Capítulo 10 : Propiedad, Planta y Equipo

Contabilidad Financiera 5º edición. Mc Graw-Hill. Gerardo Guajardo y Nora Andrade

Objetivos Generales de Aprendizaje

1. Comprenda la integración de la partida inmuebles, planta yequipo, o también denominada activo fijo.

2. Aprenda a relacionar la partida de activos fijos con el ciclode operación de los negocios.

3. Determine la integración del costo de los activos fijos.

4. Conozca los conceptos de vida útil y de valor de desechoaplicables a los activos fijos.

5. Conozca y aprenda el registro de los diferentes métodos dedepreciación de activos fijos.

6. Registre correctamente las bajas e intercambios de activofijo y su respectiva ganancia o pérdida.

7. Aprenda y aplique lo relacionado con el análisis financieropropio de las partidas de inmuebles, planta y equipo.

Introducción Los activos fijos son activos con vida útil de más de un añoque se adquieren para ser utilizados en las operaciones deun negocio, con el fin de obtener ingresos.

De acuerdo con la Norma Internacional de InformaciónFinanciera NIC núm. 16,

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción osuministro de bienes y servicios, para arrendarlos aterceros o para propósitos administrativos, y

b) se esperan usar durante más de un periodo.

Introducción Es importante conocer la relevancia de este tipo de activosporque el tratamiento contable que se les da incluye laadquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro delos mismos, ya sea por causa de terminación de su vida útilo por obsolescencia.

Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias,automóviles y camiones son ejemplos de activos fijos quese deprecian a lo largo de su vida útil. Los recursosnaturales o activos agotables son una forma de activosfijos, cuyo costo se distribuye en periodos futuros y que secargan a un activo que se conoce como agotamiento.

Los yacimientos de minerales como el petróleo y el gas, asícomo los bosques y los terrenos cultivados son ejemplosde recursos o activos naturales que se agotan al serextraídos o removidos de la tierra.

Los terrenos son activos de duración ilimitada; por lo tanto,no son susceptibles de ser depreciados.

Cabe mencionar que los terrenos y edificios adquiridos confines especulativos, es decir, que están desocupados, no seclasifican como activos fijos sino como inversiones a largoplazo.

Las compañías fraccionadoras, en cambio, clasifican losterrenos que tienen para vender como inventario.

Introducción

Ciclo de adquisiciones y bajas de activos fijos

Los activos fijos son adquiridos con dinero proveniente defuentes de financiamiento a largo plazo, como préstamos alargo plazo (pasivo a largo plazo) o con aportaciones de lossocios (capital contable) y a través de los excedentes deefectivo invertidos temporalmente.

La adquisición de estos bienes denota el propósito deutilizarlos y no venderlos en el curso normal de lasoperaciones de la entidad.

Concepto de activo fijo

Un nombre más apropiado para este tipo de activos esinmuebles, planta y equipo. Estos activos son bienestangibles que tienen como objetivo:

• Su uso o usufructo en beneficio de la entidad.

• La producción de artículos para su venta o uso de la misma.

• La prestación de servicios de la entidad a su clientela o al públicoen general.

La NIC núm. 16 establece dos criterios muy claros para que un recursoeconómico pueda ser considerado como activo fijo:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futurosderivados del mismo; y

b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Determinación del costo de los activos fijos

Tal y como lo establece la NIC 16, el costo de los activos fijos

es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes alefectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestaciónentregada, para comprar un activo en el momento de suadquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importeatribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido deacuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.

La definición anterior especifica que las inversiones en inmuebles,maquinaria y equipo deben valuarse al costo de adquisición, al deconstrucción o, en su caso, a su valor equivalente.

El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, mástodos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y lascondiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos ygastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación oacondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar.

Determinación del costo de los activos fijos

Todo debe cargarse a la cuenta del activo.

Los elementos anteriores están claramente estipulados en laNIC 16 “Componentes del costo”:El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y losimpuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activoen el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de laforma prevista por la gerencia;

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro delelemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad comoconsecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, conpropósitos distintos del de la producción de inventarios durante talperiodo.

EJEMPLO 1.

Suponga que el 1 de marzo de 200X se compró unamaquinaria en $600 000, por lo cual se pagaron $350 000en efectivo y por el resto se firmó un documento a unaño. El 3 de marzo se pagaron $8 000 por el transporte dela máquina a la fábrica. Además se gastaron $24 000 quese pagaron el 8 de marzo para instalar la máquina y hacerpruebas de su funcionamiento.

El 15 de marzo llegó una cuenta pendiente de pago por$30 000 por la capacitación del personal que manejará lamáquina, cuenta que se pagará al final de marzo. Losasientos de diario para registrar cada una de lassiguientes operaciones son:

Determinación del costo de los activos fijos

Puede darse el caso de que el activo se fabriqueinternamente, en cuyo caso el costo de construcciónincluiría los costos directos e indirectos incurridos en lamisma, como materiales, mano de obra, costo deplaneación e ingeniería, gastos de supervisión yadministración, impuestos y gastos originados porpréstamos obtenidos específicamente para este fin, que sedevenguen durante el periodo efectivo de la construcción.

Determinación del costo de los activos fijos

Cuando se compra o se recibe a cambio un lote de activofijo, sin especificar el precio que corresponda a cada uno delos bienes que incluye, el costo total del lote debedistribuirse entre los diversos bienes con base en el valorrelativo de cada uno, determinado por avalúo realizadopor peritos.

Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificiocomo un solo paquete, se debe dar un valor al terreno conbase en su valor relativo, registrándolo en una cuenta porseparado del edificio, puesto que los terrenos no sedeprecian y todos los costos concernientes a lareconstrucción o al acondicionamiento del edificio secargan a la cuenta edificio.

Determinación del costo de los activos fijos

El costo total de un edificioEs el costo de adquisición o de construcción que incluye el de lasinstalaciones y equipo de carácter permanente. También seconsideran dentro del costo conceptos como: permiso deconstrucción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo deplaneación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión yadministración, etc., incurridos para llevar a cabo laconstrucción.

Determinación del costo de los activos fijos

Por su parte, los terrenos deben valuarse“al costo erogado con objeto de adquirir su posesión”;consecuentemente, incluyen el precio de adquisición delterreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones oprivilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones aagentes, impuestos de translación de dominio, honorarios deabogados y gastos de localización; además se incluyen lossiguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje decalles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización,reconstrucción en otra parte de propiedades de terceraspersonas que vivían en el terreno.

EJEMPLO 2.

El 1 de septiembre de 200X se compró un terreno y unedificio a un precio total de $2 750 000, de los cuales $1750 000 corresponden al terreno. Se pagaron $750 000en efectivo y además se consiguió un préstamo con unagarantía hipotecaria a 10 años sobre el edificio. Durantejulio se reconstruyó el edificio con un costo total de $750000. El trabajo se terminó el 30 de septiembre y se pagóde contado al contratista.

Los asientos de diario para registrar cada una de lassiguientes operaciones son:

EJEMPLO 3.

En seguida se analiza un caso similar. El 1 de noviembrede 200X se compró un terreno y un edificio por un costototal de $1 000 000 pagado en efectivo. El edificio estabaen mal estado y además no era apropiado para elnegocio; sin embargo, era necesario comprarlo paraadquirir el terreno. El edificio se derribó por un costo de$100 000 y los escombros se desecharon.

A continuación se muestran los registros contables de lasoperaciones en que se necesitan para registrar la compray el costo de la demolición:

Donación de un Terreno

Existen normas de información financiera específicas paradeterminar el costo de adquisición de los activos fijos. Elprimero de ellos se refiere al caso en que las propiedadesse hayan adquirido sin costo alguno o a un costoinadecuado para expresar su significado económico; paratal caso el valor se determinará mediante un avalúo y enla contabilidad se deberá registrar mediante un cargo a lacuenta correspondiente de activo fijo y un abono a lacuenta de superávit donado.

Donación de un Terreno

A continuación se muestran los registros contables de ladonación de un terreno:

Activo Fijo como aporte de capital

Otra norma de información financiera específica serefiere al hecho de recibir un activo fijo como aportaciónde capital. En este caso, los activos fijos recibidos debenconsiderarse a su valor de mercado, es decir, el costo quese hubiese tenido que desembolsar para adquirirlo en elmercado, en la misma fecha que se hubiera recibido elbien.

Vida útil y valor residual.La NIC 16 establece que la “vida útil es:

a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciablepor parte de la entidad;

o bien

b) El número de unidades de producción o similares que se esperaobtener del mismo por parte de la entidad.”

Por lo general, una compañía estima la vida útil deacuerdo con la experiencia previa obtenida con activossimilares propiedad de la empresa. Las autoridadesfiscales y diversos organismos técnicos tambiénestablecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.

Vida útil y valor residual.

Por otra parte, el valor residual, de desecho o derecuperación es una estimación del valor de un activo fijo altérmino de su vida útil; también representa el importe quese obtendrá en el momento de venderlo, o cuando sedeseche o retire del servicio activo.

El valor de recuperación estimado depende del uso que sele dé al activo, así como de las normas de mantenimiento yreparación de la compañía. El activo no puede depreciarsemás allá de su valor residual.

Vida útil y valor residual.

La NIC núm. 16 establece que:El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidadpodría obtener actualmente por desapropiarse del elemento,después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, siel activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demáscondiciones esperadas al término de su vida útil.

La estimación de la vida útil y el valor de desecho o derecuperación de un activo fijo no están exentos decomplejidades técnicas, pero es necesario determinarlosantes de calcular el gasto de depreciación de un periodo.

Depreciación de activos fijos

A pesar de que los activos fijos duren muchos años, con eltiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera deuso por desgaste. A medida que se van deteriorando ogastando, debido al transcurso del tiempo o con el uso, ladisminución de su valor se carga a un gasto llamadodepreciación.

La depreciación indica el monto del costo o gasto quecorresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total delactivo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte delcosto del activo a cada periodo fiscal.

Depreciación por unidades producidasEl método de las unidades producidas para depreciar unactivo se basa en el número total de unidades que seusarán, o las unidades que puede producir el activo, o lacantidad de horas que trabajará el activo, o el número dekilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Depreciación por unidades producidasPor ejemplo, la máquina utilizada en el ejemplo anterior tieneuna vida útil calculada en 720 000 unidades de producción,aproximadamente, y durante el primer año produjo 70 000unidades. Si valor de rescate o valor de desecho es de $40000. El costo por unidad es:

La depreciación anual de la máquina durante seis años semuestra en la siguiente tabla:

Registro contable de la depreciación y Presentación en los Estados FinancierosExisten dos situaciones en que se debe registrar la depreciación:

1. Al final del periodo contable, ya sea mensual o anual.

2. En el momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.

La cuenta depreciación acumulada es una cuenta compensatoria o complementaria y reduce o disminuye la cuenta activos fijos.

No se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, continúa aumentando hasta que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja.

La cuenta depreciación acumulada se presenta en el estado de situación financiera en la sección activos fijos, según se muestra en seguida:

Reparaciones versus adaptaciones y mejoras

Reparaciones

El mantenimiento y la reparación normales de un activo fijo se clasifican como gastos de operación del negocio, que se conocen como gastos de mantenimiento.

Por mantenimiento normal se entiende conservar un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se incremente su vida útil original. Engrasar una máquina a intervalos regulares, cambiarle un sello o limpiar los filtros se considera mantenimiento rutinario. Estos gastos se cargan a la cuenta de gastos de mantenimiento o reparación. Las reparaciones ordinarias no se capitalizan ya que su objetivo es conservar el activo en condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implícitamente al estimar la vida útil del activo.

Adaptaciones y Mejoras

Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo fijo que incrementan su vida útil, o aumentan su productividad o capacidad, o bien ambas cosas, se conocen como adaptaciones o mejoras. Éstas se cargan a la cuenta del activo. Por ejemplo, cambiar las viejas instalaciones eléctricas o de plomería de un edificio o el antiguo techo de un edificio por uno nuevo que durará más que el original son adaptaciones o mejoras. Tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a reducir sus costos de operación futuros.

Al proceso de añadir costos al valor histórico del activo se le conoce como capitalización de costos.

Bajas de activos fijosA los activos se les puede dar de baja al desecharlos,venderlos o entregarlos a cambio de otro activo.

Al contabilizar la baja de un activo fijo se deben eliminar enlos libros tanto el activo como la depreciación acumulada.

Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un activo, sóloexisten tres situaciones:

1. Se obtiene una ganancia.

2. Se produce una pérdida.

3. No se produce ganancia ni pérdida.

Bajas de activos fijosLas fórmulas para determinar la ganancia o pérdida que serealizan en la cancelación de un activo fijo, son las siguientes:

Ejemplo:

Por ejemplo, los libros de Compañía de América Central, S.A. secierran el 31 de diciembre de cada año. El 7 de junio de 200X secompró una máquina con un costo de $1 500 000. Se estimó unavida útil de 10 años, sin valor de rescate al final de ese periodo yse seleccionó el método de depreciación en línea recta paracalcular el gasto por depreciación de cada periodo. El 25 demarzo de 200X+7 se da de baja la máquina. Antes se cuenta conla siguiente información:

Bajas de activos fijosEjemplo 1 Venta del activo a su valor en libros:

Se vende la máquina en $475 000, al contado.

Ejemplo 2 Venta del activo a un precio mayor a su valor enlibros:

Se vende la máquina en $500 000, al contado.

Ejemplo 3 Venta del activo a un precio menor a su valor enlibros:

La máquina se vende en $375 000, al contado.

Intercambio de activo fijoAl adquirir un nuevo activo fijo, por lo general se entrega elantiguo como pago parcial y a cambio se recibe un créditopara rebajar el costo del nuevo.

Existen dos métodos para contabilizar estas operaciones:

1. El método del reconocimiento de la utilidad o pérdida, quetambién se conoce como método del precio de lista.

a) Se produce una utilidad cuando la bonificación por la entrega esmayor que el valor en libros del activo entregado a cambio.

b) Hay pérdida cuando la bonificación es menor que el valor enlibros del activo entregado a cambio.

2. Método de no reconocimiento de la utilidad o pérdida. Eneste caso, cualquier diferencia entre la bonificación por laentrega y el valor en libros del activo se lleva al costo delnuevo activo.

Intercambio de activo fijoPor ejemplo, el equipo de transporte se adquirió a un costo de$200 000 y su depreciación es de $150 000. El valor en librosascendía a $50 000 ($200 000 – $150 000).

Ejemplo 1:

El equipo de transporte antiguo se entregó como pago parcial deuno nuevo que tiene un precio de lista de $450 000. La compañíapagó al contado y recibió una bonificación de $100 000 por elequipo antiguo.

Ejemplo 2:

El equipo de transporte antiguo se entregó como pago parcial deuno nuevo, a un precio de lista de $450 000. La compañía pagó alcontado, pero recibió una bonificación de $15 000 por el equipode transporte usado.