CAPITULO II: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

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CAPITULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Con el propósito de apoyar la fundamentación teórica de este estudio se

hizo necesaria la revisión de diversos trabajos de investigación realizados

con anterioridad, cuyos autores se han insertado en áreas de discusión

similares a las abordadas en el presente trabajo.

En primer lugar, se tiene el trabajo de grado de Contreras, Pérez y Tang

(2010) titulado "Diseño de un sistema de costos basado en actividades para

la empresa PROFALCA" El estudio se apoyó en los postulados de Cuervo y

Osorio (2007), Rayburn y Gaylee (2005), Gómez (2005).

En relación a los parámetros para la realización del sistema de costos

basado en actividades, la investigación consultada fue un proyecto factible,

descriptivo, de campo y documental. Utilizaron la observación mediante

encuestas consideraron como población los siete (7) gerentes de la empresa,

ubicada en la ciudad de Punto Fijo en el Estado Falcón, así mismo para la

recolección de datos utilizaron un cuestionario dirigido al personal

administrativo y operativo de la organización, el mismo fue validado por el

Comité Académico de la Universidad.

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En dicho instrumento valoraron los costos de producción, distribución, de

administración, directos, indirectos, del producto, del periodo, fijos, variables,

y procesos del sistema de costos basado en actividades, compuesto por

treinta (30) ítems semiabiertos y cerrados. Utilizando la estadística

descriptiva, elaboraron tablas de frecuencias absolutas por ítems para

estimar los resultados.

Los resultados que obtuvieron en la investigación expresaron ciertas

debilidades en las actividades de producción debido a la falta de

organización entre los miembros de la empresa a la hora de llevar a cabo el

proceso de producción, ya que no existe una clara identificación de los

costos indirectos, y cálculos de distribución del producto. En el diseño

propuesto recomendaron una estructura de costo de las actividades

involucradas en el proceso de producción, además del cálculo de los

generadores de costos de estas actividades en la empresa.

El aporte que presenta este antecedente para la investigación en curso es

que sirve para ampliar las bases teóricas tomando diversas fuentes

bibliográficas utilizadas por los investigadores y así poder dar respuesta a los

objetivos planteados y también en la elaboración de la operacionalización de

la variable objeto de estudio.

En segundo lugar, se tiene el trabajo realizado por Fajardo, Martínez y

Viloria (2010) titulado "Diseño de un sistema de costos ABC para la empresa

electro frío lombardo S.A.", el cual se sustentó en los lineamientos dados por

Cuervo y Osorio (2007); Polimeni y otros (2005) Sáez, Fernández y Gutiérrez

(2004).

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La metodología que utilizaron es de tipo proyecto factible, descriptiva y de

campo. Utilizaron la observación mediante encuesta a través de un

instrumento que está dirigido al gerente, contador y jefe de taller. El mismo

fue validado por el Comité Académico de la universidad. El tratamiento

estadístico utilizado es de tipo descripti vo basado en frecuencia absoluta. A

través de este instrumento obtuvieron y demostraron la carencia de un

sistema que permita medir el costo de las actividades en la empresa dio

origen al diseño de un sistema de costo ABC el cual una vez implantado

logrará mantener un mejor servicio.

Esta investigación sirve como guía para la elaboración de las bases

teóricas de la variable objeto de estudio, permitiendo realizar un esquema

amplio de acuerdo a la teoría específica referente al sistema de costos

basado en actividades y los pasos para ser llevado a cabo; así como también

se utilizará en la elaboración del instrumento de recolección de datos.

En tercer lugar, se presenta el trabajo de grado realizado por Hernández;

Molero; Peña y Torres (2010) titulado " Diseño de un sistema de costos

basado en actividades (ABC) para la empresa SEPROLIMCA, C.A."

utilizando los enfoques teóricos de Cuervo y Osorio (2007), Bravo (2005) y

Kaplan y Cooper (2003).

Metodológicamente el estudio lo catalogaron como factible y lo

desarrollaron en dos (2) fases. La primera es la fase de diagnóstico, la cual

se clasifica como descriptiva de campo, y la elaboración de la propuesta

asumiendo características de estudio documental.

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La población de estudio estuvo conformada por tres (3) suje tos, el

administrador, el contador y el gerente de operaciones de la empresa antes

mencionada. La técnica de observación de datos utilizada en esta

investigación fue la observación mediante encuesta y el instrumento

empleado fue un cuestionario constituido por veintiocho (28) ítems, validado

a través del juicio de expertos de Comité Académico, datos que fueron

procesados utilizando estadísticas descriptivas, mediante la elaboración de

tablas de frecuencia absoluta por ítems.

Los resultados que obtuvieron con el instrumento mencionado

anteriormente manifestaron la necesidad de implementar un sistema de

acumulación de costos para proporcionar información pertinente para la toma

de decisiones.

En cuanto al aporte que se obtiene de este antecedente para la

investigación es que ayuda a fortalecer la variable de estudio, ampliar las

bases teóricas referentes a los sistemas de costos y en la elaboración de los

objetivos específicos del proyecto.

En cuarto lugar, se tiene el trabajo de grado realizado por De Freitas,

González y Morantes (2011) titulado "Diseño de un sistema de costos

basado en actividades para la empresa RHOLYDAY, C.A." utilizando los

enfoques teóricos de Polimeni (2005), Cuervo y Osorio (2007), Tirado (2003),

Ramírez (2005).

La investigación consultada fue calificada como un proyecto factible,

descriptivo y de campo, orientada hacia el diseño no experimental de

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naturaleza transeccional o transversal. La población estuvo conformada por

cuatro (4) sujetos. La técnica utiliza fue la observación mediante encuestas a

través de un cuestionario que fue validado por tres (3) expertos en el área de

costos. El cual constó de veintiocho (28) preguntas abiertas, dicotómicas y

de opciones múltiples. Utilizando la estadística descriptiva, elaboraron tablas

de frecuencias absolutas por ítems

Los resultados de la investigación reflejan que la empresa no posee en la

actualidad un sistema de costos basado en actividad por lo cual no conoce el

costo de las actividades y tareas que son necesarias para la prestación del

servicio, es por ello que proponen un diseño que permita la definición clara

de las actividades operativas, además de identificar los generadores y

objetos de costo.

Las ideas expuestas en este trabajo de grado consultado permitieron

ampliar las bases teóricas para la investigación en curso así como también

ayudó a emplear una bibliografía más actualizada para el desarrollo de la

teoría de costos, generadores y sistemas de los mismos, la cual permite

desarrollar ampliamente la teoría relacionada con la variable objeto de

estudio.

Por último en el trabajo de grado de Ferrer, Medina y Saucedo (2011)

titulado “Diseño de un sistema de costos basado en actividades para la

empresa maquinarias, ventas y servicios MA-VEN-SER, C.A.” Se utilizaron

los postulados teóricos de Gómez (2005), Polimeni, Fabozzi y Adelberg

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(2005), Cuervo y Osorio (2007), Hansen (2003), Navarro (2007), Warren,

Reeve y Fess (2008), entre otros.

La investigación consultada fue de tipo proyecto factible, descriptiva y de

campo. El diseño fue no experimental, transeccional o transversal descriptivo,

con una población finita y accesible que estuvo conformada por cuatro (4)

sujetos. La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación

mediante una encuesta a través de un cuestionario conformado por

cincuenta y siete (57) preguntas de tipo semi-cerradas y de opción múltiple,

validado por el juicio de una serie de expertos en el área de gerencia

estratégica de costos, quienes analizaron la información recolectada

utilizando la estadística descriptiva, elaborando tablas de frecuencias

absolutas.

Los resultados de la investigación manifiestan que la empresa no cuenta

con un sistema de costos que les permitiera conocer con exactitud los costos

de servicios y tomar decisiones sobre información fidedigna debido a la

carencia de dicha información de sus costos. De igual forma, evidenciaron

que poseen debilidades para identificar las actividades operativas que

agregaran y las que no agregan valor. En este sentido fue necesario

proponer el diseño de un sistema de costos basado en actividades.

El principal aporte que presenta este antecedente para la investigación en

curso es que sirve como guía para la elaboración del esquema de las bases

teóricas en cuanto a la teoría general con respecto al proceso de sistema de

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costeo basado en actividades. Además se utilizó como guía para la

elaboración del sistema de variables.

2. BASES TEÓRICAS

A continuación se presentan una serie de conceptos y términos de forma

organizada y detallada que son de suma importancia para el desarrollo de la

presente investigación, lo cual es producto de la revisión y consulta detallada

de diversos autores como lo son: Chiavenato (2006), Gómez (2005),

Polimeni (2005), Cuervo y Osorio (2007), Hansen y Mowen (2003), Horngren

(2007), entre otros; postulados en los cuales se apoya la variable sistema de

costos basados en actividades.

2.1. DEFINICION DE SISTEMAS

Es indispensable en la actualidad el estudio y aplicación del sistema en las

organizaciones u empresas para lograr un mejor funcionamiento y alcanzar

sus objetivos.

Según Chiavenato (2006, p. 47) el sistema “es un todo organizado con

lógica, este aspecto de totalidad e integridad es el fundamento del sistema.

Cuando se habla de naturaleza sistémica, esta se refiere al funcionamiento

global e integrado en el que todo es mayor (o diferente) que la suma de sus

partes.”

Por su parte Bernal (2004, p. 13) manifiesta que es un conjunto de partes

interrelacionadas que poseen alguna singularidad dentro de su medio, la

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autora manifiesta que los sistemas extraen materia prima del medio, la

transforman y una vez procesada la introducen nuevamente al ambiente. No

obstante hace referencia a todo lo que alimenta a un sistema se denomina "

Insumo" y todo lo que sale de el se denomina "producto".

Comparando lo expuesto los autores concuerdan en la relación que debe

tener el sistema entre sus partes o elementos aun cuando uno de los autores

lo define de manera global como un todo el otro lo relaciona ya de manera

específica con materia prima, insumos y productos.

Se tomara para efectos de investigación lo manifestado por Bernal (2004)

debido a que lo expuesto va directamente a lo específico del sistema en las

organizaciones. Por otra parte se comprende como sistema las funciones de

las organizaciones todas integradas entre sí para alcanzar sus objetivos.

2.2 CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS

Para efecto de esta investigación se estudiaran los sistemas que tienen

relación con las organizaciones los cuales son los siguientes:

Para Chiavenato (2006, p. 48) los sistemas pueden ser cerrados o

abiertos dependiendo de dos situaciones

• Sistemas abiertos: poseen gran variedad de entradas y salidas muy

poco conocidas debido a su gran intercambio con el medio ambiente, se ven

reflejados por los sistemas vivos u orgánicos mas complejos y de difícil

caracterización.

• Sistemas cerrados: son aquellos en los que las entradas y las salidas

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son limitadas y pueden preverse perfectamente pues guardan entre si una

relación de causa y efecto de los cuales se puede tener conocimiento.

De igual forma para Boland (2007, p. 33) los sistemas son cerrados y

abiertos y los define de la siguiente manera:

• Sistemas cerrados: tienen pocas entradas y salidas en relación con el

ambiente. Estas entradas y salidas son conocidas y guardan entre si una

relación causa-efecto, por esta razón el sistema cerrado también es llamado

mecánico o determinista. El mejor ejemplo del sistema cerrado lo constituyen

los motores, y la mayor parte de la tecnología inventada por el hombre.

• Sistemas abiertos: reconocen la interacción dinámica del sistema con

el entorno. Poseen numerosas entradas y salidas las cuales no están bien

definidas, y sus relaciones causa-efecto son indeterminadas.

De tal manera que se evidencia similitudes en cuanto a las teorías

presentada por los autores los cuales concuerdan que el sistema cerrado

tiene pocas entras y salidas y las cuales son muy bien conocidas no obstante

Boland (2007) da como ejemplo de sistema cerrado la mayoría de la

tecnología inventada por el hombre de la cua l se tiene un mayor

conocimiento y control sobre ella. De igual forma clasifican el sistema abierto

como un sistema de muchas entradas y salidas las cuales no se tiene mucho

conocimiento debido a su constante interacción con el medio ambiente.

Luego de comparar las similitudes de los autores para efectos de

investigación se tomará lo expuesto por Chiavenato (2006).

Luego de lo expuesto por los autores se llega a la opinión que los dos

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tipos de sistemas existentes abiertos y cerrados forman parte esencial en

una organización debido al que sistema cerrado está vinculado con la

tecnología o maquinarias que las organizaciones utilicen y el sistema abierto

se vincula con el medio ambiente y no es controlable.

2.3. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS

Las características de los sistemas son de vital importancia debido a que

se puede identificar como esta estructurado el mismo.

Por su parte Chiavenato (2006, p. 47) indica que las características del

sistema son las siguientes.

• Un conjunto de elementos (que son partes u órganos componentes

del sistema) eso es los subsistemas

• Los elementos se interrelacionan de manera dinámica (esto es,

interacción e interdependencia y forman una red de comunicación y de

relaciones en función de la dependencia reciproca de ellos.

• Desarrollan una actividad o función (que es la operación, actividad o

proceso del sistema

• Para lograr o una mas objetivos o propósitos (que constituyen la

finalidad para que fue creado el sistema).

Según Boland (2007, p. 32) la características de los sistemas son las

siguientes

• Estabilidad: es la capacidad que tiene el sistema de conservarse

estructuralmente apto para alcanzar su objetivo. Por medio de

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comunicaciones intersectoriales.

• Equifinalidad: infiere que el estado final de la salida de un sistema no

está determinado por las condiciones iníciales o entradas al sistema sino que

las mismas condiciones finales pueden ser alcanzadas por el sistema.

• Entropía negativa: es la capacidad del sistema para resistir la entropía

Permite a la organización sobrevivir, del deterioro de la misma, para

mantener la entropía negativa cada sistema debe generar más energía de

sus procesos de la que gasta en recolectar entradas y transformarlas en

salidas. Es decir el sistema debe mantener un balance positivo entre la

energía generada y la energía que consume.

• Sinergia: las actividades combinadas y coordinadas de todos los

componentes del sistema crean una sinergia o energía agregada.

Permitiendo al sistema transformar la materia prima en productos terminados

útiles.

De tal manera que según lo manifestado se puede definir las

características de los sistemas como un conjunto de partes que se atraen

mutuamente y cada una de ella va de la mano siempre para lograr el objetivo

planteado, por lo tanto

2.4 ELEMENTOS DEL SISTEMA

Es necesario para que funcione el sistema de manera correcta que estén

integrados sus elementos y saber qué función tiene cada uno de ellos.

A su vez Bernal (2004, p. 19) “resalta como elementos de los sistemas los

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siguientes

• Límite: todos los sistemas tienen un límite que los diferencia de los

demás. Del lugar donde se establezca dicho límite dependerá el grado de

apertura del sistema.

• Propósito y objetivos: los propósitos y objetivos de un sistema surgen

de sus relaciones con un sistema mayor de cual forma parte

• Insumos: las organizaciones toman del medio ambiente materias

primas, dinero, equipo, información de mercado, ideas y gente.

• Proceso de transformación: se refiere agregar valor o utilidad a los

insumos, al convertirlos en productos, el material de entrada debe convertirse

en otras cosas (productos o servicios), para que regrese al medio. La

transformación se consigue por la interacción conjunta de los recursos

procesos, procedimientos y tareas individuales

• Productos: los productos o servicios se entregan al medio con la

finalidad de cumplir el propósito o contrato implícito entre el sistema y su

ambiente

• Retroalimentación: es el proceso que permite al sistema recibir

información del medio. Relativo de las consecuencias de su acción,

aceptación de sus productos y cumplimiento de su propósito

• El medio: es todo lo que se encuentra fuera de los límites del sistema

constituye el medio. Para sobrevivir, el sistema debe conectarse con los

diferentes segmentos de su ambiente.

Por su parte Chiavenato (2006, p. 47) hace referencia sobre esto

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elementos del sistema.

• Entradas o insumos (inputs): todo sistema recibe o importa del

ambiente externo insumos necesarios para funcionar. Los insumos pueden

ser recursos, energía o información.

• Operación o procesamiento: todo sistema transforma sus entradas a

través de subsistemas. Cada tipo de entrada (sean recursos materiales –

maquinas, equipos o materiales, recursos humanos, financiero, dinero o

créditos) se procesa en los subsistemas específicos.

• Salidas o resultados (outputs): todo sistema coloca en el ambiente

externo el resultado de sus operaciones o procesamiento, las entradas se

transforman debidamente ellas nos dan el resultado de un producto o

servicio y luego se exportan hacia el ambiente

• Retroacción retroalimentación (feedback): es la información o energía

de retorno que vuelve al sistema para retroalimentarlo o modificar su

funcionamiento

Según lo expuesto por los autores sobre los elementos se puede observar

que ellos concuerdan en muchos de ellos, la entrada o insumo que hacen

referencia al uso de la materia, para luego pasar al procesamiento entre

otros, de igual forma Bernal (2004) resalta dos elementos que no se

encuentran en Chiavenato (2006), estos elementos son limite y medio los

cuales hacen referencia el limite a el grado de amplitud que tenga la

organización y el medio a todo lo que este fuera de el que también puede

afectar su funcionamiento.

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De manera que los autores buscan el mismo objetivo el cual es dar a

entender que el objeto de estudio de los elementos del sistema son

necesarios porque a través de ellos se puede conocer como debe funcionar

un sistema en la organización la cual debe ser de forma integrada por que

cada elemento depende de otro para funcionar.

En relación a lo referido por los autores aunque tienen mucha similitud se

tomara como objeto de estudio para esta investigación a Chiavenato (2006).

De tal manera que para que el sistema funcione sus elementos tienen que

estar concatenados e identificados entre los elementos están los insumos

que es de entrada la materia prima la cual pasara al proceso de

transformación y luego a la salida del producto solo nombrando estos tres

elementos se puede entender y apreciar que todos van integrados para

lograr alcanzar su función.

2.5. DEFINICION DE COSTOS

Para efectos de la investigación en curso es de importancia tener claro

que cual es el significado de costos para ello se presentan las siguientes

definiciones:

Según Begoña (2006, p. 40) el costo se define como el equivalente

monetario de los bienes o servicios consumidos en el proceso de producción.

Para Amat (2004, p. 35) el costo es el valor del consumo de entrada que

se precisa para poder producir un bien o servicio.

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De manera que se puede observar que los autores concuerdan con la

definición de costos para cual definen como el valor del consumo que se

utiliza para producir un bien o servicio, se pudo entender que el costo es el

valor que tiene un producto terminado, en el cual están incluidos el valor de

la materia prima de la mano de obra entre otros.

Para efectos de la investigación en curso se tomara como elemento de

estudio lo planteado por Begoña (2006). Por lo tanto se puede expresar que

el costo es la inversión que genera al producir un bien o servicio la cual es

recuperable.

En otras palabras el costo es el valor en el cual se incurre para la

elaboración de un producto o servicio, para concientizar y evaluar cómo será

su recuperación.

2.6. ELEMENTOS DEL COSTO

Es necesario tomar en cuenta que los costos forman parte de los aspectos

más importantes a tomar en cuenta durante la producción o prestación de

servicio. Sin embargo, los costos están compuestos por distintos elementos

los cuales deben ser estudiados individualmente.

Según Cuervo y Osorio (2007, p. 12) los elementos del costo son aquellos

rubros que son necesarios para la producción y comercialización de bienes

o de servicios, los cuales básicamente están compuesto por: materiales o

insumos directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

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2.6.1 MATERIALES

En la gran mayoría de las empresas manufactureras y de prestación de

servicio, los materiales son el primero y el más importante elemento de los

costos, por lo que se hace necesario identificarlo adecuadamente para ser

asignado a cada unidad de producto o servicio.

2.6.1.1. MATERIALES DIRECTOS

Se hace necesario el estudio y desarrollo de los materiales directos los cual

son uno de los elementos mas importantes.

Es considerado uno de los primero elementos del costo y viene dado por

el material directo o insumos directos, donde según Cuervo y Osorio (2007,

p.12) son aquellos elementos físicos utilizados en la producción de bienes o

en la prestación de servicios y poseen las siguientes características:

“Son tangibles.

Son de cuantía significativa.

En las empresas de transformación, integran físicamente el producto y se

identifican directamente con el”.

Sin embargo en las empresas de servicio generalmente no se integran

físicamente al producto, pero en algunos casos es posible que sea necesario

utilizar los materiales o materia prima para el funcionamiento del servicio.

Por otra parte, Gómez (2005, p. 2) define a la materia prima como la que

interviene directamente en la elaboración de un producto siendo esta el

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primer elemento de costo.

No obstante, los autores Hansen y Mowen (2003, p. 40) destacan que la

materia prima “son aquellos que son rastreables hasta el bien o servicio que

se produce. El costo de estos materiales pueden cagarse directamente a los

productos”. Además los materiales se cargan a los productos y se convierten

en parte de los mismos.

Asimismo, Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 66) establecen que los

materiales o suministros directos son los principales elementos que se

transforman en productos terminados, con el uso de la mano de obra y los

costos indirectos, tomando en cuenta que los mismos deben reunir los

estándares de calidad establecidos por la empresa. Además de ello indican

que para realizar la asignación de los costos de materiales a los inventarios

existen diferentes métodos de valuación, entre ellos: El método PEPS

(Primero en entrar primero en salir), UEPS (Ultimo en entrar primero en salir)

y Promedio ponderado.

Comparando lo expuesto se evidencia similitud entre los autores en

relación con la materia prima que es la que se integra de forma directa en la

terminación del producto o servicio. Además, es la que se involucra en el

proceso de producción de los bienes o en la prestación de servicios siendo

este el primer elemento del costo.

Por lo tanto, de lo antes expuesto se toma la idea señalada por Polimeni y

otros (2005) ya que hace referencia a este punto de una manera concreta en

concordancia con la relación de los elementos del costo , definiendo a los

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materiales directos de una manera clara y concisa, indicando la forma de

valuación del mismo.

En síntesis, la materia prima es el primer elemento del costo y es aquella

integrada de manera directa en el producto o servicio y por ende forma parte

del producto fabricado. Además, sin la materia prima no se puede

manufacturar y realizar el trabajo.

2.6.1.2. MATERIALES INDIRECTOS

Para fortalecer la investigación es necesario el conocimiento de los tipos

de materiales que componen el costo. Según Govea y Urdaneta (2011, p. 43)

son todos los materiales e insumos que debido a la naturaleza que presentan,

no se identifican con el producto terminado.

Por otra parte Greco (2007, p. 356) son los utilizados en las actividades de

fabricación pero no forman parte del producto manufacturado. Los cuales no

son fáciles de imputar a unidades específicas de producción ni a

departamentos.

Debido a lo establecido por los autores se nota similitud en cuanto a que

los materiales utilizados no se identifican con el producto terminado debido a

su naturaleza, en otro orden de ideas Greco (2007) agrega que son

materiales que no son fáciles de imputar a unidades de producción

específicas ni a algún departamento.

Como objeto de estudio se tomara lo establecido por Greco (2007) debido

a que se enfoca de manera concreta y exacta, Concerniente a materiales

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indirectos.

Luego de analizar lo expuesto por los autores se obtiene como

conocimiento que los materiales indirectos son todos aquellos que se

generan para realizar un producto o servicio pero que debido a su naturaleza

esto no se asemejan con el producto.

2.6.1.3. CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES

Es de importancia para el estudio en curso la comprensión de cómo se

contabilizan los materiales, Según Torres (2002, p. 61) la forma de

contabilizar los materiales se hace a través de inventarios. Esto hace

referencia en primer lugar cuando se realiza la compra de materiales la cual

es organizada bajo la utilización del método de registro de inventarios

perpetuos, y finalmente el consumo de los mismos, cuando es requerida para

el proceso de producción o prestación de servicios, estos salen del inventario

de materiales. Todo esto sin olvidar que los materiales o insumos se

clasifican en directos e indirectos por lo que se debe hacer la adecuada

distinción entre los mismos para realizar los registros correspondientes.

2.6.1.4. VARIACION DE LOS MATERIALES

Para el objeto de estudios es esencial el conocimiento pleno de cómo

actúan los materiales, y su variabilidades en cuanto al precio, cantidad entre

otras, según Torres (2002, p. 175) para controlar el costo de la materia prima

es indispensable tomar en cuenta dos dimensiones; la vinculada con el

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precio de los materiales y la relacionada con cantidad de materiales

utilizados en la producción. Por ello es necesario calcular los estándares de

precio y cantidad y al comparar con los resultados reales, calcular la

variación de precio de materia prima y la variación de la cantidad de materia

prima.

2.6.2. MANO DE OBRA

De manera esencial se debe estudiar la mano de obra la cual representa

la prestación de servicio debido a que es un elemento indispensable que

interviene de manera directa o indirecta en la elaboración del producto o la

prestación del servicio.

2.6.2.1. MANO DE OBRA DIRECTA

Con respecto a la mano de obra directa, esta representa un factor

indispensable dentro de los elementos del costo, debido a que es la que

interviene directamente en la elaboración del producto o la prestación del

servicio.

Según Cuervo y Osorio (2007, p. 13) la mano de obra directa la

representan los salarios y prestaciones sociales legales y extralegales, como

contraprestación por el esfuerzo físico o mental, pagados a los trabajadores

que tienen una relación directa con la producción o la prestación de los

servicios. De este concepto se excluyen los supervisores, los vigilantes y

todo el personal administrativo.

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Por otra parte, el autor Gómez (2005, p. 2) la mano de obra como el

segundo elemento del costo y es el que se asigna de forma directa al

producto, por ejemplo el salario de los obreros.

De acuerdo a lo establecido por Hansen y Mowen (2003, p. 40) la mano

de obra “es la que puede rastrearse hasta los bienes y servicios que se

producen. Al igual que con los materiales directos, se puede usar la

observación física para medir la cantidad de mano de obra usada para

obtener un producto o servicio.”

Por su parte Blanco (2001, p. 161; citado en Govea y Urdaneta, 2011, p.

43) establece que la mano de obra directa está integrada por todas las

erogaciones de la organización hacia los empleados (Salario, pensiones,

carga social, etc.) cuyo trabajo puede identificarse con la obtención de un

determinado bien o servicio. Igualmente Govea y Urdaneta indican que

dichas erogaciones se pueden realizar de forma fija, es decir, por tiempo

determinado, o que varíe de acuerdo a la producción, tomando en cuenta las

horas trabajadas, artículos producidos, entre otros.

Sobre las bases de las ideas expuestas las definiciones planteadas se

asemejan, debido a que enfatizan que la mano de obra directa es el costo

que se le asigna de manera directa al producto. Sin embargo partiendo de lo

antes mencionado los investigadores fijan posición con Govea y Urdaneta

(2011) ya que cumple con la idea precisa necesaria para la fácil identificación

referente al producto o servicio.

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Por lo tanto se establece que la mano de obra se asigna al costo de

cualquier trabajo que es efectuado en el producto y cambie su forma, y

apariencia. Asimismo, sin la mano de obra la no puede cambiarse la forma y

apariencia del producto.

2.6.2.1. MANO DE OBRA INDIRECTA

A continuación se presentan dos autores que hablan sobre lo que es la

mano de obra indirecta dentro de una organización, Blanco (2001, p. 161;

citado en Govea y Urdaneta, 2011, p. 43) expresa que esta se encuentra

compuesta por los desembolsos relacionados con el personal que realiza

actividades auxiliares o que no es posible identificar con un bien o servicio en

particular, que igualmente de acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta

el pago a los empleados se puede realizar de acuerdo al tiempo o por

unidades producidas u horas trabajadas. Por otra parte Polimeli (2005, p. 85)

considera que “el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un

producto”

Se puede visualizar que lo autores manejan cierta similitud con respecto al

concepto de lo que es la mano de obra indirecta, estos coinciden en que es

una porción de la fabricación que no se traslada de una forma directa al bien.

De esta manera se puede observar que los autores difieren en un punto

específico, Govea y Urdaneta (2011) indica que la mano de obra indirecta es

el salario de los trabajadores, el cual no es asignado directamente a un bien

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o servicio, mientras que, Polimeli (2005) opina que es la parte del trabajo de

fabricación que no se lleva directamente al producto.

Para este estudio se tomara como base el concepto obtenido por parte de

Govea y Urdaneta (2011), dado que este maneja de una forma muy clara y

especifica lo que es la mano de obra directa. Esta definición se asemeja a lo

que se trata dentro de esta investigación.

2.6.2.3. CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA

Para llevar a cabo la contabilización adecuada de la mano de obra es

necesario tomar en cuenta distintos aspectos importantes para lograrlo. Por

lo tanto se debe aplicar lo expuesto a continuación.

Según lo establecido por Torres (2002, p. 61) los gastos reales por

concepto de sueldos del personal involucrado directamente en la producción

o prestación de servicios se acumulan en la cuenta de nomina de fabrica.

Esta cuenta debe quedar con su saldo en cero a final de cada periodo, pues

se abona contra productos en proceso para identificar la mano de obra

directa, por lo que se debe registrar por separado la mano de obra indirecta

en la cuenta de costos indirectos correspondiente.

2.6.2.4. VARIACION DE LA MANO DE OBRA

Al igual que los otros elementos del costo, la mano de obra la mano de

obra presenta diferencias al obtenerse lo que realmente fue erogado. Por lo

tanto es necesario tomar en cuenta lo siguiente.

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Según Torres (2002, p. 176) la mano de obra es otro elemento del costo el

cual debe controlarse, las variaciones entre lo real y lo presupuestado las

cuales pueden generarse debido a un aumento del salario de trabajadores o

por la cantidad de horas utilizadas para la producción. A la variación

ocasionada por cambios en el salario que se paga a los trabajadores se les

conoce como variación en tarifa y a la variación ocasionada por la cantidad

de horas invertidas en la producción se le conoce como variación de

eficiencia.

2.6.3. COSTOS INDIRECTOS

Los costos indirectos constituyen un elemento indirecto del costo del

producto y por ende los mismos no pueden asociarse o cargarse con

facilidad a un departamento específico. Principalmente Cuervo y Osorio

(2007, p. 13) expresan que “son los demás costos necesarios para completar

el proceso de producción o de servicios. Se denomina costos indirectos de

fabricación (CIF) o costos indirectos de servicio (CIS) y a estos pertenece los

siguientes conceptos de costos: materiales o insumos indirectos, mano de

obra indirecta, servicios públicos, depreciaciones de los equipos productivos,

mantenimiento y reparaciones, entre otros. Es el elemento más difícil de

medir.”

Por otra parte el autor Gómez (2005, p. 3) los costos indirectos de

fabricación como los costos que no pertenecen a mano de obra directa ni

36

material directo ni los gastos administrativos y de ventas.

De acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta (2011, p. 43) los

costos indirectos de fabricación son todos los costos que se relacionan con la

productos del producto o la prestación del servicio que no sean materiales ni

mano de obra.

Por consiguiente y en consideración con los autores ya citados, los

costos indirectos de fabricación son considerados los costos necesarios para

completar el proceso de producción, los cuales se le atribuyen a los

materiales, mano de obra indirecta, servicios públicos entre otros, siendo el

elemento más fácil de medir.

Sobre las ideas expuestas los investigadores tomaran lo definido Govea y

Urdaneta (2011) porque hace mención de una manera concreta y objetiva,

resaltando las características especificas para considerar los costos

indirectos de fabricación como tal.

Por lo tanto los costos indirectos de fabricación son los otros costos

necesarios para la fabricación del producto. Debido a que su naturaleza es

general no pueden identificarse como una parte primordial del producto

terminado pero forman parte del mismo y sin el producto no podría

fabricarse.

2.6.3.1. COSTOS INDIRECTOS FIJOS

Es importante destacar que los costos indirectos tomando en cuenta su

comportamiento se pueden clasificar como fijos.

37

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) los costos indirectos

fijos permanecen constantes en relación a la producción o prestación de

servicio sin importar los cambios que ocurran. Dentro de los costos indirectos

fijos se encuentran las partidas de depreciación, mantenimiento, alquiler de

inmuebles utilizados en la producción o servicio, entre otros. Para determinar

la asignación de estos costos indirectos fijos se utilizan las tasas de

distribución, puesto que dichos costos no se originan uniformemente a través

de un periodo y se deben realizar estimaciones.

2.6.3.2. COSTOS INDIRECTOS VARIABLES

Esta tipo de costo indirecto difiere de lo que se conoce como los costos

indirectos fijos tomando en cuenta la producción de la organización.

De acuerdo a lo establecido por Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p.

124) los costos indirectos variables cambian en proporción al nivel de

producción, es decir, mientras más unidades de producto o servicio se

generen mayor será el total de los costos indirectos variables. Dentro de las

partidas que se encuentran están los materiales indirectos y la mano de obra

indirecta. Al igual que los costos indirectos fijos también se utiliza una tasa de

distribución la cual sirve para determinar el costo de estas partidas y realizar

un registro adecuado de las mismas.

2.6.3.3. COSTOS INDIRECTOS SEMIVARIABLES

También conocidos como semifijos o mixtos este tipo de costo indirecto

relaciona ambas definiciones explicadas anteriormente y se deben identificar

38

adecuadamente.

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) estos costos no son ni

fijos ni variables pero poseen características de ambos pero tienen

elementos que los hacen ser fijos y variables al mismo tiempo. Las partidas

más representativas que se clasifican como costos indirectos semivariables

son: los sueldos y salarios de supervisores e inspectores, servicio telefónico

y eléctrico, entre otros.

2.6.3.4. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

De igual forma que los otros elementos del costo, el presente elemento

presenta ciertas características particulares que deben tomarse en cuenta

para obtener un adecuado registro contable que presente lo necesario para

contabilizar razonablemente los costos indirectos

De acuerdo con Torres (2002, p. 62) se establece que los costos

indirectos son registrados por separado en dos cuentas, por un lado se

registra en la cuenta de costos indirectos de control, la cual acumula los

costos indirectos reales a lo largo del periodo, en otro aspecto, la cantidad de

costos indirectos que se aplica a los productos con base en la tasa

predeterminada de costos indirectos se reconoce en la cuenta de costos

indirectos aplicado.

2.6.3.5. VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Los costos indirectos también presentan variaciones de lo presupuestado

con lo que realmente fue erogado por lo tanto para obtener el monto de dicha

39

variación se debe considerar lo siguiente.

Según Torres (2002, p. 196) así como se realiza en los sistemas de costeo

normal, la variación total en los costos indirectos se calcula al contrastar los

costos indirectos real con el costos indirectos aplicado, solo que en el

sistema de costos estándar el costos indirectos se emplea a cada unidad

producida de acuerdo con una base estándar.

2.7. CLASIFICACION DE LOS COSTOS

La gerencia se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que

afectan directamente el funcionamiento de la empresa y es de vital

importancia que obtengan información acerca de los costos que incurre la

organización para realizar su actividad y clasificarlos adecuadamente para la

toma de decisiones de una manera eficaz, es por ello que se consideran los

pasos necesarios para que la empresa utilice adecuadamente su sistema de

costo y analizar el correcto comportamiento de los mismos.

De acuerdo a lo establecido por los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 14)

la clasificación de los costos se divide en cuatro categorías:

De acuerdo con su identificación pueden ser:

• Costos directos: son los que poseen una relación directa con los

productos, servicios, actividades, procesos, centro de costos u objetos de

costeo. Es aquel que se puede identificar con el producto, actividad, proceso,

área de responsabilidad.

40

• Costos indirectos: son los que no poseen una relación directa con el

producto, con la actividad, con un centro de costo específico o con el objeto

de costeo, difícilmente se asocia a un producto, a una actividad, a un

proceso.

De acuerdo con su control:

• Controlables: dependen de las decisiones administrativas, así mismo

menciona que en la reducción de costos estos serian los primeros en

eliminarse.

• No controlables: se necesitan para mantener la capacidad de la

empresa a mediano y largo plazo. A diferencia de los controlables, estos

costos no dependen de las decisiones administrativas.

De acuerdo con su prorrateo:

• Totales: son aquellos que pertenecen a una categoría específica.

Como por ejemplo: costo total de producción y costo total de nomina.

• Unitarios: corresponde a una unidad de medida. “se obtiene dividiendo

el costo total por el nivel de operación que pertenece a la categoría. Por

ejemplo: costo de producción unitario, costo unitario de la actividad”.

De acuerdo con su comportamiento:

• Fijos: son aquellos que permanecen inmutables por un periodo de

tiempo. “su comportamiento esta ligado a otras variables distintas al volumen

de fabricación.”

• Variables: posee una relación directa con la producción, teniendo una

relación casi lineal con la producción ya que se ve afectada al aumentar o

41

disminuir la misma.

• Semivariable o semifijos: posee un comportamiento combinado ya que

no son totalmente fijo ni variables.

Por su parte Gómez (2005, p. 4) expresa que la clasificación de los costos

es necesaria para obtener información y así controlar la producción y

planificar las actividades para la toma de decisiones basadas en el costo, el

autor clasifica a los costos en cinco categorías:

De acuerdo con la clase de organización o función del negocio:

• Costos de producción: son de la misma empresa que realiza sus

productos.

• Costos de mercadeo: conocidos como costos de distribución, el cual

calcula la distribución del producto, ya sea elaborado de la empresa o por

otra organización.

• Costos de administración: desarrolla la planeación, organización,

evaluación y control.

Según la naturaleza de las operaciones de producción:

• Costos por órdenes de producción: repercuten en las empresas que

elaboran sus productos.

• Costos por proceso: para empresa de producción a gran escala.

De acuerdo con la forma en que se expresen los datos:

• Costos históricos: los datos reales para la elaboración de los estados

financieros.

42

• Costos predeterminados: se calculan antes del inicio de la producción.

Dentro de estos costos se le subdividen los costos estimados, los cuales

surgen si la predeterminación se hace de forma no científica.

De acuerdo con su variabilidad:

• Fijos: los que permanecen inmutables

• Variables: aquellos que cambian de acuerdo al nivel de producción.

• Semivariables: poseen elementos fijos y variables.

Según los aspectos económicos involucrados:

• Costos incurridos: su estudio es apropiado para la planeación y la

toma de decisiones.

Comparando lo expuesto se evidencia la diferencia entre dichos

autores debido a que los autores Cuervo y Osorio (2007) clasifican los costos

en cuatro categorías haciendo mención a los costos totales y unitarios,

mientras que Gómez (2005) en cinco categorías, donde menciona a los

costos de mercado, producción y administración, además de los históricos y

predeterminados. Mientras que, ambos autores poseen una semejanza de

acuerdo a la variabilidad del costos clasificándolos en fijos, variables y

semivariables.

Sobre las bases de las ideas expuestas se tomará para esta investigación

la idea señalada por Gómez (2005) puesto que clasifica a los costos en cinco

categorías y manifiesta de una forma especifica la utilidad de la clasificación

de los costos para la organización.

43

Por lo tanto los costos indirectos de fabricación son los necesarios para

obtener información y planificar las actividades para la toma de decisiones.

Se clasifican de acuerdo con la naturaleza de cada organización.

2.8. OBJETOS DE COSTOS

A continuación se presentan dos autores que muestran su definición con

lo concerniente a la definición de objetos de costos, donde según Hansen y

Mowen (2003, p. 35) “es cualquier partida, como productos, clientes,

departamentos, proyectos, actividades y así sucesivamente, por los cuales

se miden y distribuyen los costos.”

Así mismo para Cuervo y Osorio (2007, p. 53) el objeto de costos es lo

que se desea costear en última instancia y es la razón de ser de la empresa

ya sea un producto o servicio. Como por ejemplo, en el área de salud, “las

intervenciones quirúrgicas, los exámenes de laboratorio, las ayudas

diagnosticas, los programas de promoción y prevención, entre otros”. Son

considerados objetos de costos.

En síntesis el objeto del costo es de vital importancia para la toma de

decisiones ya que permite conocer los costos; por ello los investigadores se

identifican con la definición de Hansen y Mowen (2003) porque explica las

partidas en las cuales se miden y distribuyen el costo.

2.9. CONDUCTORES DE COSTOS

Los conductores de costos permiten conocer la adecuada asignación de

los costos de una empresa. De acuerdo con Kaplan (1950; citado en Gómez,

44

2005, p. 356) los generadores de costo, como “las medidas competitivas que

sirven como conexión entre las actividades y sus costos indirectos de

fabricación respectivos y que pueden relacionar también como el producto

terminado.”

Las medidas de actividad o también llamadas cost drivers son las que

causan que el costo indirecto de fabricación varié. Por lo tanto, los

generadores de costos son los que influyen entra las actividades y los

costos indirectos de fabricación y así permite su correcta asignación.

2.10. DEFINICIÓN DE GASTO

Todas las erogaciones realizadas dentro de una organización pueden ser

denominadas como un costo o un gasto. Sin embargo, habiendo establecido

que los costos son los referentes al proceso productivo o de servicio, todos

los demás desembolsos de actividades de apoyo pueden ser considerados

como gasto.

De acuerdo a lo establecido por Cuervo y Osorio (2007, p. 10) los gastos

son las erogaciones por parte de la empresa destinadas a mantener la

administración de las mismas. Estas erogaciones pueden ser: sueldos

administrativos, comisiones por ventas, depreciaciones de los activos,

servicios públicos, entre otros. Los autores mencionados anteriormente

mencionan además que una partida puede ser costo y gasto al mismo tiempo

distribuyéndose así en la parte que le corresponde a cada uno.

45

2.11. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

En el área contable siempre ha existido la disyuntiva en cuanto a la

clasificación de diferentes partidas de egresos por lo que se deben identificar

las características propias de cada una para determinar con exactitud si

puede ser considerada como un costo o un gasto.

Principalmente Cuervo y Osorio (2007, p. 11) destacan que el dinero

invertido por la empresa en el lugar donde se da el proceso de producción o

la prestación de servicios, también conocido como fabrica, son los costos,

mientras que son gastos todas las erogaciones que estén relacionadas con

actividades de apoyo o soporte referidas a la administración y las ventas.

Además de lo establecido anteriormente los autores mencionados señalan

que en la contabilidad de costos tradicional los dos conceptos son separados

distribuyendo únicamente a los costos aquellos desembolsos relacionados

con la producción o la prestación de servicios, por otra parte, los autores

enfatizan que los gastos no tienen nada que ver con el producto terminado.

En consecuencia se observa esta diferencia entre los costos y gastos en el

estado integral de resultados donde se detallan claramente por separados.

2.12. DEFINICION DE SISTEMA DE COSTOS

Todos los datos referentes a los costos necesitan ser procesados con el

fin de obtener información útil y oportuna que sirva en la toma de decisiones.

46

Por lo tanto para realizar este procesamiento de datos son necesarios los

sistemas de costos.

Según Cuervo y Osorio (2007, p. 17) el sistema de costo es un “Sistema

de información que establece el procedimiento administrativo y contable para

identificar los datos que permiten determinar el costo de actividades,

procesos, productos o servicios”

Por otra parte, los autores Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 44)

destacan la importancia de que exista un sistema de acumulación de costos

en todo tipo de organización sin importar su tamaño y definen este proceso

de acumulación como una actividad rutinaria de recolección organizada de

datos a través de un conjunto de procedimientos o sistemas. Para realizar

adecuadamente este proceso es necesario clasificar los costos agrupándolos

en diferentes categorías para satisfacer las necesidades de la administración.

Los sistemas de costos dan como resultado los costos totales de la

producción así como también los costos unitarios asignados a cada unidad

de producto.

Comparando lo establecido por los autores se hace referencia a que un

sistema de costo es un proceso de recolección de datos que tiene como

finalidad la acumulación de los costos relacionados a los productos o

servicios para ser asignados a los mismos y así obtener información

administrativa y contable útil.

47

Se tomara para esta investigación lo expuesto por Polimeni y otros (2005)

puesto que manifiestan de una forma más especifica la utilidad en las

organizaciones de estos sistemas de costo. Además exponen de forma

general los requerimientos y resultados del proceso.

Por lo tanto se establece que el sistema de costo es un conjunto de

procedimientos utilizado en cualquier tipo de empresas para procesar los

datos obtenidos tras una acumulación de los costos, los cuales son

clasificados de acuerdo a sus características propias, determinando así los

costos totales y unitarios de cada unidad de producto o servicio prestado con

la finalidad de obtener información que sea de utilidad para el análisis y la

toma de decisiones por parte de la gerencia.

2.13. CLASIFICACION DE SISTEMAS DE COSTOS

Cada organización tiene un proceso productivo o prestación de servicio

diferente así como características propias que requieren la existencia de

sistemas de costos que se adapten a sus necesidades con el fin de que

estos puedan lograr una acumulación de costos eficiente.

Según el estudio de Cuervo y Osorio (2007, p. 17) los sistemas de costos

se clasifican de acuerdo con las características de la producción en sistemas

de costos por órdenes, el cual acumula los costos por lotes u órdenes de

fabricación, este sistema se utiliza cuando el proceso productivo es muy

48

diverso. En cambio, el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la

organización tiene productos iguales y se realiza la acumulación de los

costos de proceso en proceso hasta que son terminados en un tiempo

determinado.

Por otra parte los autores mencionados anteriormente indican que de

acuerdo con la base de costos existen dos tipos de sistema, el sistema de

costo histórico, el cual es un sistema que registra los costos reales, aquellos

que en un momento dado ya han sido incurridos y por el contrario el sistema

de costos predeterminado es el que realiza un cálculo de los costos antes de

incurrir en ellos y estos pueden ser estimados o estándares.

Además de los sistemas de costos tradicionales mencionados

anteriormente por los autores citados, los mismos establecen diferentes

sistemas de costos de acuerdo con algunas filosofías, los cuales pueden ser:

• Costeo total, absorbente o tradicional: Asigna los elementos del

costo sin hacer distinción entre los fijos y variables.

• Costeo directo, variable o marginal: Asigna al producto los

costos variables y los costos fijos son apreciados como sacrificios del periodo.

Utiliza la utilidad marginal para demostrar la diferencia entre el precio y los

costos y gastos incurridos.

• Costeo basado en actividades: Identifica las actividades para

producir un producto o prestar un servicio con el fin de asignar a las mismas

49

los costos que se incurre para realizarlas tomando en cuenta los recursos

que se necesitan.

• Costeo en la teoría de las restricciones: Se identifican los

recursos escasos del proceso para asignar los costos indirectos a los puntos

débiles del sistema. Se toma en cuenta la velocidad con la que el dinero es

generado. El objetivo del sistema es abordar las limitaciones que se

presentan para generar valor a la organización.

• Costeo Objetivo: Cuando los precios de los productos vienen

dados por el mercado, dada la alta competitividad del mismo, las empresas

utilizan este sistema para determinar los costos y obtener la rentabilidad

deseada.

• Costeo en el ciclo de vida del producto: Este sistema acumula

los costos a lo largo del ciclo de vida de un producto, el cual se conoce como

el tiempo que existe desde su creación hasta su abandono, y los costos se

identifican únicamente en la producción, después de una planeación, hasta el

desarrollo del soporte logístico.

• Costeo por protocolos: Es utilizado para en los procedimientos

y tratamientos clínicos ejecutados por el sector salud y tiene como finalidad

establecer costos más bajos.

En otras palabras todas las empresas deben conocer sus características

propias para determinar el sistema que va a ser utilizado y así lograr

resultados eficientes que sirvan para la toma de decisiones por parte de la

gerencia.

50

2.14. DEFINICION DE SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES A pesar de que ningún sistema de costos es totalmente preciso las

organizaciones deben utilizar aquellos métodos que les permitan asignar los

costos a los productos y servicios de una manera más exacta para que así

los costos unitarios sean más puntuales. Por lo tanto muchas empresas a

nivel mundial utilizan el sistema de costos basado en actividades.El sistema

de costo basado en actividades (ABC) según Turney (1992, p. 54; citado en

Tirado, 2003, p. 68) es una metodología que permite medir los costos,

evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los distintos objetos de

costos, ya que hace posible el reconocimiento de la relación causal entre los

factores que inducen los costos y las actividades.

Según lo establecido por Cuervo y Osorio (2007, p. 35) el sistema de

costos basado en actividades también conocido como sistema ABC (Activity

Based Costing) fue creado por la necesidad de las empresas de asignar los

costos de una forma más precisa, en especial los costos indirectos de

fabricación que cada vez eran más significativos. Por lo tanto, este sistema

se denomina como una filosofía que indica que los objetos de costos, es

decir, los productos y servicios, no consumen recursos sino actividades y

estos costos son asignados a las mismas por lo que se garantiza una mayor

precisión en la determinación de los costos unitarios.

Por otra parte, Horngren, Foster y Datar (2007, p. 144) destacan que un

sistema de costeo basado en actividades es la mejor herramienta para

51

perfeccionar un sistema de costos, ya que se identifican las actividades

individuales, las cuales son acontecimientos, tareas o unidades de trabajo

que tienen un motivo especifico. Por lo tanto este sistema toma

individualmente estas actividades y calcula su costo asignándole los recursos

necesarios para llevar a cabo ese producto o servicio.

Por su parte Gómez (2005, p. 352) define el sistema de costos basado en

actividades como la agrupación de centros de costos los cuales conforman

una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva

de la empresa. Además de que establece que se debe hacer énfasis en las

actividades que generan costos y que de una u otra forma están

relacionadas con el proceso de producción o prestación de servicio.

Los autores coinciden en que se deben identificar las actividades

ejecutadas para llevar a cabo el producto o servicio de la empresa, tomando

en cuenta los recursos necesarios para que los mismos puedan ser

realizados. Igualmente resaltan lo conveniente que es un sistema de costo

basado en actividades por su gran capacidad de precisión en la asignación

de los costos.

Se tomará para esta investigación lo establecido por Tirado (2003) puesto

que indica de una forma más objetiva y precisa como se debe evaluar la

ejecución de las actividades, y valorar los objetos de costos.

Por lo tanto el sistema de costos basado en actividades es la herramienta

más útil para las organizaciones para asignar los costos a los productos y

52

servicios, puesto que se identifican aquellas actividades necesarias para su

proceso productivo o de servicio y se determinan los recursos utilizados por

las mismas. Dada la necesidad de las empresas de asignar los costos

indirectos de fabricación de una forma más precisa, este método de

asignación de costos es el más exacto en lo que se refiere estos costos

indirectos que cada vez son más significativos.

2.15. FUNDAMENTOS DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

A continuación se presentan los 7 fundamentos establecidos por Cuervo y

Osorio (2007, p. 36) los cuales diferencian este sistema de los diferentes

sistemas tradicionales.

• Fundamento 1. Es un modelo gerencial y no un modelo contable: El

propósito de este sistema es el de mejorar la asignación de los recursos a los

objeto de costos y de esta forma medir el desempeño de las actividades

realizadas en las organizaciones. Por lo tanto se gestionan las actividades en

vez de gestionar los recursos.

• Fundamento 2. Los productos o servicios consumen actividades: Dado

el problema que existía en las organizaciones cuando el cálculo de los costos

unitarios no era preciso, el sistema de costos basado en actividades propone

una manera más exacta de asignar los costos por la cantidad de recursos

que un producto consume. Por lo tanto los autores mencionan que el sistema

53

de costeo por actividades es el método más confiable en la determinación de

los costos unitarios.

• Fundamento 3. Considera como recursos tanto los costos como los

gastos: Una deficiencia de los sistemas de costos tradicionales es que

pueden demostrar que un producto o servicio tenga un buen margen de

contribución o utilidad bruta. Sin embargo, luego de asumir los gastos dichos

productos o servicios pueden estar generando perdidas a la organización.

Los autores citados destacan que la diferencia contable entre los costos y los

gastos es respetada. Sin embargo, no es utilizada en este método ya que

todas las erogaciones necesarias para prestar un servicio o producir son

recursos. Por lo tanto, los costos y los gastos son recursos.

• Fundamento 4. Acierta en las relaciones de causalidad entre los

recursos y las actividades y entre estas y los objetos de costo: Tomando lo

establecido en el fundamento 2 las actividades consumen recursos y los

productos y servicios consumen actividades. En consecuencia a diferencia

de los sistemas de costos tradicionales la relación causa-efecto en este

sistema es que las actividades consumen recursos y se le asigna el costo al

producto al determinar el costo de las actividades ejecutadas.

• Fundamento 5. Su enfoque es sistémico; poco interesan las jerarquías

departamentales: En el sistema de costos basados en actividades lo que

importan son las actividades que se realizan sistemáticamente para llevar a

cabo el producto o servicio y no en qué departamento son realizadas. Este

54

enfoque sistémico le permite a los gerentes conocer como es el proceso y

como se está realizando, para así verificar la eficiencia del mismo y las fallas

para corregirlas y tomar decisiones.

• Fundamento 6. es la base fundamental para desarrollar la

Administración Basada en Actividades: La administración basada en

actividades empieza cuando el costeo basado en actividades termina. Para

lograr que una empresa sea rentable es necesario gestionar los costos

estratégicamente y esto se logra a través de la administración basada en

actividades.

• Fundamento 7. Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos

fracasan: Así como todo lo que se realiza en las organizaciones debe haber

un compromiso por parte de todas las personas involucradas en los procesos

con el fin de lograr los objetivos establecidos. Basándose en el punto de vista

de la gerencia estratégica de costos se debe dar a entender que hay un

mejoramiento continuo en la organización y fomentar una actitud positiva

para realizar las cosas cada vez mejor.

Los fundamentos mencionados anteriormente son los que hacen al

sistema de costos basado en actividades diferente de los sistemas de costos

tradicionales puestos que los mismos le proporcionan características propias

que ayudan a que el proceso de acumulación de costos se haga con la

mayor precisión posible además de servir como base para la gerencia

basada en actividades.

55

2.16. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS BASADOS

EN ACTIVIDADES

Toda organización necesita saber las características de este sistema para

saber que beneficios le traerá, por esta razón el autor Gómez (2005, p. 352)

menciona que:

• El ABC es un sistema gerencial y no un sistema contable.

• Los recursos son consumidos por las actividades y estas a su vez son

consumidas por los objetos de costos (resultados).

• Considera todos los costos y gastos como recurso en una jerarquía

departamental.

• Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos.

• Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con

base en el consumo de actividades.

Como consecuencia se pudo observar que las características de los

sistemas de costos basados en actividades es un conjunto de pasos que se

deben llevar a cabo para designar los costos a todos los productos

basándose en cuanto debe consumir cada actividad.

2.17. FINALIDAD DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

El sistema de costo basado en actividades se presentan dos autores y sus

puntos de vista sobre la finalidad que tiene un sistema de costos basado en

56

actividades, Gómez (2005, p. 366) expresa que los estudios acerca de estos

sistemas han llevado a tener varias explicaciones sobre la finalidad. Entre las

más usadas están: producir información útil para establecer el costo por

producto, obtener información sobre los costos por líneas de producción,

hacer análisis ex post de la rentabilidad, utilizar la información obtenida para

establecer políticas de tomas de decisiones de la dirección, producir

información que ayude en la gestión de los procesos productivos.

Por otra parte, Cuervo y Osorio (2007, p. 37) considera que: El ABC surge

con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a cualquier objeto de

costos y mide el desempeño de las actividades que se ejecutan en una

empresa y los costos de los productos o servicios a través del consumo de

las actividades.

Dentro del estudio se observa que los dos autores manejan similitud en lo

que a finalidad del sistema de costos basado en actividades se refiere,

destacando que este ayuda a mejorar la asignación de costos.

Así pues, la visión que cada autor emplea es divergente porque Gómez

(2005) expresa que existen varias finalidades de un sistema de costos

basado en actividades, mientras que, Cuervo y Osorio (2007) comenta que

su finalidad es solo una.

Esta investigación se identifica con los autores Cuervo y Osorio (2007)

quien en su concepto es bastante claro y especifico debido a que mejora la

asignación de los recursos a los objetos del costo y a su vez ayudan a medir

el desempeño de las actividades. Estos autores manejan una definición más

compleja y cercana a lo que se trabaja dentro de esta investigación.

57

2.18. PASOS PARA ESTABLECER UN SISTEMA DE COSTOS BASADO

EN ACTIVIDADES

Con el fin de diseñar un sistema de costos basado en actividades es

necesario seguir una serie de pasos que sirven como guía para lograrlo. Es

de vital importancia el conocimiento de los pasos introductorios para

establecer un sistema adecuado.

2.18.1. PASO UNO. ESTABLECIMIENTO DEL PROYECTO

Es Importante el estudio a profundidad del paso numero uno debido a que

ello comprende los pasos necesarios para diseñar una estructura de costos

ABC donde se reflejan los siguientes.

Conocimiento de la empresa: Según Cuervo y Osorio (2007, p. 69) Se

inicia de la proposición que no se debe costear ni evaluar de lo que no se

tiene conocimiento. El desarrollo de este proyecto requiere un conocimiento

cabal de la institución que se logra mediante el estudio de estatutos, misión,

visión, objetivos corporativos, políticas, entre otros.

Es de importante el conocimiento de la empresa para darle paso a la

planeación del cronograma del trabajo la cual es una condición indispensable

para asegurar el avance y ejecución de los propósitos estratégicos y tácticos

mostrado en la propuesta y en el contrato,

El plan de trabajo debe abarcar ordenadamente todas las labores

necesarias para alcanzar con los objetivos específicos del proyecto.

58

El cronograma de trabajo es una concordancia ordenada de las

actividades en el tiempo. Es esencial reconocer el tiempo de duración de

cada tarea. Una aproximación a la construcción de la ruta critica, siempre

será un resguardo para el logro de los objetivos.

El cronograma de actividades que se expone no vincula unidades de

tiempo, para respetar la complejidad y duración de cualquier proyecto.

Pueden ser seis meses, ocho meses, un año etc. Tratando de lograr un

acercamiento más o menos objetivo.

De tal manera que luego de tener claro la planeación de trabajo y el

cronograma es necesaria la capacitación del personal para que este se

cumpla de manera adecuada el adiestramiento al personal de la empresa

Es necesario sensibilizarlo. Si se parte de la hipótesis de que la cultura

del costo es una condición indispensable para garantizar la perduración de

cualquier empresa, a cada trabajador hay que concientizarlo de la necesidad

de cooperar con la eficiencia. Los recursos son consumidos por las tareas y

estas son realizadas por los delegados, quienes deben esforzarse que ellas

se realicen de la mejor manera posible.

Todo el capital humano debe organizarse por equipos para programar la

sensibilización y el adiestramiento. Tanto los ejecutivos como empleados y

trabajadores tienen como requisito esencial conocer lo que se necesita para

que la empresa obtenga sus propósitos; esto se logra solo con la

colaboración de todos.

La capacitación al personal tiene por intensión la ambientación de los

59

costos.

Este proyecto exige una temperatura que solo se logra cuando el Capital

humano comprende lo que se va a desarrollar, sus ganancias y la

colaboración de cada uno. Debe quedar de manifiesto que el mayor

requerimiento es el compromiso del grupo.

De igual forma es de importancia resaltar la sensibilización del capital

humano que tiene como objetivo que cada persona se comprometa

estrategia. Esto quiere decir que se necesita lograr que el capital humano

entienda que es indispensable tener todos una sola dirección para lograr la

eficiencia y el éxito del proyecto,. Sincronizar todas la fuerzas para el mismo

lado la rentabilidad económica o social así se el nacimiento de la cultura de

costo.

Según lo expuesto por Cuervo y Osorio (2007) refleja que el paso uno

como el de iniciación o de entrada al proyecto del diseño del costo ABC para

el cual se necesita el conocimiento de la empresa cual es su misión su visión

y que es lo que quiere ser al igual que sus objetivos específicos y generales,

además de la capacitación del personal sobre el Sistema de costos basado

en actividades y todo lo que a ello se refiere Sensibilizando desde el

presidente de la organización al obrero para que este sea de conocimiento

de todos el cual generara grandes beneficios a las organizaciones y sus

empleados si todos conocen sobre ello y lo practican de la manera indicada.

2.18.2. PASO DOS. DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD

Es de interés para objeto de estudio de investigación el Diagnostico de la

contabilidad para tener identificado plenamente donde se generan los costos

60

para tener un mayor control sobre ellos para esto es necesario tener

conocimiento de.

Las áreas de responsabilidad para Cuervo y Osorio (2007, p. 81) es un

modelo sistémico, que se aparta de las jerarquías departamentales, la

conducción fiable de los recursos se apropia de la estructura de centro de

costos. El propósito de este paso es asegurar que la contabilidad ofrezca de

manera clara la información para calcular fácilmente todos los objetos de

costos que se formulen.

Es indispensable que exista coherencia entre el alcance del modelo de

costos y el sistema contable. Es común encontrar una contabilidad

segregada por áreas de responsabilidad, pero es difícil encontrar que su

procedimiento sea el más ideal. Generalmente las asignaciones de costos no

se realizan adecuadamente.

Los centros de costos son partes de la empresa que ameritan una

recolección profunda o completa de sus recursos, con el objeto de proyectar

y controlar su uso, la medición y evaluación de cada centro, será siempre de

vital importancia dentro la planificación y administración de las

organizaciones.

Para lograr tener unas áreas de responsabilidad bien identificad y

distribuidas se recomienda:

a) Es primordial acreditar este trabajo. El diseño serio y responsable de

una contabilidad por áreas de responsabilidad, requiere que todo quede

sustentado o escrito. Este será un manual de procedimientos que erradica

61

cualquier posibilidad de interventor o improvisación.

b) La escogencia de las bases de distribución no debe ser una tarea de

una sola persona. En algunos casos, la unificación de la mejor base puede

ser un trabajo complicado y es probable que la veracidad y fiabilidad del

resultado dependa de la participación de un grupo interdisciplinario.

c) Cuando se considere esencial, se puede requerir a personal con el

perfil indicado para medir las proporciones; por ejemplo es conveniente

recurrir a un técnico para determinar el consumo de energía de cada área de

responsabilidad.

d) Un resultado justo puede alcanzarse empleando varios

procedimientos, esto depende del tipo de empresa, del concepto de costos y

la información con que se cuente.

e) Este trabajo se debe renovar cada vez que la empresa sufra cambios

importantes.

De acuerdo con Cuervo y Osorio (2007) el paso dos trata sobre el

diagnostico de la contabilidad al área de responsabilidad la cual es necesaria

para tener el conocimiento de los costos que estas áreas generan, es

necesario que para la distribución y identificación de estos centros de costos

se cuente con más de una persona encargada de la tarea para que esta

elección sea confiable.

2.18.3. PASO TRES. DISEÑO DE LOS OBJETOS DE COSTOS

En vista de la dificultad que tienen las gerencias para definir los objetos de

costo se realiza este paso tres titulado diseño de los objetos de costos.

62

Principalmente para los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 85) el diseño de

los objetos de costos es una opción para manifestar las ansias de la gerencia

en términos de objetos de costos, se logra permitiendo que se vinculen las

inquietudes o problemas que más afectan a la dirección o a los jefes de cada

área.

La trascendencia del trabajo define la responsabilidad del equipo

interdisciplinario o el tercero responsable de su implementación. Para esto es

necesario levantar un acta donde se relacionen los objetos de costo de

manera detallada. Esta exigencia es conveniente por mera seguridad.

En síntesis el objeto de costo es tener el conocimiento de cada centro de

costo lo que consume para la elaboración de productos y servicios y el

beneficio que este genera por eso es necesario tener en cuenta cada uno de

los centros de costo y cuál es su razón de ser.

2.18.4. PASO CUATRO. DISEÑO DEL DICCIONARIO DE PROCESO Y

ACTIVIDADES

Este modelo de diseño de actividades se basa en dos elementos

fundamentales, los recursos y las actividades los cuales son las acciones

ejecutadas por el personal.

Según los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 86) un diccionario de

actividades es una recopilación de las actividades realizadas por la empresa

agrupadas por proceso la cual se debe costear. Además, “todas aquellas

acciones que ameriten un esfuerzo explicito y voluntario en términos de

63

eficiencia y valor agregado son las que van a integrar el diccionario de

actividades”.

Con respecto a la metodología para desarrollar un diccionario de

actividades, los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 88) mencionan que son

variados las formas que existen para recoger la información. Uno de los

métodos explicado por los autores es el de la carta organizacional, en donde

la carta se les envía a los diferentes directores haciendo mención al objetivo

de la reunión que tendrá lugar. Además de hacer mención del día y la hora

de la entrevista.

De igual manera, se les debe indicar a los ejecutivos de incluir los

manuales de funciones y de procedimiento de la organización y todo lo que

pueda ser considerado importante al momento de identificar las actividades.

Sin embargo, este proceso es confiable pero a su vez es costoso. Si bien es

cierto, que existen otros procesos los cuales son más económicos pero

también son menos confiables. Vinculado al concepto los autores citan dos

ejemplos en donde el primero es el más común.

Sobre las bases de las ideas expuesta el primer ejemplo hace mención de

procesos como: planeación, dirección, control, administración de los recursos

humanos, gestión tecnológica, entre otros procesos. Por otra parte el

segundo ejemplo de los autores realiza un estudio más minucioso de las

actividades, comprende el proceso de gestión financiera y este a su vez la

actividad de administrar las cuentas por pagar, cuantas por cobrar,

conciliaciones bancarias entre otros. Es importante que se realicen las

64

actividades y se identifiquen correctamente ya que de ellas depende el

consumo de los recursos.

Partiendo del supuesto anterior, el diseño del diccionario de proceso y

actividades se encarga de recopilar las actividades realizadas por la empresa

y todo lo que aparece en el diccionario se debe costear. Aunado a esto, la

metodología para desarrollar un diccionario de actividades son variadas,

siendo la carta organización las más confiable y costosa, mientras que las

demás son mas económicas pero poco confiables.

2.18.5. PASO CINCO. DISEÑO DE LA ESTRUCTURA DE NAVEGACIÓN

DEL MODELO ABC

El diseño de la estructura de navegación del modelo ABC le corresponde

al consultor de costos. Según los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 95) “la

estructura de navegación permite contemplar de manera holística lo que será

el desarrollo del sistema de costos, y se utilizara para reseñar sobre el papel

de manera gráfica como fluyen los costos en la empresa bajo la filosofía

ABC”. Algunos de los elementos que se utilizan para indicar la relación que

tienen los cursos son: Las flechas, los cuadros y las anotaciones. Cabe

destacar que también en dicha estructura se podrá observar los niveles de

costos. Por su parte la estructura de navegación es de gran ayuda para

presentar los beneficios del sistema ABC.

Finalmente, un diseño de la estructura de navegación del modelo ABC es

65

el que permite observar de manera holística lo que se va a ejecutar en el

sistema de costo de la empresa.

2.18.6. PASO SEIS. INFORMACIÓN SOBRE ACTIVIDADES

Durante el proceso de la recopilación de la información para llevar a cabo

el sistema de costeo basado en actividades es muy importante aplicar

métodos que permitan que los datos obtenidos referentes a las actividades

ejecutadas en la organización sean veraces y objetivos.

Los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 98) insisten en que este modelo así

como los otros modelos de costeo no tienen como objetivo que la

información obtenida sea exacta, sino que se pueda confiar en ella. Por lo

tanto el instrumento que se vaya a crear debe permitir que los empleados

puedan responder de forma razonable con respecto a las actividades

ejecutadas, el tiempo que les toma realizarlas y los recursos utilizados para

así evitar errores en el proceso.

Según los autores mencionados anteriormente el mejor método para la

obtención de la información son las encuestas aplicadas en las distintas

áreas de la organización, las cuales deben incluir los siguientes puntos para

que los empleados proporcionen la información necesaria para la realización

del modelo:

Código y nombre de la actividad: Las actividades proporcionadas deben

estar identificadas con un código además del nombre de la misma con el fin

66

de ser reconocidas fácilmente.

Tiempo: La cantidad de tiempo de forma porcentual que la persona dedica

a la ejecución de la actividad teniendo como base el periodo en el que se

incluyan todas sus actividades. Además de realizar el cálculo respectivo al

tiempo ocioso de la mano de obra.

Eficiencia: Tomando en cuenta principalmente que todas las actividades

se pueden mejorar de una u otra forma se debe asignar a las actividades un

grado porcentual de el estado actual de la misma y no de la persona que la

ejecuta.

Recursos: Se debe establecer el código de cada uno de los elementos

económicos necesarios para el desarrollo de la actividad e identificados por

los encuestados.

2.18.7. PASO SIETE. IDENTIFICACION DE LOS RECURSOS

CONSUMIDOS POR LA EMPRESA

La identificación de los recursos necesarios es esencial en la elaboración

del sistema, puesto que son los recursos consumidos por las actividades los

que van a determinar el costo de las mismas para lograr finalmente una

asignación más efectiva de los costos.

Según Cuervo y Osorio (2007, p. 114) los recursos son todos aquellos

elementos necesarios para llevar a cabo las actividades. Por lo tanto el costo

de un producto o servicio lo integran los materiales o insumos directos

67

utilizados además del costo necesario para fabricar el bien o prestar el

servicio.

Cuervo y Osorio (2007, p.114) establecen que luego de determinar los

recursos operacionales esto le permite a la gerencia medir constantemente el

desempeño del proceso de producción o prestación de servicio para evaluar

la eficiencia y definir las ventajas competitivas de la organización.

Los autores Cuervo y Osorio (2007, p.114) destacan que la contabilidad

no muestra la totalidad de los recursos, puesto que es posible que para la

producción o prestación de servicio se estén consumiendo recursos que no

estén revelados en la contabilidad, por ejemplo, bienes recibidos en donación,

bienes depreciados en uso, mano de obra voluntaria, entre otros. Además de

que existen recursos en la contabilidad que no tienen que ver con las

operaciones corrientes.

2.18.8. PASO OCHO. DEFINICIÓN DE DIRECCIONADORES O

CONDUCTORES

La característica propia que diferencia este sistema de los sistemas de

acumulación de costo tradicionales son los conductores o direccionadores

puesto que los mismos permiten una distribución más confiable a los

productos o servicios.

De acuerdo a lo establecido por los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 120)

no es la identificación de las actividades lo que permite que el sistema sea

68

confiable, sino los direccionadores, conductores o drivers, los cuales deben

ser escogidos adecuadamente para lograr la confiabilidad deseada.

Los autores mencionados anteriormente definen los direccionadores como

“un factor de distribución que se elige porque identifica de la mejor forma, la

manera como el costo es consumido” además de que establecen ciertos

criterios que se deben tomar en cuenta al momento de seleccionar los

direccionadores como lo son:

Relación de causalidad: debe existir una relación causa-efecto que indique

las circunstancias exclusivas que generan el costo.

Independencia del direccionador: El comportamiento del costo viene dado

por el direccionador. Por lo tanto las variaciones del costo son causadas por

el mismo, de lo contrario este estaría mal seleccionado.

Que el direccionador sea económico y de fácil manejo: El beneficio que

proporcione un direccionador debe ser mayor que el costo que genere el

mismo además de que la metodología debe ser de fácil aplicación.

2.18.9. PASO NUEVE. HERRAMIENTAS COMPUTACIONALES

Toda organización debe saber las ventajas o desventajas que se tienen en

el momento de tener un sistema de costos totalmente computarizado, en

este punto se hará referencia a todo lo que tiene que ver con un software de

costos.

Tabulación de la información: Según Cuervo y Osorio (2007, p.140) la

empresa es la que decide como hacerlo y cada asesor decidirá la manera

69

como lo propondrá. Lo seguro es que de alguna manera deben recolectarse

los datos sobre las actividades y recursos que se incluirán dentro del

software de costos.

La organización es la que debe decidir sobre si recurrir a un sistema

computariza para que de esta manera se consuma menos tiempo, a pesar de

que este trabajo impersonal crea inexactitud en los datos; o tener un trabajo

mas personal y acompañado, con mayor exactitud de los datos, aunque el

proceso de la información sea mas costoso.

O que se plantea es la alternativa de conseguir todos los datos de la

fuente. Se tendrá más veracidad de la información si se le solicita

directamente al trabajador, que este informe acerca de las actividades que

realiza y cuantos recursos consume para estas.

Los PRO de la tabulación de la información mediante herramientas

computacionales: ¿Cómo deja de utilizar las herramientas computacionales

cuando estas proporcionan información desde cada uno de los pues trabajo?

Uno de los principales beneficios de los sistemas computarizados es la

reducción de los procesos y actividades.

Se hace necesario congregar a las personas para efectuar una encuesta,

lo cual es un proceso complejo y costoso; esto porque hay mucha dificultad

sobre que todo un grupo homogéneo concuerde en la interrupción de sus

tareas, para ello, emplear una herramienta computacional significa trabajar

en tiempo real, es reducir lo errores y es obtener resultados económicos con

mayor velocidad.

70

Todos los trabajadores podrán sentir que han formado parte de un

proyecto sin mayor complicación, donde la información que estos manipulan

tiene una gran importancia. Los beneficios de un sistema multiusuario se

visualizan cuando cualquier individuo desde el lugar donde trabaja tiene la

capacidad de enviar los datos que le solicita el sistema, como lo mencionan

los autores anteriormente expuestos.

Los contras de la tabulación de la información mediante herramientas

computacionales: Debería no existir ninguna desventaja ante la obtención

automática de la información, esto siempre debe considerarse como una

cualidad del modelo de costos y como una bondad de la tecnología actual.

La desventaja más importante que presenta la tabulación directa de los

datos es que al esta carecer de interacción deja muchas dudas. Esto

demuestra que es muy importante para todo el proyecto.

Lo que se ha demostrado es que cuando esta herramienta se empieza a

usar existe muy poca oportunidad de sensibilizar y capacitar a los empleados

sobre la responsabilidad que se asume y el efecto que surte información que

proporcionan. Surge la necesidad de instruir los funcionarios en el área de

Gerencia Estratégica de Costos y acompañarlos en las intranquilidades que

se presentan.

En la metodología paso a paso, se ha insistido en la necesidad de

sensibilización; donde al empleado se le sumerja en la racionalidad; es un

elemento que o puede hacer falta para el éxito del modelo de costos y se le

ambienta en la filosofa del Costeo y Administración Basada en Actividades.

71

La filosofía del costeo basado en actividades es sencilla pero su

sistemática puede ser un poco complicada; lo mas factible es que durante la

elaboración surjan preguntas de los cuestionario por parte personal. Tal vez

la principal ventaja que tiene el procedimiento manual es el

acompañamiento, lo que asegura que las repuestas de los trabajadores son

de forma mas objetiva y que todos los datos que se consignan son más

confiables, así lo expresan los autores antes dichos.

Lo recomendable: De alguna manera deben poderse combinar las

ventajas de las dos alternativas. Si tener tecnología de punta es usar todas

las herramientas computacionales posibles, hay que hacerlo; no solo porque

esto beneficie a los sistemas de información, sino porque la velocidad y

economía que estas proporcionan son elementos fundamentales para no

dejar a un lado esta opción. Se debe asegurar que el acompañamiento y la

claridad perduren, dado que si al trabajador de le dará la oportunidad de que

participe directamente con un tipo de información que nada mas el conoce, lo

haga con una indudable claridad y suficiente conocimiento que garantice la

confiabilidad de los resultados, de esta forma lo exponen los autores antes

mencionados.

Software de costos: No se puede predicar el uso de los modelos actuales

de costos cuando las herramientas utilizadas de insumo-producto son

obsoletas. Una utensilio computacional en el proceso permite modela varios

escenarios para cualquier tipo de supuestos. La flexibilidad solo se satisface

con un software que sea diseñado a la medida para las empresas, que sea

72

ágil, de alto nivel y capaz de procesar grandes bases de datos.

Un sistema computarizado puede asegurar el procesamiento de una gran

cantidad de datos de información, la cantidad de reportes que necesita la

administración y la oportunidad en su entrega. No existe nada mas negativa

para una panificación estratégica que la administración entregue los reportes

de desempeño luego del tiempo en el que se necesitaban.

Siempre es necesaria, por muy básica que esta sea, una aplicación que

corresponda a las expectativas que tiene la gerencia y de los empleados de

la entidad. Esta aplicación será la garantía que se tendrá en los desarrollos

futuros de modelos de costos.

En pequeñas empresas que tienen bajos volúmenes de información

pueden ser suficientes el procesamiento de hojas electrónicas para que la

gerencia este satisfecha frente a los resultados. En la grandes empresas los

altos volúmenes de información, van ligados a mayor procesamiento de

datos, mas complejidad en sus operaciones, variedad de reportes y

oportunidad de entrega; esto hace notar que se necesita una herramienta

computacional mas fuerte que unas simples hojas electrónicas, así lo

exponen Cuervo y Osorio (2007).

La selección del software: Existen quienes van al mercado a buscar una

herramienta computacional comercial, mientras que hay quienes que

ordenan una hecha a la medida. Todo esto va depender las necesidades de

información que tenga la empresa y los recursos con los que cuente.

El mercado de los sistemas tiene una variedad de aplicaciones que ofrecer

73

para las distintas necesidades que pueden tener las empresas: grandes,

medianas, pequeñas, complejas, sencillas, fuertes, livianas, costosas y

menos costosas. A verdad es que quien busque una herramienta económica

para el procesamiento de un sistema de costeo basado en actividades va a

sufrir la dureza de un mercado que piensa que la industria del software esta

muy bien posicionada y que los precios concuerdan con la poca producción.

Para adquirir un software este debe tener ciertas características que se

enuncian a continuación:

Acoplamiento: No puede ser tan grande para que parezca una inversión

ociosa, ni tan pequeño como para que este software funcione por poco

tiempo. El sobre-acoplamiento y el sub-acoplamiento son defectos que

suelen tener los sistemas de información. El software que va a adquirir la

organización, si no es diseñado a la medida, tiene que ser de su misma talla.

Tamaño: La cantidad de información, el volumen de recursos, procesos,

objetos de costos, entre otros, son los que ayudan a determinar la talla del

sistema de información que se requiere.

Interacción: ES necesario que la aplicación que se va a adquirir pueda

conectarse con las demás que están en funcionamiento: que cuando se

desea alguna información de cualquier base de datos, esta llegue de manera

automática a la aplicación de costos.

Soporte: Se debe tener una relación muy cercana con el fabricante. En el

contrato se debe estipular que el adquirente tiene derecho a las versiones

actualizadas del software compro a todo tipo de mantenimiento y consulta

74

sobre este.

Licencia: Tener un software sin su licencia es ilegal. Toda aplicación que

tenga la empresa tiene que tener su licencia.

Especificaciones técnicas: El fabricante para iniciar, debe saber las

expectativas que tiene el comprador sobre si el sistema es monousuario o

multiusuario.

Precio: Un buen sistema de costos no permitirá que se haga una mal

adquisición del software; y el precio juego un papel de gran importancia en

esta decisión. Después que la entidad decida la aplicación que se requiere,

se debe paga un precio justo por lo que este sistema va a proporcionar.

Estabilidad y seriedad del proveedor: Ningún proveedor garantizar soporte

y mantenimiento, si la organización no demuestra solvencia y estabilidad. En

el mercado se consiguen sistemas de dudosa procedencia, que en vez de

dar solución a los problemas de las empresa, lo que hacen es crear nuevos

problemas. Por esta razón debe conocerse la trayectoria del proveedor con

el que se contratara. En pocas palabras el proveedor debe ofrecer la

suficiente confianza para que se la contratación del servicio y la compra de la

aplicación. De esta manera lo exponen lo autores anteriormente

mencionados.

Luego de analizar lo antes expuesto se puede decir que antes de que una

empresa decida adquirir una herramienta computacional debe evaluar cuales

son las ventajas y desventajas de la adquisición, analizar si necesita un

software comercial o uno hecho a la medida, así como también cual es el

75

software que mas le conviene y el proveedor que mejor trayectoria tiene y el

que mas confiabilidad genera, siguiendo estos pasos la empresa obtendrá el

software necesario para ella.

2.18.10. PASO DIEZ. CALCULO DE LOS COSTOS UNITARIOS Y LOS

NIVELES DE PRODUCCIÓN U OPERACIÓN

El propósito de este paso es insistir n la necesidad de contar con una

información de costos unitarios; Estos son el mejor punto de inicio y tal vez el

único para asegurar una mejor evaluación; a tal punto que si no existe esta

información, no podrá realizarse ningún análisis de los objetos del costo,

siendo estos productos finales o clientes, asimismo de las actividades o

procesos, así lo expresan Cuervo y Osorio (2007, p. 146).

El costo unitario de las actividades: El verdadero centro de todo esto está

en las actividades. Estas son las que hacen que una empresa pueda ser

viable; son las que consumen recursos; también son las que le agregan o no

el valor a la empresa y la que la hacen eficiente o ineficiente.

De la determinación del costo de las actividades y de la propuesta

responsable del mejoramiento, dependen los resultados positivos que

obtenga la empresa de la permanencia y la rentabilidad.

El centro del problema esta que el momento que se quieren calcular los

costos unitarios de las actividades, la información no existe.

¿Cuál es la dificultad? Cuando se inicia un modelo de costos en cualquier

empresa, lo más probable es que no exista la información acerca de cuantas

76

veces se realiza una actividad en un periodo determinado. Frente a esta

situación solo existen dos alternativas: omitir los costos unitarios porque hay

falta de información, lo cual para el costeo y para la administración basada

en actividades es grave, o hacer estimados mas o menos confiables bajo los

criterios establecidos con las personas encargadas de las actividades;

siempre la opción mas recomendable será la segundad. Lo principal es que a

partir de este momento exista un compromiso orientado a diseñar un sistema

que capture la información que alimentara las estadísticas que sean

necesarias.

¿Qué es lo ideal? Tener un sistema computarizado que registre

automáticamente las veces que se repite una actividad en un periodo

determinado.

a. ¿Cómo se determina la unidad de medida?: No siempre será fácil

asignarle una unidad de medida que expresa de forma objetiva el costo

unitario. Cuando la actividad es conciliar bancos, el costo unitario

indudablemente debe referirse al número de conciliaciones que se hacen en

un periodo determinado. Es notable que no en todos lo bancos se tienen los

mismo niveles de movimientos; habrá un extracto que tendrá 20 hojas como

habrá otro extracto que solo tendrá 4 hojas.

Si la actividad a la que se refieren es elaborar y coordinar el presupuesto,

es más difícil encontrar la unidad de medida correcta. Este podría pensarse

como el costo total del presupuesto; o también podría pensarse como las

horas que se necesitan para la preparación y elaboración de este

77

presupuesto.

Siempre, así existan varias unidades de medida, habrá una que se mas

objetiva, así lo exponen Cuervo y Osorio (2007, p. 146).

¿Con qué se comparan los costos unitarios?: La poca información en la

época del inicio del sistema tiene un impacto negativo en los beneficios de la

gerencia estratégica. Cerciorar los costos unitarios no es una garantía una

sana evaluación, sobre todo cuan en la institución no existen referentes de

comparación.

La labor de crear datos de referencia ideales le queda a la empresa; es

esta la que tiene diseña la forma en la que se obtendrá la información

necesitada para evaluar los resultados.

En un comienzo existe la mínima posibilidad de evaluar las actividades

comparando sus costos unitarios con sus eficiencias. Siempre la relación que

habrá entre el costo y la eficiencia será inversamente proporcional; mientras

mayor es la eficiencia, el costo disminuye. De esta manera, podrán fijarse

metas de los costos con base en las eficiencias de las actividades, esto fue

expresado por los autores anteriormente dichos.

El costo unitario de los objetos de costos: Es muy probable que para

calcular los costos unitarios de las actividades no se tenga la misma

dificultad que para calcular los objetos del costo. Normalmente las

organizaciones mantienen y administran información estadística sobre sus

productos o sus servicios finales.

Ninguna persona debe impresionarse al no encontrar los datos que se

78

necesitan para propiciar esta información que puede considerarse de suma

importancia para una organización, ya que esta se determina en última

instancia los márgenes de rentabilidad de los productos separados.

Debe estar, eso si, atenta la organización para plantear a partir de ese

instante un procedimiento, que por medio de la acumulación permanente de

actividades y objetos de costos, el modelo de costos hacia el futuro, o tendrá

inconvenientes en la determinación de cualquier costo unitario, asi lo

expresan Cuervo y Osorio (2007, p. 147).

a. Niveles de producción u operación: Existen muchos criterios usados

para desiguales propósitos, en especial para el cálculo de lo que son los

costos unitarios esperados. El criterio que se seleccionara va a depender

de si la alta gerencia trabaja a corto, mediano o lago plazo de que tantas

previsiones va a hacer por posibles variaciones en la cantidad.

Seguidamente se presenta los cuatro criterios de capacidad usados

tradicionalmente en la teoría de costos, para aplicar el cálculo de las

cantidades necesarias en la determinación de los costos unitarios a saber:

Criterio de la capacidad máxima o teórica: Este criterio supone que la

planta, los trabajadores y los equipos operan a la máxima eficiencia usando

100% de su capacidad y también con su máxima eficacia de los recursos.

Este no maneja ningún tipo de interrupciones como lo serian el

mantenimiento, descomposturas, ni ineficiencias de ningún clase. Este

criterio se utiliza en las empresas para medir el nivel de eficiencia en las

operaciones y de esta forma hacer comparaciones y definir metas.

79

Criterio de la capacidad práctica: Este criterio maneja la utilización de

todos los medios físicos que existen dentro de las empresas, esto tomando

en cuenta las interrupciones normales como lo serian: el mantenimiento de

las maquinas, tiempo perdido en reparaciones entre otros.

Normalmente se estima que la capacidad práctica llega cerca de entre el

80% y el 90% de la capacidad máxima o teórica.

Criterio de la capacidad normal: Este es el que le perite a la empresa

cubrir su demanda tomando en cuenta las variaciones y lo problemas que

puedan presentarse, esta incluye lo que seria el tiempo ocioso tanto dl

personal como de los equipos. Se estima que la capacidad normal oscila

entre el 75% y el 80% de la capacidad máxima o teórica

Supone que los costos fijos totales serán más estables en el corto y

mediano plazo a diferencia de los dos criterios de capacidad anteriores. Este

criterio de capacidad es el más recomendable para medir los costos

unitarios, pero haciéndole un seguimiento permanente a la producción real,

para de esta forma medir la ineficiencia.

Criterio de la capacidad real esperada: Es la cantidad necesaria para

cubrir tanto la demanda de actividades, como de productos o servicios l

periodo siguiente. Bajo este criterio los costos fijos unitarios disminuirán en o

siguientes periodos.

Luego de analizar lo antes expuesto, se puede decir q los costos unitarios

y su determinación son una parte muy importante para la aplicación de un

sistema ABC, dado que afecta directamente a los costos de la empresa.

80

También se deben tener en cuenta cada uno de los criterios de capacidad

dado que cada uno ellos sirve para la evaluación de la eficiencia y eficiencia

que tiene la empresa.

2.18.11. PASO ONCE. IMPLANTACIÓN Y SEGUIMIENTO DEL MODELO

Luego de todo el esfuerzo amerita una superación de cualquier

facultad individual, este proyecto debe visualizarse como una meta de la

empresa y no como la sugerencia de un funcionario que está convencido de

que la organización debe tomar otra dirección.

Según Cuervo y Osorio (2007, p. 152) antes de que la empresa este

completamente decidida a cambiar la dirección ante los costos, la institución

debe tener muy claro algunos aspectos que son propios de la filosofa ABC:

Este no es un sistema de contabilidad. No está de sobra resaltar que lo

resultados que se quieren alcanzar con este modelo de costos no se lograra

con un sistema de registros contables.

El ABC no acepta el procesamiento mensual de la información. Los

resultados que se obtiene con este tiene un más largo alcance. La

variaciones que puedan sufrir los recursos, procesos, actividades o en el

portafolio de servicios van a determinar el momento en la que se tiene que

procesar de nuevo la información.

La determinación de los costos debe ser un proceso que se hace cada

cierto tiempo, pero el mejoramiento del costo debe ser continuo. Ya que las

empresas sufren transformaciones permanentemente, la necesidad de

81

recolectar más información de costos debe estar mas acosada de la

reingeniería de las actividades, por el cambio de los recursos y los objetos

del costo.

Es suficiente que la empresa sufra una transformación de un 10% para

que sea necesario exigir un nuevo procesamiento de la información. Esto

significa que lo resultados pueden estar vigentes por varios meses.

Implantación del modelo: Esto simplemente es el reconocimiento de la

empresa del modelo de costos como un subsistema en la institución.

Implantar un modelo de costos quiere decir que hay que insertar dentro de la

organización una nueva función la cual se encargara del cálculo y

administración de los costos. Esta nueva función podría estar vinculada a la

oficina de planeación.

Se podrá iniciar con este sistema cuando todas las interfaces estén

constituidas y todos los datos sobre las actividades y direccionadores este

actualizada hasta el momento.

Este sistema necesita de un manual de procedimientos y funciones parlas

persona que laboraran dentro de este departamento. También es

indispensable un espacio físico, un hardware y software con su respectivo

servidor, de esta manera lo expresan Cuervo y Osorio (2007, p. 152).

Seguimiento del modelo: Cuando ya se han generado todos los informes

se comienza el proceso de divulgación a los responsables. Siempre se ha

dicho que cuando la responsabilidad del grupo termina, allí comienza la

responsabilidad de la empresa. Todo el trabajo de la administración basada

82

en actividades es lo que le da razón a este proyecto.

El seguimiento del modelo debe asegurar los siguientes pasos:

Informes de costos: Los mínimos requerimientos que deben satisfacerse

son los que se encuentran en el paso objetos de costos. Siguiendo la

estructura que se ha tenido con el modelo, se pueden obtener los costos

referidos a cada nivel como a continuación se presentan: primer nivel (costos

de los recursos), segundo nivel (costo de las áreas de responsabilidad),

tercer nivel (costo de las actividades), cuarto nivel (costo de los procesos),

quinto nivel (costo de los objetos de costo).

Distribución de los informes: debe haber un procedimiento por el cual cada

empleado de la empresa reciba a tiempo la información de costos de la cual

es responsable.

Evaluación del desempeño: Esto no es mas que medir el esfuerzo que

cada trabajador esta poniendo en el logro de las metas referentes al costo.

Definición de las metas: No es posible evaluar el desempeño si la

empresa no tiene medidas para hacerlo. Se exige la creación de metas de

costos para las áreas de responsabilidad, los procesos, las actividades y los

objetos de costo que puedan ser revisadas periódicamente.

Construcción de estadísticas: Una de las dificultades que se señalo en el

paso diez de este capitulo, es que no se tiene la información para el uso de

los mejores direccionadores y para definir un cuadro de referentes con el

cual se pueda calificar el cumplimiento. Una de las labores del seguimiento,

83

una tendrá que marcar el compromiso de crear un procedimiento que ayude

al logro de la información que se necesita para cubrir las expectativas del

sistema y de los trabajadores cuando deseen medir sus logros.

Afinación del modelo: Nada se puede perfeccionar si no se ensaya. Los

reclamos, la solución de las inquietudes, las sugerencias es lo que le dará

solidez al sistema. Se tiene que crear una interacción entre la oficina de

Gestión de Costos y todos los empleados de la empresa, de esta manera se

fortalecerá la herramienta y se orientara hacia las necesidades que

realmente tiene la empresa.

Nuevos procesamientos: La inclusión de nuevos procesamientos estará en

la necesidad de información que requieran los responsables. El interés en

usar la información debe ser mayor que el interés de generar.

Se concluye que la implantación y seguimiento de este modelo es una de

los pasos más importantes dado que de esto depende que este sistema

funcione correctamente, dado que si no se hace un seguimiento permanente

este sistema no podrá adquirir una buena solidez dentro de la empresa. Es

muy importante que los responsables obtengan la información en el

momento oportuno.

Se tienen que crear metas referentes a los costos para poder evaluar el

desempeño en base a ellas. El perfeccionamiento de este sistema no es solo

responsabilidad de la oficina de Gestión de Costos sino también del resto de

los funcionarios dentro de la empresa, debido a que estos mediante

84

sugerencias pueden ayudar al mejoramiento.

2.19. ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACION EN EL SISTEMA DE

COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

En un sistema de costos la carga del costo se le aplica primero a las

actividades y posteriormente a los productos, así de esta forma se obtiene

una mayor exactitud en la aplicación.

Gómez (2005, p. 352) opina que este proceso se desarrolla mediante la

implementación de las dos etapas siguientes:

Primera etapa: los costos se clasifican en un conjunto de costos generales,

o pool, para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo

cost-driver.

Segunda etapa: el costo por unidad de cada pool es asignado a los

productos. Se hace utilizando el porcentaje de pool calculado en la primera

etapa y la media de asignación de recursos consumidos por cada producto.

Como resultado de esta investigación se pudo contemplar que en la primera

fase de la asignación se organizan los costos por grupos y las variaciones

que estos tengan podrán aclararse por medio de un solo generador de

costos. En la segunda fase se pudo observar que los costos de cada grupo

se designan por unidad, a los productos. Esto se hace empleando el

porcentaje que ya se halla calculado en la primera fase y el promedio de

bienes utilizado por cada producto.

85

2.20. DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL Y

EL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

En una organización se está usando actualmente un sistema de costeo

tradicional, si la empresa quiere hacer una transición hacia un sistema de

costos basado en actividades es muy importante que conozca las diferencias

entre estos dos sistemas de costeo, así de esta forma la empresa puede

estar clara en cuales serán los cambios y los beneficios que este nuevo

sistema de costeo le traerá.

Según Gómez (2005, p. 353) las características del sistema de costeo

tradicional son las siguientes:

Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales

son aplicados a los productos, y en gastos de administración y ventas, que

son los gastos del periodo.

Normalmente utiliza apenas un criterio de asignación de los costos

indirectos a los centros costos, el cual generalmente no se revisa con

frecuencia.

Normalmente utiliza un criterio de distribución de los costos de fabricación

a los productos, como: horas hombre, horas máquina trabajada o volúmenes

producidos.

Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, lo que

dificulta las acciones de reducción de costos

Gómez (2005, p. 353) expresa que las propiedades del sistema de costos

basado en actividades son las que se presentan a continuación:

86

Los costos de administración y ventas son aplicados a los productos.

Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades de cada

departamento y son asociados directamente a los productos.

Utiliza varios factores de asociación a fin de obtener el costo más real y

preciso posible.

Facilita una visión de los costos a través de las actividades, lo que hace

posible un mejor control de las acciones en que los recursos de la empresa

son realmente consumidos.

Después de analizar las diferencias antes expuestas entre estos dos

sistemas se costos, se puede decir que el sistema de costos basado en

actividades propone más eficiencia ya que este lleva de una forma más

directa los costos al producto, además que ayuda al control de los recursos

utilizados por cada una de las actividades lo que genera una reducción de los

costos, también se pudo observar que mediante la aplicación de dicho

sistema se pueden obtener costos más reales y precisos.

3. SISTEMA DE VARIABLES

3.1. DEFINICIÓN NOMINAL

Sistema de costo basado en actividades.

3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

El sistema de costo basado en actividades (ABC) según Turney (1992, p.

54; citado en Tirado, 2003, p. 68) es una metodología que permite medir los

87

costos, evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los distintos objetos

de costos, ya que hace posible el reconocimiento de la relación causal entre

los factores que inducen los costos y las actividades.

3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

El sistema de costo basado en actividades (ABC) es una metodología que

permite medir los costos, evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los

distintos objetos de costos en el Centro Médico Dra. María Franco, haciendo

posible el reconocimiento de la relación causal entre los factores que inducen

los costos y las actividades. Esta variable fue medida a través de un

instrumento elaborado por Caldera, Curiel, Rincón y Saras (2012), tomando

como referencia las dimensiones e indicadores del cuadro de

operacionalización de la variable que a continuación se presenta.

Cuadro 1 Operacionalización de la Variable

Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores

Diagnosticar la situación actual de los costos de servicio de la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.

Sis

tem

a de

cos

tos

basa

do

en a

ctiv

idad

es

Situación actual de los costos de servicio

Materiales

Materiales directos Materiales indirectos Contabilización de los materiales Variación de los materiales

.

88

Cuadro 1 (Cont…)

Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores

Diagnosticar la situación actual de los costos de servicio de la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.

Sis

tem

a de

cos

tos

basa

do e

n ac

tivid

ades

Situación actual de los costos de servicio

Materiales

Materiales directos Materiales indirectos Contabilización de los materiales Variación de los materiales

Mano de obra

Mano de obra directa. Mano de obra indirecta Contabilización de la mano de obra Variación de la mano de obra

Costos indirectos

Costos indirectos fijos. Costos indirectos variables. Costos indirectos semivariables.

89

Cuadro 1 (Cont…)

Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores

Diagnosticar la situación

actual de los costos de

servicio de la Clínica Centro Médico Dra.

María Franco.

Sis

tem

a de

cos

tos

basa

do e

n ac

tivid

ades

Situación actual de los costos de servicio

Costos indirectos

Contabilización de los costos indirectos aplicados. Variación de los costos indirectos.

Formular los objetos de costo del sistema de costos basado en actividades para la clínica Centro Médico Dra. María Franco.

Objetivos de diseño

Determinar las actividades del sistema de costo basado en actividades del área de servicio de salud para la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.

90

Cuadro 1 (Cont…)

Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores

Determinar los recursos utilizados del sistema de costo basado en actividades en la prestación de servicio de salud para la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.

Sis

tem

a de

cos

tos

basa

do e

n ac

tivid

ades

Objetivos de diseño

Establecer los conductores de costos del sistema de costos basado en actividades para la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.

Determinar la asignación del costo de las actividades operativas del sistema de costo basado en actividades para la clínica Centro Médico Dra. María Franco.

Fuente: Caldera, Curiel, Rincón y Saras (2012).