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CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO SOBRE: GUÍA, CONTABILIDAD, ACTIVO BIOLÓGICO, CONTROL, CONTROL INTERNO Y CONTROL INTERNO

FINANCIERO

A.- Guía

A1.- Concepto

Conjunto de metas, políticas, procedimientos, reglas, asignación de tareas, pasos

recursos a emplear y otros elementos necesarios para ejecutar un curso de acción.

Es el documento que describe en forma sistemática y metodológica los objetivos,

técnicas y procedimientos de las diferentes herramientas de control, para realizar los

estudios, análisis y evaluaciones a las entidades o sujetos de control.

A2.- Importancia de las guías

Para que toda actividad posea un sentido lógico y adecuado es necesario que se

utilice siempre en su preparación o desarrollo una base que nos indique el camino

adecuado para obtener mejores resultados.

A3.- Características de las guías

Nos dice de forma ordenada cómo se debe de realizar determinada actividad.

Utiliza un conjunto de reglas y procedimientos con que hace o funciona determinada

actividad.

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A4.- Clasificación de guías Según el área de desempeño, estas pueden ser:

a) Guía de entrevista: Es aquella utilizada para obtener datos a través de una

persona que brinda la información requerida por medio de preguntas.

b) Guía de Procedimientos: Es aquella utilizada en una acción que da

seguimiento a un proceder, un método de hacer algo.

c) Guía de Seguros: La confeccionada por una compañía de seguros para sus

clientes en la que se establece la cuantía de responsabilidad que asegura por

diferentes tipos de riesgos.

d) Guía Contable: Es la que sirve de instrumento en un determinado proceso que

ayuda a la administración efectiva del período contable de un establecimiento.

A5.- Tipos de guías aplicables

Las guías pueden ser generales y particulares, según se refieran a toda la empresa o

a un departamento en particular. Los términos general y particular son relativos,

como lo son el género y la especie; así tan sólo los programas de toda la empresa

son siempre generales, en tanto que los de servicio, serán particulares en relación

con los de toda la empresa, pero serán generales respecto a los programas de

mantenimiento y de producción.

Las guías pueden ser también a corto y a largo plazo. Suelen considerarse a corto

plazo, los que se hacen para un mes, dos, tres, seis y hasta un año. Los que

exceden a un año suelen considerarse como programas a largo plazo.

A6.- Procedimientos para diseñar una guía

Los procedimientos para diseñar una guía son los siguientes:

a) Percepción de una dificultad

b) Identificación y definición de la dificultad

c) El Objetivo

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d) Planeación cuidadosa de una metodología

e) Definir el tipo de estudio

f) Diseño de pasos a dar solución

g) Planteamiento de una serie de actividades

h) Sector al que va dirigido

i) Estructura de la guía

j) Dimensiones

k) Propuesta final

l) Terminación

B. Contabilidad B1.- Concepto de contabilidad La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar,

tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar

cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia".

1. "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa

esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los

encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991)

2. "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y

presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera

de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo"

(Catacora, Fernando, 1998)

3. “La Ciencia o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las

transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que

sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad” (Ayaviri García Daniel)

4. “La contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a

los interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de

comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan”

(McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD)

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5. “La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos,

financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registro e

interpretación para la toma de decisiones empresariales” (Terán Gandarillas Gonzalo

J. 1998)

Es indudable que el concepto de contabilidad como técnica de información ha

logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un

registro de hechos históricos, en la actualidad es una herramienta intrínsecamente

informativa, que es utilizada para facilitar el proceso administrativo y la toma de

decisiones internas (dentro de la misma organización, este tipo de decisión implica

variación en el desarrollo habitual del negocio u empresa) y externas (genera una

conducta sobre el entorno de la empresa vinculada con proveedores, bancos y

accionistas, etc.).

La contabilidad como Arte, Ciencia y Técnica

Arte: Debido al uso de la imaginación. La contabilidad usa la creatividad para diseñar

formatos y métodos de control e información.

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos

sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho y en todos aplica un

conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca,

a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas

(teorías)que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de

estudio.

Técnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o sistemas para

acumular, procesar e informar datos. Es una serie de pasos para realizar una tarea y

en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.1

Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una

definición universalmente aceptada.

1 http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad#La_contabilidad_como_Arte.2C_Ciencia_y_T.C3.A9cnica 070408

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B2.- Objetivo de la contabilidad Es proporcionar información a los dueños y socios de un negocio sobre lo que se

deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El objetivo

administrativo es proporcionar información a los administradores para que ellos

planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero

es proporcionar información de las operaciones realizadas por un ente,

fundamentalmente en el pasado.

B3.- Importancia de la contabilidad La contabilidad es una técnica importante para la elaboración y prestación de la

información financiera de las transacciones comerciales, financieras y económicas

realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicios, de servicios

públicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones.

Los sistemas contables comunican información económica; es una forma de saber

en qué estado se encuentra la empresa.

B4.-Estructura fundamental B4.1.- Principios de Contabilidad

B4.1.1.- Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño

financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentación razonable exige

proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros

eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de

reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco

Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información

adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una

presentación razonable.

Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas,

una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados

financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan

con todos los requisitos de éstas.

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B4.1.2.- Hipótesis de negocio en marcha Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la

entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán

bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la

entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que

proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,

sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o

condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la

entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados

financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la

hipótesis de negocio en marcha, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto

con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados, así como las

razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en

marcha.

B4.1.3.- Base contable de acumulación (o devengo)

Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la entidad

elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de acumulación (o

devengo).

B4.1.4.- Uniformidad en la presentación

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se

conservará de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de

las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de

manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando

en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de

la NIC 8; o (b) una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación.

B4.1.5.- Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá

ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o

función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean

materiales.

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B4.1.6.- Compensación

No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.

B4.1.7.- Información comparativa

A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la información

comparativa, respecto del periodo anterior, se presentará para toda clase de

información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información

comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y

narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los

estados financieros del periodo corriente.

B4.2.- Reglas particulares de evaluación y presentación.

Los estados financieros estarán claramente identificados, y se deben distinguir de

cualquier otra información publicada en el mismo documento.

B4.2.1.- Periodo contable sobre el que se informa

Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo,

anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados

financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá

informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:

(a) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y

(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en el estado de

resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de

efectivo y en las notas correspondientes no sean totalmente comparables.

B4.2.2.- Balance

La distinción entre corriente y no corriente

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos

corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de

acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el

grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando

se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en

general, al grado de liquidez. Independientemente del método de presentación

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adoptado, la entidad revelará para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere

recuperar o cancelar dentro NIC 1 de los doce meses posteriores a la fecha del

balance o después de este intervalo de tiempo—el importe esperado a cobrar o

pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de la fecha del

balance.

B4.2.3.- Activos corrientes

Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes

criterios:

(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo

normal de la operación de la entidad;

(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del

balance; o

(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser

intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses

siguientes a la fecha del balance. Todos los demás activos se clasificarán como no

corrientes.

B4.2.4.- Pasivos corrientes

Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes

criterios:

(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;

(b) se mantenga fundamentalmente para negociación;

(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o

(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del

pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos

los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.

Información a revelar en el balance

En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los

importes correspondientes a las siguientes partidas,

(a) propiedades, planta y equipo;

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(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i)

posteriores);

(e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;

(f) activos biológicos;

(g) inventarios;

(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;

(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;

(j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(k) provisiones;

(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados

(j) y (k) anteriores);

(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12

Impuesto a las Ganancias;

(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;

(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y

(p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de

participación en el patrimonio neto de la controladora.

B4.2.5.- Información a revelar en el balance o en las notas

La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub - clasificaciones más

detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de

una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.

B4.2.6.- Estado de resultados

B4.2.6.1.- Resultado del periodo

Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en el

resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo

contrario.

B4.2.6.1.1.- Información a revelar en el estado de resultados

En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los

importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo:

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(a) ingresos ordinarios (o de operación);

(b) costos financieros;

(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos

que se contabilicen según el método de la participación;

(d) gasto por impuestos;

(e) Un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de impuestos

procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de

impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos

de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en

desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y

(f) resultado del periodo.

B4.2.7.- Estado de cambios en el patrimonio neto

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

(a) el resultado del periodo;

(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido

por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el

patrimonio neto, así como el total de esas partidas;

(c) el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los

apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a

los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses

minoritarios; y

(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los

cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la

NIC 8.

B4.2.8.- Notas a los estados financieros.

B4.2.8.1.- Estructura

En las notas se: (a) presentará información acerca de las bases para la elaboración

de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas

empleadas de acuerdo con los párrafos 108 a 115;

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(b) revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el

balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o

en el estado de flujo de efectivo; y

(c) suministrará la información adicional que, no habiéndose incluido en el balance,

en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el

estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.

Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma

sistemática. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de

cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendrá una

referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.

Revelación de las políticas contables

La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables

significativas:

(a) la base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

(b) las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la

comprensión de los estados financieros.

B4.3.- Criterio prudencial

Como el modelo de la contabilidad no obedece a un modelo rígido, se requiere de un

criterio basado en un juicio profesional apoyado en la prudencia y en la experiencia. A manera de ejemplo: se señala que ante diversas alternativas contables, el contador

deberá elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de pérdidas tan

luego se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan sino hasta que

se realicen. Una recomendación útil para los contadores es que eviten la rigidez, que

también es dañino, pues la meta es determinar los verdaderos resultados de las

operaciones y la verdadera situación financiera, y no necesariamente los resultados y

situación financiera más conservadora

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B5.- Especialización La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es

decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.

B5.1.- Contabilidad Privada:

Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de

empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya

sea en el campo administrativo, financiero y económico.

La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:

B5.1.1.- Contabilidad comercial

Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de

registrar todas las operaciones mercantiles.

B5.1.2.- Contabilidad de costos

Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción

mineral registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan

el costo de los productos terminados.

B5.1.3.- Contabilidad bancaria

Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra

todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los

clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros

tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.

B5.1.4.- Contabilidad de cooperativas:

Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fines de

lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito,

Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.

Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite analizar e

interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.

B5.1.5.- Contabilidad Agrícola

La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente

especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad

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de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la

información de las transacciones practicadas en unidades económicas dentro de las

empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de

carácter administrativo.2

B5.1.5.1- Existencias (NIC 2)

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que

debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos

correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la

determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un

gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en

libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del

costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los

necesarios para llevar a cabo la venta.

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición

y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su

condición y ubicación actuales.

El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada

primera salida (PEPS) o sus siglas en inglés (FIFO) First Input, First Ouput o costo

promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los

inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una

naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo

también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son

habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios

producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la

identificación específica de sus costos individuales.

2 http://www.monografias.com/trabajos40/contabilidad-agraria/contabilidad-agraria.shtml 20-09-07

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Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se

reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes

ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el

valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán

reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de

cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor

neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que

hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor

tenga lugar.3

B5.1.5.2.- Agricultura (NIC 41)

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los

estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de

carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la

venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos

biológicos diferentes.

B5.1.6.- Contabilidad hotelera

Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las

operaciones de estos establecimientos.

Contabilidad de servicios

Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación,

profesionales, etc.

B5.2.- Contabilidad Oficial.

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las

entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal,

presupuestaria, administrativa, económica y financiera.

3 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/782E0740-BB0E-4EC2-8673-04B8FEFAEBD9/0/ESSummary_IAS2_pretranslation_bilingual_LM.pdf..

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B6.- Características cualitativas. Comprensibilidad:

Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es

que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone

que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y

del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de

estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca

de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su

relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte

de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser

muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia:

Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de

decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la

relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la

utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a

confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Importancia relativa:

La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia

relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para

determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un

nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los

que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los

resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros

casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son importantes, por ejemplo

los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categorías principales, que

son apropiados para el negocio.

Fiabilidad:

Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad

de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios

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pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que

puede esperarse razonablemente que represente.

Representación fiel:

Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás

sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que

represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las

transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y

patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los

requisitos para su reconocimiento.

C.- Activo biológico

C1.- Agricultura Desde el punto de vista etimológico, la palabra agricultura se entiende como el

cultivo del campo. El concepto actual del término es, no obstante, mucho más

amplio; puede definirse como la ciencia y el arte de obtener del suelo, mediante su

adecuada explotación, los productos vegetales y animales, útiles para el ser humano,

de la manera más económica y perfecta posible. Es ciencia en tanto que engloba un

conjunto de conocimientos verdaderos y exactos; es arte por cuanto exige la práctica

manual y razonada que interprete correctamente los principios derivados de la

ciencia y los aplique con el fin de alcanzar el máximo rendimiento en la producción. 4

C1.1- Transformación biológica

De acuerdo a la NIC 41 La transformación biológica comprende los procesos de

crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios

cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal

vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los

activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del

producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales

de un activo biológico.

4 http://www.monografias.com/Agricultura_y_Ganaderia/index.shtml

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La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos

biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y

procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su

cosecha o recolección. También exige la medición de estos activos biológicos, al

valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del

reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor

razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento

inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos

obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su

cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios , o

las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De

acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas

tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su

transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente

informados, en condiciones de independencia mutua. Los costos en el punto de

venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que

correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de

productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las

transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros

costos necesarios para llevar los activos al mercado.

La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados

en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la

ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la

actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos

aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad.

La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la

actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo

de que norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los

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terrenos sean medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro

en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos considerados

propiedad de inversión sean medidos a su valor razonable, o al costo menos

cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor. Los activos biológicos que

están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación

forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos

estimados en el punto de venta.

La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con

un activo biológico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el

punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales

subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención del gobierno está

condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la

entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad debe reconocer

la subvención del gobierno como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido

las condiciones ligadas a ella. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos

biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por

deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las

Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas

Gubernamentales.

C2.- Conceptos

Activo biológico: Es un animal vivo o una planta.

Actividad Agrícola: En la actividad agrícola, básicamente en empresas pequeñas y

medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continua sin seguir esquemas

preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agrícola es la

administración y transformación de activos biológicos en productos agrícolas para la

venta, procesamiento, o consumo.

Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por

ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la recolección de

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manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la

re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los procesos de vida de

un activo biológico (por ejemplo la tala de árboles).

Implementos Agrícolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras,

cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, esta puede ser

mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o animal

(utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola).

Materia Orgánica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la tierra y que

provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opción para aumentar

la rentabilidad de la tierra.

Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos del ente económico. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. La

transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos

en los activos biológicos. Un grupo de activos biológicos es una agrupación de

animales vivos, o de plantas que sean similares. La cosecha o recolección es la

separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los

procesos vitales de un activo biológico.

Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el

superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción.

Técnicas Productivas: Aquellos procedimientos técnicos que cuando se aplican,

producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital humano.

Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar

activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un

activo biológico.

-47-

C3.- Tipos de activos biológicos

Activos Biológicos: Los activos biológicos están compuestos por árboles utilizados en

la actividad agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en producción o

terminados. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles frutales, vides

(árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc.

Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser recolectados

por ser, en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos incluyen: las

cosechas anuales tales como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles cultivados para

maderaje o pulpa.

Activos Biológicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado aún su

proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras, frutas

inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.

Activos Biológicos en Producción: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les

permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas a

funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, etc.

Activos Biológicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso de

desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en

productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como

frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.

Con respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad encontramos en la No. 2,

con respecto a los inventarios, a lo que se refiere la existencia de ganado, productos

agrícolas y forestales y depósitos de mineral, en medida que se valúen a su valor

neto de realización, de conformidad con prácticas bien establecidas en determinadas

actividades económicas.

-48-

D. Control D1.- Definición de control El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una empresa

cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una

dirección eficiente, el ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la

organización y no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van

de acuerdo con los objetivos.

• Henry Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con

el PANM adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios

establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de

rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.

• Robert B. Buchele: El proceso de medir los actuales resultados en relación

con los planes, diagnosticando la razón de las desviaciones y tomando las

medidas correctivas necesarias.

• George R. Terry: El proceso para determinar lo que se está llevando a cabo,

valorización y, si es necesario, aplicando medidas correctivas, de manera que

la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado.

• Buró K. Scanlan: El control tiene como objetivo cerciorarse de que los hechos

vayan de acuerdo con los planes establecidos.

• Robert C. Appleby: La medición y corrección de las realizaciones de los

subordinados con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa

como los planes para alcanzarlos se cumplan económica y eficazmente.

• Robert Eckles, Ronald Carmichael y Bernard Sarchet: Es la regulación de las

actividades, de conformidad con un plan creado para alcanzar ciertos

objetivos.

• Harold Koontz y Ciril O´Donell: Implica la medición de lo logrado en relación

con lo estándar y la corrección de las desviaciones, para asegurar la

obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.

-49-

• Chiavenato: El control es una función administrativa: es la fase del proceso

administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva

cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente

regulador.

La palabra control tiene muchas connotaciones y su significado depende de la

función o del área en que se aplique; puede ser entendida:

Como la función administrativa que hace parte del proceso administrativo junto con la

planeación, organización y dirección, y lo que la precede.

Como los medios de regulación utilizados por un individuo o empresa, como

determinadas tareas reguladoras que un controlador aplica en una empresa para

acompañar y avalar su desempeño y orientar las decisiones. También hay casos en

que la palabra control sirve para diseñar un sistema automático que mantenga un

grado constante de flujo o de funcionamiento del sistema total; es el caso del proceso

de control de las refinerías de petróleo o de industrias químicas de procesamiento

continuo y automático: el mecanismo de control detecta cualquier desvío de los

patrones normales, haciendo posible la debida regulación.

Como la función restrictiva de un sistema para mantener a los participantes dentro de

los patrones deseados y evitar cualquier desvío. Es el caso del control de frecuencia

y expediente del personal para evitar posibles abusos. Hay una imagen popular

según la cual la palabra control está asociada a un aspecto negativo, principalmente

cuando en las organizaciones y en la sociedad es interpretada en el sentido de

restricción, coerción, limitación, dirección, refuerzo, manipulación e inhibición.

También hay otras connotaciones para la palabra control:

Comprobar o verificar;

Regular;

Comparar con un patrón;

Ejercer autoridad sobre alguien (dirigir o mandar);

Frenar o impedir.

-50-

D2.- Importancia del control Una de las razones más evidentes de la importancia del control es porque hasta el

mejor de los planes se puede desviar. El control se emplea para:

Crear mejor calidad: Las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para

eliminar errores.

Enfrentar el cambio: Este forma parte ineludible del ambiente de cualquier

organización. Los mercados cambian, la competencia en todo el mundo ofrece

productos o servicios nuevos que captan la atención del público. Surgen materiales y

tecnologías nuevas. Se aprueban o enmiendan reglamentos gubernamentales. La

función del control sirve a los gerentes para responder a las amenazas o las

oportunidades de todo ello, porque les ayuda a detectar los cambios que están

afectando los productos y los servicios de sus organizaciones.

Producir ciclos más rápidos: Una cosa es reconocer la demanda de los

consumidores para un diseño, calidad, o tiempo de entregas mejorados, y otra muy

distinta es acelerar los ciclos que implican el desarrollo y la entrega de esos

productos y servicios nuevos a los clientes. Los clientes de la actualidad no solo

esperan velocidad, sino también productos y servicios a su medida.

Agregar valor: Los tiempos veloces de los ciclos son una manera de obtener ventajas

competitivas. Otra forma, aplicada por el experto de la administración japonesa

Kenichi Ohmae, es agregar valor. Tratar de igualar todos los movimientos de la

competencia puede resultar muy costoso y contraproducente. Ohmae, advierte, en

cambio, que el principal objetivo de una organización debería ser "agregar valor" a su

producto o servicio, de tal manera que los clientes lo comprarán, prefiriéndolo sobre

la oferta del consumidor. Con frecuencia, este valor agregado adopta la forma de una

calidad por encima de la medida lograda aplicando procedimientos de control.

Facilitar la delegación y el trabajo en equipo: La tendencia contemporánea hacia la

administración participativa también aumenta la necesidad de delegar autoridad y de

fomentar que los empleados trabajen juntos en equipo. Esto no disminuye la

responsabilidad última de la gerencia. Por el contrario, cambia la índole del proceso

de control. Por tanto, el proceso de control permite que el gerente controle el avance

de los empleados, sin entorpecer su creatividad o participación en el trabajo.

-51-

D3.- Elementos del control El control es un proceso cíclico y repetitivo. Está compuesto de cuatro elementos que

se suceden:

• Establecimiento de estándares: Es la primera etapa del control, que establece

los estándares o criterios de evaluación o comparación. Un estándar es una

norma o un criterio que sirve de base para la evaluación o comparación de

alguna cosa. Existen cuatro tipos de estándares; los cuales se presentan a

continuación:

• Estándares de cantidad: Como volumen de producción, cantidad de

existencias, cantidad de materiales primas, números de horas, entre otros.

• Estándares de calidad: Como control de materia prima recibida, control de

calidad de producción, especificaciones del producto, entre otros.

• Estándares de tiempo: Como tiempo estándar para producir un determinado

producto, tiempo medio de existencias de un producto determinado, entre

otros.

• Estándares de costos: Como costos de producción, costos de administración,

costos de ventas, entre otros.

• Evaluación del desempeño: Es la segunda etapa del control, que tiene como

fin evaluar lo que se está haciendo.

• Comparación del desempeño con el estándar establecido: Es la tercera etapa

del control, que compara el desempeño con lo que fue establecido como

estándar, para verificar si hay desvío o variación, esto es, algún error o falla

con relación al desempeño esperado.

• Acción correctiva: Es la cuarta y última etapa del control que busca corregir el

desempeño para adecuarlo al estándar esperado. La acción correctiva es

siempre una medida de corrección y adecuación de algún desvío o variación

con relación al estándar esperado.

-52-

D4.- Principios del control

• Equilibrio: A cada grupo de delegación conferido debe proporcionarle el grado

de control correspondiente. De la misma manera la autoridad se delega y la

responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario establecer los

mecanismos suficientes para verificar que se están cumpliendo con la

responsabilidad conferida, y que la autoridad delegada está siendo

debidamente ejercida. Ningún control será válido si no se fundamenta en los

objetivos, por tanto es imprescindible establecer medidas específicas de

actuación, o estándares, que sirvan de patrón para la evaluación de lo

establecido mismas que se determinan con base en los objetivos. Los

estándares permiten la ejecución de los planes dentro de ciertos límites,

evitando errores y, consecuentemente, pérdidas de tiempo y de dinero.

• De la oportunidad: El control, necesita ser oportuno, es decir, debe aplicarse

antes de que se efectúe el error, de tal manera que sea posible tomar medidas

correctivas, con anticipación.

• De los objetivos: Se refiere a que el control existe en función de los objetivos,

es decir, el control no es un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos

preestablecidos. Ningún control será valido si no se fundamenta en los

objetivos y si, a través de él, no se revisa el logro de los mismos.

• De las desviaciones: Todas las variaciones o desviaciones que se presenten

en relación con los planes deben ser analizadas detalladamente, de manera

que sea posible conocer las causas que lo originaron, a fin de tomar medidas

necesarias para evitarlas en futuro. Es inútil detectar desviaciones si no se

hace el análisis de las mismas y si no se establecen medidas preventivas y

correctivas.

• De la costeabilidad: El establecimiento de un sistema de control debe justificar

el costo que este represente en tiempo y dinero, en relación con las ventajas

reales que este reporte. Un control sólo deberá implantarse si su costo se

justifica en los resultados que se esperen de el; de nada servirá establecer un

-53-

sistema de control si los beneficios financieros que reditúa resultan menores

que el costo y el tiempo que implican su implantación.

• De excepción: El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades

excepcionales o representativas, a fin de reducir costos y tiempo, delimitando

adecuadamente que funciones estratégicas requieren el control. Este principio

se auxilia de métodos probabilísticos, estadísticos o aleatorios.

• De la función controladora: La función controladora por ningún motivo debe

comprender a la función controladora, ya que pierde efectividad de control.

Este principio es básico, ya que señala que la persona o la función que realiza

el control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.

D5.- Tipos de control según su periodicidad Existen tres tipos básicos de control, en función de los recursos, de la actividad y de

los resultados dentro de la organización, estos son: el control preliminar, concurrente

y de retroalimentación. El primero se enfoca en la prevención de las desviaciones en

la calidad y en la cantidad de recursos utilizados en la organización. El segundo,

vigila las operaciones en funcionamiento para asegurarse que los objetivos se están

alcanzando, los estándares que guían a la actividad en funcionamiento se derivan de

las descripciones del trabajo y de las políticas que surgen de la función de la

planificación, y último tipo de control se centra en los resultados finales, las medidas

correctivas se orientan hacia la mejora del proceso para la adquisición de recursos o

hacia las operaciones entre sí.

• Control preliminar: Los procedimientos del control preliminar incluyen todos los

esfuerzos de la gerencia para aumentar la probabilidad de que los resultados

actuales concuerden favorablemente con los resultados planificados. Desde

esta perspectiva, las políticas son medios importantes para poner en marcha

el control preliminar debido a que son directrices para la acción futura. Por lo

tanto es importante distinguir entre el establecimiento de las políticas y su

realización. El establecimiento de las políticas forma parte de la función de la

planificación, mientras que se realización corresponde a la función de control.

-54-

• Selección de recursos humanos y formación de equipos de trabajo: La función

de organizar define los requerimientos del trabajo y predetermina los

requerimientos de las habilidades de los empleados. Estos requerimientos

varían en su grado de especificidad, dependiendo de la naturaleza de la tarea.

En el nivel del taller, los requerimientos de las habilidades pueden

especificarse tomando en cuenta los atributos físicos y la destreza manual; por

otro lado, los requerimientos para las tareas del personal de gerencia que la

capacidad de la gerencia es un determinante fundamental del éxito de la

organización.

• Materiales: La materia prima que se transforma en un producto determinado

debe ajustarse a los estándares de calidad. Al mismo tiempo, debe

mantenerse un inventario suficiente para asegurar el flujo continuo que

satisfaga las demandas de los clientes. En años recientes se han diseñado

muchos métodos que utilizan el muestreo estadístico para controlar la

cantidad de los materiales, el cual consiste en la inspección de las muestras

más que de todo el lote. Estos métodos son menos costosos en cuanto al

tiempo de inspección, pero existe el riesgo de aceptar materiales defectuosos

si la muestra no tiene ningún defecto.

El control preliminar de los materiales ilustra un sistema de control que es muy

rutinario.

El estándar puede medirse fácilmente y la información (la muestra) está disponible

de inmediato. La duda de aceptar o rechazar materiales surge con bastante

frecuencia y deben tomarse las decisiones con un fundamento justo y uniforme. La

decisión para aceptar, rechazar o tomar otra muestra se basa en instrucciones

directas; al tener los resultados de la muestra, la decisión es automática.

• Capital: La adquisición de capital refleja la necesidad de reemplazar el equipo

existente o de aumentar la capacidad de la empresa. Las adquisiciones de

capital son controladas por el establecimiento de criterios de rentabilidad

-55-

potencial que deben determinarse antes de que la propuesta sea autorizada.

Estas adquisiciones generalmente se incluyen en el presupuesto de capital, un

documento de planificación a mediano y largo plazo que detalla las fuentes y

usos alternativos de los fondos. Las decisiones de la gerencia que implican el

compromiso de los fondos presentes a cambio de los fondos futuros se

denominan decisiones de inversión. Los métodos que sirven para cribar las

propuestas de inversión se basan en análisis económico. Existen varios

métodos ampliamente utilizados, cada uno de los cuales implica la formulación

de un estándar al que deben ajustarse para aceptar la adquisición prospectiva

del capital:

• El método del periodo de recuperación: Es el método más simple, se calcula el

número de años que se necesitan para recuperar el capital propuesto para

pagar el costo original con los futuros ingresos en efectivo.

• La tasa de rentabilidad sobre la inversión: Es una medida alternativa de

rentabilidad. Es la razón de los ingresos netos adicionales sobre el costo

original.

La tasa de rentabilidad calculada debe compararse con algunos estándares de

mínima tolerancia, y la decisión de aceptarla o rechazarla depende de esta

comparación.

• El método de la tasa descontada de rentabilidad: Tomar en cuenta el valor

temporal del dinero y, de una manera similar al método del periodo de

recuperación, considera sólo el flujo de efectivo. Se usa ampliamente debido a

que se conceptúa como el método correcto para calcular la tasa de

rentabilidad.

• Recursos financieros: Los recursos financieros adecuados deben estar

disponibles para asegurar el pago de las obligaciones que surgen de las

operaciones actuales. Deben compararse los materiales y pagarse los

sueldos, los intereses y los vencimientos; el medio principal para controlar la

-56-

disponibilidad y el costo de los recursos financieros es el presupuesto,

particularmente el de efectivo y de capital de trabajo. Estos presupuestos

predicen el flujo y reflujo de las actividades de la empresa cuando se compran

materiales, se producen y se pasan al inventario de los productos terminados,

las existencias se venden y se recibe efectivo.

• Control concurrente: Consiste en las actividades de los supervisores que

dirigen el trabajo de sus subordinados; la dirección se refiere a las actividades

del gerente cuando instruye a sus subordinados sobre los medios y

procedimientos adecuados y cuando supervisa el trabajo de los subordinados

para asegurarse de que se realiza adecuadamente.

La dirección sigue la cadena de mando formal, pues la responsabilidad de cada

superior es interpretar para sus subordinados las órdenes recibidas de niveles más

altos. La relativa importancia de dirección depende casi por entero de la naturaleza

de las actividades llevadas a cabo por los subordinados.

• Control de retroalimentación: La característica definitiva de los métodos de

control retroalimentativos consiste en que éstos destacan los resultados

históricos como base para corregir las acciones futuras; por ejemplo, los

estados financieros de una empresa se utilizan para evaluar la aceptabilidad

de los resultados históricos y determinar cuales son los cambios que deberían

hacerse en la adquisición de recursos futuros o actividades operativas.

D6.- Técnicas para el control Entre las diferentes técnicas de control se pueden mencionar las siguientes:

* Contabilidad

* Auditoria

* Presupuestos

* Reportes, informes

-57-

* Formas

* Archivos (memorias de expedientes)

* Computarizados

* Mecanizados

* Gráficas y diagramas

* Proceso, procedimientos, Gannt, etc.

* Procedimiento hombre maquina, mano izquierda, mano derecha etc.

* Estudio de métodos, tiempos y movimientos, etc.

* Métodos cuantitativos

* Redes

* Modelos matemáticos

* Investigación de operaciones

* Estadística

* Cálculos probabilísticas

D7.- Características del control Se reconocen una serie de características generales que debe poseer el control,

tales como:

• Integral: Asume una perspectiva integral de la organización, contempla a la

empresa en su totalidad, es decir, cubre todos los aspectos de las actividades que se

desarrollan en la misma.

• Periódico: Sigue un esquema y una secuencia predeterminada.

• Selectivo: Debe centrarse solo en aquellos elementos relevantes para la función u

objetivos de cada unidad.

• Creativo: Continúa búsqueda de índices significativos para conocer mejor la

realidad de la empresa y encaminarla hacia sus objetivos.

• Efectivo y Eficiente: Busca lograr los objetivos marcados empleando los recursos

apropiados.

• Adecuado: El control debe ser acorde con la función controlada, buscando las

técnicas y criterios más idóneos.

• Adaptado: A la cultura de la empresa y a las personas que conforman parte de ella.

-58-

• Motivador: Debe contribuir a motivar hacia el comportamiento deseado mas que a

coaccionar.

• Servir de Puente: Entre la estrategia y la acción, como medio de despliegue de la

estrategia en la empresa.

• Flexible: Fácilmente modificable con capacidad de cambio.

E.- Control interno En toda organización debe existir un plan con la finalidad de coordinar los métodos a

utilizar, ya que este juega un papel importante en cuanto a la protección de sus

activos, la exactitud y la confiabilidad de la información financiera que debe

proporcionar a los accionistas y a terceros con el objeto de presentar transparencia

en los resultados, así como promover la eficiencia en sus operaciones en cuanto a

los métodos a utilizar, las medidas a implementar y los procedimientos requeridos

fundamentalmente con las operaciones realizadas, así como de las características

que deben contener para evitar el colapso de una organización.

E1. – Definición Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos “el control interno es un conjunto

de procedimientos, políticas, directrices y planes de organización, los cuales tienen

por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera

contable y administrativa de la empresa (salvaguarda de activos, fidelidad del

proceso de información y registros, cumplimiento de políticas definidas, etc.)”.

De esta definición se desprende entonces que el control interno comprende el plan

de la organización y todos métodos y procedimientos que en forma coordinada se

adoptan en una empresa para proteger los activos contra desperdicio, fraude y el uso

ineficiente; promover la exactitud y la confiabilidad en los registros contables, alentar

y medir el cumplimiento de las políticas, evaluar la eficiencia de las operaciones. En

pocas palabras, el control interno está formado por todas las medidas que se toman

para suministrar a la administración la seguridad de que todo está funcionando como

debe.

-59-

“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos de

coordinación y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar su activo,

verificación y exactitud de los datos y operaciones contables, desarrollo y fomento de

la eficiencia y recomendaciones que deben seguir acerca de la forma de manejar

dicho negocio.”5

“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que en forma coordinada se adaptan en un negocio para

salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información

financiera, promover eficiencia operacional y provocar adhesión a las políticas

prescritas por la administración.”6

“El control interno es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del mando

(gobierno corporativo), la administración y otro personal para proporcionar certeza

razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de

la información financiera, efectividad y eficiencia de la operaciones y cumplimiento de

leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se diseña e implementa para

atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de

los objetivos”.7

E2.- Objetivos.

• Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o

negligencias.

• Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los

cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.

• Promover la eficiencia de la explotación.

• Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.

• Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua

5 control contable,http/www.emagister.com

6 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. País México.Año 2004

7 Normas Internacionales de Auditoria, Septima Edicion.Año 2004. pagina 315. Editorial Equus Impresores, S.A de C.V.

-60-

E3.- Principios. Los procedimientos de comprobación y control interno varían en cada compañía. Sin

Embargo, los principios cardinales del control interno pueden exponerse en la forma

siguiente:

• Debe fijarse la responsabilidad. Si no existe una delimitación exacta de ésta,

el control será ineficiente.

• La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no

debe ocupar un puesto en que tenga control de la contabilidad y, al mismo

tiempo, control de las operaciones que ocasionan asientos en la contabilidad.

• Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud,

con objeto de tener seguridad de que las operaciones y la contabilidad se

llevan en forma exacta.

• Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una

transacción comercial.

• Deben escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal de empleados

Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo,

debe imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones entre las personas que

ocupan un puesto de confianza.

• Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar siempre por

escrito.

• Los empleados deben tener pólizas de fianza.

• Debe hacerse uso de equipo mecánico siempre que esto sea factible.

E4. - Clasificación E4.1.- Control interno financiero

Está constituido por el plan de organización y los métodos, procedimientos y

registros que tienen relación con la custodia de recursos, al igual que con la

-61-

exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentación de información financiera,

principalmente, los estados financieros de la entidad o programa. Asimismo, incluyen

controles sobre los sistemas de autorización y aprobación, segregación de funciones,

entre las operaciones de registro e información contable. 8

El control interno financiero debe brindar seguridad razonable que:

• Las operaciones se ejecuten de conformidad con las normas de autorización

aprobadas por la administración, en concordancia con la normativa

gubernamental;

• Tales operaciones se clasifican, ordenan, sistematizan y registran

adecuadamente, para permitir la elaboración de estados financieros, de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otro marco

integral de contabilidad;

• El acceso a los bienes y otros activos, sólo es permitido previa autorización de

la administración;

• Los asientos y otras notas contables son registradas para controlar la

obligación de los funcionarios de responder por los recursos, así como para

comparar periódicamente los saldos contables con los inventarios físicos

anuales que practique la propia entidad o programa.

E4.2.- Control interno gerencial

Comprende en un sentido amplio, el plan de organización, política, procedimientos y

prácticas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y

asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas establecidas. Incluye también las

actividades de planeamiento, organización, dirección y control de las operaciones de

la entidad o programa, así como el sistema para presentar informes y medir y

monitorear el desarrollo de las actividades. Los métodos y procedimientos utilizados

para ejercer el control interno de las operaciones, pueden variar de una entidad a

otra, según la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus operaciones; sin embargo

un control gerencial efectivo comprende los siguientes propósitos: 8 Tesis de un Diseño de Control Financiero y Administrativo para el sector productivo y Microempresarios Avícolas 2001

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• Determinación de objetivos y metas mensurables, políticas y normas;

• Monitoreo del progreso y avance de las actividades

• Evaluación de los resultados logrados

• Acción correctiva, en los casos que sean requeridos

Los elementos más importantes del control interno gerencial son los siguientes:

• Plan de organización.

• Planeamiento de actividades.

• Política.

• Procedimientos operativos.

• Personal.

• Sistema contable e información financiera.

E4.3.- Control Interno Contable

El control interno contable comprende el plan de organización, los procedimientos y

registros que se refieren a la protección de los activos, la contabilidad de los registros

financieros, la obtención de la información adecuada y oportuna, la promoción de

eficiencia de operaciones y la adhesión a las políticas prescritas por la empresa,

estos controles incluyen sistemas de autorización y aprobación, segregación de

tareas relativas a la anotación de registros e informes contables de aquellos

concernientes a las operaciones o custodia de los activos, los controles físicos sobre

los activos y la comparación de registros con los activos existentes razonables de

tiempo.9

E4.4.- Control Interno Administrativo

“Es el plan de organización, los procedimientos, y los registros que conciernen a los

procesos de decisiones, que conducen a la autorización de las transacciones por

9 Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La República de El Salvador, 2000

-63-

tarea de los niveles jerárquicos superiores, de tal manera que fomenten la eficiencia

en las operaciones, la observancia de políticas y normas prescritas y el logro de la

metas y objetivos programados.10

El control interno administrativo comprende el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos que están relacionados principalmente con la eficiencia de

la operaciones y la adhesión a las políticas gerenciales y que, por lo común, solo

tiene que ver indirectamente con los registros contables.

Generalmente incluye controles tales como: los análisis estadísticos, estudios de

tiempo y movimiento, informes de actuación, programas de adiestramiento del

personal y controles de calidad.

E5. - Tipos Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:

• Debida autorización de transacciones y actividades.

• Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.

• Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto

registro de las operaciones.

• Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las

operaciones registradas.

Por lo que se pueden establecer los siguientes tipos:

E5.1.- Control interno detectivo Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar

los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no

hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos.

10 Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La República de El Salvador, Enero 2000

-64-

E5.2.- Control interno preventivo Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores

durante el desarrollo de las transacciones, previenen desviaciones antes de iniciar el

proceso.

E5.3.- Control interno correctivo Los procedimientos de control de tipo correctivo identifican desviaciones ya concluido

el proceso.

E6.- Enfoque moderno La auto-evaluación del Control Interno de la institución o de las actividades

importantes, es una de las prácticas recomendadas como apoyo a la gestión

eficiente en las organizaciones. La auto evaluación, a ser ejecutada por la administración de la entidad, se sugiere

hacerla considerando los resultados obtenidos en el primer semestre de operaciones,

como base para evaluar el grado de obtención de sus objetivos intermedios. El

informe debe estar disponible para los auditores externos. La auto evaluación puede

aplicarse en cualquier momento, cuando la dirección superior o el encargado de

dirigir el proceso lo determine, principalmente para actividades específicas que lo

requieran.

El informe COSO incluye la siguiente definición del control interno integrado: El

control interno se define como un proceso, efectuado por el consejo de

administración, la dirección y el resto de personal de una entidad, diseñado con el

objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución

de objetivos dentro de las siguientes categorías:

Eficacia y eficiencia en las operaciones

Fiabilidad de la información financiera

Salvaguarda de los recursos de la entidad, y,

Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

-65-

Otra definición con enfoque moderno del control interno es, que es un proceso,

ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su

grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal.

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de

la forma como la administración maneja el ente, y están integrados a los procesos

administrativos, los cuales se clasifican como:

Ambiente de Control

Evaluación de Riesgos

Actividades de control

Información y comunicación

Supervisión y seguimiento

Un nuevo enfoque COSO, definido como la Gestión de Riesgos Corporativos.

La gestión de riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que

afectan a la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera:

La gestión de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el consejo de

administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicable a la

definición de estrategias en toda la empresa y diseñado para identificar eventos

potenciales que puedan afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del

riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los

objetivos.

La gestión de riesgos corporativos consta de ocho componentes relacionados entre

sí, que se derivan de la manera en que la dirección conduce la empresa y cómo

están integrados en el proceso de gestión. A continuación, se describen estos

componentes:

Ambiente interno: Abarca el talante de una organización y establece la base de

cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía para

su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores éticos y el entorno en que se

actúa.

Establecimiento de objetivos: Los objetivos deben existir antes de que la dirección

pueda identificar potenciales eventos que afecten a su consecución. La gestión de

riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar

-66-

objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en

línea con ella, además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

Identificación de eventos: Los acontecimientos internos y externos que afectan a

los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y

oportunidades. Estas últimas revierten hacia la estrategia de la dirección o los

procesos para fijar objetivos.

Evaluación de riesgos: Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e

impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan

desde una doble perspectiva, inherente y residual.

Respuesta al riesgo: La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar,

aceptar, reducir o compartir los riesgos, desarrollando una serie de acciones para

alinearlos con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.

Actividades de control: Las políticas y procedimientos se establecen e implantan

para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo

eficazmente.

Información y comunicación: La información relevante se identifica, capta y

comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus

responsabilidades. Una comunicación eficaz debe producirse en un sentido amplio,

fluyendo en todas direcciones dentro de la entidad.

Supervisión: La totalidad de la gestión de riesgos corporativos se supervisa,

realizando modificaciones oportunas cuando se necesiten. Esta supervisión se lleva

a cabo mediante actividades permanentes de la dirección, evaluaciones

independientes o ambas actuaciones a la vez.

La gestión de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso en serie,

donde cada componente afecta sólo al siguiente, sino un proceso multidireccional e

interactivo en que casi cualquier componente puede influir en otro.

-67-

E7.- Componentes del control interno según coso E7.1- COSO (committee of sponsoring organizations). Es oportuno exponer dentro de los nuevos conceptos del control interno, la definición

que sobre el mismo elaboró el Informe COSO:

El control interno es un proceso efectuado por el Consejo de Administración, la

dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de

proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de

objetivos dentro de las siguientes categorías:

• Eficacia y eficiencia de las operaciones

• Fiabilidad de la información financiera

El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en

1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de

conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temática referida.

Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo

de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON

FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en 1985 bajo la

sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS). El grupo estaba

constituido por representantes de las siguientes organizaciones:

· American Accounting Association (AAA)

· American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

· Financial Executive Institute (FEI)

· Institute of Internal Auditors (IIA)

· Institute of Management Accountants (IMA)

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La redacción del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand. Se trataba

entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual

del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que

venían siendo utilizados sobre este tema, logrando así que, al nivel de las

organizaciones públicas o privadas, de la auditoria interna o externa, o de los niveles

académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una visión

integradora que satisfaga las demandas generalizadas de todos los sectores

involucrados.11

E7.2. – Componentes del control interno según COSO E7.2.1.-Ambiente de control

Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule la actividad del personal

con respecto al control de sus actividades. Abarca el talante de una organización y

establece la base de cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos,

incluyendo la filosofía para su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores

éticos y el entorno en que se actúa.

E7.2.2.- Establecimiento de objetivos

Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales

eventos que afecten a su consecución. La gestión de riesgos corporativos asegura

que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos

seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella, además de

ser consecuentes con el riesgo aceptado. E7.2.3.- Identificación de los eventos

Los acontecimientos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad

deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas

revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos para fijar objetivos.

11 Rodrigo Estupiñán Gaitán, Papeles de trabajo, editorial ROESGA, Compact Disk.

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E7.2.4.- Evaluación de riesgos

La gerencia establece objetivos generales y específicos e identifica y analiza los

riesgos de dichos objetivos. Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e

impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan

desde una doble perspectiva, inherente y residual. E7.2.5.- Respuesta al riesgo

La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o compartir

los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo

aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.

E7.2.6.- Actividades de control

Las políticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar que

las respuestas a los riesgos se llevan a cabo eficazmente. Son aquellas que realizan

la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las

actividades asignadas.

E7.2.7.- Información y comunicación

La información relevante se identifica, capta y comunica en forma y plazo adecuado

para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una comunicación eficaz

debe producirse en un sentido amplio, fluyendo en todas direcciones dentro de la

entidad. Para poder controlar una entidad y tomar decisiones correctas respecto a la

obtención, uso y aplicación de los recursos, es necesario disponer de información

adecuada y oportuna.

E7.2.8.- Supervisión y monitoreo

La totalidad de la gestión de riesgos corporativos se supervisa, realizando

modificaciones oportunas cuando se necesiten. Esta supervisión se lleva a cabo

mediante actividades permanentes de la dirección, evaluaciones independientes o

ambas actuaciones a la vez. Proceso diseñado para verificar la vigencia, calidad y

efectividad del sistema de control interno de la entidad.

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E8.- Informe coco

Este modelo fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores

Certificados (CICA), a través de un consejo encargado de diseñar y emitir criterios o

lineamientos generales sobre control. El consejo denominado The Criteria of Control

Board emitió, el modelo común conocido como COCO.

El modelo busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a las

siguientes tendencias.

En el impacto de la tecnología y el recorte a las estructuras organizativas.

En la creciente demanda de informar públicamente acerca de la eficacia del

control.

En el énfasis de las autoridades para establecer controles, como la forma de

proteger los intereses de los accionistas.

En la estructura del modelo, los criterios son elementos básicos para entender y, en

su caso, aplicar el sistema de control. Se requiere un adecuado análisis y

comparación para interpretar los criterios en el contexto de una organización en

particular, y para una evaluación efectiva de los controles implementados.

Los objetivos de la organización, son agrupados por el Informe, en tres categorías

diferentes:

Efectividad y eficiencia en las operaciones: incluye objetivos relacionados con la

meta de la organización.

Confianza en los Informes Internos y Externos: incluye objetivos relacionados con

cuestiones como el mantenimiento de apropiados registros contables.

Conformidad con las leyes y regulaciones: incluye objetivos de cumplimiento con el

marco de regulaciones.

Proporciona, dentro de su filosofía, un acercamiento humanístico a los recursos

humanos y dentro de un marco de confianza y respeto.

E9.- Informe CADBURY En Gran Bretaña, en 1991 se crea un comité denominado CADBURY, compuesto

por el Consejo de Información Financiera, la Bolsa de Londres y la profesión

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contable, con el fin de estudiar los aspectos financieros y de control de las

sociedades, con tres temas fundamentales: las funciones del consejo de

administración de las entidades, el bajo nivel de confianza en la información

financiera de las empresas, y la falta de capacidad de los auditores para ofrecer en

sus informes la protección que requerían y esperaban los usuarios de dicha

información.

En mayo de 1992 fue presentado el informe por el comité presidido por Sir Adrián

Cadbury, el cual en esencia recomendaba el establecimiento de Comités de

Auditoria, con el objetivo de incrementar la credibilidad de la información.

Al informe Cadbury, continuaron otros dos documentos de naturaleza similar: el

informe “GREENBURY” y el informe “HAMPELL” en 1998, refundiéndose

posteriormente el contenido de los tres documentos, en el año 2000, en el

denominado “SUPERCODE”.

A partir de los códigos ingleses, casi todos los países han promovido la elaboración

de sus propios códigos de buen gobierno de cumplimiento voluntario dirigidos

fundamentalmente a las empresas cotizadas.

Las acciones o consecuencias resultantes de la aplicación o aceptación de estos

códigos o informes, se han enmarcado siempre en el ámbito de la voluntariedad, -

en opinión del autor, su mayor limitación -, ya que establecen recomendaciones que

pretenden aclarar el funcionamiento y la estructura de los consejos de

administración, los mecanismos de participación, el papel del auditor, y la publicación

de la información financiera entre otros aspectos, sin obligaciones definidas.

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F.- Control interno financiero

F1.- Concepto El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de organización

y los métodos, procedimientos y registros que tienen relación con la custodia de

recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentación

de información financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o

programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas de autorización y

aprobación, segregación de funciones, entre las operaciones de registro e

información contable.12

F2.- Objetivos del control interno financiero

Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control interno financiero puede

ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos,

procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía

razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:

• Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como

productos y servicios de la calidad esperada.

• Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión,

errores, fraudes o irregularidades.

• Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y

estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a

las políticas y objetivos de la misma.

12 http://www.monografias.com/trabajos37/control-interno/control-interno2.shtml

-73-

• Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a

través de informes oportunos.

F3.- Importancia del control interno financiero El control interno financiero ha experimentado un desarrollo técnico importante

debido a la investigación y aplicación de varias metodologías de trabajo para la

custodia de los recursos y para verificar la exactitud y confiabilidad de los registros

contables y presupuestarios, y de los informes financieros producidos por los

diferentes sistemas que conforman la administración financiera.

Además, cada entidad incluye en el sistema de control interno financiero una serie de

pasos, prácticas y procedimientos para aplicar el control interno previo y el control

interno concurrente de las transacciones financieras realizadas, en los sistemas

componentes de la administración financiera. También detecta las irregularidades y

errores y propugna por la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad,

la administración del personal, los métodos y sistemas contables para que así, el

auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales.

F4.- Ventajas

• El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejor

conocimiento de la empresa.

• Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra

al análisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Proporciona una rápida

visualización de la estructura del negocio. Representa un ahorro de tiempo.

Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si

algún procedimiento se altero o se descontinuó. Es flexible para conocer la

mayor parte de las características del control interno.

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F5.- Alcance

• Determinar la existencia de una cultura de planificación que permita supervisar

y establecer avances o cumplimiento de metas y objetivos estratégicos en una

forma oportuna, con la finalidad de tomar acciones preventivas o correctivas

por incumplimientos.

• Determinar si en la gestión de los procesos se cumplen las leyes,

reglamentos, políticas, normas y demás disposiciones aplicables.

• Determinar si la institución opera con eficiencia, eficacia y economía en la

gestión de sus recursos financieros.

• Determinar el cumplimiento de procedimientos administrativos y normativa

interna financiera, que le permita a La Superintendencia rendir cuenta plena

de las actividades y responsabilidades que legalmente le corresponden.