho de la mercadería hasta colocarla endepósito del comprador.


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Cálculo del Precio de Exportación:Base de Reintegro: Definitiva para Consumo (IIC)

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La merc adería im por tada a Cons um o registra contablemente los siguientes conceptos:• Pago de la mercadería al vendedor del exterior (Valor CIF)• Pago de los tributos de importación.• Gastos de importación, hasta colocar la mercadería en deposito del comprador

En general la base imponible del Reintegro en estos casos es :FOB (-) CIF insumos ingresados en forma definitiva (-) Comisiones/ Corretajes (+/-)

otros AJUSTES

Corresponde computar en el Costo de Producción solamente el Valor CIF de los b ienesingresados en form a defini t iva realmente incorporados al producto que se exporta porquedicho valor CIFno esta alcanzado p or :

• Reintegros del decreto 1011,

Si es tá alcan zado po r :• Reembolso (adicional) por Puertos Patagónicos• Derecho de Exportación.

Costos de Importación:

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FOB+ FLETE INTERNACIONAL

SEGURO INTERNACIOANL .VALOR EN ADUANA VALOR CIF/CIP B)BASE IMPONIBLE + DERECHOS DE IMPO i)

TASA DE ESTADÍSTICA ii)BASE TRIBUTARIA IVA BASE IMPONIBLE IMPUESTOS

IVA 21% iii)+ IVA ADICIONAL 10% iv)

GANANCIAS 3% v)INGRESOS BRUTOS 1,5% vi)BII x TeII x 1,3 vii)TOTAL DE IMPUESTOS A PAGAR(sumatoria i a vii)Gs.BancariosGs. Despacho Aduanero

+ Gs. Logíticos y Seguro Internos C)Gs. ComercialesDeduccionesSUMATORIA B + C


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CASO PRÁCTICO DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN


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Ejercicio 1)Calcular el Precio FOB con la siguiente información:

a) Costo de la mercadería en depósito 20.000.-b) Embalajes 3.000.-c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500.-d) Gastos de carga 300.-e) Trámites 150.-f) Manipuleo de la carga 110.-g) Verificaciones y controles 80.-h) Intervenciones 30.-i) Gastos bancarios 40.-

j) Comisiones bancarias 2% (1)k) Honorarios Despachante de Aduanas 1,5% (1)l) Utilidad 10% (1)(1) Porcentajes a calcular sobre el Valor FOB



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Ejercicio 2)

a) Costo de la mercadería en depósito 20.000.-b) Embalajes 3.000.-c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500.-d) Gastos de carga 300.-e) Trámites 150.-f) Manipuleo de la carga 110.-g) Verificaciones y controles 80.-h) Intervenciones 30.-i) Gastos bancarios 40.- j) Comisiones bancarias 2% (1)k) Honorarios Despachante de Aduanas 1,5% (1)l) Utilidad 10% (1)m) Reintegro 7% (1)

(1) Porcentajes a calcular sobre el Valor FOB


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Ejercicio 3)


a) Costo de la mercadería en depósito 20.000b) Embalajes 3.000c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500d) Gastos de carga 300e) Trámites 150f) Manipuleo de la carga 110g) Verificaciones y controles 80h) Intervenciones 30i) Gastos bancarios 40

j) Comisiones bancarias 2% (1)k) Comisión por gestiones de venta en el exterior 3% (1)l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5% (1)m) Reintegro 7% (2)n) Utilidad 10% (1)



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Ejercicio 4)


a) Costo de la mercadería en depósito 20.000b) Embalajes 3.000c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500d) Gastos de carga 300e) Trámites 150f) Manipuleo de la carga 110g) Verificaciones y controles 80h) Intervenciones 30i) Gastos bancarios 40

j) Comisiones bancarias 2% (1)

k) Comisión por gestiones de venta en el exterior 3% (1)l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5% (1)m) Reintegro 7% (2)n) Utilidad 10% (1)ñ) Gastos no Imponibles (por financiación a 30 días) 2,5% (1)

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