NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

PRINCIPIOS GENERALES Y BSICOS

Quienes estn obligados a adoptar las NIIF en Colombia?El Consejo Tcnico de la Contadura estableci en su documento de direccionamiento estratgico, actualizado el mes de diciembre de 2013, tres grandes grupos de usuarios para la aplicacin de manera diferencial de las NIIF. As mismo el Gobierno Nacional Decret cul sera el rgimen de aplicacin para cada uno de estos grupos

* Para efectos del clculo de nmero de trabajadores, se considerarn como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneracin, independientemente de la naturaleza jurdica del contrato.

** Establecido a travs del decreto 2784 del 2012, modificado por el decreto 3023 y 3024 de diciembre 27 de 2013.Grupos de Implementacin

Es emisor de valores y entidad de inters pblico?Aplicar NIIF PlenasSNoCumple con planta de personal y/o con monto de activos nicamente?SNO ESTA OBLIGADO a aplicar NIIF Plenas, pero puede hacerlo VOLUNTARIAMENTENoCumple con planta de personal y/o con monto de activos, y adems cumple por lo menos con uno de los dems requisitos?SAplicar NIIF PlenasNoCumple slo con uno de los dems requisitos mas no con Planta de Personal o Monto de Activos?NoAplicar NIIF PlenasNO ESTA OBLIGADO a aplicar NIIF Plenas, pero puede hacerlo VOLUNTARIAMENTESGrupos de Implementacin

El Grupo 2 aplicar las Normas de Informacin Financiera NIF NIIF para PYMES, ser objeto de auditora basada en Normas de Aseguramiento de la Informacin (NAI) y Otras Normas de Informacin Financiera (ONI).*Establecido a travs del decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013Grupos de Implementacin

El Grupo 3 aplicar una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas, ser objeto de un Aseguramiento de la Informacin de nivel moderado, y ONI.* Establecido a travs del decreto 2706 del 2012, modificado por el decreto 3019 del 27 de diciembre de 2013.Grupos de Implementacin

Qu es una PYME?Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, yPublican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:

Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o

Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.

Secciones de las NIIF para las PYMESe pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas entidades (PYMES). A continuacin, se mencionan las secciones de las NIIF para las PYME:

Secciones de las NIIF para las PYMESeccin 1: Pequeas y Medianas EntidadesSeccin 2: Conceptos y Principios FundamentalesSeccin 3: Presentacin de Estados FinancierosSeccin 4: Estado de Situacin FinancieraSeccin 5: Estado del Resultado Integral y Estado de ResultadosSeccin 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias AcumuladasSeccin 7: Estado de Flujos de EfectivoSeccin 8: Notas a los Estados FinancierosSeccin 9: Estados Financieros Consolidados y SeparadosSeccin 10: Polticas Contables, Estimaciones y ErroresSeccin 11: Instrumentos Financieros Bsicos

Secciones de las NIIF para las PYME

Secciones de las NIIF para las PYMESeccin 12: Otros Temas Relacionados con los Instrumentos FinancierosSeccin 13: InventariosSeccin 14: Inversiones en AsociadasSeccin 15: Inversiones en Negocios ConjuntosSeccin 16: Propiedades de InversinSeccin 17: Propiedades, Planta y EquipoSeccin 18: Activos Intangibles Distintos de la PlusvalaSeccin 19: Combinaciones de Negocio y PlusvalaSeccin 20: ArrendamientosSeccin 21: Provisiones y ContingenciasSeccin 22: Pasivos y PatrimonioSeccin 23: Ingresos de Actividades Ordinarias

Secciones de las NIIF para las PYME

Secciones de las NIIF para las PYMESeccin 24: Subvenciones del GobiernoSeccin 25: Costos por PrstamosSeccin 26: Pagos Basados en AccionesSeccin 27: Deterioro del Valor de los ActivosSeccin 28: Beneficios a los EmpleadosSeccin 29: Impuesto a las GananciasSeccin 30: Conversin de la Moneda ExtranjeraSeccin 31: HiperinflacinSeccin 32: Hechos Ocurridos Despus del Periodo Sobre el que se InformaSeccin 33: Informaciones a Revelar sobre Partes RelacionadasSeccin 34: Actividades EspecialesSeccin 35: Transicin a la NIIF paras las PYMES

Principales Diferencias entre las NIIF Plenas y las NIIF para las PYME

NIIF PLEASNIIF PARA PYMESDIFERENCIANIC 1 Presentacin de Estados FinancierosSeccin 3, 4, 5, 6 8 Presentacin de Estados Financieros, Estado de resultados, cambios en el patrimonio y notas.Las NIIF para pymes permiten una simplificacin en lapresentacin de los estados financieros de propsito general. Cuando los nicos cambios en el patrimonio se derivan de las utilidades del ejercicio, cambios en polticas contables o errores y pago de dividendos, una Entidad puede fusionar en un solo estado (El estado de resultados y ganancias acumuladas) el estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio.

Las NIIF requieren que cuando se re expresen los estados financieros por cambios en poltica o reclasificaciones de partidas, se presenten 3 balances (el del inicio del perodo que compara, el del perodo que compara, y el del perodo). La NIIF para pymes no contiene requerimientos en este sentido, por lo que en caso de reexpresin de estados financieros solo tendra que presentar 2 balances.

Principales Diferencias entre las NIIF Plenas y las NIIF para las PYME

NIIF PLEASNIIF PARA PYMESDIFERENCIANIC 2 InventariosSeccin 13 InventariosLa NIIF para pymes no permite la capitalizacin de los costos de prstamos, situacin que en la NIIF completas es permitido cuando pueda demostrarse que el inventario requiere de un perodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso o para su venta.NIC 16 Propiedades, Plantay EquipoSeccin 17 Propiedades, Plantay EquipoLa NIIF para pymes no permite la aplicacin del modelo de revaluacin en sus elementos de Propiedad, Planta y Equipo. No obstante en la fecha de transicin a las NIIF puede medir dichos elementos por su valor razonable, el cual se convertir en el costo futuro del activo.

La NIIF Plena establece que las estimaciones de vida til, valor de salvamento y mtodo de depreciacin deben ser revisados anualmente teniendo en cuenta las condiciones de uso del activo. La NIIF para pymes establece que la revisin solo debe hacerse si existen cambios significativos.

Principales Diferencias entre las NIIF Plenas y las NIIF para las PYME

NIIF PLEASNIIF PARA PYMESDIFERENCIANIC 40 Propiedades de InversinSeccin 16 Propiedades de InversinLa NIIF Plena establece que la medicin de estos bienes debe hacerse por su valor razonable salvo cuando sea impracticable determinar de forma fiable el valor razonable, caso en el cual deben ser medidos por el modelo del costo revelando el valor razonable del activo. La NIIF para pymes comparte principios similares a los contenidos en la NIC40. No obstante cuando resulte impracticable determinar de forma fiable el valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado las propiedades de inversin se miden por el modelo del costo y se presentan como un componente de las PPyE.NIC 38 Activos IntangiblesSeccin 18 ActivosIntangibles Distintos de la PlusvalaLas NIIF para pymes contienen criterios similares a los establecidos en la NIC 38. No obstante no permite la capitalizacin como costos de desarrollo de los activos intangibles generados internamente ni contiene una categora separada para los activos intangibles con vida til indefinida, ya que todos tienen vida til finita.

Principales Diferencias entre las NIIF Plenas y las NIIF para las PYME

NIIF PLEASNIIF PARA PYMESDIFERENCIANIC 20 Contabilizacin delas Subvenciones del Gobierno e Informacin aRevelar sobre Ayudas GubernamentalesSeccin 24 Subvenciones del GobiernoLa NIC 20 establece que una subvencin no monetaria sea medida por un importe nominal o por el valor razonable del activo no monetario. Los ingresos de las subvenciones se reconocen de forma sistemtica a lo largo de los perodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados.

El procedimiento de contabilizacin depende de si lasubvencin impone condiciones o si no existen. Cuando se imponen condiciones el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones si no las impone se reconoce como ingreso cuando los importes de la subvencin sean exigibles (modelo de ingreso). Las subvenciones recibidas sin que se hayan cumplido los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocen como pasivos (ingresos diferidos). Todas las subvenciones se miden por el valor razonable del activo recibido o por recibir.

Principales Diferencias entre las NIIF Plenas y las NIIF para las PYME

NIIF PLEASNIIF PARA PYMESDIFERENCIANIC 23 Costos porPrstamosSeccin 25 Costos porPrstamosLa NIIF para pymes no permite la capitalizacin de costos de prstamos y todos deben ser reconocidos en el estado de resultados..NIC 19 Beneficios a los EmpleadosSeccin 28 Beneficios a los EmpleadosLa NIIF para pymes contiene directrices similares a loscontenidos en la NIC 19. No obstante la NIIF para pymes permite que los costos de servicios pasados de planes de beneficios definidos sean reconocidos como un gasto al medir los resultados del perodo en que se produce en cambio.NIC 12 Impuesto a las GananciasSeccin 29 Impuesto a las GananciasEn la seccin 35 de la NIIF para pymes se permite que una entidad no reconozca en la fecha del balance de apertura los activos y pasivos por impuestos diferidos relacionadas con diferencias entre la base fiscal y el valor en libros cuando su reconocimiento conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.

Proceso de Implementacin de las NIIF para las PYME

Implicaciones del Uso de las NIIF

Polticas Contables, Estimaciones y Errores

Polticas Contables

Cambios en las Polticas Contables

Constituyen cambios cuando:No constituyen cambios cuando:Es requerido por cambios a esta NIIFLa aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros hechos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. Da lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros hechos o condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros hechos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.

Un cambio en el modelo del costo cuando ya no est disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requerira o permitira en otro caso medir al valor razonable.

Aplicacin de Cambios en las Polticas Contables

Ejemplo de Aplicacin de Cambios en las Polticas Contables

SITUACINRESPUESTADe acuerdo con la nica opcin en la NIIF para las PYMES de utilizar las NIIF completas, una entidad aplica los requerimientos de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. En el periodo contable actual, se modific la NIC 39. Las disposiciones transitorias para la modificacin exigieron que el cambio en la poltica contable se contabilizara como un ajuste a las ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual. La entidad calcul que, debido al cambio en la poltica contable, las ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual disminuyen en $100.000.000, de las cuales $80.000.000 se atribuyen a aos anteriores al periodo contable comparativo.El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin de ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual: una disminucin de $100.000.000. De acuerdo con las disposiciones transitorias especificadas en la modificacin a la NIC 39, las cifras comparativas no deben re expresarse.

Aplicacin Retroactiva en las Polticas Contables

Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva, la entidad aplicar la nueva poltica contable a la informacin comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre.

Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico, de un cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa para uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los importes en libros de los activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicacin retroactiva, el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.

Ejemplo de Aplicacin Retroactiva en las Polticas Contables

SITUACINRESPUESTAEn 20X7, la entidad cambi voluntariamente una poltica contable. Conforme a la NIIF para las pyme, la entidad debe contabilizar el cambio en la poltica contable retroactivamente. El efecto acumulativo del cambio en la poltica contable es una disminucin de $100.000.000 en ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7, el comienzo del periodo contable actual. La entidad presenta dos aos de informacin comparativa y ha calculado que el efecto del cambio en la poltica contable es de $25.000.000 menos de ganancia para cada uno de los cuatro aos anteriores.El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin de: ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X5, reducidas en $50.000.000; ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5, reducida en $25.000.000; y ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6, reducida en $25.000.000. El efecto acumulativo de estas re expresiones es una reexpresin a la baja de $100.000.000 de las ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).

Cambios en las Estimaciones Contables

Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con estos.

Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Cuando sea difcil distinguir un cambio en una poltica contable de un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como un cambio en una estimacin contable.

Cambios en las Estimaciones Contables

Ejemplo de Cambios en las Estimaciones Contables

SITUACINRESPUESTAUna entidad ha depreciado sus edificios durante una vida til de 25 aos, que es el tiempo permitido por las leyes fiscales del pas de la entidad. En el ao en curso, la legislacin fiscal cambia y permite la depreciacin de edificios durante 20 aos. La entidad realiza este cambio a los fines de la informacin financiera y lo trata como un cambio en una estimacin contable.La Seccin 17: Propiedades, Planta y Equipo exige que una entidad distribuya el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. A menos que los edificios de la entidad tengan actualmente una vida til de 25 aos, la entidad no ha cumplido correctamente con lo establecido en esta seccin, el cual exige que el importe depreciable se distribuya en todo el periodo durante el cual la entidad planea utilizar el activo. La mayora de los edificios tienen una vida til ampliamente superior a los 25 aos. Si la entidad no ha utilizado la vida til correcta, debe tratarlo como la correccin de un error a travs de una reexpresin retroactiva. Adems, debe distribuir el importe depreciable a lo largo de la vida til, no durante 25 o 20 aos.

Ejemplo de Cambios en las Estimaciones Contables: Reconocimiento Prospectivo

SITUACINRESPUESTAAl 31 de diciembre de 20X1, una entidad calcul el importe pendiente de uno de sus deudores comerciales en $200.000.000 (es decir, un importe bruto de $600.000.000 menos una provisin de $400.00.000 en concepto de deudas de dudoso cobro). La estimacin del alcance de estas deudas se realiz adecuadamente sobre la base de toda la informacin disponible.

El 31 de diciembre de 20X2, la entidad recibi una notificacin por parte del liquidador del deudor, en la cual se le informaba que, en breve, recibira $250.000.000 en concepto de liquidacin definitiva de la deuda.La entidad debe incluir un cambio en la estimacin contable de $50.000.000 ($250.000.000 al 31 de diciembre de 20X2 menos $200.000.000 al 31 de diciembre de 20X1) como aumento en la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2.

Correcciones de Errores de Periodos Anteriores

Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:

Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes.

Correcciones de Errores de Periodos Anteriores

Cuando sea practicableCuando no sea practicableLa entidad corregir de forma retroactiva los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados despus de su descubrimiento reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error, o si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo La entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del prime rperiodo para el cual la reexpresin retroactiva sea practicable (que podra ser el periodo corriente).

Ejemplo de Correcciones de Errores de Periodos Anteriores

SITUACINRESPUESTAUna entidad adquiri una mquina por $140.000.000 el 1 de enero de 20X0. Estim que la mquina tendra una vida til de 10 aos, ningn valor residual y una depreciacin anual de $14.000.000. A principios de 20X4 (el importe en libros de la mquina es, actualmente, de $84.000.000), la entidad estima que la mquina tiene una vida til restante de 10 aos (es decir, medida a partir del 1 de enero de 20X4). La entidad llega a la conclusin de que la depreciacin en los aos 20X0 a 20X3 debera haber sido de tan slo $10.000.000 por ao ($140.000.000 dividido por 14 aos).

Para corregir este error, la entidad re expresa sus estados financieros para esos cuatro aos y revela una correccin de un error de un periodo anterior..Si la estimacin original de una vida til de 10 aos fuera razonable, sta no es una correccin de un error de un periodo anterior, sino ms bien, un cambio en una estimacin contable que debera contabilizarse de forma prospectiva a partir de 20X4.

Los estados financieros para los aos anteriores no se re expresaran. El importe en libros de $84.000.000 del activo se deprecia durante los 10 aos de vida til restantes, revelando el cambio en una estimacin contable.

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