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ESPERA EN ABRIL DE 2012
- Conferencias sobre:
Seminario Taller Retención en la Fuente
Seminario de actualidad laboral
- Inscripciones del VII Diplomados en IFRS.
- Más beneficios para nuestros asociados
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Ya somos más de 4.200 socios incp
Tabla de contenido
Gestión
Análisis de gestión incp ................................................................................................. 7 Herramientas Profesionales
Instrucciones formulario 110 y formato 1732 ................................................................. 10 Aduanas quedaron pequeñas ante el incremento del comercio ......................................... 11 El Director General de la IFAC realiza una Presentación sobre la Auditoría en el Sector Público
................................................................................................................................ 13 Conceptos de continuidad del negocio ........................................................................... 13 Daniel Goelzer, miembro fundador de la PCAOB reflexiona sobre la historia y el futuro de la
Junta ........................................................................................................................ 14 Tendencias Mundiales del Empleo 2012: El mundo enfrenta el desafío de crear 600 millones
de empleos, advierte la OIT ......................................................................................... 17 El sentido de la reforma tributaria ................................................................................ 19 IASB, FASB en desacuerdo frente al proyecto de contabilización de los arriendos ............... 30 ¿Puede una compañía tomar el beneficio de auditoría en el año 2011 sin haber presentado la
declaración de renta del año 2010? .............................................................................. 33 Buenas prácticas de auditoría y control interno en las organizaciones ............................... 34 Discurso de Hans Hoogervorst, presidente del IASB, en México ........................................ 35 Líderes contables globales identifican problemas claves para el 2012 ................................ 40 La importancia de resaltar en auditoría los logros de la administración .............................. 41 Compensación intangible, práctica cada vez más popular para beneficiar y retener a los
empleados ................................................................................................................. 42 Supersociedades instruye sobre proceso de convergencia a normas internacionales (I) ....... 44 Un paso más cerca a las IFRS ...................................................................................... 46 Actualización: IIRC progresa en creación del marco de información integrada .................... 47 Entorno
Liderazgo sí, pero sobre una estructura poderosa ........................................................... 51 ¿Apalancamiento financiero: motor de crecimiento o fuente de riesgo? ............................. 53 Los créditos estudiantiles en EE.UU.: ¿la próxima burbuja? .............................................. 54 Análisis
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La Revisoría Fiscal y la convergencia hacia estándares internacionales de auditoría y
aseguramiento ........................................................................................................... 56 Normatividad
Normatividad ............................................................................................................. 58 Anexos
Anexos ...................................................................................................................... 60 DIAN requiere para realizar control de tributos información de personas o entidades,
contribuyentes o no contribuyentes .............................................................................. 60 ¿Ganancias ocasionales hacen parte de los ingresos brutos? dian hace aclaración al respecto
................................................................................................................................ 62 Precisan instrucciones para diligenciar casillas del formulario modelo 110 .......................... 64 Es obligación de los revisores fiscales presentar recomendaciones ante quien ostente
legalmente la facultad para adoptar decisiones preventivas ............................................. 68
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Análisis de gestión incp
urante el 2012, en esta sección de los
Boletines mensuales estaremos
ilustrando algún elemento, que producto de la
gestión, distingue al Instituto Nacional de
Contadores Públicos de Colombia en el sector.
Este análisis podrá consistir en cuadros, tablas
ó gráficas, para que sea el lector quién de
manera individual y objetiva realice el análisis
correspondiente.
Tema boletín marzo de 2012 – Colombia
antes y después
Presentamos dos mapas políticos de
Colombia. El primero, de 2009 con la
presencia de socios del Instituto en las
diferentes regiones. El segundo, de 2012, con
el mismo análisis. Por favor, saque usted sus
propias decisiones.
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GESTIÓN
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Los socios incp en Colombia - 2009
GESTIÓN
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Los socios incp en Colombia - 2012
Fuente: incp, datos propios
GESTIÓN
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Tributario
Instrucciones formulario
110 y formato 1732
a mayoría de trámites tributarios son
delicados, pero tratándose de procesar
información con destino a la DIAN se requiere
de algo más que digitar los valores correctos.
Es necesario entonces diseñar una
metodología que permita ubicar el origen de
cada de las cifras y sobre todo su explicación
normativa, cuando hay diferencias entre las
bases contables comerciales y las bases
contables fiscales.
Hay un principio
elemental en
conciliaciones
contables/fiscale
s, y es partir
―siempre‖ de las
cifras de la
contabilidad
comercial. Cuando los valores fiscales no
tengan base contable comercial, por ejemplo
el anticipo de renta del año siguiente, se
sugiere soportar sus cómputos con las normas
que determinan la base fiscal.
Resaltamos que las explicaciones de las
diferencias en patrimonio y en renta, entre la
contabilidad comercial y la contabilidad fiscal,
debe tener por lo menos tres fundamentos:
matemático, contable y jurídico. Cualquiera de
los tres que falte, hará que la conciliación
carezca de validez técnica. Por ejemplo, la
conciliación entre la depreciación contable y la
depreciación fiscal: 1- Los cómputos de la
depreciación por reducción de saldos, debe
estar sustentado en la fórmula matemática, 2-
los registros de la depreciación diferida
explican la parte contable y 3- los artículos
128, 129, 130, 131, 134, 135, entre otros del
ETN, fundamentan lo jurídico – fiscal.
Los anexos explicativos para cada partida
conciliatoria son necesarios, con el grado de
detalle que permitan identificar cada
transacción en su fuente original. Luego de un
año o dos, no podemos recordar con mediana
claridad de donde salieron las cifras o
igualmente grave si los funcionarios que
elaboraron las declaraciones no están. Aquí
las técnicas para referenciar (o cruzar
partidas) en auditoria funcionan perfecto. Una
conciliación que no permita identificar la
fuente, queda inmediatamente en
cuestionamiento por parte de la autoridad
fiscal o cualquier otro auditor que requiera
verificar su origen. Cuando un responsable de
la parte de contabilidad de impuestos no hace
conciliaciones, es mejor pensar en cambiarlo.
No debemos olvidar que finalmente la DIAN
dispondrá de varias fuentes de información
internas y externas de cada contribuyente
para determinar posibles inconsistencias.
Internamente, deberemos referenciar (cruzar)
medios magnéticos, formulario 110 y formato
1732, cada uno de ellos contra las cifras
contables. Igual trabajo con las demás
declaraciones, consolidadas las cifras anuales,
de IVA, retención, Industria y Comercio, entre
otros. Externamente, la información
suministrada por los terceros con los cuales se
realizaron transacciones, permite a la
autoridad tributaria referenciar la exactitud de
nuestras declaraciones.
Si dado el caso, por las razones que sea, no
se dispone de las conciliaciones
contables/fiscales, la recomendación es
reportar inmediato a la gerencia de esta
irregularidad, porque es la primera señal de
posibles errores en la elaboración de las
declaraciones tributarias, con potenciales
rechazos, sanciones y en general problemas
con la sustentación de las bases imponibles.
La mayor parte de la información para los
obligados a llevar contabilidad se reconoce por
el sistema de causación (Artículos 27, 58,
104, ETN, entre otros). Sin embargo, algunas
transacciones reportadas en el formulario 110
se reconocen en la contabilidad fiscal por el
sistema de caja (pagos efectivos) y no por
causación. Tal es el caso de la Casilla 32,
aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación
(Artículo 114 ETN). Cuando no se tiene
dispuesto la información separada, se podría
cometer el error de reportar lo causado, o
incluso dejar de deducir en la vigencia 2011,
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―pagos‖ de aportes de años anteriores.
Aunque no tiene renglón separado en el
formulario 110, igual sucede con los
impuestos ―pagados‖ (artículo 115 ETN),
dividendos y participaciones ―percibidos‖
(Artículo 48 ETN). Adicional a los posibles
rechazos, podría la autoridad tributaria
proponer la sanción del artículo 651 del ETN
por información mal reportada. Otras
instrucciones para el diligenciamiento del
formulario 110 la autoridad tributaria las ha
señalado mediante Resolución 015 de marzo
de 2012.
Sobre el formato 1732, sugerimos diligenciar
de manera simultánea con el formulario 110 y
la matriz de conciliación de cifras de medios
magnéticos. Recordar que son las fuentes
internas para detectar inconsistencias, que
luego de presentadas, las correcciones
posteriores podrían ocasionar sanciones.
Finalmente sugerimos a la autoridad tributaria
aclarar para los no obligados a llevar
contabilidad (reconocimiento por caja), que
sean grandes contribuyentes o que cumplan
cualquier otro de los requisitos establecidos en
el artículo 3 de la Resolución 017 de 2012, si
están obligados a diligenciar el formato 1732,
o si los datos contables se deben omitir.
Fuente: Gabriel Vásquez Tristancho, socio
incp, socio impuestos Baker Tilly
Colombia, Columnista Vanguardia
Liberal, amigo experto incp
Aduanero
Aduanas quedaron
pequeñas ante el
incremento del comercio
a falta de sistematización y la
inseguridad jurídica son algunas
limitaciones. La tarea principal es la reforma
al estatuto aduanero.
La buena dinámica que traen las operaciones
de comercio exterior ha puesto de manifiesto
un nuevo cuello de botella.
Más allá de los
inconvenientes
logísticos causados por
las deficiencias en
infraestructura, se ha
hecho evidente que las
aduanas se están
quedando cada vez más pequeñas.
La falta de sistematización con sus
consecuencias en demoras y sobrecostos, y la
inseguridad jurídica son apenas algunos de los
elementos que están haciendo que este sea
un factor adicional que le resta competitividad
al país.
Según el Doing Business del Banco Mundial,
Colombia ocupa el puesto 87 entre 183
naciones en el indicador de comercio
transfronterizo y 4 puestos frente a la
medición anterior, pues los costos son 80 por
ciento más altos que el promedio regional.
Pero este no es el único escalafón
En el índice de desempeño logístico, también
del Banco Mundial, el país ocupa el puesto 72
entre 155 y en el tema aduanero, está en la
casilla 66, con un puntaje de 2,5.
Aunque no hay que desconocer los avances, lo
cierto es que el camino por recorrer es aún
muy largo. La reforma al estatuto aduanero,
la sistematización y la capacitación son
algunos temas.
Leonardo Ronderos, director ejecutivo de la
Federación de Logística Colombiana, resume
la situación en que ―nos hemos quedado con
un sistema aduanero (que incluye a actores
públicos y privados) más acorde con el
pasado.
El estatuto aduanero es obsoleto, y estamos a
la espera de su modificación, aunque se ha
trabajado en el tema‖.
Por su parte, Miguel Ángel Espinosa,
presidente de Fitac, considera que los dos
principales inconvenientes están relacionados
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con la ineficiencia e inseguridad jurídica en la
operación.
En cuanto al primer tema, considera que una
muestra es el tiempo que se demora la
mercancía en los puertos.
―No sólo es importante mejorar la
infraestructura, si a la entrada del puerto va a
haber inconvenientes. Aunque se está
trabajando en procesos de inspección
simultánea, hay casos en que varios
eslabones de la cadena hacen el mismo
proceso‖, explica. Así mismo, considera que
se necesitan sistemas inteligentes, para llevar
un control efectivo y que permitan generar
perfiles de riesgo.
Frente a la inseguridad jurídica, señala que
hay discrecionalidad en la interpretación de
las normas, y añade que casi a diario se
expiden nuevas medidas.
Ronderos sostiene que un punto clave es crear
un proceso de generación de confianza mutua
entre usuarios y administración aduanera.
El director de la Dian, Juan Ricardo Ortega,
señala que lo primero es concretar la reforma
al estatuto aduanero.
―No tiene sentido sistematizar si uno sabe que
las normas van a cambiar. Estamos en
proceso de depuración y de consenso a nivel
del Estado el cambio al estatuto aduanero y
un par de meses después vendría la
sistematización‖.
Ortega explica que lo fundamental será la
predecibilidad y que las normas limiten la
discrecionalidad o la arbitrariedad. Además, se
busca simplificar los procedimientos
aduaneros, cumplir con los compromisos de
los TLC y con los estándares internacionales, y
modificar el tema sancionatorio.
Obligación para los TLC
Más allá de hacer frente al incremento del
intercambio que se espera con la puesta en
marcha de los acuerdos comerciales, la
realidad es que tener un sistema aduanero ‗a
punto‘ es una obligación.
Y es que hace apenas un año, el país no
contaba con TLC como los de Suiza, Canadá,
Estados Unidos y en breve la Unión Europea.
Para cumplir con los compromisos de los
acuerdos, ―el país necesitará contar con una
aduana automatizada, ágil y eficiente‖, explica
Martín Gustavo Ibarra, socio de Araújo Ibarra
& Asociados.
Por ejemplo, ―para el caso de la Salvaguardia
Especial Agrícola y la administración de
contingentes se debe contar con
modernización y sistematización de puertos en
las diferentes aduanas del país, especialmente
para los casos de ‗primer llegado – primer
servido‘, situaciones en las cuales es
determinante la comunicación entre las
mismas bajo un sistema informático moderno
y, sobretodo, efectivo que otorgue seguridad y
previsibilidad jurídica‖, explica.
Centro satelital, vigía para enfrentar el
contrabando
De acuerdo con los estándares
internacionales, solo el tres por ciento de la
mercancía que entra a los países más
competitivos está siendo inspeccionada
manualmente.
En Colombia, ese porcentaje fue del 11 por
ciento en el 2011. Con el fin de corregir eso y
de crear una estrategia más eficaz para
controlar el contrabando, la dirección de
Aduanas tiene un ambicioso plan de
sistematización, que se pondrá en marcha
este año, antes de que entre en vigencia el
TLC con Estados Unidos.
Según la Dian, se trata de un centro satelital,
estilo ‗Pentágono‘, desde el cual se podrá
monitorear toda la operación aduanera del
país.
Esto va de la mano de la implementación del
sistema de escáneres y el rastreo satelital de
contenedores a través de dispositivos que
permitirán seguir la carga.
Fuente: Portafolio.co
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Normas Internacionales de Información
Financiera
El Director General de la
IFAC realiza una
Presentación sobre la
Auditoría en el Sector
Público
an Ball, Director General de la IFAC,
asistió recientemente a la conferencia Día
de Estudio Europeo organizada por L'Institut
des Réviseurs d'Entreprises y llevada a cabo
en Bruselas. El señor Ball realizó una
presentación sobre la Auditoría en el sector
público, en la que explicó el papel social de las
auditorías, la necesidad de que los gobiernos e
instituciones públicas adopten la contabilidad
basada en devengos, y el compromiso de la
IFAC con la convergencia global de las normas
internacionales.
Ver presentación completa en
http://www.slideshare.net/IFAC_Multimedia/a
uditing-in-the-public-sector
Fuente: IFAC
Contable
Conceptos de continuidad
del negocio
n este artículo voy a hacer algunas
indicaciones sobre continuidad de
negocio. Es un tema que cada día está más en
boga, y que vuelve periódicamente a la
palestra cada vez que una catástrofe afecta a
empresas de cierto renombre.
Para empezar, tratemos de diferenciar entre:
- Incidente: Es cualquier ―problema‖. Si
hacemos una analogía con la salud, sería
cuando nos duele una muela, o cuando nos
han pegado una patada en la espinilla.
- Contingencia: Normalmente hablamos de
contingencia cuando pensamos en un
incidente grave. En temas de salud,
estaríamos hablando de nuestras visitas a
urgencias. Tanto si el incidente era grave
inicialmente como si se ha agravado con el
tiempo, por no resolverlo.
- Crisis
: Son incidentes
extremadamente
graves, que
hacen peligrar la
continuidad del
activo.
Estaríamos hablando de una crisis cardiaca,
que haría peligrar la vida del paciente.
Como vemos, la diferencia entre esos
conceptos es, simplemente, su gravedad. Del
mismo modo, hablando de continuidad de
negocio tenemos que pensar en términos de
―gravedad‖ o ―importancia‖ a la hora de
diferenciar entre conceptos que normalmente
se confunden, como son el Plan de
Contingencias y el Plan de Continuidad de
Negocio.
- Plan de Contingencias: Hablamos de Plan
de Contingencias si nos referimos a un
documento con planes concretos para
problemas acotados. Estaríamos ante una
respuesta concreta para cada contingencia,
independientemente de la causa. Podemos
pensar en un plan que contemple la
implantación de un marcapasos para las
arritmias severas, entre otras contingencias
posibles.
- Plan de Continuidad de Negocio: En este
caso estamos hablando de un plan más
ambicioso, que garantice la continuidad en
caso de crisis. Podríamos pensar en un
corazón alternativo, para la persona que
sufre del corazón.
En este caso, vemos que las contingencias se
resuelven de forma distinta que las crisis. Para
una contingencia concreta, la arritmia,
usamos un marcapasos. Para otra distinta,
como podría ser una obstrucción de las
arterias, tendríamos un bypass. Todas estas
soluciones constituirían el Plan de
Contingencias para el enfermo de corazón. Sin
embargo, el Plan de Continuidad de Negocio
resolvería todos los problemas utilizando otro
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tipo de solución, el trasplante, aunque con un
coste y unas implicaciones mucho mayores.
Por último, señalar que el ejemplo plantea un
plan de continuidad de negocio para un
elemento muy concreto de la persona (aunque
vital, por otra parte). Esta suele ser una duda
muy habitual: ¿Los planes de continuidad de
negocio contemplan toda la organización a
nivel global o los centros vitales a nivel
particular? Estrictamente deberíamos pensar
en el primer caso. Sin embargo, la situación
más habitual suele ser la segunda opción, más
rentable a nivel económico y con un alto
grado de eficacia. Así que, como siempre, la
decisión final queda en manos de la empresa.
Y tendrá que ser evaluada y validada tras un
análisis de riesgos.
Fuente: Joseba Enjuto Auditool
Normas Internacionales de Información
Financiera
Daniel Goelzer, miembro
fundador de la PCAOB
reflexiona sobre la historia
y el futuro de la Junta
aniel Goelzer ha sido miembro de la
Junta de Supervisión de Firmas de
Contabilidad Pública (PCAOB) desde que el
consejo fue establecido bajo la Ley Sarbanes-
Oxley de 2002, y completa su segundo y
último periodo este viernes.
Goelzer no sólo era un miembro del consejo,
sino también fue presidente de Agosto de
2009 a Enero de 2011. Durante ese tiempo,
acompañó al consejo durante el tiempo
considerado de mayor crisis, un caso de la
Corte Suprema que cuestionaba su
constitucionalidad.
Habló con Accounting Today el jueves sobre
sus nueve años en el consejo, desde su primer
junta en el 2003, sus mayores logros, los
temas inconclusos del consejo y sus propios
planes para el futuro.
¿Podría contarnos qué se siente retirarse
del PCAOB después de 10 años?
Bueno, será un gran cambio en mi vida. He
dedicado gran parte de mi tiempo y energía a
la PCAOB. No sé bien si he interiorizado lo que
significará para mí no estar más acá. Cuando
pienso cómo eran las cosas hace nueve años,
en el primer día que comenzamos, éramos
cinco o seis personas trabajando y sólo
contábamos en realidad con la ley [Sarbanes-
Oxley] que presentaba el anteproyecto de lo
que debíamos hacer. Se puede decir que
hemos llegado lejos.
Según usted ¿cuáles serían los
principales logros del consejo en la
última década?
Creo que, en verdad,
el mayor logro es el
más obvio.
Tomamos el
anteproyecto que
consistía en realizar
un programa de inspección, emitir informes
para focalizarse en las deficiencias y cómo las
empresas podrían remediarlas, y lo
convertimos en un programa que realmente
funciona. No había ningún plan, ni existía un
manual al cual podíamos referirnos para saber
cómo llevar a cabo una inspección, ni cómo
motivar a las empresas para mejorar sus
controles de calidad. Creo que hemos hecho
un gran trabajo al darle vida al programa y
hacer que funcione.
Lo mismo sucedió con la definición de normas.
La Ley Sarbanes-Oxley nos ofrecía la opción
de definir normas de auditoría directamente o
de depender de la profesión para aquello, y no
simplemente utilizar sus estándares. Creo que
hemos hecho un trabajo grandioso al crear
nuestro programa de definición de normas y
afecta muchos aspectos de la auditoría
actualmente. La aplicación fue otro reto, pero
creo que contamos con un programa de
aplicación muy efectivo. Considero que aún
sufre por el hecho que los procedimientos no
son públicos, pero confío en que eso cambie
en el futuro.
Sé que usted y los demás miembros del
consejo han luchado para que los
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procedimientos disciplinarios sean
públicos. ¿Cómo va ese esfuerzo?
Algunos proyectos de ley han sido
introducidos en el Congreso para
enmendar la Ley Sarbanes-Oxley para
permitir los procedimientos públicos.
Bueno hemos trabajado en este tema por año
y medio, casi dos años ya. Creo que cuando
se introdujo la legislación fue un punto de
partida. Mi impresión es que al hablar con la
gente en el Congreso se nota un buen nivel de
apoyo; por eso creo que sucederá. Todo en el
Congreso depende de contar con el vehículo
legislativo adecuado y que las estrellas se
alineen un poco para que las cosas se den,
por eso no estoy seguro cuándo sucederá.
Pero creo que lograremos este cambio.
¿Alguna vez pensó que inspeccionarían
más de 2000 firmas?
¡Buen punto! Cuando los miembros del
consejo nos reunimos hace más de nueve
años y consideramos cómo sería el consejo,
pensamos que registraríamos a 400 o 500
firmas. Actualmente tenemos registradas a
más de 2500, creo que alrededor de 2600.
Recientemente anunciamos que habíamos
inspeccionado 2650 contratos de auditoría de
empresas en los años que llevamos con el
programa, lo cual no es una cifra que hubiera
predicho hace nueve años. Por coincidencia es
prácticamente el mismo número de firmas
registradas, aunque no existe ninguna
conexión entre ambos números.
Sé que ha insistido para que se realicen
más inspecciones en otros países
igualmente y que ha firmado
recientemente acuerdos de inspecciones
mutuas con otros países, aunque China
aún represente el principal escollo. ¿Ha
visto algún progreso en este punto?
Bueno, claro, resalta algo que yo identifico
como un gran reto para el progreso del
consejo. Contamos con un programa activo de
inspección en el exterior. Inspeccionamos a 38
países; realizamos muchas inspecciones
internacionales, pero hay brechas
importantes. Estamos en Europa, como usted
sugiere, pero aún hay partes importantes de
Europa con las que aún no hemos celebrado
acuerdos de inspección. La obvia realidad es
China y nuestra capacidad para entrar en
China ya que varios emisores chinos hacen
sus negocios allá. Ha habido varios problemas
con la información financiera de algunas
compañías chinas y creo que es muy
importante que los inversores de los Estados
Unidos abran esa puerta. Aún estamos
conversando con nuestras contrapartes y
colegas en China pero no se ha dado un gran
paso hacia adelante.
La decisión de la Corte Suprema sobre la
constitucionalidad de la PCAOB fue
emitida cuando ocupaba el puesto de la
presidencia. ¿Fue un gran logro superar
esta fase?
¡Definitivamente! En ese caso creo que fue
una victoria marcar el final de la adolescencia
o periodo de crecimiento de la PCAOB, gracias
a nuestra capacidad para convertirnos en una
organización madura. Me enorgullece mucho
el hecho que el personal haya continuado
funcionando a pesar de la nube gris sobre
nosotros. Existía el riesgo que la Corte
definiera que éramos inconstitucionales y
hubiéramos tenido que correr al Congreso de
urgencia e intentar curar el defecto que fuera;
afortunadamente, no fue el caso. La Corte
efectivamente realizó un cambio pequeño en
nuestra relación con la Comisión de Valores de
los Estados Unidos, pero mantuvo nuestra
constitucionalidad. Al ver los grandes pasos
que la PCAOB ha dado en los últimos nueve
años, éste es uno de los más grandes; o el
más grande. Tal vez no estaríamos aquí hoy si
no hubieran resultado así las cosas.
En su opinión ¿qué imagen tienen los
contadores de la PCAOB? ¿La ven como
algo que temen o como una organización
con la cual cuentan para definir las
normas necesarias y realizar las
inspecciones de las firmas,
manteniéndolos honestos?
Considero que la profesión contable nos
respeta mucho y creo que uno de los retos
principales en la creación y funcionamiento del
consejo era si lograríamos atraer a un
personal de inspección altamente calificado
que la gente -principalmente las grandes
firmas actuales- vería como iguales y serios; o
si por lo contrario nos rechazarían y no
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tomarían en serio nuestras inspecciones. Creo
que hemos creado con gran éxito a un
personal respetado por la profesión. En cuanto
al proceso de definición de normas pienso
exactamente lo mismo. Al ver el tipo de
comentarios que recibimos de las firmas sobre
nuestras normas sugeridas y el compromiso
que tenemos con la profesión en nuestro
Grupo Consultivo Permanente y otros foros,
considero que respetan el proceso de
definición de normas.
¿Cuáles son algunos de los temas
inconclusos y qué propuestas considera
importantes para el futuro? La PCAOB
emitió propuestas esta semana sobre las
transacciones con partes relacionadas y
transacciones inusuales y corredores de
bolsa, y además tienen algunas
propuestas sobre la rotación obligatoria
de las firmas y la firma de socio de
auditoría líder. ¿Qué prevé que sucederá
con todo esto?
Para mí, el proyecto más importante en la
agenda del consejo actualmente es el que se
basa en el modelo de informe del auditor. Es
decir, si la información que el auditor
comunica a los inversores, a usuarios de
estados financieros, debería ir más allá del
informe del auditor y si el auditor debería
ofrecer mayor claridad acerca de los ítems
claves de los estados financieros. Al salir de la
crisis financiera creo que el público inversor
espera y exige más del auditor que lo que
recibe actualmente. Así, el proyecto sobre la
rotación de firmas atrae más atención porque
es muy controvertida. Realmente considero
que el modelo de información es el modelo
más importante en manos del consejo.
Aunque no conozco ni puedo predecir la
decisión o el resultado final, confío en que el
consejo expandirá la obligación del auditor en
términos de la información que se deriva de la
auditoría.
En cuanto al proyecto de rotación obligatoria
de firma, supongo que diría que se debe
analizar en un contexto más amplio, es decir
si hay cosas que debamos hacer y qué
debemos hacer a fin de aumentar la
independencia del auditor y el escepticismo
profesional. He dicho esto antes ya, no estoy
seguro que la rotación obligatoria de firma
como tal sea la respuesta adecuada. Creo que
existe el riesgo de que perjudique la calidad
de auditoría y no que la mejore. En mi
opinión, socava el rol del comité de auditoría,
el cual se supone es el grupo que considera a
diario y anualmente cuál es la mejor firma
para la auditoría de la compañía. Sin
embargo, creo que el concepto de rotación
obligatoria abarca un tema muy importante y
es el perfeccionamiento del nivel de
escepticismo profesional. Pienso que cuando
los consejos lleven a cabo su mesa redonda
en un par de semanas, estos temas serán el
enfoque.
Hay muchas más cosas también. Algo que
considero importante es que el consejo
mejore su diálogo con los comités de auditoría
y les permita entender mejor lo que hace la
PCAOB, lo que debería significar nuestra
inspección de su auditor para el comité de
auditoría y las preguntas que deberían hacer a
su auditor. Otra área que debimos haber
desarrollado más en los últimos nueve años es
la relación entre la PCAOB y los comités de
auditoría porque la Ley Sarbanes-Oxley
abarca dos temas. Uno es crear la PCAOB y
otorgarle el rol de supervisar al auditor, y el
otro tema es ubicar al comité de auditoría en
el centro de la relación entre la compañía
pública y sus auditores. Considero que
podemos hacer más para desarrollar esta
relación y permitir a los comités de auditoría
realizar su trabajo.
¿Cuáles son sus planes para el futuro,
después de la PCAOB?
Prácticamente he trabajado sin parar durante
38 años ya, y nueve de esos años acá. Espero
tomarme un tiempo libre, pero deseo
continuar aumentando la confianza del
inversor en términos de información financiera
y de relación con el comité de auditoría, de
gobernanza corporativa, todo lo que he
abarcado aquí en la junta, tal vez como
miembro, tal vez como consultor o tal vez
como abogado nuevamente. Una de las cosas
que me ha aportado gran satisfacción durante
el último año es desempeñar el rol de vice-
presidente del IFIAR [Foro Internacional de
Reguladores de Auditoría Independientes], el
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grupo internacional de organismos
independientes de supervisión de auditoría.
Tendré que dimitir cuando me retire de la
PCAOB, pero me encantaría seguir involucrado
en ese mudo si tengo la oportunidad.
Fuente: Accountancy Today
Laboral
Tendencias Mundiales del
Empleo 2012: El mundo
enfrenta el desafío de crear
600 millones de empleos,
advierte la OIT
l mundo enfrenta el ―desafío urgente‖ de
crear 600 millones de empleos
productivos durante la próxima década a fin
de generar un crecimiento sostenible y
mantener la cohesión social, según el informe
anual sobre el empleo mundial de la
Organización Internacional del Trabajo (OIT).
―Tras tres años en que los mercados laborales
han enfrentado continuas condiciones críticas,
y frente a la perspectiva de un nuevo
deterioro de la actividad económica, el
desempleo afecta hoy en día a 200 millones
de personas a nivel mundial‖, sostiene la OIT
en su informe titulado ―Tendencias Mundiales
del Empleo 2012: Prevenir una crisis mayor
del empleo‖ (GET 2012, por sus siglas en
inglés). Es más, el informe sostiene que serán
necesarios más de 400 millones de nuevos
puestos de trabajo durante la próxima década
para absorber el crecimiento anual de la
fuerza de trabajo, estimado en 40 millones
por año.
El Informe Tendencias Mundiales del Empleo
señala que el mundo enfrenta un desafío
adicional: el de crear trabajo decente para los
aproximadamente 900 millones de
trabajadores que viven con sus familias por
debajo de la línea de la pobreza de 2 dólares
al día, la mayoría de ellos en países en
desarrollo.
―A pesar de los esfuerzos que han realizado
por los gobiernos, la crisis del empleo no
disminuye y uno de cada tres trabajadores en
el mundo – cerca de 1.000 millones de
personas – está desempleado o vive en la
pobreza‖, dijo el Director General de la OIT,
Juan Somavia. ―Lo que se precisa ahora es
que la creación de empleo en la economía real
se convierta en nuestra mayor prioridad‖.
El informe dice que la recuperación que
comenzó en 2009 ha sido efímera y que
todavía existen 27 millones más de
trabajadores desempleados que al comienzo
de la crisis. El hecho de que las economías no
estén generando
suficiente trabajo
se ve reflejado en
la relación
empleo-población
(la proporción de
la población en
edad de trabajar
que está empleada), que experimentó la
mayor disminución jamás registrada entre
2007 (61,2 por ciento) y 2010 (60,2 por
ciento).
Al mismo tiempo, la población activa cuenta
con aproximadamente 29 millones de
personas menos que lo previsto en base a las
tendencias anteriores a la crisis. Si se
contabilizan estos trabajadores desalentados1
como desempleados, el desempleo mundial
subiría de los actuales 197 millones a 225
millones, y la tasa de desempleo aumentaría
de 6 por ciento a 6,9 por ciento.
El informe describe tres escenarios para la
evolución del empleo de cara al futuro. La
proyección de base muestra 3 millones más
de desempleados en 2012, llegando a 206
millones en 2016. Si las tasas de crecimiento
mundial disminuyen por debajo de 2 por
ciento, entonces el desempleo aumentaría a
204 millones en 2012. En un escenario más
positivo, que implica una rápida solución de la
crisis de la deuda en la zona euro, el
desempleo mundial disminuiría en cerca de 1
millón de personas en 2012, comparado con el
escenario base.
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Los jóvenes aún se encuentran entre los más
afectados por la crisis. En vista de la
tendencia actual, el informe sostiene que hay
pocas esperanzas de una mejora substancial
en sus perspectivas de empleo a corto plazo.
El informe GET 2012 señala que 74,8 millones
de jóvenes entre 15 y 24 años estaban
desempleados en 2011, un incremento de
más de 4 millones desde 2007. Agrega que, a
nivel mundial, los jóvenes tienen tres veces
más posibilidades que los adultos de estar
desempleados. La tasa mundial de desempleo
juvenil, de 12,7 por ciento, se ubica en 1
punto porcentual por encima de los niveles
anteriores a la crisis.
El informe también señala que:
- El ritmo de progreso en la reducción del
número de trabajadores pobres ha bajado
considerablemente. Cerca de 30 por
ciento de todos los trabajadores del
mundo – más de 900 millones – vivían
con sus familias por debajo de la línea de
la pobreza en 2011, unos 55 millones
más de lo previsto en base a las
tendencias anteriores a la crisis. De estos
900 millones, alrededor de la mitad vivía
por debajo de la línea de pobreza
extrema de 1,25 dólares al día.
- El número de trabajadores en empleo
vulnerable2 en 2011 se estimaba en
1.520 millones a nivel mundial, un
incremento de 136 millones desde 2000 y
cerca de 23 millones más comparado con
2009.
- El 50,5 por ciento de las mujeres tiene un
empleo vulnerable, comparado con el
48,2 de los hombres.
- Las condiciones económicas favorables
impulsaron las tasas de creación de
empleo por encima del crecimiento de la
mano de obra, fortaleciendo de este
modo la demanda interna, en particular
en las grandes economías emergentes de
América Latina y Asia Oriental.
- La diferencia entre la productividad
laboral entre las economías desarrolladas
y el mundo en desarrollo – un indicador
importante para medir la convergencia de
los niveles de ingreso entre países – se
ha reducido a lo largo de las dos últimas
décadas, pero permanece alta. La
producción por trabajador en las
economías desarrolladas y la Unión
Europea en 2011 fue de 72.900 dólares,
frente a un promedio de 13.600 dólares
en las regiones en desarrollo.
―Los datos del informe son un reflejo de la
creciente desigualdad y la continua exclusión
que sufren millones de trabajadores y sus
familias a nivel mundial‖, señaló Somavia. ―La
recuperación de la crisis dependerá, en última
instancia, de la efectividad de las medidas
políticas. Y las medidas políticas son efectivas
cuando surten un efecto positivo en la vida de
la gente‖.
El informe llama a la aplicación de medidas
dirigidas a apoyar el crecimiento del empleo
en la economía real, y advierte que las
medidas públicas de apoyo suplementarias de
por sí solas no serán suficientes para
promover una recuperación sostenible.
―Las autoridades ejecutivas deben actuar de
manera determinada y coordinada para
reducir el miedo y la incertidumbre que
obstaculizan la inversión privada, a fin que el
sector privado vuelva a poner en marcha el
principal motor mundial de creación de
empleo‖, sostiene el informe.
El informe también advierte que en períodos
de escasa demanda son importantes los
estímulos adicionales, y que estos pueden ser
aplicados de manera que no pongan en peligro
las sostenibilidad de las finanzas públicas. Ello
gracias al ―efecto multiplicador de un
presupuesto equilibrado que permita que el
gasto público estimule la economía real,
incluso cuando son totalmente compensados
por un aumento de los ingresos‖. El informe
también exhorta a que los esfuerzos para
consolidar las cuentas fiscales se lleven a cabo
de una manera socialmente responsable, con
el crecimiento y la creación de empleo como
guías.
Descargar documento aquí>>>
Fuente: OIT
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Tributario
El sentido de la reforma
tributaria
l Gobierno está preparando una reforma
para modificar el régimen tributario
vigente. Los estudios sobre éste han
establecido que es complejo, poco progresivo,
inequitativo, ineficiente, distorsionador, no
muy competitivo e inestable. Sin embargo,
después de la última reforma de finales de
2010, ese régimen está generando unos
ingresos suficientes para garantizar la
sostenibilidad fiscal. Por este motivo, la
reforma no pretende aumentar las tasas de
los impuestos, sino corregir algunas fallas de
la estructura actual.
Los esfuerzos deben concentrarse en
simplificar el Estatuto, para reducir los costos
administrativos de la tributación en Colombia,
cerrar los canales de evasión y elusión y
aumentar la productividad y eficiencia de los
impuestos. Se ha señalado que la reforma
contendrá una disminución de la carga
tributaria de las empresas, la eliminación de
muchos beneficios y exenciones en el
impuesto de renta —que ya habrían cumplido
sus propósitos— y una menor dispersión en
las tarifas del IVA, junto con un incremento de
la base tributaria. Menores exenciones y
beneficios mejorarían también la equidad y la
progresividad. Los mayores recaudos que
pueden lograrse con estas medidas quizá
permitirían remover en alguna medida
gravámenes antitécnicos y distorsionantes. La
eliminación de estos impuestos permitiría
aumentar la tasa de crecimiento potencial de
la economía, disminuir la tasa de desempleo
natural y la informalidad, al tiempo que
contribuiría a aumentar la inclusión financiera.
La actual estructura tributaria entorpece la
actividad y desestimula la innovación
financiera. De este modo, dificulta la
profundización y la inclusión financieras. En
algunos casos el problema es la existencia de
impuestos distorsionantes, como el GMF. O en
otros, la inexistencia de un marco tributario
claro y estable, como en el caso de la
inversión de portafolio, las operaciones
cambiarias y los derivados. Para remediar
algunas de los obstáculos más protuberantes
de la estructura actual para el desarrollo
financiero, la banca colombiana tiene cinco
propuestas que considera importante incluir
en la reforma tributaria integral. En primer
lugar, es deseable que establezca un marco
fiscal claro y no discriminatorio para la
inversión extranjera de portafolio. En segundo
lugar, es necesario efectuar modificaciones al
GMF para que no afecte el costo de las
operaciones cambiarias. En tercer lugar, es
aconsejable reglamentar el tratamiento fiscal
para las operaciones con derivados. En cuarto
lugar, se debe buscar la simplificación del
pago del impuesto del ICA. Por último, se
propone apoyar la inclusión financiera
promoviendo la aceptación de las tarjetas de
crédito y débito y del dinero electrónico como
medios de pago.
Aprovechando
el buen
momento de la
economía y la
excelente
evolución de los
ingresos
públicos, el Gobierno se apresta a presentar
una nueva reforma tributaria, que será
especial por diversas razones. La primera es
que no busca incrementar el recaudo. Este
gobierno llevó a cabo una ―minirreforma‖ en
2010, que lo mejoró de manera sustancial en
2011. Una segunda es que esta circunstancia
se presta para que la nueva reforma tributaria
sea, esta vez sí, ―estructural‖. La tan
cacareada reforma estructural ha sido una
larga aspiración colombiana, que no se ha
podido llevar a cabo porque no ha sido posible
conciliar los distintos intereses privados. En
consecuencia, perdura una estructura
tributaria que todos los analistas califican
como ineficiente e inequitativa.
El Gobierno ha llegado con vacilaciones a
aceptar que la reforma es necesaria. Es
natural. Toda reforma tributaria tiene costos
políticos. Y todas las administraciones quieren
evitar incurrir en ellos si no es absolutamente
necesario. Si bien concordamos con que una
reforma tributaria estructural es necesaria, la
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dificultad radica en definir con precisión qué
es una reforma estructural. Si bien todos
estamos de acuerdo en que la actual
estructura es mala, los acuerdos desaparecen
cuando se trata de definir qué es una buena
reforma tributaria. Esto impone retos políticos
considerables al paso de la reforma, que en el
pasado han probado ser insuperables.
En esta Semana Económica hacemos tres
cosas: (1) recordamos los defectos más
notables de la estructura tributaria actual, (2)
señalamos el posible contenido de la
propuesta gubernamental, así como algunos
aspectos de eventual debate, y (3) incluimos
algunos temas tributarios que son de interés
para el sector financiero.
Debilidades del régimen tributario actual
Un régimen tributario debe ser simple,
progresivo, equitativo, eficiente, neutral (no
distorsionador), competitivo, estable y
garante de la sostenibilidad fiscal. Las
frecuentes reformas tributarias llevadas a
cabo en Colombia durante las dos últimas
décadas —ocho en total—, en la premura por
lograr el objetivo de la sostenibilidad fiscal,
sacrificaron los demás. Complejos procesos de
negociación para satisfacer intereses
sectoriales y particulares, junto con la
intención de crear un estado de bienestar,
plasmada en la Constitución de 1991,
condujeron a crear una compleja estructura
de las normas tributarias.
El estatuto tributario tiene más de 1.100
artículos y 2.000 normas complementarias. La
complejidad genera ineficiencias y distorsiones
que suelen ser menores en otros países. De
esta manera, no contribuye a mejorar la
competitividad de la economía y entorpece el
desarrollo de la actividad económica. Además,
dificulta su administración e incrementa sus
costos operativos, tanto para el fisco como
para los contribuyentes (Perry 2010)1. En el
IVA hay nueve tarifas —desde 0% hasta
45%—, mientras que el estándar internacional
1
Perry, G (2010). ―Hacia una Reforma Tributaria Estructural‖, Steiner, R. y Traverso, L. (eds.) Propuestas de Política Pública 2010-2014, CAF-Fedesarrollo.
es de dos o tres. Las exenciones y la
dispersión de las tasas facilitan la evasión y la
elusión, que minan la productividad del
impuesto. En el de renta los tratamientos
preferenciales favorecen también estas
prácticas (Fedesarrollo 20122). Las exenciones
y excepciones de la estructura tributaria
actual son amplias y variadas: hay beneficios
por fuente de renta (como las pensiones), por
tipo de actividad (licores o loterías), por
ubicación de la actividad (zonas francas) y por
uso de la renta (ahorro para vivienda).
La baja productividad del IVA y del impuesto
sobre la renta (gráfico 1) obliga a crear y
mantener impuestos distorsionantes para
garantizar la sostenibilidad fiscal. Las
distorsiones no permiten que los precios den
señales adecuadas a los agentes en los
mercados de factores, de manera que
conducen a asignaciones ineficientes de los
recursos.
Gráfico 1. Recaudo por un punto de
impuesto
2 Fedesarrollo (2012). Tendencia Económica 117, enero de 2012.
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Este es el caso de las contribuciones sobre las
nóminas de las empresas para financiar parte
del gasto social —como los parafiscales y los
aportes a la salud y las pensiones a cargo de
los empleadores, que junto con las cesantías,
vacaciones y primas representan 58% de un
salario—, que encarecen el costo del trabajo.
Colombia es uno de los países del mundo en
los cuales estos gravámenes son elevados
(gráfico 2). Este sobre costo contribuye a
mantener altas la tasa de desempleo
estructural y la informalidad laboral (gráfico
3). Algo parecido ocurre con el GMF, que
estimula la preferencia por dinero en efectivo
frente a otros medios de pago, con lo cual se
obstaculizan la inclusión y la profundización
financieras. El impuesto al patrimonio
empresarial desestimula la inversión. De esta
manera, estos tributos distorsionantes
impiden una acumulación de factores más
dinámica, que dificulta incrementar la tasa de
crecimiento potencial.
Las exenciones y los beneficios en el impuesto
sobre la renta tienen cuatro consecuencias
indeseables. En primer lugar, perforan la
base. La menor base efectiva deteriora la
productividad del impuesto. En segundo lugar,
generan inequidad horizontal porque
contribuyentes similares tributan a tasas
efectivas distintas. En tercer lugar, dificultan
el logro de una asignación óptima de los
recursos por la dispersión en las tarifas
efectivas sectoriales. Por último, obligan a
mantener una tarifa relativamente elevada
para las firmas, en comparación con los
estándares internacionales, lo cual
lesiona su competitividad (Fedesarrollo 2012)
(gráfico 4).
Gráfico 2. Gravámenes sobre la nómina
como porcentaje de las utilidades
empresariales (%)
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Gráfico 3. Informalidad laboral en Colombia (%)
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Gráfico 4. Tasa nominal del impuesto sobre la renta corporativa (%)
¿Hacia dónde se orientará la reforma?
El contenido de las propuestas del Gobierno
aún no se conoce con precisión. Este se ha
preocupado de que las discusiones al respecto
sean, hasta el momento, a puerta cerrada. Sin
embargo, algo se ha filtrado a la opinión
pública (ver, por ejemplo, el artículo ―Todo o
nada‖ de la revista Dinero del pasado 1 de
marzo). Al parecer, uno de los diagnósticos
clave de la reforma es que hay que bajar los
impuestos corporativos para no perder
competitividad, y que la única forma
fiscalmente sostenible de hacerlo es
eliminando exenciones y beneficios. Este
diagnóstico no es exclusivo de Colombia: es
común en otros países (para una discusión
sobre este tema en Estados Unidos, ver el
artículo ―Corporate tax rates: a useful trim‖ en
The Economist del pasado 25 de febrero).
Otras ideas que parece estar ventilando el
gobierno son la unificación de las tarifas de
IVA; gravar los dividendos de los accionistas;
introducir más progresividad al impuesto de
renta, en especial de las personas naturales,
pero también permitiéndoles la deducción de
algunos costos (práctica que hoy es más
frecuente para las personas jurídicas que para
las naturales); simplificar el proceso de
declaración, especialmente para las personas
naturales; y hacer menos gravosas las
retenciones en la fuente, tanto para personas
jurídicas como naturales.
El debate público de la reforma ha sugerido
varios temas que deben considerarse en su
diseño. El primero es aproximar las tasas
nominales de tributación a las efectivas. En
Colombia la brecha entre las dos es grande,
porque nuestra estructura tributaria está
permeada por numerosos y gigantescos
agujeros que permiten, tanto legal como
ilegalmente, pagar menos impuestos de los
que se debe. Por eso la mayoría de los
analistas ha propuesto racionalizar las
exenciones y excepciones. El trade-off es
reducirlas a cambio de disminuir las tasas
nominales de tributación. A nadie le gusta que
le quiten exenciones y excepciones, a menos
que se le plantee con claridad que va a tener
menos, pero que también va a pagar
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impuestos más bajos, de modo que el efecto
neto sobre sus egresos tributarios sea
aproximadamente cero. Si esa no es la
propuesta, la oposición política que enfrentará
la reforma hará que fracase.
Parece haber un consenso entre los analistas
y el Gobierno en que la segunda línea de
trabajo debe ser reducir la evasión y la elusión
de los impuestos. En Colombia la carga
tributaria (monto total de impuestos
recaudados sobre PIB) es muy baja (gráfico
5). En principio el propósito de la reforma no
debería ser subirla sino simplificar los
procesos tributarios y recaudar la información
indispensable para que la gente pague los
impuestos que debe.
Otro punto que parece compartir la mayoría
de los especialistas es que la reforma debería
procurar bajar el impuesto de renta
empresarial y racionalizar el IVA. Esto último
significa tener menos rangos tarifarios y,
quizás, bajar la tarifa, si el recaudo fiscal lo
permite. La fracasada reforma tributaria del
exministro Carrasquilla se volvió famosa, y
políticamente inviable, cuando la propuesta de
reducir la renta empresarial vino acompañada
de la propuesta de ampliar tanto la base como
la tasa del IVA. Esto, en el Congreso, fue leído
como cobrarles más a los pobres para poder
cobrarles menos a los ricos. Hasta ahí llegó la
reforma en esa ocasión. La lección que se
deriva de esto es que, con el propósito de
viabilizar políticamente la reforma, es muy
importante distinguir entre bajarles los
impuestos a las empresas y bajarles los
impuestos a los ricos. Estas dos son cosas
distintas.
Gráfico 5. Ingresos tributarios (% PIB)
Muchos expertos e inclusive algunos
miembros del Gobierno están de acuerdo en
que la base tributaria debe ser más amplia. En
la actualidad, la carga tributaria recae sobre
una base relativamente estrecha de empresas
y personas. Esto tradicionalmente se ha
justificado por los bajos ingresos de una
importante proporción de la masa empresarial
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y laboral, pero es necesario que más
empresas y personas tributen, así lo hagan a
bajas tasas.
Gráfico 6. Índice de efectos de la
tributación sobre la actividad económica
(1 = muy desestimulante; 7 = no
desestimulante)
Un propósito adicional compartido por el
Gobierno y los especialistas es que la nueva
estructura tributaria sea amigable con los
negocios y con la generación de empleo
formal, así como más neutral entre los
sectores y con menos distorsiones. De manera
desafortunada, en Colombia los ciudadanos
tienen la percepción de que los impuestos
entorpecen la actividad económica (gráfico 6).
Si corrigiera las distorsiones que genera la
estructura tributaria actual, la reforma podría
dinamizar la acumulación de factores en el
mediano plazo, aumentar la tasa de
crecimiento potencial y disminuir la tasa de
desempleo estructural y la informalidad. Para
lograrlo se requiere minimizar en lo posible el
papel de los impuestos distorsionantes y
reducir el costo tributario de la formalidad.
Esto crearía un clima de negocios más
favorable, que estimularía la inversión.
El Gobierno y diversos analistas han sugerido
que es deseable que la nueva estructura
tributaria simplifique los trámites
administrativos y reduzca los costos de pagar
impuestos. Pagar impuestos se debe volver
fácil. La diferenciación entre paga retenciones
y declarar impuestos se debe reducir. El
régimen sancionatorio de la DIAN no debe
servir para alentar oportunidades de
corrupción. Por su estructura y fallas
administrativas, la estructura tributaria actual
genera muchas oportunidades para que se
lleven a cabo prácticas corruptas (gráfico 7).
En sí mismo, el objetivo de la simplificación
debería ser uno de los más importantes de la
reforma.
Gráfico 7. Índice de pagos irregulares
(sobornos) en el recaudo de impuestos
(1 = muy común; 7 = poco común)
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Otro factor que debe ser considerado es cómo
será incorporada la discusión de los impuestos
territoriales. El impuesto de industria y
comercio (ICA) en particular merece atención,
porque se ha vuelto especialmente engorroso
de pagar. Algunas propuestas apuntan a
sustituir el ICA por unos puntos del impuesto
a la renta con destinación territorial. Estas
propuestas merecen ser tenidas en cuenta.
Sin embargo, esperar que haya consenso en
todos los temas es tal vez demasiado pedir. El
Gobierno sabe que, cuando se discute una
reforma tributaria, saltan a la palestra
diversas posturas, que pueden terminar
distorsionando las propuestas. Es aquí donde
la misma definición de reforma tributaria
―estructural‖ empieza a sonar distinta para
todo el mundo: todos estamos de acuerdo en
que una reforma tributaria ―estructural‖ es
necesaria, pero no todos coincidimos en cuál
es su definición.
Incluso si hubiera consenso en las propuestas
de que los impuestos corporativos deben
bajar, y de que la forma correcta de hacerlo
es eliminando exenciones y excepciones,
donde no habrá consenso es en la discusión
sobre cuáles excepciones deben desaparecer.
Además, estas propuestas abren debates de
profundidad, sobre los cuales la posición del
gobierno no es clara. Si los impuestos
corporativos deben bajar, ¿quiere decir eso
que la tributación se debe recargar sobre las
personas naturales? ¿Ese es el sentido en el
cual se deben entender las propuestas de
aumentar la progresividad del impuesto a la
renta y de gravar los dividendos de los
accionistas? En un país donde los asalariados
formales llevan una carga desproporcionada
del pago de impuestos, una mayor carga
relativa sobre la tributación de las personas
naturales tal vez no sea bienvenida. La
discusión sobre una nueva reforma tributaria
―estructural‖ nunca será fácil.
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Temas de interés para el sistema
financiero
La actual estructura tributaria entorpece la
actividad y desestimula la innovación
financiera. De este modo, dificulta la
profundización y la inclusión financieras. En
algunos casos el problema es la existencia de
impuestos distorsionantes, como el GMF. O en
otros, la inexistencia de un marco tributario
claro y estable, como en el caso de la
inversión de portafolio, las operaciones
cambiarias y los derivados.
Para remediar algunas de los obstáculos más
protuberantes de la estructura actual para el
desarrollo financiero, la banca colombiana
tiene cinco propuestas que considera
importante incluir en la reforma tributaria
integral. En primer lugar, es deseable que
establezca un marco fiscal claro y no
discriminatorio para la inversión extranjera de
portafolio. En segundo lugar, es necesario
efectuar modificaciones al GMF para que no
afecte el costo de las operaciones cambiarias.
En tercer lugar, es aconsejable reglamentar el
tratamiento fiscal para las operaciones con
derivados. En cuarto lugar, se debe buscar la
simplificación del pago del impuesto del ICA.
Por último, se propone apoyar la inclusión
financiera promoviendo la aceptación de las
tarjetas de crédito y débito y del dinero
electrónico como medios de pago.
Mejoras en el marco tributario para la
inversión de portafolio
Con el propósito de atraer mayor inversión
extranjera de portafolio, se debe definir un
marco fiscal claro y no discriminatorio entre
los inversionistas nacionales y los extranjeros.
En el régimen tributario vigente existe
inseguridad sobre el tratamiento de los
ingresos y los gastos originados en las
operaciones de derivados. Además, se
practica retenciones excesivas que no pueden
ser recuperadas en Colombia ni en el exterior.
Por tanto, se propone reconocer dentro de la
base fiscal utilizada para efectuar la retención
mensual, el efecto de la totalidad de los
ingresos y los gastos generados por los
derivados y otras operaciones que pueden
realizar los inversionistas extranjeros. De
manera complementaria se requiere incluir
dentro de la base fiscal el reconocimiento del
efecto por las fluctuaciones de la tasa de
cambio. Hay que evitar la doble tributación
sobre una misma renta, obteniendo un
descuento tributario por impuestos pagados
en el exterior.
Se propone también limitar la deducción de
los gastos por derivados contratados con
entidades del exterior. Hay un desbalance
entre la realidad financiera y la base fiscal,
con lo cual no se consulta realmente la
capacidad tributaria de los contribuyentes. En
el ET actual no existe una regla de
territorialidad para las operaciones de
derivados con el exterior. En consecuencia,
bajo el régimen vigente tiene lugar una
inseguridad jurídica respecto al tratamiento
fiscal de estas operaciones. La falta de certeza
desestimula este tipo de negocios, debido a
que muchos países de la región resultan más
competitivos porque no poseen barreras
fiscales retenciones, limitaciones a su
deducción para estas transacciones.
Modificaciones al GMF
El Gobierno Nacional ha considerado que el
GMF no debe incidir en el costo de las
operaciones de cambio. Por eso las de compra
venta de divisas realizadas por los
intermediarios del mercado cambiario (IMC)
se encuentran exentas. Además, se definió las
divisas como un tipo de inversión y se
estableció como traslados exentos del
impuesto, los movimientos realizados entre
cuentas corrientes y cuentas de ahorro para la
adquisición de divisas, en tanto la operación
se realice dentro de la misma entidad vigilada
por la Superintendencia Financiera (SFC) y las
cuentas correspondan a un mismo titular. Por
tanto, el objetivo ha sido propender porque
las operaciones de cambio no se vean
distorsionadas por efectos tributarios. En
consecuencia, se propone ampliar la exención
para cualquier disposición de fondos desde
cualquier entidad financiera, que tenga como
propósito la compra de divisas, en tanto el
titular de la operación de cambio sea el mismo
que el de la cuenta corriente o de ahorros de
donde provengan los recursos.
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En las operaciones de compra y venta de
divisas algunos clientes de los bancos
requieren recursos. Los débitos a la cuenta de
depósito del Banco de la República (BR) para
realizar retiros en efectivo por parte de las
entidades vigiladas por la SFC, que tengan por
objeto proveer a los clientes esos recursos no
deberían generar GMF. Este se pagará en el
momento en el cual los clientes dispongan de
ellos. Esos recursos no son de los bancos. Las
operaciones son para atender requerimientos
de efectivo de los clientes, no de las
entidades.
Operaciones con derivados
No existe una reglamentación sobre el
tratamiento fiscal para las operaciones con
derivados estandarizados y no estandarizados.
El total de las autorretenciones practicadas
mensualmente resulta considerablemente
superior al impuesto de renta que deben
pagar los intermediarios del mercado
cambiario IMC al final del año fiscal (33% de
las utilidades). Esta situación origina un saldo
a favor de los IMC, cuya devolución se debe
solicitar a través de un trámite ante la
autoridad tributaria, quien después de varios
meses efectúa el mencionado reembolso en
forma de Títulos de Devolución de Impuestos
(TIDIS). Una vez reciben los TIDIS, los IMC
acuden al mercado con el fin de venderlos y
recuperar sus recursos. Sin embargo, el
mercado descuenta dichos títulos con altas
tasas de interés, por lo cual su valor se
reduce. Esta caída ocasiona pérdidas a las
entidades financieras. En consecuencia, se
generan dos costos financieros por concepto
de la autorretención en la fuente aplicada a
los productos derivados: el costo de
oportunidad de los recursos de las entidades
financieras, los cuales son inmovilizados por la
autoridad tributaria hasta que se surte el
trámite de devolución; y la diferencia entre el
valor de los recursos a favor de las entidades
financieras y el precio al que se logran vender
los TIDIS en el mercado.
Por tanto, se propone que la tarifa de
retención en la fuente en instrumentos
financieros derivados y productos
estructurados, que se cumplan sin la entrega
de los activos subyacentes, sea del 0,1% en la
parte que constituya ingreso tributario, de
acuerdo con la liquidación que haga la entidad
a través de la cual se haya liquidado o
compensado el contrato o el que se determine
por la diferencia existente entre el valor del
índice, tasa o precio definido en los
respectivos contratos y el valor de mercado
del correspondiente índice, tasa o precio en la
fecha del vencimiento o traspaso del contrato.
Además, se propone que en las operaciones
de instrumentos financieros derivados y
productos estructurados, los ingresos
respectivos se entiendan percibidos en el
momento del vencimiento o traspaso de cada
contrato. Igualmente, se propone que en caso
de que el contribuyente realice operaciones
que produzcan como resultado el cierre de su
posición en el respectivo contrato, el ingreso
correspondiente se entienda causado hasta
cuando ocurra el vencimiento del respectivo
contrato. Tratándose de contratos swap en los
cuales deban efectuarse pagos periódicos, el
ingreso se entiende percibido en la fecha de
cada pago, independientemente del
tratamiento que deba darse al intercambio de
principales al inicio y al final del contrato.
Por otro lado, se debe procurar que los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que tengan la calidad de
agentes autorretenedores de ingresos
tributarios provenientes de instrumentos
financieros derivados y productos
estructurados celebrados en el mercado
mostrador o estandarizados, se practiquen
mensualmente la retención en la fuente sobre
los ingresos tributarios que obtengan en el
respectivo mes, con motivo del vencimiento,
pagos periódicos cuando se trate de contratos
swaps y traspasos de los contratos que
ocurran en el mismo mes. Para estos efectos
la autorretención en la fuente se calculará
tomando como base los ingresos que genere
el contrato para el contribuyente en la fecha
del vencimiento y los pagos periódicos cuando
se trate de contratos swaps y traspasos de
contratos.
En los contratos celebrados en el mercado
mostrador (OTC) se determinara la diferencia
positiva existente entre el valor del índice,
tasa o precio definido en cada uno de los
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29
contratos y el valor de mercado del
correspondiente índice, tasa o precio en la
fecha del vencimiento o traspaso de los
respectivos contratos. Dicha diferencia se
multiplicará por la cantidad estipulada en el
contrato y el resultado será la base para
calcular la retención en la fuente. Si ésta
resultara negativa se restará de la base de
autorretención en la fuente calculada para el
mes durante el cual se venció el contrato que
la originó. En los contratos estandarizados el
ingreso y base de retención se determinará de
acuerdo con la liquidación que haga la
respectiva entidad a través de la cual se haya
liquidado y compensado el contrato.
Como la base gravable del IVA se determina
con base en una tasa promedio ponderada de
compra que establece cada IMC, su valor se
ha convertido en un factor de decisión para el
comprador de las divisas. Este acude al IMC
que no genere IVA. Por tanto, se propone que
la base gravable se establezca tomando la
diferencia entre la tasa de venta de las divisas
de cada operación en la fecha en que se
realice la transacción y la tasa representativa
del mercado (TRM) aplicable en la fecha de
venta. Para las operaciones cambiarias que
surjan de contratos de derivados pactados a
una tasa determinada, se propone que el
impuesto se determine tomando la diferencia
entre la tasa de venta de las divisas de cada
operación en la fecha en que se realice la
transacción y la TRM para operaciones a plazo
establecida en la forma en que determine el
Gobierno Nacional. Para las operaciones
cambiarias que surjan de contratos de
derivados pactados a un índice, el impuesto se
determinará tomando la diferencia entre la
tasa de venta de las divisas de cada operación
y la TRM aplicable en la fecha de venta.
Base gravable del ICA
En la actualidad existen diferentes bases
gravables de este impuesto para el sector
financiero según el municipio. Cada uno de
ellos tiene su propia interpretación sobre la
base gravable y reglas distintas. Además, la
SFC determinó un nuevo rubro de la base
gravable que no está establecido en la Ley.
Por tanto, no existe seguridad jurídica sobre
este impuesto.
La propuesta consiste en asignar una
proporción de la tarifa actual de renta para
distribuirla entre los municipios a título de
sobretasa de ICA. Se requiere rediseñar el
impuesto. La administración del tributo debe
ser territorial pero aplicando las mismas bases
del impuesto de renta. Se puede establecer
una tarifa nacional anual unificada a 2.0%
sobre la misma base de renta.
Con ello se lograría simplificar el tributo,
mejorar su equidad y reducir sus costos
administrativos. Al mismo tiempo, se
mantendría descentralizada la ejecución de los
recursos del impuesto de acuerdo con las
diferentes necesidades locales.
Inclusión financiera
Para persuadir a los pequeños
establecimientos comerciales responsables del
régimen simplificado del IVA, a aceptar como
medios de pago las tarjetas débito y crédito, u
otros instrumentos electrónicos administrados
por entidades vigiladas por la SFC, se propone
que se les devuelva unos puntos sobre el
impuesto que pagan cuando hacen sus
compras. La devolución sería de 3 puntos
cuando en sus compras hayan pagado la tasa
de 16%, dos puntos cuando la tasa fuera de
10% y un punto cuando se tratara de bienes y
servicios excluidos. Esto permitirá a las
autoridades identificar a esta población de
potenciales responsables, que hoy realizan
actividades informales, para luego
estimularlos a formalizarse, de manera que se
reduzcan la elusión y la evasión del IVA.
De manera complementaria es deseable
establecer que no se pueda practicar
retenciones en la fuente de impuestos
nacionales o territoriales sobre los pagos
realizados mediante tarjetas de crédito o
débito, u otros instrumentos electrónicos
administrados por entidades vigiladas por la
SFC. Con esto se diluirá el temor de los
dueños de los pequeños establecimientos
comerciales, de reducir su liquidez y
rentabilidad al aceptar pagos a través de estos
medios.
Por último, es aconsejable establecer una
exención de GMF para los retiros y pagos
hechos con los nuevos instrumentos
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electrónicos. De otra manera, mientras esté
vigente este impuesto, seguirá generando una
mayor preferencia por el efectivo frente a los
demás medios de pago, incluyendo los
electrónicos. En comparación con el efectivo,
los demás medios tienen una mayor
trazabilidad, con base en la cual se puede
generar información valiosa tanto para
propósitos tributarios como sobre hábitos de
pago. La primera puede utilizarse más
adelante para reducir la elusión y evasión de
los tributos, mientras que la segunda puede
servir luego como vehículo de inclusión
financiera.
Fuente: Semana Económica Edición 842,
Asobancaria
Normas Internacionales de Información
Financiera
IASB, FASB en desacuerdo
frente al proyecto de
contabilización de los
arriendos
l Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera de los Estados Unidos y el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad votaron a favor de enfoques
diferentes de un componente importante de
su proyecto de contabilización de arriendos. El
conflicto gira alrededor de los cambios a la
cuenta de resultados para los arrendatarios.
Sin embargo, se espera que las normas
propuestas sean presentadas nuevamente y
que ambos consejos logren emitir una norma
convergida luego de recibir la
retroalimentación por parte del público
participante.
El Consejo de
Normas de
Contabilidad
Financiera de
los Estados
Unidos y el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad no están de acuerdo en un
componente principal de su proyecto de
normas de arrendamiento, el cual implica un
cambio para los arrendatarios en la cuenta de
resultados.
En una tensa junta en Londres el miércoles,
ambos consejos votaron a favor de enfoques
diferentes. ―Se sentía mucha frustración en la
mesa del Consejo,‖ admitió Leslie Seidman,
presidente del FASB.
Sin embargo, dado que las normas de
arrendamiento serán presentadas nuevamente
para acatar nuevos comentarios, los consejos
esperan emitir una norma convergida para los
U.S GAAP y las normas IFRS una vez reciban
retroalimentación sobre cada enfoque por
parte de los constituyentes; así podrán
reunirse nuevamente en Abril.
―El propósito de la junta era básicamente
llevar a cabo una discusión cuyo objetivo era
responder a la retroalimentación que hemos
recibido acerca de los efectos de la cuenta de
resultados para los arrendatarios,‖ explicó
Leslie Seidman a los periodistas durante una
conferencia telefónica el jueves. ―El objetivo
de este debate no era abarcar -ni tampoco se
abarcó- el trato de estos arriendos en el
balance general. El enfoque era abarcar la
retroalimentación recibida constantemente
acerca del efecto que tendría sobre la cuenta
de resultados el modelo para el derecho de
uso que hemos estado desarrollando para
ciertos tipos de arriendos.‖
Resaltó que la preocupación era que algunas
de las personas que entregaron comentarios
sobre el anterior borrador de consulta de las
normas no veían ciertos tipos de arriendos
como financiaciones ni adquisiciones
principales, sino como gastos operativos en
los casos en los que deseaban arrendar una
propiedad por un cierto periodo de tiempo.
Por ejemplo, cuando una empresa arrendaba
equipos o propiedad y no involucraba una
decisión de compra/arriendo, el efecto en la
cuenta de resultados sería similar a una
decisión de compra/arriendo.
―Ese era el tema que deseábamos abarcar; al
recibir los comentarios correspondientes al
primer borrador de consulta, y luego otra
E
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serie de cartas cuando confirmamos el
enfoque en el borrador de consulta, decidimos
retomar el tema ahora a fin de ver si podemos
resolver la inquietud antes de continuar con
un segundo borrador de consulta,‖ recalcó
Leslie Seidman.
Sin embargo, no solo el FASB y el IASB
discrepaban sobre el enfoque a tomar;
algunos miembros del FASB estaban divididos.
Aún así, la mayor parte de los miembros del
FASB apoyaron un enfoque conocido como el
―método de amortización basada en los
intereses,‖ bajo el cual los arriendos que
transfieren sustancialmente todos los riesgos
y beneficios del activo de riesgo serían
contabilizados bajo un modelo de derecho de
uso que había sido decidido por el consejo.
Seidman explicó: ―se trata del derecho de uso
que estaba incluido en el borrador de consulta
y que luego confirmamos durante las nuevas
deliberaciones, solo que con algunas
modificaciones relacionadas con temas como
los arriendos contingentes. Los arriendos que
no transferían sustancialmente todos los
riesgos y beneficios de propiedad, serían
reconocidos en el Balance bajo el valor
presente de los pagos de arriendo esperados,
como los demás, pero serían amortizados
utilizando un enfoque que reconocería el gasto
total de arriendo de manera lineal.‖
Agregó que no sería el caso siempre; por
ejemplo, si una empresa presentaba pagos de
arriendo desiguales o arriendos en festivos.
Sin embargo, si los pagos seguían un patrón
nivelado, entonces el gasto total de arriendos
sería lineal.
Sin embargo, el IASB votó a favor de un
modelo diferente. ―El IASB apoyó un nuevo
enfoque para todos aquellos arriendos que
reconocerían los arriendos en el Balance bajo
el valor presente de los pagos de arriendo
esperados, tal como el FASB, pero -bajo el
modelo que votaron- el activo de derecho de
uso sería amortizado con base en el consumo
estimado del valor del activo de arriendo
subyacente,‖ aclaró Leslie Seidman. ―Ésta es
la nueva parte y se utilizaría una fórmula para
aplicarla. Se llegaría a un porcentaje de
consumo estimado, el cual se aplicaría luego
al valor justo del activo subyacente; esto
representaría su gasto de arriendo en
cualquier periodo de tiempo. Entre más alto
sea el porcentaje de consumo que se estima
para el tiempo del arriendo, más se reflejará
en la cuenta de resultados como una compra y
una financiación, lo cual tiene sentido ya que
sería similar a poseer el subyacente, pero de
manera proporcional. Entre más bajo sea el
porcentaje de consumo, más se reflejará en la
cuenta de resultados como un patrón lineal.
Sin embargo, ese enfoque -llamado el
‗enfoque del activo subyacente‘- no resultaría
en un patrón lineal para la mayor parte de los
arriendos.‖
Puesto que los consejos no lograron llegar a
un acuerdo sobre cómo avanzar y abarcar el
tema de la cuenta de resultados, solicitaron a
su personal miembro realizar un sondeo sobre
ambos enfoques. El personal recibiría
retroalimentación por parte de los
constituyentes acerca de la utilidad de la
información que resultaría de ambos
enfoques, qué tan bien operarían, y
actualizaría a los consejos en la junta del mes
de Abril.
―Solicitamos al personal tener en cuenta
igualmente la parte del arrendador al realizar
estos debates ya que se elevaron preguntas
sobre si debería existir una simetría entre el
arrendatario y el arrendador,‖ concretó
Seidman. ―Este debate acerca de la simetría
para los arrendadores podría tener
implicaciones en la decisión previa del consejo
que consistía en dejar fuera del alcance las
propiedades de inversión de los
arrendadores.‖
El FASB teme que el enfoque del IASB
represente ―un nuevo enfoque teórico frente
al pensamiento sobre los arriendos, lo que
consideramos no se justificaba en este punto
para abarcar el problema planteado,‖ continuó
Seidman. ―El problema que se planteó fue que
las personas sentían que para ciertos tipos de
arriendos que esencialmente representan
arriendos periódicos, el patrón lineal era
adecuado. Para la gran mayoría de los
arriendos, el modelo considerado por el IASB
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32
no resulta en un efecto de intereses de
ingresos nivelados; por esta razón no
pensamos que resolviera el problema que se
planteaba.‖
El FASB no creía que los arrendatarios podrían
cumplir en la mayoría de los casos con la
estimación del valor del activo subyacente,
otra preocupación relacionada con la
complejidad del modelo del IASB.
―Al pensar en arrendamientos de propiedades,
uno realmente no tiene idea del valor
razonable del edificio o del piso en el que se
encuentra el apartamento que arriendas,‖
declaró Seidman. ―La otra manera de hacer
las cosas es estimar el porcentaje de
consumo, lo cual parece basarse en las
mismas dos variables. Nos preocupó que
agregara complejidad al modelo y que fuera
difícil para las compañías cumplirlo.‖
Según Leslie Seidman, para el FASB sería
complejo implementar el enfoque del IASB en
el caso de cualquier compañía que arriende
periódicamente equipamientos o finca raíz.
Las compañías que contemplan una decisión
de compra versus de arriendo cuentan con
mayor información; sin embargo, Seidman
considera que el enfoque del FASB les
beneficiaría más desde una perspectiva de
costo-beneficio.
Seidman no cree que el desacuerdo con el
IASB retrase mucho su proyecto ya atrasado
sobre las normas de arrendamiento. Señala
que una vez el personal presente los
resultados de su sondeo en la junta de Abril,
sólo unos pocos temas de arrendamiento
quedarán por resolver entre los dos consejos.
―Creo que lograremos concluir nuestros
debates en el segundo trimestre,‖ afirmó.
―Para mí no representa un atraso
significativo.‖
Las consultas adicionales podrían posponer el
cronograma un mes, según un empleado del
FASB. Sin embargo, el FASB emitirá
probablemente su nuevo borrador de consulta
sobre sus normas de arrendamiento a finales
del segundo trimestres o a inicios del tercero.
Seidman agrega: ―siempre he opinado que
podemos invertir un poco de tiempo y de
esfuerzo para resolver las preocupaciones que
han sido identificadas, nos ahorrará mucho
tiempo a todos en el largo plazo.‖
Seidman reconoció que se sintió mucha
frustración al no lograr llegar a un acuerdo
con el IASB en la junta del miércoles.
―A lo largo de este proyecto hemos logrado
llegar a decisiones convergidas,‖ aclaró. ―Esto
se debe a que ambos consejos sentíamos que
debíamos perfeccionar nuestras normas.
Iniciamos el proyecto casi al mismo tiempo y
trabajamos de manera coordinada para
intentar llegar a una solución mejorada y
convergida. Sería en realidad muy
decepcionante divergir en este momento. La
frustración se apoderó de la mesa del consejo;
parecía muy difícil conciliar. Nuestra opinión
es que el modelo del IASB gravitaba hacia un
nuevo modelo. En cierta forma, es un modelo
graduado en el que se reflejaría un patrón
lineal si el consumo del activo es bajo, y un
patrón más acelerado si el consumo del activo
es alto. El FASB simplemente decidió ser más
directo y dijo: ‗en este caso se debería tener
un patrón lineal y en éste un patrón
acelerado.‘ Por eso espero que la
retroalimentación que recibiremos nos ayude
a llegar a puntos comunes.‖
En cuanto al impacto que el desacuerdo
tendrá sobre la decisión atrasada de la
Comisión de Valores de los Estados Unidos
sobre la incorporación de las normas IFRS en
el sistema de información financiera de los
Estados Unidos, Seidman recalcó que ambos
consejos están progresando.
―La Comisión de Valores de los Estados Unidos
informó que desea ver el progreso realizado
sobre los cuatro proyectos restantes,‖ dijo
Seidman. ―Como tal, no nos han fijado fechas
límites para cada uno de estos proyectos.
Simplemente quieren ver un progreso
equilibrado frente a estos proyectos. No creo
que este trabajo adicional represente un
atraso significativo.‖
Fuente: FASB - Traducción propia incp
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Tributario
¿Puede una compañía
tomar el beneficio de
auditoría en el año 2011 sin
haber presentado la
declaración de renta del
año 2010?
l beneficio de auditoría consiste en la
firmeza de la declaración tributaria
dentro de un plazo especial, inferior al término
general de dos años previsto en las normas
legales, siempre que se cumpla con el
respectivo incremento del impuesto de renta
con respecto al liquidado en la declaración del
año inmediatamente anterior.
La condición
señalada supone que
la declaración de
renta, del periodo
objeto del beneficio,
tenga como base de
incremento del
impuesto de renta la
declaración de renta
del año inmediatamente anterior, por tanto se
establece en el artículo 33 de la Ley 1430 de
2010 que, de no haberse presentado las
declaraciones del impuesto de renta de años
anteriores, si dichas declaraciones se
presentan dentro de los plazos previstos para
las declaraciones de los años 2011 y 2012,
quedan igualmente amparadas con los
términos de firmeza especiales, siempre que
cumplan con los porcentajes de incremento
del impuesto previstos para cada año
gravable.
En esta forma se otorga la posibilidad para
que declaraciones de renta de periodos
anteriores al 2011 y 2012, que se presenten
en forma extemporánea, puedan cumplir con
los requisitos de incrementar el impuesto de
renta en los porcentajes establecidos y así
poder acogerse al beneficio de auditoría.
Sanción por reducción de las pérdidas
fiscales
¿Cuál es la sanción aplicable en una
declaración de renta cuando, vía liquidación
de impuestos, la Dian reduce las pérdidas
fiscales? La reducción de pérdidas fiscales, ya
sea mediante liquidaciones oficiales o por
efectos de la corrección que efectúe el mismo
contribuyente, origina la determinación de una
sanción que se determina tomando como base
el impuesto teórico correspondiente al valor
de la pérdida fiscal rechazada o disminuida y
que fue objeto de compensación.
La norma tributaria parte de la base que
constituye inexactitud sancionable la
determinación de pérdidas fiscales que no
correspondan a la realidad, desde el punto de
vista del cumplimiento de los requisitos
fiscales para la aceptación de costos y
deducciones o en su caso por la omisión de
ingresos no declarados.
Al efecto para el cálculo de la sanción se
efectúa la liquidación del impuesto teórico
calculado sobre el monto de la pérdida fiscal
rechazada en liquidación de revisión, impuesto
teórico que se determina aplicando la tarifa
del impuesto de renta del periodo en el cual
se efectuó la compensación de la pérdida y
que es objeto de rechazo o disminución.
La cuantía así determinada se considera, para
efectos de todas las sanciones tributarias
como un menor saldo a favor y al serlo, la
sanción será equivalente al 160 por ciento del
―menor saldo a favor‖ resultante. Esta sanción
no se causa cuando se corrige
voluntariamente la declaración, antes del
emplazamiento o del auto que ordena la
inspección tributaria y siempre que la
compensación de la pérdida no se haya
efectuado.
El valor de la sanción que resulte se adiciona a
las demás sanciones que se deban liquidar, de
conformidad con lo previsto en el artículo 647-
1 del Estatuto Tributario.
Fuente: Portafolio.co
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Auditoría
Buenas prácticas de
auditoría y control interno
en las organizaciones
oy cuando día a día las empresas
elaboran un mayor análisis sobre los
beneficios y costos que tienen con sus
proveedores, las propuestas se convierten en
el medio clave por el cual presentamos
nuestros servicios y logramos hacer la
diferencia con los demás competidores. A
continuación, presento un listado de buenas
prácticas a la hora de emitir propuestas de
servicios.
1. Aprenda a
escuchar las
necesidades del
cliente,
permitiéndole
expresar
tranquilamente
su preocupaciones y vivencias, pues el
orientará su elección a la propuesta que cubra
sus necesidades y le entregue beneficios
2. Se debe tener claro el objetivo de la
propuesta. Cuál es el mensaje que esperamos
que el lector tenga al finalizar su revisión?
3. Siempre se debe pensar en ―que hará
diferente nuestra propuesta de las demás‖.
4. Realizar consultas a quienes manejan el
tema en el cliente prospectivo, puede
permitirle ser más efectivo en la definición del
objetivo.
5. Toda propuesta debe definir puntualmente
sus objetivos, alcance, metodología,
entregables, el personal que la ejecutará, las
responsabilidades de las partes, los
honorarios, la experiencia relevante para el
cliente y los supuestos dentro de los cuales se
espera desarrollarla.
6. Recopilar de forma oportuna la información
clave que será presentada, contando con el
tiempo suficiente para analizarla y alinearla
con el objetivo de la propuesta.
7. Si se cuenta con diferentes fuentes de
información, se debe señalar cuál es la
información que finalmente nos sirve,
facilitando su búsqueda al momento de
estructurar la propuesta.
8. Definir el orden de los temas que
componen la propuesta es clave para la
presentación, pues al lector debemos llevar
los temas de impacto para captar su atención
desde el inicio.
9. Iniciar la preparación de las propuestas
con tiempo nos puede llevar a garantizar con
una mayor probabilidad la inclusión de todos
los temas clave, pues iniciar la construcción
contra reloj puede hacer que se deje de lado
la información que puede ser relevante en
nuestro objetivo.
10. Antes de iniciar la redacción de la
propuesta se sugiere pensar en las personas a
que la leerán, de tal forma que la propuesta
se estructure pensando en dar respuesta a sus
cuestionamientos de forma asertiva
11. La redacción de la propuesta debe ser
sencilla, clara y con buena ortografía, para lo
cual se deben hacer párrafos cortos, frases
cortas y palabras cortas.
12. Utilizar sustantivos concretos, verbos en
voz activa y términos concretos.
13. La redacción debe orientarse de forma
positiva, proyectando en los inconvenientes
oportunidades nuevas para la compañía.
14. Toda propuesta en términos generales
debe incluir la posición actual, el problema y
la propuesta.
15. La propuesta debe mostrar al lector cómo
funcionan las posibilidades que se dejan a su
consideración, presentar el valor de la
inversión, el tiempo que tardaría la
implementación, así como sus beneficios e
inconvenientes.
H
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35
16. Se debe analizar el alcance que tendrá la
propuesta, pues dejar términos generales y/o
ambiguos puede hacer que el lector entienda
que vamos a realizar todo tipo de actividades,
asumiendo así responsabilidades que no
habíamos contemplado.
17. Incluya máximo tres alternativas, más
pueden confundir al lector.
18. La presentación de estadísticas puede
contribuir a persuadir al lector, dado que
pueden dar la razón en los argumentos
presentados.
19. La propuesta debe generar impacto desde
la primera página, por lo cual se pueden
utilizar colores, tamaños de letras y mensajes
que tengan un nivel de recordación para el
lector de forma permanente.
20. La propuesta deberá contener sumarios o
apéndices que permitan al lector la aclaración
de términos y detalles al final.
21. Solicitar a otros la lectura de la propuesta
antes de entregarla al destinatario final puede
permitir recibir una retroalimentación
oportuna sobre el contenido, claridad,
ortografía y demás asuntos que se consideren
importantes.
Fuente: C.P. Vladimir Martínez, Director
de www.auditool.org,
Publicado en Portafolio
Normas Internacionales de Información
Financiera
Discurso de Hans
Hoogervorst, presidente del
IASB, en México
no de los beneficios de ser Presidente
del Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (International Accounting
Standards Board – IASB, por sus siglas en
inglés) es que tengo la oportunidad de visitar
lugares maravillosos, y México es uno de
estos lugares.
Cuando estudié mi
Maestría, hice mi
especialidad en asuntos
latinoamericanos, por lo
que visitar México siempre
ha sido un placer para mí
y nunca ha sido una
obligación.
Por supuesto que México
es mucho más que un
destino turístico. Con los tratados de libre
comercio que tiene con más de 40 países,
México es uno de los países con mayor
apertura hacia el comercio internacional. Dado
que es una economía orientada hacia la
exportación, México se ha beneficiado
altamente de la globalización. México se ha
convertido en el destino preferido de las
compañías multinacionales que buscan tener
acceso a un ambiente de negocios amistoso,
con mano de obra altamente calificada.
Los estrechos lazos de México con la economía
global, hicieron que la decisión de México de
adoptar en su totalidad las Normas
Internacionales de Información Financiera (o
IFRS, por sus siglas en inglés) a partir de
2012 para las entidades listadas fuese una
decisión sensata. Los negocios son más
eficientes cuando se adoptan normas
reconocidas por la industria. Esto también es
cierto para las normas de información
financiera. El adoptar IFRS en su totalidad y
sin modificación, hace que México se convierta
en un país cuyas empresas listadas cumplen
totalmente con las normas de reporte
U
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financiero utilizadas en más de 100 países en
el mundo, incluyendo a dos tercios de los
miembros del G20.
A partir de este año, los inversionistas
internacionales estarán familiarizados con los
estados financieros emitidos por empresas
mexicanas.
Sin duda el Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, o CINIF merece gran
parte del crédito por estos grandes logros. El
CINIF es un socio importante para el IASB y
apreciamos grandemente el apoyo continuo
que ustedes nos brindan.
Si me permiten, ahora voy a hablarles de los
asuntos que tenemos hoy en la agenda.
Como saben, el IASB está por finalizar su
programa de convergencia con el Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera de los
Estados Unidos de Norteamérica (FASB, por
sus siglas en inglés). Ambos Consejos
establecieron este compromiso desde hace
diez años, y hemos logrado un gran avance en
dicho programa. Tenemos cuatro proyectos de
convergencia por completar que espero
podamos finalizar en, relativamente, un corto
periodo de tiempo. Amaro Gomes, amigo mío
y miembro del Consejo del IASB, los pondrá
más tarde al corriente de estos proyectos.
Y ahora qué sigue? como vislumbramos los
próximos años? Cuáles serán nuestras
prioridades? Cómo debemos utilizar los
recursos limitados que tenemos a nuestra
disposición?
Estas preguntas han sido seriamente
consideradas tanto por el IASB como por
nuestro Consejo Supervisor.
Nuestro consejo supervisor ha finalizado
recientemente la revisión de la estrategia del
IASB. Asimismo, el IASB está por completar
su primera revisión integral de un plan de
trabajo futuro.
Si ustedes desean conocer el horizonte del
futuro de la información financiera
internacional, les recomiendo que consulten
estos dos documentos que acabo de
mencionar. En esta plática me enfocare a
describir únicamente los elementos más
importantes de dichos documentos.
Consulta de la agenda del IASB
Me gustaría empezar por describir nuestro
proyecto de consulta de la agenda del IASB.
Sir David Tweedie, mi antecesor como
Presidente del IASB, solía mencionar que el
IASB tiene poco control sobre su agenda.
Y esto solía ser cierto. El IASB pasó sus
primeros cinco años mejorando los IFRS y se
aseguró de hacerlo a tiempo para la adopción
de IFRS por parte de Europa y de otros
países. Los siguientes cinco años estuvieron
dominados en su mayoría por su trabajo de
convergencia con el FASB.
Tanto la mejora de las normas internacionales
de información financiera, como el proyecto
de convergencia de normas han mejorado
sustancialmente la calidad de la información
financiera. También han predeterminado el
programa de trabajo del IASB.
Pero ya hemos dejado atrás este trabajo. Por
primera vez en la historia del IASB,
empezaremos nuestro trabajo con una hoja de
trabajo relativamente ―limpia‖.
Y digo ―relativamente‖ porque el IASB tiene
un compromiso constitucional de completar
revisiones a ciertas normas con posterioridad
a su implementación, esto es, dos años
después de que se ha implementado una
nueva Norma Internacional de Información
Financiera o una mejora importante a una
norma. El hacer estas revisiones de manera
apropiada y en forma oportuna, tomará algún
tiempo y consumirá recursos del Consejo.
Todo lo demás depende de ustedes. Es por
ello que el IASB ha llevado a cabo una
consulta integral y profunda sobre su agenda
futura. En el 2011 publicamos para consulta
un documento que proporciona algunas ideas,
pero más relevante aun, que solicita opiniones
sobre la agenda del IASB. En forma paralela,
el Consejo y el staff del IASB han organizado
varias reuniones, mesas redondas,
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BOLETIN incp Marzo de 2012
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transmisiones por internet y otras actividades
de comunicación. Por ejemplo, habrá un foro
este viernes en el colegio de Contadores
Públicos de la ciudad de México.
Hemos realizado un esfuerzo especial para
solicitar los puntos de vista de la comunidad
de inversionistas en el mundo.
Todos sabemos lo difícil que puede ser
motivar a los inversionistas a que comenten
sobre algún punto específico de alguna norma
de información financiera que entra en
vigencia hasta dentro de cinco años.
Resueltos en lograr nuestro objetivo,
organizamos reuniones con analistas, con
líderes de investigación y con gerentes de
fondos de inversión alrededor del mundo.
Hemos organizado transmisiones
internacionales por internet y hemos realizado
encuestas con representantes de grupos de
inversionistas (como por ejemplo con el CFA
Institute).
Tengo el agrado de decir que el resultado
directo de este esfuerzo es que hemos
recibido la mayor retroalimentación en toda la
historia de las actividades del IASB por parte
de los inversionistas.
La consulta sobre la agenda del IASB
continúa. Pese a que no es mi intención pre-
juzgar el resultado de dicha consulta, deseo
comentarles ciertos temas comunes de las
respuestas que, en mi opinión, sobresalen.
Una petición que hemos recibido muy a
menudo durante este periodo de consulta es
que se requiere un periodo de estabilidad.
Entendemos muy bien esta petición. Hace diez
años solo las grandes economías empleaban
IFRS. Ahora, más de 100 economías emplean
IFRS. Asimismo, muchas de nuestras normas
han sido reescritas. Esto significa que ha
habido diez años de cambio sin precedente.
No es sorprendente que nuestros amigos
alrededor del mundo deseen que les demos un
poco más de tiempo para ―tocar tierra‖.
En este momento tenemos a la mayor parte
del mundo ―a bordo‖ y aun un cambio
pequeño puede crear una ola, pues los
cambios se difundirán y afectarán a miles de
preparadores. Los inversionistas tendrán que
familiarizarse con las nuevas reglas. Los
auditores tendrán que aprender a auditarlas y
los reguladores tendrán que velar por su
cumplimiento.
No se trata solamente de que la norma
final sea asimilada.
Cada petición que hacemos a la comunidad
para recibir comentarios sobre nuestras
propuestas debe ser considerada y esperamos
sea contestada.
Esta es una responsabilidad que nosotros
tomamos muy seriamente. Es por esta razón
que el programa futuro del IASB hará una
selección de las áreas más importantes donde
se requerirá un cambio. Debemos de tratar de
enmendar solo lo que necesite de una
enmienda.
Que significa esto para nuestro programa de
trabajo posterior a la convergencia? Bueno,
muchas de esas áreas quedan excluidas por
los comentarios recibidos en el proceso de
retroalimentación.
Primero, existe un apoyo casi universal por
completar la revisión a nuestro marco
conceptual. Este marco sirve como punto de
referencia al proceso de toma de decisiones
del IASB. Cuando las alternativas no son
claras, el marco conceptual ayuda a que el
IASB tome decisiones que sean consistentes
para todas las normas.
El marco conceptual es también una
importante referencia para las entidades
cuando se aplican normas basadas en
principios.
Nosotros ya tenemos un marco conceptual
que funciona razonablemente bien. Sin
embargo, los comentarios que hemos recibido
en nuestro proceso de consulta indican que
tenemos que priorizar la finalización de este
trabajo. Áreas tales como valuación son
demasiado importantes para ser ignoradas.
En segundo lugar, cada vez es más claro que
sufrimos de un exceso de revelaciones. Esto
no se debe totalmente a los requisitos de
información financiera. El hecho es que los
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BOLETIN incp Marzo de 2012
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negocios se han vuelto más complejos. Uno
de los objetivos de la información financiera
es describir dicha complejidad, en lugar de
oscurecerla.
No todas las revelaciones proporcionan
información útil para los inversionistas. Las
revelaciones estándares son más bien para
cumplir los requisitos que para ayudar a los
inversionistas a realmente entender que está
ocurriendo en el negocio. Esta es una tarea
que tendrán que atacar juntos los
preparadores, auditores, reguladores y
emisores de normas
Por nuestra parte, tenemos que asegurarnos
que los requisitos de revelación son
apropiados. Desde un punto de vista
individual, es posible que cada requisito de
revelación haya tenido sentido cuando la
norma fue introducida por primera vez.
Sin embargo, si dicho requisito es visto desde
un punto de vista más amplio, nos podríamos
preguntar si acaso las revelaciones en su
conjunto mejoran el entendimiento de la
información financiera; o bien, acaso dificultan
la identificación de lo que está sucediendo?
Sospecho que no habrá batallas que podamos
ganar rápidamente en este sentido. Algo que
puede resultar confuso para un inversionista,
puede resultar valioso para otro inversionista.
Eliminar información nunca es fácil. Sin
embargo los comentarios que hemos recibido
indican que esta es un área importante para
muchos, particularmente para las compañías
pequeñas que cotizan en bolsa, muchas de las
cuales creen que el exceso de revelaciones
cae sobre sus hombros de manera
desproporcionada.
Lo bueno es que no estamos empezando de
cero y contamos con un trabajo preliminar
que ya ha sido finalizado en esta área.
Los institutos de contadores certificados de
Escocia y Nueva Zelandia, la Autoridad de
Normas Contables de Francia, el Grupo
Europeo sobre Información Financiera, el
FASB y el Comité de Información Financiera
del Reino Unido han llevado a cabo
investigaciones independientes sobre los
requisitos de revelación. Continuaremos
trabajando con ellos de manera muy cercana,
así como con otros colegas, todo esto como
parte del proyecto para desarrollar un nuevo
marco conceptual sobre revelaciones en los
estados financieros.
Lo siguiente que debemos atender es
determinar qué es lo que vamos a hacer con
la partida de otro resultado integral.
El ―ORI‖ es normalmente una partida que se
emplea para clasificar resultados que tienen
una naturaleza incierta. Es cierto que el ―ORI‖
debería venir con una clara advertencia, sin
embargo los inversionistas ignoran, a su
propio riesgo, dicha partida y no deberían de
hacerlo.
Nosotros pensamos que proporcionar una
clara definición conceptual del ―ORI‖ ayudará
a acabar con un sinfín de debates que existen
acerca de la volatilidad y la cuestión del
―reciclaje‖ que también se considera un
asunto ―controvertido‖. No hay respuestas
fáciles ni claras en este tema, pero este es un
proyecto en el cual yo estoy particularmente
muy interesado. No hay respuestas fáciles ni
claras en este tema, pero este es un proyecto
en el cual yo estoy particularmente muy
interesado.
Finalmente, hay otros proyectos menores y
menos ambiciosos que el Consejo del IASB
está considerando incluir en su agenda. Estos
incluyen el proyecto de agricultura,
combinaciones de negocios bajo control
común, hiperinflación, y el de empresas
reguladas.
Tenemos planeadas algunas mesas redondas,
pero creo que es justo decir que la dirección
hacia donde nos queremos mover es cada vez
más clara.
Dado que el objetivo es tener un periodo de
calma, tendremos que tomar decisiones, que
sin duda serán difíciles, acerca de los
proyectos a los que les daremos prioridad.
Proyecto de revisión de la estrategia del
IASB
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BOLETIN incp Marzo de 2012
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Ahora me gustaría hablarles del proyecto de
revisión de la estrategia del IASB en la cual
está trabajando nuestro Consejo Supervisor.
Como saben, nuestro Consejo supervisor ha
concluido recientemente una revisión de gran
alcance de la estrategia y visión de la
organización.
Esta revisión fue conducida en forma paralela
con una revisión sobre gobierno corporativo
por el Consejo de Monitoreo del Consejo
Supervisor, el cual supervisa su trabajo. Vale
la pena leer los informes de ambas revisiones.
En su informe el Consejo supervisor
proporciona un número excelente de
recomendaciones.
Éstas incluyen mejoras a la supervisión del
proceso de emisión de normas del IASB y el
establecimiento de una dedicada función de
investigación.
Sin embargo, yo creo que la recomendación
más importante es la necesidad para el IASB
de fortalecer y formalizar sus relaciones con
los emisores de normas, reguladores y la
profesión contable de los distintos países.
El desarrollo de normas internacionales de
información financiera (o IFRS) demanda una
cooperación muy cercana con los cuerpos
emisores de normas nacionales y regionales.
Una vez emitidas, las normas se validan para
ser usadas en jurisdicciones alrededor del
mundo. Los auditores entonces verifican el
cumplimiento con las normas mientras que los
reguladores de valores obligan a su
cumplimiento.
Hasta ahora hemos tenido logros muy
importantes a través de un dialogo informal
con otros participantes en esta cadena de
suministro. Sin embargo, ahora es tiempo de
crear una cadena de suministro más
integrada, que esté basada en relaciones más
fuertes y más formales.
Una cadena de suministro integrada
implica que la calidad del producto pueda
garantizarse.
Yo veo dos importantes beneficios de este
trabajo. Primero, la formalización de esta red
puede ayudar de manera muy importante a
nuestras actividades de establecimiento de
normas de información financiera, ya que une
de forma más cercana y de manera más
oportuna a los cuerpos de emisores de
normas nacionales y regionales en el proceso
para establecer normas.
Hacer esto, permitirá al IASB compartir los
aspectos más ―pesados‖ de este proceso como
son los relativos a la investigación, a la
organización de pruebas de campo y de
retroalimentación. Le permitirá al IASB tener
acceso a un grupo más amplio de talento
cuando tengan que considerarse cuestiones
complejas. También nos proveerá de un
mecanismo más formal para que la
retroalimentación que recibamos pueda ser
incluida en nuestro proceso de emisión de
normas.
Esta red tiene el potencial de mejorar la
calidad de las normas, reducir duplicidad de
esfuerzos entre el IASB y otros cuerpos
emisores de normas y reducir el riesgo de que
no se valide una norma en particular.
Es por esto que la formación del Grupo
Latinoamericano de Emisores de Normas de
Información Financiera (GLENIF) es tan
importante para el IASB. El GLENIF tiene el
potencial de proporcionar un foro regional
para autoridades nacionales con el fin de
intercambiar puntos de vista. Deseamos
fervientemente que esta iniciativa tenga
mucho éxito.
Segundo, la red proporcionara un mecanismo
para que todos los participantes en esta
cadena de suministro de reporte financiero
trabajemos juntos para darle mayor
consistencia al proceso de implementación de
los IFRS.
Un conjunto único de normas proporciona la
base de partida. Sin embargo, las normas
tienen que ser validadas, implementadas,
auditadas y ser de cumplimiento obligatorio
bajo una base global consistente. Esta red
proporcionará un foro para los reguladores de
mercados de valores y de auditoria, para la
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profesión y para el IASB para discutir formas
de mejorar la consistencia y de analizar áreas
de divergencia.
En muchos sentidos, esta es la pieza faltante
en el rompecabezas de las normas de
información financiera globales.
La construcción de dicha red no deja de
tener retos importantes.
Cuál debe ser el criterio para elegir a los
miembros de esta red? Mucha gente no
comprende que es lo que queremos decir
cuando nos referimos a los ―emisores de
normas contables nacionales‖.
Actualmente, dichas organizaciones se
perciben de manera muy distinta en diferentes
países. Algunos emisores de normas, como el
FASB y el CINIF constituyen Consejos que son
totalmente independientes, mientras que
otros son extensiones de la Secretaría de
Finanzas o del Banco Central.
Como equilibramos la retroalimentación que
recibimos de cuerpos emisores de normas
nacionales, como el CINIF, y de cuerpos
regionales como el GLENIF?
Como debe la red conectarse con el IASB?
Acaso debiera ser en la forma de un comité
técnico de asesoría, estructurado en forma
similar a nuestro propio Comité de Asesoría de
las normas internacionales de información
financiera o debemos de crear otro
mecanismo?
Estos son retos en los cuales trabajaremos en
los próximos meses. Sin embargo, estoy
convencido que establecer esta cadena de
suministro integrada de información financiera
es esencial para lograr la promesa de
consolidar normas de información financiera
globales.
Conclusión
Damas y caballeros, estoy muy agradecido
por su atención. Tenemos un trabajo muy
importante que hacer y el apoyo de México,
ahora que es cabeza del G20, es muy
importante para nosotros.
He compartido con ustedes el día de hoy lo
que creo que son los objetivos más
importantes y retos del IASB en los años
venideros. Nuestra agenda futura es cada vez
más clara.
Creo que construir lazos cercanos y estrechos
entre los miembros de la cadena de
suministro de información financiera nos
ayudará a producir normas globales
consistentes y de la más alta calidad.
Muchas gracias por darme la oportunidad de
comunicarles este mensaje. Les deseo un
Seminario Técnico muy exitoso.
Fuente: IASB. Documento Facilitado por
Deloitte & Touche Ltda.
Normas Internacionales de Información
Financiera
Líderes contables globales
identifican problemas
claves para el 2012
a Federación Internacional de
Contadores (IFAC), la organización
internacional para la profesión contable -con
miembros y asociados en 127 países- emitió
los resultados de su encuesta 2011 Encuesta
Global de Liderazgo de la Profesión
Contable[1].
Los replicantes identificaron tres temas
particularmente preocupantes para la
profesión en el 2012: difícil ambiente
financiero global, mejorar la
reputación/credibilidad de la profesión, y
abarcar las necesidades de las SMPs y PYMES.
Otras preocupaciones adicionales para este
año son los temas relacionados con el
proyecto de ley de la Unión Europea, temas
relacionados con el sector público y la deuda
soberana, una mayor regulación, convergencia
regulatoria global, el rol del contador público
en la empresa, y la independencia del auditor.
L
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Ian Ball, director ejecutivo de la IFAC
comenta: ―el difícil ambiente financiero fue un
tema crucial en la encuesta de este año. Los
líderes contables alrededor del mundo
revelaron que una preocupación principal es
abarcar las necesidades de las SMPs y las
PYMES, motores importantes del crecimiento y
desarrollo económico que son tan
fundamentales para la mejora de las
economías mundiales. Se resaltó igualmente
la convergencia regulatoria global -la cual
puede ayudar en
el fomento del
crecimiento y
desarrollo, la
reducción de la
incertidumbre
económica y en
la estabilidad
financiera internacional. Otras preocupaciones
para el 2012 son los problemas de la deuda
soberana, la cual impacta el crecimiento y
contribuye en la incertidumbre económica.‖
Acerca de la Encuesta
La Encuesta Global de Liderazgo de la
Profesión Contable 2011 planteaba a
directivos (generalmente presidentes y
directores ejecutivos) de los organismos
miembro de la IFAC, afiliados y organizaciones
y grupos contables regionales, una variedad
de preguntas relacionadas con la profesión
contable. Los resultados de la encuesta
incluyen información de 123 replicantes de 71
países y jurisdicciones que realizaron la
encuesta entre Diciembre 1°, 2011 y Enero
11, 2012.
Fuente: IFAC
Auditoría
La importancia de resaltar
en auditoría los logros de la
administración
ace ya algunos años, con motivo de
una experiencia en la sustentación de
un informe de auditoría, no me sorprendió la
actitud de un representante legal, quien una
vez terminada la reunión con el grupo auditor,
donde se expuso los diferentes hallazgos
detectados en los estados financieros como en
el sistema de control interno, por demás
reales y soportados, y ante los resultados
desalentadores expuestos, expreso, ―en la
forma como ustedes presentan los resultados
de su labor de auditoría, me hacen sentir que
me equivoque como administrador y como
profesional… de nada ha servido el esfuerzo y
empeño que con mi equipo de trabajo he
realizado desde la llegada a esta
organización‖.
Esta sencilla pero sentida reflexión, en su
momento me hizo entender que si bien la
auditoria es un proceso especialmente dirigido
a detectar inconsistencias, es nuestro deber
moral y profesional reconocer y exaltar sin
exageraciones la gestión de las empresas y
sus gerentes, buscando así un equilibrio que
no maltrate a la administración y si por el
contrario genere un ambiente proactivo y de
confianza que se refleje en una mayor
aceptabilidad a la tarea de auditoría y una
disposición de mejoramiento continuo en la
organización.
De estas circunstancias nace el hecho que el
auditor debe aprovisionarse de una
información integral que genere contraste
sobre las debilidades, oportunidades,
fortalezas y amenazas de la organización y
permita presentar sin equívocos un resultado
de auditoría más justo e integral. Debemos
entender que muchos de los resultados que se
registran y consolidan en los estados
financieros provienen en su mayoría de
circunstancias administrativas y que más que
detectar fallas es identificar sus causas de
carácter interno pero también externo, que
una vez controlados propiciaran el
mejoramiento de la organización.
De tal hecho nace la necesidad, y antes de la
reunión de discusión del informe, realizar un
paralelo entre los hallazgos positivos frente a
los negativos, que generen una visión crítica
pero proactiva que sin duda permitirá a las
auditorias un posicionamiento de H
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consideración y respeto frente al ente
evaluado.
De manera que es importante revisar los
siguientes documentos, que sin duda
contribuirá al profesional de auditoría a
concebir un juicio real pero independiente:
- Misión, Visión, objetivos, estrategias y
valores de la entidad.
- Plan de acción de la organización y sus
indicadores.
- Plan de compras asociado al instrumento
presupuestal.
- Informe de gestión de la organización y por
áreas.
- Notas explicativas de los estados
financieros.
- Políticas de la organización.
- Informes de auditoría Interna y externa y
revisoría fiscal de periodos anteriores.
- Plan de mejoramiento.
- Estudios económicos e indicadores del
sector.
- Informe financiero y presupuestal.
- Evaluación del sistema de control interno,
años anteriores.
¿Para qué?
- Sin
duda, lo que el
auditor debe
estar
permanente
evaluando, son las actuaciones de la
organización en pos de cumplir con la
misión institucional.
- Que los planes de acción estén dirigidos a
coadyuvar los intereses y objetivos a corto
y mediano plazo de la organización,
asociado a una presupuestación que
permita financiar sin incertidumbre las
tareas, metas e indicadores propuestos.
- Informes de gestión que clarifiquen de
manera transparente el actuar de la
administración y las diferentes áreas
misionales y de apoyo.
- Notas explicativas de los estados
financieros, que reseñe con detalle las
políticas y eventos relevantes que impactan
sobre los estados financieros.
- Informes de control, a fin de contrastarlos
contra la gestión de la administración.
- Planes de mejoramiento, que indiquen los
compromisos, pero también las acciones
generadas para obtener mayor calidad.
- Comportamiento del entorno a fin de
generar comparación frente a la
competencia y oportunidades y amenazas a
prever.
Fuente: Marco Hernando Bonilla Martínez,
[email protected], Economista
/Especialista en Auditoría y Control
Interno. Consultor y Asesor, nacional e
internacional, en los procesos de
Auditoría Fiscal con enfoque integral,
Auditoría interna de Calidad, ISO 9001 de
2008 y NTCGP 1000:2009, con más de 20
años de experiencia en estos campos.
Conferencista nacional en estos procesos
y en fundamentos de mejoramiento
institucional como profesional.
Laboral
Compensación intangible,
práctica cada vez más
popular para beneficiar y
retener a los empleados
as políticas enfocadas en hacer que los
empleados se sientan satisfechos con su
trabajo ahora van más allá de un buen salario.
Los gerentes ahora deben encontrar nuevas
maneras para compensar a sus empleados y
así garantizar un mejor rendimiento y más
lealtad.
Si bien ese tipo de beneficios para los
empleados es común entre algunas empresas
más jóvenes del extranjero, cada vez más
L
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esta tendencia se ha expandido a otras
compañías tradicionales y a países como
Colombia.
Los resultados de un estudio realizado por la
consultora Hay Group demuestran que
actualmente los empleados buscan el
equilibrio entre su vida personal y laboral, lo
que demanda de las empresas mayor
imaginación a la hora de generar programas
que apunten a alcanzar esos objetivos.
Ahora bien, el obstáculo más grande que
pueden enfrentar los gerentes al presentarse
a estas nuevas necesidades es entender que
estas nuevas estrategias no son una moda
sino un cambio en el paradigma
administrativo.
‗El cambio tiene que ver de alguna forma con
el tema generacional. La gente joven no se
motiva como se motivaba a la gente de más
edad, como los trabajadores de toda una
vida‘, dijo Douglas Romero, vocero del Hay
Group.
‗Este tipo de beneficios lo que busca es
demostrar una preocupación más grande de la
empresa por la vida de los empleados y que
tengan más tiempo para ellos‘, agregó.
Entre las 80 empresas que tienen operaciones
en Colombia que fueron consultadas por la
consultora global de management, distribuidas
entre sectores que van desde el bancario
hasta el de consumo, el 88% de admitieron
tener alguna modalidad de compensación
intangible.
Uno de los beneficios más comunes que
brindan las compañías son los días libres por
fuera de las vacaciones. Estos brindan
oportunidad a sus empleados de que no
asistan al trabajo por alguno motivo, que
puede ir desde medio día libre el viernes hasta
una jornada completa que se puede dedicar a
asuntos personales.
Otra de las compensaciones no tangibles
puede ser el acceso a servicios que apunten al
bienestar físico de los empleados. Entre estos
se pueden ver empresas que brindan acceso a
masajes, a refrigerios saludables, así como
gimnasios.
Una de las empresas que se ha tomado en
serio este tema en Colombia es Cemex. Esta
compañía ha implementado programas como
la valera de tiempo, en el cual se les entrega
vales de tiempo libre a los empleados que
podrán cambiar durante el año, y aprovechar
para las salidas temprano en toda la época de
navidad.
Para Carlos Schmidt, vicepresidente de
recursos humanos de Cemex, el éxito de estas
medidas se ve en la satisfacción.
‗Si uno compara las estadísticas de retención
de talento, las renuncias voluntarias se han
disminuido significativamente, en los últimos
trimestres‘, dijo.
‗Además medimos el compromiso de los
colaboradores a través de una encuesta. Lo
que uno nunca sabe es cuanta gente habría
renunciado si no tuviéramos esto‘, agregó.
Los empleados, sin embargo, también se ven
agradecidos con compensaciones que apunten
a la tranquilidad de sus familias. Por ejemplo,
en Seguros Bolívar, empresa que ocupó el
primer lugar en el ranking de las Mejores
Empresas para trabajar en Colombia, se
brinda ayuda en los estudios profesionales, se
hacen préstamos para vivienda, y se otorgan
auxilios económicos por matrimonio y
maternidad.
Pero es no es todo. La empresa extiende su
apoyo a actividades deportivas, grupos
teatrales, danzas, concurso de talentos y
celebraciones y, además, sostiene el jardín
infantil ‗Crayola‘ para hijos de sus
colaboradores.
‗Consideramos que gracias al ambiente de
libertad y sentido de pertenencia, el respeto
se convierte en la base fundamental de la
cultura organizacional. En Seguros Bolívar se
está dentro de una familia‘, dijo Jorge Enrique
Uribe, presidente de la empresa aseguradora.
‗Buscamos gente comprometida con la
organización, con sentido de pertenencia,
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deseos de aprender, y crecer como personas y
profesionales‘, agregó.
Otra de las compañías que ha sido reconocida
por sus beneficios es DirectTV, entre los que
se incluyen un seguro de vida, auxilio en
medicina prepagada, apoyo educativo para los
trabajadores y la entrega de becas al mérito
académico para los hijos de los empleados con
excelente desempeño.
‗Conocemos la importancia del talento
humano en cualquier organización y por eso
tenemos políticas enfocadas a fortalecer el
crecimiento de todos nuestros colaboradores‘,
dijo María Elvira Restrepo, vicepresidenta de
mercadeo de DirecTV.
Es importante resaltar que en las empresas
que cuentan con planta productiva, estos
programas aplican solamente para el personal
administrativo, pues la dinámica es distinta.
Pero la idea es trasladar estas ideas a toda la
planta de personal.
Aún falta mucho por implementar
Si bien los programas de compensaciones
intangibles son cada vez más comunes, aún
muchas empresas no encuentran la utilidad de
estos.
Por ejemplo, según una encuesta realizada
entre 80 empresas, el 12% dijo que no tenía
ninguna clase de beneficios de este tipo para
sus empleados.
Ahora bien, entre las compañías que dijeron
que sí lo hacían, el 34% dijo que no tenían
ningún programa de días libres por fuera de
las vacaciones.
Por otro lado, el 19% dijo que no ofrecía
ningún tipo de beneficio que apuntara al
cuidado personal de sus colaboradores, entre
los que se pueden contar el acceso a un
gimnasio, a masajes, etc.
La situación empeora si se tiene en cuenta
que más del 50% no tiene ninguna clase de
apoyo a los empleados. Entre estos se puede
contar que el 36% no ofrece a sus
trabajadores la oportunidad para aprender
algo diferente a su oficio.
Por último, teniendo en cuenta las ventajas
que ofrecen las nuevas tecnologías, sorprende
ver que el 40% de esas empresas no tiene
nada implementado para el trabajo remoto.
Las opiniones
María Elvira Restrepo. Vicepresidenta de
mercadeo de DirecTV ‗Conocemos la
importancia del talento humano en cualquier
organización y por eso tenemos políticas
enfocadas a fortalecer el crecimiento de todos
nuestros colaboradores‘.
Jorge Enrique Uribe Presidente de
Seguros Bolívar ‗Consideramos que gracias
al ambiente de libertad y sentido de
pertenencia, el respeto se convierte en la base
fundamental de la cultura organizacional‘.
Fuente: La República
Normas Internacionales de Información
Financiera
Supersociedades instruye
sobre proceso de
convergencia a normas
internacionales (I)
uando la Superintendencia de
Sociedades fija su posición frente a
temas contables, es sinónimo de aplicación
general en Colombia debido a que cubre el
mayor número de empresas del sector real
vigiladas por un organismo oficial.
Mediante circular
externa 115-000002 de
marzo 14 de 2012,
establece las directrices
generales de aplicación,
grupos en los cuales están divididos los
obligados a implementar el modelo contable
C
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internacional y etapas del proceso de
convergencia.
Son dos los conjuntos de estándares a aplicar:
1- Los de información más conocidos como
NIIF – Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS en inglés), que son de tres
tipos: 1.1- NIIF plenas, 1.2 NIIF para PYMES,
1.3 Contabilidad simplificada, éste último no
es un estándar internacional emitido por
IASB; y 2- NAI – Normas de aseguramiento
de la información, que son de cuatro tipos:
2.1- Estándares internacionales de auditoria
(ISAs en inglés), 2.2- Estándares
internacionales sobre trabajos de revisión
limitada (ISREs en inglés), 2.3- Estándares
internaciones sobre servicios relacionados
(ISRSs en inglés), 2.4- Estándares
internacionales sobre trabajos de
aseguramiento (ISAEs en inglés), 2.5
Estándares internacionales de control de
calidad para estándares del IAASB por sus
siglas en inglés del organismo técnico que los
expide adscrito a IFAC (siglas en inglés de la
Federación Internacional de Contadores).
Mayor divulgación han tenido las NIIF que los
estándares de aseguramiento y auditoria,
incluso nos atrevemos a decir que igual ha
sucedido en la formación de contadores
públicos en el caso de Colombia. Con
excepción de las firmas multinacionales de
auditoria que por obligación se rigen por estas
normas en sus trabajos en el país o en
cualquier parte del mundo, su estudio y/o
aplicación en los trabajos de aseguramiento
no es generalizado.
Para su aplicación las empresas se han
estratificado en tres niveles: Grupo 1,
conocido como emisores de valores y
entidades de interés público, al cual se
propone adicionar las grandes empresas que
sin ser emisores de valores o entidades de
interés público, cumplan con los siguientes
requisitos adicionales: 1- Subordinada o
sucursal de una extranjera que aplique NIIF
plenas, 2- Subordinada o matriz de una
nacional que aplique NIIF plenas, 3-
Importador o exportador, que represente más
del 50% de sus operaciones de comercio
exterior y 4- Matriz, asociada o negocio
conjunto de una extranjera que aplique NIIF
plenas.
Grupo 2, empresas de tamaño grande, que no
estén clasificadas en el grupo 1, medianas y
pequeñas, y micro empresas con ingresos
anuales superiores a 15.000 SMLMV. Grupo 3,
personas naturales que cumplan con los
requisitos de pertenecer al régimen
simplificado de IVA, y micro empresas no
clasificadas en el grupo 2.
Grupo 1 aplica NIIF plenas, la transición es en
el 2013, Grupo 2 aplica NIIF PYMES, la
transición es en el 2014, y Grupo 3 aplica
Contabilidad simplificada, la transición es en el
2013. Las normas de aseguramiento
comenzarán, para todos los grupos, a partir
del 2013. Podría pensarse que tendría sentido
que se hiciera en la misma escala de la
aplicación de las normas de información, pero
en realidad el modelo internacional de
auditoria es urgente que se comience a exigir
en Colombia inmediatamente.
La transición en el 2014 de las grandes y
medianas empresas tiene sentido tributario.
Su obligatoriedad en el 2015, con efectos
fiscales, le da un buen espacio a la autoridad
tributaria a preparar los ajustes y reformas en
todo lo concerniente a la contabilidad fiscal
que tendría modificaciones en las bases
gravables al aplicar las NIIF. Es el grupo con
mayores impactos en el recaudo tributario en
renta.
Las microempresas del Grupo 3, que es el de
mayor número de empresas, sería donde
menos se espera incidencia tributaria, entre
otras cosas, porque un modelo de contabilidad
simplificada basado en el principio de la
causación, no estaría muy lejos de las
prácticas contables con fundamento en el
Decreto 2649 de 1993, con mediciones
basadas en el costo histórico, y por tanto no
tendría una incidencia fiscal distante de las
bases gravables determinadas hoy en día.
Sin menospreciar la posible incidencia en el
recaudo de renta del grupo 1, las bases
fiscales del sector financiero son relativamente
sencillas de controlar desde el punto de vista
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de legislación tributaria, debido a que la
complejidad en las variables que mayor
incidencia tienen en la determinación de la
base fiscal del impuesto de renta, están
plenamente identificadas.
Fuente: Gabriel Vásquez Tristancho, socio
incp, socio impuestos Baker Tilly
Colombia, Columnista Vanguardia
Liberal, amigo experto incp
Normas Internacionales de Información
Financiera
Un paso más cerca a las
IFRS
star calificados como economía de grado
de inversión, de acuerdo con las tres
grandes calificadoras de riesgo, y contar con
diferentes TLC, no garantiza que podamos
añadirnos al mundo globalizado si
mantenemos una normativa colombiana
independiente a la internacional.
En Colombia se han realizado innumerables
esfuerzos para lograr el establecimiento de las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en
inglés). Este proceso, que ha tardado más de
cinco años, inició con el estudio de las normas
contables nacionales e internacionales para
crear un proyecto de ley que fuera el primer
paso en el proceso de conversión a las IFRS.
A mediados del 2009, luego de más de dos
años de discusiones y socializaciones, se hizo
factible la iniciativa de internacionalización del
lenguaje financiero con la aprobación de la
Ley 1314. Esta se convirtió en un desafío para
el Gobierno, las empresas y los entes
regulatorios en el camino hacia una economía
colombiana global. Ha habido éxitos,
decisiones acertadas y barreras, pero se
puede decir que en Colombia el camino hacia
las IFRS nunca ha sido más exitoso.
El 30 de diciembre del 2011, el Gobierno
expidió el Decreto 4946 que permite que
grandes compañías apliquen las IFRS plenas
de manera voluntaria y anticipada. Esta
decisión refleja el respaldo del Ejecutivo a la
aplicación de las IFRS como un proceso real y
próximo, así como el apoyo a la labor que ha
realizado el Concejo Técnico de la Contaduría
Pública. Pero hay que ir más allá, es necesario
demostrar al público los beneficios de la
adopción de las IFRS pese a los grandes
esfuerzos que esto significa.
¿A qué se refiere el Decreto cuando se
habla de IFRS pleno?
Siempre se había dicho que la norma
colombiana iba a converger, lo que significa
que las empresas
del país tendrían
principios contables
colombianos, que de
una u otra forma
emularían las IFRS
sin cumplirlas a
cabalidad. Pero si
permitimos no adoptar unas IFRS plenas, tal
cual las emite el IASB, estaríamos yendo en
contra de nuestra idealización de tener una
economía globalizada.
Estar calificados como economía de grado de
inversión, de acuerdo con las tres grandes
calificadoras de riesgo, y contar con diferentes
tratados de libre comercio, no garantiza que
podamos añadirnos al mundo globalizado si
mantenemos una normativa colombiana
independiente a la internacional.
La adopción voluntaria anticipada y sus
beneficios
Las compañías colombianas que adopten
tempranamente las IFRS podrán ir en
búsqueda de una deuda pública mucho más
barata, no sólo en el mercado internacional
latinoamericano, sino también en EE. UU.,
Canadá o Europa. En este contexto, uno de
los requerimientos exigidos a una compañía
para hacer una emisión pública inicial, es
mostrar suficiencia financiera, pero si el
interés está en el exterior, los estados
financieros deben ajustarse a las normas
internacionales, es decir, a las IFRS.
Presentar la información financiera en IFRS,
no sólo facilita el acceso a las diferentes
bolsas de valores del mundo, sino que reduce
E
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BOLETIN incp Marzo de 2012
47
los costos de los recursos y facilita los
créditos.
El Gobierno, con la emisión del Decreto 4946
ha facilitado el camino a las compañías que se
acogieron a la aplicación anticipada para que
busquen capital o deuda internacional con
menores intereses y mejores costos. Así,
estas compañías generarán un efecto
multiplicativo que facilitará la
internacionalización de los mercados en los
próximos años.
Del Decreto 4946 de 2011 cabe destacar los
siguientes puntos:
1. El Gobierno demuestra su apoyo a través
de un decreto reglamentario de la aplicación
de las IFRS con base en la Ley 1314.
2. Muchas compañías grandes se acogieron a
este plazo y estarán adoptando el IFRS pleno.
3. Con esta iniciativa, el Gobierno se
preparara antes de que el cambio sea
obligatorio para todas las compañías.
Tendrá la oportunidad de adaptar su proceso
de fiscalización y de regulación, de entender
de qué se tratan las cifras y cuáles serán los
impactos, y de conocer cuáles son las
diferencias entre la parte fiscal y la parte
contable (descrita en la Ley 1314), entre otros
desafíos.
A pesar de que este decreto resulta ser un
punto a favor en materia de IFRS en
Colombia, aún hay muchas empresas que no
están preparadas y que no lo ven como un
cambio inminente. Esto se debe,
posiblemente, a que no han recibido una
notificación formal por parte de las
superintendencias o cualquier otro ente
regulador, organismo que tampoco está en
responsabilidad de hacerlo.
Fuente: Felipe Jánica, Presidente del
comité técnico del sector real, Publicado
en Portafolio
Normas Internacionales de Información
Financiera
Actualización: IIRC
progresa en creación del
marco de información
integrada
l Comité Internacional de Informes
Integrados (IIRC) ha publicado las
respuestas a su Documento de Debate Hacia
la Información Integrada - Comunicando Valor
en el Siglo 21 . Todas las 215 respuestas,
incluyendo una del Comité PAIB, se
encuentran disponibles en línea (a través del
menú desplegable de la pestaña verde
Documento de Debate [Discussion Paper]). El
IIRC publicará un resumen de los comentarios
a finales de Marzo. Adicionalmente, 61
compañías han aceptado participar en el
Programa Piloto a fin de probar un nuevo
marco de información integrada que se
encuentra en desarrollo. Sin embargo, aún
existe la oportunidad de participar en el
Programa, especialmente para compañías de
Norteamérica, Suramérica o Asia. El IIRC está
implementando así mismo una Red del
Inversor [Investor Network], la cual permitirá
adaptar la información integrada a las
necesidades del inversor.
Consultar el siguiente link para visualizar los
comentarios:
http://www.theiirc.org/the-integrated-
reporting-discussion-paper/discussion-paper-
submissions/
Fuente: Institute of Internal Auditors
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BOLETIN incp Marzo de 2012
48
Económico
Brasil tiene mucho que
aprender de sus vecinos
andinos
l rápido crecimiento de algunos países
latinoamericanos como Chile, Colombia
y Perú ha vuelto a poner el foco en Brasil, el
peso pesado de la región, cuya economía
relativamente cerrada y de altos impuestos
está marchando ahora debajo de su potencial.
Los tres países andinos crecieron más del
doble de rápido que Brasil el año pasado y se
espera que vuelvan a superarlo este año.
Brasil también ha
quedado
rezagado
respecto de sus
compañeros en el
club BRIC de
potencias
emergentes.
Los funcionarios de estos tres países dicen
que se han beneficiado de sus bajas cargas de
deuda pública, de los excedentes fiscales que
les permiten invertir fuertemente y de una
búsqueda agresiva de acuerdos de libre
comercio con países desarrollados.
En Brasil, la política ha obstaculizado en
ocasiones ambiciosas reformas fiscales para
eliminar el déficit en un país con poderosos
sindicatos del sector público.
Además, fuertes grupos empresariales
deseosos de proteger sus rentables posiciones
en un mercado interno de 200 millones de
personas se han resistido a acuerdos de libre
comercio. Eso ha dejado a los consumidores
en una posición desventajosa: el iPhone 4S se
vendía a US$1.250 en Brasilia en febrero. En
Amazon, puede conseguirse por la mitad.
―Hay dos visiones‖, acerca de cuál es el
modelo económico a seguir: uno abierto o
cerrado, dijo el ministro de Hacienda de
Colombia, Juan Carlos Echeverry, el fin de
semana en una reunión del Banco
Interamericano de Desarrollo celebrada en la
capital de Uruguay, Montevideo.
―El mensaje que enviamos a nuestros
productores es que están en el mundo, no
sólo en Colombia. El futuro se trata de ser
competitivos y esto es tan doloroso como dar
a luz‖, graficó.
Los tres países andinos crecieron entre el 6%
y 7% el año pasado, muy por encima del
2,7% de Brasil.
La economía de Brasil se ha expandido de
manera constante durante la última década y
creció un 7,5% en el 2010, llevando a algunos
economistas a decir que había enterrado,
finalmente, su historia de crecimiento lento.
Sin embargo, con la fuerte desaceleración del
año pasado, esas preocupaciones están de
vuelta.
La mayoría de los economistas ahora dicen
que Brasil crecerá sólo en torno al 3,3% este
año. Perú espera crecer hasta un 6% y
Colombia está tan seguro de su expansión que
el Banco Central ha subido de manera
agresiva las tasas de interés.
―En las economías abiertas, como Perú, hay
un menor número de distorsiones en el
mercado, a diferencia de las economías que
tienden a cerrarse y crear nuevas barreras
artificiales‖, dijo el ministro de Economía
peruano, Luis Miguel Castilla, en Montevideo.
―Eso también significa que la capacidad de las
empresas en las economías abiertas para
adaptarse a un contexto de competencia
internacional es mucho mayor‖, añadió.
Castilla dijo que si bien los países pequeños
que dependen de las exportaciones de
productos básicos pueden sufrir golpes cuando
los precios caen, también pueden recuperarse
rápidamente.
Echeverry y Castilla se negaron a referirse de
forma explícita a los desafíos de Brasil, pero
promocionan el éxito de sus esfuerzos por
E
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
49
racionalizar los impuestos, bajar los aranceles
e incrementar las inversiones públicas.
Brasil carece de un importante acuerdo de
libre comercio a pesar de que sus
exportaciones han aumentado en la última
década. Su código de impuestos es enredado,
absorbe alrededor del 34 por ciento del
producto interno bruto y obliga a las empresas
a contratar ejércitos de contadores.
Su carga de deuda del 37% del PIB, a pesar
de que ha caído desde más del 50% visto la
última década, es costosa para financiar
debido a las altas tasas de interés y a un
déficit neto del sector público.
Años de escasez han dejado problemas de
infraestructura que provocan un alza de la
inflación y que el Gobierno se apresura a
eliminar antes de que Brasil acoja la Copa del
Mundo en el 2014 y los Juegos Olímpicos dos
años después.
Las empresas de Brasil han sido en su
mayoría protegidas de la competencia por
años. Ahora, lo que el Gobierno ha
denominado una ―guerra de divisas‖ ha dejado
su moneda, el real, cerca de máximos
históricos y ha socavado la competitividad de
la industria brasileña.
Los economistas ven con recelo que el 75%
de las exportaciones brasileñas estén ligados
a los precios de las materias primas.
―Esto nos deja vulnerables. Tenemos que
diversificar nuestras exportaciones y debemos
hacer que nuestras industrias sean más
competitivas‖, dijo Elcio Gomes Rocha,
economista jefe del estatal Banco do Brasil.
Rocha sostuvo que las inversiones de capital
representan sólo el 19% del PIB de Brasil y
que el mínimo que necesita la economía es de
un 24 por ciento. Brasil también tiene una
tasa relativamente baja de ahorro interno.
―Uno crece cuando ahorra‖, dijo Echeverry de
Colombia. ―Los países asiáticos siguen
creciendo debido a que tienen tasas de ahorro
de 30% o 40% y las tasas de inversión del
40% al 45%. No es así si usted sólo consume
y no ahorra‖, manifestó.
Mauro Leos, ejecutivo de crédito regional para
América Latina en la agencia calificadora
Moody‘s, dijo que eso es una preocupación de
mediano plazo para Brasil.
―Brasil es una economía grande, es un BRIC.
Sin embargo, es uno de los pocos países en el
universo soberano que tiene tasas de
inversión por debajo del 20%. Los países que
tienen bajas tasas de inversión tienden a ser
pobres, pequeños o no ricos. Es algo que es
extraño‖, consideró.
Aunque Brasil ha hecho enormes progresos en
la última década -como la reducción de la
pobreza y la baja del desempleo a mínimos
históricos-, sus reformas no fueron tan
profundas como las de Chile y Perú, donde los
gobiernos de derecha autoritarios en los años
1980 y 1990 redujeron los aranceles y
reestructuraron los pasivos previsionales.
Los pasivos de la seguridad social han sido
durante mucho tiempo una causa importante
del constante déficit del sector público de
Brasil. Desde el retorno de la democracia en
1985, los gobiernos han hecho sólo cambios
graduales que han logrado reducir el déficit a
un 2,4% del PIB.
Pero las reformas fiscales radicales se han
topado con la resistencia política. El
gobernante Partido de los Trabajadores tiene
vínculos estrechos con los sindicatos del
sector público, que fueron fundamentales para
que esa fuerza ganara la presidencia por
primera vez en el 2002.
La oposición a la reducción del Estado se
convirtió en un grito de guerra durante la
campaña de Luiz Inácio Lula da Silva para
obtener su reelección en el 2006, cuando el
partido denunció un plan del entonces
candidato opositor, Geraldo Alckmin, para
reducir drásticamente el gasto estatal en un
10 por ciento.
Sin embargo, Miriam Belchior, actual ministra
de Planificación de Brasil, dice que eso está
cambiando y que la política fiscal y monetaria
ENTORNO
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
50
ahora trabajan juntas para ayudar a reducir la
tasa de interés de referencia, ubicada
actualmente en un 9,75%.
―Ahora mismo es posible contar con esta
nueva mezcla entre la política fiscal y
monetaria‖, dijo. ―Este es el gran cambio‖,
afirmó.
La economía de Brasil creció a un promedio
anual de 3,8% en la última década, mientras
que Perú tuvo una tasa promedio del 6,4%.
El ex presidente del Banco Central de Brasil,
Henrique Meirelles, trató de restar importancia
a las preocupaciones sobre el crecimiento.
―Brasil aún tiene una tasa de tendencia de
crecimiento razonable. El país tiene las
condiciones para crecer, pero tiene
problemas‖, dijo.
El Gobierno de Rousseff fue criticado como
proteccionista por las autoridades presentes
en la reunión del BID por presionar a México
la semana pasada para que restrinja sus
exportaciones de automóviles a Brasil.
Chile y Perú -y en menor medida México y
Colombia- tienen una de las agendas más
ambiciosas del mundo en materia de libre
comercio.
Sus acuerdos de libre comercio se extienden
desde China y Japón hasta Estados Unidos y
Europa.
Los ministros de Comercio de la Unión
Europea acordaron el viernes la aprobación de
un tratado de libre comercio con Colombia y
Perú. ―Una vez que el acuerdo de la UE se
ratifique, el 90% de nuestro comercio será
cubierto por algún tipo de acuerdo
preferencial‖, dijo el ministro de Economía de
Perú. ―Creo que es una ventaja que tiene
nuestro país con respecto a nuestros vecinos
que no lo hacen‖, manifestó.
Fuente: América Economía
Estratégico
Los rasgos de los grandes
triunfadores
ay muchos casos de éxitos efímeros
(‗one hit wonders‘ en inglés y en
algunos círculos), pero hay otros
casos, mucho más escasos, de personas que
parecen triunfar en todo lo que hacen. ¿Qué
los hace especiales? ¿Tiene algún secreto su
éxito? Yo voy a intentar contar algunas de las
características comunes
que veo en todos ellos…
1. ¡Trabajan
duro! Y pelean a tope.
Son gente madrugadora,
que no se queja, que no
se rinde y que se exige
al máximo. Eso sí,
también suelen exigir mucho a los demás.
2. Siempre están deseando aprender y
son terriblemente curiosos. En muchos
casos no siguen una educación formal o
incluso la abandonaron, tenemos el claro
caso de Steve Jobs (no confundir con
―abandona los estudios formales para tener
éxito‖), pero siempre sacaron ventaja de lo
que aprendieron. No se trata de grandes
capacidades intelectuales o de una gran
memoria, si no de obtener la información y
hacer algo nuevo con ella, aplicarla en algo
nuevo e impresionante.
3. Se relacionan. Conocen a muchas
personas, de muy diversos ambientes y
mantienen la relación con ellas. Saben
escuchar, de hecho lo hacen mucho más de
lo que hablan y, salvo excepciones, no son
el alma de la fiesta. Valoran sus relaciones
y la gente que los conoce los valora a ellos.
4. Trabajan para mejorar. En todos los
aspectos, en los que son peores y en los
que ya son buenos. Siempre con modestia
(las estrellas efímeras se vuelven
arrogantes y se consumen). Cuando algún
aspecto de su vida o un proyecto iniciado
H
ENTORNO
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
51
fracasa, tratan de aprender de ello y
hacerlo mejor la próxima vez. Los grandes
triunfadores no toleran los defectos: los
corrigen.
5. Son gente extraordinariamente
creativa. No sé si son como el niño que
empujó el árbol travesado en la carretera,
pero sí que no se detienen. Donde otros ven
problemas o limitaciones ellos ven
oportunidades, nuevas posibilidades y
combinaciones. Preguntan, piden consejo,
pruebas cosas, consultan (a expertos y a
aficionados), siempre en busca de una
solución mejor, más rápida, más barata. ¡La
gente de éxito crea cosas!
6. Confían en sí mismos y asumen
responsabilidades. No les abruma la
responsabilidad, la culpa, no pierden el
tiempo quejándose. Toman decisiones y
siguen adelante… Toman la iniciativa y
aceptan la responsabilidad del éxito (y del
fracaso).
7. Permanecen tranquilos y conservan la
perspectiva. Incluso en periodos de estrés
o cambios respetan los tiempos, conservan
el buen humor y la paciencia. Rara vez se
dejan vencer por el pánico o toman
decisiones impulsivas. En medio de una
crisis, respiran profundamente, formulan las
preguntas adecuadas y toman las
decisiones: ¡eso es un triunfador!
8. Viven el momento… Valoran cada detalle
del presente, una conversación, una buena
comida, una canción o jugar con un niño.
Nunca parecen sobrepasados y aprovechan
el tiempo. ¡No pierden el tiempo, lo utilizan
sabiamente!
9. …pero miran al mañana. Observan
tendencias, cambios y las sutiles señales
que otros no llegan a percibir y las
interpretan para dar forma a su próximo
gran éxito.
10. Y reaccionan al momento. Cuando
una inversión no merece la pena, venden.
Cuando ven una oportunidad, llaman. Si
una relación importante se está enfriando
se toman el tiempo necesario para
renovarla. Cuando una nueva tecnología o
un nuevo competidor entra en juego son
siempre los primeros en reaccionar.
Y, sobre todo, actúan y confían en la suerte
pero es un ente esquivo al que hay que
provocar para que acuda, porque como
alguien dijo por ahí, con esa brevedad que
caracteriza a los twits: ―Pensar – Actuar =
Nada‖ Este artículo es una interpretación libre,
no me atrevo a llamarlo traducción de uno
escrito mucho tiempo atrás por el Dr. Philip E.
Humbert. Podéis consultar el texto original en
Top 10 traits of highly successfull people
Fuente: Rodrigo Borrego, Managers
Magazine
Estratégico
Liderazgo sí, pero sobre
una estructura poderosa
ué elementos pesan más en la
generación de riqueza y valor
corporativos? Un reciente estudio
del Boston Consoulting Group demuestra que
cualidades del comportamiento, como el
liderazgo y la motivación de los empleados,
son claves para un performance positivo
siempre y cuando se sustenten sobre una
base estructural efectiva que dé rigor a los
procesos de negociación y control.
Análisis del mercado, estrategia de negocios,
capacitación del talento, innovación, liderazgo.
Estos son apenas algunos elementos entre la
lista de factores que según expertos y gurús
podría definir el éxito, fracaso o mediocridad
de una compañía. Mientras, CEO,
emprededores y ejecutivos en general tienen
que enfrentarse día a día al desafío de
conducir su organización por derroteros
ganadores.
En este sentido, un
reciente estudio
publicado en enero de
2012 por el Boston
Consoulting Group
¿Q
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
52
(BCG), ―Organizational Capabilities Matter:
Organization of the future – Designed ti Win‖,
ofrece datos y conclusiones que podrían
ayudarlos a ver más claramente cada uno de
los aspectos influyentes en el performance de
una compañía, y el alcance real y potencial de
estos. Para comprobar si los resultados se
aplican también a una realidad
hispanoamericana, AméricaEconomía pidió
conocer las valoraciones de expertos de
ambos lados del Atlántico.
El objetivo fundamental de la investigación del
BCG se centró en indagar sobre los desafíos
que impone la economía actual a las
capacidades y potencialidades internas de una
organización, así como buscar qué factores
son determinantes para asegurar un
desempeño exitoso.
Para ello, se reunió una muestra de 1.600
participantes, en su mayoría CEO y ejecutivos
senior, de más de 35 países de todo el
mundo, incluidos representantes de polos
económicos fundamentales en crecimiento
como China, India, Rusia y Sudamérica
además de actores clásicos como Japón,
EE.UU., Reino Unido, Alemania, entre otros
países desarrollados.
Las preguntas que ellos respondieron
apuntaban a identificar las capacidades más
importantes que una organización necesita
desarrollar para lograr un rendimiento
financiero, y detectar al tiempo qué elementos
marcan la diferencia entre las organizaciones
de mayor rendimiento de las de rendimiento
normal o menor.
Se subvalora la estructura
En tanto, los hallazgos evidenciaron que el
éxito corporativo mucho tiene que ver con el
desarrollo de capacidades internas como son
las de comportamiento, pero también las
estructurales. La principal conclusión fue que
elementos del comportamiento como el
liderazgo, la motivación o la capacitación son
fuentes de gran rendimiento sólo si se
sustentan sobre una estructura sólida que
comprenda un diseño organizacional superior
y procesos de negociación y control rigurosos.
Erica Salvaj, profesora de estrategia de la
facultad de economía y negocios de la chilena
Universidad del Desarrollo (UDD), comentó
que ―los resultados de la investigación del
BCG se corresponden con los de otras
investigaciones de perfil semejante realizadas
sobre todo en EE.UU.‖.
Salvaj partió definiendo de forma precisa el
concepto de estructura organizacional
aclarando que ―es la forma en que una
entidad organiza su sistema de producción de
riqueza. Puede tratarse por ejemplo de una
organización matricial o en red, pero en
cualquier caso tiene que ver con cómo las
distintas partes del sistema se comunican e
interactúan entre ellas. Además, se remite
también a los límites de la organización, a
cuándo termina esta y empieza el entorno‖.
Una de las conclusiones fundamentales del
reporte revela que los dirigentes de las
organizaciones conceden mucha importancia a
temas como el liderazgo, adaptabilidad,
flexibilidad, motivación, mientras subvaloran
los temas estructurales.
Al respecto, Cristina Simón, directora
académica del centro de recursos humanos de
la española IE Business School, comenta que
efectivamente entender ―el desarrollo de las
capacidades internas de las compañías como
fuente de ventaja competitiva es algo
relativamente reciente por parte de las
empresas. Y es lo que refleja el informe. En
mi opinión describe cómo las capacidades
internas constan de una ‗infraestructura‘ o
factores estructurales que deben ponerse al
servicio de los empleados para maximizar sus
contribuciones, o sea, los factores
comportamentales. En concreto, cuando se
cuestiona a los encuestados sobre la
importancia relativa de los distintos factores,
estos no solamente indican que el
comportamiento es lo más importante, sino
que los factores estructurales que señalan
dependen en gran medida de las actitudes y
comportamientos de los empleados: la
relación costo-eficiencia y la optimización de
procesos‖.
En el estudio también se comprobó que en la
práctica, aquellas organizaciones con una
ENTORNO
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
53
estructura mejor organizada, donde se facilita
la colaboración y el intercambio de
información entre las distintas partes, los
índices de rendimiento suelen ser más altos.
―Específicamente en América Latina, creo que
se sabe muy poco del tema, y quizás por eso
no se valora tanto. Está sobrevendido el valor
del liderazgo, mientras que la cuestión de la
estructura organizacional se subvalora, incluso
aunque se enseña sobre teoría de
organizaciones en las escuelas. La cualidad
latina de darle importancia a lo emocional, al
liderazgo por ejemplo, hace que le restemos
importancia a la estructura. Notemos cuánto
invertimos en I+D, en infraestructura o en
innovación que es casi nada‖, dice Salvaj.
Otra de las observaciones del informe es que
esta subestimación de las capacidades
estructurales le cuesta a las empresas. La
excelencia organizacional no se alcanza sólo
mediante la optimización de las estructuras
formales, como definiendo nuevas reglas, o
especificando en detalle los roles de los
mandos intermedios. Las compañías deben
estimular la cooperación interna, el
intercambio de ideas relacionadas con buenas
prácticas o ejecuciones y el compromiso de los
empleados.
Al reflexionar sobre este punto, Cristina Simón
argumenta que ―las compañías
tradicionalmente han basado su estrategia de
negocio en su posicionamiento externo y el
análisis de su comparación con la
competencia. El clásico análisis FODA
(Fortalezas/ Oportunidades/ Debilidades/
Amenazas) se centraba en la ‗A‘ y en la ‗O‘
como ejes básicos del análisis estratégico‖.
Ahora bien, la profesora española pone énfasis
en que una vez optimizada la estructura
organizativa, los valores del comportamiento
marcan la diferencia, ―el tránsito de la
actividad industrial a la de servicios como
sector clave, así como la creciente necesidad
de diferenciación e innovación, han llevado a
las empresas a cuestionarse cómo extraer
valor y competitividad de sus recursos
internos, que cada vez giran más en torno a la
contribución de las personas‖.
Erica Salvaj coincide con su colega al hacer
notar la comprensión más moderna de la
estrategia empresarial, ―se dice que si uno
quiere tener éxito, debe establecer reglas
simples, básicas y seguirlas, pero dejando
espacio a una gran flexibilidad para adaptarse.
Y eso depende del liderazgo y de la gente
comprometida con el rendimiento de la
compañía‖.
Fuente: Jennifer P. Roig, América
Economía
Financiero
¿Apalancamiento
financiero: motor de
crecimiento o fuente de
riesgo?
l apalancamiento es un fenómeno
natural para el desarrollo de cualquier
actividad productiva. El apalancamiento
financiero cobra especial relevancia, porque la
expansión del negocio bancario significa la
colocación de mayores recursos de capital en
la economía, lo cual genera crecimiento. Sin
embargo, hechos como los de la crisis
financiera internacional de 2008, demostraron
que el apalancamiento extremo no es
conveniente, por el riesgo de tener que cerrar
algunas posiciones y no tener con qué
responder, por lo que se llega a la
materialización también del riesgo de liquidez.
El
apalancamient
o se define
como la
capacidad de
aumentar los
rendimientos a
través de la adquisición de activos por encima
del capital de la institución, se mide mediante
la razón activos sobre patrimonio. Sin
embargo, es objeto de constantes críticas
debido a que no se tiene en cuenta el grado
de riesgo de los activos y porque se excluyen
exposiciones fuera de balance como líneas de
E
ENTORNO
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
54
crédito y liquidez. Eso es precisamente lo que
lo diferencia del cálculo de los requerimientos
de capital (activos por riesgo/ patrimonio
técnico). Mientras el ratio de apalancamiento
hace una medición total del balance de la
entidad, el capital hace una medición más
precisa, diferenciando cada componente de los
activos de acuerdo con la exposición que la
entidad debe enfrentar y resalta los
componentes más líquidos del patrimonio.
En Colombia el apalancamiento ha
presentado un comportamiento decreciente
durante los últimos diez años y se ha
mantenido relativamente constante desde
2007, en valores entre 8 y 15. Estos niveles
son inclusive más bajos que los determinados
por los nuevos estándares de Basilea, el año
pasado. Creemos que esa disminución resulta
de la recuperación tanto de la economía como
del sector luego de la crisis de 1999.
Adicionalmente, se reconoce que luego de
esta crisis las entidades han hecho un trabajo
juicioso de capitalización que se demuestra
con un promedio de 13.5% durante los
últimos 10 años.
De acuerdo con los cálculos mostrados en esta
Semana Económica, creemos que el sector
bancario local ha venido haciendo un buen
trabajo, en cuanto a generación de
rentabilidades y utilidades, administración de
riesgos, eficiencia de capital, entre otras. Es
por todas esas razones, que el sector goza de
buena reputación, ha logrado llamar la
atención del mercado internacional y por eso
ellos se han mostrado interesados en entrar,
pero más allá de eso y más importante, todas
esas características de solidez han llevado a
que las entidades locales logren conquistar
mercados internacionales con total éxito.
Descargar artículo relacionado>>>
Fuente: Asobancaria
Financiero
Los créditos estudiantiles
en EE.UU.: ¿la próxima
burbuja?
ientras recientes cifras económicas le
permiten al presidente
estadounidense Barack Obama defender la
recuperación económica de su país, algunos
expertos señalan que las condiciones para una
nueva crisis se pueden estar gestando en un
inesperado flanco: los créditos estudiantiles.
El problema es una mezcla de ingredientes
potencialmente explosivos: costos de la
educación que crecen
más que los salarios,
más necesidad de
ayuda monetaria
externa y tasas
preocupantes de
desempleo juvenil. Y a
medida que las deudas
incrementan y se dificulta el pago del dinero
pendiente, también crece el riesgo tanto para
el prestatario como para la economía en
general.
Para cubrir las matrículas educativas, los
estadounidenses están recurriendo cada vez
más al financiamiento externo, hasta el punto
que hoy deben más dinero por cuenta de los
préstamos para financiar programas
educativos que por los gastos en sus tarjetas
de crédito, según el Banco de la Reserva
Federal de Nueva York y el Departamento de
Educación de EE.UU.
Y eso puede traer problemas, especialmente
en una época en la que la tasa de desempleo
para los jóvenes entre 25 y 34 años es mayor
que el promedio para todos los adultos (8,7%
versus 8,3% en febrero de 2012, según la
Oficina de Estadísticas Laborales de Estados
Unidos).
―Gracias a que la deuda por préstamos
estudiantiles es mayor que la deuda por
tarjetas de crédito en Estados Unidos, y que
los prestatarios afligidos tienen pocas
M
ENTORNO
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
55
posibilidades o ninguna, Estados Unidos
enfrenta la posibilidad muy real de otra
amenaza económica importante a la par de la
devastadora crisis de las hipotecas‖, señaló un
informe de febrero producido por la Asociación
Nacional de Abogados de Bancarrota Personal
(Nacba, por sus siglas en inglés).
En mora
Según estadísticas reveladas en 2011, el
número de préstamos estudiantiles otorgados
en 2010 superó la marca simbólica de los
US$100.000 millones. Además, en ese
momento se informó que el total de deudas
pendientes pasaría la barrera de US$1 billón
por primera vez.
El aumento en el número de préstamos va de
la mano con otra cifra que el departamento de
Educación de Estados Unidos presentó en
septiembre y que indica que la tasa de mora
para quienes tienen un préstamo educativo
pasó de 7% en el año fiscal de 2008 a 8,8%
en 2009, la cifra más alta desde 1997.
En otras palabras, de los 3,6 millones de
personas que empezaron a pagar sus
préstamos entre septiembre de 2008 y
septiembre de 2009, unas 320.000 entraron
en cesación de pagos el 30 de septiembre de
2010.
En ese sentido, el informe de la Nacba mostró
que el 81% de los abogados de bancarrota
cree que los clientes potenciales con deudas
por préstamos estudiantiles aumentó
―significativamente‖ o ―algo‖ en los últimos
tres o cuatro años.
“Microburbujas”
Pero no todos están de acuerdo con que se
esté hablando de una eventual crisis al estilo
de la burbuja inmobiliaria.
Mark Kantrowitz, autor de tres libros sobre
ayuda financiera para estudiantes, explica que
él no cree que estemos cerca de una burbuja
de deuda estudiantil y califica la encuesta de
Nacba como una serie de ―afirmaciones
aproximadas‖ e ―impresiones‖.
En diálogo con BBC Mundo, Kantrowitz dice
que lo que sí cree que estamos viendo es ―un
periodo de una caída severa en la
asequibilidad estudiantil‖.
Para argumentar su posición, el escritor
explica que la gran mayoría de los préstamos
estudiantiles están garantizados federalmente
y que sólo un porcentaje pequeño de los
estudiantes no puede pagar sus préstamos.
La probabilidad de una crisis similar a la de las
hipotecas se reduce si se tiene en cuenta,
además, que el mercado de préstamos
estudiantiles es diez veces más pequeño que
el mercado de hipotecas residenciales.
Pero Kantrowitz no descarta del todo que el
panorama actual pueda desencadenar a largo
plazo una crisis de mayores proporciones.
―Si continúan las tendencias actuales en la
misma dirección en que se dirigen desde hace
cuatro décadas, entonces probablemente
entre 2020 y 2030 podremos hablar más de
una crisis‖.
―Ahora no hay una burbuja universal de los
préstamos estudiantiles. Puede haber
microburbujas en instituciones particulares o
áreas de estudio. Pero todavía no es una
situación penetrante‖, dice.
―Tendrán que pasar décadas antes de que se
vuelva penetrante, pero siempre y cuando se
reduzca el crecimiento anémico actual de las
becas y continúen aumentando los costos‖,
concluye.
Fuente: BBC Mundo
ENTORNO
BOLETIN incp Marzo de 2012
56
La Revisoría Fiscal y la
convergencia hacia
estándares internacionales
de auditoría y
aseguramiento
on la expedición de la Ley 1314 de
2009, se anunció en Colombia de
manera oficial, la llegada de los
estándares internacionales en materia de contabilidad y aseguramiento. Empresas,
órganos de la profesión, universidades,
gobierno y en general todas las partes
interesadas han venido, al amparo de la citada
Ley, estudiando, evaluando impactos, desarrollando actividades académicas y, en
general, haciendo recomendaciones para una
más fácil convergencia de nuestra
normatividad con estándares de categoría mundial en materia contable y de
aseguramiento.
Es curioso que la Ley 1314 omitiera cualquier referencia a la Revisoría Fiscal. Sólo en dos
ocasiones a lo largo de su texto de 11 páginas
se le menciona y en una de ellas, haciendo
referencia a la experiencia que podrían
demostrar algunos de los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública para
pertenecer al mismo. No obstante, lo dicho no
quiere decir que una cosa (los estándares a
los que pretendemos converger) no tenga nada que ver con la otra (la Revisoría Fiscal).
En un primer análisis pareciera que son dos
cosas diferentes y evidentemente lo son. Pero
sin lugar a dudas, tienen una estrecha relación.
Es claro que más temprano que tarde se
tendrá que analizar el impacto que la convergencia con las normas internacionales
de auditoría y aseguramiento tendrá en el
ejercicio de la revisoría Fiscal. Con base en los
antecedentes, es de esperar que esta
discusión tenga tanto de largo como de ancho.
Ojalá que la misma se de con el mayor
respeto por la diversidad de opiniones y en el
mejor interés de la profesión y del país.
Seguramente muchos temas ocuparán esta
discusión. Por lo pronto quiero anticiparme a
uno que, en mi sentir, será trascendental si es que verdaderamente queremos una
convergencia plena con los estándares
internacionales de aseguramiento: las normas
de independencia contenidas en el código de ética de IFAC. La independencia, de acuerdo
con IFAC, es el estado mental que permite la
expresión de una conclusión sin estar afectado
por influencias que comprometan el juicio
profesional permitiendo de esa manera a un individuo actuar con integridad y ejercer la
objetividad y el escepticismo profesional. En
otras palabras, la independencia es esa
condición fundamental que debe acompañar a un auditor y que garantiza que está
desprevenido de todo interés, lo cual le
permite pronunciarse sobre las materias
objeto de su auditoría de una manera objetiva y con el único interés de ofrecerles a los
interesados en su reporte un concepto u
opinión que les merezca total credibilidad.
En el año 2003 ya el Informe sobre Observancia de Códigos y Normas (ROSC por
sus siglas en inglés) preparado por una
comisión del Banco Mundial y del Fondo
Monetario Internacional había advertido que las funciones del Revisor Fiscal no son
compatibles con las de un auditor externo
independiente y cuestionó seriamente la
independencia del Revisor Fiscal basado en las funciones que las normas le ha fijado y que el
gobierno le ha delegado. Si el legislador
decide que el revisor fiscal en Colombia
desarrolle su trabajo en cumplimiento de los estándares de auditoría internacional y
cumpliendo las normas de independencia,
tendrá que empezar por eliminarle todas
aquellas funciones y/o encargos que ponen en
duda su independencia al atribuirle funciones y responsabilidades incompatibles con las
normas de aseguramiento. Estaremos listos
para dar ese paso? El gobierno tiene la
palabra.
Caminos alternativos existen para resolver
esta situación. Aceptar que la auditoría
independiente de estados financieros es una cosa y la revisoría fiscal es otra cosa. Esta
alternativa nos llevaría a que la auditoría
independiente la desarrollen firmas de
auditores (nacionales e internacionales) y que
la revisoría fiscal sea desempeñada exclusivamente por personas naturales.
Habría que construir un puente entre ambas
figuras para que al final no signifique una
duplicidad de funciones y de costos para los entes auditados. Estará el gobierno dispuesto
C
ANÁLISIS
ANÁLISIS
BOLETIN incp Marzo de 2012
57
a que evolucionemos en este sentido?
Confiemos que sí.
No hay certeza de cual será al final el camino
que tome la Revisoría Fiscal a la luz de la
convergencia con los estándares
internacionales de auditoría. Cualquiera que este sea, espero que permita que el país,
nuestras empresas y las actividades de
aseguramiento evolucionen y se modernicen
como lo han hecho ya bastantes países. Que no quedemos de últimos en la fila de la
globalización y la modernización. Finalmente,
para quien esto escribe es claro que el statu
quo no es una opción.
Nota final: este escrito compromete única y
exclusivamente a su autor y no a la entidad
y/o entidades con las cuales tiene algún tipo
de vinculación.
Fuente: Gabriel Jaime Lopez,
Socio|Director de Auditoria Deloitte &
Touche Ltda
ANÁLISIS
BOLETIN incp Marzo de 2012
58
Normatividad ncuentre en nuestro portal web
mediante el buscador ó haciendo clic
sobre la dirección http indicada (solo
para versión electrónica del BOLETIN), la
siguiente información destacada del mes.
Normas Internacionales de Información
Financiera
Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría
Pública
Norma: ¿Los NIIF para pymes es una forma de contabilidad simplificada?
Descripción: El hecho que en efecto la NIIF
para PYMES sea una simplificada de la NIIF
llamadas plenas, no significa que se trata de
contabilidad simplificada, pues no es un estándar dirigido a microempresas.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Tributario
Entidad: DIAN
Norma: Es inviable mediante decreto
reglamentario modificar la base gravable en el
impuesto al patrimonio
Descripción: Acorde con el artículo 338 de la
Constitución, corresponde al Congreso, fijar los sujetos activos y pasivos, hechos y bases
gravables y tarifas de los impuestos. Así,
desde el punto de vista material, es inviable
mediante decreto reglamentario modificar disposiciones de orden legal, como las que
determinan la base gravable en el impuesto al
patrimonio.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría
Pública
Norma: Finalizado ciclo de producción de los inventarios, éstos se deben reconocer en la
cuenta 1430-Productos Terminados
Descripción: No es posible que la entidad
traslade los saldos reconocidos en la cuenta 1410-PRODUCTOS EN PROCESO,
directamente al Costo de ventas, por el hecho
de que tales inventarios no ingresen
físicamente al área denominada ―Almacén‖;
puesto que dicho procedimiento corresponde a una actividad de control.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Entidad: Superintendencia Financiera
Norma: Modifica instructivo sobre
actualización de información básica de
emisores a través de internet
Descripción: La Superintendencia, recogió,
reexpidió y modificó en un solo instructivo el
contenido de Circulares Externas sobre
actualización de información básica de
emisores a través de Internet, reporte de
información periódica y relevante y sobre
remisión de información financiera por parte
de emisores de valores inscritos en el Registro
Nacional de Valores y Emisores (RNVE).
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Entidad: DIAN
Norma: El derecho a solicitar impuestos
descontables aplica para operaciones
gravadas
Descripción: Al encontrarse excluidos del
impuesto sobre las ventas los contratos de
obra pública, no se cumple con la condición
establecida en el artículo 488 del Estatuto
Tributario para la procedencia de impuestos
descontables, y en consecuencia, el IVA
generado por los bienes gravados, hace parte
del costo de la obra. La imposibilidad de
descontar el IVA cancelado por los costos o
gastos en los que incurre un constructor al
realizar el hecho generador descrito en el
literal c) del artículo 421 del Estatuto
Tributario, es consecuencia de la aplicación
del artículo 3º del Decreto número 1372 de
1992 que dispone tal tratamiento tributario.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Entidad: DIAN
Norma: Anualmente se presentará una
declaración informativa individual precios de
transferencia
Descripción: Aplica para los obligados a la
presentación de la Declaración Informativa
Individual Precios de Transferencia y/o la
Declaración Informativa Consolidada Precios
de Transferencia, a través de los servicios
informáticos electrónicos de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales por el año
gravable 2011 y fracción de año 2012.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Aduanero
Entidad: DIAN
Norma: Conceptúan sobre beneficios
tributarios en zona franca
Descripción: El régimen franco establece
tratamientos impositivos preferenciales en
E
NORMATIVIDAD
NORMATIVIDAD
NORMATIVIDAD
BOLETIN incp Marzo de 2012
59
materia del impuesto sobre la renta para
quienes ostentan la calidad de usuarios
operadores o usuarios industriales, en la
medida en que sean éstos quienes cumplan
las condiciones de exclusividad del desarrollo
de la actividad en la zona, de inversión, de
empleo y demás requisitos que exige la Ley
1004 de 2005 para acceder a estos beneficios.
No previeron la posibilidad que terceros que
no hayan sido reconocidos como usuarios
operadores o usuarios industriales de las
zonas francas, puedan realizar actividades o
percibir utilidades, directamente o a través de
estos usuarios amparados en el régimen
franco, independientemente que los mismos
vayan a tributar a la tarifa general del
impuesto sobre la renta y complementarios.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Entidad: Comunidad Andina de Naciones
Norma: Actualizan procedimientos a seguir respecto de determinados casos especiales de
valoración aduanera
Descripción: La presente Resolución tiene
por objeto establecer los criterios para
determinar el valor en aduana en ciertos casos especiales en los que no sea posible
aplicar el método principal del Valor de
Transacción ni los secundarios, ni aun
considerando la flexibilidad contemplada en el método del ―Último Recurso‖, debido a la
particular naturaleza de las mercancías que se
han de valorar.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Cambiario
Entidad: DIAN
Norma: Ahora se permite en cualquier tiempo
reemplazar la declaración de cambio
presentada
Descripción: No habrá infracción cambiaria
cuando se trate de errores cuya aclaración,
modificación o actualización en la declaración
de cambio sea permitida en cualquier tiempo
por el régimen cambiarlo
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Laboral
Entidad: DIAN
Norma: Delegan la suscripción de contratos
de aprendizaje que surjan entre la DIAN y el
SENA
Descripción: A partir de la celebración de
este acto, será el Subdirector de Gestión de
Personal, el encargado de suscribir los
Contratos de Aprendizaje que se celebren en
desarrollo del Convenio Derivado 01 de 2012
con cada uno de los aprendices que presten
sus servicios en las dependencias del Nivel
Central y de las Direcciones Seccionales en
Bogotá, D. C.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Contable
Entidad: Contaduría General de la Nación
Norma: Modifican manual de procedimientos
del régimen de contabilidad pública
Descripción: Se hizo necesario definir el
tratamiento contable de los recursos del
Sistema General de Regalías para cada una de
las entidades que participan en las
transacciones y hechos económicos
relacionados con estos recursos, permitiendo
identificar las operaciones propias del Sistema
General de Regalías y los flujos de recursos,
en consonancia con la normativa que regula el
ciclo de las regalías
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Entidad: Corte Constitucional
Norma: En relación con actos de corrupción
no procederá el secreto profesional.
Descripción: Declarar EXEQUIBLE la
expresión “En relación con actos de corrupción
no procederá el secreto profesional”,
contenida en el artículo 7 de la Ley 1474 de
2011, por los cargos analizados en la presente
providencia.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
Comercial
Entidad: Superintendencia de Sociedades
Norma: Los libros de Contabilidad y de Junta
Directiva no requieres inscripción en el
registro mercantil Descripción: El Decreto Ley 019 de 2012,
suprimió el registro de los libros de
contabilidad en la Cámara de Comercio a la
vez que autoriza que dichos libros puedan ser
llevados en archivos electrónicos, explicó la Superintendencia de Sociedades en reciente
circular externa.
Ubicación: Ver Artículo Relacionado>>>
NORMATIVIDAD
NORMATIVIDAD
NORMATIVIDAD
BOLETIN incp Marzo de 2012
60
Anexos Tributario
DIAN requiere para realizar
control de tributos
información de personas o
entidades, contribuyentes o
no contribuyentes
De acuerdo al artículo 631-3 del Estatuto
tributario, la Registraduría Nacional del Estado
Civil debe suministrar a la DIAN, la
información de los documentos de
identificación de las personas registradas en
las bases de datos del registro civil y el
sistema nacional de identificación, en el
FORMATO 1669, Versión 1. En consecuencia
presentan la forma en que debe ser entregada
dicha información.
Resolución 24 / DIAN / 2012-03-14
Por la cual se solicita información con
relevancia tributaria a la Registraduría
Nacional del Estado Civil, conforme al artículo
631-3 del Estatuto Tributario, se señala el
contenido y características técnicas para la
presentación y se fijan plazos para la entrega.
EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
En uso de sus facultades legales, en especial
las consagradas en los Numerales 12 y 22 del
artículo 6 del Decreto 4048 de 2008 y en
los Artículos 631-3, 633 y 684 del Estatuto
Tributario, y
CONSIDERANDO
Que el artículo 631-3 del Estatuto Tributario
señala que para efectos de control tributario,
el Director General de la Unidad
Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, señalará las
especificaciones de la información con
relevancia tributaria.
Que conforme al artículo 633 del Estatuto
Tributario, se hace necesario señalar el
contenido, características y las
especificaciones técnicas de la información con
relevancia tributaria que deben suministrar los
contribuyentes y no contribuyentes.
Que la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales requiere, para realizar el debido
control de los tributos e identificar, ubicar y
clasificar las personas, la información de las
personas o entidades, contribuyentes o no
contribuyentes.
RESUELVE
ARTICULO 1. Información a suministrar
por la Registraduría Nacional del Estado
Civil de los documentos de identificación
de las personas. De acuerdo a lo establecido
en el artículo 631-3 del Estatuto tributario, la
Registraduría Nacional del Estado Civil deberá
suministrar a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, la información de los
documentos de identificación de las personas
registradas en las bases de datos del registro
civil y el sistema nacional de identificación, en
el FORMATO 1669, Versión 1 .
ARTICULO 2. Contenido de la información
a suministrar. La información a que se
refiere el artículo anterior, deberá contener:
1. Tipo de documento
2. Número identificación de cada una de las
personas
3. Apellidos y nombres de las personas
4. Fecha y lugar de nacimiento de las
personas
5. Fecha y lugar de expedición del documento
6. Fecha acta defunción.
7. Código Estado documento.
ARTÍCULO 3. Plazos para presentar la
información. La información a que se refiere
la presente Resolución deberá ser presentada
de la siguiente manera:
La primera entrega deberá contener la
totalidad de la información de los documentos
de identificación de las personas registradas
en las bases de datos del registro civil y el
sistema nacional de identificación, con corte a
marzo del año 2012 y ser presentada a más
tardar el último día hábil del mes de mayo de
2012, y no debe incluir la información de las
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
61
personas fallecidas correspondiente al año
2011, que debió ser reportada de acuerdo con
lo establecido en la Resolución 11426 de
2011.
La segunda entrega correspondiente a los
meses de abril y mayo del año 2012 deberá
ser presentada a más tardar el último día
hábil del mes de Junio de 2012, e incluir la
información de las personas fallecidas durante
los períodos informados.
Las siguientes entregas de la información de
los documentos de identificación de las
personas registradas en las bases de datos del
registro civil y el sistema nacional de
identificación, se harán con corte mensual, y
se presentarán a más tardar el último día
hábil del mes siguiente al período objeto de
reporte, conteniendo únicamente la
información de nuevos registros o
actualización a los existentes del mes
correspondiente, incluyendo la información de
las personas fallecidas durante el período
informado.
ARTICULO 4. Forma de presentación de la
información. La información a que se refiere
la presente Resolución debe ser presentada en
forma virtual, utilizando los servicios
informáticos electrónicos de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo
uso de la firma digital respaldada con
certificado digital emitido por la DIAN.
ARTICULO 5. Contingencia. Cuando por
inconvenientes técnicos no haya disponibilidad
de los servicios informáticos electrónicos y, en
consecuencia, el obligado no pueda cumplir
con la presentación de la información a que se
refiere la presente Resolución en forma
virtual, deberá acercarse a la Dirección
Seccional o puntos habilitados por la DIAN
llevando la información en unidades extraíbles
USB y el archivo de firma digital para su
respectiva presentación.
Si agotado el procedimiento anterior no es
posible la presentación virtual por el obligado
y la Subdirección de Gestión de Tecnología y
Telecomunicaciones o dependencia que haga
sus veces, establece que la no disponibilidad
de los servicios informáticos electrónicos,
impide cumplir efectivamente con la
obligación de informar, así lo dará a conocer
mediante comunicado. En este evento, el
informante podrá cumplir con el respectivo
deber legal dentro de los ocho (8) días hábiles
siguientes a la finalización de los vencimientos
establecidos para la presentación de la
respectiva información, sin que ello implique
extemporaneidad y sin perjuicio de que el
informante la presente antes.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se
presenten situaciones de fuerza mayor no
imputables a los informantes ni a la DIAN, la
Dirección General podrá habilitar términos con
el fin de facilitar el cumplimiento del
respectivo deber legal.
Parágrafo. Para efectos de lo dispuesto en la
presente Resolución, el obligado a presentar
virtualmente la información, deberá prever
con suficiente antelación el adecuado
funcionamiento de los medios requeridos para
asegurar el cumplimiento de sus obligaciones.
En ningún caso constituirán causales de
justificación de la extemporaneidad en la
presentación de la información:
· Los daños en los sistemas, conexiones y/o
equipos informáticos del informante.
· Los daños en el mecanismo de firma con
certificado digital.
· El olvido de las claves asociadas al mismo,
por quienes deben cumplir el deber formal de
declarar.
· El no agotar los procedimientos previos a la
presentación de la información, como el
trámite de Inscripción o actualización en el
Registro Único Tributario y/o de la activación
del mecanismo de firma digital o asignación
de un nuevo mecanismo de firma amparado
con certificado digital, u obtención de la clave
secreta por quienes deben cumplir con la
obligación de informar en forma virtual o la
solicitud de cambio o asignación con una
antelación inferior a tres (3) días hábiles al
vencimiento.
ARTICULO 6. Sanciones. Cuando no se
suministre la información dentro de los plazos
establecidos, cuando el contenido presente
errores o no corresponda a lo solicitado, habrá
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
62
lugar a la aplicación de las sanciones
contempladas en el artículo 651 del Estatuto
Tributario.
ARTICULO 7. Formatos y especificaciones
técnicas. La información a que se refiere la
presente Resolución, deberá enviarse teniendo
en cuenta las especificaciones técnicas
contenidas en el FORMATO 1669 versión 1,
establecido en el anexo, el cual se entiende
como parte integral de esta Resolución.
Para diligenciar la casilla de tipo de
documento, se debe utilizar la siguiente
codificación:
11. Registro civil de nacimiento.
12. Tarjeta de identidad.
13. Cédula de ciudadanía
Para diligenciar la casilla de Código Estado
Documento, se debe utilizar la siguiente
codificación:
1. Vigente
2. Cancelada por muerte.
3. Cancelada por otra circunstancia.
ARTICULO 8. Vigencia. La presente
Resolución rige a partir de la fecha de su
publicación.
PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
JUAN RICARDO ORTEGA LOPEZ
DirectorGeneral
¿Ganancias ocasionales
hacen parte de los ingresos
brutos? dian hace
aclaración al respecto Cuando el parágrafo del artículo 1° de la
Resolución número 03847 de 2008, señala
que los ―Ingresos Brutos‖ incluyen todos los
ingresos ordinarios y extraordinarios, de
conformidad con lo establecido en el artículo
26 del Estatuto Tributario, lo hace en el
contexto de la disposición que prescribe los
obligados a presentar la información a la DIAN
por el año 2008, más no referido a la
determinación del impuesto sobre la renta;
generalizar el contenido de la resolución a
aspectos ajenos a sus fines y propósitos
induce a una comprensión errónea.
Concepto 13446 / 2012-02-29 / DIAN
Señora
NURY VÁSQUEZ SOTO
Bogotá, D. C.
Referencia: Consulta radicada bajo el número
93161 de 06/10/2011
De conformidad con el artículo 20 del Decreto
número 4048 de 2008, y la Orden Adminis-
trativa número 000006 de 2009, es función de
esta Subdirección absolver de modo general
las consultas escritas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación de las normas
tributarias de carácter nacional, aduaneras y
cambiarias en lo de competencia de la
entidad.
Solicita en su escrito que se aclare el Oficio
número 016455 del 26 de febrero de 2009,
toda vez que considera que en él se señaló
que las ganancias ocasionales hacen parte de
los ingresos brutos de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 26 del Estatuto
Tributario, señala que ello no es posible
jurídicamente y que tal disposición no
contempla ningún tipo de depuración
correspondiente a pérdidas ocasionales.
Sobre el particular, hay que señalar que el
oficio mencionado, fue expedido con ocasión
de una inquietud referida a la aplicación de la
Resolución número 3487 de 2008, que
establece para el año gravable 2008 el grupo
de personas naturales, personas jurídicas,
sociedades y asimiladas, y demás entidades
que deben suministrar la información a que se
refieren el artículo 631 del Estatuto Tributario
y el Decreto número 1738 de 1998; a su vez,
la misma resolución señala el contenido y
características técnicas para la presentación
de la información y fija los plazos para su
entrega.
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
63
Dentro del contexto anterior, se debe analizar
el oficio cuestionado, que en algunos de sus
apartes menciono:
―…
Conforme con el literal a) del artículo 1º de la
Resolución número 03847 de 30 de abril de
2008, por la cual se establece para el año
gravable 2008 el grupo de personas naturales,
personas jurídicas, sociedades y asimiladas, y
demás entidades que deben suministrar la
información a que se refieren el artículo 631
del Estatuto Tributario y el Decreto número
1738 de 1998, señala el contenido y
características técnicas para la presentación
de la información y fija los plazos para su
entrega. La citada norma, modificada por el
artículo 1º de la Resolución número 07612 de
19 de agosto de 2008, dispone:
Artículo 1°. Sujetos obligados a presentar
información por el año gravable 2008.
a) Las personas naturales, personas jurídicas,
sociedades y asimiladas y demás entidades
públicas y privadas obligadas a presentar
declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios o de ingresos y patrimonio,
cuando sus ingresos brutos del año gravable
2007, sean superiores a mil cien millones de
pesos ($1.100.000.000).
(…)
Parágrafo. Para efectos de establecer la
obligación de informar prevista en la presente
resolución, los ‗Ingresos Brutos‘ incluyen
todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios, de conformidad con lo
establecido en el artículo 26 del Estatuto
Tributario. (Subrayado fuera de texto).
La información a remitir a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales a que hace
referencia la Resolución número 03847 del 30
de abril de 2008 es de carácter fiscal y para
efectos de establecer la obligación de informar
se incluyen todos aquellos ingresos de
carácter ordinario y extraordinario en los
términos establecidos en el artículo 26 del
Estatuto Tributario.
Es así como la doctrina vigente de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante
Oficio número 057583 de 2005 al precisar que
― la ganancia ocasional como su nombre lo
indica es un ingreso que no es ordinario, sino
todo lo contario esporádico, infrecuente,
extraordinario, que se obtiene por el
cumplimiento de determinados hechos que no
hacen parte de la actividad cotidiana del
contribuyente o por el azar o la mera
liberalidad de otras personas‖, dejó claro que
la ganancia ocasional como ingreso
extraordinario forma parte de todos los
ingresos de que trata el artículo 26 del E.T y
en consecuencia dicha ganancia ocasional
deberá tenerse en cuenta dentro de los
ingresos brutos de que trata el artículo 1° de
la resolución mencionada‖.
Así, es claro, entonces, que cuando el
parágrafo del artículo 1° de la Resolución
número 03847 del 30 de abril de 2008, señala
que ―…los ―Ingresos Brutos‖ incluyen todos los
ingresos ordinarios y extraordinarios, de
conformidad con lo establecido en el artículo
26 del Estatuto Tributario‖… lo hace en el
contexto de la disposición que prescribe los
obligados a presentar la información a la DIAN
por el año 2008, más no referido a la
determinación del impuesto sobre la renta;
generalizar el contenido de la resolución a
aspectos ajenos a sus fines y propósitos in-
duce a una comprensión, tal como ocurre en
el presente caso, por lo cual no hay lugar a
aclarar el Oficio número 016445 del 26 de
febrero de 2009.
De otra parte, en cuanto al tratamiento que se
debe dar a los ingresos por ganancia ocasional
en la determinación de la renta, remitimos el
Concepto número 35371 de abril 8 de 2008,
que contiene la doctrina al respecto.
Finalmente, le informamos que puede
consultar la base de conceptos expedidos por
la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, en su página de INTERNET,
www.dian.gov.<http.//.dian.gov.co>,
ingresando por el ícono de ―Normatividad‖ –
―técnica‖, dando clic en el link ―Doctrina
Oficina Jurídica.
Cordialmente,
MARÍA HELENA CAVIEDES CAMARGO.
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
64
La Subdirectora de Gestión de Normativa y
Doctrina,
Precisan instrucciones para
diligenciar casillas del
formulario modelo 110 La Unidad Administrativa Especial, para efecto
del diligenciamiento del Formulario
―Declaración de Renta y Complementarios o
de Ingresos y Patrimonio para Personas
Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y
Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad‖,
preció las instrucciones en relación con cada
una de las casillas, entre otras la 32, Aportes
al SENA, ICBF, cajas de compensación.
Circular 15 / 2012-03-02 / DIAN
PARA: Contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios, Directora de
Gestión Organizacional, Directora de Gestión
Jurídica, Directora de Gestión de Ingresos,
Directora de Gestión de Fiscalización,
Subdirectores, Directores Seccionales y
funcionarios de la DIAN
DE: Director General
ASUNTO: Por la cual se precisan las
instrucciones para el diligenciamiento de
algunas casillas del Formulario Modelo Nº 110
La Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, para efecto
del diligenciamiento del Formulario Modelo Nº
110 ―Declaración de Renta y Complementarios
o de Ingresos y Patrimonio para Personas
Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y
Asimiladas Obligadas a Llevar Contabilidad‖
correspondiente al año gravable 2011 o
fracción del año gravable 2012, prescrito
mediante Resolución número 000017 del 27
febrero de 2012, precisa las instrucciones en
relación con cada una de las casillas
mencionadas a continuación:
1. Casilla 32. Aportes al SENA, ICBF, cajas de
compensación
―Registre el valor de los aportes parafiscales
pagados durante el año gravable 2011 o en la
fracción del período a declarar, los cuales
deben corresponder al valor solicitado como
deducción, de conformidad con el artículo 114
del E. T. que exige el pago para su
procedibilidad.
Nota: Las inconsistencias respecto a la
información a que hace referencia el parágrafo
1° del artículo 50 de la Ley 789 de 2002,
serán sancionables a título de inexactitud (Ley
1393 de 2010)‖.
2. Casilla 44. Intereses y rendimientos
financieros
―Incluya en esta casilla, el ciento por ciento
(100%) de los rendimientos financieros
gravados y no gravados realizados en el año
gravable 2011 provenientes de actividades y
operaciones distintas a las de su objeto social,
tales como intereses y corrección monetaria,
intereses de depósitos a término, descuentos
de títulos con descuento, rendimientos
recibidos de los fondos de inversión, de
valores y comunes, etc.‖.
3. Casilla 47. Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional
Incluya en esta casilla los ingresos que por
expresa disposición legal no se someten al
impuesto sobre la renta ni ganancia ocasional,
tales como: el valor de la prima en colocación
de acciones, la parte correspondiente al daño
emergente en los seguros de daños, invertida
en su totalidad en la reposición de bienes
iguales o semejantes al objeto de
indemnización, ahorros en cuentas AFC,
aportes en fondos de pensión, los apoyos
económicos no reembolsables entregados por
el Estado, como capital semilla para el
emprendimiento y como capital para el
fortalecimiento de la empresa (artículo 16 Ley
1429 de 2010), etc.
No incluya en esta casilla aquellos ingresos
relativos a las rentas exentas.
4. Casilla 50. Otros costos
―Registre en esta casilla todas las demás
erogaciones distintas de las anteriores
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
65
asociadas a los ingresos gravados o a las
rentas exentas, que constituyan costo de los
activos enajenados, que guarden relación de
causalidad con la actividad productora de la
renta. Igualmente incluya en esta casilla el
costo fiscal de los activos fijos poseídos por
menos de dos años. También incorpore en
esta casilla los costos legalmente procedentes
asociados a los ingresos provenientes de los
contratos de servicios autónomos.
Nota: Si se trata de un contribuyente que
percibe ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional debe dar aplicación a lo
consagrado en el artículo 177-1 E.T.
Nota: Tenga en cuenta que los beneficios
otorgados mediante la Ley 1429 de 2010 en
los artículos 9°, 10, 11 y 13 llevados como
descuento tributario no podrán ser incluidos
además como costo o deducción en la
determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios‖.
5. Casilla 53. Gastos operacionales de ventas
―Incluya en esta casilla el valor pagado o
abonado en cuenta por concepto de gastos
realizados durante el año gravable 2011,
imputables a las ventas, siempre que tengan
relación de causalidad con la renta y cumplan
los demás requisitos necesarios para su
deducción. Aplique a los conceptos solicitados
como deducción por gastos de ventas, lo
expresado para la deducción por gastos de
administración en relación con los requisitos
que condicionan su procedencia‖.
6. Casilla 54. Deducción inversiones en activos
fijos
―Esta casilla podrá ser diligenciada únicamente
por quienes se acogieron a los contratos de
estabilidad jurídica y por aquellos
contribuyentes que con fundamento en el
inciso 2º del parágrafo 3º del artículo 158-3
que fue adicionado al E.T. por el artículo 1º de
la Ley 1430 de 2010, tengan contrato de
estabilidad que otorgue derecho a solicitarla‖.
7. Casilla 55. Otras deducciones
―Registre en esta casilla el valor pagado o
abonado en cuenta durante el año gravable
2011 por concepto de gastos asociados a los
ingresos gravados y a las rentas exentas que
no hayan sido incluidos en otra casilla y que
tengan relación de causalidad, necesidad y
proporcionalidad con la actividad productora
de renta, cumpliendo con los demás requisitos
necesarios para su deducción. Incluya en esta
casilla las deducciones legalmente
procedentes asociadas a los ingresos
provenientes de los contratos de servicios
autónomos.
Importante:
• Tenga en cuenta las limitaciones al monto y
las condiciones de cada deducción
establecidas en la ley.
• Los costos y deducciones deben estar
respaldados para su aceptación, por factura o
documento equivalente, con el cumplimiento
de los requisitos establecidos por los artículos
617, 618 y 771-2 del E.T.
Nota: Si se trata de un contribuyente que
percibe ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional debe dar aplicación a lo
consagrado en el artículo 177-1 E.T.‖.
8. Casilla 59. Compensaciones
―Para determinar el valor límite que podrá
llevar como compensación con la ―renta
líquida ordinaria del ejercicio‖ obtenida en el
año gravable 2011, registrada en la casilla 57,
tenga en cuenta: a) las pérdidas fiscales
correspondientes a los años gravables 2003 a
2005, se compensan incrementadas con el
ajuste por inflación a 31 de diciembre de 2006
y reajustadas fiscalmente a partir del año
gravable 2007, durante los ocho (8) años
gravables siguientes sin exceder el 25% del
valor de la pérdida fiscal, de conformidad con
lo previsto en el artículo 24 de la Ley 788 de
2002; b) la pérdida fiscal determinada en el
año gravable 2006 podrá compensarse,
reajustada fiscalmente, hasta concurrencia
con las rentas líquidas ordinarias que se
obtuvieren en los ocho (8) años gravables
siguientes sin exceder anualmente el 25% del
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
66
valor de la pérdida fiscal; c) la pérdida fiscal
determinada a partir del año gravable 2007
podrá compensarse, reajustada fiscalmente,
sin límite porcentual de acuerdo con lo
previsto en el artículo 147 del E.T. Lo anterior
sin perjuicio de lo aplicable en esta materia en
procesos de fusión o escisión de empresas.
Si determinó renta líquida ordinaria del
ejercicio, casilla 57, puede compensar los
excesos de renta presuntiva sobre la renta
líquida ordinaria, determinados a partir del
año gravable 2006, reajustados fiscalmente‖.
9. Casilla 61. Renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta, se
presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento
(3%) de su patrimonio líquido, en el último
día del ejercicio gravable inmediatamente
anterior (2010). Incluya en esta casilla el
valor de la renta presuntiva del año gravable
2011, determinada conforme con las normas
que regulan la materia, cuya explicación en
detalle encontrará en la cartilla de
instrucciones.
Nota: Las Nuevas Pequeñas Empresas o
Pequeñas Empresas Preexistentes
beneficiarias de la progresividad en el pago
del impuesto sobre la renta y
complementarios a que se refiere el artículo
4° y el parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley
1429 de 2010 no están sujetas al sistema de
renta presuntiva durante los primeros cinco
(5) años y/o diez (10) años según el caso
(parágrafo 3° artículo 4° Ley 1429 de 2010).
10. Casilla 69. Impuesto sobre la renta líquida
gravable
―Si el declarante es una sociedad o asimilada
nacional, o sociedad extranjera de cualquier
naturaleza contribuyente del régimen
ordinario, multiplique el valor de la casilla 64
(Renta líquida gravable) por la tarifa única del
treinta y tres por ciento (33%). Si es del
régimen tributario especial, a la misma casilla
aplique la tarifa del veinte por ciento (20%).
Si es persona jurídica usuario de zona franca
operador o industrial multiplique el valor de la
casilla 64 por la tarifa única del quince por
ciento (15%). Si se trata de persona natural
colombiana, extranjera residente en el país o
asimilada, el impuesto correspondiente es el
que resulte de aplicar la tabla contenida en el
artículo 241 E.T.
Nota: Si el contribuyente tiene actividades
gravadas a las tarifas del 15% y del 33%
debe efectuar de manera separada la
depuración de la renta y la liquidación del
impuesto sobre la renta ordinaria y/o
presuntiva a las tarifas correspondientes (33%
y 15%) y consolidar los resultados en esta
casilla.
Si el contribuyente, de conformidad con lo
previsto en la Ley 963 de 2005 y demás
normas concordantes, suscribió un contrato
de estabilidad jurídica limitado a un proyecto
específico de inversión, debe efectuar de
manera separada la depuración de la renta y
la liquidación del impuesto sobre la renta con
respecto a dicho proyecto y con respecto a las
demás actividades que desarrolle dentro de su
objeto social a las tarifas correspondientes y
consolidar los resultados en esta casilla.
Nota: Tenga en cuenta la progresividad
consagrada en el artículo 4° de la Ley 1429 de
2010 cuando a ello haya lugar.
11. Casilla 72. Impuesto de ganancias
ocasionales:
―Escriba en esta casilla el resultado que se
obtiene de aplicar a la casilla 68 (Ganancias
ocasionales gravables) la tarifa del treinta y
tres por ciento (33%) para el año gravable
2011 cuando se trate de personas jurídicas.
Escriba en esta casilla el resultado que se
obtiene de aplicar a la casilla 68 (Ganancias
ocasionales gravables) la tabla
correspondiente al impuesto sobre la renta y
complementarios de que trata el artículo 241
del E.T., cuando se trate de personas
naturales, sucesiones ilíquidas y de los bienes
destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales. Cuando
se trate de ingresos por loterías, rifas y
apuestas realizados en el periodo gravable,
escriba en esta casilla el resultado de
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
67
multiplicar por el veinte por ciento (20%) el
valor de los ingresos por dichos conceptos. La
base a la que se le debe aplicar la tarifa es al
valor del premio, sin descontar la retención en
la fuente que le fue practicada. Cuando por la
aplicación de la tabla esta última operación dé
como resultado cero (0) debe registrarse de
todas formas el impuesto generado por
aquellas ganancias ocasionales provenientes
de loterías o similares sin importar su cuantía.
Nota: Si el contribuyente tiene registradas en
el RUT las calidades veintisiete (27) ―Titular
de puertos y muelles de servicio público o
privado‖ y treinta y cuatro (34) ―Usuario
industrial de servicios de zona franca‖, debe
efectuar de manera separada la depuración de
la renta y la liquidación del impuesto sobre la
renta ordinaria y/o presuntiva a las tarifas
correspondientes (33% y 15%) y consolidar
los resultados en esta casilla.
12. Casilla 80. Anticipo renta por el año
gravable 2012
―Determine el anticipo por el impuesto de
renta por el año gravable 2012, así:
– En el caso de contribuyentes que declaran
por primera vez, el porcentaje de anticipo será
del veinticinco por ciento (25%) del impuesto
neto de renta (Casilla 71 de este formulario).
– Si se trata del segundo año en que declara,
el porcentaje de anticipo será el cincuenta por
ciento (50%) del impuesto neto de renta
(Casilla 71 de este formulario) o del promedio
de lo declarado como impuesto neto de renta
en los dos (2) últimos años (Casillas 71 de la
declaración de renta y complementarios del
año gravable 2010 de personas jurídicas y
asimiladas, personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad y 71 de la
presente declaración), a opción del
contribuyente.
Para los años siguientes, es decir, a partir del
tercer año de declaración, el porcentaje de
anticipo será el setenta y cinco por ciento
(75%) del impuesto neto de renta (Casilla 71
de este formulario) o del promedio de lo
declarado como impuesto neto de renta en los
dos (2) últimos años: (Casillas 71 de la
declaración de renta y complementarios del
año gravable 2010 de personas jurídicas y
asimiladas, personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad y 71 de la
presente declaración), a opción del
contribuyente.
A los valores obtenidos en cada una de las
situaciones anteriores, reste el monto de las
retenciones en la fuente que a título de
impuesto sobre la renta, o de su
complementario, ganancias ocasionales, le
hayan practicado durante el año 2011 (Casilla
79 de este formulario) y registre el resultado
en esta casilla.
Nota: Los contribuyentes del régimen
tributario especial no deben liquidar anticipo
del impuesto sobre la renta.
13. Casilla 86. Valor pago intereses de mora
―Escriba en esta casilla el valor a pagar por
concepto de intereses si hay lugar a ello.
La tasa de interés moratorio se calculará
dentro del contexto del interés compuesto,
utilizando como referencia la tasa efectiva de
usura, la cual es certificada como una Tasa
Efectiva Anual (E. A.), por lo que se hace
necesario utilizar la fórmula que de acuerdo
con la técnica financiera permite obtener el
resultado esperado. La tasa de usura a que
hace referencia la ley, es aquella máxima
permitida por la ley y certificada en forma
trimestral por la Superintendencia Financiera
de Colombia‖.
El Director General,
Juan Ricardo Ortega López.
ANEXOS
BOLETIN incp Marzo de 2012
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Auditoria
Es obligación de los
revisores fiscales presentar
recomendaciones ante
quien ostente legalmente la
facultad para adoptar
decisiones preventivas En cuanto a la gestión del revisoría fiscal,
debe tenerse en cuenta que está estructurada
a dar confianza a los propietarios de las
empresas sobre el sometimiento de la
administración a las normas legales y
estatutarias, lo que implica que presente
oportunamente recomendaciones, por escrito
ante quien ostente legalmente la facultad para
adoptar decisiones preventivas o correctivas.
Concepto 115 006812 / Superintendencia de
Sociedades / 2012-01-26
Asunto: funciones del revisor fiscal.
Me refiero a su comunicación radicada en este
Despacho con el número 2011-01-390209 del
27 de diciembre del año 2011, mediante el
cual eleva la siguiente consulta: ―Como
revisor fiscal de una empresa debo informar a
la Supersociedades que la empresa no ha
efectuado el pago de seguridad social por más
de un año y que además les descuenta a sus
empleados y que debo hacer y qué
consecuencias trae‖.
Previo a la atención de su escrito es necesario
precisarle que la función de esta
Superintendencia en lo que corresponde a la
atención de consultas se circunscribe a la
interpretación de las normas de manera
general, en este orden de ideas, los conceptos
proferidos lo son de manera general y en
abstracto, orientados a dar claridad acerca de
la interpretación y aplicación de las normas
vigentes sobre la materia, razón por la cual en
el presente escrito trataremos el tema por
usted planteado ciñéndonos al citado
precepto. Con base en lo anterior y
considerando que el hecho, de que una
empresa no atienda oportunamente las
obligaciones adquiridas, genera un
incumplimiento en los deberes asignados a los
administradores, en contravención con lo
señalado en el artículo 23 de la Ley 222 de
1995, lo cual acarrea responsabilidades
legales y sociales.
En cuanto a la gestión que debe adelantar el
revisoría fiscal, se debe tener en cuenta que
esta dignidad, está estructurada con el ánimo
de dar confianza a los propietarios de las
empresas sobre el sometimiento de la
administración a las normas legales y
estatutarias, el aseguramiento de la
información financiera, así como acerca de la
salvaguarda y conservación de los activos
sociales, y la conducta que ha de observar en
procura de la razonabilidad de los estados
financieros. Lo anterior implica que en el
ejercicio de sus funciones, el Revisor Fiscal
deberá presentar oportunamente las
recomendaciones, por escrito y ante quien
ostente legalmente la facultad para adoptar
las decisiones preventivas o correctivas
correspondientes, que para el caso consultado
seria inicialmente los administradores y de ser
necesario ante estamentos de mayor
jerarquía. Si a pesar de las gestiones no se
toman las medidas necesarias para subsanar
las irregularidades o deficiencias observadas,
esta situación deberá quedar plasmada en su
dictamen de manera clara e inequívoca,
indicando los motivos e importancia de la
salvedad en relación con los estados
financieros.
Para una mayor ilustración me permito
recomendarle consultar nuestra circular
externa 115-000011 del 24 de octubre de
2008, en la cual este Despacho se pronunció
sobre el tema consultado – Revisoría Fiscal, la
que podrá acceder en la página Web de la
Entidad, WWW.supersociedades.gov.co, en el
link de normatividad, circulares contables.
En los anteriores términos damos respuesta a
su consulta.
Cordialmente
MAURICIO ESPAÑOL LEÓN
Coordinador Grupo de Investigación y
Regulación Contable
ANEXOS
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