Cierre Del Ejercicio Empresa de Servicios

8/18/2019 Cierre Del Ejercicio Empresa de Servicios

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3SECCIÓN CONTABILIDAD

27SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2014

Informe Contable

INFORME

• CIerre contable en empresas de servicios ............... ................. ................. ................. ................. ................. . 27

OPERATIVIDAD CONTABLE• Activos no corrientes mantenidos para la venta ................ ................. ................. ................. ................. ...... 33

INDICADORES CONTABLES ................ ................. ................. ................. ................. ................. ................. . 37

Cierre contable en empresas de servicios

1. CUESTIONES PREVIAS

El término del año genera ciertas obli-gaciones y preocupaciones al profesio-nal contable. Debe preparar los Esta-dos Financieros, la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta, así comotambién efectuar el cierre de las cuen-tas contables del período, proceso quecomo se sabe, está dirigido fundamen-talmente a saldar las cuentas patrimo-niales y las cuentas de resultados.

En relación a este tema, en el presenteInforme Contable presentamos el pro-ceso contable que se debe seguir paraefectuar el cierre contable en empre-sas de servicios, utilizando para ello lascuentas del Plan Contable General Em-presarial (PGCE). Es importante mencio-nar que para mostrar los efectos de esteproceso, se propone un caso práctico.

2. DEFINICIÓN

El Proceso de cierre contable puedeser definido como un conjunto de pro-

cedimientos cuyo objetivo es la can-celación de los saldos de las cuentas

de resultados (ingresos y gastos) quehubieran tenido movimiento duranteel ejercicio, a fin de obtener el resulta-do del ejercicio. También comprendeel cierre temporal de las cuentas patri-moniales, las que una vez cerrado elejercicio, se vuelven a reaperturar alcomienzo del siguiente período.

3. CIERRE CONTABLE EN EMPRE-SAS DE SERVICIOS

En una empresa de servicios, el pro-

ceso de cierre contable comprende lassiguientes etapas:

a) Ajuste Contable

b) Cierre de las cuentas de resultados

c) Cierre de las cuentas patrimoniales.

a) Ajuste Contable

En empresas de servicios, sólo serealiza un ajuste contable. Este ajusteimplica la cancelación de los saldosde las cuentas del elemento 9, para locual se efectúa un cargo a la cuenta79 Cuentas imputables a cuentas decostos y gastos con un abono a cadauna de las cuentas del elemento 9.

XX

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE

COSTOS XXXX

791 Cargas imputables a

cuentas de costos y

gastos

90 COSTO DEL SERVICIO XXXX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS XXXX

95 GASTOS DE VENTA XXXX

x/x Por la cancelación de las

cuentas del elemento 9.XX

A diferencia de las empresas co-merciales, tratándose de las em-presas de servicios no se realiza lacancelación de la cuenta 69 Costode ventas, por cuanto en servicios,el costo se va acumulando en unacuenta del elemento 9.

b) Cierre de las Cuentas de Resul-tados

Las cuentas de resultados sonaquellas cuentas de los elementos6 y 7 del Plan Contable GeneralEmpresarial (PCGE). En este caso,para el cierre de estas cuentas,nuestra legislación contable obligaa emplear la dinámica de las cuen-tas del elemento 8 “Saldos interme-diarios de gestión y determinacióndel Resultado del Ejercicio”, la cuales objeto de descripción en el si-guiente cuadro:

CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:

CUENTA 81PRODUCCIÓNDEL EJERCICIO

• Los saldos deudores de las subcuentas

711, 712, 713 y 714, los que se transeren

a la subcuenta 811 Producción de bienes.

• El saldo deudor de la cuenta 715, que se

transere a la subcuenta 812 Producción

de servicios.

• El saldo acreedor de esta cuenta con abono

a la Cuenta 82 Valor agregado.

• El saldo de las ventas de bienes y servicios

(subcuentas 702, 703 y 704).

• Los saldos acreedores de las subcuentas

711, 712, 713 y 714, las que se acumulan

en la subcuenta 811 Producción de bienes.

• El saldo de la cuenta 72 - Producción de

acvo inmovilizado, que se acumula en la

subcuenta 813.

CUENTA 82 VA-LOR AGREGADO

• El saldo de las compras acumuladas en las

subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las

divisionarias 6092, 6093 y 6094.

• El saldo deudor de las subcuentas de Varia-

ción de existencias (subcuentas 612, 613 y

614).

• El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios

prestados por terceros.

• El saldo de esta cuenta, con abono a la

cuenta 83 Excedente bruto (insuciencia

bruta) de explotación.

• El saldo de las cuentas 80 Margen comer-

cial y 81 Producción del ejercicio.

• El saldo acreedor de las subcuentas de Va-

riación de existencias (subcuentas 612, 613

y 614).

CUENTA 83EXCEDENTE (OI N S U F I C I E N-CIA) BRUTO DE

EXPLOTACIÓN

• Los saldos de las cuentas 62 Gastos de per-

sonal, directores y gerentes, y 64 Gastospor tributos.

• El saldo acreedor de esta cuenta (exceden-

te bruto), con abono a la cuenta 84 Resul-

tado de explotación.

• El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.• Los subsidios recibidos.

• El saldo deudor de esta cuenta (Insucien-

cia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resulta-

do de explotación.


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ASESOR EMPRESARIAL

SECCIÓN CONTABILIDAD

28

Como se observa de lo anterior,las cuentas de resultados se vancargando y abonando con lascuentas del elemento 8, para fi

-

nalmente determinar el resultadodel ejercicio.

CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:

CUENTA 84 RE-SULTADO DE EX-

PLOTACIÓN

• El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente

bruto (insuciencia bruta) de explotación.

• El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de

gesón y 68 Valuación y deterioro de ac-

vos y provisiones.• El saldo acreedor de esta cuenta, con abo-

no a la cuenta 85 Resultado antes de par-

cipaciones e impuestos.

• El saldo acreedor de la cuenta 83 Exceden-

te bruto (insuciencia bruta) de explota-

ción.

• El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos

de gesón (excepto la divisionaria 7591

Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia

por medición de acvos no nancieros alvalor razonable, y 78 Cargas cubiertas por

provisiones.

• El saldo deudor de esta cuenta con cargo a

la cuenta 85 Resultado antes de parcipa-

ciones e impuestos.

CUENTA 85 RE-SULTADO AN-TES DE PARTI-CIPACIONES EIMPUESTOS

• El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado

de explotación.

• El saldo de la cuenta 67 Gastos nancieros.

• El saldo acreedor de esta cuenta con abo-

no a la cuenta 89 Determinación del resul-

tado del ejercicio.

• El saldo acreedor de la cuenta 84 Resulta-

do de explotación.

• El saldo de la cuenta 77 Ingresos nancie-

ros.

• El saldo deudor de esta cuenta, con cargo

a la cuenta 89 Determinación del resultado

del ejercicio.

Importante

En empresas de servicios no se uti-

liza la cuenta 80 Margen comer-

cial, por cuanto esta cuenta sólo esutilizada para efectuar el cierre enempresas comerciales.

c) Cierre de las Cuentas del Balance

Esta es la última fase del proceso decierre contable. El objeto de ésta esla cancelación de los saldos de lascuentas del activo, pasivo y patrimo-nio. Para estos efectos, los saldos de

las cuentas del pasivo y patrimoniose cargan, en tanto que los saldos delas cuentas del activo se abonan. Conello, se logra que al cierre del ejercicio,todas las cuentas queden canceladas.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO

CIERRE CONTABLE – EMPRESA DESERVICIOS

El Contador de la empresa “TRANS-PORTES SAN JUAN” S.R.L. está efec-tuando el cierre contable del ejercicio2013. Sobre el particular nos solicitaayuda para efectuar el citado cierre,considerando que ha formulado elsiguiente Balance de Comprobación.

"TRANSPORTES SAN JUAN" S.R.L.

BALANCE DE COMPROBACIÓN 2013

CÓD. CUENTAS DEL MAYOR

SUMAS DELMAYOR

SALDOS AJUSTES INVENTARIORESULTADOS NATU-

RALEZARESULTADOS FUNCIÓN

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDAS GANANCIAS PÉRDIDAS GANANCIAS1041 Cuentas corrientes operavas 790,600 696,250 94,350 94,350

1212 Emidas en cartera 1'408,600 1'199,300 209,300 209,300

1644 Depósitos en garana por alquileres 12,500 12,500 12,500

182 Seguros (por ancipado) 40,612 40,612 40,612

2524 Otros suministros 945,000 882,000 63,000 63,000

33111 Terrenos (Costo) 122,000 122,000 122,000

33211 Costo adquisición (Edicaciones adm.) 300,000 300,000 300,000

33411 Costo (Unidades de transporte) 860,000 860,000 860,000

33511 Costo (Muebles y enseres) 35,000 35,000 35,000

33611 Equipo Proces. Información (de cómputo) 9,080 9,080 9,080

39131 Edicaciones (depreciación) 60,000 60,000 60,000

39133 Unidades de transporte (depreciación) 215,000 215,000 215,000

39134 Muebles y enseres (depreciación) 6,000 6,000 6,000

39135 Equipos diversos (depreciación) 6,016 6,016 6,016

40111 IGV Cuenta Propia 148,005 195,500 47,495 47,495

40171 Renta de tercera categoría 62,300 56,900 5,400 5,400

40172 Renta de cuarta categoría 13,600 18,000 4,400 4,400

40173 Renta de quinta categoría 17,649 21,520 3,871 3,871

4111 Sueldos y salarios por pagar 120,700 120,700 -

4115 Vacaciones por pagar 22,100 22,100 -

4151 Compensación por Tiempo de Servicios 27,400 28,600 1,200 - 1,200

4212 Emidas (Facturas, boletas y otros CP) 890,080 962,500 72,420 72,420

4511 Instuciones nancieras (Préstamos) 63,800 65,400 1,600 1,600

5012 Parcipaciones 436,000 436,000 436,000

582 Legal (Reservas) 10,200 10,200 10,200

5911 Ulidades acumuladas 682,900 682,900 682,900

6032 Suministros 889,000 889,000 889,0006132 Suministros 882,000 889,000 7,000 7,000

6211 Suel dos y s ala ri os por p aga r 104,460 104, 460 104, 460

6214 Gracaciones 20,900 20,900 20,900

6215 Vacaciones 12,430 12,430 12,430

6271 Régimen de prestaciones de salud 12,900 12,900 12,900 -

6323 Auditoría y contable 18,000 18,000 18,000

6361 Energía eléctrica 21,000 21,000 21,000

6363 Agua 25,000 25,000 25,000

6364 Teléfono 16,000 16,000 16,000

651 Seguros 17,000 17,000 17,000

652 Regalías 18,000 18,000 18,000

68141 Edicaciones (Depreciación) 20,800 20,800 20,800

68143 Unidades de transporte (depreciación) 185,000 185,000 185,000

68144 Muebles y enseres (depreciación) 2,000 2,000 2,000

68145 Equipos diversos (depreciación) 1,000 1,000 1,000 -

7041 Terceros (Prestación de servicios) 1'560,630 1'560,630 1'560,630 - 1'560,630

791 Cargas imp. a cuenta de costos ygastos

1'356,490

1'356,490 1'356,490 -

90 Costo de servicios 960,000 960,000 960,000 960,000

94 Gastos Administravos 267,200 267,200 267,200 - 267,200 -

95 Gasto s de venta 129,290 129,290 129,290 129,290 -

TOTAL 9'491,006 9'491,006 4'471,222 4'471,222 1'356,490 1'356,490 1'751,242 1'547,102 1'363,490 1'567,630 1'356,490 1'560,630

RESULTADO 204,140 204,140 204,140

- TOTAL 1'751,242 1'751,242 1'567,630 1'567,630 1'560,630 1'560,630


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SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2014


29

SOLUCIÓN:

Como se ha señalado, el Proceso deCierre Contable implica los siguien-tes procedimientos específicos. En esesentido, considerando la informacióndel Balance de Comprobación de laempresa “TRANSPORTES SAN JUAN”S.R.L., efectuaremos los siguientes re-gistros contables:

ENFOQUE CONTABLE

a) Asientos de Ajuste

XX

79 CARGAS IMP. A CUENTA DECOSTOS 1’356,490791 Cargas imp. a cuen-

ta de costos y gas-

tos

90 COSTO DEL SERVICIO 960,00094 GASTOS ADMINISTRATIVOS 267,20095 GASTOS DE VENTA 129,290

x/x Por la cancelación de lascuentas del elemento 9.

XX

b) Determinación de la produccióndel ejercicio

XX

70 VENTAS 1’560,630704 Prestación de servi-

cios

7041 Terceros

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1’560,630812 Producción de ser-

vicios

x/x Por la transferencia de la

cuenta ventas a n de de-

terminar la producción del

ejercicioXX

c) Determinación del valor agre-gado

XX

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1’560,630812 Producción de ser-

vicios

82 VALOR AGREGADO 1’560,630821 Valor agregado


Producción del Ejercicio a

la cuenta Valor Agregado.

XX

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000613 Materiales auxilia-

res, suministros yrepuestos

6132 Suministros

82 VALOR AGREGADO 7,000821 Valor agregado

x/x Por la cancelación de la

cuenta de suministros

XX


60 COMPRAS 889,000603 Materiales auxilia-

res, suministros y

repuestos

6032 Suministros

63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000622 Asesoría y consul-

toría

6323 Auditoría y conta-ble 18,000

636 Servicios básicos

6361 Energía eléctrica

21,000

6263 Agua 25,000

6264 Teléfono 16,000


cuenta Servicios Prestados

por Terceros, a n de de-

terminar el valor agrega-

do.

XX

d) Determinación del ExcedenteBruto de Explotación

XX


83 EXC. (INSUFICIENCIA)BRUTO DE EXPLOTACIÓN 598,630831 Excedente bruto

(insuciencia bruta)

de explotación

x/x Por la transferencia del

Valor Agregado a la cuenta

Excedente (Insuciencia)

Bruto de Explotación.

XX

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE

EXPLOTACIÓN 150,690831 Excedente bruto

(insuciencia bru-

ta) de explotación

62 CARGAS DE PERSONAL 150,690621 Remuneraciones

6211 Sueldos y

salarios 104,460

6214 Gracaciones

20,900

6215 Vacaciones 12,430

627 Seguridad, previ-

sión social y otras

contribuciones

6271 Régimen de

prestaciones

de salud 12,900

x/x Por la determinación del

Excedente Bruto de Explo-tación.

XX

e) Determinación del resultado deexplotación

XX

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DEEXPLOTACIÓN 447,940831 Excedente bruto

(insuciencia bruta)

de explotación

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 447,940841 Resultado de explo-

tación


Excedente (Insuciencia)

Bruto de Explotación alResultado de Explotación.

XX

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 243,800841 Resultado de explo-

tación

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,000651 Seguros 17,000

652 Regalías 18,000

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 208,800681 Depreciación

6814 Depreciación de

IME - Costo

68141 EdifIcaciones 20,800

68143 Unidades de

transporte 185,000

68144 Muebles y

enseres 2,000

68144 Equipos

diversos 1,000x/x Por la determinación del

Resultado de Explotación.

XX

f) Determinación del resultadoantes de impuestos

XX

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 204,140841 Resultado de explo-

tación

85 RESULTADOS ANTES DE

PARTICIP. E IMP. 204,140851 Resultado antes de

parcipaciones e

impuestos


Resultado de Explotación

a la cuenta Resultado an-

tes de Parcipaciones e

Impuestos.

XX

g) Determinación del resultado delejercicio

XX

85 RESULTADOS ANTES DEPARTICIP. E IMP. 204,140851 Resultado antes de

parcipaciones eimpuestos

89 RESULTADOS ANTES DEPARTICIP. E IMP. 204,140891 Ulidad


Resultado antes de par-

cipaciones e Impuestos

a la cuenta Resultado del

ejercicio.

XX

88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242881 Impuesto a la Renta

- Corriente

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. YAPORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 61,242

401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta de tercera

categoría


Impuesto a la Renta del

ejercicio, a su cuenta de

balance.

XX

89 DETERMINACIÓN DEL RE-SULTADO DEL EJERCICIO 61,242891 Ulidad

88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242881 Impuesto a la Renta

- Corriente

x/x Por la detracción del Re-

sultado del Ejercicio del

Impuesto a la Renta del

ejercicio.

XX

h) Traslado del Resultado del ejer-cicio a su cuenta patrimonial

XX

89 DETERMINACIÓN DEL RE-SULTADO DEL EJERCICIO 142,898891 Ulidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS 142,898891 Ulidades no distri-

buidas

x/x Por la transferencia de los

Resultados del Ejercicio a

la cuenta de Resultados

Acumulados.

XX


4/12

ASESOR EMPRESARIAL


30

i) Cierre de las cuentas del balanceXX

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. YAGOTAMIENTO ACUMULADA 287,016391 Depreciación acu-

mulada

3913 Inmuebles, maquina-

ria y equipo - costo39131 Edicaciones 60,000

39133 Unidades de

transporte 215,000

39134 Muebles y

enseres 6,000

39135 Equipos

diversos 6,016

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. YAPORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 117,008401 Gobierno central

4011 IGV

40111 IGV - Cuenta

propia 47,495

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta Tercera

categoría 61,24240172 Renta cuarta

categoría 4,400

40173 Renta quinta

categoría 3,871

41 REMUNER. Y PART. PORPAGAR 1,200415 Benecios sociales

de los trabajadores

4151 CTS

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES 72,420421 Facturas, boletas y

otros comprob. Por

pagar

4212 Emidas

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600451 Préstamos de ins-

tuciones nancie-

ras y otras

4511 Instuciones nan-

cieras

50 CAPITAL 436,000501 Capital social

5012 Parcipaciones

58 RESERVAS 10,200582 Reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS 825,798591 Ulidades no distri-

buidas

5911 Ulidades acumu-

ladas

10 RESULTADOS ACUMULADOS 94,350104 Cuentas corrientes

en instuciones -

nancieras

1041 Cuentas corrientes

operavas12 CUENTAS POR COBRAR CO-

MERCIALES - TERCEROS 209,300121 Facturas, boletas y

otros comproban-

tes por cobrar

1212 Emidas en cartera

16 CUENTAS POR COBRAR DI-VERSAS - TERCEROS 12,500164 Depósitos otorga-

dos en garana

1644 Depósitos en garan-

a por alquileres

18 SERVICIOS Y OTROS CON-TRATADOS POR ANTICI-PADO 40,612182 Seguros

20 MERCADERÍAS

201 Mercaderías manu-facturadas

2011 Mercaderías manu-

facturadas

20111 Costo

25 MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS Y REPUES-TOS 63,000252 Suministros

2524 Otros suministros

33 INMUEBLES, MAQU. YEQUIPO 1’326,080331 Terrenos

3311 Terrenos33111 Costo 122,000

332 Edicaciones

3321 Edicaciones admi-

nistravas

33211 Costo de adquisi-

ción o construcción

300,000

334 Unidades de trans-

porte

3341 Vehículos motori-

zados

33411 Costo 860,000

335 Muebles y enseres

3351 Muebles

33511 Costo 35,000

336 Equipos diversos

3361 Equipo para proce-

samiento de infor-mación

33611 Costo 9,080

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. YAPORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 5,400401 Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta Tercera cate-

goría

x/x Por la cancelación de las

cuentas del pasivo, patri-

monio y acvo al cierre

del ejercicio económico.

XX

9’319,714 9’319,714

LIBRO MAYOR

1041 Cuentas corrientes operavas

790,600 696,250

94,350 (i)

790,600 790,600

1212 Emidas en cartera

1’408,600 1’199,300

209,300 ( i)

1’408,600 1’408,600

1644 Depósitos en garana por

alquileres

12,500 12,500 (i)

12,500 12,500

182 Seguros

(por ancipado)

40,612 40,612 (i)

40,612 40,612

2524 Otros

suministros

945,000 882,000

63,000 (i)

945,000 945,000

33111 Terrenos (costo)

122,000 122,000 (i)

122,000 122,000

33211 Costo adquisición (Edicacio-

nes adm.)

300,000 300,000 (i)

300,000 300,000

33411 Costo

(Unidades de transporte)

860,000 860,000 (i)

860,000 860,000

33511 Costo

(Muebles y enseres)

35,000 35,000 (i)

35,000 35,000

33611 Equipo Proces.

Información (de cómputo)

9,080 9,080 (i)

9,080 9,080

39131 Edicaciones

(depreciación)

(i) 60,000 60,000

60,000 60,000


5/12



31

39133 Unidades de transporte (de-

preciación)

(i) 215,000 215,000

215,000 215,000

39134 Muebles enseres

(depreciación)

(i) 6,000 6,000

6,000 6,000

39135 Equipos diversos(depreciación)

(i) 6,016 6,016

6,016 6,016

40111 IGV

Cuenta Propia

148,005 195,500

(i) 47,495

195,500 195,500

40171 Renta de tercera categoría

62,300 56,900

(i) 61,242 61,242 (g)

5,400 (i)

123,542 123,542

40172 Renta de cuarta

categoría

13,600 18,000

(i) 4,400

18,000 18,000

40173 Renta de

quinta categoría

17,649 21,520

(i) 3,871

21,520 21,520

4111 Sueldos y

salarios por pagar

120,700 120,700

120,700 120,700

4115 Vacaciones por

pagar

22,100 22,100

22,100 22,100

4151 Compensación por

Tiempo de Servicios

27,400 28,600

(i) 1,200

28,600 28,600

4212 Emidas

(Facturas, boletas y otros CP)

890,080 962,500

(i) 72,420

962,500 962,500

4511 Instuciones

nancieras(Préstamos)

63,800 65,400

(i) 1,600

65,400 65,400

5012 Parcipaciones

(i) 436,000 436,000

436,000 436,000

582 Legal

(Reservas)

(i) 10,200 10,200

10,200 10,200

5911 Ulidades acumuladas

(i) 825,798 682,900

142,898 (h)

825,798 825,798

6032 Suministros

889,000 889,000 (c)

889,000 889,000

6132 Suministros

882,000 889,000

(c) 7,000

889,000 889,000

6211 Sueldos y

salarios por pagar

104,460 104,460 (d)

104,460 104,460

6214 Gracaciones

20,900 20,900 (d)

20,900 20,900

6215 Vacaciones

12,430 12,430 (d)

12,430 12,430

6271 Régimen de

prestaciones de salud

12,900 12,900 (d)

12,900 12,900

6323 Auditoría y contable

18,000 18,000 (c)

18,000 18,000


6/12

ASESOR EMPRESARIAL


32

6361 Energía eléctrica

21,000 21,000 (c)

21,000 21,000

6363 Agua

25,000 25,000 (c)

25,000 25,000

6364 Teléfono

16,000 16,000 (c)

16,000 16,000

651 Seguros

17,000 16,000 (e)

17,000 17,000

652 Regalías

18,000 18,000 (e)

18,000 18,000

68141 Edicaciones (Depreciación)

20,800 20,800 (e)

20,800 20,800

68143Unidades de transporte

(depreciación)

185,000 185,000 (e)

185,000 185,000

68144 Muebles y enseres (depreciación)

2,000 2,000 (e)

2,000 2,000

68145 Equipos

diversos

(depreciación)

1,000 1,000 (e)

1,000 1,000

7041 Terceros

(Prestación de servicios)

(b) 1’560,630 1’560,630

1’560,630 1’560,630

791 Cargas imp. a

cuenta decostos y gastos

(a) 1’356,490 1’356,490

1’356,490 1’356,490

90 Costo del

servicio

960,000 960,000 (a)

960,000 960,000

94 Gastos

Administravos

224,200 224,200 (a)

224,200 224,200

95 Gastos de

venta129,290 129,290 (a)

129,290 129,290

81 Producción del

ejercicio

(c) 1’560,630 1’560,630 (b)

1’560,630 1’560,630

82 Valor

agregado

(c) 969,000 1’560,630 (c)

(d) 598,630 7,000 (c)

1’567,630 1’567,630

83 Exc.(insuciencia)

bruto de explotación

(d) 150,690 598,630 (d)

(e) 447,940

598,630 598,630

84 Resultado de

explotación

(e) 243,800 447,940 (e)

(f) 204,140

447,940 447,940

85 Resultado antes de

parcipaciones e impuestos

(g) 204,140 204,140 (f)

204,140 204,140

89 Determinación del

Resultado del ejercicio

(g) 61,242 204,140 (f)

(h) 142,898

204,140 204,140

88 Impuesto a la

Renta

(g) 61,242 61,242 (g)

61,242 61,242

A UTOR : E FFIO P EREDA , F ERNANDO

Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y ConsultorContable Tributario; Miembro del Staff de laRevista Asesor Empresarial.

Nota

Para efectos prácticos, no se han con-siderado las formalidades del LibroDiario y del Libro Mayor.


7/12



33

Operatividad Contable

Activos no corrientes mantenidos para la ventaTratamiento contable y diferencias temporales

- Parte Final-

CONSIDERACIONES PRELIMINARES

En la edición anterior iniciamos elestudio del tratamiento contable delos activos no corrientes mantenidospara venta desde la perspectiva dela NIIF 5, para ello se analizarán as-pectos relacionados a la calificación,valoración, deterioro, depreciación,dinámica según el PCGE, entre otrostemas.

En esta segunda parte de nuestro estu-dio, nos enfocaremos principalmente ala aplicación práctica y al tratamientotributario de estos activos, teniendo encuenta la aplicación de la NIC 12 enlo referente al reconocimiento de dife-ridos y su reversión correspondiente.

11. ¿CUÁLES SON LOS EFECTOSTRIBUTARIOS DE UN ACTIVONO CORRIENTE MANTENIDOPARA LA VENTA?

Para efectos tributarios, la calificaciónde un activo no corriente como mante-

nido para la venta tendrá incidencia tri-butaria directa en dos aspectos básicos:la depreciación y el costo computable.

Tratándose de la depreciación, y aligual que para efectos contables, unactivo no corriente que sea califica-do como mantenido para la venta noserá objeto de depreciación tributaria.Ello es así, pues el activo dejará de serutilizado en la generación de rentas yademás la empresa no contabilizarála depreciación cuando el activo seencuentra clasificado en la cuenta 27.

De otra parte, si un activo no corrien-

te ha sido calificado como mantenidopara la venta, en la oportunidad en queocurra su transferencia, el costo compu-table de tal transferencia será el importeno depreciado del bien, el que muchasveces podría no ser igual al valor queaparecerá en la cuenta 27. Ello podríasuceder por ejemplo por la aplicaciónde una tasa de depreciación contabley una tasa de depreciación tributaria,diferentes entre sí. Así también por losprocesos de revaluación realizados.

En ese sentido, el contribuyente tendráque llevar un control del costo com-

putable y de la depreciación del bienvía papeles de trabajo, para efectosde sustentar el efecto de la divergen-cia entre el tratamiento contable y tri-butario.

Finalmente, las ganancias o pérdidasque se generen al valorar estos acti-vos a su valor razonable de acuerdo ala NIIF 5 no estarán gravados con elImpuesto a la Renta.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 2

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE COMO

MANTENIDO PARA LA VENTALa empresa CONTRATISTAS DEL SURS.A.C. es una empresa constructora, lacual el 02.01.2014 compró una maqui-naria como parte de su propiedad plan-ta y equipo por un costo de S/. 150,000.

Al finalizar el ejercicio 2016, decide cla-sificarlo como activo mantenido para la

venta, considerando que cumple con lascondiciones establecidas en la NIIF 5. El02.01.2017 se ejecuta el plan de ventapor S/. 35,000 más IGV.

Al respecto, se desea conocer el tra-tamiento contable y tributario que segeneran en esta operación.

Datos Adicionales:Vida úl inicial del acvo: 4 añosTasa máxima de depreciación según LIR: 20%Valor razonable menos el costo de ventadel acvo al cierre del 2016.

S/. 28,000

Valor de mercado del acvo en el 2017: S/. 35,000más IGV

SOLUCIÓN:

1. Análisis preliminar de la Deprecia-ción Contable y Tributaria del Activo

Si el activo no se hubiera clasificadopara la venta y no se hubiera vendido,las depreciaciones serían las siguientes:

EJERCI-CIO

ACTIVOBASE

CONTABLEBASE

TRIBUTARIAADICIÓN/

DEDUCCIÓNDIFEREN-

CIADIFERENCIAANTERIOR

DIFERENCIANETA

TIPO DEDIFERENCIA

GEN ERA MO NTO

2014 MAQUI NAR IA 150,000 150,000

TASA DEPR EC. 25 % 20 %

2014 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2014

MAQUINARIA(VALOR NETO)

112,500 120,000 7,500 0 7,500 DEDUCIBLEACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2015 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2015


75,000 90,000 15,000 7,500 7,500 DEDUCIBLEACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2016 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2016



TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2017 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2017


0 30,000 30,000 22,500 7,500 DEDUCIBLEACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2018 DEPREC. 0 30,000 Deducción 30,000

CIERRE

2018

MAQUINARIA

(VALOR NETO) 0 0 0 30,000 -30,000 IMPONIBLE

REVERSIÓNDEL ACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

9,000

ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA

Respecto a las depreciaciones, es im-portante mencionar que de acuerdoa la NIC 16 “Propiedades, Planta yEquipo”, la depreciación de un activose establece en base a la estimaciónde su vida útil. No obstante, la depre-ciación tributaria de maquinarias uti-lizadas por una empresa constructoratiene un límite máximo de 20 % anualen base a lo regulado en el inciso b)del artículo 22° del Reglamento de laLey del Impuesto a la Renta.

2. Clasificación como activo no co-rriente mantenido para la venta

De acuerdo al caso, se señala queal finalizar el ejercicio 2016, la

empresa decide clasificar el activocomo mantenido para la venta, porlo que a continuación procedere-mos a comparar el valor en librosy el valor razonable menos el costode venta.

En el siguiente cuadro se muestra el Valor en libros del activo:

EJERCICIO ACTIVOVALOR CONTABLE

(S/.)

2014 MAQUINARIA 150,000

2014 DEPREC. 37,500

2015 DEPREC. 37,500

2016 DEPREC. 37,500

CIERRE 2016MAQUINARIA(VALOR NETO)

37,500


8/12

ASESOR EMPRESARIAL


34

66132 Inmuebles, maqui-naria y equipo

27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LAVENTA 9,500.00279 Desvalorización

acumulada2793 Inmuebles, maqui-

naria y equipo27933 Maquinarias y equi-

pos de explotaciónx/x Por el reconocimiento de

la pérdida por la medicióna valor razonable de lamaquinaria.

XX

Cabe acotar que la pérdida por medi-ción de valor razonable del activo noes un gasto aceptado tributariamenteen base a lo estableció en el inciso f)del artículo 44° del TUO de la Ley delImpuesto a la Renta.

4. Análisis de las diferencias tem-porales al 31.12.2016

Para ello veamos el siguiente cua-dro, en el cual se muestra el aná-lisis de la depreciación y deteriorodel activo al 31.12.2016.

En tal sentido, por la clasificación dela maquinaria como un activo no co-rriente mantenido para la venta, sedebe efectuar el siguiente asiento:

XX

27 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LAVENTA 150,000.00272 Inmuebles, maqui-


pos de explotación27231 Costo de adquisi-

ción o construcción39 DEPRECIACIÓN, AMORTI-

ZACIÓN Y AGOTAMIENTOACUMULADOS 112,500.00391 Depreciación acu-

mulada3913 Inmuebles, ma-

quinaria y equipo- Costo

39132 Maquinarias yequipos de explo-

tación33 INMUEBLES, MAQUINA-RIA Y EQUIPO 150,000.00333 Maquinarias y

equipos de explo-tación

3331 Maquinarias yequipos de explo-tación

33311 Costo de adquisi-ción o construcción

27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LAVENTA 112,500.00276 Depreciación acu-

mulada – Inmue-bles, maquinaria yequipo



x/x Por la clasicación de lamaquinaria como acvono corriente mantenidopara la venta.

XX

3. Análisis del valor razonable dela maquinaria

En el siguiente cuadro se mues-tra la comparación del Valor en li-bros con el Valor razonable menos

costo de venta, de la cual se obser-va que existe un deterioro del acti-vo al 31.12.2016.

VALOR ENLIBROS AL31.12.2016

VALOR RAZO-NABLE ME-NOS COSTO

DE VENTA AL31.12.2016

AJUSTE DEGASTO PORDETERIORODEL ACTIVO

AL 31.12.2016

37,500 28,000 9,500

En tal sentido se debe efectuar elsiguiente asiento:

XX

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓNDE ACTIVOS NO FINANCIE-

ROS AL VALOR RAZONABLE 9,500.00661 Acvo Realizable6613 Acvos no corrien-

tes mantenidospara la venta

Del análisis del cuadro se observa queen los ejercicios 2014, 2015 y 2016se han generado activos tributariosdiferidos en aplicación de la NIC 12“Impuesto a la Renta”, por lo cual

para efectos didácticos, a continua-ción se muestra el registro de talesactivos diferidos.

Ejercicio 2014XX

37 ACTIVO DIFERIDO 2,250.00371 Impuesto a la Ren-

ta Diferido3712 Impuesto a la Ren-

ta Diferido - Resul-tados

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,250.00882 Impuesto a la Ren-

ta - Diferidox/x Por el reconocimiento del

acvo tributario diferido.XX

Ejercicio 2015XX

37 ACTIVO DIFERIDO 2,250.00371 Impuesto a la Renta

Diferido3712 Impuesto a la Ren-

ta Diferido - Resul-tados




Ejercicio 2016XX


ta Diferido

3712 Impuesto a la Ren-ta Diferido - Resul-tados




5. Venta de la maquinaria

Según el caso, la venta del activo seproduce a inicios del ejercicio 2017a un valor de S/. 35,000 (valor demercado), con lo cual se debe regis-trar el ingreso por la enajenación y elcosto computable correspondiente.

Veamos los asientos contables.XX

16 CUENTAS POR COBRAR DI-VERSAS - TERCEROS 41,300.00168 Otras cuentas por

cobrar diversas40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 6,300.00 401 Gobierno central4011 Impuesto general a

las ventas 40111 IGV - Cuenta propia

75 OTROS INGRESOS DE GES-TIÓN 35,000.00759 Otros ingresos de

gesón7599 Otros ingresos de

gesónx/x Por la venta de la maqui-

naria según Fact. xxx.XX

10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO 41,300.00104 Cuentas corrientes

en instuciones -nancieras

EJERCI-CIO

ACTIVOBASE

CONTABLE

BASETRIBUTA-

RIA

ADICIÓN/DEDUCCIÓN

DIFEREN-CIA

DIFERENCIAANTERIOR

DIFERENCIANETA

TIPO DEDIFERENCIA

GENERA MONTO

2014 MAQUIN ARI A 150,000 150,000

TASA DEPREC. 25 % 20 %

2014 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2014 MAQUINARIA(VALOR NETO) 112,500 120,000 7,500 0 7,500 DEDUCIBLEACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2015 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2015



TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2016 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

2016 DETERIORO 9,500 Adición 9,500

CIERRE2016


28,000 60,000 32,000 15,000 17.000 DEDUCIBLEACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

5,100

NIC 12: ANÁLISIS DEL ACTIVO AL 31.12.2016


9/12



35

1041 Cuentas corrientesoperavas

16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS - TERCEROS 41,300.00168 Otras cuentas por

cobrar diversasx/x Por la cobranza de la Fac-

tura xxx.

XX

XX





27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LAVENTA 9,500.00

279 Desvalorizaciónacumulada


27933 Maquinarias y equi-pos de explotación

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 28,000.00659 Otros gastos de

gesón6593 Costo de acvo man-

tenido para la venta27 ACTIVOS NO CORRIENTES



pos de explotación27231 Costo de adquisi-

ción o construcciónx/x Por el costo del acvo vendido.

XX

6. Reversión de los activos diferidos

Siguiendo con el análisis de la NIC12 aplicable al caso, presentamosel siguiente cuadro, en el cual seobserva que con la venta de la ma-

quinaria se genera la reversión delos activos tributarios diferidos quefueron reconocidos en ejerciciosanteriores.

NIC 12: IMPLICANCIAS DE LA VENTA DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO 2017

EJERCI-CIO

ACTIVOBASE

CONTABLEBASE

TRIBUTARIAADICIÓN/

DEDUCCIÓNDIFEREN-

CIADIFERENCIAANTERIOR

DIFERENCIANETA

TIPO DEDIFERENCIA

GENERA MONTO

2014 MAQUI NARI A 150,000 150,000


2014 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2014



TRIBUTARIODIFERIDO

2,250

2015 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500

CIERRE2015

MAQUINARIA(VALOR NETO) 75,000 90,000 15,000 7,500 7,500 DEDUCIBLE

ACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO 2,250

2016 DEPREC. 37,500 30,000 Adición 7,500


CIERRE2016


28,000 60,000 32,000 15,000 17.000 DEDUCIBLEACTIVO

TRIBUTARIODIFERIDO

5,100

2017COSTO DE

ENAJENACION28,000 60,000 Deducción 32,000

CIERRE2017


0 0 0 -32,000 -32,000 IMPONIBLE

REVERSIÓNDEL ACTIVOTRIBUTARIO

DIFERIDO

9,600

Por consiguiente, en el ejercicio 2017, laentidad debe registrar la reversión delactivo tributario diferido por la suma deS/. 9,600. Veamos el siguiente asiento.

Ejercicio 2017

XX 88 IMPUESTO A LA RENTA 9,600.00

882 Impuesto a la Ren-ta - Diferido


ta Diferido3712 Impuesto a la Renta

Diferido - Resultadosx/x Por la reversión del acvo

tributario diferido.XX

CASO N° 3

ACTIVO NO CORRIENTE COMOMANTENIDO PARA LA VENTA

La empresa TRANSPORTES ANDINOSS.A.C. es una empresa dedicada al

transporte de carga a nivel nacional,la cual el 02.01.2014 compró un ca-mión VOLVO frigorífico como partede su propiedad planta y equipo por

un costo de S/. 200,000. Al finalizarel ejercicio 2015, decide clasificarlocomo activo mantenido para la venta,considerando que cumple con las con-diciones establecidas en la NIIF 5. El30.04.2016 se ejecuta el plan de ventapor S/. 118,000 más IGV.

Al respecto, se desea conocer el tra-tamiento contable y tributario que segeneran en esta operación.

Datos Adicionales:Vida úl inicial del acvo: 5 años

Tasa máxima de depreciación según LIR: 20%

Valor razonable menos el costo de venta

del acvo al 31.12.2015. S/. 110,000Valor razonable menos el costo de ventadel acvo al 31.03.2016.

S/. 115,000

Valor de mercado del acvo al30.04.2016:

S/. 118,000más IGV

SOLUCIÓN:

1. Análisis de la DepreciaciónContable y Tributaria del Activo

En este caso observamos que ladepreciación contable es del 20 %

considerando una vida útil de 05años. Asimismo la depreciacióntributaria de los camiones utiliza-dos por la empresa tiene un límitemáximo de 20 % anual en base alo regulado en el inciso b) del ar-tículo 22° del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta. Por lo cualal aplicar la depreciación contable,esta es aceptada para efectos tribu-tarios y en consecuencia no se ge-nera una adición ni una diferenciatemporal al respecto.

2. Clasificación como Activo no co-rriente mantenido para la venta

De acuerdo al caso, se señala queal finalizar el ejercicio 2015, laempresa decide clasificar el activocomo mantenido para la venta,por lo que a continuación procede-remos a calcular el valor en librosy el valor razonable menos el costode venta.

En el siguiente cuadro se muestrael valor en libros del activo al cierredel ejercicio 2015.

EJERCI-CIO

ACTIVOVALOR

CONTABLE(S/.)

VALORTRIBUTA-RIO (S/.)

2014CAMIÓN

(ADQUISICIÓN)200,000 200,000

2014 DEPRECIACIÓN 40,000 40,000

2015 DEPRECIACIÓN 40,000 40,000

CIERRE2015

CAMIÓN(VALOR NETO)

120,000 120,000

En tal sentido, por la clasificacióndel camión como un activo nocorriente mantenido para la ven-ta, se debe efectuar el siguienteasiento:

XX

27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA

VENTA 200,000.00272 Inmuebles, maqui-

naria y equipo2724 Equipo de trans-

porte27241 Costo

39 DEPRECIACIÓN, AMORTI-ZACIÓN Y AGOTAMIENTOACUMULADOS 80,000.00391 Depreciación acu-

mulada3913 Inmuebles, ma-

quinaria y equipo- Costo

39133 Equipo de trans-porte

33 INMUEBLES, MAQUINA-RIA Y EQUIPO 200,000.00

334 Unidades de trans-porte

3341 Vehículos motori-zados

33411 Costo


10/12

ASESOR EMPRESARIAL


36

27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA VENTA 80,000.00276 Depreciación acu-


2764 Equipo de Trans-porte

27641 Costox/x Por la clasicación del ca-

mión como acvo no co-rriente mantenido para laventa.

XX

3. Análisis del valor razonable delcamión al 31.12.2015

En el siguiente cuadro se muestra lacomparación del Valor en libros con el

Valor razonable menos costo de venta.

VALOR ENLIBROS AL

31.12.2015



AJUSTE PORDETERIORO

DEL ACTIVOAL 31.12.2015

120,000 110,000 10,000

En tal sentido se debe efectuar elsiguiente asiento:

XX

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓNDE ACTIVOS NO FINAN-CIEROS AL VALOR RAZO-NABLE 10,000.00661 Acvo Realizable6613 Acvos no corrien-


66132 Inmuebles, maqui-

naria y equipo27 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LAVENTA 10,000.00279 Desvalorización



portex/x Por el reconocimiento de

la pérdida por la medicióna valor razonable del ca-mión.

XX

La pérdida por medición de valorrazonable del activo no es un gastoaceptado tributariamente.

4. Análisis del valor razonable delcamión al 31.03.2016

En el siguiente cuadro se muestra lacomparación del Valor en libros con el

Valor razonable menos costo de venta.

VALOR ENLIBROS AL31.03.2016



AJUSTE PORINCREMENTO

DEL VALORRAZONABLEDEL ACTIVO

AL 31.03.2016

110,000 115,000 5,000

Al respecto se observa que el valorrazonable del activo se ha incre-mentado al 31.03.2016, por lo queprocede efectuar la reversión del

A UTOR : A GUILAR E SPINOZA , H ENRY

Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor Contable y

Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

deterioro registrado al 31.12.2015.En tal sentido se debe efectuar el si-guiente asiento:

XX

27 ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA

VENTA 5,000.00279 Desvalorizaciónacumulada


27934 Equipo de trans-porte

76 GANANCIA POR MEDI-CIÓN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALORRAZONABLE 5,000.00761 Acvo Realizable7613 Acvos no corrien-



x/x Por el reconocimiento de

la ganancia por la medi-

ción a valor razonable delcamión.

XX

Al respecto, es importante mencio-nar que la ganancia por medición devalor razonable del activo no es uningreso gravado para efectos del Im-puesto a la Renta.

5. Tratamiento contable de la ventadel activo

Siguiendo con el caso, tenemos quepor la venta del “activo no corrientemantenido para la venta” se deben

efectuar los siguientes asientos.

XX

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 139,240.00

168 Otras cuentas por

cobrar diversas40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 21,240.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general alas ventas

40111 IGV - Cuenta propia75 OTROS INGRESOS DE GES-

TIÓN 118,000.00759 Otros ingresos de

gesón7599 Otros ingresos de

gesónx/x Por la venta del camión

según Fact. xxx.XX

Finalmente, por el costo del camiónvendido se deben efectuar los siguien-tes asientos.

XX



2764 Equipo de Trans-porte

27641 Costo27 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LAVENTA 5,000.00279 Desvalorización


naria y equipo27933 Maquinarias y

equipos de explo-tación

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 115,000.00659 Otros gastos de

gesón6593 Costo de acvo

mantenido para la

venta27 ACTIVOS NO CORRIENTES



porte27241 Costo

x/x Por el costo del acvo ven-dido.

XX

6. Aplicación de la NIC 12

EJERCI-CIO ACTIVO BASECONTABLE BASETRIBUTARIA

ADICIÓN/DEDUC-

CIÓNDIFEREN-CIA DIFERENCIAANTERIOR DIFERENCIANETA TIPO DEDIFERENCIA G ENER A MONTO

2014 CAMIÓN 200,000 200,000


2014 DEPREC. 40,000 40,000

CIERRE2014

CAMIÓN(VALOR NETO)

16 0, 00 0 1 60 ,0 00

2015 DEPREC. 40,000 40,000


CIERRE2015

CAMIÓN(VALOR NETO)


TRIBUTARIODIFERIDO

3,000

2016REVERSIÓNDEL DETE-

RIORO5,000 Deducción 5,000

2016COSTO DE ENA-

JENACIÓN(115,000) (120,000) Deducción 5,000

CIERRE2016

CAMIÓN(VALOR NETO)

0 0 0 10,000 10.000 IMPONIBLE

REVERSIÓNDEL ACTIVOTRIBUTARIO

DIFERIDO

3,000

APLICACIÓN DE LA NIC 12 POR MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DEL CAMIÓN


11/12

INDICADORES CONTABLES

SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2014 37

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

¿Qué miden?

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objevo analizar el

resultado obtenido a parr de ciertas decisiones y polícas

en la administración de los fondos de la empresa.

Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-

lación con sus ventas, acvos, pasivos o patrimonio. Conocer

estas cifras es importante, ya que la empresa necesita produ -

cir ulidad para poder exisr.

¿Cuáles son?

Las principales razones que miden la rentabilidad en un nego-

cio son las siguientes:

• Razón del Rendimiento sobre el patrimonio

• Razón del Rendimiento sobre la inversión

• Razón de Rendimiento sobre los Pasivos Totales

• Razón Ulidad antes impuestos / Acvo

• Rao Ulidad antes de impuestos / ventas

• Razón Ulidad por acción

• Razón Ulidad Bruta

• Razón Ulidad Neta

• Razón Ulidad Operava

IMPORTAN-CIA

La importancia de los raos que miden la rentabilidad radica

en que nos muestra el resultado de las nanzas de la empre-

sa.

RAZÓN DELRENDIMIEN-TO SOBRE ELPATRIMONIO

¿Quémide?

La Razón del Rendimiento sobre el Patrimonio

mide la rentabilidad de los fondos aportados

por los inversionistas propietarios.

¿Cómo sedetermina?

Esta razón se obene dividiendo la ulidadneta entre el patrimonio neto de la empresa.

Así:

Razón Rendimientosobre el Patrimonio

= Ulidad NetaPatrimonio

¿Cómo seinterpreta?

Indica que por cada Nuevo Sol que el dueño (o

los dueños) manene en la empresa, la mis-

ma le genera un rendimiento del x% sobre el

patrimonio.

Niveles

A n de determinar si la Razón del Rendimien-

to sobre el Patrimonio obtenida en una empre-

sa es ópma o no, va a depender del sector en

el que se encuentra la empresa, no exisendoindicadores estándares.

RAZÓN DERENDIMIEN-TO SOBRE LAINVERSIÓN

¿Quémide?

La Razón del Rendimiento sobre la Inver-

sión, es una medida desnada a establecer

la efecvidad total de la administración para

producir ulidades sobre los acvos totales

disponibles


Se obene aplicando la siguiente fórmula:

Razón Rendimientosobre la Inversión

=Ulidad Neta Acvo Total


Cada Nuevo Sol inverdo en los acvos de la

empresa, produjeron un rendimiento del x%

sobre la inversión.


Niveles

A n de determinar si la Razón del Rendimien-

to sobre la Inversión obtenida en una empresa

es ópma o no, va a depender del sector en

el que se encuentra la empresa, no exisendo

indicadores estándares.

RAZÓN DELRENDIMIEN-

TO SOBRE

LOS PASIVOSTOTALES

¿Quémide?

La Razón del Rendimiento sobre los Pasivos

Totales es una medida desnada a establecer

la inuencia de los pasivos totales en la gene-

ración de las ulidades.



Razón Rendimiento sobrelos Pasivos Totales

= Ulidad NetaPasivo Total


Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produ-

jeron un rendimiento del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razón del Rendi -

miento sobre los Pasivos Totales obtenida

en una empresa es óptima o no, va a de-

pender del sector en el que se encuentra

la empresa, no existiendo indicadores es -

tándares.

RAZÓN UTI-LIDAD ANTESIMPUESTOS /

ACTIVO

¿Quémide?

La Razón Ulidad antes de Impuestos / Acvo

indica la eciencia en el uso de los acvos de

una empresa.



Razón Ulidad

antes Impues-tos / Acvo

=Ulidad antes de Impuestos

Acvo Total


La empresa genera una ulidad antes de Im-

puestos del x% por cada Nuevo Sol inverdo

en sus acvos.

Niveles

A n de determinar si la Razón Ulidad an-

tes de Impuestos / Acvo obtenida en una

empresa es ópma o no, va a depender delsector en el que se encuentra la empresa, no

exisendo indicadores estándares.

RAZÓNUTILIDADANTES DE

IMPUESTOS /VENTAS

¿Quémide?

La Razón Ulidad antes de impuestos/Ventas

expresa la ulidad obtenida por la empresa,

por cada Nuevo Sol de ventas.


Se obene dividiendo la ulidad antes de im-

puestos entre el importe de las ventas.

Razón Ulidad

Ventas =

Ulidad antes de Impuestos

Ventas


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INDICADORES CONTABLES

ASESOR EMPRESARIAL38


¿Cómo se

interpreta?

El Rao Ulidad antes de impuestos / Ventas

indica que la empresa genera una ulidad dex% por cada Nuevo Sol de ventas.

Niveles

A fin de determinar si la Razón Utilidad an-

tes de impuestos/Ventas obtenida en una

empresa es óptima o no, va a depender del

sector en el que se encuentra la empresa,

no existiendo indicadores estándares.

RAZÓNUTILIDAD

PORACCIÓN

¿Quémide?

La Razón Ulidad por Acción determina las

ulidades netas por acción común.

¿Cómo se

determina?

Se obene dividiendo la Ulidad Neta del ejer-

cicio entre el número de acciones comunes.

Razón Ulidad por

Acción=

Ulidad NetaNº acciones comunes


La Razón Ulidad por Acción indica que en el

año xxxx, la ulidad por cada acción común

fue de S/. xxx.

Niveles

A n de determinar si la Razón Ulidad por

acción obtenida en una empresa es ópma

o no, va a depender del sector en el que se

encuentra la empresa.

RAZÓNUTILIDAD

BRUTA

¿Quémide?

La Razón Ulidad Bruta relaciona las ventas

menos el costo de ventas (es decir la Uli -

dad Bruta) con las ventas. Indica la candad

que se obene de ulidad por cada NuevoSol de ventas, después de que la empresa ha

cubierto el costo de los bienes que produce

y/o vende.


La Razón Ulidad Bruta se determina aplican -

do la siguiente fórmula:

Razón Ulidad Bruta = Ulidad Bruta

Ventas


La ulidad bruta por cada Nuevo Sol de ven-

tas fue de S/. xxx.

Niveles

A n de determinar si la Razón Ulidad Bruta

obtenida en una empresa es ópma o no, vaa depender del sector en el que se encuentra

la empresa.

Así por ejemplo, en una empresa comercia-

lizadora podría ser del 20% o 25%, en tanto

que en una empresa de servicios, este por-

centaje podría llegar al 30%.

RAZÓNUTILIDAD

NETA

¿Quémide?

La Razón Ulidad Neta relaciona la ulidad lí -

quida con el nivel de las ventas netas. En otras

palabras mide el porcentaje de cada Nuevo Sol

de ventas que queda después de que todos los

costos y gastos, incluyendo los impuestos, han

sido deducidos.

De lo anteriormente señalado, podemos ar-

mar que cuanto más grande sea el margen

neto de la empresa tanto mejor. Este rao

permite evaluar si el esfuerzo hecho en laoperación durante el período de análisis, está

produciendo una adecuada retribución para el

empresario.


RAZÓNUTILIDAD

NETA


La razón Ulidad Neta se determina aplicando

la siguiente fórmula:

Razón Ulidad Neta = Ulidad NetaVentas


Por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una

ulidad neta fue de S/. xxx, o lo que es lo mis-

mo por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo

una ulidad del x%.

Niveles

A n de determinar si la Razón Ulidad Neta

obtenida en una empresa es ópma o no, va

a depender del sector en el que se encuentrala empresa. Así por ejemplo, en una empresa

comercializadora podría ser del 10% o 13%, en

tanto que en una empresa de servicios, este

porcentaje podría exceder el 15%.

RAZÓNUTILIDAD

OPERATIVA

¿Quémide?

La Razón Utilidad Operativa relaciona la

utilidad operativa con el nivel de las ventas

netas. En otras palabras mide el porcentaje

de cada Nuevo Sol de ventas que qued a des-

pués de que todos los costos y gastos ope -

rativos, incluyendo los impuestos, han sido

deducidos.

Cuanto más grande sea el margen operativo

de la empresa tanto mejor. Este ratio per-mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-

ración durante el período de análisis, está

produciendo una adecuada retribución para

el empresario.


La Razón Ulidad Operava se determina apli-

cando la siguiente fórmula:

Razón Ulidad

Operava= Ulidad Operava

Ventas


Por cada Nuevo Sol de ventas, se obtuvo una

ulidad operava fue de S/. xxx, o lo que es lo

mismo por cada Nuevo Sol de ventas, se obtu-

vo una ulidad operava del x%.

Niveles

A n de determinar si la Razón Ulidad Ope-

rava obtenida en una empresa es ópma

o no, va a depender del sector en el que se

encuentra la empresa. Así por ejemplo, en

una empresa comercializadora podría ser del

20% o 25%, en tanto que en una empresa de

servicios, este porcentaje podría exceder el

35%.

Cierre Del Ejercicio Empresa de Servicios

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Transcript of Cierre Del Ejercicio Empresa de Servicios