Boletín 6030

7/17/2019 Boletín 6030

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 2011 - BOLETÍN 6030

Boletín 6030. Muet!eo et"#ít$%o en "u#$to!í"

ÍNDICE

PÁRRAFOS

Generalidades 1 y 2

Alcance y objetivos 3

Muestreo en la auditoría 4

Muestreo estadístico 5 y 6

Muestreo de atributos 7

Muestreo de variables 8

Técnicas de alicaci!n "

#je$lo de $uestreo de atributos 1% al 24

#je$lo de $uestreo de variables 25 y 26

&ec'a de e$isi!n y revisi!n del boletín 27

Generalidades

1 (as nor$as de auditoría )eneral$ente acetadas relativas a la ejecuci!n deltrabajo* le establecen la obli)aci!n al auditor e+terno ,el auditor, de obtener*$ediante la alicaci!n de rocedi$ientos de auditoría* evidencia co$robatoria

su-iciente y co$etente .ue le er$ita establecer una base objetiva ara sustentarsu oini!n resecto de los estados -inancieros .ue -ueron sujetos a e+a$en ordic'o auditor/ 0ara tal e-ecto* el auditor no est obli)ado a e+a$inar todas y cadauna de las transacciones realiadas or la ad$inistraci!n de una entidad en un

eriodo deter$inado o de revisar la totalidad de las artidas .ue inte)ran un saldoa una -ec'a deter$inada* ya .ue $ediante la alicaci!n de los rocedi$ientos deauditoría adecuados en las circunstancias* a una $uestra reresentativa de estastransacciones o saldos* uede obtener la evidencia .ue re.uiere/

2 e reco$ienda la lectura de esta )uía conjunta$ente con el oletín 6%2%* #lMuestreo en la auditoría/

Alcance y objetivo

3 #l ro!sito de esta )uía es el de .ue sirva de orientaci!n al auditor e+terno en la

alicaci!n del $uestreo estadístico co$o arte del roceso de una auditoría deestados -inancieros de una entidad* en lo .ue resecta a la laneaci!n ydeter$inaci!n de $uestras ara ro!sito de su auditoría* así co$o ara laevaluaci!n de los resultados obtenidos/

Mestreo en la aditor!a

4 #l $uestreo en la auditoría uede de-inirse co$o la alicaci!n de un rocedi$iento de auditoría a $enos de la totalidad de los co$onentes .ueinte)ran un universo saldo de una cuenta o clase de transacci!n* con el ro!sitode evaluar al)unas características del saldo o de la transacci!n/

Mestreo estad!stico

5 #l re-erido oletín 6%2% de-ine al $uestreo estadístico co$o el rocedi$iento de

$uestreo en el .ue el diseo y la selecci!n de una $uestra se 'ace al aar*$ediante el uso de una teoría $ate$tica o de robabilidades ara deter$inarcuntas artidas sern seleccionadas y ara evaluar los resultados de la $uestra*

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incluyendo $edici!n de ries)os de $uestreo/ ual.uier otro en-o.ue de $uestreo.ue no re9na las características anteriores se deno$ina $uestreo no estadístico/

"i#os de $estreo estad!stico

6 (os tios $s co$unes de $uestreo estadístico alicables a una auditoría deestados -inancieros son: a $uestreo de atributos y b $uestreo de variables/

Mestreo de atribtos7 #l $uestreo de atributos es a.uél cuyo objetivo es esti$ar la -recuencia en

orcentaje con .ue ciertos atributos se resentan en el universo* teniendo co$o base los resultados obtenidos de la $uestra e+a$inada/ #l resultado de laalicaci!n de este tio de $uestreo se e+resa )eneral$ente en orcentaje y arasu alicaci!n se utilian tablas estadísticas elaboradas esecí-ica$ente ara ello/#n la alicaci!n de este tio de $uestreo se ueden robar* al $is$o tie$o*varios atributos o alicar varios rocedi$ientos de auditoría/ 0or suscaracterísticas* este tio de $uestreo se usa -unda$ental$ente en ruebas decu$li$iento ara robar la e-ectividad del control interno/

Mestreo de variables

8 #l $uestreo estadístico alicable a universos e+resados en i$ortes $onetarioses conocido co$o $uestreo de variables y* en tér$inos )enerales* consiste endeter$inar en .ué )rado una $uestra seleccionada* o bien el universo de artidas*es distinto o se aleja del i$orte considerado co$o real o raonable/ (a alicaci!nde este $uestreo no necesaria$ente se li$ita a i$ortes $onetarios* sino .uee+iste la osibilidad de alicarlo a universos e+resados ta$bién en unidades; oreje$lo* unidades de roducci!n* unidades de e+istencia en inventarios* etc/ ualicaci!n dentro de la auditoría de estados -inancieros es -recuente en la rcticade ruebas sustantivas/ #l $uestreo de variables $s usual es el conocido co$o$uestreo de unidad $onetaria* el cual est diseado ara esti$ar* en -or$aestadística* el i$orte $+i$o de error en relaci!n con el valor real* utiliando$uestras con un ta$ao relativa$ente e.ueo* ya .ue se en-oca sobre artidasdel universo con valores altos/ (os resultados e+resan la cantidad $+i$a de loserrores de resentaci!n e+cesiva en el universo/ #ste tio de $uestreo er$iteevaluar* en -or$a $s si$le* las osibles valuaciones en e+ceso o de-ecto de losren)lones de los estados -inancieros/

"%cnicas de a#licaci&n del $estreo de atribtos y $estreo de variables

" A continuaci!n se incluyen eje$los si$li-cados de la alicaci!n de los $étodosde $uestreo estadístico de uso $s -recuente en la rctica/ #stos eje$los nodeben considerarse co$o indicativos de al)una re-ierencia de la o$isi!n de

<or$as y 0rocedi$ientos de Auditoría/ #l auditor deber* de acuerdo con su juicio ro-esional* decidir el tio de $uestreo a utiliar en cada caso en articular/

Eje$#lo de $estreo de atribtos

1% e est realiando la auditoría de los estados -inancieros de la o$aía #je$lo*/ A/ al 31 de dicie$bre de 2%%= y se va a realiar una revisi!n de los e)resos

e-ectuados durante el eriodo co$rendido del 1 de enero al 31 de dicie$bre deese ao* los cuales estn sustentados or c'e.ues e$itidos durante ese eriodo*co$o si)ue:

Pri$eroC'e(es e$itidos

)lti$o*"otal+ niverso

1*525 4*621 3*%"6

0ara e-ectos del eje$lo* las desviaciones errores .ue le interesan detectar al auditor se'an de-inido co$o si)ue:

> ?ocu$entaci!n insu-iciente -actura* orden de co$ra* etcétera/

> &alta de autoriaci!n/

> @e)istros contables incorrectos/

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Metodolo,!a

(os asos a se)uir ara la alicaci!n del $uestreo de atributos* con base en el eje$loanterior* son los si)uientes:

11 ?e-inir los objetivos del $uestreo/ #l ri$er aso ara la alicaci!n del $uestreo

es de-inir el objetivo de la rueba* .ue en este caso es el de obtener evidencia de.ue los e)resos se encuentran a$arados or docu$entaci!n autoriada yadecuada y .ue 'an sido re)istrados contable$ente de acuerdo con los criteriosestablecidos or la )erencia/

12 ?e-inir el universo y co$onente del universo/ #l universo se de-ine co$o latotalidad de co$onentes o ele$entos inte)rantes de un )ruo clara$enteen$arcado* .ue desea$os evaluar $ediante la royecci!n de los resultadosobtenidos en el e+a$en de la $uestra e+traída de tal universo/ n co$onente deluniverso es cada ele$ento* asiento* artida* docu$ento o línea inte)rante dedocu$ento* cuyos atributos o características le interesan e+a$inar al auditor araevaluar al universo del cual -or$a arte* $ediante la royecci!n de los resultadosobtenidos en el e+a$en de la $uestra* de la cual ta$bién -or$a arte el

co$onente/ #l auditor debe de-inir con recisi!n el $arco dentro de cuyos lí$itesse encuentra el universo y ase)urarse de .ue todos los co$onentes del universoten)an la $is$a oortunidad de ser seleccionados en la inte)raci!n de la $uestra/

13 uando se considere necesario y sea rctico* un universo uede ser convertido endos o $s universos $ediante la estrati-caci!n del $is$o* lo .ue se lo)ra con laa)ruaci!n de artidas de naturalea si$ilar; es decir* en )ruos 'o$o)éneos/ (aestrati-caci!n de un universo er$ite reducir el ta$ao de la $uestra ara $ayor-acilidad de alicaci!n/ #n caso de realiar una estrati-caci!n* es necesario e+traer$uestras de cada estrato deter$inado/ #n el eje$lo .ue se resenta* el universode c'e.ues es de 3*%"6 c'e.ues* .ue corresonden al total de c'e.ues e$itidos enun eriodo/

14 ?eter$inar el error eserado en el universo y el error tolerable/ #l error eseradoes el orcentaje de los errores .ue se esera encontrar en el universo* el cual esdeter$inado or el auditor* con base en e+eriencias de ejercicios anteriores* o

bien* en de una evaluaci!n reli$inar/ 0ara e-ectos de deter$inar las bases del lan de $uestreo de la rueba de e)resos* se resenta a continuaci!n in-or$aci!nobtenida en la auditoría racticada a los estados -inancieros del ao anterior/ #n elejercicio anterior* se observaron errores en las $uestras e+a$inadas* los cuales*

royectados en un universo de 2*57% c'e.ues* -ueron ara cada atributo co$osi)ue:

niverso de c'e.ues: 2*57%

@esultados de la rueba:

> 'e.ues sin orden de co$ra autoriada* los cuales reresentan 3B del universo/

> 'e.ues sin soorte de la -actura ori)inal* .ue reresentan 1B del universo/

> 'e.ues sin soorte de la entrada al al$acén* .ue reresentan 1B del universo/

> 'e.ues con roble$as de distribuci!n y re)istro contable* .ue reresentan %/5Bdel universo/

15 ?eter$inar el error tolerable/ #l error tolerable es el error $+i$o en un universo.ue el auditor est disuesto a acetar/ #ste lí$ite nor$al$ente se deter$ina a

juicio* to$ando co$o base la $aterialidad del e-ecto del error en cuesti!n sobrelos estados -inancieros* así co$o de e+eriencias de aos anteriores; del resultadodel estudio y evaluaci!n del control interno* y de ar$etros co$o el volu$en detransacciones e-ectuadas/ on base en lo anterior* ara el resente eje$lo* loserrores tolerables se establecieron co$o si)ue:

Crden de co$ra autoriada 6B ?istribuci!n y re)istro contable 2B

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&actura ori)inal 3B #ntrada al al$acén 3B

16 ?eter$inar el intervalo de recisi!n/ #l intervalo de recisi!n reresenta lacantidad o orcentaje .ue el auditor aceta .ue se desvíe el valor obtenido en sue+a$en del verdadero valor del universo* y se deter$ina or la di-erencia entre el

error eserado en el universo y el error tolerable/ #n el eje$lo* el intervalo de recisi!n es el si)uiente:

17 ?e-inir las desviaciones o errores en la $uestra/ #n todas las alicaciones de

$uestreo estadístico es indisensable esti$ar .ué situaciones reresentandesviaciones o errores .ue ueden in-luir en la areciaci!n del universo; asi$is$o*se deben royectar los errores observados en la $uestra e+a$inada con relaci!ncon el universo/

18 ?eter$inar el nivel de con-iana/ <ivel de con-iana es la robabilidad de .ue la$uestra sea reresentativa del universo y* )eneral$ente* se e+resa en un

orcentaje/ 0or eje$lo* un nivel de con-iana de "5B i$lica .ue 'ay "5 osibilidades de cada 1%% de .ue la $uestra obtenida reresente las condicionesdel universo/ #l 5B restante indica el ries)o de .ue no sea así/

1" #n la alicaci!n del $uestreo de atributos* el nivel de con-iana se establece*)eneral$ente* deendiendo de la con-iana .ue se ten)a en el control interno envi)or en la entidad y en el rubro o transacci!n sujetos a revisi!n/ #n este caso* los

niveles de con-iana $s co$unes van de "% a "5B y* en casos e+tre$os* uedenestablecerse entre "5B y ""B/ #s i$ortante considerar .ue a $ayor nivel decon-iana* la $uestra reresentativa a ser revisada es $ayor* or lo .ue el auditordebe alicar su juicio ro-esional de $anera adecuada al establecer el nivel decon-iana/ Ta$bién es aroiado establecer un nivel de con-iana $s bajo* oreje$lo entre 8% y "%B/ 0ara e-ectos del eje$lo* se deter$in! un nivel decon-iana de "5B/

2% #sti$aci!n del ta$ao de la $uestra/ 0ara este eje$lo* el ta$ao de la $uestrase deter$ina utiliando la ,tabla de esti$aci!n del ta$ao de la $uestra, incluidaen el aéndice 1 de esta )uía* o utiliando otras tablas si$ilares* considerando elerror eserado en el universo* el nivel de con-iana y el error tolerable/ #n el casode atributos $9ltiles* cada atributo debe tratarse y evaluarse searada$ente; orlo tanto* es necesario esti$ar un ta$ao de $uestra or cada atributo/ #l n9$ero

$ayor resultante de estos clculos es el n9$ero de artidas de la $uestra .ue debeser seleccionado ara robar todos los atributos/ #n el $uestreo estadístico debeusarse una técnica de selecci!n aleatoria o de selecci!n siste$tica de las artidasinte)rantes de una $uestra/ #n el caso concreto del eje$lo* se utiliar la técnicade selecci!n siste$tica/

21 #sti$aci!n del ta$ao de la $uestra ara el eje$lo/ A continuaci!n se resentaun eje$lo de c!$o deter$inar el ta$ao de una $uestra utiliando la tabla deesti$aci!n del ta$ao de la $uestra .ue se resenta en el aéndice D y*

arcial$ente* en el cuadro D:

a- Procedi$iento- e identi-ica la colu$na .ue indica el orcentaje de erroreserado* .ue en el caso del ri$er atributo es 3B/ #n esa colu$na se localia el

orcentaje $s cercano al error tolerable establecido/ #n este eje$lo* el

orcentaje $s cercano al establecido de 6/% es 5/"/ #n el $is$o ren)l!n selocalia* en la 9lti$a colu$na* el ta$ao de la $uestra .ue resulta en 2%% artidas/

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i)uiendo el $is$o rocedi$iento ara los de$s atributos* se obtiene el ta$aoesti$ado de la $uestra ara cada uno de ellos/ #n el cuadro si)uiente se uedeobservar la deter$inaci!n de la nuestra de 2%% artidas ara el ri$er atributo/

b- Seleccionar la $estra- #ste aso consiste en seleccionar las artidas del

universo a ser robadas/ Al utiliar una selecci!n siste$tica* se debe deter$inarun intervalo de selecci!n .ue* en nuestro eje$lo* se calcula dividiendo la

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cantidad de artidas e+istentes en el universo entre la cantidad de artidasseleccionadas en la $uestra/

c- Selecci&n- ?e acuerdo con el resultado anterior* se debe to$ar un c'e.ue decada .uince* iniciando con el ri$er n9$ero al aar seleccionado/ 0ara e-ectos deleje$lo* se consider! co$o ri$er c'e.ue al séti$o* or lo .ue los ri$eroscinco c'e.ues son: 1531* 1546* 1561*1576* 15"1* de los cuales se $uestra lacédula de revisi!n en el cuadro DD si)uiente/

d- A#licaci&n de #rocedi$ientos- ?esués de realiar los asos antes sealados*se rocede a la alicaci!n de los rocedi$ientos de auditoría de-inidos en la$uestra* ara deter$inar los errores desviaciones y a evaluar los resultadosobtenidos ver cuadro DD si)uiente/

22 Evalaci&n y #royecci&n de errores- (a evaluaci!n de los resultados reresentala in-or$aci!n estadística resultante de la alicaci!n del lan de $uestreo* .ue le

er$ite al auditor resaldar una conclusi!n de .ue el valor o atributo sujeto a

evaluaci!n contiene o no errores $ateriales/ uando la evaluaci!n es satis-actoriay va de acuerdo con lo revia$ente establecido* las conclusiones del trabajo seincluyen en la conclusi!n )lobal de auditoría relativa al ren)l!n revisado/ uandola evaluaci!n es des-avorable* es decir* el $+i$o de errores osibles en eluniverso es $ayor .ue el $+i$o de error tolerable* es necesario realiar unainvesti)aci!n ara deter$inar el ori)en de los errores y to$ar una decisi!nresecto de .ué trabajo adicional debe ser realiado/

23 i los errores observados no son i$ortantes en relaci!n con el lí$ite de erroresestablecidos y los resultados de otras ruebas de auditoría relacionados con elren)l!n e+a$inado no revelan asuntos .ue uedan $otivar a reocuaci!n delauditor* éste uede acetar los resultados y no e-ectuar trabajo adicional* ade$sde .ue se deben docu$entar las raones .ue se consideraron ara to$ar esadecisi!n/ uando el resultado de la rueba no es acetado* debe 'acerse trabajo

adicional* con el objeto de ase)urarse de .ue los objetivos de auditoría se lo)ran; or eje$lo* si de la investi)aci!n del ori)en de errores se observa .ue uede

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deberse a -allas en control interno* el auditor debe considerar la osibilidad dea$liar el alcance y naturalea de las ruebas sustantivas ara oder lle)ar a unaconclusi!n sobre la transacci!n o saldo sujeto a revisi!n/

24 0royecci!n de errores ara el eje$lo:

a- tiliando los datos del eje$lo* así co$o la tabla de evaluaci!n de los

resultados $ostrada en el cuadro DDD si)uiente y en el aéndice DD* los resultados dela $uestra se deter$inan co$o si)ue:

b- (a cantidad de errores encontrados en cada atributo se identi-ica en la ri$eracolu$na de la tabla anterior y se localia el error tolerable en la colu$na .ue seacer.ue al ta$ao de la $uestra/ 0ara $ayor claridad* se resenta la evaluaci!n delos resultados en el si)uiente cuadro:

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c- #valuaci!n de errores/ 0ara e-ectos de evaluar los errores* se co$ara el orcentaje de error royectado en el universo* .ue establece la tablacorresondiente* con el error tolerable establecido revia$ente* co$o si)ue:

d- Conclsi&n.

/+ #n el atributo ,orden de co$ra,* el error royectado en el universo es $uycercano al error tolerable acetado or el auditor/ #n este caso* se reco$iendaestudiar las causas .ue ori)inaron los errores ya .ue si -uera $s )rande la$uestra udiera e+cederse el lí$ite de error tolerable y* desués de este anlisis*debe evaluarse si éstos no a-ectan la conclusi!n )lobal de auditoría/

0+ #n el atributo ,-acturas ori)inales, no se e+cede el error tolerable y es unresultado satis-actorio* or lo cual no se re.uiere a$liar las ruebas de auditoría/

Eje$#lo de $estreo de variables

*M%todo de nidad $onetaria+

25 e est realiando la auditoría de los estados -inancieros de la o$aía #je$lo*/ A/* al 31 de dicie$bre de 2%%= y se va a realiar una revisi!n del valor delinventario de roductos ter$inados al 31 de dicie$bre de 2%%+* con el objeto decerciorarnos de .ue dic'o valor no e+cede el valor de reosici!n de ese inventario/(os datos del inventario* el nivel de con-iana establecido* el $onto del errortolerable y el n9$ero de errores eserados se $uestran a continuaci!n:

25 (os asos a se)uir en la auditoría del ren)l!n de inventarios* con base en los datosanteriores* son los si)uientes:

a- ?e-inir los objetivos de la auditoría/ Eéase rra-o 11 de este boletín/ 0arae-ectos del eje$lo* el objetivo de la auditoría es el de obtener evidencia de .ue elren)l!n de inventarios no e+cede el valor neto de reosici!n/

b- ?e-inir el universo/ Eéanse rra-os 12 y 13 de este boletín/ 0ara e-ectos deleje$lo* el universo es el valor de los inventarios co$uestos or artidas'o$o)éneas* el cual asciende a F25*%%%*%%%/

c- ?eter$inar el error eserado en el universo y el error tolerable/ Eéanse rra-os 14 al 15 de este boletín/ #l error corresondiente a este eje$loreresenta el e+ceso de los inventarios sobre el error tolerable de F5%%*%%%* y el

n9$ero de errores eserados es 2* los cuales se ueden deter$inar con base en lae+eriencia de ejercicios anteriores o e-ectuando una $uestra reli$inar y

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considerando los ries)os )enerales de auditoría/

d- ?eter$inar el nivel de con-iana e intervalo de recisi!n/ Eéanse rra-os 18 y1" de este boletín/ 0ara e-ectos del eje$lo* el nivel de con-iana se 'aestablecido en "5B y la recisi!n en un $onto de F5%%*%%%/ A$bos sedeter$inaron de acuerdo con la $aterialidad* $uestras reli$inares* ries)os deauditoría en )eneral y e+eriencias anteriores/

e- #sti$ar el ta$ao de la $uestra/ (os -actores utiliados ara esti$ar el ta$aode la $uestra son: el nivel de con-iana* el intervalo de recisi!n* la cantidad deerrores .ue se esera encontrar en la $uestra y el valor del universo/ na vedeter$inados* se obtiene el &actor de 0oisson es el -actor .ue reresenta la

robabilidad .ue ocurra un n9$ero de veces un evento en -or$a aleatoria en unintervalo y* con base en la tabla $ostrada en el A0<?D# DDD de esta )uía* seresuelve con la si)uiente -!r$ula: se $ultilica el valor total del universo or el&actor de 0oisson* y el resultado se divide entre el error tolerable* co$o si)ue:

1- eleccionar la $uestra y royectar los errores en el universo/ #ste aso consisteen seleccionar las artidas del universo $ediante el estableci$iento de un intervalode selecci!n .ue en el caso del eje$lo se deter$in! dividiendo el valor total delinventario entre el ta$ao de la $uestra* co$o si)ue:

F25*%%%*%%%H315I 7"/365

,- 0ara obtener los i$ortes a robar* se e$iea con una artida seleccionada alaar y* osterior$ente* se van adicionando las artidas restantes de la $uestra deacuerdo con el intervalo establecido/ 0ara e-ectos del eje$lo* no se $uestrantodas las artidas seleccionadas* sino 9nica$ente tres artidas con error/

'- ?esués de realiar los asos ya sealados* se rocede a esti$ar el errore.uivalente* .ue consiste en deter$inar el orcentaje .ue reresenta el valor enlibros en relaci!n con el valor de auditoría e+a$inado de cada artida de la$uestra/ (a royecci!n de errores en el universo corresondiente al eje$lo sedeter$ina co$o si)ue:

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i- #valuar los resultados/ (a evaluaci!n de los resultados reresenta la in-or$aci!nestadística resultante del lan de $uestreo .ue er$ite resaldar una conclusi!n de.ue el valor o característica sujeta a evaluaci!n contiene o no contiene errores$ateriales/ uando los resultados son -avorables y estn de acuerdo con lo

revia$ente establecido* éstos se incluyen en la conclusi!n )lobal de auditoríarelativa al ren)l!n revisado/ uando los resultados son des-avorables* es necesario.ue el auditor realice una investi)aci!n ara deter$inar el ori)en de los errores/ ilos errores observados no son i$ortantes en relaci!n con el lí$ite de erroresestablecidos y los resultados de otras ruebas de auditoría relacionadas con el

ren)l!n e+a$inado no revelan asuntos .ue uedan $otivar reocuaci!n alauditor* éste ude acetar los resultados y no e-ectuar trabajo adicional*docu$entando las raones .ue consider! ara to$ar esa decisi!n/ #n casocontrario* el auditor debe realiarse trabajo adicional ara oder ase)urarse de .uelos objetivos de auditoría se lo)ran/

j- #valuaci!n de resultados del eje$lo/ #l valor en e+ceso robable en el universoderivado de la $uestra analiada asciende a F327*857* i$orte .ue no e+cede al$onto de error tolerable de F5%%*%%%* or lo .ue se uede considerar acetable elvalor $onetario del universo/

Fec'a de e$isi&n y revisi&n del bolet!n

27 #ste boletín -ue revisado en enero de 2%11/

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