Capítulo 19

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Capítulo 19: Definición y representación de una cuenta

.

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Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe

necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones queno

encuadren dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto

que producen no distorsiona el cuadro general.

Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica

y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de

los resultados económicos del ente a que se refieren.

Definición de cuenta: Es la denominación que se les asigna a personas, bienes, valores,

etc., con la finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente se aplica las

cuentas del Plan Contable General Revisado las cuales registran códigos,

denominaciones específicas al nivel de cuentas principales y divisionarias como ya se

indicó en el tema del Plan Contable General Revisado. En páginas siguientes se

muestra el análisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado.

Observemos el análisis de la cuenta 10 Caja y Bancos.

10 CAJA Y BANCOS. ............. Cuenta Principal

101 Caja............................ Cue nta divisionaria

104 Cuentas Corrientes....... Cuenta divisionaria

1041 Interbanc. Especificación de la cuenta. Plan de Cuentas de la empresa.

Representación de una cuenta: Las cuentas se representan por una T y tienen la siguiente

estructura:



Las denominaciones que se han considerado representan sinónimos del debe o haber

pudiendo ser llamados por esos nombres teniendo la misma significación y utilización.

Saldo: Es la diferencia entre el importe registrado en el debe y el importe registrado en el

haber. El saldo de una cuenta puede ser:

Saldo deudor: Una cuenta registra este saldo cuando el importe del debe es mayor que el

importe del haber. Normalmente este saldo es registrado por las cuentas del Activo y las

cuentas de Pérdidas.

Saldo acreedor: Una cuenta registra saldo acreedor cuando el importe del debe es menor que

el importe del haber. Normalmente este saldo registra las cuentas del Pasivo, Patrimonio y las

cuentas que originan Ganancia.

Saldo cero o cuenta saldada: Una cuenta registra saldo cero cuando el debe es igual al haber.

Balance general. Partidas corrientes y no corrientes

Balance general: Es un estado financiero que registra a una fecha determinada la situación

financiera y económica de la empresa. El Balance General es el producto final que se obtiene

como consecuencia del registro de los comprobantes de pago en los libros contables y de allí la

emisión de los estados contables.

El Balance General cumple la siguiente ecuación contable: ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Capítulo 20:Análisis de los términos que componen la

ecuación contable! www.eude.es

Análisis de los terminos que componen la ecuación contable



Activos: Viene a estar representado por todas las cuentas que representandinero valores o derechos de propiedad de la empresa y que puedenpermanecer un año o más.

Clasificación de los activos o propiedades de acuerdo con su permanencia en

la empresa: Los activos se clasifican en:Activo corriente: Esta representado por todas las cuentas que significandinero, valores o derechos de propiedad de la empresa y que pued enpermanecer hasta un año. Ejemplo de las cuentas que integran el activocorriente son: Caja y Bancos, clientes, cuentas por cobrar diversas,mercaderías, productos terminados, productos en proceso, suministrosdiversos, etc.

Las cuentas del activo corriente a su vez se puede clasificar en:

Disponible: Representa la cuenta caja y bancos por su utilización odisponibilidad inmediata.

Exigible: Está representado por la cuenta clientes generadas por operacionesde ventas del giro del negocio en las condici ones de crédito. Es exigible porqueal vencimiento de la factura o letras se le exige al deudor la cancelación de lamisma.

Realizable: Está representado por las existencias de mercaderías, productosterminados, materias primas, productos en proceso que obra en el almacén yque se encuentra listo para ser realizados en la venta o para su transformación.

Activo no corriente: Son cuentas que representan dinero, valores o derechosde propiedad de la empresa que permanecen más de un año. Ejemplo de lascuentas que integran el activo no corriente son las inversiones en valores,inmuebles, maquinarias y equipos, depreciación y amortización acumulada, etc.

Pasivo: Representan las obligaciones que contrae la empresa comoconsecuencia del desarrollo de su actividad. Las cuentas del pasivo seclasifican de acuerdo con la permanencia de las mismas en la empresa.

Pasivo corriente: Agrupa a todas las deudas u obligaciones de la empresa

que presentan vencimiento menor o hasta un año. Ejemplo de las cuentas conesta característica son los tributos por pagar, remuneraciones y participacionespor pagar, proveedores, cuentas por pagar diversas, etc. Estas cuentas seencuentran ordenadas de acuerdo al grado de exigibilidad.

Pasivo no corriente: Representa obligaciones de la empresa con vencimientomayor de un año. Ejemplo de pasivo no corriente son las deudas a largo plazo.



Patrimonio: Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios oaccionista, más las utilidades que se generen, las reservas que se detraen d elas utilidades, menos las pérdidas. Ejemplo de estas cuentas son capital,reservas, resultados acumulados, etc.

Modelo de Balance General

Observe usted, el Balance General refleja importes que son saldos y cuentasque la identifican. Cada una de las cuentas se ha ubicado de acuerdo a supermanencia en la empresa es decir si permanecen menos o hasta un año seha registrado en el activo o pasivo corriente en el caso de permanecer mas de

un año en la empresa se ha registrado en el activo o pasivo no cor riente.

Capítulo 21:Análisis de los saldos de las cuentas delBalance GeneralEnlaces patrocinados"Master Medio Ambiente" Doble Titulación Europea ¡Becas hasta 50% Ultimas Plazas! www.eude.es

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Análisis de los saldos de las cuentas del Balance General



Las cuentas del activo normalmente tienen saldo deudor por cuanto estas

cuentas representan propiedades o inversiones. Cuando las cuentas presentansaldo acreedor es porque presenta características especiales tal es el caso delsobregiro bancario, las diversas provisiones como cuentas de cobranzadudosa, provisión para desvalorización de existencias, depreciaciones,provisión para fluctuación de valores, etc.

Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por cuanto lasdeudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe. Debeentenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por consiguienteel saldo será siempre acreedor o saldo cero. Algunas cuentas por características específicas tienen saldo deudor, tal es el caso de tributos por pagar por ejemplo crédito fiscal del IGV, Renta, et c., o también los pagosanticipados de proveedores.

Saldo de las cuentas del patrimonio

Las cuentas del patrimonio normalmente presentan saldo acreedor por cuantorepresentan aportes que tienen como contrapartida las cuentas del activo. Elúnico caso de que la cuenta tenga saldo deudor es cuando la empresa registrecomo resultado una pérdida reflejándose en la cuenta divisionaria 592 Pérdidas Acumuladas.

Principio contable: La partida doble

La partida doble: En contabilidad existen normas, principios y procedimientossobre los cuales se basa el registro contable y el análisis de los documentosque intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentidodebemos analiza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominadoPartida Doble.



Partida doble

"A una o más cuentas deudoras le corresponde una o más cuentas acreedoras

y viceversa"

El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas:

Reglas

1.- Para las personas quién recibe es deudor, quién da o entrega es acreedor 2.- Para las cosas lo que ingresa es deudor, lo que sale es acreedor 3.- Para los resultados toda perdida es deudora, toda ganancia es acreedora.

La correcta aplicación de las reglas permitirá contar con registros con tables

confiables que permita emitir los estados contables. De las reglas expuestaspodremos definir los siguientes conceptos:

Deudor: Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona querecibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingr esa a la empresa y laspérdidas que registre la empresa en un periodo.

Acreedor: Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona queda o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, asícomo a las ganancias que registre en un periodo.

Análisis de las cuentas de Balance General

Cuentas del activo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del ACTIVO aumentan.Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del ACTIVO disminuyen.

Cuentas del pasivo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del PASIVO disminuyen.Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del PASIVO aumentan.

Cuentas del patrimonio

Se CARGAN (lado izquierdo) si se refleja PÉRDIDA.Se ABONAN (lado derecho) si aumenta el CAPITAL o existe utilidad.

Cuentas de resultado



Ingreso o ganacia: Toda cuenta de INGRESO se ABONA (lado derecho) en larespectiva cuenta.Egreso: Toda cuenta de EGRESO se CARGA (lado izquierdo) en la respectivaCuenta.

Capítulo 22:Asientos contablesEnlaces patrocinadosRepetro - Databras Regime Especial Aduaneiro RepetroDatabras www.repetro.com

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Asientos contables

Asiento: Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario,los asientos deben tener numeración correlativa, ordenados y en ordencronológico.

Partes de un asiento

En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:

a. Número del asiento.

b. Denominación de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivosimportes.c. Fecha de la operación.d. Sumilla, glosa o explicación de la operación registrada.

Forma de registrar los asientos

Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo yluego la cuenta o cuentas de abono. El término cargo también denominadodeudor o débito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utilizatambién para registrar pérdidas y el término Abono denominado tambiénacreedor o crédito se utiliza para registrar la salida de dinero o bines de laempresa así como también las ganancias que la empresa pueda generar. Enaplicación de la partida doble, tema tratado anteriormente la suma de losimportes de las cuentas del debe tienen que ser iguales a la suma de losimportes de las cuentas del haber.

Deducción de las reglas para cargar y abonar las cuentas



1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operación a registrar. Por lomenos deben utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora.2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o Egreso Ganancia oPérdida.3. Se aplica el principio de la partida doble.

Como se indicó, en la sesión No. 4, al final del presente material educativo, sepresenta un caso desarrollado para su análisis y estudio del registro de lasoperaciones en el libro diario.

Desarrollo de casos prácticos

1. Se compra mercaderías al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% delimpuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1200. Registrar elcompromiso de la compra en el asiento respectivo.

Para registrar las compras del mes

2. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, enefectivo.

Proveedores 1,180.00

Caja y Bancos 1,180.00

3. Se compra mercaderías al crédito por S/. 6,000.00 con el 3% de interés. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1210.Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente.

Asiento Debe Haber Tributos por Pagar 1,112.40Compras 6,000.00Cargas Financieras 180.00

a Proveedores 7,292.40


4. Se compra mercaderías al crédito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% delimpuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1216. Registrar elcompromiso de la compra en el asiento correspondiente.

Asiento Debe Haber



Tributos por Pagar 720.00Compras 4,000.00

a Proveedores 4,720.00


5. Se vende mercaderías al contado por S/. 1,200.00 Factura No. 001 - 100. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de laventa.

DEBE HABER Clientes. 1,416.00Tributos por pagar 216.00Ventas Mercaderías 1,200.00

6. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco.

DEBE HABERCaja y Bancos 1 ,416.00Clientes 1,416.00

7. Se vende mercaderías al crédito por S/. 3,000.00 Factura No. 001 - 101. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de laventa.

DEBE HABER Clientes. 3,540.00

Tributos por pagar 540.00Ventas 3,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.

DEBE HABER Caja y Bancos 3,540.00Clientes. 3,540.00

8. Se vende mercaderías al crédito por S/. 7,000.00 con el 4% de interés.Factura No. 001 - 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas.

Registrar el compromiso de la venta.

DEBE HABERClientes. 8,590.40Tributos por pagar 1,310.40Ventas 7,000.00Ingresos financieros 280.00



Capítulo 23:Registro de los asientos del Libro Diario

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Análisis de la secuencia del registro de los asientos del libro diario

Asiento de apertura

El primer asiento que se registra en el libro diario es denominado de aperturacuya información se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte quecorresponde al Balance del Inventario Final o también del último asientoregistrado en el libro diario y que corresponde al periodo anterior.

Asientos de centralización

Los asientos siguientes corresponden a la centralización mensual de lainformación que registran los libros auxiliares como la centralización del registrode ventas, de compras, del libro caja y del libro planilla.

Asientos de ajustes

Al final del año se efectúan unos asientos denominados de regularización o

asientos de ajustes que corresponde a la regularización de saldos de algunascuentas que por su característica o tratamiento no tuvieron movimiento duranteel año o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son el decostos de ventas, depreciación, compensación por tiempo de servicios, etc. Asientos que van a ser estudiados en el siguiente ciclo. Enunciado de un casopráctico desarrollado relacionado a las operaciones que realizan las empresascomerciales.

A continuación se presenta para el análisis y registro en los libros contables, lasoperaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. que inicia susoperaciones el 2 de enero del presente año. Para el desarrollo del presente I

ciclo registrar las operaciones de compras y ventas y su correcto traslado allibro diario, en el II ciclo se desarrollará íntegramente hasta la emisión de losestados contables.

I. Dinero en efectivo S/. 4,500II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 023 -12345 8,000III. Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:- 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000



- 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/.800IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. LaMarina No 1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00.

Operaciones

1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 1839 Co. Carsa. Pagocon cheque. Al crédito por S/. 12,000 más el IGV. Factura No. 001 - 2897 Co. Home Center.

2. Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 60,000 más el IGV. Factura No. 001 - 1000 Se deposita en elBanco Al crédito por S/. 90,000 más el IGV. Factura No. 001 - 1001

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3. Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 -1001.4. La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones ydeducciones de ley.Se paga con cheque el íntegro del sueldo más las aportaciones.

Ajustes:

1. La existencia final de mercaderías asciende a S/. 48,0002. La depreciación es del 3% anual.b La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000

SE SOLICITA:

LIBROS: ESTADOSCONTABLES Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de ComprobaciónRegistro de Compras Libro Diario Balance General

Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias yPérdidasLibro Caja

NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografía en el I ciclosolo comprende los registro de ventas y compras, su traslado al libro diario. Losotros registros y análisis se efectuarán en el II ciclo.



Capítulo 24:Contabilidad y documentos comerciales.Caso propuestoEnlaces patrocinadosRepetro - Databras Regime Especial Aduaneiro RepetroDatabras www.repetro.com

Caso propuesto a ser desarrollado por los estudiantes

La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero delpresente año y presenta la siguiente información:

I. Dinero en efectivo S/. 12,400.00

II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 987 - 67655410,345.00III. Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:- 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00- 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. LaMarina No 120 Pueblo libre

Operaciones

1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:

Al contado por S/.10,000mas el IGV. Factura No. 001 - 010 Se deposita en elBanco Al crédito por S/.40,000mas el IGV. Factura No. 001 - 011 Al contado por S/.100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefónica del Perú S.A.A Al contado por S/.80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal Al contado por S/.90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur

2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:

Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 5757 Co. Home Center Pagó con cheque. Al crédito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6498 Co. Home Center. Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6754 Co. Home Center Pagó con cheque.

Se paga con cheque el íntegro del sueldo más las aportaciones.

Ajustes:



1.- La existencia final de mercaderías asciende a S/. 34,000.2.- La depreciación es del 3% anual.3.- La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000.

Se solicita:Libros: Estados contables

Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobación.Registro de Compras Libro Diario Balance General.Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Pérdidas.Libro Caja.

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NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografía en el I ciclosolo comprende los registros de ventas y compras y su traslado al libro diario.Los otros registros y análisis se efectuarán en el II ciclo.

Capítulo 16:Documentos de operaciones de créditos

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El pagare

Es un título - valor que tiene la misma característica y cumplen con los mismosrequisitos que la letra de cambio. Las entidades financieras al utilizar el dineropara realizar sus operaciones de préstamos, son las que utilizan el pagaré en

las operaciones del crédito bancario.

La hipoteca

Es un instrumento por el cual se afecta un inmueble que se da en garantía paracualquier préstamo que se solicite a las entidades financieras. La hipoteca seconstituye por Escritura Pública salvo disposiciones específicas de la ley. Lahipoteca puede garantizar una obligació n futura y puede ser constituida bajocondición o plazo. Los requisitos para acceder a la validez de la hipoteca son:



* El deudor (persona que afecta el bien y esté solicitando préstamo), seapropietario del bien o autorizado de acuerdo a ley.* Que asegure el cumplimiento de una obligación determinada o determinable.* Que el gravamen sea de cantidad determinada o determinable y se inscriba

en el Registro de la Propiedad Inmueble.Certificados de depositos

* Transfieren la libre disposición de los artíc ulos depositados.* El Warrant confiere derecho de prenda sobre los mismos artículos en garantíade la suma prestada por ellos.* Siendo el certificado transferible el derecho de libre disposición de losartículos con el gravamen prendario a favor del ten edor del Warrant.

Estos títulos de crédito constituyen instrumentos de financiamiento a corto

plazo al permitir la movilización de los valores invertidos en existencias.

El Warrant

Es un título de crédito considerado como un elemento de crédito con gara ntíade las mercaderías depositadas cuyo valor representa financieramente unainmovilización que además le ocasiona a la empresa gastos de conservación,guardianía, etc.

El Warrant es un título de crédito sumamente valioso para el comercio y laindustria al permitirles movilizar sus inversiones en existencias de materias

primas, productos terminados y mercaderías. Para las instituciones de crédito,el Warrant es también un título de crédito atractivo, puesto que estos congarantía reales constituyen colocaciones bien respaldadas.

La carta fianza bancaria

La carta fianza como su nombre lo indica, constituye una garantía que se exigepara el otorgamiento de créditos. Es el documento de garantía más eficaz y deconversión inmediata en dinero en efectivo. La carta fianza es emitida por elbanco quien utiliza formularios prenumerados Estos documentos debenconservarse en cajas de seguridad hasta su utilización o reemplazo.

La carta fianza comercial

Es una carta garantía que es utilizada por las personas natur ales o jurídicasque con buena reputación y probada solvencia está en condiciones degarantizar ante terceros por créditos que soliciten ante las empresas en donde,el deudor solicita crédito comercial, Es menos eficaz y rápido que la cartafianza bancaria.



La prenda

Es un instrumento de garantía que se constituye sobre un bien mueblemediante su entrega física o jurídica. Esta prenda asegura el cumplimiento de

la obligación. Los requisitos que se exigen son, que la prenda sea de propiedaddel quien lo entregue en garantía o que alguien se encuentre debidamenteautorizado y que el bien se entregue física o jurídicamente al acreedor.

La anticresis

Corresponde a la utilización por parte del acreedor del inmueble recibido comogarantía de una operación fina nciera y percibir sus utilidades. Se otorga por escritura pública.

la actividad de la organización.

1.2 Naturaleza, funciones y principios del sistema contableEl sistema contable en la administración

Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a lastransacciones de una organización y relacionados entre sí por una serie deprincipios generales que le dan la fisonomía de sistema para hacer contabilidad.

Entiéndase para ello "método" como la normal o regla, es decir, como unenunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propósito.

El "procedimiento" contempla uno o más métodos. Cuando las normas o reglasse complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo seconstruye un procedimiento concreto.

Sistema uniforme de contabilidad

Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilitelas comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante,resulta bastante difícil considerando que existen tantos sistemas decontabilidad como actividades, servicios y administradores existan.

Partes fundamentales del sistema de contabilidad

Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a sucontenido

Registros y formularios de contabilidad Normas y procedimientos Estados y Reportes

Funciones básicas de la contabilidad



La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas lastransacciones de una organización, necesita realizar las siguientes funcionesfundamentales:

Ordenar y archivar la documentación que respalda las operacionescontables.

Clasificar la información, para determinar en qué parte del balance deaplicarán las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, eningresos o en egresos.

Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, según lodeterminan las leyes de cada país.

Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de laorganización, en un período determinado.

Principios básicos de Contabilidad

En contabilidad hay que respetar ciertos principios básicos, que sustentan lasoperaciones contables, comúnmente llamados principios de contabilidad y

generalmente aceptados, de los cuales se presentan los siguientes:

Moneda de denominador común: Por moneda de denominador común, seconoce a la unidad monetaria en la que se llevará la contabilidad, pues todaslas operaciones comerciales tiene que demostrarse a través de una unidadmonetaria (quetzal, colón, peso, etc.); por tanto, los resultados de lacontabilidad representan el movimiento monetario de la organización.

La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidadesseparadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar supropia identidad jurídica y comercial.

Partida doble: La partida doble indica que una operación causa efectos en dossectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, niacreedor sin deudor.

Conservatismo : El conservatismo consiste en que, teniendo claramentedefinidos los códigos y cuentas contables en la nomenclatura, deberá aplicarseel mismo criterio ante una operación.

Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transaccionesconvertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por uncomprobante legal.

Costo histórico-original: Todo recurso adquirido por la organización seregistrará al valor de compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferenciaentre el valor en libros y el valor real de un bien a una fecha dada.

1.3 Instrumentos básicos

Como cualquier proceso, la contabilidad necesita utilizar instrumentos que lepermitan llevar el control económico de las organizaciones, a estos



instrumentos se les llama instrumentos básicos. Dentro de éstos,mencionaremos los siguientes:

Nomenclatura de cuentas

La nomenclatura de cuentas es un catálogo o lista de cuentas, clasificadas de

acuerdo con una codificación. Este listado se clasifica según las áreas delbalance (activo, pasivo, patrimonio). Se incluyen también las cuentas de gastosy de ingresos.

El siguiente esquema ilustra el formato de una nomenclatura para unaorganización sencilla:

Esquema de nomenclatura de cuentasCODIGO CUENTA POSICION CONTABLE

1 Activo Area del Balance11 Circulante División del Area111 Caja Cuenta de Mayor

General11101 Caja General Cuenta de Mayor

Auxiliar 1110101 Fondo Fijo Subcuenta de Mayor 1110102 Caja Chica Subcuenta de Mayor 112 Depósitos bancarios Cuenta de Mayor

General11201 Depósitos monetarios Cuenta de Mayor

Auxiliar 1120101 Banco X Subcuenta de Mayor 1120102 Banco Y Subcuenta de Mayor

Igual que este esquema, se desarrollan las demás áreas del balance, creandolas cuentas de acuerdo con las necesidades de cada organización, así:

2 = Pasivo

3 = Patrimonio

4 = Gastos

5 = Ingresos

División de la nomenclatura

La división de las nomenclaturas es la división comúnmente conocida yaplicada en el campo de la contabilidad, reflejada básicamente en el balancegeneral. Las tres grandes áreas, generalmente utilizadas, son: Activo, pasivo ypatrimonio.

Clasificación de los activos



Están constituidos por LAS COSAS DE VALOR QUE SE POSEEN, como:

Dinero en efectivo Cuentas y documentos por cobrar Mercancías Enseres de oficina

Equipos Terrenos Edificios

Se clasifican en:

Activo circulante o corrientes Activos fijos Otros activos

Activos circulantes o corrientes:

Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fácilmente aefectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicación, en elbalance deben aparecer en orden de l iquidez de la siguiente forma:

Caja Bancos Cuentas por cobrar, e Inventarios

Activos fijos:

Inmuebles, maquinarias y equipos.En esta categoría incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientescaracterísticas:

Ser propiedad de la ONG Ser de naturaleza duradera No estar destinados para la compra/venta Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la

organización.

Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehículos, enseres, equipo,

edificios, etc.

Otros activos:

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, nicomo circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacióntiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastospagados por adelantado, alquileres, seguros, papelería, etc.



De acuerdo con esta clasificación, los activos totales de una organización son:

Activos totales = Activos circulantes + Fijos + OtrosActivosClasificación del Pasivo

Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen unaclasificación de acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos debenclasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo yOtros pasivos.

Pasivos circulantes o a corto plazo:

Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un año.En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:

Obligaciones bancarias Cuentas por pagar a proveedores Otras cuentas por pagar Prestaciones sociales por pagar Impuestos por pagar Asignaciones a proyectos

Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categoría se ubican las obligaciones quedeben cubrirse en un plazo mayor a un año.

Documentos por pagar Cuentas por pagar Asignaciones a proyectos

Otros pasivos

Al igual que los activos, la clasificación: Otros pasivos, se refiere a los pasivosque no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como:préstamos sin interés, ni fecha específica de cancelación; y alquileres oarrendamientos cobrados por anticipado.

De acuerdo con las categorías de pasivos estudiadas, los pasivos totales deuna organización son:

Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros

pasivosPatrimonio o Capital:

Constituye la parte que la organización ha acumulado co mo propio, a través deltiempo, constituyéndose en un capital que será de utilidad en el momento quese presente alguna crisis o falta de financiamiento.

Este fondo se conforma por:



Resultados positivos o negativos, habidos en un período determinadoentre los ingresos y egresos.

Donaciones recibidas de otros organismos, sea en efectivo, o en especiey

Las cuotas que los socios hacen efectivas.

De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de:

Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuotasocios

ACLARANDO TERMINOSRESULTADOS Constituye el resumen de los ingresos

y gastos de una organización por unperíodo específico.

INGRESOS Todos aquellos fondos de efectivo o debienes que recibe la organización parallevar a cabo su operatividad. Estos

ingresos pueden ser generados por venta de servicios, donaciones u otros.GASTOS Son los pagos o desembolsos que la

organización hace por servicios talescomo: Alquiler, energía eléctrica,salarios, viáticos, teléfono, transporte yotros más.

Operaciones contables

Podemos explicar los registros contables en "partidas dobles", con lossiguientes ejemplos:

Ejemplos de operaciones contables. (La nominación monetaria está dada enquetzales, esta varía de acuerdo a cada país de la región, o con activo, pasivo,ingreso, gasto).

Contablemente las operaciones de activos las podemos conceptuar en dosfases:

Operaciones a crédito, y Operaciones de contado.

Ejemplo: Compra de un activo al contadoSe adquiere un escritorio, con un costo de Q.1,000.00 y se cancela mediantecheque No. 432156 del Banco Rico. El registro sería:

Fecha Descripción Folio Debe Haber 01 Mobiliario y equipo Q.1,000.00* [2] Banco Rico Q.1,000.00

Ejemplo: Compra de un activo al crédito

Fecha Descripción Folio Debe Haber



02 Mobiliario y equipo Q.1,000.00Cuentas por pagar Q.1,000.00

Ejemplo: Disminución de un pasivo

Asumamos que se realiza un abono de Q.500.00 a la empresa XYZ,

S.A. por la deuda de la compra de mobiliario y equipo. Este pago serealiza mediante cheque No. 45678 del Banco Rico.

Fecha Descripción Folio Debe Haber 03 Cuentas por

pagar Q.500.00

XYZ, S.A. Q.500.00Registro de un ingreso

Por la actividad de las organizaciones, éstas tienen limitado su ámbito aingresos en efectivo, típicamente donaciones, y por ello sólo se menciona elcaso de ingresos en efectivo.

Ejemplo:

Se reciben Q.25,000.00 como aporte -donación- de la Agencia"Quebuena", dinero que se deposita en el Banco Rico.

Fecha Descripción Folio Debe Haber 04 Banco Rico Q.25,000.00

Ingresos"Quebuena"

Q.25,000.00

Registro de un gasto

El gasto se concibe en sus tres posibilidades, contado, crédito o unacombinación de ambos.

Gasto de contado

Ejemplo:

Asumamos que se cancela el salario de uno de los empleados por la suma de Q.3,000.00 de salario nominal. Omitimos lo relativo acargas sociales y labores, por existir diferentes regulaciones depaís a país.Fecha Descripción Folio Debe Haber

05 Gastos por salarios

Q.3,000.00

Banco Rico Q.3,000.00 Q.500.00

Gastos al crédito

Ejemplo:



Se nos presenta el cobro de electricidad, cuyo recibo por Q.1,200.00 debemos cancelar en 15 días.Fecha Descripción Folio Debe Haber 06 Gastos

p/Electricidad

Q.1,200.00

Electricidad por pagar

Q.1,200.00

Combinación de contado y crédito Asumamos que compramos útiles de oficina por Q.800.00, cancelamos deinmediato Q.350.00 mediante cheque del Banco Rico y el resto lo pagaremosen 30 días a la empresa "Creditilandia".Fecha Descripción Folio Debe Haber 07 Gasto por útiles de

oficinaQ. 800.00

-Banco Rico

-Creditilandia

Q.350.00

Q.450.00Manual de procedimientos contables

El manual de procedimientos contables, determina cómo, cuándo y por qué,aplicar determinada cuenta contable en una transacción de la organización.Este manual es una descripción detallada de la naturaleza de cada cuentaexistente en la nomenclatura de cuentas.

El libro de Inventarios

El libro de Inventarios se utiliza en la apertura o cierre del ejercicio fiscal. Sirvepara determinar el balance entre derechos y obligaciones de la organización. Elresumen de este libro, origina la partida de la contabili dad en el libro de diario.

El libro de Diario

El libro de Diario tiene por objeto registrar y reflejar cronológicamente loshechos contables. Es decir, según las fechas en que se producen las diferentesoperaciones de la organización.

Los valores de las cuentas que tuvieron movimiento durante el período, setrasladan de este libro al libro mayor.

Libro Mayor

El libro Mayor tiene como función básica, recopilar sistemáticamente lasoperaciones inscritas en el libro de diario.



Es decir, que sirve para llevar control de cada cuenta contable del balance, aefecto de terminar, en cualquier fecha, los saldos de cada una de éstas.

Libro Balance

Contablemente se denomina balance a cualquier estado numérico, derivado de

operaciones contables, que permite comprobar la exactitud de las mismas.

El objetivo es el de verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras y lascuentas acreedoras, obteniendo así, un balance de comprobación. Ladeterminación de los montos por cuenta, se obtienen de l Libro Mayor.

El balance es el fundamento del principio de la partida doble. Es decir, éstedemuestra si efectivamente en cada operación contable, existió un cargo y unabono.

El balance es la base para la formulación de los estados financieros, los que asu vez, sirven para los análisis correspondientes y la toma de decisiones.

De esta forma se manifiesta el proceso y los instrumentos de contabilidad.

EL PROCESO CONTABLE GRAFICAMENTELIBRO INVENTARIO � Resumen del InventarioLIBRO DIARIO � Asiento de partidas contablesLIBRO MAYOR � Registro resumido de los movimientos

contablesLIBRO BALANCE � Comprobación del movimiento contableESTADOSFINANCIEROS

� Productos contables

ANALISISFINANCIEROS � TOMA DE DECISIONES

2. LA INFORMACION FINANCIERA BASICA

Se compone por lo general por:

El Balance General El Estado de Resultados Flujo de Caja

ASOCIACION DE ENTIDADES DE DESARROLLO Y DE SERVICIO NOGUBERNAMENTALES DE GUATEMALA

-ASINDES - ONG-



Preparado por: Licda. Iris Villalobos B., M.B.A.

Guatemala, 18 de octubre del 2000

Referencias

[1] Tomado del documento "Gestión Financiera 3", Colección Capacitación enGestión, Desarrollo Social con Eficiencia Gerencial, 1995 ALOP/IBIS.

[2] Todo registro contable debe hacerse en dos "cuentas". De ahí el principiocontable de "partida doble".

El Balance General1. ¿Qué es el Balance General?

Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo quedebe, de lo que le deben y de lo que realmente le

pertenece a su propietario, a una fecha determinada.

Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosasobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o ladisponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo.

En resumen, es una * fotografía clara y sencilla de lo que un empresario tieneen la fecha en que se elabora.



1.1 Qué partes conforman el balance general :

Activos Pasivos Patrimonio

ACTIVOS

Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:

El dinero en caja y en bancos. Las cuentas por cobrar a los clientes Las materias primas en existencia o almacén Las máquinas y equipos Los vehículos Los muebles y enseres Las construcciones y terrenos

Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en lassiguientes categorías: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.

Activos corrientesSon aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero enefectivo durante el período normal de operaciones del negocio.

Estos activos son:

a. Caja

Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y loscheques al día no consignados.

b. Bancos

Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.

c. Cuentas por Cobrar

Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben losclientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También seincluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha

llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a ustedno han cumplido con los plazos acordados.

d. Inventarios

Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes dematerias primas, productos en proceso y productos terminados de unaempresa.



En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros,ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni deproductos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponiblespara la venta, valoradas al costo.

Es importante destacar que la realización de los

inventarios debe hacerse y valorizarse de la manera másrigurosa posible, ya que es fundamental para la correctamarcha de la contabilidad

Existen varios tipos de Inventarios:a. Inventarios de Materias Primas

Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración delbalance, valoradas al costo.

b. Inventario de Producción en Proceso

Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para

determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle alcosto de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta elmomento de realización del balance. Por ejemplo, l a mano de obra sea pagadacomo sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada,desbastada, bordado, estampado, etc.

Inventario de Producción Terminada

Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada alcosto de producción.

Para la contabilización de sus inventarios se recomiendaque usted utilice algunos formatos, siguiendo el modelo

de los que encuentra en el ejemplo siguiente.

Activos Fijos

Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee yque le sirven para desarrollar sus actividades.

Maquinaria y Equipo Vehículos

Muebles y Enseres Construcciones Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial ode venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a lafecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de recienteadquisición se utiliza el valor de compra.



Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de³depreciación´.

Para el registro de sus Activos Fijos se recomienda queusted utilice el modelo del formato de la página

OTROS ACTIVOS

Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activoscorrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, laspatentes, etc.

PASIVOS

Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se puedenclasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.

P

asivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.1. Pasivos corrientes

Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor aun año.

a. Sobregiros: Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realizacióndel balance.

b. Obligaciones Bancarias Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con losbancos y demás entidades financieras.

c. Cuentas por pagar a proveedores

Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas acrédito a proveedores. d. Anticipos

Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún noentregado.

e. Cuentas por pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las deProveedores, tales como los préstamos de personas particulares.En el caso de los préstamos personales o créditos de entidadesfinancieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses quese deben.

f. Prestaciones y cesantías consolidadas

Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que laempresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en elmomento

g. Impuestos por pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha derealización del balance.



2. Pasivo a largo plazo Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un períodomayor a un año, tales como obligaciones bancarias, etc.

3. Otros pasivos Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías depasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento

recibido por anticipado.

Patrimonio

Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización delbalance. Este se clasifica en:

Capital

Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento suempresa.

Utilidades Retenidas

Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.

Utilidades del Período Anterior

Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el períodoinmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades queaparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.

El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:

Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS más PATRIMONIO

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

2. Guía para elaborar el Balance General

A continuación se presenta un modelo del formato para elaborar el balance

general.Obsérvelo cuidadosamente, sin escribir en los espacios.

EMPRESA:______________

BALANCE GENERAL FECHA:___________



ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO

CTIVOCORRIENTES

Caja

Sobregiros

Bancos Obligaciones bancarias Cuentas por Cobrar Proveedores Inv. MateriasPrimas

Anticipos

Inv. Productos enProceso

Cuentas por pagar

Inv. Productosterminados

Prestaciones ycesantías

Otros Impuestos por pagar Total ActivoCorriente

Total Pasivo Corriente

ACTIVO FIJO PASIVO A LARGOPLAZO

Maquinaria yEquipo

- Depreciación

Vehículo

Obligaciones bancarias

Cuentas por pagar

- Depreciación

Muebles y enseres

Otros

Total Pasivo a largo

plazo - Depreciación

Construcciones

Otros Pasivos

-Depreciación

Terrenos

Total Activos Fijos Total Otros Pasivos Otros Activos Total Pasivos Gastos pagados

por anticipado

Patrimonio

Otros Capital Total Otros Activos Utilidades Retenidas Total Activos Uitilidad período

anterior Total Patrimonio Total Pasivos yPatrimonio



Para llenar correctamente este formato conviene leer las instruccionessiguientes:

a. Encabezamiento

El balance general se encabeza siempre con el nombre de la empresa y la

fecha de preparación ( o lo que es lo mismo: el día, mes y año en que se tomala información de la situación de la empresa).

b. Distribución

El formato del balance se divide en dos columnas. En la columna de laizquierda se colocan los Activos y en la columna de la derecha los Pasivos y elPatrimonio.

c. Elaboración

Los Activos y los Pasivos se colocan en el espacio correspondiente, indicandolos valores que cada cuenta tiene en el momento en que se realiza el balance.Los distintos activos se suman y el resultado se coloca en el sitio ³Total de Activos´. Igual procedimiento se sigue para los Pasivos.

Para obtener el Patrimonio, se realiza la resta, Activos menos Pasivos igualaPatrimonio, tal como se indico anteriormente.

A continuación se ilustra la manera de obtener el Patrimonio:

Ebanistería ³EL PINO´ tenía la siguiente información a Diciembre 31 del añopasado:

Activos Q 120.000.00

Pasivos Q 40.000.00

El Patrimonio en la fecha será:

Activos menos Pasivos igual a Patrimonio, o sea

Q.120.000 ± Q.40.000 = Q.80.000

Luego el Patrimonio de la Ebanistería

al 31 de Diciembre era de

Q.80.000.00

Q.120.000.00 Q.40.000.00 Q.80.000.00



Pasivo Patrimonio

Ejemplo

A continuación se presenta el caso de Calzado ³LOS DURADEROS´ al enero31 del presente año, que ilustra la manera detallada como debe recogerse lainformación necesaria para el balance general.

a. ACTIVOS

1. ACTIVOS CORRIENTES

a. Caja

Cajón del escritorio Q. 550.00

Bolsillo Q. 500.00

TOTAL CAJA Q.1.050.00

b. Bancos

Banco de la Ciudad Q. 6.230.00

Cuenta de Ahorros Q. 8.290.00

TOTAL BANCOS Q.15.150.00

c. Cuentas por Cobrar

Almacén el Buen Caminante Q.16.600.00

Creaciones Rocío Q. 6.600.00

Mario Fuente (obrero) Q. 1.000.00

Cheques por cobrar (varios) Q.14.220.00

TOTAL CTAS. X COBRAR Q.38.420.00

CALZADO LOS DURADEROS

Calle 103 No. 85-66

endido a: Fecha: ALMACEN EL BUEN CAMINANTE Diciembre 20 de 1981

Orden del Ciente:



PJ-0038 Despachado a: Vendedor: Karrera 124 # 89-60 José Escobar

Forma de Pago:

60 días Por conducto de:

TRANSPORTADORA VELOZ Referencia Artículos CANTIDAD

TOTAL VALOR

UNITARIO VALOR

TOTAL 36-J Pares de

botas 20 Q.650.00 Q.13.000.00

37-P Pares dezapatos

6 Q.600.00 Q.3.600.00

TOTAL Q. 16.600.00

NIT.

90.105283

d. Inventarios

INVENTARIO MATERIAS PRIMAS

Material Unidad de

Medida

Costo

Unitario Q.

Cantidad Costo

Total Q.

Cuerograbado

Decímetro 5.20 20 104.00

Badana Pie 22.00 150 3.300.00 Suela Kilogramo 260.00 50 13.000.00 Tacones Docena 100.00 30 740.00 Cemento Galón 370.00 2 740.00 Hilo Carreto 75.00 10 750.00 Gamuzón Pie 3.50 120 420.00 Total Inventario de Materias Primas Q.21.314.00



Inventario de Producción de Proceso

Obra Costo

Unitario Q.

Cantidad Costo

Total Q.

Cortes para bota 380.00 par 20 7.600.00 Cortes parazapato

350.00 par 12 4.200.00

Cortes paramocasín

370.00 par 6 2.220.00

Total Inventario de Producción en Proceso Q.14.020.00

Inventario de Producción Terminada

Producto Costo

Unitario Q.

Cantidad Costo

Total Q. Bota 650.00 par 12 7.800.00 Zapato 600.00 par 9 5.400.00 Mocasín 620.00 par 16 9.920.00 Total Inventario de Producción Terminada Q. 23.120.00

Total activos corrientes suma de a) + b) + c) + d) = Q. 113.074.00

2. ACTIVOS FIJOS

TIPO DE ACTIVO CANTIDAD VALORUNITARIO Q.

VALORTOTAL Q.

Maquinaria y Equipo Debastadora de cortes 1 80.000.00 80.000.00 Guarnecedora de cortes 1 120.000.00 120.000.00 Debastadora de suelas 1 130.000.00 130.000.00 Pulidora de calzado 1 70.000.00 70.000.00 Selladora de calzado 1 20.000.00 20.000.00 Pares de hormas 200 350.00 70.000.00 Herramientas varias 2.000.00 2.000.00 Esmeril 1 4.500.00 4.500.00 Total Maquinaria y Equipo 496.500.00 Muebles y Enseres

Vitrina metálica 1 7.000.00 7.000.00 Estantería de dos cuerpos 1 6.500.00 6.500.00 Escritorio 1 5.000.00 5.000.00 Silla giratoria 1 2.000.00 2.000.00 Ventilador 1 1.500.00 1.500.00 Banco de trabajo 2



La cuenta

Podemos definir la cuenta T como la representación gráfica de la cuenta contable consus diferentes elementos.

La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para

registrar los diferentes hechos económicos.

Aquí vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:

1. Concepto o nombre de la cuenta2. Código de la cuenta3. Su lado debito4. Su lado crédito5. Sus movimientos débitos y crédito6. Su saldo

El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los débitos el valor de los créditos. En el

caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza esdébito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturalezacrédito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser tambiéncrédito.

La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito yun lado crédito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar yrecibir, cumpliéndose así el principio de la partida doble, según el cual, en todacontabilización, en todo registro contable, siempre hay como mínimo una cuenta queentrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de recibir como de dar.

Actualización

Descargue aquí una herramienta en Excel que le permitirá comprender a fondo la cuentaT

1. El método contable

1.1. Concepto



Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo exterior:

compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se ve alterado y

obtiene resultados: beneficios o pérdidas.

La contabilidad financiera es el área contable que se ocupa de emitir información relativa a este

tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al patrimonio poseídopor la empresa en un momento dado y a los resultados generados en cierto período de tiempo. A

lo largo de todo este libro, se hará referencia a la contabilidad financiera de las empresas.

Para elaborar esta información, se sigue y aplica un método específico, que engloba y reúne una

serie de postulados e hipótesis concernientes a cómo:

y Se captan o perciben los hechos económicos que la entidad realiza. En la observación de

la realidad económica prima el principio de dualidad.

y Se valoran las operaciones.

y Se traducen éstas a un lenguaje contable, es decir, cómo se registran contablemente.

y Se obtienen, tras la contabilización de estas transacciones, unos estados sintéticos que

contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y

fielmente la realidad económica de la empresa. A este proceso se le conoce con el

nombre de agregación.

1.2. Principio de dualidad

Consiste en distinguir en cualquier hecho empírico, al menos, dos elementos que se relacionan

entre sí. Este principio también es aplicable a los hechos económicos. Así, la empresa, al captar o

percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguirá, como mínimo, dos elementos que

intervienen en la misma. Dentro de estos elementos, habrá que diferenciar el que constituye el

origen o recurso de la operación (la causa) y al que se considera el empleo o aplicación (efecto).

Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camión, los elementos involucrados en esta

transacción son: el camión y el dinero, que juegan los siguientes papeles:

Empleo o AplicaciónCamión

<-Origen o Recurso

Dinero

Esta forma de captar u observar los hechos económicos no sólo se aplica en contabilidad

financiera, sino que es extensible a las restantes áreas contables. De todos modos, hay que

advertir que los términos empleo y recurso se usan en contabilidad nacional, mientras que los

mismos conceptos en contabilidad financiera se designan como Debe y Haber.

Ya Fray Luca Pacioli , en la obra comentada en el capítulo anterior, se refirió a esta manera de

captar la realidad económica al hablar del método de la partida doble.



Es de notar que en una transacción en la que intervienen dos empresas, los elementos que para

una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la misma operación será

registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente.

EJEMPLO 1

La empresa «A» compra un edificio a una empresa constructora, «B», pagando parte al contado y

dejando a deber el resto.

Se pide:

Distinguir los elementos que constituyen empleos y recursos desde la óptica de las empresas «A»

y «B».

Empleos (Debe) Recursos (Haber)

Empresa «A» Edificio Dinero

Empresa constructora «B»DineroDerechos a cobrar Edificio

1.3. Valoración

La contabilidad emite información económica eminentemente cuantitativa. De ahí, la necesidad de

valorar los elementos que intervienen en las transacciones en que participa la empresa.

Cada elemento se podría cuantificar atendiendo a distintos patrones de medida: kilogramos, metro

cuadrado, etc. Pero, si cada elemento se midiera según un baremo diferente, la información

suministrada por la contabilidad no sería adecuada a los fines que persigue, puesto que no

mostraría la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa.

Así, dos empresas pueden poseer locales de igual superficie o vender los mismos kilogramos de

cierto producto, pero a los usuarios de la información contable lo que realmente les interesa

conocer es cómo inciden estos hechos en los patrimonios, en los resultados generados, etc., de

estas entidades y no cuáles son las dimensiones de sus naves o el número de kilogramos de

producto vendidos.

Por ello, para que la información contable resulte útil a los distintos destinatarios, se establece un

patrón de medida común para todos los elementos, que será la unidad monetaria de curso legal ±

en nuestro caso, el euro± que expresará el precio de éstos.

1.4. Registro contable

Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la técnica más extendida y habitual,

es la descrita por Fray Luca Pacioli , que a lo largo del tiempo se ha ido perfeccionando.



Mediante esta técnica, la empresa registra contablemente las operaciones que día a día realiza en

el libro Diario y, al mismo tiempo, anota los movimientos ±incrementos y disminuciones± que

experimentan los distintos elementos en el libro Mayor.

1.4.1. Las cuentas

Antes de pasar a explicar cómo se registran las operaciones en el libro Diario y las variaciones que

experimenta cada concepto en el libro Mayor, es conveniente hacer un breve inciso para hablar de

las cuentas.

La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de dualidad.

Cada elemento que interviene en la realidad económica de la empresa se representa mediante una

cuenta, que de manera simplificada se simboliza mediante la forma T. A la parte de la izquierda,

se le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber.

Cada cuenta se titula en función del concepto que exprese. En el Debe se anotan los empleos y en

el Haber, los recursos. Así:

Debe Concepto Haber

Empleos o aplicaciones 999 999 Recursos u orígenes

En contabilidad se dice que una cuenta: se abre cuando se titula; se carga, adeuda o debita

cuando se efectúa una anotación en el Debe y se abona, acredita o data, si la anotación se realiza

en el Haber. Conforme se vaya avanzando en la exposición de este capítulo, se irán incorporando

y comentando términos específicamente contables, que se emplean habitualmente.

1.4.2. Libro Diario

En orden cronológico, mediante asientos, se registrarán en el Diario todas las operaciones que se

realicen. La representación de éstos se efectuará mediante anotaciones como la que sigue:

Concepto Debe Haber

Cuenta (o cuentas) cargada Valor

Cuenta (o cuentas) abonada Valor

Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que constituyan los

empleos de la operación ±desde el punto de vista de la empresa que efectúa la contabilidad± y las

cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos. En cualquier



asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deberá coincidir con la suma de los

valores de las cuentas abonadas.

EJEMPLO 2

A principios de febrero del año X0, la empresa «M

ARGA» realiza las siguientes operaciones:

y El día 6 pide un préstamo de 100.000 u.m.

y El 8 compra al contado una máquina, que le costó 50.000 u.m.

Se pide:

Distinguir los recursos y empleos de estas transacciones y el registro de estos hechos en el Diario

de «MARGA».

Fecha Empleos (Debe) Recursos (Haber)

6 de febrero8 de febrero

DineroMáquina

PréstamoDinero

Por lo tanto, la representación en el Diario será:

6 de febrero

Concepto Debe Haber

Dinero 100.000

Préstamo 100.000

8 de febrero

Concepto Debe Haber

Máquina 50.000

Dinero 50.000

1.4.3. Libro Mayor

Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus elementos será

objeto de continuas variaciones.

El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en

éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través de estos registros será posible



conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del

Mayor.

Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. Éste

viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente

cuenta. El saldo puede ser:

y Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.

y Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.

y Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.

En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá

con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe será igual al

importe total de las sumas del Haber.

EJEMPLO 3

Se pide:

Efectuar los registros que deban anotarse en el Mayor de «MARGA», con motivo de las

operaciones señaladas en el ejemplo anterior, y hallar los saldos de las correspondientes cuentas a

día 8 de febrero de X0.

Antes de realizar ninguna anotación en el Mayor, dado que se han apuntado pocas operaciones,

fácilmente se deduce que el dinero se ha incrementado en 50.000 u.m., que «MARGA» ha

contraído una deuda por el préstamo recibido de 100.000 u.m. y que a su patrimonio se ha

sumado una máquina nueva valorada en 50.000 u.m.

Esta información es la que suministra el Mayor, veámoslo:

Debe «Dinero» Haber

Día 6 100.000 u.m. 50.000 u.m. Día 8

Suma 100.000 u.m. 50.000 u.m. Suma

Saldo deudor 50.000 u.m.

Debe «Máquina» Haber

Día 8 50.000 u.m.

Suma 50.000 u.m. ± Suma

Saldo deudor 50.000 u.m.

Debe «Préstamo» Haber

100.000 u.m. Día 6



Suma ± 100.000 u.m. Suma

Saldo acreedor 100.000 u.m.

Se puede observar que el total de los saldos deudores asciende a 100.000 u.m., igual cuantía

presenta el único saldo acreedor existente. Por otro lado, el total de las sumas del Debe se eleva a150.000 u.m., la misma cifra que resulta de agregar todas las sumas del Haber.

Se denomina cuenta deudora a la que tiene saldo deudor. Por el contrario, una cuenta es

acreedora si su saldo es acreedor. Se designa como débito de una cuenta a la suma de su

Debe y al total del Haber como crédito de la cuenta. En el ejemplo visto, son deudoras las

cuentas de «Dinero» y «Máquina» y es acreedora la cuenta de «Préstamo».

1.5. Obtención de estados contables

Hasta ahora, se han trazado genéricamente las líneas a seguir para captar la realidad económica,

valorar las transacciones y registrarlas contablemente. Pero esta información ha de llegar a manos

de los usuarios contables en forma agregada ±es decir, considerando todas las operaciones

realizadas durante cierto período de tiempo±, de una manera resumida y destacando los aspectos

más relevantes, lo que se logra mediante su plasmación en los estados contables.

Los estados contables ofrecen una visión global de ciertas magnitudes económicas de interés.

Dentro de éstos ocupan un lugar sobresaliente en la actualidad, dada su obligatoriedad, el balance

de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria.

El balance de situación es el estado contable que sintetiza y refleja el patrimonio poseído por la

empresa en cierta fecha. La cuenta de pérdidas y ganancias es aquella que materializa la

naturaleza de los resultados ±pérdidas o ganancias± generados por la entidad en determinado

intervalo de tiempo. La memoria complementa y amplía la información suministrada en el

balance. La empresa emite estos estados contables tras finalizar su ejercicio económico, que

normalmente coincidirá con el año natural. De ahí, que, a estos tres estados, se les designe

cuentas anuales.

1.5.1. Conceptos de patrimonio y resultado

El profesor Cañibano dice que el patrimonio (o la riqueza) de la empresa «se refiere al capital no

humano poseído por la misma en un determinado momento del tiempo, esto es, el conjunto de

bienes, derechos y obligaciones susceptibles de utilización en el proceso productivo».

Hay que advertir que el concepto de patrimonio se asocia a una fecha determinada y reúne

elementos muy heterogéneos, puesto que engloba: bienes ±dinero, máquinas, instalaciones,

materias primas, etc.±, derechos ±como derechos de cobro± y obligaciones ±por ejemplo, deudas



contraídas por la entidad±, pero en ningún caso las personas que trabajan en ella se incluirán

dentro del mismo.

De lo anterior, se desprende un matiz sumamente importante en contabilidad: el patrimonio no

sólo está compuesto por los medios económicos con los que cuenta la empresa, sino que también

integra los medios financieros que han permitido a la entidad desarrollar su actividad productiva yser propietaria de los bienes que posee.

Por otra parte, el concepto de resultado ±pérdida o ganancia± está estrechamente ligado a la

actividad productiva a la que se dedica la empresa. La entidad, para la realización de ésta, ha de

adquirir ciertos bienes y servicios del exterior: compra materias primas, contrata mano de obra,

consume electricidad, etc., y ha de utilizar sus equipos. De este modo, consigue fabricar sus

productos que, posteriormente, serán vendidos en el mercado, generando rentas.

El resultado obtenido va a depender de varios parámetros, como son: el número de productos

vendidos, el precio de venta de éstos, el coste de producción, etc. De ahí, que resulte imposible

determinar el resultado o excedente generado por la empresa si no ha transcurrido cierto intervalode tiempo.

Con respecto a la relación que guardan los conceptos de patrimonio y resultado, conviene aclarar:

y El hecho de que el patrimonio empresarial sea más o menos elevado no lleva aparejado el

que obtenga unos beneficios más o menos sustanciosos. En principio, cuanto más rica

sea la empresa mayores expectativas tiene de generar mejores resultados, pero no

siempre sucede así.

y La obtención de beneficios supone un engrosamiento del patrimonio empresarial, que se

diluirá entre los distintos elementos que lo componen. Por lo tanto, es completamente

erróneo pensar que el logro de beneficios se materializa exclusivamente en un aumento

del dinero de la empresa. Lo mismo se puede afirmar, pero en sentido contrario, en el

caso de incurrir en pérdidas.

1.5.2. Balance de situación

Este estado contable muestra el patrimonio empresarial en cierta fecha, tanto en su vertiente

económica como financiera. Esquemáticamente, se podría representar:

Activo

Bienes y derechosposeídos Importes

Suma

Pasivo

Fuentes que financian losbienes y derechos Importes

Suma

En cualquier balance, se distinguen: el activo o estructura económica de la empresa y el pasivo o

estructura financiera.



Por otro lado, dentro del patrimonio, se distinguen las siguientes masas patrimoniales, que se

caracterizan por agrupar elementos que cumplen un cometido análogo dentro del marco

empresarial:

y Activo, que engloba los bienes y derechos poseídos por la empresa, es decir, aquellos

elementos patrimoniales que constituyen los medios económicos.

y Pasivo, que es la parte del patrimonio que reúne fuentes financieras que provengan del

exterior, los llamados fondos ajenos.

y Neto, integrado por todos aquellos elementos que forman parte de la financiación

procedente de la empresa; a estos recursos se les conoce bajo el nombre de fondos

propios.

Así, en el balance, las masas patrimoniales figurarán de manera esquemática del siguiente modo:

Activo Pasivo

Activo: bienes y derechos. Pasivo: fuentes definanciaciónajenas.Neto: fuentes definanciaciónpropias.

A su vez, las distintas masas patrimoniales están compuestas por diversos elementos

patrimoniales; constituyen claros ejemplos de éstos los que se señalan a continuación:

y De activo: las materias primas, el dinero, los vehículos, los derechos de cobro sobre

clientes, etc.

y De pasivo: las deudas contraídas con entidades de crédito, débitos con suministradores de

inmovilizado, préstamos recibidos, etc.

y De neto: el capital ±que hace referencia a la financiación realizada por el empresario o los

propietarios de la empresa± y las reservas, que son beneficios obtenidos por la entidad

y retenidos en su seno.

En definitiva, en el activo del balance figurarán los elementos de activo, mientras que en el pasivo

del balance aparecerán las partidas reunidas dentro de las masas patrimoniales pasivo y neto. En

cualquier caso, el valor de los bienes y derechos po-seídos por la empresa ha de coincidir con el

importe total de la financiación, lo que se expresa mediante la denominada ecuación del balance:



Activo = Pasivo + Neto

EJEMPLO 4

Se pide: Presentar el balance de situación de la empresa «MARGA» (la de los ejemplos anteriores) a día 8

de febrero de X0.

No es posible, al desconocer cuál era su patrimonio inicial.

Al finalizar cierto período de tiempo, para poder conocer la composición y valoración del

patrimonio empresarial, no basta con saber las operaciones que la entidad ha realizado en ese

plazo, también resulta indispensable que sea conocida la situación patrimonial de la que partía.

Además, en el transcurso de ese tiempo, se habrán generado beneficios o pérdidas, que incidirán

en el patrimonio final, engrosándolo o menguándolo.

Dadas estas circunstancias, hasta el momento, no se tienen los conocimientos precisos para

obtener los estados contables, puesto que para su logro la empresa deberá contabilizar las

operaciones del período, pero, además, tendrá que manipular de una forma específica ciertos

datos.

A tal efecto, la entidad, al llevar su contabilidad financiera, seguirá un proceso, llamado ciclo

contable, que se realizará durante un período de tiempo, que suele coincidir con el año natural, al

que se llama ejercicio contable.

Tema 4: La cuenta, movimientos y saldos.

Objetivo: Practicar la cuenta, movimientos y saldos.

Definición, nomenclatura y clasificación.

Cuenta: Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones queproducen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo,Pasivo y Capital.

Nombre de lacuenta:

El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa delvalor o concepto que controla los documentos a favor de la empresa se ledenomina Documentos por cobrar, etc.

Clasificación de las cuentas:

Las cuentas se clasifican en tresgrupos, que son: {

Cuentas delActivo

Cuentas delPasivo



Cuentas delCapital

Cuentas del Activo:

{

Estas cuentas controlas los

bienes y derechospropiedad de la empresa.

Cuentas delPasivo: {

Estas cuentas con las quecontrolan las deudas yobligaciones a cargo de laentidad.

Cuentas delCapital: {

Estas cuentas son las quecontrolan tanto las utilidadesasí como también laspérdidas del negocio.

Precisamente, de las cuentas del activo, Pasivo y Capital se obtienen los valores con los cualesse formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias.

Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentascontengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren losconceptos del Activo, Pasivo y del Capital por las operaciones realizadas.

Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.

Haber: Es la columna que se encuentra en la parte derecha.

Cargar o debitar: Es anotar una cantidad en el debe de la cuenta.

Abonar o acreditar: Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.

Movimientos y saldos:

Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguienteesquema.

Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos clases demovimientos:

Movimiento deudor y Movimiento acreedor.

Movimiento deudor: Es la suma de los cargos de una cuenta Movimiento acreedor: Es la suma de los abonos de una cuenta.



Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor, existen dos clases de saldos:

Saldo deudor y Saldo acreedor.

Saldo deudor: Cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Saldoacreedor: Cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor.

Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor . En caso contrario, el saldo será acreedor.

Cuenta saldada ocerrada:

Una cuenta está saldada o cerrada cuando susmovimientos son iguales.

Práctica

[editar] Las cuentas

Artículo principal:Cuenta

Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un número, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y elnúmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de larealidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantascuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como

una T, donde a la parte izquierda se llama "D

ébito" o "D

ebe" y a la parte derecha"crédito"o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que elindicar una mera situación física dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de lacuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Lascuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del activo o delPasivo (y dentro de éste, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos

propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejaningresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.



Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también sedice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuandosiendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto yson acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta decapital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuentacomplementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la

Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de LentoMovimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemostener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.

Un tipo muy común de cuenta son las cuentas Corrientes (cuidado, porque esto puedellevar a confusión: -una cosa es una cuenta contable, y otra una cuenta corriente

comercial-), es una cuenta identificada por una palabra y un número (por ejemploCliente Se JJ y sus débitos y créditos) estas son cuentas que en cualquier momento

pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si soncuentas de Patrimonio o de Gestión, y más aún dentro de las clasificaciones anterioreses su ubicación específica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, noolvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.

[editar] Convenio de cargo y abono y sistema de

Partida doble

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el Debe.

Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber.

En las cuentas de activo, cuanto éste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, seabonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando éste aumenta, se abonan, y

cuando disminuye, se cargan.El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir almenos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonosefectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en unaempresa son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida.

y Véase también:Teoría del cargo y del abono

Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar laecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores enel patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación.En cada una de esas

transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos detransacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.

[editar] Partida doble como constante de cambio

La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:

y a) Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;y b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;



y c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;y d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma

cuenta;y e) Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

[editar] Saldo

Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos.

Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor.

Cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor.

Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo.

[editar] Los Libros Contables

Los libros de contabilidad principales son:

y El Libro Diario o Journal. Donde se recogen, día a día, los hechos económicos.La anotación de un hecho económico en el libro Diario se llama "asiento".Registro de transacciones suscitadas del giro de la empresa.

y El Libro Mayor o Ledger. En él se recogen todas las cuentas, con todos loscargos y abonos realizados en las mismas. Libro resumen del registro delmovimiento de una cuenta específica.En el cual también van las inversiones(gastos y ganancias) que la empresa tuvo en ese lapso de tiempo.

y El Libro de Balances o Balance Sheet. Los libros de Balances reflejan la

situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balancesse crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a sulibro mayor.

Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:

y El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operacionesresultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas másimportantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N°Documento|Neto|IVA|TOTAL

y El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos

de la caja.

[editar] Tipos de contabilidad

y Artículo principal:Tipos generales de contabilidad

Según los tipos de usuarios (Externos-Internos), pueden ser:

1. Contabilidad financiera.



Da la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa atodos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores,Administraciones Públicas, etc.). Viene regulada y planificada oficialmente para sucomprensión por todos. Se trata de dar constancia a las ratios de Competitividad ,

Rentabilidad y Productividad para poderles dar utilidad en la actividad de laorganización.

2. Contabilidad directiva.

Que engloba Contabilidad de costos o Contabilidad de gestión. Es la contabilidadinterna, para el cálculo de los costos y movimientos económicos y productivos en elinterior de la empresa. Sirve para tomar decisiones en cuanto a producción,organización de la empresa, etc.

[editar] Los Criterios de medición

Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados

financieros, existen 4 criterios de medición:

y Coste histórico:

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en laobligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir lacorrespondiente obligación.

y Coste Corriente:

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes deefectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro desimilares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente deefectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.

y Valor Razonable:

Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes deefectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada delos mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sindescontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por lasobligaciones en el curso normal de las operaciones.

y Valor Actual:

Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradasnetas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones.Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivoque se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones



Instituto Tecnológico Superior de Valladolid

MATERIA: CONTABILIDAD Y COSTOS

.

TEMAS:

* ESTUDIO GENERAL DE LA CUENTA

* REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

* IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

VALLADOLID YUCATÁN, SEPTIEMBRE DE 2003

INDICE

CAPITULO 7

ESTUDIO GENERAL DE LA CUENTA

CONTABILIDAD FINANCIERA

Es una técnica mediante la cual obtendremos, en forma sistemática y estructurada, informacióncuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica yde ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, para que los usuarios puedantomar decisiones relacionadas con esa entidad económica.

La Cuenta

Es un registro donde se anota de forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminucionesque sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de lasoperaciones realizadas por la entidad.

PARTES DE LA CUENTA

La cuenta se representa mediante una T, conocida como esquema de mayor , ya que corresponde a unarepresentación esquemática de un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad deuna empresa, conocido como libro mayor .

El esquema o cuneta T se compone de dos partes, una izquierda y una derecha.

CUENTA

Izquierda Derecha

Debe, Haber

La denominación de los conceptos debe y haber no es un nombre arbitrario o caprichoso de la contaduría,estos nombres tienen su origen en los usos y costumbres de la contabilidad en la época del renacimiento,cuando se iniciaba el registro de la contabilidad por partida doble.

Debe .- Es la parte izquierda de la cuenta.

Haber.- Es la parte derecha de la cuenta.

CUENTA



Izquierda derecha

DEBE HABER

Cargo o Cargar

Cargo o cargar, significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, registrarla en la parte

izquierda. También se dice debito o debitar .

Abono o Abonar

Abono o abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir, registrar una cantidaden la parte derecha. También se designa comocrédito o acreditar .

Movimiento Acreedor

Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es decir, a la suma del haber.

Saldo

Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.

Saldo Deudor

Una cuenta tendrá saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayor que el movimientoacreedor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos, es decir, cuando solamente tengamovimiento deudor.

CUENTA

DEBE HABER

$ 350 000 $ 160 000

Cargos 400 000 40 000 Abonos

70 000 210 000

10 000

MovimientoMovimiento

deudor acreedor

$ 820 000 $ 420 000

Saldo deudor

$400 000

Saldo Acreedor

Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea mayor que el importedel movimiento deudor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos, es decir, cuando la cuentatenga movimiento acreedor.

CUENTA



Debe Haber

$ 230 000 $ 1 500 000

320 000 250 000

400 000 2 900

200 000 47 100

$1 150 000 $1 800 000

$ 650 000 Saldo acreedor

Cuenta Saldada

Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor esigual a la suma del movimiento acreedor. Para representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar lacuenta o el esquema de mayor con doble línea.

CUENTA

$ 110 000 $ 200 000

CARGOS 90 000 50 000 ABONOS

150 000 80 000

100 000 120 000

MOVIMIENTO $ 450 000 $ 450 000 MOVIMIENTO

DEUDOR ACREEDOR

Los conceptos mencionados anteriormente, son los que desde el Renacimiento y hasta la fecha se hanempleado en la practica profesional, la evolución constante de la contabilidad podría conllevar a que en elpresente, pero sobre todo, en el futuro, estos conceptos cambiaran de denominación, siendo dichadenominación de alguna manera parecida a la que señalaremos mas adelante.

CONCEPTO

La cuenta es un registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible las aplicaciones y losorígenes de recursos, representados como aumentos y disminuciones de activo, pasivo y capital contable,como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

PARTES DE LA CUENTA

CUENTA

IZQUIERDA DERECHA

APLICACIÓN ORIGEN

APLICACIÓN DE RECURS OS ORIGEN DE RECURSOS

Aplicación.- es la parte izquierda de la cuenta.

Origen.- es la parte derecha de la cuenta.



Aplicación de recursos.- significa registrar una cantidad en la parte izquierda de la cuenta.

Origen de recursos.- significa registrar una cantidad en la parte derecha de la cuenta.

MOVIMIENTO

Se llama movimiento a la suma de las aplicaciones y los orígenes de los recursos.

Movimiento de aplicación de recursos

Movimiento de aplicación de recursos es la suma de las aplicaciones, es decir, de la parte izquierda de lacuenta.

Movimiento de origen de recursos

Movimiento de origen de recursos es la suma de los orígenes de recursos, es decir, de la parte derechade la cuenta.

SALDO

Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos de aplicación y origen de recursos. En virtud de queexisten dos clases de movimientos, y que la diferencia puede ser mayor en uno y otro caso, entonces,podrá también haber dos clases de saldos, saldo de aplicación de recursos y saldo de origen de recursos.

Saldo de aplicación de recursos

Una cuenta tendrá saldo de aplicación de recursos, cuando el importe del movimiento de aplicación derecursos sea mayor que el movimiento de origen de recursos. O cuando la cuenta únicamente hayaregistrado orígenes de recursos, es decir, cuando solo tenga movimiento de aplicación de recursos.

CUENTA

APLICACIÓN DE RECURSOS ORIGEN DE RECURSOS

$ 200 000 $ 95 000

125 000 105 000

60 000 20 000

MOVIMIENTO DE APLICACIÓN MOVIMIENTO DE ORIGEN

DE RECURSOS $ 385000 $ 220 000 DE RECURSOS

SALDO DE APLICACIÓN

DE RECURSOS $ 165 000

Saldo de origen de recursos

Una cuenta tendrá saldo de origen de recursos, cuando el importe del movimiento de origen de recursossea mayor que el movimiento de aplicación de recursos.

CUENTA

IZQUIERDA DERECHA




$ 200 000 $ 295 000

125 000 125 000

60 000 20 000


DE RECURSOS $ 385000 $ 440 000 DE RECURSOS

SALDO DE ORIGEN

$55 000 DE RECURSOS

CUENTA SALDADA

Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada, cuando el importe de la suma del movimiento deaplicaciones de recursos es igual a la suma del movimiento de orígenes de recursos.

CUENTA


$ 200 000 $ 295 000

125 000 125 000

115 000 20 000


DE RECURSOS $ 440 000 $ 440 000 DE RECURSOS

CAPITULO 8

REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

( REGLAS DE LA APLICACIÓN Y ORIGEN DE RECURSOS)

La cuenta, entendida como el registro donde anotaremos en forma clara, ordenada y comprensible losaumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo y capital contable, comoconsecuencia de las transacciones realizadas por una entidad.

A partir de la contabilidad por partida doble, cada operación o transacción celebrada por las entidadesdebe registrarse considerando tanto la causa como el efecto de la operación, en virtud de que cualquier operación involucra cuando menos a dos cuentas, las cuales aumentarán o disminuirán, originando unaanotación en el debe de la cuenta, es decir, un cargo (aplicación), y otra en el haber, es decir, un abono(origen).

Esto se puede ejemplificar, de una manera sencilla con cuentas cuyo entendimiento es obvio.

yC ompra de mercancías de contado.- En este caso, debemos registrar tanto el aumento en el activo de lacuenta de mercancías, como la disminución en el activo en la cuenta de la caja.

yC ompra de mercancías a crédito.- En este ejemplo, debemos registrar el aumento en el activo en lacuenta de mercancías, así como el aumento en el pasivo en la cuenta de proveedores.



yP ago a proveedores.- En este caso, tenemos que registrar tanto la disminución en el activo en la cuentade caja, como la disminución en el pasivo en la cuenta de proveedores.

y Aportaciones de los socios en efectivo.- aquí tenemos que registrar tanto el aumento en el activo en lacuenta de caja, como el aumento de capital en la cuenta del capital social.

yP ago de gastos en efectivo.- En este caso, debemos registrar la disminución en el activo en la cuenta de

caja, como la disminución del capital por concepto del gasto.

Cualquier operación realizada involucra cuando menos a dos cuentas y que éstas van a sufrir alteracioneso modificaciones como consecuencia de la transacción, lo cual deberá registrarse mediante aumentos odisminuciones, mismos que al hablar de cuentas reciben el nombre de cargos y abonos (aplicaciones yorígenes). No en todas las operaciones realizadas se presenta forzosamente un aumento y unadisminución en las cuentas, esto se debe a que no todas las cuentas tienen la misma naturaleza, es decir,no todas las cuentas sirven para registrar los mismos conceptos o valores, ya que unas se emplean pararegistrar recursos (activos), otras para registrar las fuentes externas de los recursos (pasivos) y otras máspara registrar las fuentes internas de los recursos (capital).

La contabilidad toma como base la fórmula de la dualidad económica, misma que también hemosdenominado fórmula de balance, la cual nos señala que:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Si esta igualdad la presentamos dentro de una cuentaT o esquema de mayor, nos dará la pauta a seguir en cuanto a la naturaleza del activo, el pasivo y el capital, y de ahí deducir qué aumentos y disminucionesdeben cargarse y cuáles abonarse, para concluir por deducción también las reglas del cargo y del abonoo de la aplicación y origen de recursos.

Cada cuenta no consta de una sola parte sino de dos, es necesario que representemos al activo, pasivo ycapital en una cuenta particular a dada uno.

Observamos que en esta representación, la cual incluye ya el debe y el haber en cada concepto de activo,pasivo y capital, el activo aparece cargando, y el pasivo y el capital abonando.

Los estados financieros se elaboran con cuentas particulares, por lo tanto, manteniendo un orden lógico.

Se pueden obtener las siguientes conclusiones:

y Las cuentas de activo empiezan cargando, es decir, con una anotación en el debe en la aplicación.

y Las cuentas de pasivo empiezan abonando, es decir, con una anotación en el haber en el origen.

y Las cuentas de capital empiezan abonando, es decir, con una anotación en el haber en el origen.

AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE ACTIVO

Toda vez que las cuentas del activo empiezan cargando, es decir, con una anotación en el debe, resultalógico y natural que para aumentar su saldo, deben seguir su misma naturaleza, o sea, los aumentos deactivo que tendrán que cargar.

Si la cuenta registra ordenadamente aumentos y disminuciones, resulta evidente que si los aumentos delactivo se cargan, las disminuciones de activo se tendrán que abonar.

Por lo tanto, podemos decir que:

y Los aumentos de activo se cargan (aplicación)

y Las disminuciones de activo se abonan (origen).



y El saldo de las cuentas de activo es deudor (aplicación).

Conclusiones

Con base a lo anterior, podemos concluir en cuanto a las cuentas de activo, que:

y Todas las cuentas de activo empiezan cargando, es decir, con una anotación en el debe (aplicación).

y Todas las cuentas de activo aumentan cargando, es decir, con una anotación en el debe (aplicación).

ytodas las cuentas de activo disminuyen abonando, es decir, con una anotación en el haber (origen).

y Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor (aplicación).

Lo anterior, podemos representarlo esquemáticamente en una cuanta T de la siguiente manera:

AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE PASIVO

Ya que el pasivo empieza abonando, es decir, con una anotación en el haber, también resulta lógico quepara aumentar su saldo, necesitan seguir su misma naturaleza, por lo tanto, los aumentos de pasivo se

tendrán que abonar (origen).

Si los aumentos del pasivo se abonan, las disminuciones de pasivo se tendrán que cargar.

Por lo tanto podemos decir que:

y Los aumentos de pasivo se abonan (origen).

y Las disminuciones de pasivo se cargan (aplicación).

y El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor (origen).

C onclusiones

ytodas las cuentas de pasivo empiezan abonando, es decir, con una anotación en el haber (origen).

ytodas las cuentas de pasivo aumentan abonando, es decir, con una anotación en el haber (origen).

ytodas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor (origen).

También podemos representarlo en un esquema de mayor o T.

AUMENTO Y DISMINUCIONES DE CAPITAL

Al igual que el pasivo, el capital contable, por ser de naturaleza acreedora, tendrá los mismosmovimientos para registrar los aumentos y disminuciones, por lo tanto, decimos que los aumentos decapital, siguiendo su naturaleza, se tendrán que abonar (origen).

Si los aumentos al capital se abonan, las disminuciones de capital se tendrán que cargar (aplicación).

Por lo tanto, podemos decir que:

y Los aumentos de capital se abonan (origen).

y Las disminuciones de capital se cargan (aplicación).



y El saldo de cuentas de capital es acreedor (origen).

C onclusiones

ytodas las cuentas de capital empiezan abonando, es decir, con una anotación en el haber (origen).

y Todas las cuentas de capital aumentan abonando, es decir, con una anotación en el haber (origen).

y Todas las cuentas de capital disminuyen cargando, es decir, con una anotación en el debe (aplicación).

y Todas las cuentas de capital tienen saldo acreedor (origen).

Asimismo, también podemos representar lo anterior en esquemas de mayor o T.

REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

(REGLAS DE LA APLICACIÓN Y ORIGEN DE RECURS OS)

Partiendo de los casos de aumento y disminución del activo, pasivo y capital, es decir, de los cargos yabonos a tales conceptos, podemos concluir las reglas del cargo y del abono.

En un esquema de mayor o T, lo anterior podemos representarlo como sigue:

El capital contable de la entidad experimentará aumentos o disminuciones derivadas de los resultados deoperación, es decir, como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa en un periodocontable, ésta obtendrá utilidades que incrementarán el capital o bien pérdidas que lo disminuirán. Ahorabien, este aumento o disminución que de manera general se registran mediante las cuentas de utilidad opérdida neta del ejercicio que representan el resumen del enfrentamiento de los ingresos con los costos ygastos del periodo, no permite conocer en un determinado momento las clases de los diferentes ingresosque obtuvo la entidad, ni los conceptos particulares de los costos y gastos del periodo, es necesario quese establezcan cuentas para cada uno de dichos conceptos, a estas cuentas se les denomina cuentas decapital o de resultados.

Lo anterior, además nos permitirá la elaboración del estado de resultados.

Si partimos de que el capital aumenta con las utilidades y disminuye con las pérdidas, y que los aumentosde capital se abonan y las disminuciones de capital se cargan, entonces podemos decir que las cuentasde resultados pueden ser de dos tipos:

y Cuentas de resultados deudoras (aplicación).

y Cuentas de resultados acreedoras (origen).

CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS (APLICACIÓN)

Son aquellas que registran costos, gastos y pérdidas, por lo tanto, aumentarán cargando, disminuiránabonando y su saldo será deudor.

Como ejemplo de estas cuentas tenemos las compras, los gastos de compra, las devoluciones, rebajas ydescuentos sobre venta, los gastos de venta, los gastos de administración, los gastos financieros y losotros gastos.

CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS (ORIGEN)

Son aquellas que registran ingresos, productos, ganancias, utilidades; por lo tanto, aumentaránabonando, disminuirán cargando y su saldo será acreedor.

Como ejemplo de estas cuentas tenemos las ventas, las devoluciones sobre compra, las rebajas ydescuentos sobre compra, los productos financieros y los otros productos.



CUENTAS REALES Y CUENTAS NOMINALES

Se puede decir que las cuentas del balance general se les denomina cuentas reales.

Aparentemente esto se debe a que los conceptos registrados en estas cuentas existen bajo una formaobjetiva. Asimismo, las cuentas del estado de resultados se les denomina ³ cuentas nominales ´ dado quelos conceptos registrados en estas cuentas existen tan sólo de nombre.

CAPITULO 10

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA),

NOCIONES Y REGISTRO CONTABLE

Impuesto al valor agregado vino a sustituir a otros impuestos, entre ellos principalmente al impuestossobre ingresos mercantiles ( ISIM), el cual tenia un afecto de cascada en el cual el ultimo consumidor debía pagar todos lo impuestos según el numero de intermediarios. Cabe comentar que el IVA ha tenidouna serie de modificaciones desde su establecimiento, el IVA es un impuesto que afecta directamente alefectuarse una operación de compraventa, prestación de servicios independientes, el otorgamiento deluso o goce temporal de bienes y la importación de bienes y servicios.

LEY DEL IVA

Articulo 1º. Están obligadas al pago de impuesto al valor agregado establecido es esta ley, lasa personasfísicas y las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:

y Enajenen bienes

y Presten servicios independientes

y Otorguen el uso o goce temporal de bienes

y Importen bienes o servicios.

El impuesto se calculara aplicando a los valores que señala esta ley, la tasa del 15 % . El impuesto alvalor agregado en ningún caso se considerar que forma parte de dichos valores.

El contribuyente trasladara dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas queadquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios. Se entenderá por trasladodel impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un montoequivalente al establecido es esta ley, inclusive cuando retenga en los términos del artículo 1 A o tercer párrafo de la misma.

El contribuyente pagara en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que lehubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de bienes y servicios, siempre que seanacreditables en los términos de esta ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargoel impuesto que se le hubiese retenido.

Articulo 5º. El impuesto se calculara por ejercicios fiscales, salvo los casos señalados. Los contribuyentes

efectuaran pagos provisionales mediante declaración que presentaran en las oficinas autorizadas por losmismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.

El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de actividades realizadasen el periodo por el cual se efectúa pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles y lascantidades por las que proceda el acreditamiento

El puesto de ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagara mediante declaración que sepresentara ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.



Articulo 6º cuando en la declaración de pago provisional resulte saldo a favor, el contribuyente podráacreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo osolicitar su devolución, siempre que en este ultimo caso sea sobre el total del saldo a favor.

Si en la declaración de el ejercicio el contribuyente tuviera cantidades a su favor, podrá acreditarlas endeclaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devolución total. Los saldos cuya devoluciónse solicite no podrán acreditarse en declaraciones posteriores.

Articulo 7º El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos obonificaciones con motivo de la realización de actos gravados por esta ley, deducirá en la siguiente osiguientes declaracio9nes de pagos provisionales el monto de dichos conceptos del valor de los actos oactividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que elimpuesto al valor agregado que se hubiese trasladado se cancela o se restituye, según sea el caso.

El contribuyente que reciba el descuento, la bonificación o devuelva los bienes enajenados, disminuirá elimpuesto cancelado o restituido de las cantidades acreditables o que tuviere pendientes deacreditamiento. Si no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el impuesto cancelado orestituido, lo pagara al presentar la declaración de pago provisional que corresponda al periodo en quereciba el descuento, la bonificación o efectúe la devolución.

CUENTAS QUE SE EMPLEAN

Para el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra emplear dos cuentas: una que se utilizara enlas operaciones de compra, que es la denominada IVA acreditable, y la otra que seempleara cuando serealicen ventas de mercancías, la que denominamos IVA causado. Conviene que estos nombres son dealguna manear arbitrarios, ya que en el ejercicio independiente, los contadores lo han llamado condiversos nombres tales como: IVA pagado e IVA cobrado, IVA por acreditar e IVA por pagar, o IVAretenido por enterar, etc, mismos que debemos aceptar considerando que cada contador puede tener unainterpretación de la ley del IVA y, por lo tanto, basados en esa concepción, harán la denominación de lascuentas.

DEBE + IVA ACREDITABLE - HABER

SALDO

Su saldo es deudor y representa el derecho que tiene la empresa de acreditar al impuesto a su cargo,pagado contra el impuesto retenido o solicitar la devolución o compensación del mismo.

Normalmente esta cuenta debe quedar saldad cada mes, pero en caso de que el impuesto pagado(acreditable) sea mayor que el retenido por enterar, su saldo será deudor; es decir, representa unbeneficio futuro fundadamente esperado.

PRESENTACIÓN

Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas por cobrar.

DEBE - IVA CAUSADO + HABER

SALDO

Esta cuenta no tiene saldo cada mes, ni al finalizar el ejercicio, ya que se salda para determinar el IVA afavor o el IVA por pagar.

EJEMPLOS

En los siguientes ejemplos se observa el manejo del IVA en relación estrecha con operaciones decompraventa y otras transacciones celebradas de manera usual por las empresas, en las cuelas se aplicala tasa general del 15%.



Para no perder la atención, en los ejemplos , cuando hacemos referencia a cobros o pagos en efectivo enlos cuales se pueden emplear las cuentas de caja o bancos, utilizamos en todos los casos la de bancos.En estos ejemplos utilizamos las cuentas del procedimiento analítico.

Por la compra de mercancías de contado:

Compramos mercancías con un precio de costo de $100 000, con pago de contado, expidiendo el chequerespectivo.

Compras $100 000

IVA acreditable 15 000

Bancos $115 000

Por la compra de mercancías de contado

Por la compra de mercancías a crédito:

Compramos mercancías con un precio de costo de $200 000, a crédito.

Compras $200 000


Proveedores $230 000

Por la compra de mercancías a crédito.

Por el pago de gastos:

Pagamos con cheque a una compañía de publicidad $ 214 000, por concepto de una campaña destinadaa promover los artículos que comercializamos en el mercado.

Gastos de venta $114 000


Bancos $246 100

Por el pago de gastos.

Por las devoluciones sobre venta de mercancías a crédito:

De las ventas de mercancías a crédito, concedemos rebajas a nuestros clientes a cuenta de su adeudopor $82 000.

Devoluciones sobre venta $82 000

IVA causado 12 3000

Clientes 94 300

Por las devoluciones sobre las ventas de mercancías a crédito.

Por las rebajas sobre ventas de mercancías a crédito:



De las ventas de mercancías a credito, concedemos rebajas a nuestros clientes por $186000,importe queacreditamos a sus cuentas.

Rebajas sobre venta $186 000

IVA causado 27 900

Clientes $213 900

Por las rebajas sobre ventas de mercancías a credito.

Por los intereses cobrados :

Cobramos a nuestros clientes intereses por $ 34 000.

Bancos $39 100

Productos financieros $ 34 000

IVA causado 5 100

Por los intereses cobrados.

IVA A FAVOR

Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es ³mayor´ que el IVA causado , lo cualquiere decir que pagamos mas impuestos que por la adquisición de bienes o servicios que el quecausaron nuestros clientes .

Para el registro del IVA a favor empleamos una cuenta de activo de naturaleza deudora, con lossiguientes movimientos, saldo y presentación:

DEBE + IVA AFAVOR - HABER

SALDO

Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa por el IVA a favor, misma que podremosacreditar en posteriores declaraciones , compensar o solicitar su devolución

PRESENTACION

Se presenta en el balance general dentro del activo circulante formando parte de las cuentas por cobrar.

IVA POR PAGAR

Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es ³menor´ que el IVA causado, lo cualquiere decir que pagamos menos impuesto por la adquisición de bienes o servicios que el que causaronnuestros clientes, por lo que tenemos la obligación de realizar el pago de dicho impuesto ala SHCP. Para

el registro del IVA por pagar empleamos una cuenta de pasivo de naturaleza acreedora, con lossiguientes movimientos saldo y presentación:

DEBE - IVA POR PAGAR + HABER

SALDO

Su saldo es acreedor y representa la aobligacion de la empresa de efectuar el pago a la SHCP por elperiodo correspondiente o del ejercicio.

PRESENTACION



Se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante.

Una vez determinada la diferencia, registramos el asiento correspondiente a través de un cargo alacuenta IVA causado en importe de su saldo para saldarlo; en abono en la cuenta IVA acreditable elimporte d e su saldo para saldarla, tambien abonamos ala cuenta IVA por pagar la diferencia entre al IVAcausado y el IVA acreditable.

y

IVA causado $49 000

IVA acreditable $35 000

IVA por pagar 14 000

Determinación del IVA por pagar del periodo.

IVA ACREDITABLE IVA CAUSADO IVA POR PAGAR

S) $35000 $35000(y y)$49000 $49000(s $14 000 (y

26

HABER

Origen

DEBE

Aplicación

HABER

Origen

DEBE

Aplicación

HABER

Origen

ABONO

O ABONAR

DEBE

Aplicación

CARGO

O CARGAR

Derecha

Izquierda



DEBE

Aplicación

HABER

Origen

ACTIVO

CAPITAL

PASIVO

=

+

ACTIVO

HABER

ABONO

O ABONAR

Origen

DISMINUCIONES

ACTIVO

DEBE

CARGO

O CARGAR

Aplicación

SALDO INICIAL

AUMENTOS

SALDO DEUDOR

Aplicación

DEBE

CARGO

+

Aplicación

HABER



ABONO

-

Origen

PASIVO

HABER

ABONO

O ABONAR

Origen

SALDO INICIAL

AUMENTOS

PASIVO

DEBE

CARGO

O CARGAR

Aplicación

DISMINUCIONES

3.1.2. ESTRUCTURA DE LA CUENTA:

La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger losaumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuentase representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber",pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la palabra.

Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y am bas sumasrepresentan la dinámica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela laposición estática de dicha cuenta.

3.1.3. ¿EN QUÉ FORMA SE HACE LA CUENTA?

La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:

Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las doscolumnas de la misma se anotan los valores numéricos, en la columna de laizquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (delverbo latino habere) o crédito (Pecuniamhabens, habeto mnem remquemvulthabere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).



Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice queestamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos

haciendo un ABONO.

Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 100.000pesos.

Ahora un ABONO de 50.000 pesos en la misma cuenta:

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, lascantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puedeser de: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta deCAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que lasentradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro casopráctico, hemos realizado un ingreso de 100.000 pesos y una extracción de50.000 pesos.

La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento

o hecho económico realizado por una empresa.

La cuenta está compuesta de los siguientes elementos:

Código de la cuenta

Nombre de la cuenta

Debito

Crédito

Código de la cuenta: es el conjunto de números que identifica un elemento de la ecuación

patrimonial o un hecho económico.

Nombre de la cuenta. Es el nombre que identifica el hecho económico codificado, por ejemplo

caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.

Debito. Es el lado izquierdo de la cuenta (ó debe, cargo)

Crédito. Es el lado derecho de la cuenta (ó haber, abono)

La estructura de una cuenta es la siguiente:

Clase El primer dígito.



Grupo Los dos primeros dígitos.

Cuenta Los cuatro primeros dígitos.

Subcuenta Los seis primeros dígitos.

Las clases que identifica el primer dígito son:

Clase 1: Activo.

Clase 2 : Pasivo.

Clase 3: Patrimonio.

Clase 4 : Ingresos.

Clase 5 : Gastos.

Clase 6 : Costos de Ventas.

Clase 7 : Costos de Producción o de Operación.

Clase 8 : Cuentas de Orden Deudoras.

Clase 9 : Cuentas de Orden Acreedoras.

Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y esta en

subcuentas:

Clase 1, grupo 1 genera el código 11

Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el código 1105

Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el código 110505

Código es el número de dígitos que contiene cada cuenta, ejemplo 110505

Concepto es el nombre de la cuenta, que en este caso sería Caja General para el código

110505

Débito es lado debito o lado izquierdo de la cuenta, conocido también como el debe

Crédito es el lado derecho de la cuenta, que se conoce también como el haber

Contabilidad.

Libros interesantes: - Contabilidad general. J. Omeñaca. Ed. Deusto.

- Curso básico de contabilidad financiera, edición para empresas turísticas. C.V. Guerrero. Ed. Síntesis.

Tema 1. Conceptos básicos.

Tema 2. Las cuentas de gestión: compras y ventas.

Tema 3. El impuesto sobre el valor añadido.

Tema 4. Estudio contable del circulante (existencias, proveedores, etc.).



Tema 5. Estudio contable de inmovilizado (amortización)

Tema 6. Financiación de la empresa (caja y bancos).

Tema 7. La periodificación contable.

Tema 8. La contabilización del impuesto sobre sociedades.

Tema 9. Las cuentas anuales.

TEMA 1. CONCEPTOS BÁSICOS.

INTRODUCCIÓN.

Existen principalmente tres tipos de contabilidad:

-financiera general

-analítica o de costes

- presupuestaria.

Contabilidad finaciera o general.

Es la que estudiaremos en este curso y nos permitirá determinar la situación patrimonial, financiera yeconómica de la empresa a través de la contabilización diaria de los movimientos económicos de laempresa que nos permitirá determinar el balance de situación y la cuenta de resultados de la empresa.Otra función fundamental de la contabilidad financiera es proporcionar información externa para quepersonas ajenas a ella puedan descifrarla. Esta contabilidad en España se lleva según las normas delPlan General de Contabilidad de 1990 que es de obligado cumplimiento para las empresas mercantiles(S.A. y S.L.)

Contabilidad analítica o de costes.

Nos permite determinar los costos de fabricación de un producto.

Contabilidad presupuestaria.

Nos permite determinar balances de situación y cuentas de resultados futuros. Los presupuestos siempreson una previsión, por lo tanto, tan importante como efectuar los presupuestos es controlarlos. Lasherramientas que utiliza esta contabilidad son principalemente el presupuesto de caja o de tesorería. Lacuenta de resultados provisional y por último el balance de situación provisional.

EL PATRIMONIO

Está formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Se trata de la diferencia entre lo quetenemos y lo que debemos.

Se divide en ACTIVO (conjunto de bienes y derechos a favor de la emprea) y PASIVO (conjunto deobligaciones que contrae la empresa). El NETO es la diferencia entre el activo y el pasivo.

Elementos del activo.

- Caja: dinero en efectivo.

- Bancos e instituciones de crédito: Capital que la empresa tiene en entidades financieras.

- Clientes: personas o entidades a los cuáles vendemos mercaderías.



- Mercaderías: género destinado a la venta.

- Terrenos.

- Construcciones.

- Maquinaria: maquinas que se dedican a la producción.

- Mobiliario.

- Elementos de transporte: vehículos propiedad de la empresa.

Elementos del pasivo.

- Hipotecas: créditos hipotecarios (préstamos de bancos garantizados por bienes).

- Créditos: préstamos que nos hacen las entidades financieras.

- Poliza de créditos: se conoce vulgarmente con el nombre de PÓLIZA, y siempre es sobre cantidaddispuesta o utilizada y los intereses se pagan por esta partee utilizada. Generalmente son a un año.

- Proveedores: aquellas personas o entidades que suministran las mercaderías.

- Acreedores: son deudas que tiene la empresa por la compra de bienes distintos a las mercaderías.

- Capital social: representa la aportación a la empresa realizada por los socios.

- Reservas: de forma general se puede decir que son beneficios no distribuídos. Principalmente existentres tipos de reserva (legal, estatutaria y voluntaria).

MASAS PATRIMONIALES

Las masas patrimoniales son elementos del patrimonio que tienen características similares (p.e.: cajas ybancos son similares ya que representan el dinero del que dispone la empresa).

Las principales masas patrimoniales en el activo son: inmovilizado, existencias, realizable, disponible; enel pasivo tenemos exigible y no exigible.

- Inmovilizado: está compuesto principalmente por bienes que permanecen fijos en la empresa y que sededican preferentemente a la producción tales como maquinaria, construcciones, elementos detransporte, mobiliario, etc.

- Existencias: son las mercaderías o los géneros que tiene la empresa destinados a la venta.Encontraremos entre otros: mercaderías, materias primas, envases, etc.

- Realizable: son las deudas a favor de la empresa. P.e.: clientes, haciendas públicas deudoras,préstamos que haya efectuado la empresa, etc.

- Disponible: también se le conoce con el nombre de tesorería y constituye el dinero que tiene la empresaen la caja y en los bancos.

- Pasivo no exigible: está constituído por el capital y las reservas y se llama no exigible porque ningúnajeno a la empresa nos lo puede exigir.

- Pasivo exigible: constituye las deudas que tiene la empresa frente a terceros tales como proveedores,acreedores, préstamos bancarios, etc.

En contabilidad, el concepto deudor siempre será a favor de la empresa y el concepto acreedor será encontra de la empresa.



LAS CUENTAS DE GESTIÓN: COMPRAS Y VENTAS.

Todos los movimientos contables que se producen en una empresa se representan a través de un métodocontable que es el de la contabilidad por partida doble. La contabilidad por partida doble se representa através de la cuenta que nos indica y nos permite reflejar las variaciones patrimoniales producidas por loshechos contables. La cuenta siempre me determinará la situación económica del elemento al que serefiere. La cuenta se representa a través de una T. A la parte izquierda se le llama DEBE y a la derechaHABER. En medio pondremos el título o nombre de la cuenta. Anotar una cuenta en el debe se llama

ANOTAR y la suma del debe es el DÉBITO. Anotar una cantidad en el haber es ABONAR y la suma delas cantidades anotadas en el haber es el CRÉDITO.

El saldo de una cuenta es la diferencia entre el debe y el haber. Puede presentar tres casos:

- Que la suma del haber sea superior a la del haber. En este supuesto diremos que el saldo que presentala cuenta es DEUDOR.

- Que la suma del haber sea superior a la del debe. En este supuesto diremos que el saldo que presentala cuenta es ACREEDOR.

- Cuando la suma del haber y del debe sean iguales diremos que el saldo que presenta la cuenta esNULO.

Clasificación y movimiento de las cuentas.

Existen cuatro tipos de cuentas: de activo, de pasivo, de neto y de gestión.

Las cuentas de activo son las que reprsentan los bienes y derehos a favor de la empresa (caja, bancos,clientes, maquinaria, etc.).

Las cuentas de pasivo son las que representan las obligaciones que contrae la empresa con terceraspersonas (proveedores, acreedores, créditos, etc.)



Las cuentas de neto representan la deuda no exigible por terceros que tiene la empresa (principalmentecapital y reservas).

Las cuentas de gestión son las que recogen los gastos y beneficios que se producen en la empresa.Estas cuentas se pueden clasificar en cuentas de resulstados negativos (gastos) o cuentas de resultadospositivos (beneficios).

A través de las cuentas de gestión por la diferencua entre beneficios y gastos se determina el resultadocontable de la empresa.

Las principales cuentas de gastos son entre otras: saldos y salarios (representa el importe de los sueldospagados por la empresa al personal), seguridad social a cargo de la empresa (recoge la cantidad quepaga la empres a la seguridad social por los trabajadores que tiene contratados, es lo que se llama cuotapatronal), gastos financieros (son los intereses que paga la empresa), comisiones (recoge el importe quepaga la empresa por los servicios que prestan las entidades financieras), arrendamientos (importe pagadopor el alquiler de bienes), suministros (importes pagados por el consumo de agua, gas y electricidad),tributos (importe de impuestos y tasas que paga la empresa a los organismos públicos) compras demercaderías (recoge el importe de las compras de mercaderías que realiza la empresa).

Las principales cuentas de ingresos: ventas de mercaderías (es la cuenta de ingresos fudamental para laempresa y recoge el importe de las ventas de mercaderías realizadas por la empresa), prestaciones deservicios (recoge el importe de los ingresos que obtiene la empresa por prestar servicios. En esta cuenta

se recogen en hostelería y restauración, las ventas que realizan las empresas), ingresos financieros(principalmente intereses de préstamos que ha realizado la empresa y también se considera un ingresofinanciero, los descuentos por pronto pago).

Movimiento de las cuentas.

Nota: Las compras y ventas de mercaderías las contabilizaremos en un principio utilizando la cuenta demercaderías. Para reflejar el movimiento de las cuentas hemos de tener en cuenta que el métodocontable que utilizamos es es de la partida doble, que quiere decir que toda la cantidad que se anota en eldebe tiene que ir al haber.

1.3 EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE: EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR

La contabilidad se basa en un método contable que registra los movimientos económicos producidos enuna empresa. Este método contable se denomina de partida doble ya que en cada operación intervienen



dos conceptos opuestos que se equiparan entre si ya que se trata de entradas o salidas de bienes, decobros y pagos o de gasto e ingresos.

En la partida doble existen unos principios fundamentales.

1) La suma de las cantidades anotadas en el debe ha der ser igual a la suma de las cantidades anotadasen el haber.

2) En cualquier momento la suma de los saldos deudores ha de ser igual a la de los acreedores.

3) En toda operación contable, siempre hay un deudor y un acreedor.

4) En toda operación, el deudro es el elemento patrimonial que recibe y el acreedor el que entrega.

El método de la partida doble utiliza principalmente dos herramientas de trabajo; el libro diario y el libromayor.

En el libro diario se recogen a diario todas y cada una de las operaciones que se producen en unaempresa. Todas las anotaciones que se hacen en el libro diario se denominan ASIENTOS. Su estructuraes la siguiente:

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER

En la cuenta pondríamos los dígitos de la cuenta del Plan General de Contabilidad. En conceptopondremos el nombre de la cuenta. En el debe y el haber anotamos las cantidades respectivas. Funcionaigual que las T.

Clasificación de los asientos.

Se pueden clasificar de tres maneras distintas.

y Asientos simples. Una cuenta en el debe y otra en el haber.

y Asientos mixtos. Varias cuentas en el debe y una en el haber o viceversa. Siempre las sumas del debey el haber tienen que coincidir.

El ciclo contable

Las fases del ciclo contable de la empresa son las siguientes:

y Balance de situación referido al primer día del ejercicio (balance inicial).

y Apertura de la contabilidad mediante el traslado a los libros diario y mayor del Balance inicial(asiento de apertura).

y Contabilización en los libros diario y mayor de las operaciones del ejercicio a través de losasientos diarios y su anotación en el libro mayor.

y Determinación contable del resultado del ejercicio y reflejo del mismo en la cuenta de pérdidas yganancias a través de los asientos de regularización.

y Cierre de la contabilidad en el último día del ejercicio a través del asiento de cierre.

y Balance de situación referido al último día del ejercicio que será el balance final. Este balancefinal será el inicial del ejercicio siguiente.

La regularización



Para saber si la empresa ha obtenido pérdidas o ganancias tendremos que efectuar los asientos deregularización que consisten en eliminar las cuentas de gastos e ingresos mediante su substitución por una cuenta única que nos va a reflejar el resultado del ejercicio. Esta cuenta será la 129, pérdidas yganancias. En la regularización solamente nos pueden aparecer cuentas de los grupos de6 y 7 del P.G.C.La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias es la siguiente.

D Péridas y Ganancias H

Suma de todos los gastos Suma de todos los ingresosBeneficio Pérdida

Cierre de la contabilidad

El asiento de cierre es el que nos permite cerrar la contabilidad y consiste en saldar todas las cuentas queintegran el libro mayor. En el asiento de cierre solamente nos pueden aparecer las cuentas de los gruposuno a cinco del P.G.C. ya que las de los grupos seis y siete los hemos cerrado en la regularización. En elasiento del cierre las cuentas que tienen saldo acreedor se colocan en el debe en el libro diario y los quetienen saldo deudor en el haber del libro diario.

Balance de comprobación de sumas y saldos

Nos permite ccomprobar si las cantidades que hemos anotado en el libro diario y hemos trasladado allibro mayor coinciden y no hemos cometido errores. Este balance se tiene que efectuar obligatoriamentecada trimestre y su formato generalmente es el siguiente:

SU MAS SAL DOS

DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES

TOTAL

Balance de situación

Nos permite determinar la situación patrimonial de la empresa y es una herramienta fundamental para elanálisis de balances. Tiene tres carácterísticas: 1) Siempre se refiere a una fecha determinada. 2)Siempre tiene que estar expresado en unidades monetarias. 3) Siempre el activo y el pasivo nos debe

coincidir.

Este balance se suele ordenador siguiendo los criterios del P.G.C. que son las siguiente:

Activo: De menor a mayor grado de liquidez ( lo menos líquido será la maquinaria, lo más líquido caja ybancos).

Activo Activo fijo Inmovilizado.

Activo fifticio.

Activo circulante Existencias.

Realizable.

Disponible.

Pasivo: De menor a mayor grado de exigibilidad.

Pasivo Fondos propios Capital.

Reservas.

Pérdidas y ganancias.



Pasivo fijo Deudas a largo plazo.

Precio circulante Deudas a corto plazo.

EL I.V.A. (impuesto sobre el valor añadido)

Es un impuest comunitario que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Las importaciones se liquidan en la aduana y los exportaciones extán exentas.

Los principales tipos de I.V.A. que existen en España son:

-Tipo general: 16 %

-Tipo reducido: 7% (carne, pescado, agua...) En hostelería todas la ventas se efectuan al 7%

-Tipo super reducido: 4% (pan, cereales, frutas, leche, queso, huevos, libros...)

Contabilización del I.V.A.

Para contabilizar el I.V.A. se suelen utilizar 4 cuentas:

y (472) Hacienda Pública, IVA soportado (el IVA que pago)

y (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (el IVA que cobro)

y (4700) Hacienda Pública, deudor por IVA (a mi favor)

y (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA (a pagar)

(472) Hacienda Pública, IVA soportado.

En esta cuenta se contabiliza las cuotas de IVA que le pagan los empresarios en las adquisiciones de

compras y en las prestaciones de servicios que reciben.

Devolución de compras: se contabiliza a través de la cuenta (608) y es una cuenta de Gestión deingresos.

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido.

El IVA repercutido es la cuotas de IVA que cobra el empresario por las ventas de mercaderias o por losservicios que presta

Liquidación del IVA

Llegado el plazo de presentación las empresas tienen que liquidar el IVA ha Hacienda. Estos plazos depresentación son los siguientes:

-1º trimestre: 1 al 20 de abril.

-2º trimestre: 1 al 20 de Julio-3º trimestre: 1 al 20 de Octubre

-4º trimestre: 1 al 30 de Enero (presentar también el resumén anual)

Para efectuar la liquidación las cuentas que se utilizan son:



-la cuenta (4700) Hacienda Pública deudor por IVA:

Esta cuenta se utiliza cuando las cuotas de IVA soportado son superiores a las cuotas de IVA repercutido.Es una cuenta de activo

Las cuotas de IVA a compensar se arrastran durante los 3 primeros trimentres del año y es en el cuartotrimestre al efectuar la declaración cuando se elige la opción de compensar o devolver.

-la cuenta (4750) Hacienda Pública acreedor por IVA:

Cuando las cuotas las cuotas de IVA repercutido son mayores que las cuotas de IVA soportado elempresario tendrá que pagar a Hacienda y ulilizaremos la cuenta (4750) Hacienda Pública acreedor por IVA, que es una cuenta de pasivo.

LOS SUELDOS Y SALARIOS

Al contabilizar los sueldos se tienen que tener en cuenta varios conceptos que aparecen ligados con lanómina de un trabajador. Estos conceptos son:

-la cuota obrera

-la cuota patronal

-las retenciones a cuenta del IRPF

Las cuentas que se utilizan son las siguientes:

(640) Sueldos y Salarios. Esta es una cuenta de gestión de gastos y se contabilizan las nóminas quepagan el empresario a sus trabajadores

(642) Seguridad social a cargo de la empresa . Esta es una cuenta de gestión de gastos y se contabilizala cuota que paga la empresa a la seguridad social por cada trabajador que tiene contratado.

(476) Organismos Seguridad Social acreedores (O.S.S.A.) es una cuenta de pasivo y nos indica lasdeudas que tiene la empresa con la seguridad social con la cuota obrera y patronal.

(4751) Hacienda Pública acreedor por retenciones practicadas. Esta es una cuenta de pasivo y nos indicala deuda que tiene la empresa por las retenciónes que ha practicado a sus trabajadores.

Temario de la 2ª parte.

y Rappels

y Inmovilizado y amortizaciones

y Descuento de pagarés

y La financiación ajena (políticas, hipotecas, créditos«)

y Financiación propia.

yPeriodificación

y Las existencias

y Impuesto sobre sociedades

y Rappels



Son descuentos que se nos conceden o concedemos por haber alcanzado un determinado volumen decompras o pedidos. Las cuentas que se utilizan son las siguientes: 609 (Rappels por compras) y 709(Rappels por ventas). La cuenta 609 es de gestión de ingresos y se contabilizan los descuentos obonificaciones que nos efectúan los proveedores por haber alcanzado un determinado volumen decompras durante el ejercicio. La cuenta 709 es de gestión de gastos y nos indica los descuentos obonificaciones que efectuamos a nuestros clientes por habernos efectuado un determinado volumen depedidos.

y Inmovilizado y amortizaciones

Introducción

Está constituido por aquellos elementos del activo cuya finalidad es asegurar la vida de la empresa a lolargo del tiempo. Los elementos del inmovilizado están vinculados a la empresa de una manerapermanente. A diferencia de las mercaderías que está destinadas a ser objeto de venta.

Clasificación

Los elementos del inmovilizado los podemos clasificar en cuatro grandes grupos:

y Inmovilizado material (subgrupo 22 del P.G.C.)

y Inmovilizado inmaterial (subgrupo 21 deñ P.G.C.)

y Inmovilizado financiero (subgrupos 24 y 25 del P.G.C.)

y Gastos amortizables en varios años: activo ficticio (subgrupos 20 y 27 del P.G.C.)

Inmovilizado material.

Está constituido por elementos patrimoniales tangibles que tienen una larga duración y que la empresaadquiere generalmente para ser utilizados en su actividad productiva. Los elementos del inmovilizadomaterial están encuadrados en el subgrupo 22 del P.G.C. (maquinaria, terrenos, construcciones«)

Algunas características de los elementos del inmovilizado material son las siguientes:

y Los terrenos se contabilizan se paradamente de las edificaciones que soportan.

y Los ordenadores y otros conjuntos electrónicos se contabilizan en la cuenta 227 y los programasinformáticos en las cuenta 215, que pertenece al inmovilizado inmaterial.

y La cuenta 229, Otro inmovilizado material, recoge cualquier otro inmovilizado no incluido en lasdemás cuentas. En hostelería se utiliza para contabilizar las vajillas, cristalerías, etc.

Contabilización del inmovilizado material.

Se utilizan diréctamente las cuentas del elemento a que correspondan. Si las compras se realizan acrédito se utilizan las siguientes cuentas:

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

Ambas cuentas son de pasivo

Inmovilizado inmaterial



Está constituido por elementos patrimoniales intangibles, es decir, son activos sin existencia física peroque tienen un valor económico.

Los principales elementos son los siguientes:

Cuenta 211. Concesiones administrativas. Son los gastos efectuados o el precio pagado por la concesiónadministrativa de alguna explotación.

Cuenta 213. Fondo de comercio. Se puede definir como un conjunto de bienes inmateriales como laclientela, nombre o razón social, buena imagen de marca y otras similares que impliquen un mayor valor para la empresa.

Cuenta 214.Derechos de traspaso. Importe pagado por los derechos del arrendamiento de locales.

Cuenta 215. Aplicaciones informáticas. Esta cuenta recoge el importe pagado por los programasinformáticos.

Cuenta 217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (leasing). Esta cuentarecoge el valor del derecho de uso y de opción de compra sobre los bienes que la empresa utiliza enrégimen de arrendamiento financiero.

Contabilización del inmovilizado inmaterial

Para contabilizarlo usaremos el mismo proceso que para el inmovilizado material.

Gastos amortizables en varios años.

Este subgrupo recoge lo que se denomina activo ficticio ya que los elementos que lointegran carecen devalor porque se trata de gastos incurridos por la empresa y que a diferencia de los gastos de gestión, nose regularizan en un año sino a través de varios años.

Las principales cuentas que lo integran son las siguientes:

200. Gastos de constitución, 202. Gastos de ampliación de capital. Ambas cuentas tienen gran similitud yrecogen los gasto necesarios para llevar a cabo la operación reseñada en la denominación de la cuenta

siendo los más importantes: gasto de notaría, gastos de registro, comisiones, es decir, todos aquellosgasto ocasionados por la constitución o la ampliación del capital de la empresa.

201. Gastos de primer establecimiento. Esa cuenta recoge los gastos necesarios para llevar a cabo elinicio de la actividad productiva de la empresa. Estos gastos tienen una naturaleza jurídico-económica yse incluyen entre otros estudios previos de naturaleza técnica, publicidad de lanzamiento, etc.

Amortización

Es el reflejo contable de las pérdidas de valor que experimentan los elementos integrados dentro delactivo fijo de la empresa.

Esta pérdida de valor se debe principalmente a las siguientes causas: Pérdida por el uso del bien, pérdidapor el paso del tiempo y pérdida por innovaciones tecnológicas. La amortización siempre se ha deefectuar desde el momento de la compra del bien. Para que pueda desgravarse (contabilizarse comogasto) tiene que estar efectivamente contabilizada.

Contabilización de las amortizaciones.

682. Amortización del inmovilizado material

282. Amortización acumulada del inmovilizado material.

La cuenta 682 es una cuenta de gastos y nos indica la amortización que efectuamos en el ejercicio.



La cuenta 282 recoge el importe acumulado de las amortizaciones practicadas. Es una cuentacompensatoria de activo restando el valor del inmovilizado.

681. Amortización del inmovilizado inmaterial.

281. Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial.

Se contabiliza igual que el inmovilizado material.

y Amortización de los gastos de establecimientos.

Estas cuentas se tiene que amortizas en un periodo máximo de cinco años. Utilizaremos la cuenta 680(Amortización de los gastos de establecimientos). Esta es una cuenta de gestión de gastos y nos reflejarála amortización del ejercicio.

3. Ventas del inmovilizado.

Al realizar la venta de inmovilizado tendremos que tener en cuenta el valor neto contable del bien, queserá la diferencia entre su precio de compra y la amortización acumulada, que dará resultado al valor netocontable.

Si se vende por encima del valor neto contable obtendremos un beneficio y se contabilizará a través de lacuenta 771 (Beneficios procedente del inmovilizado material) que es una cuenta de gestión de ingresos.

Si vendemos por debajo del valor neto contable, tendremos pérdidas y las contabilizaremos a través de lacuenta 671 (Pérdidas procedentes del inmovilizado material). Esta cuenta es de gestión de gastos.

y LA FINANCIACIÓN AJENA (PÓLIZAS, HIPOTECAS, CRÈDITOS)

La financiación ajena de la empresa proviene principalmente a través de los préstamos y de los créditos.

Contabilización de los préstamos:

La característica de los préstamos consiste en que en el momento que noos lo conceden disponemos deoda la totalidad. Al pagar las cuotas generalmente existen dos conceptos: una parte de amortización de

capital y otra parte de intereses. La cuentas que se utilizan para contabilizar los préstamos son lassiguiente:

Cuenta 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Esta es una cuenta de pasivo y nos indica ladeuda que tiene la empresa por los préstamos que le han concedido.

Cuenta 6622. Intereses de deudas a largo plazo con entidades de crédito. Esta cuenta es de gestión degastos (gasto financiero). Contabiliza los intereses que nos cobran las entidades financieras por lospréstamos que hemos recibido.

Pólizas de créditos.

Siempre es sobre cantidad dispuesta, es decir, vamos a pagar solamente intereses por la parte de lapóliza que utilizamos. Suele ser a un año. La cuenta que se utiliza para contabilizarla es la 5201. Deudas

a corto plazo por crédito dispuesto. Es una cuenta de pasivo.

Cálculo de impuesto sobre sociedades.

Para calcularlo tendremos que obtener en primer lugar la diferencia entre ingresos y gastos que tiene unaempresa. A la diferencia le aplicaremos un porcentaje, que será el impuesto.

Los ingresos contablemente son cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor. Los gastos son cuentasde los grupos 6 y 7 con saldo deudor. Para contabilizar el impuesto sobre sociedades se utilizan doscuentas: La cuenta 630, Impuestos sobre beneficios, que es una cuenta de gestión de gastos y nos indicael importe dispuesto del ejercicio. La cuenta 4752, Hacienda pública acreedor por el impuesto sobre



sociedades, que es una cuenta de pasivo y me indica la deuda que tengo con hacienda por el impuestosobre sociedades.

Las personas dedicadas al comercio han tratado deperfeccionar un mecanismo de control para el

registro de las operaciones en los libros decontabilidad. El invento del concepto cuenta fueprimero y la partida doble o el cargo o abono vinodespués.

EL CARGO Y ABONO O LA PARTIDADOBLE:Es un artificio contable mediante el cual se

produce un doble registro de cada operaciónque se realiza en los diversos libros decontabilidad.

Este principio se aplica en todos los actos de nuestra vida ylosviejos lo han ilustrado de muchas maneras: ´siembra vientosycosecharás tempestadesµ, dicen unos. ´El que a hierro mataa hierromuereµ, afirman otros. ´Para uno que madruga hay otro queno seacuestaµ aseguran otros.

Nada mejor que seguir su principio rector

fundamental: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.REGLAS BÁSICAS:El principio fundamental de la partida doble o delcargo y abono



se explica a continuación en sus tres reglas básicase infalibles:La persona que recibe es deudora y la que da es

acreedora. El valor que ingresa es deudor y el que sale esacreedor . La pérdida es deudora mientras que la ganancia eacreedora.

Recibe

Ingresa

Pierde

(Debe)SaleDaDaGana Sale(Haber)

PREGUNTASCUENTASDEBEHABER

CosasCaja:

Letras por pagar

Mercaderías

Muebles y enseres

¿Qué ingresa?¿Qué sale?PersonasClientes

Proveedores

Acreedores

Deudores varios

¿Quién recibe?¿Quién da?



Resultado

Sueldos

Intereses

Alquileres

Comisiones

IGV, etc.¿Qué pérdida?¿Qué ganancia?

Cobro una factura por s/.12.000 en efectivo.Solución.¿Qué ingresa? Re sp ue sta: Dinero¿Qué sale? Re sp ue sta: Factura por cobrar.En este pequeño ejemplo decimos que laecuacióncontable de la partida doble está dada,entoncesdiremos ´No hay deudor sin acreedor niacreedorsin deudorµ

Un gerente de una gran empresa, es fin demes y es momento de pagar a los empleados

su salario correspondiente, lo cual deboregistrar en los asientos contables para quelo que sale sea iguala lo que ingresa,donde:

Deudor o Debe: El trabajo de los empleados.

Acreedor o Haber

: Dinero para los salarios.Principales cuentas del activo:

Caja: Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas,cheques y pagares de targetas de credito recibidos, giros bancarios, postales ytelegraficos, etc.

Bancos: Valor de los depositos a favor del negocio , hechos e institucionesbancarias.

Mercancias: Todo aquello que es onjeto de compra o venta



Clientes: Son las personas que deben al negocio por haberles vendidomercancias a credito, a quienes no se les exige especial garantia documental.

Documentos por cobrar: Titulos de credito a favor del negocio, tales comoletras de cambio, pagares, etc.

Deudores diversos: Son las personas que deben al negocio por completodistinto al de venta de mercancias.

Terrenos: Son los predios que pertenecen al comerciante.

Edificios: Son las casas propiedad del comerciante.

Mobiliario y equipo: Escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, basculas,vitrinas, etc.

Equipo de computoelectronico: Son las unidades centrales de proceso,

monitores, teclados, impresoras, unidades de disco, entre otros.

Equipo de entrega o reparto: Entendemos a todos lovehiculos de transporteque se usan en el reparto de las mercancias.

Depositos en garantia: Esta constituida por los contratos mediante los cualesse amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o serviciosque la empresa va a realizar.

Gastos de instalacion: Son los gastos que se hacen para adicionar el local alas nececidades del negocio, asi como para darle al mismo cierta comodidad y

presentacion.

y Project Finance UP Aprende a Reducir los Riesgos en El Financiamiento de Proyectos. www.up.edu.peEnlaces patrocinados

Papeleria y utiles: Son los materiales y utiles que se emplean en la empresa.

Propaganmda y publicidad: Medios por los cuales se da a conocer al publicodeterminada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce ovende.

Primas de seguros: Los pagos que hace la empresa a las compañiasaseguradoras por los cuales se adquiere el derec ho de asegurar los bienes de sunegocio contra incendios, riegos y accidentes, robos, etc.

Rentas pagadas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales,semestrales o anuales correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun noestando vencidas se pagaron anticipadamente.



Intereses pagados por anticipado: Intereses que se pagan antes de la fechadel vencimiento del credito.

Principales cuentas del pasivo:

Proveedores: Personas o casa comerciales a quienes debemos por haberlescomprado mercancia a credito, sin darles alguna garantia documental.

Documentos por pagar: Titulos de credito a cargo del negocio, tales comoletras de cambio, pagares, etc.

Acreedores diversos: Son las personas a quienes debemos por un conceptodistinto al de la compra de mercancias.

Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos acumulados: Son los

gastos por servicios o beneficios devengados, que estan pendientes de pago a cargode la empresa, entre ellas se puede citar los sueldos y salarios de empleados, lascomisiones de agentes y dependientes el servicio de llamdastelefonicas, el suministrode energiaelectrica y agua, el arrendaminto, etc,

Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos por pagar:Impuestos generados o causados devengados, que e stan pendientes de pago a cargode la empresa entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuotade seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), elimpuesto sobre nominas, el impuesto predial, etc.

Acreedores hipotacarios o hipotecas por pagar: Obligaciones que tienen comogarantia la escritura de bienes inmuebles.

Intereses cobrados por anticipado: Importe de intereses que aun no estandovencidos se hallan cobrado anticipadamente.

Rentas cobradas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales,semestrales o anuales que aun no estando vencidas se hallasn cobradoanticipadamente.

Capítulo 19

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