CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013 (IMPACTO NIC 17: ARRENDAMIENTOS No transmite riesgos al...

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013(IMPACTO FISCAL DE LAS IFRS)

EXPOSITOR: CESAR J. RODRÍGUEZ

DICIEMBRE 5, 2013

AGENDA (1)

A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA UTILIZACIONDE LAS NORMAS CONTABLES

B. ARRENDAMIENTOS

1. ASPECTOS CONTABLES

a. Operativob. Financieroc. Implícitos

2. ASPECTOS TRIBUTARIOS

3. CASUISTICA

AGENDA (2)

C. PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES

A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES

A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LAUTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (1)

1. Artículo 74° de la Constitución(Potestad Tributaria del Estado: Principios y límites)

2. Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario(Principio de Legalidad)

3. Doctrina


4. Sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente No. 3303-2003-AA-TC)

“7. (…)La regulación del hecho imponible en abstracto – que requiere lamáxima observancia del principio de legalidad – comprende ladescripción del hecho gravado (aspecto material), el sujetoacreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el momento denacimiento de la obligación tributaria (aspecto temporal), y ellugar de su acaecimiento (aspecto espacial)”(énfasis añadido).


5. Sentencias del Poder Judicial

Sentencia de Casación N° 1173-2008

“Dicha normatividad resulta concordante con lo establecidoen el párrafo veintinueve de la NIC 18 que señala que losingresos provenientes del uso por terceros de los activos deuna empresa generan intereses, regalías y dividendos, deberánser reconocidos cuando es probable que los beneficioseconómicos asociados con la translación (léase transacción)fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medidoconfiablemente” (énfasis añadido).


6.Jurisprudencia del Tribunal Fiscal e Informes de SUNAT

El Tribunal y la SUNAT han emitido numerosas Resoluciones eInformes sustentando sus conclusiones en las NIC’s, NIIF’s ypronunciamientos contables.

(NOTA: sería muy larga su enumeración)


7. Diferencias en la determinación de la Renta Neta (o PérdidaTributaria) por la aplicación de PCGA.

«La contabilización de operaciones bajo principios decontabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por laaplicación de las normas contenidas en la Ley, diferenciastemporales y permanentes en la determinación de la renta neta.En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionela deducción al registro contable, la forma de contabilización delas operaciones no originará la pérdida de una deducción.Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste delresultado según los registros contables, en la declaraciónjurada.»(énfasis añadido).

B. ARRENDAMIENTOS

B. ARRENDAMIENTOS (1)

1. ASPECTOS CONTABLES


3. CASUISTICA

ASPECTOS CONTABLES GENERALES

Operativo

Financiero

Tipos dearrendamiento

a. NIC 17: ARRENDAMIENTOSNo transmite riesgos alarrendatario

Transfiere al arrendatariolos riesgos y beneficiosinherentes al bien

En un contrato de arrendamiento financiero puede transferirse ono el título de propiedad (opción de compra).



b. CINIIF 4 “Determinación de si un acuerdo contiene unarrendamiento” (1)

Condiciones para que se concluya si un contrato incluye o no unarrendamiento implícito.

(1) El contrato depende del uso de un activo o activosespecíficos

(2) El contrato traspasa el derecho de uso del activo

El Comprador tiene el derecho o la capacidad de operarel activo


b. CINIIF 4 “Determinación de si un acuerdo contiene unarrendamiento” (2)

El comprador tiene el derecho de controlar el acceso físico albien, al activo subyacente y al mismo tiempo que obtiene ocontrola un importe, que no sea insignificante, de laproducción u otros beneficios provenientes del activo.

Los hechos y circunstancias indican que es remota laprobabilidad de que una o más partes, distintas delcomprador, obtengan más que un importe insignificante de laproducción u otros beneficios que el activo genere durante elperiodo del contrato, y que el precio que el compradorpagará por la producción no está fijado contractualmente porunidad de producto ni es igual al precio de mercadocorriente, por unidad de producto, en la fecha de entrega dedicho producto.


1. ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS CON INCENTIVOS (1)

a. Norma Contable --

«Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación oconstitución de un nuevo arrendamiento operativo, deben serreconocidos como parte integrante del precio neto acordadopor el uso del activo arrendado, con independencia de lanaturaleza del incentivo o del calendario de los pagos arealizar» (tercer párrafo de la SIC 15).

Medición de los ingresos de actividades ordinarias.



a. Normas Tributarias (1)--

(1) No se aplica el DL. 299, salvo las excepciones previstas en elDL. 915 y modificatorias.

(2) Definición de renta bruta («… ingresos afectos al impuestoque se obtengan en el ejercicio gravable»).

(3) Principio del Devengado



b. Normas Tributarias (2)--

(4) Definición de ingreso neto («… devengados en cada mes,menos los … descuentos y demás conceptos de naturalezasimilar que respondan a la costumbre de la plaza …».

(5) Costos posteriores (mejoras)



Decreto Legislativo 299, artículos 18° y 19°

Decreto Legislativo 299, artículo 18° modificado

Arrendador Arrendatario Arrendador ArrendatarioBien arrendado Activo fijo - Colocación Activo fijoDepreciación Gasto

deducible - -Gasto (costo) deducible(1)

Cuota (capital) Ingreso Gasto - -Utilidad (pérdida) en leasebak

- Ingreso (gasto) con efecto tributario

-Sin efecto tributario

Interés de la operación(2) Ingreso Gasto Ingreso Gasto

(1) Depreciación en el plazo del contrato, sujeto al cumplimiento de ciertos requisitos y con lasexcepciones aplicables.

(2) Forma parte de la cuota (total) pactada en el contrato.

3. CASUISTICA (1)

Caso 1a. RTF Nº 01115-1-2005 del 22.2.05 (relativa al IR del ejercicio 2000

e IGV de enero 2000 a marzo del 2001) (1)(1)

Controversia: Entre otros, desconocimiento por la Administracióndel contrato de leasing suscrito por la recurrente al amparo delDL. 299.

Pronunciamiento del Tribunal: “… el contrato analizado no seencuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo Nº 299,…, sino que el inmueble materia de autos se adquirió en virtud alpréstamo bancario obtenido;”

(1) La RI de cumplimiento emitida por la SUNAT fue objeto de Apelación.

b. Sentencia de Casación N° 756-2011 del 4.10.2012.


3. CASUISTICA (2)

Caso 2 (1)

a.a. RTFRTF NN°°1057710577--88--20102010 deldel 1414..99..20102010 (relativa(relativa alal IRIR dede loslos ejerciciosejercicios20022002 yy 20032003 ((22))

Controversia: Tratamiento tributario de contratos de leaseback yleasing celebrados con una empresa no autorizada para realizaroperaciones de leasing (financiero) o leaseback

Resolución del Tribunal: “Que en el presente caso se tiene quede acuerdo con los términos pactados con IBM del Perú S.A.C. larecurrente debía considerar las operaciones bajo análisis, comoun arrendamiento financiero y no como un arrendamientooperativo, que además la determinación del Impuesto a la Rentase inicia en los resultados contables, respecto de los cualesse procede a realizar la conciliación correspondiente con las


3. CASUISTICA (3)

Caso 2 (2)

normas tributarias, en tanto estas últimas establecendisposiciones particulares, y en el presente caso deconformidad con los parámetros establecidos en la NIC N° 17,los bienes dados en leasing debían ser considerados comoactivo fijo de la recurrente, por lo que no correspondía queefectuara la deducción de las cuotas de arrendamiento para finestributarios, dado que no existía norma alguna que exigiera opermitiera otorgar a esta operación, un tratamiento distinto alque poseía para efecto contable”. (énfasis añadido).


3. CASUISTICA (4)

Caso 2 (3)

Que de acuerdo con la descripción contractual señalada en lasnormas antes glosadas, la transacción materia de reparo,corresponde ser asimilada a un arrendamiento financiero,situación que no queda desvirtuada por el hecho que elarrendador no haya sido una empresa bancaria, financiera ocualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia deBanca y Seguros, lo cual implica en todo caso, que el régimentributario particular previsto por la citada norma no resulta deaplicación a la operación, siendo que, dentro del ejercicio dela libertad contractual a que se contrae el artículo 1354°


3. CASUISTICA (5)

Caso 2 (4)

ddel Código Civil que dispone que las partes pueden determinarlibremente el contenido del contrato, siempre que no seacontrario a norma legal de carácter imperativo, arrendador yarrendatario podían válidamente acordar la celebración dearrendamientos de carácter financiero u operativo. (énfasisañadido).


3. CASUISTICA (6)

Caso 2 (5)

Que estando a lo expuesto en las consideraciones precedentes, yal haberse establecido en esta instancia que las transaccionesrealizadas por la recurrente correspondían a la de unarrendamiento financiero y retro arrendamiento financierorespectivamente y no a uno de carácter operativo,independientemente de la forma contractual adoptada, seconcluye que el reparo formulado por la Administración, seencuentra arreglado a ley, por lo que corresponde confirmar laapelada en este extremo”. (énfasis añadido).


3. CASUISTICA (7)

Lo que se viene (o ya está ocurriendo)

a. ¿Qué ocurrió o podría ocurrir con el arrendador en el Caso 2?

b. Otros

Informe No. 133-2012-SUNAT/4B0000 del 18 de diciembre de2012 (caso de contratos que otorgan derecho de superficie cuyaretribución es cancelada íntegramente al momento de sucelebración y que, para efectos contables, están regidos por laNIC 17, ¿operativo o financiero?).


C. PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

C. PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

1. Oportunidad de la deducción

Norma reglamentaria del IR referida a la oportunidad en que debe verificarseel carácter de deuda incobrable.

2. Provisiones a Valores Razonables

Provisiones equitativas según la Ley del IR y su norma reglamentaria.

3. Costo amortizado

D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES

1. Aspectos Contables

a. Pasivo: Obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad esperadesprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

b. Provisión: Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de sucuantía o vencimiento.

c. Riesgo e incertidumbres

d. Valor presente

D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES (1)

2. Aspectos Tributarios

a. No son deducibles «las asignaciones destinadas a la constituciónde reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley».(Ref. RTF 7045-4-2007)

b. Principio del Devengado

Criterio de Realización

D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES (2)

MUCHAS GRACIAS

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