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CIERRE DE ESTABL ECIMIENTO

El numer al 1 del artcu lo 174 del Cd igo T rib uta rio

establece como infraccin al hecho de no

emi t i r y /o no otorgar comprobantes de pago o documentos

com plem entarios a stos , dist into s a

la gua de remisi n, sancion ando tal infracc in con una

mu lta de 1 UIT o cierre.

A s u v ez la nota 3 d e la Tabla I del Cdig o Trib utario seala

que " la multa que susti tuye al cierre

sealad a en el i nc is o a) del cu art o prra fo del artcu lo 183

no pod r ser m enor a 2 UIT". A grega

la no ta 4 de la citad a Tabla, que " la mult a se aplicar en la

pr imera oportun idad que el

infrac tor i ncu rra en la infracc in salvo qu e ste la

reconozca mediante Acta de

Recon ocim iento. Para est e efecto, la referid a acta deb er

presentarse dentro de los cinco (5)

das hbil es sig uien tes al de la comi sin d e la infrac cin .

La s anc in de c ierre se ap licar a

part i r de la segunda oportu nidad en que el infractor incurra

en la mism a infraccin. A tal

efecto, se enten der qu e ha incu rrido en un a anterior

oportu nidad cuando la sancin de multa

respec tiva hu biera qu edado fi rme y c ons entid a en la va

administrat iva o se hubiera reconocido

la pr imera infraccin mediante Acta de Reconoc imiento."

Asi mis mo la Resoluc in N 063-2007/SUNAT estab lece

div ersos c riterios de gradu alidad qu e varan

en func in a las Tablas de sanciones d el Cdigo Tr ibu tar io,

astenemo s qu e en el caso de la Tabla

I (Contri buy entes del Rgim en Gen eral) se estab lece qu e la

sancin por no emit i r com probantes

de pag o se g raduar de la sig uient e manera:

1ra. Oportun idad: 50% de la UIT

2da op ortu nid ad: Cierre d e 3 das o 65% de la UIT

3ra op ortu nidad : Cierre d e 5 das o 85% de la UIT

4ta. op ort un idad a ms: C ierre d e 10 das o 1 UIT

Por ltimo , en el art cul o 9 de la Res ol uc in N 063-

2007/SUNAT s e ind ica q ue s e perd ern lo s

benefic ios de la gradual idad apl icables a la sancin po

inf racc in aco gi da al Rgim en si p or

causa imputable al infractor , no es posible que se proc

a ejecutar el cierre del loc al. En

este caso , se aplicar la mu lta qu e sus tituy e al cierre, l

que no gozar de la g radualid ad

establecida en el Anexo B .

Por otro lado tenemo s que las sanciones descr i tas en

Tablas II y III (Cont ribu yentes d el

Rgim en Esp ecial y RUS) el criterio de g radualid ad es

sim ilar al d el rgim en g eneral co nsagr ando

a part i r de la 2da oportunid ad de com isin de la infracc

al cierre como sancin p relat iva o

en su d efecto a la apl icacin de un a multa en fun cin a

UIT (Tabl a II - Rgim en E special ) o bien

a los Ingreso s Neto s (Tabla III - RUS).

De una revis in superf ic ia l de de las tres tablas de

sanc iones d el Cdigo Tribu tario po dramos

afirmar que la sancin establecida es un a multa pecu n

o bien el cierre del

establecimiento en don de se com eti a infraccin, dich

situ acin aparentem ente pod ra

generar confusin en el contr ibuyente habida cuenta q

st e po dra esc og er el t ip o d e san cin

que preferira recibi r, sea el c ierre o bien la mu lta.

No obs tante el lo debemos afirmar qu e la si tuacin des

en el prrafo preceden te no es

permis ible legalmente, esto a tenor de lo dispu esto por

not a 4 de la Tabla I del Cdigo

Tribu tario (dispo sicin idntic a para las Tab las II y III)

seala q ue la s anc in d e ci erre s e

aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor

incurra en la misma

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infraccin.

Complementa lo expuesto en el prrafo precedente, lo sealado por

el cuarto prrafo del artculo

183 del Cdigo Tributario que faculta "exclusivamente" a SUNAT para

que pueda sustituir la

sancin de cierre temporal por una multa si las consecuencias que

pudieran seguir a un

cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario

sea imposible aplicar

la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los

criterios que sta

establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Sobre la base de los fundamentos legales previos y atendiendo la

consulta en particular concluyo

en lo siguiente:

1.- La infraccin por no emitir comprobantes de pago es sancionada,

en su primera oportunidad,

con una multa pecuniaria; salvo que el contribuyente presente la

respectiva acta de

reconocimiento y como tal se le exonera de dicha multa, pero ello no

enerva la comisin de la

infraccin.

2.- A partir de la segunda oportunidad de comisin de la precitada

infraccin, la sancin

aplicable es el cierre del local o establecimiento en donde se incurri

en la infraccin.

3.- Slo cuando por causa o accin del deudor tributario, o bien

resulte imposible realizar el

cierre del local, SUNAT podr sustituir la sancin de cierre por una

multa, la misma que no ser

inferior a 2 UIT en el caso de contribuyentes del Rgimen General;

resultando imposible que el

contribuyente sea quien escoja el tipo de sancin que se le aplique.

4.- Si el contribuyente realiza algn pago por concepto de multa por

la infraccin en cuestin

antes de que se haga efectivo el cierre del local, dicha situacin no

tendr relevancia para la

Administracin Tributaria y en consecuencia nada le impide a qu

efecte el cierre del local, el

pago realizado por el contribuyente califica como un pago "inde

dejando a salvo su

derecho de pedir la respectiva devolucin.

5.- Excepcionalmente, si el contribuyente presta, en el local a cer

algn servicio pblico

esencial y si SUNAT considera que el cierre podra perjudicar a lousuarios de estos servicios,

tambin tiene la facultad de sustituir el cierre por una multa.

El citado inciso a) del art. 183, por lo que resulta evidente que el

es la sancin a aplicarse

y que slo si existe alguna accin del deudor tributario que impid

SUNAT cerrar el local donde

se cometi la infraccin, sta podr sustituirla por una sancin d

multa en aplicacin de la

facultad que justamente del inciso a del artculo 183 del Cdigo

Tributario le otorga.

gradual

1ad j.Queseproduceosedesarrollaengradosodeman

ontinua,sinsaltosbruscos .

EJEMPLO:seobservaungradualempobrecimientodelap

cin.

REGLAMENTO DEL FEDATARIO FISCALIZADOR

CAPTULO I

DEFINICIONES PRELIMINARES

Artculo 1.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Decreto Supremo, se entiende por:

a) Fedatario Fiscalizador : Tipo de agente fiscalizador que siendo

trabajador de la SUNAT

se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin,

investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos

previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con

lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.

b) Documentos : A las Actas Probatorias, Actas Preventivas, Nota

Devolucin y/o Restitucin, y dems Documentos que emite el

Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los

http://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=gradual&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=adj&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=adj&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=adj&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=Que&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=produce&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=o&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=desarrolla&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=en&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=grados&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=o&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=de&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=manera&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=continua&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=continua&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=sin&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=bruscos&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=observa&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=un&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=gradual&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=empobrecimiento&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=de&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=la&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=poblaci%C3%B3n&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=poblaci%C3%B3n&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=poblaci%C3%B3n&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=poblaci%C3%B3n&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=poblaci%C3%B3n&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=la&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=de&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=empobrecimiento&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=gradual&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=un&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=observa&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=bruscos&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=sin&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=sin&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=continua&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=manera&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=de&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=o&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=grados&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=en&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=desarrolla&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=o&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=produce&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=se&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=Que&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=adj&dicc_100=onhttp://www.diccionarios.com/detalle.php?palabra=gradual&dicc_100=on

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hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones, con

motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

c) Hechos : A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier

otra

situacin que el Fedatario Fiscalizador compruebe en ejercicio de

sus funciones, con motivo de la inspeccin, investigacin, control

y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

d) Reglamento de : Al aprobado por Resolucin de Superintendencia

N 007-Comprobantes de Pago 99/SUNAT y normas modificatorias

e) Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

aprobado por Decreto

Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

(*) Incisos a), b), c) y d), sustituidos por el Artculo 2 del Decreto

Supremo N 101-2004-

EF, publicado el 23-07-2004.

Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo

al que corresponda, se

entiende referido al presente Decreto Supremo.

CAPTULO II

REQUISITOS, AUTORIZACIN, IDENTIFICACIN Y FUNCIONES DEL

FEDATARIO

FISCALIZADOR

Artculo 2.- REQUISITOS PARA SER FEDATARIO FISCALIZADOR

Para ser Fedatario Fiscalizador, como mnimo se requerir lo

siguiente:

a) Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier modalidad contractual.

b) Encontrarse autorizado, mediante Resolucin.

Artculo 3.- AUTORIZACIN E IDENTIFICACIN DEL FEDATARIO

FISCALIZADOR

Los Fedatarios Fiscalizadores sern autorizados mediante Resolucin

de Intendencia u Oficina

Zonal por un determinado plazo, el cual puede ser prorrogado a

criterio de la SUNAT. La

Resolucin tendr el carcter de reservado.

El Fedatario Fiscalizador debe identificarse, segn la modalidad d

intervencin, en forma

previa, durante o despus de los hechos que comprueba, de acu

a la naturaleza de sus

funciones. El documento que identifica al Fedatario Fiscalizador,

credencial que para tal

efecto expide la SUNAT.

Los requisitos mnimos de la credencial son:

a) Apellidos, nombres y firma del trabajador.

b) El nmero de registro que lo identifica.

c) El nmero de Resolucin que lo design.

d) El plazo de designacin, de ser el caso.

Artculo 4.- FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR

Son funciones del Fedatario Fiscalizador, las siguientes:

a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen lacomisin de las infracciones

tributarias, para lo cual levantar el Acta Probatoria en la cual se

dejar constancia de dichos hechos y/o de la infraccin cometid

Asimismo, podr levantar

Actas Preventivas o Notas de Devolucin y/o Restitucin. b) Ejec

las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales

independientes, as como aplicar el comiso o internamiento tem

de vehculos, segn

corresponda.

c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecuci

efectuar la comprobacin

fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja

valores y documentos, y

control de ingresos.

d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo

dispuesto en el numeral 6 del

artculo 62 del Cdigo Tributario.

e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupa

bajo cualquier ttulo por

los deudores tributarios as como a los medios de transporte.

Asimismo, tomar declaraciones al

deudor tributario, a su representante o a los terceros que se

encuentren en los locales o

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medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas

declaraciones en el

Documento correspondiente.

f) Obtener informacin referente al precio de los bienes y servicios.

Dicha informacin quedar

evidenciada en los Documentos elaborados por el Fedatario

Fiscalizador.

g) Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pagoutilizados cumplan con los

requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresin o

importacin de documentos

cumplan con las normas sealadas en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

i) Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas

geogrficas que gozan de

beneficios tributarios o zonas con tratamiento tributario especial.

j) Verificar el acogimiento y/o permanencia, as como los parmetros

o requisitos

correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen

nico Simplificado y del

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems

medios utilizados o

distribuidos por la Administracin Tributaria en aquellos casos que las

normas legales lo

establezcan como su funcin o en la ejecucin de las sanciones

correspondientes a las Tablas

I, II y III del Cdigo Tributario. Asimismo, podr colocar en los

establecimientos o locales donde

se desarrollan actividades econmicas y en los medios de transp

signos distintivos

alusivos a las obligaciones tributarias.

Las funciones antes mencionadas se realizarn por los Fedatario

Fiscalizadores a travs de

intervenciones y/u operativos. (*)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 1

2004-EF, publicado el

23-07-2004.

CAPTULO III

DOCUMENTOS QUE OTORGA EL FEDATARIO FISCALIZADOR

Artculo 5.- SOBRE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL FEDATA

FISCALIZADOR

Los Documentos emitidos por el Fedatario Fiscalizador, en el eje

de sus funciones, tienen

el carcter de documento pblico, segn lo dispuesto en el num

43.1 del artculo 43 de la

Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En

consecuencia, de conformidad

con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prra

del artculo 165 del Cdigo

Tributario, dichos Documentos producen fe respecto de los hech

comprobados por el Fedatario Fiscalizador con motivo de la

inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del

cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo

establecido en los artculos 6, 7 y

8. (*)

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