Causalidad de Los Gastos Deducibles Del Impuesto a La Renta

7/25/2019 Causalidad de Los Gastos Deducibles Del Impuesto a La Renta

1/10

CAUSALIDAD DE LOS GASTOS DEDUCIBLES DEL IMPUESTO A LA RENTA.

DESDE UNA PERSPECTIVA EMPRESARIAL

Royer Aurelio Laura Atencio

Escuela Proesional !e Ciencias Conta"les y #inancieras

Royerlaura$%&'()ot*ail.co*

RESUMEN

Las normas tributarias del impuesto a la renta sealan que para que un gasto

sea deducible de impuestos debe cumplirse con el principio de causalidad;

adems sealan dichas normas que los gastos deben ser necesarios para

generar renta y cumplir con criterios de razonabilidad del gasto, generalidad,

entre otros.

Demostrar que un gasto es necesario es una tarea compleja que en la mayora

de los casos obligar a la persona que quiera determinar esa necesidad a

evaluar aspectos internos de las empresas, como estrategias empresariales,

polticas internas, entre otros. dems de la complejidad analtica de esos

temas, subsistir siempre el aspecto subjetivo de parte del evaluador.

!ste artculo propone precisamente esa di"icultad en demostrar si un gasto es

necesario o no, a trav#s del anlisis de un caso real donde la dministraci$n

%ributaria objeta los gastos de un contribuyente por no considerarlos necesarios

para el giro del negocio.

&alabras clave' lujo, gasto, deducible, causalidad.
mailto:[email protected]:[email protected]


2/10

&. INTRODUCCION!n principio, para todo !stado es importante contar con los ingresos

su"icientes a "in de poder atender y hacer "rente, entre otros, al

sostenimiento de su actividad p(blica.

Los tributos representan una de las principales "uentes de ingresos de

todo !stado, y el )mpuesto a la *enta en el pas, constituye uno de los

principales tributos, no s$lo por su importancia en la recaudaci$n, sino

porque en estricto, grava de manera directa las ganancias de los

contribuyentes, y por tanto, pretende a"ectar su verdadera capacidad

contributiva.

&or ello, la adecuada determinaci$n de las rentas empresariales, es

"undamental, ya que, lo que se busca es que los empresarios tributen

acorde a la realidad econ$mica, y por ende se pueda aplicar la tributaci$n

con la adecuada justicia distributiva.

!n ese sentido, el presente articulo por medio del anlisis de un caso

real, proceder# a demostrar que resulta impracticable para un tercero a

una empresa demostrar si la cuanta de los gastos incurridos tiene

relaci$n con los ingresos obtenidos y si es posible cali"icar alguno de

esos gastos como de lujo, por ende, cali"icarlos como innecesarios y,

consecuentemente, no deducibles para e"ectos del impuesto a la renta.

&.& EL PROBLEMA&.&.&. Pro"le*a +rinci+al

+ul es la de relaci$n de causalidad entre gastos e ingresos para

establecer si los gastos "ueron necesarios sobre la causalidad de los

gastos deducibles para e"ectos del impuesto a la renta en un en"oque

empresarial- o +!stn asociados directa o indirectamente con los

ingresos generados en un negocio-

&.&.$. Pro"le*as secun!arios

a +$mo se podra de"inir o reglamentar si un bien /vehculo y sus

gastos relacionados /gasolina, depreciaci$n o cuotas de

arrendamiento "inanciero de ser el caso son de0 lujo0-


3/10

b +1ui#n podra e"ectuar esa determinaci$n sin que la misma se

encuentre in"luida por anlisis subjetivos y no puramente

objetivos-

c +Cules son los argumentos objetivos que se utiliza la

administraci$n tributaria para llegar a esa conclusi$n-

d +2e conoce la estrategia de la empresa, su posicionamiento en el

mercado, sus planes a corto y largo plazo, su estrategia de

relaci$n interna con los trabajadores, etc. como para sealar que

un vehculo o un determinado gasto es de lujo o necesario-

&.$. OB,ETIVOS&.$.&. O"-etio Princi+al

2e pretende ilustrar y establecer, en "orma e3acta, la relaci$n de

causalidad entre ingresos y gastos y determinar si ciertos gastos son

necesarios o no para un negocio es una tarea muy compleja y, en ning(n

caso, podra realizarse sin tomar en cuenta aspectos de estrategia de

negocio, visi$n de corto y largo plazo, metas y objetivos, procesos inter4

nos y de relaciones con el personal, entre otros.

&.$.$. O"-etios Secun!arios

a e"ectuar un anlisis de la situaci$n y presentar conclusiones sobre

la razonabilidad "inanciera y econ$mica.

b Determinar la relaci$n de causalidad entre gastos e ingresos.

c Determinar si e3iste principio contable, "inanciero o econ$mico

que regule esa determinaci$n.

$. ANTECEDENTES DEL CASO POR ANALI/AR

Durante el ao 5677, una empresa peruana, a la que llamaremos 8la

compaa9, contaba con veinticinco vehculos a disposici$n de ciertos

trabajadores para ser utilizados en las actividades asociadas al desempeo

de sus "unciones. !stos vehculos "ueron adquiridos por la compaa

mediante contratos de arrendamiento "inanciero con un banco local.La gerencia de la compaa, sobre la base de las correspondientes normas

internacionales de contabilidad, en particular la :orma )nternacional de


4/10

ontabilidad .5.566.666

relacionado con este concepto /ci"ra actualizada con una resoluci$n de

intendencia emitida el 5? de "ebrero de 566


5/10

transacciones y gastos sealados en los prra"os anteriores; adems, se

tomar como re"erente el principio de causalidad.

0. ANALISIS. ASPECTOS CUALITATIVOS 1 PRINCIPIOS ECONOMICOS

Determinar la relaci$n de causalidad entre gastos e ingresos para

establecer si los gastos "ueron necesarios o estn asociados directa o

indirectamente con los ingresos generados en un negocio es sin duda

alguna una tarea compleja y, en muchos casos, impracticable, ahora, ms

all de si es posible estimar razonablemente sobre esa causalidad. :o

e3iste principio contable, "inanciero o econ$mico que regule esa

determinaci$n. !n tal sentido, cualquier reglamentaci$n tributaria o de otra

ndole que pretenda considerar esa relaci$n de causalidad debe, a mi

criterio personal, establecer reglas claras para su determinaci$n y no

solamente hacer re"erencia a la causalidad que sin duda debe e3istir entre

ingresos y gastos. hora, el anlisis, en la prctica, es muy complejo y

depende, en muchos casos, de caractersticas particulares de los negocios

y va ms all de de"iniciones te$ricas y doctrinarias.

hora, analicemos el principio de causalidad, el artculo B< de la ley delimpuesto a la renta seala'@C "in de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su "uente, as

como los vinculados con la generaci$n de ganancias de capital, en tanto la

deducci$n no est# prohibida por esta ley0.

omo se puede apreciar, lo normado, con relaci$n a si un gasto es

deducible de impuestos o no, es bastante general lo que dice la ley, pues

seala como deducibles a @los gastos necesarios para producir la renta y>o

mantener la "uente0.

!n adici$n, de acuerdo con la resoluci$n del %ribunal iscal 6E?6


6/10

renta que @Cla norma e3puesta recoge el denominado principio de

causalidad seg(n el cual todo el gasto debe ser necesario y vinculado a la

actividad que se desarrolla, debiendo apreciarse ello considerando los

criterios de razonabilidad y proporcionalidad, as como el modus operandi

del contribuyenteC0. La resoluci$n del %ribunal iscal 6BGFE44566F a"irma

lo mismo.

omo se puede apreciar claramente, la de"inici$n del principio de

causalidad es bastante amplia y otorga diversidad de elementos para el

anlisis. !s importante precisar que, en suma a lo sealado por las

normas tributarias, no e3iste principio contable, "inanciero o econ$mico que

regule la determinaci$n de qu# se considera lujo y qu# se considera un

gasto razonable o un gasto que no es @de lujo0.

simismo, de acuerdo con lo sealado por el tributarista Aorge Luis &ic$n

Ionzales @Csi la e3igencia establecida en la norma es que un gasto para

ser deducible debe ser necesario, es decir, indispensable para la

generaci$n de las rentas gravadas. 2i es que la respuesta "uera a"irmativa,

estaramos ante una situaci$n complicada, debido a que una persona ajena

a la empresa y, probablemente, sin ning(n conocimiento del negocio,

podra cuestionar si los gastos que realiz$ son verdaderamente

necesarios0.

on relaci$n a una de"inici$n contable sobre este tema, podemos tomar

nota de lo sealado en el prra"o GH del Jarco onceptual para la

preparaci$n y presentaci$n de los estados "inancieros, que seala que'

@Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una

asociaci$n directa entre los costos incurridos y la obtenci$n de partidas

espec"icas de ingresos. !ste proceso, al que se denomina com(nmente

correlaci$n de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o

combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las

mismas transacciones u otros sucesos0. :os damos cuenta de que

tampoco las normas internacionales de in"ormaci$n "inanciera regulan en

detalle la cuanta de los gastos.&ara continuar con el anlisis, debemos mencionar que los ingresos que

genera un negocio estn asociados a una serie de actividades previas que


7/10

se ejecutan en cada uno de los ciclos o procesos del negocio para, de ese

modo, tener un producto o servicio disponible para su venta. lgunas de

estas actividades requerirn del uso de ciertas herramientas o acciones

espec"icas para un desenvolvimiento adecuado o, por lo menos, requerido

por cada organizaci$n. La cuanta de las acciones o herramientas a utilizar

depender de las decisiones particulares que se tomen en cada empresa,

pues los objetivos y, en consecuencia, las acciones necesarias para su

consecuci$n variarn de una empresa a otra.!n este conte3to, la 2=:% cuestiona que los gastos de las cuotas de

arrendamiento de vehculos y otros asociados son necesarios para la

ejecuci$n de diversas actividades espec"icas de la compaa. simismo,

est concluyendo que los vehculos en menci$n eran de @lujo0 y, por lo

tanto, no necesarios para las acciones de generaci$n de ingresos.2obre estos puntos, es imprescindible plantear algunos cuestionamientos

acerca de la complejidad de esa determinaci$n'

+$mo se podra de"inir o reglamentar si un bien /vehculo y sus

gastos relacionados /gasolina, depreciaci$n o cuotas de

arrendamiento "inanciero de ser el caso son de @lujo0-

+1ui#n podra e"ectuar esa determinaci$n sin que la misma se

encuentre in"luida por anlisis subjetivos y no puramente objetivos-

&ara el caso que nos toca analizar, la 2=:% establece que los

vehculos son de lujo y no necesarios para las actividades.

+ules son los argumentos objetivos que se utiliza para llegar a

esa conclusi$n-

+2e conoce la estrategia de la empresa, su posicionamiento en el

mercado, sus planes a corto y largo plazo, su estrategia de relaci$ninterna con los trabajadores, etc#tera como para sealar que un

vehculo o un determinado gasto es de lujo o necesario-

&ara en"ocar lo mencionado en el prra"o anterior, desde otro punto de

vista, se presenta el siguiente escenario'

2e entiende que las remuneraciones de los trabajadores de una

empresa son gastos de la misma que se asocian directa o

indirectamente con la generaci$n de ingresos. !n este orden de


8/10

ideas, una empresa cuenta con un gerente que es remunerado con

la compensaci$n promedio del mercado; otra empresa, sin

embargo, contrata a otro gerente de las mismas caractersticas y

e3periencia que el primero para una posici$n similar, pero le paga el

doble de la compensaci$n promedio del mercado. +!s acaso este

segundo gerente un @gerente de lujo0- +unto de la remuneraci$n

de este segundo gerente es considerada como gasto necesario

para el negocio- +unto de su compensaci$n sera considerada

@de lujo0 y, en consecuencia, no aceptada como gasto para

prop$sitos del impuesto a la renta-

&or otro lado, un ejemplo claro de la complejidad que engloba el tema

que se analiza se puede ilustrar con la publicidad que e"ect(an las

empresas. +unto de esta publicidad realmente permite la generaci$n

de ingresos- +Kabr campaas de publicidad que sean malas o no

e3itosas en las que se pueda medir que los ingresos generados "ueron

menores a los gastos incurridos en la campaa publicitaria- +!n esos

casos se aceptara como deducible todo el gasto para prop$sitos del

impuesto a la renta- +$mo hara el ente regulador para determinar la

parte no deducible-

on estos ejemplos, pretendo ilustrar que establecer, en "orma e3acta,

la relaci$n de causalidad entre ingresos y gastos y determinar si ciertos

gastos son necesarios o no para un negocio es una tarea muy compleja

y, en ning(n caso, podra realizarse sin tomar en cuenta aspectos de

estrategia de negocio, visi$n de corto y largo plazo, metas y objetivos,

procesos internos y de relaciones con el personal, entre otros.

&ara una empresa, puede no ser necesario el uso de vehculos por

parte de su personal y le bastara que los mismos se transporten por

otros medios /ta3i o bus, por ejemplo. 2in embargo, para otra empresa

del mismo giro, tamao e industria podra ser que invertir en vehculos

para el personal tenga el objetivo de bene"iciar a sus clientes y a su

personal, todo ello para obtener mayores ingresos no solo en el corto,

sino en el largo plazo y de acuerdo con sus decisiones estrat#gicas y


9/10

objetivos. &uede ser que para la segunda empresa los aspectos de

imagen que proyecta su personal al mercado sea un "actor crtico de

#3ito para establecer relaciones con los clientes y obtener, as, mayores

ingresos a "uturo. simismo, puede ser que, al elegir esa opci$n, le

brinde ms con"ort a sus empleados, estos se sientan ms a gusto y

convertirlos en empleados ms productivos en sus actividades, lo que

conlleva a mayor generaci$n de ingresos.

+$mo podra un tercero determinar qu# es necesario o no que

gaste una empresa sin considerar al menos aspectos de negocio y

plan empresarial-

ontinuando con los ejemplos, una empresa puede decidir enviar de

viaje por avi$n a uno de sus empleados a una provincia para e"ectuar

una venta, mientras otra podra decidir enviarlo por bus. +!stara acaso

la primera incurriendo en gastos de transporte @de lujo0-

+2era reparado parte de ese gasto por no considerarse necesario para

la generaci$n de ingresos- +:o podra ser que la empresa que enva al

empleado por avi$n lo haga principalmente por'

a &ara que sea un viaje ms rpido y el empleado pueda volver

antes para realizar mayores actividades generadoras de

ingreso,b !vitar un viaje largo que pudiese agotar al personal,c Llegar simplemente antes que un competidor, entre otros.

inalmente, como los ejemplos sealados en este artculo, podra

mencionar otros en los que se establezca que los gastos en los que

incurre o no un negocio se realizan de una manera y cuanta, a partir

de lo que busca la empresa en cada "ase determinada de su desarrollo.

s, establecer causalidades entre gasto incurrido e ingreso generado

es muy di"cil de determinar con e3actitud y, mucho menos, por un

tercero ajeno a la empresa, sin tomar en cuenta todos los aspectos de

negocio que se manejan en un entorno cambiante.

2. CONCLUSIONES


10/10

Dentro de la normativa internacional, no se conoce alguna norma contable,

econ$mica o "inanciera que regule qu# gastos son necesarios o no para los

negocios, salvo el principio de asociaci$n que vincula el gasto relacionado

con un ingreso /conocido como principio de causalidad. !s decir, no hay

norma contable, econ$mica o "inanciera que precise la cuanta de los

gastos con relaci$n a los ingresos generados.La determinaci$n, para e"ectos tributarios, con e3actitud, de la causalidad

entre ingresos y gastos es una tarea, en muchos casos, muy compleja y, a

mi criterio muy personal, deben tomarse en cuenta aspectos principales del

negocio como plan estrat#gico, objetivos y metas a corto y largo plazo,

estrategias de posicionamiento, procesos internos y estrategias en relaci$n

con el personal con la "inalidad de determinar, al menos en "orma

razonable, la mencionada causalidad.uestionamos cualquier intento del legislador de aprobar leyes tributarias

que pongan lmites a determinados gastos, como por ejemplo, los gastos

de representaci$n, cuyo tope es del 6,H de los ingresos gravables

anuales.:o e3iste ninguna norma contable internacional ni alg(n criterio claro que

de"ina lo que signi"ica @de lujo0; por lo tanto, resulta casi imposible de"inir silo que la 2=:% indica como tal, para e"ectos del presente artculo, sea

cierto.

Causalidad de Los Gastos Deducibles Del Impuesto a La Renta

Documents

Transcript of Causalidad de Los Gastos Deducibles Del Impuesto a La Renta