Unidad I EL BALANCE GENERAL

Para ser exitoso no tienes que hacer cosas extraordinarias. Haz cosas ordinarias, extraordinariamente bien. Jim Ronh

Para realizar el registro contable de una organizacin haciendo uso del balance general, es importante dedicar tiempo y concentracin, de modo que la tarea, a pesar de ser sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de forma extraordinaria. Esta unidad tiene como propsito que el lector comprenda la definicin y aplicacin de las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, as como todas sus obligaciones, destacan as componentes tales como el activo, el pasivo y el patrimonio; a continuacin se detallan cada uno de ellos. El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una organizacin para a realizacin de sus propsitos, as como las fuentes externas e internas de dichos recursos, a una fecha determinada. En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se estudiaran a continuacin El activo El pasivo El patrimonio.

EL ACTIVOEsta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de una empresa. El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen caractersticas semejantes que se describen a continuacin. El activo circulante Los activos fijos Cargos diferidos y otros activos

A continuacin se describen en detalle cada uno de estos conjuntos para su posterior comprensin y aplicacin.

EL ACTIVO CIRCULANTEEste grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes y derechos de la empresa; tambin se le conoce como Corriente o Flotante, puesto que la principal caracterstica de este grupo de cuentas es su permanente movimiento, es decir, porque est circulando, movilizndose continuamente. Esta clasificacin de las cuentas, vlido para los activos y los pasivos, se basa en el criterio del perodo, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo, generalmente fijado a partir de la presentacin del balance general, en un ao. Dentro de los activos circulantes encontramos a) b) c) d) e) El efectivo Efectos y cuentas por cobrar Inversiones. Valores negociables Inventarios Gastos pagados por anticipado

a) El efectivoEs la partida lquida por excelencia, est representado por el dinero disponible en caja, caja chica y en los bancos, clasificado para fines especficos. Es la primera partida que aparece en un balance general y representa el activo ms lquido de una entidad, puesto que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la mayora de los compromisos adquiridos por la organizacin.

Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo est compuesto por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas caractersticas y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado. A continuacin se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo: Caja Fondos Fijos Bancos Depsitos a plazo fijo Otros conceptos de equivalente de efectivo

CajaLa cuenta denominada caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines especficos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas operaciones. Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comnmente cajero, la responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deber ser depositado lo ms pronto posible en el banco. Es por esta razn que la cuenta de caja puede funcionar como una cuenta temporal de control. Tambin funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a empleados u otro concepto autorizado. El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de caja. Los campos que contiene la informacin en esta cuenta son: Entradas de efectivo o Ventas de contado Abonos de clientes Salidas de efectivo o Egresos varios

El movimiento de dinero a travs de la cuenta de caja debe presentar ciertos documentos que soportan el dinero disponible. Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrn ser consideradas como tal, a continuacin encontraremos un cuadro donde podremos identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos como tal, a nivel de la cuenta de caja.

Si es efectivo Moneda de circulacin oficial emitida por el Banco Central de Venezuela. Monedas de otras denominaciones. Cheques de gerencia, cheques recibidos de personas naturales y el recibido de empresas. Recibos conformados de tarjetas de crdito que estn pendientes por depositar. Vales de cesta ticket, que se hayan recibido de clientes y que son equivalentes.

No es efectivo Cheques posfechados, hasta que se pueda convertir en efectivo. Cheques devueltos, para lo cual debe hacerse una cuenta especfica, distinta a caja. Dinero en custodia de terceros.

Finalmente, en relacin a esta cuenta, es necesario conocer cules son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, segn Catacora (1998). Se carga por: La creacin del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja. Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos: o Reembolsos por parte de empleados. o Cobros a clientes. o Transferencias de fondos. o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la disponibilidad de fondos en moneda de curso legal. o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas. El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre de un perodo. Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.

Se acredita por: Pagos realizados por diferentes conceptos o Pagos menores a empleados. o Pagos a proveedores cuyo monto sea menor. o Otros conceptos. La transferencia de fondos a otras cuentas. La disminucin correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras llevadas en la caja. El cierre de la cuenta caja. El depsito de saldos de caja en las cuentas corrientes.

Fondos FijosLa cuenta que se denomina fondos fijos est constituida por la disponibilidad de efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin especfico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables que se deriven de su operacin. Tambin se le da el nombre de caja chica. Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos debern ser inutilizadas con un troquel o la palabra cancelado, de forma que no puedan ser presentadas nuevamente para su cobro.

Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y slo varan cuando se toma la decisin de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad especfica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes: Constitucin del fondo fijo: Permite contabilizar la apertura o constitucin del fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad. Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitucin, con la distincin de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el monto del nuevo fondo y el actual. Disminucin del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de constitucin y aumento. El soporte que respalda esta transaccin deber ser el depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la organizacin. Reembolso del fondo fijo: Esta es la transaccin ms frecuente de esta cuenta pues representa los movimientos diarios del fondo. Se realiza con un crdito a la cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos. El cheque para reponer el fondo fijo, debe ser emitido a nombre de la empresa, y los pagos deben tener definidos por lo menos el monto mximo a pagar por el fondo y la naturaleza del gasto a realizar.

En relacin al manejo de la cuenta Catacora (1998) plantea las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de fondo fijo, que a continuacin se mencionan: Se carga por: La creacin del fondo fijo. Los aumentos del fondo fijo. El mayor valor derivado de ajustes por las tasas de cambio aplicadas a la moneda en el fondo de denominaciones extranjeras.

Se acredita por: La disminucin del fondo fijo. El menor valor de la moneda con denominacin extranjera y que genera ajuste por tasas de cambio. El cierre o cancelacin del fondo fijo.

BancosEsta cuenta est constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depsitos en una entidad financiera y las cuales estn sujetas a un

proceso denominado conciliacin bancaria. La cuenta de bancos puede ser dividida en dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros. Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta de bancos pueden ser: Cheques emitidos y cheques recibidos: Los cheques son documentos que permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente; stos deben ser manejados con controles estrictos, entre los que se cuenta como uno de los ms elementales la impresin de la frase No Endosable para evitar desviaciones o posibles fraudes. Otro de los controles que se sugieren es la colocacin de un periodo de caducidad. Depsitos recibidos y depsitos efectuados: Esta transaccin sirve para colocar en una cuenta corriente el producto de las cobranzas en efectivo o cheque recibidos que deben ser inmediatamente depositados. Notas de dbito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente que tiene una organizacin, entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Comisiones bancarias o Cheques depositados que luego son devueltos o Cargos en cuenta corriente por servicios prestados por chequeras entregadas por compras de divisas por transferencias a otras cuentas por pago de la nmina en cuenta por intereses pagados sobre prestamos recibidos o sobregiros bancarios o Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente. Notas de Crdito: Estos documentos aumentan el saldo de la cuenta corriente de la empresa y pueden referirse a diversos conceptos, tal y como se menciona a continuacin: o Por los cheques enviados para su cobro y que son acreditados en cuenta corriente. o Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes. o Por abonos de prstamos recibidos. o Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas o Por el abono de vencimiento de colocaciones.

Depsitos a plazo fijoLos depsitos a plazo fijo estn representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algn ingreso por inters, generalmente deben tener un vencimiento menor a noventa das.

Otros conceptos equivalentesPueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa das a partir de la presentacin del balance general y no exista riesgo para su conversin rpida en efectivo. Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a continuacin:

1. Las inversiones deben ser fcilmente convertibles en efectivo. 2. La partida debe tener un trmino cercano de vencimiento que garantice su pronta conversin en efectivo. Generalmente que tenga vencimiento menor a tres meses a partir de la elaboracin del balance general.

Finamente es importante destacar que, as como las diferentes partidas y estados financieros, tambin en su presentacin el efectivo debe responder a lo pautado en los principios de contabilidad generalmente aceptados, en este sentido, a continuacin se mencionan los aspectos a considerarse, segn Catacora (1998). Disponibilidad de moneda de curso legal o sus equivalentes: cuentas corrientes en bancos, efectos equivalentes como cheques recibidos y que se encuentren en la organizacin pendientes para su depsito. Disponibilidad en moneda extranjera en cuentas corrientes, de depsitos o en fondos fijos constituidos por la propia organizacin. Tasas de cambio que sean aplicables a las partidas del efectivo que se encuentran denominadas en moneda extranjera, que puedan ser convertidas en moneda nacional al momento de presentacin del balance general. Restricciones que se tengan sobre las cifras de efectivo o equivalentes por las siguientes razones: Niveles de endeudamiento contrados y Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo.

b) Efectos y cuentas por cobrarDentro de la clasificacin de los Activos Circulante encontramos: los efectos y cuentas por cobrar, estn compuestos por los derechos que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos, entre los cuales estn las ventas de bienes o la prestacin de servicios o dinero que se ha entregado a otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro. Los efectos y cuentas por cobrar comerciales estn formados por los derechos que tiene la empresa proveniente de las ventas realizadas a crdito a los clientes. Cuando la operacin de venta es exigible y est respaldada con letras de cambio, se denomina el saldo respectivo efectos por cobrar, y cuando la operacin es exigible con una factura,

la denominacin de la cuenta que soporta estas operaciones deber ser la de cuentas por cobrar. Los efectos a cobrar, no son ms que las letras de cambio y los pagars por cobrar, por parte del individuo (persona, empresa o institucin) que otorg el crdito. Las letras de cambio y el pagar constituyen documentos de crdito que pasan a formar parte en el balance general de los Efectos a cobrar a pagar, dependiendo de la transaccin realizada. En los tiempos modernos, estos instrumentos de crdito se han convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales, ya que las mismas estn contempladas en el Cdigo de Comercio, lo cual hace posible su cobro. Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagars), tienen un valor entendido y por lo tanto representan una garanta efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya que el Cdigo de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o acciones contra los endosantes, el librador y los dems obligados en caso de falta de pago de tales efectos. Por las razones expuestas, es que la mayora de las empresas o instituciones bancarias los utilizan como una garanta del cobro de los bienes o servicios que venden o prestan, ya que constituyen un documento de crdito con un basamento legal claramente establecido en el Cdigo de Comercio.

La letra de cambio La letra de cambio, denominada en nuestro pas "giro", es un documento mercantil que contiene una promesa u obligacin de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. Y constituye una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona llamada Librado. A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen en una letra de cambio: El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar), es el destinatario de la orden dada por el librador. El Cdigo de Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado, es decir, el nombre del que debe pagar (Art. 410, Ord. 3). El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. En el Cdigo de Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 410, Ord. 3). El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el Librador. Es necesario que en la letra se indique el nombre del beneficiario o tomador; en nuestro derecho no es vlida la Letra al Portador, es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art. 410, Ord. 6) El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.

Para que las letras de cambio se consideren legales, de acuerdo al Artculo 410 del Cdigo de Comercio, deben contener los siguientes requisitos:

1. La denominacin de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del documento. 2. La orden pura y simple de pagar una suma determinada. 3. Nombre del que debe pagar (Librado). 4. Indicacin de la fecha de vencimiento. 5. Lugar donde el pago debe efectuarse. 6. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario o Tomador). 7. Fecha y lugar donde se emiti la letra. 8. La firma del que gira la letra (Librador). As mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Cdigo de Comercio: Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no est indicado, se considera pagadero a la vista". Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero". "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor". Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito ms de una vez, nicamente en letras, o nicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor. Es importante destacar que las letras de cambio tendrn un registro particular en el balance general, pues deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deber registrase en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta efectos por pagar Ejemplo de letra de cambio Areluna Rojas, adquiere mobiliario por un monto de Bs. 1.500.000,00 en Tiendas "El Curro" ubicada en Maracay, el da 15-10-06, y firma dos letras de cambio, pagaderos en dos meses, la 1/2 Bs. 765.000,00 y la 2/2 por Bs. 757.500,00 con intereses al 12% anual. El asiento contable sera el siguiente: Fecha 15-10-06 Descripcin Mobiliario Intereses gastos Efectos por pagar Debe 1.500.000,00 22.500,00 Haber

1.522.500,00

El Pagar El pagar es un ttulo valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente para obtener recursos financieros, siendo un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una

determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagars pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero. Los pagars pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este instrumento de crdito se suele usar entre banqueros y compaas de financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente a corto o mediano plazo. A continuacin se definen las caractersticas de cada uno de los sujetos que intervienen en un pagar: Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable. El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagar. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagar. Para que los pagars se consideren legales, al igual que las letras de cambio, el Cdigo de Comercio, establece algunas consideraciones, que se transcriben a continuacin: Art. 486: "Los pagars o vales entre comerciantes o por actos de comercio de parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en nmero y letras, la poca de su pago, la persona a quien o a cuya orden deber pagarse, la expresin si son por valor recibido y en qu especie o por valor en cuenta". Art. 487: "Son aplicables los pagars a la orden, a que se refiere el artculo anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que se vencen; el endoso; los trminos para la presentacin, cobro o protesto; el aval; el pago; el pago por intervencin; el protesto; la prescripcin". Art. 488: "El portador de un pagar protestado por falta de pago tiene derecho a cobrar a los responsables: el valor de la obligacin; los intereses desde la fecha del protesto; los gastos del protesto; los intereses de stos desde la demanda judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado". Es importante destacar que los pagar al igual que las letras de cambio tendrn un registro particular en el balance general, pues deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta pagar por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deber registrase en el pasivo, especficamente en el pasivo circulante, con la cuenta pagar por pagar. Ejemplo de pagar Wilmer Rojas, solicita un pagar en el Banco Provincial por Bs. 1.000.000,00, en fecha 30-10-06, pagaderos en 90 das, con una tasa de inters del 12% anual, y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. 02136-98E, una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. 2.500,00. Fecha 30-10-06 Descripcin Banco Provincial Cta. Ahorros Gastos Bancarios Debe 957.500,00 2.500,00 Haber

Intereses prepagados Pagar por pagar

40.000,00 1.000.000,00

Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las diferencias que existen, ya que incluso segn la legislacin venezolana, el art. 487 del Cdigo de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagar; sin embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas, tal y como se exponen a continuacin:

LETRA DE CAMBIO Es un documento.

PAGARE Es una promesa de pago hecha por escrito. Es un documento legal que se Es un documento legal entre lleva a cabo entre comerciantes y una entidad bancaria o comerciantes. compaa de financiamiento. Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en: Comerciales Compaas relacionadas o afiliadas Funcionarios y empleados Otras

A continuacin se detallan aspectos de cada una de estas cuentas.

ComercialesLos efectos o cuentas por cobrar comerciales estn representados por los derechos que tiene la empresa producto de las ventas a crdito. Las letras de cambio o tambin llamados giros es un documento de crdito negociable, que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada girado, en beneficio de un tercero denominado beneficiario, un monto determinado en una fecha determinada. En relacin a la cuenta de efectos por cobrar, es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuacin mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por cobrar, segn Catacora (1998). Se carga por:

El valor de los documentos que la entidad otorga por crditos a los clientes, sean por pagars o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o prestacin de servicios. El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos

Se acredita por: El cobro de los documentos registrados en la cuenta. El importe de los documentos considerados totalmente incobrables. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominacin en moneda extranjera.

Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones, que poseen a su vez un conjunto de prescripciones, a continuacin se detallan cada una de ellas.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar comerciales Venta cobrable con un Para contabilizar la venta de mercancas con documento la firma de letras de cambio. Descuento de efectos por Para contabilizar el descuento de efectos en cobrar el banco y el pasivo contingente de la posible devolucin. Envo de efectos al cobro Para contabilizar la entrega de efectos recibidos de clientes, para su cobro.

Compaas relacionadas afiliadasEstas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales tiene algn tipo de vnculo. Segn Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compaas relacionadas o afiliadas estn compuestas por los siguientes conceptos: Ventas de bienes o prestacin de servicios. Prstamos otorgados a empresas relacionadas. Transferencias las cuentas intercompaas. Se carga por:de saldos de diferentes cuentas a travs de Prestamos, ventas, transferencias de efectivo o cualquier concepto similar realizado con empresas relacionadas.

Se acredita por:

Cobro, recepcin de efectivo o compensacin de las cuentas por cobrar con empresas relacionadas.

Funcionarios y empleadosLas cuentas por cobrar a funcionarios y empleados estn conformadas por ventas, prstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados o relacionados. En relacin a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo, el empleado pase su correspondiente relacin de gastos a fin de justificar el monto que se le otorg como anticipo, y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado coloc de su dinero personal, se le har el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deber reembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante.

Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar a funcionarios y empleados Ventas de mercancas a empleados. Prstamos realizados a empleados. Anticipos otorgados a empleados por gastos a justificar. Relacin de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor del empleado. Relacin de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor de la empresa.

Otras cuentas y efectos por cobrarDentro de otras cuentas por cobrar, se debe clasificar cualquier otro concepto que no ha sido explicado hasta ahora, entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar al seguro, ICSVM crdito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles. Entendindose por cada una de ellas lo siguiente: Los reclamos por cobrar al seguro, tienen su origen en montos que estn cubiertos por una pliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad y que ha tenido algn tipo de siniestro. Estos reclamos surgen al dar de baja al activo que se siniestro. El ICSVM crdito fiscal, se genera por las compras de bienes o la recepcin de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. La declaracin de este tipo de impuesto se realiza en los primeros quince das del mes siguiente sobre el cual se est declarando. Los anticipos a proveedores estn compuestos por el efectivo entregado a cuenta de compras que se realizarn a los proveedores.

Finalmente es importante destacar que la valuacin de los efectos y cuentas por cobrar establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como crditos otorgados. Esto se ve modificado por la estimacin de la porcin que se considera como incobrable, la cual debe ser registrada en los libros como una provisin para incobrables.Efectos enviados al cobro

Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que no tenga departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy distantes, lo que hace anti-econmico cobrarles directamente; en estos casos, las letras de cambio pueden ser enviadas al Banco para que ste las cobre, es decir, el Banco sirve de intermediario de la empresa para cobrar los giros. Debe quedar claro que en este caso el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino que solamente hace las funciones de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisin sobre los giros. El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente: La empresa enva al Banco la Letra para su cobro. Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y despus de deduce un cierto porcentaje por comisin. Enva a la empresa la Nota de Crdito por lo neto abonado en cuenta. Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Dbito correspondiente a la comisin por sus gestiones de cobranza a la empresa. Ejemplo de efecto enviado al cobro El da 10 de noviembre de 2005 la Asociacin Martinez y Rojas A.C. remite al Banco Industrial de Venezuela en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El 15 de noviembre se cobra directamente el resto de los efectos, recibiendo en efectivo Bs. 250.000. Ese mismo da el Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. Los asientos a formular seran los siguientes:

Fecha 10-11-05

Descripcin Efectos enviados al cobro Efectos enviados per contra al cobro

Debe 250.000,00

Haber

250.000,00 240.000,00 10.000,00 250.000,00

15-11-05

Banco Industrial Cta. Corriente Comisin Bancaria Efectos por Cobrar

15-10-05

Efectos enviados al cobro per contra Efectos enviados al cobro

250.000,00 250.000,00

Ejemplo de efectos descontados

El da 10 de noviembre de 2005 Asociacin Martinez y Rojas A.C. remite al Banco Industrial en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El Banco Industrial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su comisin por Bs. 10.000. El da 15-11-05 el banco cobra la letra y avisa al cliente. Los asientos a formular seran los siguientes:

Fecha 10-11-05

Descripcin Banco Provincial Comisin Bancaria Efectos Descontados

Debe 240.000,00 10.000,00

Haber

250.000,00 250.000,00 250.000,00

15-11-05

Efectos Descontados Efectos por cobrar

c) InversionesLas inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo, que realiza una entidad, con el propsito de maximizar el rendimiento del dinero, que si no se coloca en algn instrumento podra perder valor por diferentes razones, entre ellas se puede mencionar la inflacin. Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intencin de obtener un rendimiento a futuro ya sea por la realizacin de un inters, dividendo o mediante la venta a un mayor valor, de su valor de adquisicin. Las inversiones pueden clasificarse en: Inversiones a corto plazo, que son aquellas inversiones que se realizan con la intencin de mantenerlas por un perodo menor a un ao o del ciclo de operaciones a partir del balance general. Inversiones a largo plazo, que son aquellas colocaciones que se realizan con la intencin de mantenerlas por un perodo mayor a un ao o al ciclo de operaciones contables.

El acuerdo generalizado de tomar un ao como referencia para decidir si una inversin es a corto o largo plazo, reside en la regla generalmente aceptada de l conversin en efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios econmicos tienen por lo general una duracin de un ao. Instrumentos financieros para hacer inversiones Las inversiones se pueden realizar a travs de una variedad de instrumentos financieros, entre los que se pueden mencionar los siguientes: Papeles Comerciales. Son obligaciones emitidas por empresas; generalmente tienen un vencimiento menor a un ao. Ttulos de estabilizacin monetaria. Son instrumentos que tienen como finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economa en un momento determinado. Este instrumento se diferencia de otros, en tanto que, establece su rendimiento en funcin del inters pactado en la operacin al momento d su adquisicin. Letras del tesoro. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el Estado, que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo. Acciones. Son ttulos representativos del capital social de una empresa en la cual se tiene una participacin. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes. Bonos Cero Cupn. Son ttulos de deuda que emite el Banco Central de Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se encuentra en la economa y su rendimiento se encuentra en funcin de la diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados posteriormente en el Banco Central. Tienen la denominacin de de cero cupn, porque no poseen bonos que sean usados para el cobro de intereses. Bonos. Estos son ttulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna operacin de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en forma peridica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales o semestrales. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable, si es fija el inversionista conoce de antemano lo que devengar por su colocacin; si por el contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable, la tasa de inters es fijada de forma pblica. Colocaciones en moneda extranjera. Estas colocaciones pueden estar representadas en cualquiera de los anteriores instrumentos detallados, y una entidad por lo general trata de realizar inversiones de este tipo de monedas que tiendan a aumentar su valor con respecto a la moneda nacional.

Operaciones con la cuenta de inversiones Compra de una inversin Para contabilizar la adquisicin de algunos

instrumentos de inversin. Cobro de rendimientos Est relacionado a inversiones que sin ser acciones devengan un inters, sea por un descuento o por la fijacin de una tasa de inters nominal. Cobro de dividendos Se relaciona con el rendimiento que se obtiene por acciones que se poseen. Se pueden cobrar en acciones o en efectivo. Disposicin o venta de Puede surgir por diferentes razones, entre una inversin ellas, la necesidad de disponer de efectivo antes del vencimiento de la inversin. Valuacin de una Este proceso consiste en presentar en el inversin balance general el menor valor entre ele saldo de la inversin y su valor de mercado

d) InventariosConsisten en la relacin pormenorizada y valoracin del conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona fsica o jurdica que forman su patrimonio. Es la partida contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado a travs del recuento fsico de las mismas. En una compaa comercial, el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional de la compaa y, por consiguiente, se considera como un activo corriente. En el balance general, el inventario se relaciona inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, porque es slo es un paso ms en la conversin a efectivo luego de los efectos por cobrar de los clientes. Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para varios tipos de empresas, entre las que podemos mencionar, las que tienen como principal actividad la transformacin, y las que se dedican a la compra y venta o comercializacin. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos terminados, en proceso, materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la produccin; mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los artculos o mercancas que se encuentran disponibles para la venta, independientemente del lugar donde se encuentren. A continuacin se detallan los diferentes tipos de inventarios, de acuerdo a la empresa en donde se realizan. Inventarios en empresas comerciales En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancas o inventarios para la venta, dado que no se realiza ninguna transformacin de los bienes adquiridos, sus costos estn determinados por su precio de factura ms cualquier otro costo relacionado con su adquisicin. Los inventarios de mercancas tienen dos tipos de transacciones bsicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios.

Inventarios en empresas manufactureras En las empresas manufactureras se plantea una mayor diversidad de inventarios, que responden al tipo de actividad que tienen, a continuacin se caracteriza a cada uno de ellos. Inventarios de productos terminados. Es similar al inventario de mercancas, lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales; mediante la transformacin de la materia prima, y que tienen destinados para la venta. Este detalle es muy importante; porque, los muebles que una mueblera tiene destinados para su uso, sern activos fijos; mientras que, los que destinaba para la venta, formarn parte de su inventario de productos terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La terminacin de productos y ventas de productos. Inventarios de productos en proceso. Est formado por los productos en proceso de elaboracin, sin terminar an; de all que lo conforman: la materia prima semielaborada, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin o costos indirectos de produccin. Cada uno de estos rubros debe ser segregado en trminos del registro contable. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La incorporacin de costos a los productos en proceso y terminacin de productos. Inventarios de materia prima. Comprende todos aquellos elementos bsicos, que la empresa compra para, mediante la manufactura, obtener los productos terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La compra de materia prima y transferencia de materia prima a la produccin. Inventarios de suministros u otros. Est constituido por los materiales, accesorios y otros elementos necesarios para el funcionamiento de las maquinarias y el proceso de elaboracin en s; pero que no figuran en los productos terminados, o no se pueden determinar en ellos con facilidad; como por ejemplo: la cola, los clavos y la lija usada en la fabricacin de muebles. Algunos de los rubros que aparecen en este inventario son: los suministros de fbrica, material de empaque y mercanca en trnsito, entre otros.

Mtodos de inventario La valuacin del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crtica para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Ya que en muchos casos, el inventario es el activo corriente ms importante de la compaa, y el costo de los bienes vendidos es su mayor. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluacin de la solvencia, as como en la rentabilidad del negocio.

La valoracin o valuacin de los inventarios se puede realizar por diferentes mtodos, sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relacin a dichos mtodos, pues dado que en nuestro pas la actividad contable se rige por los Principios Contables Generalmente Aceptados, que aceptan la utilizacin de los Mtodos UEPS y PEPS, que a continuacin se mencionan junto con el Mtodo de Promedio, no obstante los PCGA se encuentran sometidos a discusin frente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) que no aprueban el uso del Mtodo UEPS, as como tienen algunas reservas con el de Promedio. Siendo necesario el manejo de la informacin en su ms amplia a continuacin se exponen los tres mtodos ya enunciados.

Promedio. o Simple. La valuacin de los inventarios bajo este mtodo consiste en dividir los bolvares totales del inventario inicial y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las compras. o Ponderado. La valuacin de los inventarios por este mtodo se aplica dividiendo el costo total del inventario inicial ms las compras entre el total de unidades. o Mvil. Este mtodo consiste en efectuar un clculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. Su nombre viene del costo que se aplica sobre la base del ltimo costo promedio calculado.

Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA

CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante entrada salida N 324 N 351 F. 1267 N 385 F. 1279 F. 1285 N 420 F. 1294 F. 1298 N 473 100 215 80 50 85 94 44 130 60 52 existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270

VALOR UNITARIO entrada 600 610 603,15 605 603,86 603,86 625 619 619 630 63.000 134.375 51.425 salida debe 78.000 36.600

MONTO TOTAL haber saldo 78.000 114.600 31.363,80 83.236,20 134.661,20 56.762,84 26.569,84 77.898,36 51.328,52 185.703,52 49.520 30.950 136.183,52 105.233,52 168.233,52

Mtodo PEPS. Mtodo de primeras entradas, primeras salidas. Con este mtodo se supone que las primeras mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms reciente adquisicin, valoradas al precio actual o a los ltimos precios de compra.

Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA

CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante N 324 N 351 F. 1267 N 385 F. 1279 F. 1285 N 420 F. 1294 F. 1298 N 473 100 215 80 50 85 94 44 entrada 130 60 52 salida existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270

VALOR UNITARIO entrada 600 610 600 605 78*600 16*610 610 625 605 5*605 45*625 630 salida

MONTO TOTAL debe 78.000 36.600 31.200 51.425 56.560 26.840 134.375 48.400 31.150 63.000 haber Saldo 78.000 114.600 83.400 134.825 78.265 51.425 185.800 137.400 106.250 169.250

Mtodo UEPS. Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. Este mtodo considera que las ltimas mercancas compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las de ms vieja adquisicin, valoradas a los precios iniciales de compra. Con los mismos datos del ejemplo anterior, se mostrara como funciona este mtodo. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIACANTIDADES VALOR UNITARIO entrada 600 610 610 605 85*605 51.425 56.905 salida MONTO TOTAL debe 78.000 36.600 31.720 haber saldo 78.000 114.600 82.880 134.825 77.400

fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21

comprobante N 324 N 351 F. 1267 N 385 F. 1279

entrada 130 60

salida

existencia 130 190

52 85 94

138 223 129

8*610 1*600 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 F. 1285 N 420 F. 1294 F. 1298 N 473 100 215 80 50 44 85 300 220 170 270 630 625 625 625 63.000 134.375 50.000 31.250 26.400 51.000 185.375 135.375 104.125 167.125

Mtodo de identificacin especfica. Este mtodo consiste en asignar directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. El costo transferido al estado de resultados y por consiguiente desincorporado de los inventarios, partir de una equivalencia entre el flujo fsico y el flujo contable. Entendido el flujo fsico como el movimiento en unidades que tienen los inventarios en los almacenes o en el proceso productivo de una empresa; y el flujo contable como el movimiento en bolvares que tienen los inventarios en los registros contables, por lo que surge el concepto de identificacin especfica.

Es importante aclarar en este punto, que en relacin a los mtodos, en nuestro pas Evaluacin de la liquidez del inventario Esta evaluacin con frecuencia dentro de las compaas se calcula a travs de una tasa de rotacin de inventario, por ser el mismo el activo corriente ms importante para una empresa. La tasa de rotacin de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el costo promedio del inventario (inventario inicial ms el inventario final, dividido por 2). Esta razn indica cuantas veces en el curso de un ao la compaa puede vender el monto de su inventario promedio.. Entre mas alta sea esta tasa, mas rpidamente vende su inventario la compaa. TR= Costo vendido / Costo promedio COSTO PROMEDIO = Inv. inicial + Inv. final / 2

Control interno de los inventarios Actividad consistente en la comprobacin fsica de que el inventario que figura el la contabilidad de una empresa se corresponde con lo real. Para un mejor control de los inventarios se recomienda dividirlo en tres partes: Primer grupo: Se incluir todos los artculos que por su alto costo, su valor relevante dentro del inventario o bien por su utilizacin como artculos crticos, necesitaran de un 100% de control estricto.

Segundo grupo: Se puede incluir los artculos que por ser de un costo pequeo, menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario, no ameritan un 100% de control estricto. Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artculos que por su bajo costo, poca inversin por parte de la empresa y de poca importancia para el departamento de ventas o produccin, ameritan nicamente una pequea supervisin sobre el nivel de existencia.

e) Gastos pagados por anticipadoLos gastos pagados por anticipado constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiracin. Entre los rubros ms conocidos de este elemento del circulante se definen a continuacin. Seguros pagados por anticipado, estn constituidos por las primas de seguro que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles prdidas de activos importantes, o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus familiares por medio de la contratacin de plizas HCM. Tal y como lo expresa Catacora (1998), los seguros se pueden subdividir en: o Patrimoniales y operaciones de la empresa Planta fsica Mobiliario Equipo y maquinarias Vehculos Mercancas Lucro cesante Fidelidad o Personas Hospitalizacin, Ciruga y Maternidad (HCM) Vida Accidentes personales o Terceros Responsabilidad civil de vehculos Responsabilidad civil general Responsabilidad civil profesional Planes de jubilacin

Alquileres pagados por anticipado, son las erogaciones que se realizan sobre los locales que la empresa tiene en alquiler, de forma anticipada. Esto garantiza al arrendatario un precio ms bajo, y para el arrendador, disponer del dinero de forma inmediata y no peridica. Intereses pagados por anticipado, son los pagos de intereses sobre el principal o el capital de un prstamo recibido y que se convino en contratar con la

modalidad de intereses pagados al principio del perodo en el que se celebr el mismo. Insumos de oficina, est, formados por pequeas cantidades de inventarios de materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancas. Impuestos pagados por anticipado, estn constituidos por los pagos de tributos que son realizados a lo largo del ao y que se encuentran establecidos en las leyes. Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta, patente de industria y comercio, impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan cancelar de manera anticipada.

Se carga por: Diferentes conceptos de prepagados, entre los que se pueden mencionar: o o o o o o Primas sobre plizas contratadas Alquileres Intereses Compras menores de suministro de oficina Cuotas de impuesto sobre la renta Otros impuestos

Se acredita por:

La distribucin del gasto correspondiente a diferentes perodos y que pueden estar compuestos por: o o o o o o Seguros contratados por la empresa Alquileres Intereses Suministro de oficina Asignacin del gasto de impuesto sobre la renta del ejercicio Amortizacin de otros impuestos

Operaciones bsicas de los gastos pagados por anticipado Contabilizacin de los desembolsos considerados como gastos prepagados Amortizacin del gasto imputable a un perodo determinado

ACTIVOS FIJOSEste grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y destinadas a la produccin de bienes y servicios, en este sentido deben ser necesarias para la produccin pues, aquellas que no sean necesarias para la obtencin del objetivo principal de la empresa se consideran como inversiones.

Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones bsicas: Permanencia en el tiempo Debe ser usado en el giro de las operaciones No debe existir intencin de venta

En el marco de los activos fijos encontramos:

a) El activo fijo tangible

Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que, fsicamente, tienen materia; se pueden definir como todos los bienes tangibles, corpreos, de naturaleza ms o menos permanente, que son usados o se usaran en la explotacin del negocio, con el objeto de obtener ingresos. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se pueden mencionar: Terrenos Edificios Instalaciones Maquinarias Embarcaciones Aeronaves Vehculos Mobiliario Equipos Activos en proceso de construccin Activos temporalmente ociosos

A continuacin transcribimos una clasificacin utilizada por Catacora (1998) en relacin a la manera con la que nos podemos encontrar algunos rubros de los activos fijos tangibles: No sujetos a depreciacin o Terrenos Sujetos a depreciacin o amortizacin o Edificios o Instalaciones o Maquinarias o Embarcaciones o Aeronaves o Vehculos o Mobiliario o Equipos Sujetos a agotamiento o Bosques madereros o Pozos o Minas

b) El activo fijo intangibleEste grupo est formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurdicos intangibles (inmateriales); suelen tener un carcter de inversin permanente y ser necesarios para la obtencin de los objetivos primordiales de la empresa. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se pueden mencionar:

Patentes Marcas de fbrica Concesiones Franquicias o derechos de explotacin Fondo de comercio Otros

En este mismo orden de ideas y dada la necesidad de contabilizar y controlar el activo fijo de una empresa, es importante que se conozca cuales son las operaciones que se pueden realizar con ellos, a continuacin se refieren. Operaciones con los activos fijos Compra de un activo fijo Esta se registra con dbito a la cuenta del activo respectivo y un crdito a la cuenta de bancos o cuentas por pagar, segn se haga la operacin; cuyo costo deber incluir los conceptos necesarios para poner operativo dicho activo. Depreciacin de un Consiste en la distribucin del costo activo fijo depreciable de un activo a lo largo de su vida til. El mtodo o sistema para su clculo pueden variar, pero no las cuentas a utilizar. Construccin de un Esta operacin debe ser registrada, activo fijo incluyendo en el activo en proceso. La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que estn relacionados con dicho activo, as como las desincorporaciones de los activos una vez terminados y capitalizados. Venta o retiro de un Esta operacin se realiza frecuentemente, y activo fijo su registro representa una ganancia o una prdida. Si el activo no es vendido, sino retirado o desincorporado de los libros el registro se realiza de forma similar a la venta y se obtendr una prdida por desincorporacin o baja del activo hasta por el monto de su valor neto, es decir, el costo menos la respectiva depreciacin acumulada hasta la fecha del retiro.

Entre las operaciones realizables con el activo fijo, la referida a la depreciacin constituye una de las que ms detalle requiere. Puesto que tal cuenta es la que permite registrar la informacin concerniente al desgaste de dichos activos, en trminos de la distribucin de los gastos, y se puede reflejar en los libros bajo la denominacin de depreciacin, agotamiento o amortizacin.

La depreciacin, agotamiento y amortizacin A partir de la clasificacin realizada que distingue entre activos tangibles e intangibles, es necesario identificar en que consiste la depreciacin, agotamiento y la amortizacin, que son conceptos que lo afectan directamente. A continuacin se definen cada una de ellas, desglosando sus correspondientes mtodos. La depreciacin

Constituye la distribucin del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida til estimada, entendindose sta como el perodo durante el cual se espera que un activo sea usado por la empresa, o el nmero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en los libros, en el valor de otro activo. En relacin al concepto de depreciacin se distinguen varios elementos asociados, entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Costo histrico, constituido por todos los desembolsos relacionados con la adquisicin y puesta en funcionamiento del activo. o Valor residual, es la parte del costo histrico que se asigna como el valor simblico del activo al final de su vida til. o Importe o valor depreciable, es la diferencia entre el costo histrico y el valor residual, que ser el monto que se ir depreciando durante su vida til. o Vida til, es el tiempo asignado para un activo en el cual se espera que est operativo para la generacin de las utilidades o beneficios. La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin que se utilice debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El agotamiento

Se entiende por agotamiento a la disminucin de ciertos bienes que conforman los activos fijos, como consecuencia de la formalizacin de un derecho, consumo o venta del mismo. Se diferencia de la depreciacin, aun cuando ambas se refieren a activos fijos tangibles, en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van desgastando, es decir, equipos, maquinas, etc.; mientras que, el agotamiento aplica a aquellos activos que se pueden ir acabando, es decir, que se agotan al ser utilizados, tales como bosques, reservas de oro, minas, etc. El clculo de la cuota de agotamiento debe ser estimada dividiendo el costo entre el nmero que refiere el rea de propiedad.

Cuota de agotamiento = Costo del activo/ rea total del activo Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual, basta con multiplicar el nmero del rea explotada por la cuota de agotamiento. La amortizacin

Se entiende por amortizacin a la disminucin de nuestro derecho sobre el activo fijo intangible, debido a la accin del tiempo, dado que los derechos de propiedad o explotacin de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado, que conduce necesariamente a calcular como se recuperar la inversin realizada. El clculo de la cuota de amortizacin se estima dividiendo el costo del activo entre el nmero de aos de duracin de la autorizacin sobre el mismo. Cuota de amortizacin = Costo del activo/ Aos de derecho sobre el activo Tal como se ha observado, el clculo de la depreciacin de los activos fijos requiere un esfuerzo mucho mayor, es por ello que a continuacin se detallaran los mtodos que sirven a tal propsito.

Mtodos de depreciacin Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su vida, cada uno de ellos posee procedimientos especficos que persiguen un mismo objetivo. Entre algunos de los mtodos que se pueden aplicar se distinguen los siguientes:

Se basan en el clculo de la depreciacin sobre una cantidad fija.

Mtodo de lnea recta Este es el ms utilizado por las empresas y consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a lo largo de su vida til. La frmula a utilizar segn el mtodo es: D= C-VR VU Ejemplo: Considerando los siguientes datos para un activo: Costo del activo (C): 1.300.000 Valor residual(VR): 100.000 Costo depreciable (CD): 1.200.000 Vida til (VU): 5 aos Depreciacin (D): _____ D= 1.300.000-100.000 = 20.000 Bs. por mes 5 aos La tabla de depreciacin correspondiente es la siguiente:Perodo en aos 1 2 3 4 5 Concepto Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio Depreciacin ejercicio del del del del del Gasto del ejercicio 240.000 240.000 240.000 240.000 240.000 Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 Depreciacin Valor segn acumulada libros 240.000 480.000 720.000 960.000 1.200.000 1.060.000 820.000 580.000 340.000 100.000

Mtodo de tiempo de funcionamiento Este mtodo consiste en determinar el tiempo que una mquina estar en uso a lo largo de su vida til y usar esta base para distribuir el costo depreciable. La frmula a utilizar segn el mtodo es:

D=

(

C-VR

) x HRA HT

Donde HT es el nmero total de horas estimadas de uso del activo y HRA es el nmero de horas reales anuales utilizadas. Mtodos proporcionales de base fija (cargo uniforme). Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, y suponiendo que el activo estar en uso 23.000 horas, a continuacin se muestran las supuestas horas reales de utilizacin del activo: Ao Horas reales 1 2.000 2 8.000 3 9.500 4 2.000 5 1.500 Calculando la depreciacin para cada ao del ejemplo dado:D1=

(

1.300.000-100.000 23.000 horas

)

x 2.000 = 104.348 Bs. el 1er ao

D2=

( ( ( (

1.300.000-100.000 23.000 horas 1.300.000-100.000 23.000 horas 1.300.000-100.000 23.000 horas

)

x 8.000 = 417.391 Bs. el 2do ao

D3=

) ) )

x 9.500 = 495.652 Bs. el 3er ao

D4=

x 2.000 = 104.348 Bs. el 4to ao

D5=

1.300.000-100.000 23.000 horas

x 1.500 = 78.261 Bs. el 5to ao

La tabla de deprecacin que corresponde al ejemplo es la siguiente:Perodo en aos 1 2 3 4 5 Concepto Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Gasto del ejercicio 104.348 417.391 495.652 104.348 78.261 Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 Depreciacin Valor segn acumulada libros 104.348 521.739 1.017.391 1.121.739 1.200.000 1.195.652 778.261 282.609 178.261 100.000

Mtodo de unidades de produccin Este mtodo es similar al de tiempo de funcionamiento, su variante radica en la base de prorrateo del costo depreciable que en lugar de referirse a unidades de tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de produccin.

Este conjunto de mtodos se caracteriza bien sea porque la base o el coeficiente se modifican de acuerdo con un tipo de variacin que establece cada uno de los cmputos de la depreciacin.

Mtodo de porcentaje fijo del valor decreciente Este mtodo se basa en el clculo de un porcentaje fijo aplicado sobre el valor segn libros. La frmula a utilizar segn el mtodo es:

= 1Ejemplo:

n

VR C

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Porcentaje de depreciacin aplicable (): ____ Nmero de perodos (n): 5 Valor residual(VR): 100.000 Costo histrico del activo (C): 1.300.000 Tenemos que:5

=1 -

100.000 1.300.00 0

=

0.401297145

Calculando la depreciacin para cada perodo:D1

=

1.300.000 x 0.401297145 (1.300.000-521.686) x 0.401297145 (1.300.000- 521.686 312.335) x 0.401297145 (1.300.000- 521.686312.335 - 186.996) x 0.401297145

= 521.686

Bs. el 1er ao

D2

=

= =

312.335 186.996

Bs. el 2do ao Bs. el 3er ao

D3

=

D4

=

=

111.955

Bs. el 4to ao

D5

=

(1.300.000- 521.686312.335 - 186.996 - 111.955) = x 0.401297145

67.028 Bs. el 5to ao

Siendo el total del costo depreciable 1.200.000 La tabla correspondiente sera la siguiente:

Perodo en aos 1 2 3 4 5

Concepto Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio

Gasto del ejercicio 521.686 312.335 186.996 111.955 67.028

Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000

Depreciacin Valor segn acumulada libros 521.686 834.021 1.021.017 1.132.972 1.200.000 778.314 465.979 278.983 167.028 100.000

Mtodo de porcentaje variable sobre el costo menos valor residual Este mtodo tambin se conoce con los nombres de: mtodo de la adicin de los perodos apreciativos de existencia o suma de los aos de vida. Su procedimiento consiste en aplicar un porcentaje de depreciacin basado en una fraccin en la cual el denominador est compuesto por la suma de los aos de vida til del activo y el numerador por el dgito del ao. La frmula utilizada es la siguiente: =nx

(

n+12

)

Ejemplo:

Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Sumatoria de los dgitos ( ): ____ Nmeros de perodos (n): 5 Tenemos que: =5x

(

5+12

)

= 15

Aplicando las fracciones al costo depreciable, tenemos que:D1

=

1.200.000 x (1 / 15) 1.200.000 x (2 / 15) 1.200.000 x (3 / 15) 1.200.000 x (4 / 15) 1.200.000 x (5 / 15)

=

80.000 Bs. el 1er ao

D2

=

= 160.000 Bs. el 2do ao = 240.000 Bs. el 3er ao = 320.000 Bs. el 4to ao = 320.000 Bs. el 5to ao

D3

=

D4

= =

D5

Siendo su tabla correspondiente, la que se muestra a continuacin:

Perodo en aos 1 2 3 4 5

Concepto Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio Depreciacin del ejercicio

Gasto del ejercicio 80.000 160.000 240.000 320.000 400.000

Costo histrico 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000 1.300.000

Depreciacin Valor segn acumulada libros 80.000 240.0000 480.000 800.000 1.200.000 1.220.000 1.060.000 820.000 500.000 100.000

Mtodos arbitrarios de importes progresivos Este mtodo se caracteriza por no seguir un procedimiento especfico, su nica regla es que el gasto por depreciacin, tiene que aumentar a medida que transcurre la vida til del activo. Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando, una distribucin del gasto por depreciacin sera: Gasto por depreciacin 1 50.000 2 80.000 3 180.000 4 300.000 5 590.000 Total gasto por 1.200.000 Aodepreciacin

Mtodos arbitrarios de importes decrecientes Este mtodo es similar al anterior, con la nica diferencia que las cantidades por gasto de depreciacin son cargadas en cada perodo en forma decreciente.

Mtodos de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales)

Mtodo de anualidad Este mtodo se basa en la siguiente frmula:

S =R

x

(

(1+ i)n - 1i

)

Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Valor futuro o costo depreciable ( S): 1.200.000 Nmeros de perodos (n): 5 Tasa de interes al 12% anual (i): 0.12 Renta necesaria para lograr el valor futuro:-----Mtodos de inters compuesto Al realizar un despeje, tenemos que:

1.200.000 = R x

(

(1+0,12)5 - 10,12

)

= 188.892

A continuacin se muestra la tabla que corresponde:Per odo en ao s 1 2 3 4 5 Rent a Capit al Inters Cargo por depreciaci n Monto acumulad o

188. 892 188. 892 188. 892 188. 892 188. 892

188.8 92 188.8 92 188.8 92 188.8 92 188.8 92

--0-22.667 48.054 76.488 108.331

188.892 211.599 236.946 265.380 297.223

188.892 400.451 637.397 902.777 1.200.000

Mtodo del fondo de amortizacin Segn este mtodo, la empresa reconoce que debe efectuar un depsito en un fondo que al final del perodo de la vida til del activo, se tendr un valor igual al costo depreciable, la diferencia principal est en la acumulacin de un fondo de amortizacin para la reposicin del activo y que genera un registro contable adicional al cargo por depreciacin.

Estos mtodos son de naturaleza hbrida, por ello en lugar mtodo se denomina

Sistema de reposicin o sustitucin Este sistema se concreta en aceptar que la depreciacin consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y sustituciones. Se utiliza frecuentemente en las grandes empresas puesto que, despus de lograr la depreciacin, y necesitar hacer las renovaciones, se cargan las sustituciones en calidad de gasto, absorbiendo toda la depreciacin acumulada, logrando as un cargo aproximadamente uniforme de perodo en perodo. Bajo este sistema la depreciacin no figura en el balance, sino bajo la denominacin de Gastos de retiro de material, a la cual se carga en cada ejercicio la suma que se considere pertinente para afrontar las sustituciones.

Mtodos diversos

Sistema de cincuenta por ciento Este sistema slo es aplicable despus que la depreciacin est en la etapa de renovaciones. De acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto a depreciacin est compuesto por numerosas piezas iguales, al sobrepasar la etapa de reparaciones, en la cual ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra manera, entonces el conjunto estar en un 50% de sus condiciones de funcionamiento, mientras que el otro 50% ser alcanzado por la depreciacin. El 50% de depreciacin se contabilizar durante los aos de reparaciones, puesto que luego de este lapso no se realizar ningn cargo en la cuenta de Reserva para depreciacin.

Sistema de tasacin Este sistema establece que al vencimiento de cada

ejercicio contable, se realice una tasacin del activo fijo de la empresa, esta consideracin conduce a una diferencia entre perodos sucesivos que determinar la cuota de depreciacin que deber registrarse; teniendo como base de las sucesivas tasaciones el valor de costo inicial del activo.

Sistema de entradas brutas De acuerdo a este sistema, la depreciacin depende de las entradas brutas del ejercicio. Se recomienda su uso en aquellas empresas cuyos precios de sus servicios est establecido por la Ley, puesto que permite poca o ninguna alteracin en las tarifas durante la existencia del material.

CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOSEste grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general, y que aparecen en la seccin del activo a final. Se subdividen en: Cargos diferidos. Otros activos.

a) Cargos diferidos.

Estn conformados por gastos que no ocurren frecuentemente, y cuyo desembolso se puede atribuir a ejercicios futuros. Los conceptos asociados a cargos diferidos son los siguientes: Gastos preoperativos. Entendidos como los desembolsos que debe realizar una empresa para ponerse en operaciones. En Venezuela las normas establecen que pueden diferirse o amortizarse en un perodo mximo de 5 aos. Gastos de campaas publicitarias. Son los desembolsos que se difieren por ms de un perodo, sobre la premisa de que beneficiarn los resultados en el futuro. Gastos de puesta en marcha de activos. Son costos que, debido a su naturaleza y cuanta, son transferidos a ms de un perodo. De tal manera que no se afecte el resultado del perodo actual.

Costos de promocin, emisin y colocacin de bonos. Son los desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que se amortizan en ms de un perodo.

b) Otros activos.Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta seccin, debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales. Entre los conceptos asociados a otros activos, se encuentran los siguientes: Depsitos en garanta. Conformados por efectivo que recibe una empresa por diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro. Los activos fijos no utilizados. Entendidos como todos aquellos activos que esperan venderse. Efectivo inmovilizado. Que son reclasificaciones que por circunstancias especficas no pueden ser incluidas en sus partidas originales.

EL PASIVOEs la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han contrado con terceros por la adquisicin de bienes o servicios, por la contratacin de una deuda por prstamos bancarios o por la generacin de una deuda comercial derivada de las actividades del negocio. Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen caractersticas comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas. El pasivo circulante o a corto plazo El pasivo a largo plazo Otros pasivos

EL PASIVO CIRCULANTEEst constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un ao, a partir de la fecha del balance General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y est formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarn que la empresa traspase activos, preste servicios o entregue mercanca en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Entre las caractersticas que renen los pasivos se pueden mencionar las siguientes: Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. Esas deudas u obligaciones debern cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo, bienes o servicios. Son consecuencia de transacciones o eventos pasados. Son ineludibles. Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario.

Sus principales cuentas son: a) b) c) d) e) f) g) h) Prstamos y sobregiros bancarios Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Gastos acumulados por pagar IVA. Dbito fiscal Impuesto sobre la renta por pagar Dividendos por pagar Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Ingresos diferidos

a) Prstamos y sobregiros bancarios

Los prstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de una entidad financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros de bancos. Los prstamos pueden ser contrados con entidades nacionales o extranjeras. Es importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe reflejar solo el valor del capital tomado, sin incluir los intereses que se generen, con la excepcin de que stos se capitalicen sobre el monto del valor original. Estos se pueden solicitar por diversas razones, entre ellas se pueden mencionar las siguientes: Financiamiento de capital de trabajo. Compra de inventarios Adquisicin de activos fijos Cancelacin de deudas Otros destinos

Por otra parte los sobregiros bancarios estn representados por los saldos acreedores en libros sobre las cuentas bancarias. Operaciones con la cuenta prestamos y sobregiros bancarios Recepcin de un prstamo Acumulacin de intereses Renovacin de un prstamo Pago de un prstamo Reclasificacin de sobregiros

b) Efectos y/o cuentas por pagar comercialesLos documentos y cuentas por pagar estn compuestos por pasivos ciertos que no son estimaciones y que pueden originarse por diversas causas. Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar, son los siguientes: Documentos o efectos por pagar comerciales. Que se originan por transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios relacionados con el ejercicio de la empresa. Estn constituidos por letras de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los acreedores. Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos, por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas recibidas de los proveedores

Cuentas por pagar compaas relacionadas. Estas cuentas pueden tener diverso origen y constitucin. Algunas de los conceptos por los cuales se contraen pasivos con compaas relacionadas pueden ser: o o o o Financiamiento recibido Compras de bienes Recepcin de servicios Otras operaciones

Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que no tienen una clasificacin dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se pueden mencionar: o Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen los montos de reembolso por gastos realizados por los empleados a favor de la empresa. o Retenciones varias de impuestos. Estas estn representadas por las deducciones que se le hacen a los proveedores por diversos conceptos, dadas por la Ley de Impuestos sobre la Renta. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los cuales aplican retenciones, de acuerdo a la ley impositiva vigente se tienen: Honorarios profesionales Comisiones que se paguen por venta de bienes inmuebles Otras comisiones diferentes a las canceladas por pagos accesorios de los sueldos Pago de intereses Arrendamiento de bienes inmuebles Pagos a agencias de noticias internacionales Regalas Servicios tecnolgicos o Retenciones sobre nminas. En esta cuenta se incluyen todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos se pueden mencionar: Seguro Social Obligatorio Seguro de paro forzoso Poltica Habitacional I.N.C.E. Impuesto sobre la Renta

c) Gastos acumulados por pagarRepresentan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera continua y se vencen cada cierto tiempo. Estas obligaciones son deudas econmicas o contables, pero no legales ya que stas no estn vencidas y por tanto no son exigibles, de ah que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios establecidos claramente. Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes: Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio, Seguro de paro forzoso, I.N.C.E., Poltica habitacional. Patente de industria y comercio. Servicios pblicos. Provisin de vacaciones, utilidades.

d) IVA. Dbito fiscalEs el producto de aplicar la alcuota del 16% a las facturas provenientes de la venta de bienes mueble o inmuebles o de la prestacin de un servicio, dicho monto se considera una retencin o saldo por enterar al fisco nacional.

e) Impuesto sobre la renta por pagarEl impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas ms importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general. Su clculo se rige por las normas establecidas en la ley, de ah que difiera de la metodologa aplicable para efectos contables o financieros, por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para efectos tributarios. Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres caractersticas fundamentales a saber: la anualidad, la disponibilidad y la territorialidad. A continuacin se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta. Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar Pago peridico de la declaracin estimada Retenciones de impuesto Pago mensual de los impuestos retenidos Registro del gasto del impuesto retenido

f) Dividendos por pagarSon deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas, producto de que se ha decretado un dividendo y an no se ha cancelado.

g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazoLas deudas a largo plazo, tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos superiores a un ao. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los prximos doce (12) meses o en el prximo ejercicio econmico, constituye un pasivo circulante y es lo que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo.

EL PASIVO A LARGO PLAZOEsta cuenta est constituida por aquellas obligaciones contradas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general. Generalmente se asocian a esta cuenta, los siguientes rubros: Prstamos bancarios a largo plazo Hipotecas por pagar Otros pasivos a largo plazo

INGRESOS DIFERIDOSEsta cuenta est constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. Tambin se les conoce como crdito diferido. Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes: Alquileres cobrados por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. Publicidad cobrada por anticipado. Suscripciones cobradas por anticipado.

Existen principalmente dos operaciones con los ingresos diferidos: Operaciones con los ingresos diferidos Recepcin adelantada del ingreso. Realizacin del ingreso

OTROS PASIVOSSon deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus caractersticas especficas no pueden ser clasificadas en los grupos sealados anteriormente. Por ejemplo: depsitos recibidos en garanta, cuentas por pagar socios, arrendamiento recibido por anticipado, etc.

EL PATRIMONIOEs la razn de ser de una empresa, pues representa el valor que poseen los accionistas de una sociedad, es decidir el valor de la empresa segn los registros contables. El primer componente del patrimonio es el capital social. Al igual que el activo y el pasivo, el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen caractersticas comunes. A continuacin se enuncian estas cuentas. El capital Supervit Reservas de patrimonio Utilidades no distribuidas Registro efecto de la inflacin (REI)

EL CAPITALEl capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital social. Esta cuenta tiene su origen en la conformacin formal de una empresa y su respaldo es el documento constitutivo de la misma. Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones de los propietarios as como por otras transacciones o circunstancias. El capital social esta dividido en ttulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos ttulos tienen un valor nominal normalmente fijo. Dentro de la cuenta del capital existe una denominacin que se constituye en una de sus premisas fundamentales: las acciones, a continuacin se detallan algunos de aspectos fundamentales. Las acciones Son Ttulos Negociables, que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos inherentes a su posesin, tales como: participar en los beneficios, participar en la administracin, participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidacin de los activos de la empresa.

De acuerdo al artculo 293 del Cdigo de Comercio venezolano las acciones deben contener: El nombre de la compaa, su domicilio, el lugar en el que se encuentran registrados los estatutos, con expresin de la fecha y numero del registro. El monto del capital social, el precio de la accin, y si hay varias clases de estas las preferencias que respectivamente tengan, y el monto de las diversas clases. La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anual ordinaria. La duracin de la compaa.

Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo a el valor que estas posean, a continuacin se detallan las caractersticas de acuerdo a los valores que se le designen. Valor de las acciones Valor nominal: Es aquel que le corresponde a la accin por una decisin estatutaria y adems ser el precio que lleva inscrito la propia accin. No indica el valor de indica el valor de mercado, este simplemente indica el valor con que se va registrar en la cuenta de capital social. Valor de suscripcin: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. Este valor pudiera ser igual al valor nominal, sin embargo, existe la posibilidad de que la accin se venda por un precio mayor o menor al valor nominal. En estos casos, estaremos hablando de Primas o Descuentos en colocacin de acciones. Este valor se estar afectado por factores, tales como: utilidades futuras de la compaa, rendimiento probable por accin (dividendos), la situacin financiera actual de la sociedad; el estado actual del precio de mercado de una accin. Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los inversionistas, es un valor que toma la accin despus de emitida, una vez puesta en circulacin. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado as como la propia situacin de la empresa; el precio de mercado de la accin refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relacin con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas Tambin se ve afectado por la situacin econmica y socio-poltica de un pas. Valor segn libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros de contabilidad de una empresa; el valor en libros de la accin se obtiene al dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en circulacin, como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado partiendo de la situacin financiera de la empresa para una fecha determinada. Valor de liquidacin: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a las acciones preferentes. El valor representa lo mnimo que el poseedor de este tipo de accin tiene derecho a recibir en caso de liquidacin de la sociedad.

Valor de redencin: El valor de redencin solo lo tienen las acciones preferentes redimibles. Generalmente las sociedades que emiten acciones preferentes se reservan el derecho de redimirlas pagando por ellas su valor nominal ms una prima. Por tanto, el valor de redencin no es otra cosa que la cantidad que la sociedad acuerde pagar para retirar de circulacin las acciones previamente emitidas y colocadas. Valor de conversin: El valor de conversin solo es aplicable a las acciones preferentes convertibles. Este valor representa lo que le corresponder recibir en acciones o bonos al poseedor de este tipo de accin, en el supuesto caso de que las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o bonos emitidos por la misma sociedad.

Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte, el momento en el que se constituye a empresa, que es cuando se establece el monto del capital social de la nueva empresa, es decir, es el momento en el que se suscribe el capital. Por otra parte, se debe considerar un segundo momento, en el cual se realiza el aporte por parte de los accionistas, de la parte que les corresponde por las acciones del capital social, es decir, es el momento en el que se paga el capital. En relacin a la cuenta de capital social, a continuacin mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono segn Catacora (1998). Se carga por: Las reducciones del monto del capital

Se acredita por: Por el valor de la suscripcin de acciones de los accionistas a la sociedad en la fecha de constitucin. Por los posteriores aumentos de capital diferentes a la constitucin inicial de la sociedad.

En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar con el capital, a continuacin se detallan. Operaciones con el capital social capital Se puede aumentar capital por: a) Emisin de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad b) Emisin de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable c) Emisin de nuevas acciones por aporte de efectivo u otros bienes por parte de los accionistas actuales o por nuevos suscritores.

Aumento social

del

Disminucin capital social

del Para las sociedades annimas existen disposiciones legales que la obligan en determinadas situaciones a reducir su capital social (art.264, C.C). No obstante en otros casos, cuando no existan impedimentos legales, el capital social puede ser reducido para conveniencia de la sociedad. Entre las principales causas para que una sociedad annima reduzca su capital, podemos mencionar: a) Por prdidas en la sociedad: b) Por exceso de capital

Recompra de acciones en tesorera Una de las operaciones que a veces realizan las sociedades, es la recompra de sus propias acciones, operacin que no est permitida por el Cdigo de Comercio de Venezuela en su artculo 263, excepto que tal operacin sea hecha con la autorizacin de la asamblea de accionistas y con fondos provenientes de las utilidades regularmente obtenidas. En este caso, la compra de acciones recibe la calificacin y denominacin de acciones en tesorera, las cuales pueden ser vendidas nuevamente en fechas posteriores. Las acciones en tesorera se presentan en la seccin del patrimonio del balance general, restando al capital social que corresponda, es decir, sea preferente o comn. En otros casos tambin las acciones de tesorera pueden ser presentadas luego de todas las partidas correspondientes al patrimonio.

Capital social Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos: Capital social comn. Est representado por acciones que no tienen ningn grado de preferencia y los dueos de tales acciones, son los que asumen el mayor riesgo al invertir en un negocio. Los accionistas que poseen acciones comunes, son los que administran la sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de accionistas. Capital social preferente. Est representado por acciones preferentes que se diferencian de las acciones comunes, por la preferencia que tienen de algn

aspecto relacionado con la sociedad. Estas acciones poseen unas caractersticas especficas que se enuncian seguidamente: o Preferencia en cuanto a dividendos. Se refiere a la participacin de las acciones preferentes con respecto al reparto de dividendos. La preferencia en cuanto a dividendos tambin puede clasificarse en los siguientes tipos: Acciones preferentes acumulativas. Tienen la caracterstica de no perder el derecho de cobrar el dividendo que tengan preestablecido, aun cuando la sociedad no haya decretado reparto de dividendos para un ejercicio econmico, por lo cual el dividendo que les corresponda, se acumula para ejercicios posteriores. Acciones preferentes no acumulativas. Por el contrario no tienen el derecho de acumulacin de sus dividendos en el caso de que la sociedad no decrete dividendos en un ejercicio econmico. Acciones preferentes participantes. Permiten la participacin en un porcentaje sobre el valor remanente del total de dividendos, una vez cancelados los dividendos a las acciones preferentes. Acciones preferentes no participantes. No tienen el derecho a participar en el monto que quede luego de cancelar los dividendos a los accionistas preferentes y que esta destinado a las acciones comunes.

o Preferencia en cuanto a distribucin y liquidacin de activos. Se refiere al caso en que se decrete la disolucin de la sociedad y la preferencia esta determinada por la reparticipacin de los activos procedentes del proceso de liquidacin. o Redimibles a opcin de la sociedad. Este es un derecho que se reserva la compaa emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un precio previamente estipulado, el cual es usualmente mayor al valor de la accin. En caso de redencin, adems de pagar este valor la sociedad debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los poseedores de la misma. o Convertibles en acciones comunes o en bonos. Este tipo de accin ofrece privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada proporcin. Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a participar en el remanente producto de la distribucin de dividendos. Si la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores, las acciones comunes son las mas favorecidas por el probable incremento de sus dividendos. Ahora bien el poseedor, de acciones preferentes convertibles puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento

mayor. Adems, con el privilegio de conversin de los accionistas asegura su participacin en cualquier aumento importante en el valor de mercado de las acciones comunes de la sociedad.

El SupervitPrecisamente en relacin a la operacin de aumento del capital social, descrita anteriormente, encontramos el concepto de supervit, que se divide en dos grupos detallados a continuacin. Supervit de capital o pagado: Este grupo de cuentas representa las ganancias obtenidas por donaciones, por operaciones con acciones de la propia empresa y por la revalorizacin de sus activos. Este supervit no se considera ganado, motivo por el cual no puede ser destinado para repartirlo como dividendos en efectivo. Generalmente el supervit pagado se suele utilizar para aumentar el capital social, mediante el reparto de dividendos en acciones; es decir, se les entrega a los accionistas acciones libres de pago con cargo a cuenta de supervit pagado. Las cuentas de supervit pagado se incluyen en el capital contable, dentro del grupo del capital pagado para que al sumarlo al capital social neto, se obtenga el capital pagado de la sociedad. Supervit ganado: Esta parte del supervit se formar con las cuentas que se originan en las ganancias o prdidas que provengan de las operaciones ordinarias o normales, y de las operaciones extraordinarias de la empresa, es decir, de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la sociedad tales como, compra venta de mercanca elaboracin y venta de un producto, prestacin de un servicio, etc. La segunda, denominadas extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizara la empresa pero que no son propias de la actividad principal como podra ser el de una empresa industrial fabricant