Auditoria Guebernamnental Plg

7/23/2019 Auditoria Guebernamnental Plg

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POLITICAS Y ORIENTACIONES PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

Introducción: Las políticas y orientaciones para el ejercicio de la AuditoriaGubernamental en nuestro país están defnidas por normas hechas para constituirseen documentos de orientación y unifcación de métodos y procedimientos defscalización para propender un uncionamiento sistemático, organizado y uniormede políticas y orientaciones en las entidades sujetas a control por el sistema !stasnormas, "ue son emitidas por la contraloría General de la #epublica y guardancompatibilidad con los postulados clásicos básicos de la auditoria gubernamental,constituyen un guía para los auditores, puesto "ue les permite establecer el marcode su actuación, dentro de procedimientos "ue deben aplicar $%uáles son esasnormas& 'on las siguientes

Norma Conc!toE" Manua" d AuditoriaGu#rnamnta" $MAGU%

!s un te(to de consulta para auditores y personalrelacionado con la auditoria gubernamental para ser

utilizado en cada programa de entrenamiento, cursode actualización o taller de trabajo "ue se eectué

La &u'a d!"anaminto dAuditoriaGu#rnamnta"$NAGU%( "a#oración d"in)orm d AuditoriaGu#rnamnta"( &u'ad !a!"* d tra#a+o,

!stas guías son documentos complementarios al)AG*, contienen la práctica y los ejemplos "ueayudan al auditor a ortalecer su criterio proesionalconjuntamente con el manual las normas de auditoriaGubernamental

Gu'a d" Auditado !s el documento en el "ue se describe los derechos y

obligaciones de los uncionarios y ser+idores de lasentidades del sector pblico "ue se encuentren dentrodel ámbito de competencia del 'istema -acional de%ontrol

LA AUDITOR-A GUBERNAMENTAL,La auditoría gubernamental, es el e(amen proesional, objeti+o, independiente,sistemático, constructi+o y selecti+o de e+idencias, eectuando con posterioridad ala gestión de los recursos pblicos

Caractr'*tica* d" !roc*o d "a auditoria &u#rnamnta",

a% E* o#+ti.a en la medida en "ue considera "ue el auditor debe manteneruna acti+idad mental independiente, respecto de las acti+idades a e(aminaren la entidad

#% E* *i*tm/tica proesional, por cuanto responde a un proceso "ue esdebidamente planeado. y

c% /or"ue es desarrollada por contadores pblicos y otros proesionales idóneosy e(pertos, sujetos a normas proesionales y al código de ética proesional

E" Auditor Gu#rnamnta",!s el proesional "ue rene los re"uisitos necesarios para el ejercicio del trabajo deauditoria en las entidades sujetas al sistema -acional de %ontrol !ste proesional

ejerce su tiempo aplicando las normas de Auditoria General Gubernamental



Aceptada 0-AGA1. las -omas 2nternacionales de Auditoria 0-2A1 y las presentesnormas de Auditoria Gubernamental 0-AG*1

O#+ti.o* d "a Auditoria Gu#rnamnta",!sta Auditoria tiene objeti+os generales y objeti+os específcos

O#+ti.o* Gnra"*,a% 3uscar el má(imo rendimiento de los recursos humanos, fnancieros,

materiales y tecnológicos#% %onstituye en un elemento retroalimentados de inormación para su proceso

administrati+o con impacto positi+o en las entidades del 'ector /ublicoc% 4undamentarse en el )arco Legal "ue regula el accionar del sistema

nacional de control, en donde se establecen las atribuciones y competenciade la contraloría general de la #epublica

d% #e+isar la eecti+idad, efciencia y economía en las acti+idades y operaciones"ue ejecutan las entidades del estado

O#+ti.o* E*!c'0co*,a% 5pinar, sobre si los estados fnancieros de las entidades pbicas presentanrazonablemente la situación fnanciera

#% 6eterminar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentariasreeridas a la gestión y el uso de los recursos pbicos

c% !stablecer si los objeti+os y metas o benefcios pre+istos se están lograndod% /recisar si el sector publico ad"uiere y protege sus recursos en orma

económica y efciente% !stablecer si la inormación fnanciera y gerencial elaborada por la entidad

es correcta y confable oportuna)% 2dentifcar las causas de inefciencias en la gestión o prácticas

antieconómicas

&% 6eterminar si los controles gerenciales utilizados son eecti+os y efcientes1% !stablecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de e+aluaciónpara medir el rendimiento, elaborar inormes y monitorear su ejecución

Am#ito d Com!tncia d "a Auditoria Gu#rnamnta",'e encuentran dentro del ámbito de competencia del 'istema -acional de %ontrollas 'iguientes !ntidades

a1 !l gobierno %entral, entidades y órganos "ue ormen parte del poderejecuti+o, incluyendo las 4uerzas armadas y la /olicía nacional y susrespecti+as instituciones

b1 Los Gobiernos regionales y locales e instituciones y empresas pertenecientes

a los mismosc1 Las unidades administrati+as del poder legislati+o, del poder judicial y delministerio pblico

d1 Los 5rganismos autónomos creados por la constitución política del estado ypor ley, e instituciones y personas de derecho pblico

e1 Los organismos reguladores de los ser+icios pblicos1 Las empresas del estado, así como a"uellas empresas en las "ue este

participe en el accionariadog1 Las !ntidades pri+adas, las entidades no gubernamentales y las entidades

internacionales, e(clusi+amente por los recursos y bienes del estado "ueperciban o administren

Ti!o* d Auditoria Gu#rnamnta",a% 'egn el sujeto "ue la realiza y#% !l "ue se defne por los objeti+os



Caractr'*tica* d "a Auditoria Gu#rnamnta",2 E* O#+ti.a3 el auditor debe mantener una actitud mental independiente

respecto de las acti+idades a e(aminar en la entidad2 E* *i*tm/tica 4 !ro)*iona"3 por cuanto responde a un proceso "ue es

debidamente planeado y por"ue y por"ue es desarrollada por contadorespblicos y otros proesionales idóneos y e(pertos

2 %oncluye con la emisión de un inorme escrito, en cuyo contenido sepresentan los resultados del e(amen realizado, incluyendo obser+aciones,conclusiones y recomendaciones

E+cución d "a Auditoria &u#rnamnta",

/ara la realización de la auditoria se debe seleccionar procedimientos apropiados ala circunstancias, segn criterio del auditor, para cumplir los objeti+os. se debeconsiderar los siguientes aspectos7

8 !+aluación de la estructura del control interno8 !+aluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias

8 'uper+isión del trabajo de auditoría8 !+idencia sufciente, competente y rele+ante8 /apeles de 9rabajo8 %omunicación de obser+aciones y %arta de presentación

NORMAS DE AUDITOR-A GUBERNAMENTAL,

E*tructura d "a Auditor'a Gu#rnamnta",

Sc,

Critrio Ca!'tu"o*

I

CRITERIOS B5SICOS DE LAAUDITORIA GUBERNAMENTAL,!stos criterios se aplican en unción apostulados "ue son hipótesis básicas,premisas coherentes, principios lógicos yre"uisitos "ue contribuyen al desarrollode las normas de auditoría

Ca!'tu"o I: Aspectosconceptuales de la auditoríagubernamentalCa!'tu"o II: %riterios básicossobre auditoría gubernamentalCa!'tu"o III: :isión General delproceso de auditoríagubernamental Glosario detérminos

II

AUDITORIA 6INANCIERA,!n una auditoría fnanciera el auditor

proporciona un ni+el alto de certidumbre0satisacción obtenida sobre laconfabilidad de las ase+eracioneseectuadas por la administración "ue +ana ser utilizadas por terceros1, en cuanto ala ausencia de errores importantes en lainormación e(aminada

Ca!'tu"o I7: :isión GeneralCa!'tu"o 7: 4ase de

/laneamientoCa!'tu"o 7I: 4ase de !jecuciónCa!'tu"o 7II: 4ase de 2normeGlosario de términos

III AUDITOR-A DE GESTI8N,!n este tipo de e(amen de alcance amplioel auditor identifca situaciones ocircunstancias signifcati+as "ue incidenen la gestión de la entidad o programabajo e(amen y pueden moti+aroportunidades de mejoras en términos de

Ca!'tu"o 7III: :isión GeneralCa!'tu"o I9: 4ase de/laneamiento,Ca!'tu"o 9: 4ase de !jecuciónCa!'tu"o 9I: 4ase de 2norme

Glosario de términos



eecti+idad, efciencia y economía, así como el control gerencial de la entidad

I7

E9AMEN ESPECIAL,!ste e(amen puede incluir unacombinación de objeti+os fnancieros yoperati+os o, restringirse a sólo uno deellos, dentro de un área limitada o asuntoespecífco de las operaciones

Ca!'tu"o 9II: :isión GeneralCa!'tu"o 9III: !(amen !special

C"a*i0cación d "a* norma* d Auditoria Gu#rnamnta",

Gru!o Conc!toNorma*Gnra"*

!ntrenamiento técnico y capacidad proesional,independencia, cuidado y esmero proesional,confdencialidad, participación de proesionales y;oespecialistas y control de calidad

Norma* r"ati.a*a "a !"ani0caciónd "a Auditor'aGu#rnamnta"

/lanifcación general, planifcación especifca, programas deauditoría y archi+o permanente

Norma* r"ati.a*a "a E+cución d"a Auditor'a&u#rnamnta",

!studio y e+aluació del control interno, e+aluación delcumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,super+isión del trabajo de auditoria, e+idencia sufciente,competente y rele+ante

Norma* r"ati.a*a" In)orm dAuditor'aGu#rnamnta"

4orma escrita, oportunidad del inorme, presentación delinorme, contenido del inorme e inorme especial

La* Norma* Gnra"* d "a Auditor'a Gu#rnamnta",

Las normas "ue conorman este grupo se relacionan con las cualidades ycalifcaciones del auditor y la calidad de su trabajo !stas normas "ue se aplicantambién para la ejecución del trabajo y la preparación del inorme, se referen alentrenamiento técnico y capacidad proesional, independencia, cuidado y esmeroproesional, confdencialidad, participación de proesionales y;o especialistas, ycontrol de calidad

!-9#!-A)2!-95

9!%-2%5 < %A/A%26A6/#54!'25-AL

!l auditor gubernamental debe poseer un adecuado

entrenamiento técnico, la e(periencia y competenciaproesional necesarios para la ejecución de su trabajo!l entrenamiento técnico constituye la preparación enlas técnicas de auditoría y la constante actualizaciónproesional, así como el desarrollo de habilidadesnecesarias para asegurar la calidad del trabajo deauditoría

2-6!/!-6!-%2A !l auditor debe adoptar una actitud de independenciade criterio respecto de la entidad e(aminada y semantendrá libre de cual"uier situación "ue pudierase=alarse como incompatible con su integridad y

objeti+idad La independencia de criterio es la cualidad"ue permite apreciar "ue los juicios ormulados por el



auditor estén undados en elementos objeti+os de losaspectos e(aminados

%*26A65 < !')!#5/#54!'25-AL

!l auditor debe actuar con el debido cuidado proesionala eecto de cumplir con las normas de auditoríadurante la ejecución de su trabajo y en la elaboracióndel inorme !l debido cuidado y esmero proesionalsignifca emplear correctamente el criterio paradeterminar el alcance de la auditoría y para seleccionarlos métodos, técnicas y procedimientos de auditoría "uehabrán de aplicarse en ella 2mplica también "uebasándose en su buen juicio, apli"ue correctamente laspruebas y demás procedimientos de auditoría y e+alelos resultados para la reparación del inormecorrespondiente

%5-426!-%2AL26A6 !l auditor gubernamental debe mantener absolutareser+a respecto a la inormación "ue conozca en eltranscurso de su trabajo La confdencialidad conlle+a

mantener estricta reser+a respecto al proceso y losresultados de la auditoría, no re+elando los hechos,datos y situaciones "ue sean de conocimiento delauditor por el ejercicio de su acti+idad proesional

/A#92%2/A%2>- 6!/#54!'25-AL!' <;5!'/!%2AL2'9A'

2ntegrarán el e"uipo de auditoría, en calidad de apoyo,los proesionales y;o especialistas "ue ejercen susacti+idades en campos dierentes a la auditoríagubernamental, cuando sus ser+icios se considerennecesarios para el desarrollo del e(amen 6e serpertinente, los resultados de sus labores se incluirán enel 2norme o como ane(os al mismo Los proesionales

y;o especialistas, son personas naturales o jurídicas,"ue poseen idoneidad, conocimiento y e(periencia endeterminado campo técnico distinto al ejercicio de laAuditoría gubernamental, cuyos ser+icios podrán serutilizados de acuerdo a los objeti+os y alcance dele(amen

%5-9#5L 6! %AL26A6 Los 5rganos de Auditoría 2nterna conormantes del'istema -acional de %ontrol y las 'ociedades deAuditoría designadas, deben establecer y mantener unadecuado sistema interno de control de calidad "uepermita orecer seguridad razonable de "ue la auditoría

se ejecuta en concordancia con los objeti+os, políticas,normas y procedimientos de auditoría gubernamental!l control de calidad es el conjunto de políticas yprocedimientos, así como los recursos técnicosespecializados para cerciorarse "ue las auditorías serealizan de acuerdo con las normas de auditoríagubernamental

Po*tu"ado* #/*ico* d "a Auditor'a Gu#rnamnta",

Los postulados son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios lógicos y

re"uisitos "ue contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y, sir+en de



soporte a las opiniones de los auditores en sus inormes, especialmente, en casosen "ue no e(istan normas específcas aplicables

!ntre los postulados básicos utilizados en la Auditoría gubernamental tenemos doce0?@1 "ue los e(ponemos en el siguiente cuadro7

POSTULADOS CONCEPTOPostulado 1:

Autoridad

legal para

ejercer las

actividades de

auditoría

gubernamenta

l

!ste postulado plantea "ue la 2nstitución 'uperior de Auditoría,en el caso del /er, la %ontraloría General de la #epblica, escreada por ley, la cual debe determinar las condiciones deactuación, ámbito de competencia, unciones yresponsabilidades generales, para el ejercicio de la auditoríagubernamental %ual"uiera sea la normati+a, la unción esencialde la 2nstitución 'uperior de Auditoría es sostener y omentar laobligación de rendir cuentas 0responsabilidad1 de losuncionarios y ser+idores del sector pblico, lo cual incluye elpromo+er buenas prácticas de gestión económico8 fnancieraLa auditoría gubernamental debe lle+arse a cabo de acuerdo condisposiciones legales establecidas para regular suuncionamiento, las mismas "ue deben pre+alecer sobre lasnormas de auditoría gubernamental en caso de conicto

Postulado 2:

Aplicabilidad

de las normas

de auditoría

gubernamenta

l

Las normas de auditoría gubernamental8-AG* son criterios"ue determinan los re"uisitos de orden personal y proesionaldel auditor, y se orientan a uniormar el trabajo de la auditoríagubernamental y obtener resultados de calidadLas -AG* deben ser cumplidas obligatoriamente por el personalintegrante de la %ontraloría General de la #epblica y >rganosde Auditoría 2nterna de las entidades sujetas al 'istema -acionalde %ontrol

/ara garantizar la eecti+idad del trabajo de auditoría, debepromo+erse el establecimiento de un programa de control decalidad, conel objeto de +erifcar el cabal cumplimiento de lasnormas de auditoría gubernamental y las disposicionescontempladas en el )AG*

Postulado 3:

Importancia

relativa

? 'e considera importancia relativa a la magnitud onaturaleza de un monto erróneo, incluyendo una omisiónen la inormación fnanciera "ue, ya sea indi+idualmenteo en total, a la luz de las circunstancias, hace probable"ue se +ea inuido el juicio de una persona razonable "ueconía en la inormación, o "ue su decisión sea aectada

como resultado de tales errores u omisiones*n asunto es de importancia relati+a si su conocimiento puedetener consecuencias para el destinatario del inorme de auditoríagubernamental@ Además de su +alor o su naturaleza, un asunto puede

tener importancia relati+a por el conte(to en "ueaparezca /or ejemplo, la relación "ue guarda unatransacción con7

• La impresión general originada por la inormaciónfnanciera.

• !l total, del "ue orma parte.• Los elementos relacionados con ella. y,



• !l +alor de esa misma operación o transacción ena=os anteriores

Postulado 4:

La auditoría

gubernamenta

l se dirige a lamejora de las

operaciones

de las

entidades.

La auditoría gubernamental tiene como propósito principalproporcionar la base inormati+a "ue justifca la implementaciónde recomendaciones "ue posibiliten mejoras administrati+as y

fnancieras por parte de la dirección de la entidad auditada,"uién además se encuentra obligada a aplicar, cuando seanecesario, las sanciones pertinentesLa auditoría gubernamental es una uerza positi+a "ue buscamejorar la administración pblica, dirigiéndose a encontrarmedidas más eecti+as, efcientes y económicas "ue ele+en eldesempe=o 0rendimiento1 y la calidad de los ser+icios delgobierno y las unciones pblicas, e+itando la reiteración decircunstancias ad+ersas re+eladas por la auditoríaLos auditores gubernamentales desarrollan un ser+icio til parael pblico, %ongreso de la #epblica, gobierno como un conjuntoy alta dirección de la entidad sujeta a e(amen, a tra+és de lae+aluación y +erifcación de las operaciones, acti+idades ycontratos gubernamentales, dando e de su grado deconormidad con criterios establecidos y ormulandorecomendaciones para mejoras uturas

Postulado 5:

uicio

imparcial de

los auditores

!ste postulado se refere a la objeti+idad con "ue deben actuarlos auditores gubernamentales en el ejercicio de sus unciones!llo implica "ue la auditoría debe eectuarse sobre la base deuna e+aluación objeti+a de los hechos rodeada de imparcialidady libre de inuencias "ue pudieran deteriorar las conclusionesderi+adas de las e+idencias obtenidas?B Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna

unción, con e(cepción de la auditoría!n algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normasreglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizarunciones "ue no son pertinentes con sus deberes principales.acciones "ue al ejercitarse comprometen su independencia y ala propia entidad%uando el auditor gubernamental es llamado a participar encomités o comisiones de asesoramiento para fnes específcos,debe mantener una actitud mental de independencia, para "ueposteriormente eecte la auditoría?C !ste postulado igualmente es aplicable para los auditores

de los>rganos de Auditoría 2nterna conormantes del'istema -acional de %ontrol, "uienes deben mantener elmá(imo grado de independencia posible, comoempleados de la entidad a "uien deben auditar, a pesarde circunstancias de amistad y relaciones personales conotros uncionarios o trabajadores

Postulado !:

"l ejercicio

de la

auditoría

gubernamenta

l imponeobligaciones

?D !ste postulado indica "ue la %ontraloría General de la#epblica cumple su unción auditando a las entidadespblicas e inormando los resultados de sus auditorías/ara cumplir esta unción los auditores deben conser+arsu independencia y objeti+idad

La posición del auditor gubernamental impone obligacionesproesionales proporcionales, en la medida "ue ad"uiere



pro#esionales

a los auditores

responsabilidad ante el pblico, el %ongreso de la #epblica, elgobierno, la entidad auditada y, su propia institución auditora!l código de ética proesional constituye un grupo de reglasheterónomas, es decir, son obligatorias en unción del +ínculo jurídico "ue las une. sin embargo, este conjunto de normas sólo

son guías mínimas de orientaciónLas áreas de obligación proesional son cubiertas por la Ley del'istema -acional de %ontrol, las normas de auditoríagubernamental y directi+as emitidas por la %ontraloría Generalde la #epblica8%G#

Postulado $:

Acceso a todo

tipo de

in#ormaci%n

p&blica

/ara cumplir eecti+amente con sus unciones, los auditoresdeben tener acceso, tanto a las uentes de inormación, como ala documentación "ue elaboran los uncionarios y empleados dela entidad auditada. aspecto "ue se encuadra dentro delprecepto de universalidadLa administración pblica determina "ue se lle+en registros yarchi+os de todas las operaciones, acti+idades y contratos'egn la ley del 'istema -acional de %ontrol, la %ontraloríaGeneral de la #epblica tiene la acultad de acceder en cual"uiermomento y sin limitación a los registros, documentos einormación de las entidades del sector pblico, aun cuandosean secretos

Postulado ':

Aplicaci%n de

la

materialidad

en la auditoría

gubernamenta

l

@E !ste postulado precisa "ue la %ontraloría General dela #epblica debe establecer políticas generales paradirigir sus recursos disponibles hacia áreas, operacionesy transacciones de mayor signifcación, en las cualespueden ser utilizados sus esuerzos para promo+ermejoras en el desempe=o 0rendimiento1 de las entidades

pblicas@? !n la auditoría gubernamental el auditor debe tener

cuidado en utilizar el tiempo disponible para el e(amende una entidad específca, a fn de e+aluar y ayudarla asolucionar sus problemas más importantes, aun cuandoesto in+olucre descuidar la atención de los problemasmenores "ue se encuentren

Las operaciones, acti+idades y contratos por montos sinimportancia no merecen la in+ersión del tiempo del auditor Ladeterminación de "ue es material y "ue no lo es, constituye unasunto de juicio proesional para el auditor gubernamental

Postulado (:Per#eccionami

ento de los

m)todos *

t)cnicas de

auditoría

@@ La %ontraloría General de la #epblica, debe contribuir alpereccionamiento de los métodos y técnicas "ue seaplican para controlar la +alidez de los criterios utilizados,en la e+aluación del desempe=o 0rendimiento1 de laentidad auditada

La importancia del rol "ue +ienen ad"uiriendo los auditores e(igede ellos el pereccionamiento y la elaboración de nue+asmetodologías

Postulado 1+:

",istencia de

controles

internosapropiados

La gerencia de cada entidad pblica es responsable deimplementar y mantener un sistema de control interno sólido,con el propósito de proteger los recursos, determinar la

+eracidad y confabilidad de la inormación fnanciera ygerencial, promo+er efciencia en las operaciones, alentar la



adhesión a las políticas prescritas y lograr las metas y objeti+osprogramadosLa e(actitud y la corrección de los inormes y estados fnancierosson la e(presión de la situación fnanciera y del resultado de lasoperaciones de una entidad La dirección es responsable de "ue

los inormes fnancieros o de cual"uier otro tipo, en su orma ycontenido, sean correctos y adecuados!s obligación de la entidad auditada y no de la 2nstitución'uperior de Auditoría establecer sistemas adecuados de controlinterno para proteger sus recursos

Postulado 11:

Las

operaciones *

contratos

gubernamenta

les est-n

libres de

irregularidade

s * actos de

colusi%n

!l !stado asume como premisa "ue sus ser+idores son honestosen ausencia de e+idencia en contrario 'i los ser+idores pblicosueran deshonestos o de ácil colusión entre ellos con fnes deincurrir en irregularidades, el gobierno podría nicamentemantenerse mediante la aplicación del temor o la uerza !l!stado tiene "ue inculcar +alores éticos y honestidad a susser+idoresLa aplicación de este postulado depende de la cultura,objeti+idad e integridad y +alores éticos de los ser+idorespblicos

Postulado 12:

esponsabilid

ad * Auditoría

/ubernamenta

l

Las normas de auditoría aprobadas en el F2 2-95'A2 en ?DD@,establecen "ue7 La obligación de rendir cuenta, por parte de las

personas o entidades que manejan recursos públicos, está cada

vez más en la conciencia de todos, por lo que hay una mayor

necesidad de que dicha obligación se cumpla en forma correcta y

ecaz.

@B Las -ormas de %ontrol 2nterno para el 'ector /blico,defnen el concepto #esponsabilidad 0traducción delinglés ccountability 1 de la siguiente orma7 es el deber

de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante

una autoridad superior y ante el público por los fondos o

bienes del !stado a su cargo y"o por una misión u

objetivo encargado y aceptado. #onstituye un concepto

que tiene una relación directa con la moral del individuo

que gu$a su propia conciencia y se re%eja en las

creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos,

fraternales, c$vicos e ideológicos, adquiridos durante su

e&istencia. 9oda persona u ofcina pblica "ue maneja recursos del !stadoes responsableLos sistemas modernos gerenciales en las áreas deprocesamiento de inormación, personal, logística,presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudaciónde impuestos y otras modalidades de recaudación de ingreso s,promue+en aumentos en la efciencia, eecti+idad y economía delas operaciones



E7IDENCIAS DE AUDITOR-A

Conc!to,

!n términos Generales, 'e denomina e+idencia al conjunto de hechos comprobados,sufcientes, competentes y pertinentes "ue sustentan las conclusiones del auditor

!s la inormación específca obtenida durante la labor de auditoría a tra+és deobser+ación, inspección, entre+istas y e(amen de los registros La acti+idad deauditoría se dedica a la obtención de la e+idencia, dado "ue ésta pro+ee una baseracional para la ormulación de juicios u opiniones !l término e+idencia incluyedocumentos, otograías, análisis de hechos eectuados por el auditor y en general,todo material usado para determinar si los criterios de auditoría son alcanzados

Caractr'*tica* 4 R&"a* d "a* E.idncia* d Auditor'a,

Las e+idencias tienen algunas características como por ejemplo las "ue e(ponemosen el siguiente cuadro

Caractr'*tic

a*

Conc!to,

Su0cincia !s sufciente la e+idencia objeti+a y con+incente "ue basta parasustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones delauditor La e+idencia será sufciente cuando por los resultados dela aplicación de una o +arias pruebas, el auditor podrá ad"uirircerteza razonable "ue los hechos re+elados se encuentransatisactoriamente comprobados /ara determinar si la e+idenciaes sufciente se re"uiere aplicar el criterio proesional %uando seacon+eniente, se podrá emplear métodos estadísticos con esepropósito

Com!tnci

a

/ara "ue sea competente, la e+idencia debe ser +álida y confable

A fn de e+aluar la competencia de la e+idencia, el auditor deberáconsiderar cuidadosamente si e(isten razones para dudar de su+alidez o de su integridad 6e ser así, deberá obtener e+idenciaadicional o re+elar esa situación en su inorme Los siguientessupuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la e+idencia escompetente, si bien no deberán considerarse sufcientes paradeterminar la competencia La e+idencia "ue se obtiene deuentes independientes es más confable "ue la obtenida delpropio organismo auditado

R".ancia 'e refere a la relación "ue e(iste entre la e+idencia y su uso Lainormación "ue se utilice para demostrar o reutar un hecho será

rele+ante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho 'ino lo hace, será irrele+ante y, por consiguiente, no deberáincluirse como e+idencia %uando lo estimen con+eniente, elauditor deberá obtener de los uncionarios de la entidad auditadadeclaraciones por escrito respecto a la rele+ancia y competenciade la e+idencia "ue haya obtenido

C"a*i0cación d "a E.idncia,

E.idncia )'*ica,

'e obtiene mediante inspección u obser+ación directa de acti+idades, bienes

o sucesos La e+idencia de esta naturaleza puede presentarse en orma de



memorándum 0donde se resumen los resultados de la inspección o de laobser+ación1, otograías, gráfcos, mapas o muestras materiales,

E.idncia t*timonia",

'e obtiene de otras personas en orma de declaraciones hechas en el curso

de in+estigaciones o entre+istas Las declaraciones "ue sean importantes parala auditoría deberán corroborarse, siempre "ue sea posible, mediante e+idenciaadicional 9ambién será necesario e+aluar la e+idencia testimonial paracerciorarse "ue los inormantes no hayan estado inuidos por prejuicios otu+ieran sólo un conocimiento parcial del área auditada

E.idncia documnta",

!s a"uella plasmada en escritos y registros, como documentos, contratos yotros La orma más comn de e+idencia en la auditoría consiste de documentosclasifcados como7

8 !(ternos7 a"uellos "ue se originan uera de la entidad 0por ejemplo, acturasde +endedores y correspondencia "ue se recibe1

8 2nternos7 a"uellos "ue se originan dentro de la entidad 0por ejemplo,registros contables, correspondencia "ue se en+ía, guías de recepción ycomunicación interna1

!l auditor debe e+aluar la confabilidad de la e+idencia documental utilizadaen respaldo de sus hallazgos de auditoría /or ejemplo, un documento e(terno"ue se obtenga directamente de su lugar de origen es más confable "ue elmismo documento obtenido en la entidad 'iempre debe considerarse laposibilidad de "ue los documentos obtenidos en la entidad podrían estar

alterados %ual"uier alteración importante debe in+estigarse 'i el auditor noestá seguro de "ue las alteraciones son apropiadas, sería con+eniente eectuaruna +erifcación de la uente de origen

8 Los actores "ue aseguran la confabilidad de la e+idencia interna son78 'i los documentos han circulado uera de la entidad8 'i los procedimientos de control interno de la entidad son satisactorios para

asumir "ue la e+idencia es precisa y confable

'i la e+idencia está sola o si sir+e para corroborar otros tipos de e+idencia

8 La e+idencia interna "ue circula uera de la entidad puede tener la misma

confabilidad "ue la e+idencia e(terna #elati+amente pocos tipos dedocumentos están sujetos a re+isión y aprobación e(terna Algunos ejemplosson órdenes de compra de+ueltas con el +isto bueno del pro+eedor y guíasde remisión debidamente aceptadas

8 Los procedimientos internos tienen un eecto importante en la confabilidadde la e+idencia documental "ue se origina en la entidad y "ue circula sólo enella /or ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sería e+idenciaconfable de la labor eectuada si7

8 !l empleado registra su hora de ingreso a la ofcina en el reloj de control.8 !l área de personal +erifca la tarjeta de control, comparándola con la

inormación del área de trabajo. y,8 Los auditores internos o la administración eectan re+isiones sorpresi+as de

asistencia



E.idncia Ana"'tica,

'e obtiene al analizar o +erifcar la inormación !l juicio proesional delauditor acumulado a tra+és de la e(periencia orienta y acilita el análisis Lae+idencia analítica puede originarse de7

8 %omputaciones8 %omparaciones con7

o -ormas establecidas.o 5peraciones anteriores.o 5tras operaciones, transacciones o rendimiento.o Leyes o reglamentos.

8 #aciocinio8 Análisis de la inormación di+idida en sus componentes

Los atributos de la e+idencia pueden reerirse a7

8 'ufciencia8 %ompetencia8 /ertinencia 0#ele+ancia1

En " Si&uint cuadro !"icamo* cada uno d ""o*,

Su0cincia d "a.idncia

!+idencia sufciente es a"uella tan +eraz, adecuada y con+incente"ue al ser inormada a una persona prudente, "ue no es un auditor yno tiene conocimiento específco del asunto, arribe a la mismaconclusión del auditor suciencia se refere al +olumen o cantidad dela e+idencia, tanto como a sus cualidades de pertinencia ycompetencia La norma general básica de e+idencia en respaldo delos hallazgos de auditoría manifesta "ue debe ser sufciente ycompetente Los re"uisitos de buenos papeles de trabajo re"uieren"ue sean claros y comprensibles, sin e(plicaciones +erbalesinnecesariasLa complejidad de la acti+idad de auditoría y el tipo de hallazgosidentifcados es tan grande, "ue no es actible percibir en términosespecífcos la naturaleza de toda la inormación de respaldo "ue debeincluirse en los papeles de trabajo /ara "ue un hallazgo tenga unsoporte apropiado en los papeles de trabajo, es necesario "ue seeecten todos los pasos de su desarrollo Además, los papeles detrabajo deben contener, para cada paso re"uerido en el proceso,resmenes claros o e(tractos de documentos necesarios parademostrar el trabajo eectuado y los resultados obtenidos

*n paso importante es identifcar los eectos de una defciencia !leecto puede +isualizarse por ejemplo, al incurrirse en un mayorcosto. no lograr los objeti+os y metas pre+istos o, pro+ocarreacciones ad+ersas en las operaciones de la entidad Los papeles detrabajo de respaldo deben demostrar los eectos en la orma másespecífca posible, basándose en computaciones, comparaciones,declaraciones, documentación de la entidad, inormes de auditoríainterna u otras uentes

Com!tncia

/ara "ue la e+idencia sea competente, debe ser +álida y confable Afn de e+aluar la competencia de la e+idencia, el auditor debe

considerar con cuidado si e(isten razones para dudar de su +alidez osu integridad 6e ser así, debe obtener e+idencia adicional o re+elar



esa situación en su inorme Los siguientes supuestos constituyencriterios tiles para juzgar si la e+idencia es competente7La e+idencia obtenida de uentes independientes es más confable"ue la obtenida del propio ente auditadoLa e+idencia "ue se obtiene cuando se ha establecido un sistema de

control interno apropiado, es más confable "ue a"uella obtenidacuando el sistema de control interno es defciente, no es satisactorioo no se ha establecidoLa e+idencia "ue se obtiene ísicamente mediante un e(amen,obser+ación, cálculo o inspección es más confable "ue la "ue seobtiene en orma indirectaLos documentos originales son más confables "ue sus copiasLa e+idencia testimonial "ue obtenida en circunstancias "ue permitea los inormantes e(presarse libremente merece más crédito "uea"uella "ue se obtiene en circunstancias comprometedoras 0porejemplo, cuando los inormantes pueden sentirse intimidados1

Prtinncia$R".ancia%

La e+idencia pertinente es a"uella "ue es +álida y se relaciona con elhallazgo específco Los papeles de trabajo e inormación acumuladaal desarrollar un hallazgo específco deben tener una relación directacon el mismo y las recomendaciones !ste re"uerimiento no e(cluyeel tomar notas apropiadas o hacer obser+aciones "ue seránconsideradas para otras áreas problema a e(aminar 6ebe e+itarse laacumulación indiscriminada de papeles y documentos reeridos altema "ue no tienen relación directa con el hallazgo de auditoría

Con0a#"idad d .idncia Pro.nint* d Si*tma* com!utari;ado*,

%uando la inormación procesada por medios electrónicos constituya una parteimportante o integral de la auditoría, y su confabilidad sea esencial para cumplir losobjeti+os del e(amén, se deberá tener certeza de la importancia y de laconfabilidad de esa inormación, como en el '2A4

%uando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluyaen su inorme a manera de antecedentes o con fnes inormati+os, por no sersignifcati+os para los resultados de auditoria

Conc!to d Dato*

6atos son los hechos "ue describen sucesos y entidades 6atosH es una palabra enplural "ue se refere a más de un hecho A un hecho simple se le denomina data8

ítemH o elemento de dato Los datos son comunicados por +arios tipos de símbolostales como las letras del alabeto, nmeros, mo+imientos de labios, puntos y rayas,se=ales con la mano, dibujos, etc !stos símbolos se pueden ordenar y reordenar deorma utilizable y se les denomina inormación

D0nición d In)ormación,

La inormación no es un dato !s más bien una colección de hechos signifcati+os ypertinentes, para el organismo u organización "ue los percibe

La inormación se defne como a"uel conjunto de datos signifcati+os y pertinentes"ue describan sucesos o entidades /ara ser signifcati+os, los datos deben constar

de símbolos reconocibles, estar completos, y e(presar una idea no ambigua Los



símbolos de los datos son reconocibles cuando pueden ser correctamenteinterpretados

Di)rncia ntr Dato In)ormación,

Los 6atos a dierencia de la 2normación son utilizados como di+ersos métodos para

comprimir la inormación a fn de permitir una transmisión o almacenamiento másefcaces

Aun"ue para el procesador de la computadora hace una distinción +ital entre lainormación entre los programas y los datos, la memoria y muchas otras partes dela computadora no lo hace Ambos son registradas temporalmente segn lainstrucción "ue se le dé !s como un pedazo de papel no sabe ni le importa lo "uese le escriba

!n su concepto más elemental, la inormación es un mensaje con un contenidodeterminado emitido por una persona hacia otra y, como tal, representa un papelprimordial en el proceso de la comunicación, a la +ez "ue posee una e+idente

unción social A dierencia de los datos, la inormación tiene signifcado para "uienla recibe, por eso, los seres humanos siempre han tenido la necesidad de cambiarentre sí inormación "ue luego transorman en acciones La inormación es,entonces, conocimientos basados en los datos a los cuales, mediante unprocesamiento, se les ha dado signifcado, propósito y utilidad

Rco!i"ación d In)ormación

'e deberá identifcar, clasifcar y seleccionar la inormación interna "ue estéregulando o contenga inormación relacionada con los controles establecidos en laentidad. así como sobre sus procesos Algunos de los documentos más comunes aconsultar son7

8 5rganigrama8 )anuales 0de organización y unciones, de procedimientos, entre otros18 /olíticas institucionales8 Acuerdos, ofcios, circulares y lineamientos internos8 /rincipales metas y objeti+os8 #eportes estadísticos e indicadores8 2normación fnanciera y presupuestal8 !+aluación, diagnósticos, inormes situacionales, entre otros8 5bser+aciones, y recomendaciones de auditoria interna y e(terna

Entr.i*ta*/or ser de relati+a importancia, para el trabajo de auditoria, la inormación obtenida+ía entre+istas ahondaremos sobre ello /re+iamente debemos considerar "ue lainormación obtenida por medio de entre+istas, aun"ue este confrmada por escrito,por la persona entre+istada, representa solamente el entendimiento, opinión opalabra de la persona entre+istada y no una inormación "ue se ha +erifcado comocorrecta

Las !ntre+istas, pueden ser eectuadas al personal de la entidad auditada opersonas benefciarias de los programas o proyectos /ara obtener mejoresresultados debe prepararse apropiadamente, especifcar "uienes serán

entre+istados, defnir las preguntas a ormular, alertar al entre+istado acerca delpropósito y puntos a ser abordados Asimismo, los aspectos considerados



rele+antes deben ser documentados y;o confrmados por otras uentes y suutilización aceptada por la persona entre+istada

'i la persona se encuentra en un cargo de alta dirección, ello no asegura la +alidezde la inormación proporcionada /uede ser nue+o en el cargo o no tener elconocimiento detallado "ue tiene un subordinado -o se debe perder tiempo en

entre+istar a una persona "ue no tiene la inormación deseada, aun"ue se crea "uedebe tenerla debido a su cargo Al inormar con anticipación a un posibleentre+istado de los asuntos "ue serán discutidos, a menudo se indica a la personamás entendida con la cual se deben entre+istar

6ebe discutirse los aspectos administrati+os y las mejoras necesarias con losuncionarios en un ni+el apropiado "ue puedan comprender estos asuntos, pararelacionarlos con los objeti+os y políticas de la entidad 9ambién puedeentre+istarse a un inormante, como por ejemplo la persona "ue hizo notar unasunto 'e le considera un inormante si proporciona inormación sabiendo "ue suidentidad no será dada a conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la

inormación proporcionada, es con+eniente o necesario proteger su identidad

P"anaminto 4 !r!aración d Entr.i*ta* Im!ortant*,

6eben planearse las entre+istas en orma apropiada !l auditor debe conocer elpropósito de la entre+ista y la inormación "ue busca, así como estar amiliarizadocon los hechos pre+iamente re+elados sobre el problema para conducirla en ormaapropiada !sto es especialmente +alioso ya "ue permite al auditor reconocer yseguir dierencias entre la inormación obtenida durante la entre+ista ypre+iamente de otras uentes

Al planearse las entre+istas, debe considerarse cuidadosamente la selección del

auditor "ue la conducirá, segn "uien sea el entre+istado y la e(periencia anterioral entre+istarlos Algunos uncionarios de alto ni+el de la entidad pueden reaccionaren orma desa+orable al ser entre+istados por personas "ue no ocupan cargos ensu mismo ni+el en la %ontraloría General de la #epblica o el órgano de auditoríainterna /ara utilizar un ejemplo e(tremo, no debe en+iarse a un asistente deauditoría, "ue recién está entrenándose, a entre+istar al 6irector de Administracióny;o Gerente de una entidad 6ebe aplicarse un buen criterio para e+itardesigualdades entre el auditor y el entre+istado, especialmente, cuando se trata delle+ar a cabo una entre+ista importante

<E* nc*ario uti"i;ar &ra#adora durant "a ntr.i*ta=

*sualmente no es necesario utilizar grabadoras durante las entre+istas con losuncionarios de la entidad e(aminada 'i se considera "ue es necesario, en casosmuy e(cepcionales, debe consultarse con el entre+istado Las transcripcionesobtenidas por medio de este método contiene gran cantidad de inormación "ue noes importante y su utilización no eliminaría la necesidad de una confrmación dedeclaraciones obtenidas durante una entre+ista Asimismo, este procedimiento nopermite al entre+istado corregir errores "ue pudo haber pasado por alto durante'in embargo, si se +a a entregar al entre+istado una transcripción de la entre+istapara "ue pueda corregirla, éste método puede ser adecuado para obtener unregistro completo de la discusión de un asunto muy delicado o crítico

%uando se utilice una grabadora, las cintas de grabación se con+ierten en parte delos papeles de trabajo del auditor y deben ser debidamente protegidas y



controladas A solicitud del entre+istado, debe orecerse la oportunidad de copiar lacinta %ómo y cuando tomar notas, dependerá recuentemente de las circunstanciasdel caso, la complejidad de los temas discutidos y la personalidad del entre+istado!n algunos casos, el tomar notas al igual "ue la grabación podrá ocasionar "ue elentre+istado no se sienta dispuesto a hablar libremente 'i e(iste una aparente

reacción ad+ersa al hecho de "ue se tome notas, debe dejarse de hacerlo 'eespera, sin embargo, "ue el tomar notas no será objetado ya "ue demuestra elinterés del auditor en registrar con precisión lo "ue se dice

-o debe utilizarse un ormato especial para un memorándum sobre la entre+ista/uede escribirse a má"uina, a mano o a tra+és de un procesador de te(toelectrónico pero debe ser un elemento independiente en los papeles de trabajo ycontener los detalles apropiados de la discusión, incluyendo la hora y el lugar, elcargo y nombre de todas las personas in+olucradas, así como las frmas de losauditores presentes !l registro de una entre+ista no debe consistir en la anotaciónsin e(plicaciones, ni declaraciones o notas al pie de la página, sin respaldo alguno

en los papeles de trabajoLa Con0rmación *crita d" ntr.i*tado

Generalmente, se solicita a los entre+istados "ue confrmen por escrito lainormación +erbal aportada, a no ser "ue dicha inormación esté respaldada y seconsidere innecesario confrmarla !n algunos casos, la solicitud de confrmaciónescrita sobre inormación +erbal brindada puede ocasionar la alta de cooperacióndel entre+istado

a1 Con0rmación *crita

*na confrmación escrita es importante, especialmente, si no hay e+idencia "ue

corrobore la inormación obtenida +erbalmente Los propósitos principales de laconfrmación son7

8 Asegurar "ue el registro de la inormación +erbal sea completo y preciso8 Iacer saber al entre+istado la importancia "ue se da a sus declaraciones. y,8 /roteger al auditor en el caso de una contro+ersia utura sobre la

inormación obtenida

A +eces puede ser recomendable solicitar confrmación de la inormación +erbal,aun"ue ésta no sea esencial para un posible hallazgo en el inorme /or ejemplo, lainormación obtenida durante las discusiones sobre un asunto altamente técnico o"ue incluye muchas echas, ciras estadísticas o asuntos técnicos, normalmente

debe ser confrmada por el entre+istado, aun"ue la inormación sea utilizada solocomo datos acerca de los antecedentes en el inorme !n tales casos, debido alriesgo de error al tomar nota de la inormación, puede ser necesario unaconfrmación

b1 Por in)ormación .r#a"

La inormación +erbal puede utilizarse en el inorme de auditoria en los siguientescasos

8 'i la inormación pro+iene de una uente "ue el auditor conía es entendida yresponsable. y,

8 'i se identifca adecuadamente su naturaleza +erbal, por ejemplo indicando"ué es lo "ue se dijo al auditor



c1 7'a )oto&ra)'a* 4 otro* mdio* .i*ua"*,

*na orma de soporte adecuadamente las obser+aciones, conclusiones yrecomendaciones del inorme es utilizar otograías a color, mapas y ayudas+isuales y con las cuales el mensaje "ue se presenta resulta más claro y potente"ue las propias palabras !l jee de e"uipo de auditoría es responsable deidentifcar, obtener y seleccionar las muestras otográfcas o medios +isuales "ueserán utilizados en el inorme /ara ello, debe identifcar a los miembros del e"uipode auditoría "ue renan las habilidades y conocimientos necesarios para lle+ar acabo el indicado trabajo

d% O#tnción D In)ormación Mdiant Encu*ta*

Las encuestas pueden ser tiles para recopilar inormación pertinente en todas lasauditorías /ueden ser en+iadas por correo u otro método a las personas "ue sesupone conocen del programa o área a e(aminar o pueden ser aplicadas a tra+ésde +isitas indi+iduales por asistentes de auditoría Las personas "ue contestan las

encuestas pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoría directa oindirectamente, como benefciarios o simplemente como posibles uentes deinormación

ENCUENTAS7nta+a* D*.nta+a*'u con+eniencia y economía entérminos de costo y tiempo,comparándolas con entre+istas ormalesde los auditores con muchas personas

es ine(ible, no se obtiene más de lo"ue se pide, sin mayores indagaciones y+erifcaciones, lo cual en casos deciertos tipos de datos puede ser muycostoso y re"uerir mucho tiempo

La inormación obtenida puede ser

tabulada más ácilmente a suespecialidad y uniormidad total

La inormación obtenida por medio de

encuestas es poco confable, bastantemenos "ue la inormación +erbalrecolectada a base de entre+istaseectuadas por los auditores

'on más +entajosas cuando el grupo aser cubierto es más numeroso

6ebe ser utilizada con cuidado, a no ser"ue se cuente con e+idencia "ue lacorrobore. dicha e+idencia no sería unrespaldo adecuado para lasconclusiones y recomendaciones sobreasuntos importantes

e1 An/"i*i* d in)ormación

!ste análisis es propiamente labor del %omité de control 2nterno. se trata de unanálisis a la inormación obtenida como resultado de la aplicación del programa detrabajo La fnalidad de este análisis es identifcar las debilidades de control delpresente el '%2 de la entidad, en relación con las -ormas de %ontrol 2nterno 0-%21



AUDITORIA 6INANCIERA

Conc!to,

!s la auditoria por la cual un %ontador /blico debidamente autorizado para tal fnemite un dictamen u opinión proesional re relación con los estados fnancieros de

una entidad a una echa determinada y sobre el resultado de las operaciones y loscambios en la posición fnanciera cubiertos por el e(amen

La auditoría fnanciera e(amina a los estados fnancieros y a tra+és de ellos lasoperaciones fnancieras realizadas por el ente contable, con la fnalidad de emitiruna opinión técnica y proesional Las disposiciones legales +igentes "ue regulan lasacti+idades de la %ontraloría General del !stado, defnen a la Auditoría 4inancieraasí7 J%onsiste en el e(amen de los registros, comprobantes, documentos y otrase+idencias "ue sustentan los estados fnancieros de una entidad u organismo,eectuado por el auditor para ormular el dictamen respecto de la razonabilidad con"ue se presentan los resultados de las operaciones, la situación fnanciera, los

cambios operados en ella y en el patrimonio. para determinar el cumplimiento delas disposiciones legales y para ormular comentarios, conclusiones yrecomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relati+os a la gestiónfnanciera y al control internoJ /ara "ue el auditor esté en condiciones de emitir suopinión en orma objeti+a y proesional, tiene la responsabilidad de reunir loselementos de juicio sufcientes "ue le permitan obtener una certeza razonablesobre7

? La autenticidad de los hechos y enómenos "ue reejan los estados fnancieros

@ Kue son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar yreejar en la contabilidad y en los estados fnancieros dichos hechos y enómenos

B Kue los estados fnancieros estén preparados y re+elados de acuerdo con los/rincipios de %ontabilidad Generalmente Aceptados, las -ormas !cuatorianas de%ontabilidad y la normati+a de contabilidad gubernamental +igente

O#+ti.o*,

La auditoría fnanciera tiene como objeti+o principal, dictaminar sobre larazonabilidad de los estados fnancieros preparados por la administración de lasentidades pblicas

!(aminar el manejo de los recursos fnancieros de un ente, de una unidad y;o de un

programa para establecer el grado en "ue sus ser+idores administran y utilizan losrecursos y si la inormación fnanciera es oportuna, til, adecuada y confable

!+aluar el cumplimiento de las metas y objeti+os establecidos para la prestación deser+icios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administraciónpblica

:erifcar "ue las entidades ejerzan efcientes controles sobre los ingresos pblicos

:erifcar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normati+asaplicables en la ejecución de las acti+idades desarrolladas por los entes pblicos

/ropiciar el desarrollo de los sistemas de inormación de los entes pblicos, comouna herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría



4ormular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir alortalecimiento de la gestión pblica y promo+er su efciencia operati+a

Uti"idad d "a Auditoria 6inancira

!n una auditoría fnanciera el auditor proporciona un ni+el alto de certidumbre, en

cuanto a la ausencia de errores importantes en la inormación e(aminada !sto semanifesta de modo positi+o en el dictamen bajo la e(presión de una razonablecertidumbre

Pro!ó*ito d "a Auditor'a 6inancira,

9iene como propósito determinar7

a1 'i la 2normación fnanciera se presenta de acuerdo con criterios establecidose(presamente.

b1 'i la entidad auditada ha cumplido con re"uisitos fnancieros específcos y,c1 'i la estructura de control interno de la entidad con respecto a la

presentación de los estados fnancieros y protección de acti+os, ha sidodise=ada e implementada para lograr los objeti+os de control

La Carta d R!r*ntación

La necesidad de obtener la carta de presentación puede depender de la naturalezadel tipo de trabajo

Iay "ue tener en cuenta "ue la denegación de la administración a proporcionar lacarta de representación solicitada por el auditor, constituye una limitación a laejecución del trabajo !n tales circunstancias debe re+elar en su inorme laimposibilidad de obtener la carta de representación de la parte responsable

Procdiminto* a E+cutar n Auditoria 6inancira,

Los procedimientos "ue el auditor puede aplicar puede ser tan limitados o tane(tensos como sea necesario Así tenemos "ue los procedimientos más apropiadosa ejecutarse incluyen7

8 !jecución de muestreo después de con+ertir sobre los criterios apropiados autilizar

8 2nspección de documentos "ue e+idencie ciertos tipos de transacciones o

atributos detallados de estos8 %onfrmación de inormación específca con terceras partes8 %omparación de documentos, listas o análisis con ciertos atributos

específcos8 #ealización de procedimientos específcos sobre el trabajo ejecutado por

otros

Procdiminto* a E+cutar !or " Auditor 6inanciro

/ara el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría fnanciera se haconsiderado di+idir esta en tres ases7

8 P"anaminto,!l planeamiento de la auditoria de estados fnancieros comprende eldesarrollo de una estrategia global para su conducción, al igual "ue el



establecimiento de un eno"ue apropiado sobre la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos "ue deben aplicarse 9ales !lementos son los siguientes7a1 Ambiente de control internob1 'istema de %ontabilidadc1 /rocedimientos de control

d1 4unción de auditoria internae1 Ambiente '2% 0'istema de inormación computarizada1

8 E+cución'i al preparar el memorándum de planeamiento, el auditor decide confar enlos controles, generalmente eectuamos pruebas de controles y segn loscasos realiza pruebas, consistentes en pruebas sustanti+as, procedimientosanalíticos o una combinación de ambos

2 In)orm!l inorme de auditoría es el documento "ue e(presa la opinión del auditor,un proesional contable, sobre el contenido razonable y confable de los

estados fnancieros de una entidad !l 2norme ordinario en orma cortaH,"ue se dirige bajo el título inorme del auditorH, contiene en lo undamentallos párraos o secciones en "ue se e(presan el alcanceH y la opiniónH. laorma larga es un inorme detallado contenido en una carta "ue prepara unauditor!ste 2norme, generalmente se refere a7a1 La cuenta de caja8bancos, a partir de cierta echa, incluida en el mayor

general de la entidad, mantenida para propósitos de elaborar los estadosfnancieros, de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados

b1 *na lista a partir de cierta echa, "ue reeje las cuentas por cobrarpresentadas por la entidad, de conormidad con principios decontabilidad generalmente aceptados

c1 Los importes incluidos en la cuenta 2nmuebles, )a"uinaria y !"uipo del3alance General, a partir de una echa determinada

d1 !l ingreso bruto componente de un estado de gestión por un periodo,presentado de acuerdo con las disposiciones fjadas por la %ontaduríapblica de la nación

E"mnto* d" in)orm d auditor'a 6inancira

!l inorme debe contener los siguientes elementos7

a1 *n título "ue incluye la palabra inormeH de los auditores independientes

b1 #eerencia a los elementos, cuentas o partidas específcas de un estadofnanciero de una entidad y la naturaleza del encargo

c1 2dentifcación de los usuarios específcosd1 La base de contabilidad de los elementos, cuentas o partidas específcas de

un estado fnancieroe1 *na declaración en el sentido "ue los procedimientos realizados son de

aceptación por los usuarios del inorme1 #eerencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas y -AG*

aprobadas por la contraloría general de la #epublicag1 *na declaración "ue la sufciencia de los procedimientos es responsabilidad

de la entidad y una abstención de responsabilidad por la sufciencia dea"uellos procedimientos

h1 *na lista de los procedimientos realizados 0o reerencia a ello1 y losresultados relacionados



i1 6onde sea aplicable, una descripción de los límites de materialidad j1 6eclaración de "ue el auditor no ue designado para realizar y no realizo una

auditoria de los elementos, cuentas, o partidas específcas. una abstenciónde opinión sobre los elementos, cuentas, o rubros específcos. y unadeclaración "ue si hubiera realizado procedimientos adicionales

1 *na abstención de opinión sobre la eecti+idad de la estructura de control

interno sobre el inorme fnanciero o parte de éll1 *na declaración de las restricciones sobre el uso del inorme "ue se destina

solamente para los usuarios



!M!%*%25- 6! LA A*6295#2A 6! G!'925-

!'9#*%9*#A 6! !M!%*%2>- 6! LA A*6295#2A 6! G!'92>-

'egn la )AG*, para la ejecución de esta auditoria hay "ue seguir la siguienteestructura

'!%%25-

N?E Aspectos GeneralesN?N /rograma de auditoriaN@E /rocedimientos y técnicas de auditoriaN@N !+idencia de auditoria y métodos de obtención de 2nNBE !+aluación de eecti+idad de la programación

!M!%*%25- NBN !+aluación de la efciencia y economía de los /rogNOE !+aluación del control interno gerencialNNE /apeles de trabajoNPE 6esarrollos de hallazgos de auditoria

NQE %omunicación de hallazgos de auditoriaNCE 9erminación de la ase de ejecución

!L 9#A3AM5 !- LA !M!%*%2>- 6! LA A*6295#2A 6! G!'92>-

Las ases de ejecución de la auditoria de gestión esta básicamente ocalizada en7

? La obtención de e+idencia sufciente, competentes y pertinentes sobre losasuntos mas importantes aprobados en el plan

@ 9oda labor en la auditoria debe ser controlada a tra+és de programas detrabajo por"ue estas defnen, por anticipado las tareas "ue deben eectuarse

durante el curso de la auditoriaB !l hallazgo tiene un sentido de recopilación y síntesis de inormaciónespecifca sobre una acti+idad u operación "ue ha sido analizada y e+aluada

O 2n+olucrar elementos propios de hallazgos de auditoria y en la identifcaciónde las causas y eectos actuales o posibles de las defciencias detectadasdurante la ase de ejecución

N La e+idencia reunida y a tra+és dela e+aluación de las opiniones +ertidas porlos uncionarios de la entidad. ellas serán tiles por"ue permiten al auditorarribar a conclusiones concretas sobre las defciencias identifcadas en laase de ejecución

P 'obre papeles de trabajos es "ue estos documentos son elaborados uobtenidos pr el auditor durante la ase de planea miento y ejecución

LA A%929*6 6! A*6295#

!l auditor brinda a los uncionarios y ser+idores de la entidad e(aminada "ue estáno podrían estar aectados por el inorme, la oportunidad de eectuar comentarios yaclaraciones en orma escrita y oral sobre los hallazgos

LA A*6295#2A %5- !-45K*! 6! !4!%92:26A67 '* !:AL*A%2>-

La fnalidad de inormar a los órganos conormantes de los /oderes del !stado y las

autoridades de la Administración publica responsables de la conducción,



autorización, fnanciamiento y ejecución de los programas o acti+idades en torno asu desempe=o obtenido por los programas en comparación con lo planeado

9!#)2-5' 6!42-2%25-!'!4!%92:26A6 'e refere en el cual un programa logra

sus objeti+os y metas pre+istas u otros

benefcios "ue pretendían alcanzarse/#5G#A)A %omprende un grupo de acti+idades

dise=adas a fn de lograr objeti+os ymetas comunes, bajo la administraciónde un centro de responsabilidadautorizado por ley

#!'*L9A65' 6!L /#5G#A)A %onjunto de e+entos "ue ocurren comoconsecuencias de la ejecución de unprograma y corresponden a logrosobtenidos debido a los ser+iciosproporcionados

53M!92:5' !s establecido con un propósitoespecífco. e(presa lo "ue desealograrse en un programa

)!9A %orresponde al ni+el "ue debe lograrseen un tiempo determinado en una áreade responsabilidad

53M!92:5' 6! LA A*6295#2A 6! G!'92>- %5- !-45K*!' 6! !4!%92:26A6

'on los siguientes7

6eterminar el grado en "ue se están logrando los resultados o benefciospre+istos por la normati+idad legal aplicable

La eecti+idad de las entidades y programas 'i la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables al programa

o acti+idad

A%92:26A6!' A #!AL2RA# !- *-A A*6295#2A 6! G!'925-

Los aspectos a e(aminar en la auditoria de Gestión son acti+idades "ue deberealizar para orientarse, estas son7

53M!92:5' < )!9A' 6!L /#5G#A)A 5 A%92:26A6

Las principales preocupaciones para el auditor debe ser comprenderadecuadamente los objeti+os y metas del programa y como guardan relación conlos resultados "ue se espera obtener

%#29!#25' 6! !:AL*A%2>-

!s posible "ue en el curso de la auditoria se encuentre casos en "ue tanto lanormati+idad legal como el propio programa no hayan establecido objeti+os ymetas con claridad !n tal caso el Auditor debe obtener la opinión autorizada de losuncionarios responsables y llegar a puntos de +istas coincidentes como paso pre+ioa defnir los criterios a utilizar para la medición y e+aluación del grado de a+anceobtenido

!:AL*A%2>- < /#!'!-9A%2>- 6! L5' 2-45#)!' '53#! !4!%92:26A6



La e+aluación del desempe=o es una responsabilidad inherente al programa oacti+idad, dado "ue constituye la primera uente de inormación para conocer losprogresos alcanzados en el logro de objeti+os y metas !stas e+aluaciones sonpracticadas por personal de la propia entidad o terceros

G!'925- 6!L '2'9!)A 6! !:AL*A%25- 6! LA !4!%92:26A6

6urante la auditoria deben e(aminarse los procedimientos para organizar yadministrar las acti+idades de e+aluación e inormación sobre la eecti+idad delprograma o acti+idad !n tal tarea se incluyen los controles gerenciales tanto parael planeamiento y recopilación como respecto a la presentación de la inormaciónsobre la eecti+idad del programa o acti+idad

A*6295#2A 6! G!'925- %5- !-45K*! !- LA !42%2!-%2A < !%5-5)2A

Lo "ue se busca con esta auditoría, es determinar si la entidad auditada utiliza sus

recursos fnancieros, humanos y materiales de manera efciente y económica

a1 !42%2!-%2A La efciencia está reerida a la relaciónentre los bienes o ser+icios producidos oentregados y los recursos utilizadospara ese fn!fciencia por su naturaleza es unconcepto relati+o !lla es posiblemedirla si comparamos la producti+idadobtenida con un estándar o normaestablecidaLa efciencia es un componente

importante dentro de la auditoria degestión por ello el auditor debe incluirlaen la e+aluaciones relacionadas con laeecti+idad y economía "ue lle+a acabo

b1 !%5-5)2A La economía está relacionada contérminos y condiciones bajo los cualesse ad"uiere recursos sean estosfnancieros, materiales humanostecnológicos obteniendo la cantidadre"uerida, a ni+el razonable e calidad

53M!92:5 6! *-A A*6295#2A K*! %5)/#!-6A LA !42%2!-%2A < !%5-5)2A

*na auditoria "ue comprenda la efciencia de los programas o acti+idades tiene lossiguientes objeti+os7

6eterminar si la entidad, programa o acti+idad ad"uiere, protege y utiliza losrecursos de manera efciente y económica

!stablecer las causas de inefciencia o prácticas antieconómicas

6eterminar si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicablesen materia de efciencia y economía



!stablecer la razonabilidad de los controles gerenciales para mantener laefciencia y calidad del ser+icio a un ni+el satisactorio

2dentifcar los esuerzos para mejorar la efciencia en el programa o acti+idadauditado y los estados alcanzados

)!9565' 6! )!62%25- 6! LA !42%2!-%2A

a1 !fciencia, como operación e(presada en porcentaje

La efciencia de una operación puede e(presarse como un porcentaje del estándarde desempe=o con relación a la inormación actual. es un índice "ue representa larelación salida;entrada . puede ser e(presado de dierentes ormas para determinarel ni+el de efciencia

b1 )edición de 2nsumos y /roductos

Los insumos pueden ser medidos en términos de trabajo realizado, material orecursos fnancieros utilizados Los recursos relati+os a mano de obra puedenmedirse en términos de tiempo y dinero Los recursos fnancieros o materialesgeneralmente se miden en dinero

c1 %alidad y -i+el del 'er+icio

La efciencia de una operación se encuentra inuenciado por la cantidad y calidadde los bienes y ser+icios producidos y la calidad y el ni+el de los ser+icios "ue seorecen

d1 !stándares de efciencia

!l índice de salidas;entradas. es decir, la producti+idad, no precisa si los resultadosreejados son adecuados. para ello es necesario tener un punto de reerencia,mediante el cual se mida la ejecución y los cambios en la efciencia

!M!%*%2>- 6! LA A*6295#2A 6! G!'925- 5#2!-9A6A A LA !42%2!-%2A <!%5-5)2A

/uede e(aminarse si7

9iene implementadas políticas razonables para eectuar la ad"uisición de

bienes

/rotege y conser+a apropiadamente sus recursos

!+ita la duplicidad de esuerzos de su personal

*tiliza procedimientos operati+os efcientes

%#29!#25' A !)/L!A# !- LA A*6295#2A 6! G!'925- 5#2!-9A6A A LA !42%2!-%2A <!%5-5)2A

%riterios de auditoria aplicables son los siguientes7

Las medidas del desempe=o deben ser apropiadas y e(actas



!l desempe=o debe ser apropiado en comparación con el estándarestablecido

)edidas e inormes sobre producti+idad deben mantener actualizados

!L 2-45#)! 6! *-A A*6295#2A 6! G!'925- 5#2!-9A6A A LA !42%2!-%2A <

!%5-5)2A

!stos inormes deben adaptarse a las necesidades de la gerencia7 los reportes "uecontengan inormación sobre indicadores de rendimiento o resultados debenpresentarse en orma oportuna a la administración, identifcando los aspectossignifcati+os

LA #!'/5-'A32L26A6 G!#!-%2AL !- LA !:AL*A%25- 6! #!'*L9A65'

La e+aluación de resultados de los programas o acti+idades es una responsabilidadgerencial del titular de cada entidad, "uien debe obtener en orma periódica dichainormación a tra+és de su personal o mediante la contratación de terceros

/A/!L!' 6! 9#A3AM5

!l auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de lalabor eectuada y las conclusiones alcanzadas, en orma de papeles de trabajo Lospapeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los "ue seregistra la inormación obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durantela auditoria y sir+e de soportar al inorme

!L 53M!95 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de7

#egistrar las labores. proporcionar un registro sistemático y detallado de lalabor eectuada

#egistrar los resultados

#espaldar el inorme del auditor

2ndicar el grado de confanza del sistema de control interno

)ejorar la calidad del e(amen

4acilitar la re+isión y super+isión

#!K*2'295' 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5

Los papeles de trabajo reerentes a una auditoria de gestión deben cumplir losmismos re"uisitos e(igidos7

%ompletos y e(actos

%laros, comprensibles y detallados

Legibles y ordenados

2normación rele+ante



%#29!#25' /A#A !LA35#A# /A/!L!' 6! 9#A3AM5

'on los siguientes7

'on preparados partiendo del punto de +ista de inclusión de todos los datosnecesarios y pertinentes

2ncluyen los datos "ue sustenten alguna afrmación o conceptos e(presados

/resentan todos los datos necesarios "ue respaldan la razonabilidad de losregistros e(actos

Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y sermatemáticamente e(actos

%ontienen un enunciado conciso del trabajo en cone(ión con preparación

!LA35#A%25- 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5

!l mismo "ue re"uiere de un planeamiento cuidadoso antes , durante el curso de laauditoria 6urante el desarrollo de las labores, el auditor debe pre+er el tipo y ormade papel de trabajo "ue puede presentar la e+idencia de una manera concisa yeecti+a

Iay "ue tener presente "ue los papeles de trabajo y signos "ue se utiliza en ellosdurante el curso de una auditoria de gestión están constituidos undamentalmentepor7

? #esumen de auditoria

@ -otas del auditor

B !(tractos y copias de los documentos

O )arcas de auditoria

5#6!-A)2!-95, #!:2'25- < A/#53A%25- 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5

9odos los papeles de trabajo deben ser reerenciados, de tal manera "ue la relacióne(istente entre ellos sea cruzada !l propósito de la reerenciacion cruzada esmostrar en orma objeti+a, a tra+és de los papeles de trabajo, las relacionese(istentes entre las e+idencias "ue se encentran en los papeles de trabajo y elcontenido del inorme de auditoría

A#%I2:5' 6! /A/!L!' 6! 9#A3AM5

Los archi+os de papeles de trabajo para cada labor deben di+idirse en dos gruposbásicos7

Archi+os permanentes

Archi+os corrientes



A#%I2:5' /!#)A-!-9!'

!stá conormado por un conjunto de orgánico de documentos "ue contienen copiasy;o e(tractos de inormación de interés, de utilización continua o necesaria parauturos e(ámenes, básicamente relacionadas con7

Ley orgánica de la entidad

5rganigrama +igente

#eglamento de organización y unciones

)anual de organizaciones y unciones

/lan operati+o institucional

/resupuesto institucional

!stados fnancieros

2normes de auditoria

6enuncias

)emoria anual o inorme de gestión

A#%I2:5' %5##2!-9!' 6! A*6295#2A 6! G!'925-

!n este archi+o hay "ue incluir los papeles de trabajo u e+idencias "ue sustenten elresultado de la auditoria, así como también los criterios utilizados por losresponsables de la ase de ejecución

A#%I2:5' %5##!LA92:5'

#!4!#!-%2A' %5-9!-265

2 3orrador del 2norme

22 #esumen de auditoria

#esumen de recomendación yconclusión y obser+ación

%arta de presentación

/untos de atención para elsuper+isor

%ontrol de tiempo

222 /lan y programa de auditoria

2: #e+isión estratégica



?

@

B

?EE

@EE

@@E

%orrespondencia

Srea A /ruebas de auditoria

Srea 3H prueba de auditoria

%omunicación de obser+aciones

!+aluación de comentarios

Aclaraciones de entidad e(aminada

>ALLA?GOS DE AUDITORIA

'e refere hallazgos de auditoria al resultado de la comparación "ue se reliza entreun criterio y la situación actual encontrada durante el e(amen a un área, acti+idadu operación

Iay "ue agregar "ue el hallazgos tiene sus propios elementos como son7 condición,criterio, causa y eecto, y tiene re"uisitos como7

a1 'u importancia relati+a "ue amerite ser comunicado

b1 !star basado en hechos y e+idencias precisas "ue fguran en los papeles detrabajo

c1 'u origen es el objeti+o de auditoria

d1 'er con+incente para una persona "ue no ha participado en la auditoria

!L!)!-95' 6!L IALLARG5

!L!)!-95' 6!L IALLARG5 6!A*6295#2A

L5 K*! %5)/#!-6!

%5-62%25- %omprende la situación actual por elauditor al e(aminar un área, acti+idad utransacción La condición entendidacomo lo "ue es, reeja la manera en"ue el criterio esta siendo logrado

%#29!#25 %omprende la norma con la cual elauditor mide la condición !s también lameta "ue la entidad está tratando dealcanzar o representa la unidad demedida "ue permite la e+aluación de lacondición actual

Leyes

#eglamentos

/olíticas internas

!4!%95 %onstituye el resultado ad+erso o



potencial de la condición encontrada,generalmente representa la perdida entérminos monetarios originadas por elincumplimiento en el logro de la meta

%A*'A #epresenta la razón básica por la cual

ocurrió la condición, o también el montodel incumplimiento del criterio o norma

#!K*2'295' 6! L5' IALLARG5' 6! A*6295#2A

a1 6eben estar reeridos a asuntos signifcati+os e incluyen inormaciónsufciente y competente relacionada con la e+aluación eectuada a la gestiónde la entidad e(aminada

b1 6ebe incluir la inormación necesaria respecto a los antecedentes, a fn de

acilitar su comprensión.

c1 6eben estar reeridos a cual"uier situación defciente y rele+ante "ue sedetermine de la aplicación de procedimientos de auditoria

!-45K*!' /A#A /#!'!-9A%25- 6! IALLARG5'

*n adecuado desarrollo de los hallazgos, no solo debe incluir cada uno de losatributos tratados con anterioridad, sino "ue también deben redactarse para "uecada uno sea distinguido de los demás !l eno"ue de su presentación en el inormepuede +ariar, dependiendo ello de los actores siguientes

a1 5bjeto especifco del inorme

b1 %omplejidad de los asuntos e+aluados

c1 %omentarios iniciales y reacciones de los uncionarios in+olucrados en lasobser+aciones

d1 )agnitud de las des+iaciones detectadas,

e1 *suarios a "uien +a dirigido el inorme

9!#)2-A%525- 6! LA 4A'! 6! !M!%*%25-

La comunicación de los hallazgos y la e+aluación de las respuestas de la entidadsignifcan "ue el auditor ha concluido la ase ejecución y "ue ha culminado en suspapeles de trabajo toda e+idencia necesaria para sustentar el trabajo eectuado y elproducto fnal a elaborar, el inorme de auditoría /ero hay "ue cuidar "ue el casodel >rgano de Auditoria 2nterna, debe asegurarse "ue ha cumplido todos losaspectos procedimientos prescritos por la normati+idad +igente

LA %A#9A 6! #!/#!'!-9A%25-

La carta de representación es el documento mediante el cual el ni+el competentede la entidad e(aminada reconoce haber puesto a disposición del auditor toda la

inormación re"uerida !L 2-45#)! !'%#295



!s el producto fnal del trabajo de campo "ue guarda relación con las característicasy la estructura se=aladas en las -ormas de Auditoria Gubernamental !n estedocumento la %omisión de Auditoria e(pone el resultado fnal de su trabajo, a tra+ésde juicios undamentados en las e+idencia obtenidas durante la ase de ejecución,con la fnalidad de brindar sufciente inormación a los uncionarios de la entidad

auditada y estamentos pertinentes, sobre las defciencia o des+iaciones mássignifcati+os, e incluir recomendaciones

%5-9!-265 6!L 2-45#)!

!l contenido del inorme e(pondrá ordenada y apropiadamente los resultados de laacción de control, se=alando "ue se realizó de acuerdo a las normas de AuditoriaGubernamental

!l contenido del 2norme es el siguiente7

a1 6enominación

!l inorme será denominado teniendo en consideración la naturaleza o tipo de laacción de control practicada, con la indicación de los datos correspondientes a sunumeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser bre+e,especifco y redactado en tono constructi+o

b1 !structura del inorme !scrito

9odo inorme de auditoría debe presentar la estructura "ue e(ponemos 7

? 5rigen del e(amen

@ -aturaleza y objeti+os del e(amen

B Alcances del e(amen

O Antecedentes y base legal de la entidad

N %omunicación de hallazgos

P )emorándum de control interno



SECCION 7III: E9AMEN ESPECIAL

A, AMBITO:

!l e(amen especial comprende la re+isión y análisis de una parte de las

operaciones o transacciones, eectuadas con posterioridad a su ejecución para+erifcar

a, Aspectos presupuestales o de gestión#, !l cumplimiento de los dispositi+os legales y reglamentarios aplicables. yc, !laborar un inorme "ue incluya obser+aciones, conclusiones y

recomendaciones

9iene como particularidad "ue puede ser aplicado7

a, 2ncluyendo una combinación de objeti+os fnancieros y operati+os, o

restringirse a solo uno de ellos#, /ara in+estigar denuncias de di+ersa índole.c, !jercer control sobre7

6onaciones recibidas /rocesos licitarios !l endeudamiento pblico. y %umplimiento de contratos de gestión gubernamental

!n el e(amen especial "ue se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas

de auditoría y se adecuan a las políticas y normas de auditoría gubernamentalsigue las mismas ases "ue la práctica de una auditoría de gestión, e(cepto en

la ase de planeamiento, dado "ue sus procedimientos son mas simplifcados

B, PLANEAMIENTO

!sta ase, en un e(amen especial, se inicia con la programación de la entidad a

ser e(aminada, el área o asuntos específcos objeto del e(amen. objeto "ue

puede originarse por7

a, /edido eectuado por los poderes del estado#, 'olicitudes de entidades gubernamentalesc, 6enuncias ormuladas en los medios de comunicación

$Kué A%92:26A6!' %5)/#!-6! !'9A 4A'!&

a, %omprensión del área o acti+idad a ser e(aminada#, !(amen preliminar,c, 6efnición de criterios de auditoríad, !laboración del memorándum de programación, !laboración del plan de e(amen especial

A, Com!rn*ión d" /ra o acti.idad a *r aminada



%onstituye la tarea inicial del e"uipo de auditoría designado para lle+ar a cabo

el e(amen especial. esto implica la obtención de inormación como7

6el archi+o permanente de la entidad.6e inormes de auditoría interna y;o e(terna!n el caso de una denuncia escrita, de las personas "ue la plantearon

La tarea de comprensión de la entidad o área objeto de e(amen incluye la

obtención de inormación sobre7

-aturaleza y base legal de la entidad !structura orgánica y líneas de autoridad y responsabilidad en la entidad o

área a e(aminar #ol en la acti+idad gubernamental 2nuencias e(ternas e internas, en relación al asunto por e(aminar

B, Eamn !r"iminar

!n caso de "ue el archi+o permanente de la entidad no contenga inormación

sufciente en tornos a los puntos mencionados, puede ser apropiado lle+ar a

cabo dentro de la ase de planeamiento la etapa de in+estigación preliminar,

orientada a la obtención de inormación básica directamente de la entidad a ser

e(aminada

C, D0nición d critrio* d auditor'a

/ara este e(amen es necesario identifcar los criterios de auditoría !n eecto,

los criterios a utilizarse en el e(amen tienen relación con la normati+a legal ydisposiciones de carácter reglamentario 9ambién deben identifcarse los

uncionarios y empleados "ue tu+ieron "ue +er, en una u otra orma, con el

asunto o acti+idad sujeta a e(amen, es indispensable, para estar en

condiciones de establecer las responsabilidades a "ue hubiere lugar, de ser el

caso

D, E"a#oración d" mmor/ndum d !ro&rama

!s un documento de soporte de las principales decisiones adoptadas, con

respecto a los objeti+os, alcance y metodología a utilizar en la ejecución dele(amen especial

!l memorándum de programación y el plan de e(amen especial son preparados

por el auditor encargado y super+isor en orma conjunta, los documentos deben

ser aprobados por el ni+el gerencial para el caso de la %ontraloría General de la

#epublica, como paso pre+io al inicio de la ase de ejecución

E,E"a#oración d" !"an d amn *!cia"

!structura7



Ori&n d" amn: se refere a los moti+os "ue han generado su

ejecución

Antcdnt* d "a ntidad 4 d "o* a*unto* @u *r/n

aminado*: se describe a"uí un resumen de los elementos "ue

denotarían la e(istencia de situaciones problemáticas en las áreas objeto

de e(amen

O#+to* 4 a"canc d" amn: se referen a lo "ue desea lograrse,

como consecuencia de la ejecución del e(amen

Critrio* d auditor'a a uti"i;ar: identifcar las normas legales y

reglamentarias o normas de los sistemas administrati+os "ue la entidad se

encuentra obligada a cumplir para el desarrollo de sus operaciones

Pro&rama d !rocdiminto* a +cutar n " amn: describe los

pasos a seguir durante la ejecución del e(amen especial, a fn de dar

cumplimiento a los objeti+os programados

Rcur*o* d !r*ona" 4 *!cia"i*ta* n ca*o nc*ario: se debe

describir las características proesionales de los miembros del e"uipo

auditor y su cargo, así como de sus especialistas "ue ueran necesarios

In)ormación admini*trati.a: es el punto fnal del plan de e(amen, en

cuyo contenido se describe7

!l nmero de horas programadas 2normes a emitir y echa de entrega 4ormato tentati+o del inorme

6, 6a* d +cución

'u propósito es obtener la e+idencia sufciente, competente y pertinente, en

relación a los asuntos o hechos e+aluados !l e"uipo encargado debe tener en

presente "ue los programas de auditoría en determinadas circunstancias,

pueden ser modifcados durante la ase de ejecución del e(amen

C, EL TRABAJO DEL AUDITOR EN UN E9AMEN ESPECIAL

La labor consiste en7

!stablecer objeti+os de la auditoría y los criterios consiguientes, de ser

necesario !specifcar la e+idencia a ser obtenida



6efnir procedimientos para obtener y probar la e+idencia Ajustar los re"uerimientos de personal y otros recursos para el e(amen

Asimismo, basado en los resultados obtenidos en la prueba preliminar, el

auditor lle+ara a cabo los procedimientos de detalle específcos en el programa

de procedimientos

$K*! /#5%!62)2!-95' 6!3! !)/L!A# !L A*6295#&

6eclaraciones de uncionarios o empleados %onfrmaciones 2nspecciones ísicas #e+isión documentaria

A, Dc"aracion* d )uncionario* o m!"ado*

Las declaraciones de los uncionarios y de los empleados de la entidad, en el

curso de la in+estigación o entre+istas, debe ser siempre escrito y frmadas por elautor de las mismas

B, Con0rmacion*

C, I

n

*

!

cc

ion* )'*ica*La inspección ísica es empleada por el auditor para cerciorarse mediante

percepción sensorial y;o pruebas especiales, de la e(istencia de un acti+o o bien

en poder de una entidad 6ebe tenerse en cuenta "ue la percepción sensorial

está reerida a los cinco sentidos con "ue están dotado el ser humano

D, R.i*ión documntaria!sta re+isión constituye un complemento e(celente de la inspección ísica, pues

esta ultima aporta e+idencia en torno a la e(istencia ísica de los bienes, lo cual

no puede ser proporcionado a tra+és del primer procedimiento

!l auditor debe e+aluar la e+idencia contra el criterio acordado para el objeti+o,

teniendo en cuenta7

La necesidad de confrmar o modifcar las premisas establecidas durante la

ase de planeamiento !l desarrollo de conclusiones relati+as a los objeti+os de auditoría !l sustento apropiado del trabajo lle+ado a cabo y de las obser+aciones y

conclusiones ormuladas

D, ELABORACI8N DEL IN6ORME

Ru#ro Con0rmar d:%uentas por cobrar %lientes%uentas por pagar /ro+eedores3ancos !ntidad bancaria3ienes y +alores en custodia !ntidad e(aminada6onaciones recibidas 6onante6onaciones concedidas 6onatario

'aldos presupuestarios 6irección general presupuesto/ropiedad inmueble #egistros pblicos



!l inorme en un e(amen especial representa el producto fnal del trabajo del

auditor y en él se presentan sus obser+aciones, conclusiones y recomendaciones,

e(presadas en juicios undamentados como consecuencias del análisis de las

e+idencias obtenidas durante la ejecución

E, CONTENIDO DEL IN6ORME DE E9AMEN ESPECIAL

!l contenido de un e(amen especial es el siguiente7a 'íntesis gerencial

9iene como objeti+o hacer "ue el inorme de e(amen especial sea de

mayor utilidad para los usuarios del inorme

b 2ntroducción/roporciona al usuario de este datos importantes relati+os a la entidad bajo

e(amen Los "ue brinda una base apropiada para comprender con mejor

claridad el mensaje "ue comunica dicho documento

)oti+o del e(amen 5bjeti+os y alcance Antecedentes y base legal %omunicación de hallazgos de auditoría

c %onclusionesKue se constituye por el juicio "ue ad"uiere del auditor, basado en la

obser+ación ormulada como resultado del e(amen practicado !n caso

necesario, la conclusión debe precisar la naturaleza de la responsabilidad

incurrida por los uncionarios en el ejercicio de sus uncionesd 5bser+aciones y recomendaciones

Las obser+aciones están constituidas por las defciencias o incumplimientosa la normati+a legal y otras normas reglamentarias identifcadas durante el

e(amen

Las recomendaciones se referen a las acciones correcti+as sugeridas por el

auditor con el fn de corregir la defciencia identifcada



SECCION I9: IN6ORMES DE AUDITOR-A DE GESTION

A, CONCEPTO

!l inorme de auditoría, "ue debe ser escrito, es el producto fnal de trabajo decampo "ue guarda relación con las características y la estructura se=aladas en las

-ormas de Auditoría Gubernamental !n este documento la comisión de Auditoría

e(pone el resultado fnal de su trabajo

!l inorme debe ser conciso, no debe ser más e(tenso de lo necesario para

transmitir su mensaje, por lo "ue re"uiere7

*n adecuado uso de la palabra, en especial de los adjeti+os, e+itando las

innecesarias La inclusión de detalles específcos cuando uese necesario a juicio del auditor

B, OBJETI7OS

• 3rindar sufciente inormación sobre las defciencias más signifcati+as• #ecomendar mejoras en la conducción de las acti+idades y ejecución de las

operaciones

!l inorme cumple dos unciones básicas7

•

%omunica los resultados de la auditoría de gestión. y,• /ersuadir a la gerencia para "ue adopte determinadas acciones, y cuando sea

necesario llamar su atención, respecto de algunos problemas "ue podrían

aectar sus acti+idades y operaciones

% CARACTERISTICAS DEL IN6ORME DE AUDITOR-A DE GESTI8N

, SIGNI6ICACION O IMPORTANCIA: debe considerarse7

• !l interés de los poderes pblicos en los programas o acti+idades sensibles

"ue ueron e(aminadas.

• 2mportancia de los programas o acti+idades gubernamentales por el

+olumen de recursos fnancieros, ísicos o materiales autorizados para su

ejecución.

• 5portunidad para proporcionar inormación til y oportuna a los ni+eles de

decisión del estado.

• La inacción de los uncionarios responsables de la entidad auditada, a fn de

adoptar acciones para ortalecer áreas con controles internos débiles o

mejorar sus acti+idades



, UTILIDAD Y OPRTUNIDAD: resultan elementos esenciales para inormar con

eecti+idad *n inorme elaborado apropiadamente puede ser de escaso +alor

para los usuarios si llega demasiado tarde al ni+el de decisión

Las situaciones "ue aectan la oportunidad del inorme, por lo general, sederi+an de las ases de planeamiento, ejecución y re+isión de trabajos

eectuados

, E9ACTITUD Y BENE6ICIOS DE LA IN6ORMACION SUSTENTATORIA:La e(actitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el

inorme *na alta de e(actitud puede ocasionar dudas, respecto a la +alidez del

inorme y des+iar la atención del usuario hacia puntos "ue no son signifcati+os

Las obser+aciones y conclusiones incluidas en el inorme de auditoría deben

estar apropiadamente soportadas con e+idencia sufciente, competente ypertinente "ue uya de los papeles de trabajo, para probar cuando sea

necesario, los undamentos de los asuntos inormados, su e(actitud y

razonabilidad

, CALIDAD DE CON7INCENTE: las obser+aciones deben presentarse de manera

con+incente y las conclusiones y recomendaciones deben inerirse en orma

lógica de los hechos e(aminados

, OBJETI7IDAD Y PERPECTI7A: cada inorme debe presentar las obser+aciones

de una manera objeti+a y clara e incluir sufciente inormación sobre el asuntoprincipal, de manera "ue proporcione a los usuarios del inorme una

perspecti+a apropiada La inormación necesaria para lograr una perspecti+a

adecuada del inorme, debe ormar parte de lEam papeles e trabajo e incluir7

• 6efnición clara de la naturaleza y alcance de la auditoría• 2normación sobre la naturaleza y +olumen de operaciones del programa o

la acti+idad a "ue se referen las obser+aciones• 6escripciones correctas y precisas de las obser+aciones, para e+itar

erróneas interpretaciones de ellas

• 2normación de los aspectos defcientes y de los aspectos satisechos de lasoperaciones e(aminadas, cuando esta sea importante y justifcada, de

acuerdo con el alcance de la auditoría

F, CONCISION: el inorme debe ser tan corto como sea posible y necesario para

comunicar las obser+aciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo

de redacción claro y preciso

, CLARIDAD Y SIMPLICIDAD: es importante considerar la claridad de los datos

contenidos en el inorme, por cuanto este puede ser utilizado por los miembros

e"uipos de auditoría "ue participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboración

o re+isión del inorme



H, TONO CONSTRUCTI7O: puede lograrse teniendo en cuenta los siguientes

criterios7

• Las sumillas y contenido del inorme deben enunciarse en términos

constructi+os. y• 6ebe e+itarse la utilización de rases "ue generen una actitud deensi+a o de

oposición de parte de los uncionarios responsables de la entidad auditada

, ORGANI?ACI8N DE LOS CONTENIDOS DEL IN6ORME: el material para su

inormación debe ser presentada en un orden lógico y el usuario no pueda

conundirse !llos deben captar la atención del lector inmediatamente y

retenerla durante todo el inorme

,POSITI7ISMO: los auditores deben pensar y redactar positi+amente su

objeti+o en el inorme es ayudar a la administración a mejorar sus operaciones

!sto re"uiere una buena cantidad de concentración para mantener el tono de

su inorme positi+o

D, LA ESTRUCTURA DE UN IN6ORME DE AUDITOR-A DE GESTI8N

'e realiza de acuerdo a las -ormas de Auditoría Gubernamental %ontenido del

inorme es el siguiente7

a% Dnominación: el inorme será denominado teniendo en consideración, la

naturaleza o tipo de la acción de control practicada con indicación de los datoscorrespondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un titulo

#% E*tructura:

I, Introducci%n:

%omprenderá la inormación general concerniente a la acción de control y a

la entidad e(aminada, desarrollando los aspectos siguientes7

? 5rigen del e(amen7 estará reerido a los antecedentes "ue moti+aron la

realización de la acción de control 0planes anuales de auditoría,denuncias, solicitudes e(presas1

@ -aturaleza y objeti+os del e(amen7 en este rubro se se=alara la

naturaleza o tipo de acción de control practicada 0auditoría de gestión o

e(amen especial, fnanciera1

B Alcance del e(amen7 se indicara claramente la cobertura y proundidad

del trabajo realizado para el logro de los objeti+os de la acción de

control, precisando el periodo y áreas de la entidad e(aminada, ámbito



geográfco donde se realizo el e(amen y, asimismo, dejándose

constancia "ue este se lle+o a cabo de acuerdo con las -AG*

O Antecedentes y base legal de la entidad7 se hará reerencia de manera

bre+e y concisa a los aspectos de mayor rele+ancia "ue guarden+inculación directa con la acción de control realizada, sobre la misión,

naturaleza legal, ubicación orgánica y unciones relacionadas de la

entidad y;o áreas e(aminadas, así como las principales normas legales

"ue le sean de aplicación

N %omunicación de hallazgos7 se deberá indicar haberse dado

cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos eectuada al

personal "ue labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos

P )emorándum de control interno7 se indicara "ue durante la acción de

control se ha emitido el memorándum de control interno, en el cual se

inormo al titular sobre la eecti+idad de los controles internos

implantados en la entidad

II, 0bservaciones:

'e deberán reerir a hechos o situaciones de carácter signifcati+o y deinterés para la entidad e(aminada, cuya naturaleza defciente permita

oportunidades de mejora y;o corrección, incluyendo sobre ellos inormación

sufciente y competente relacionada con los resultados de la e+aluación

eectuada a la gestión de la entidad e(aminada /ara su mejor comprensión,

se presentaran de manera ordenada, sistemática, lógica y numerada

correlati+amente, e+itando el uso de califcati+os innecesarios y describiendo

apropiadamente sus elementos o atributos característicos %on tal propósito,

dicha presentación considerada en su desarrollo e(positi+o los aspectos

esenciales siguientes7

? 'umilla

!s el titulo o encabezamiento "ue identifca el asunto materia de la

obser+ación

@ !lementos de la obser+ación 0condición, criterio !ecto y causa1

'on los atributos propios de toda obser+ación, los cuales deben ser

desarrollados objeti+a y consistentemente, teniendo en consideración

lo siguiente7



a% %ondición7 es el hecho o situación defciente detectada, cuyo ni+el

o curso de des+iación debe ser e+idenciado

#% criterio7 es la norma, disposición o parámetro de medición

aplicable o al hecho o situación obser+ada

c% !ecto7 es la consecuencia real o potencial, cuantitati+a o

cualitati+a, ocasionada por el hecho o situación obser+ada

d% %ausa7 es la razón o moti+o "ue dio lugar al hecho o situación

obser+ada

B %omentarios y;o aclaraciones del personal comprendido en las

obser+aciones son las respuestas brindadas a la comunicación de loshallazgos respecti+os por el personal comprendido fnalmente en la

obser+ación, las mismas "ue en lo esencial deben ser e(puestas con la

propiedad debida

O !+aluación de los comentarios y;o presentados !s el resultado del

análisis realizado por la comisión auditora sobre los comentarios y;o

aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido

en la obser+ación

III. conclusiones.

!n este rubro la comisión auditora deberá e(presar las conclusiones del inorme

de la acción del control, entendiéndose como tales los juicios de carácter

proesional, +asados en las obser+aciones establecidas "ue se ormulan como

consecuencia del e(amen practicado a la entidad auditada

I. recomendaciones.

Las recomendaciones constituyen las medidas específcas y posibles "ue,

con el propósito de mostrar los benefcios "ue reportara la acción de control,

se sugieren a la administración de la entidad para promo+er la superación de

las causas y las defciencias y e+idenciadas durante el e(amen

Las recomendaciones se ormularan con orientación constructi+as para

propiciar el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempe=o de los

uncionarios y ser+idores pblicos a su ser+icio

. ane,osA fn de lograr el má(imo de concisión y claridad en el inorme, solo se

incluirá como ane(os los "ue están considerados en la presente norma,

documentación "ue contenga importante inormación complementaria



irma.

!l inorme deberá ser frmado por el auditor encargado, el super+isor y los

ni+eles gerenciales de la contraloría general de la republica

",cepciones del alcance

a en la ormulación de los inormes de auditoría fnanciera, se tendrán en

cuenta las -AGA, las -2A y las disposiciones emitidas por los organismos

ofciales competentes sobre la materia

b para la ormulación de los inormes de auditoría de los préstamos y

donaciones de organismos internacionales 0326, 32#4, A29, *'A26,

3A-%5 )*-62AL1, serán aplicables las normas y re"uisitos legales

pertinentes para el eecto

íntesis general

Adicionalmente al inorme de la acción de control, podrá emitirse una

síntesis gerencialH, de contenido necesariamente bre+e y preciso

E, OPORTUNIDAD DEL IN6ORME

La comisión auditora deberá adecuarse a los places estipulados en el programa

correspondiente, a fn de "ue el inorme pueda emitirse en el tiempo pre+isto y

permitir "ue la inormación en el re+elada sea utilizada oportunamente por eltitular y;o autoridades de los ni+eles apropiados del estado

6, REDACCI8N Y RE7ISI8N DEL IN6ORME,

/ara lograr la re+isión del inorme de auditoría de gestión sea eecti+o y

propenda a la preparación de documentos de alta calidad, se establece dos

ni+eles de re+isión7

#e+isión por el super+isor responsable

#e+isión por el comité de control de calidad#e+isión por el super+isor responsable

%omo parte de su unción, re+isa el borrador del inorme, preerentemente,

en las ofcinas de la entidad auditada 6urante su trabajo el super+isor

comenta y discute con el auditor encargado del e(amen las situaciones "ue

emerjan como consecuencia de su re+isión

#e+isión por el comité de control de calidad

a1 'e obtu+ieron e+idencias sufcientes, competentes y pertinentes, así

como se encuentran sustentadas documentariamenteb1 Las obser+aciones, conclusiones y recomendaciones son apropiadas



c1 !l inorme es e(acto y e"uilibrado

? #esponsabilidad y razonabilidad de las posiciones adoptadas por los

auditores @ %laridad en la presentación de los contenidos del inorme y

signifcación de las obser+acionesB /osibles reacciones desa+orables al inorme y el tratamiento "ue

sería apropiado adoptar en tal casoO 6es+iaciones a las políticas dictadas por la contraloría general de la

republica

G, E7ALUACI8N DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD

!n el proceso de e+aluación de los comentarios de la entidad deben

considerarse los aspectos siguientes7

•

La documentación adicional, no conocida anteriormente por el auditor• Los juicios de +alor aportados por los uncionarios de la entidad publica• La recepti+idad concedida a la documentación de los hallazgos y la

prontitud en el inicio de acciones correcti+as

Al término de cada obser+ación el auditor indicara en el inorme, de modo

sucinto, los comentarios y aclaraciones "ue presenten las personas

comprendidas en la misma, así como la opinión del auditor, después de e+aluar

los hechos obser+ados

>, EN7I8 DEL IN6ORME

%oncluido el procesamiento del inorme, este es ele+ado sucesi+amente al ni+el

gerencial correspondiente y al despacho del contralor general para su aprobación

fnal y remisión a los uncionarios de la entidad auditada responsables de

adoptar acciones correcti+as, respecto a sus obser+aciones, conclusiones y

recomendaciones, y a las demás personas autorizadas para recibir los inormes

6e acuerdo a las políticas la contraloría general de la republica sobre distribución

de inormes, se podrá remitir copia de ellos a otros uncionarios de la entidad

auditada "ue estén en capacidad de adoptar acciones correcti+asasi como

también ponerlos a disposición del pblico

6ebe "uedar claro "ue los auditores deben comunicar por escrito los resultados

del e(amen realizado a los uncionarios responsables de la entidad

I, EL SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTI7AS

!s una acti+idad "ue desarrollan los órganos conormantes del sistema -acional

de control, con el objeto de establecer el grado de superación de las

obser+aciones eectuadas por los auditores, asi como e+aluar las acciones

adoptadas por la administración de la entidad para implementar lasrecomendaciones incluidas en el inorme de auditoría



Los resultados de la e+aluación de medidas correcti+as deben presentarse a

tra+és de un cuadro resumen "ue incluya7

• 6etalle de las obser+aciones y recomendaciones comprendidas en el

inorme anterior• Acciones adoptadas por la entidad• !+aluación del auditor sobre acciones adoptadas por la entidad• %onsideración si la recomendación ue implementada y la obser+ación

superada

%riterios y comentarios a emplear para seguimiento las e(ponemos en el

siguiente cuadro7

-T %#29!#25 %5)!-9A#25

E?

Los errores, defciencias o

des+iaciones en la gestión

"ue sean identifcadas

deben ser comunicados

oportunamente a "uien

corresponda

La eecti+idad del sistema de control interno

depende, en buena parte, de "ue los errores,

defciencias o des+iaciones en la gestión

sean identifcados y comunicados

oportunamente a "uien corresponda para

"ue determine la solución correspondiente

E@

2ncluir políticas y

procedimientos "ue

aseguren "ue las

oportunidades de mejorasean resultado de las

acti+idades de

super+isión

!l seguimiento de control interno debe incluir

políticas y procedimientos "ue bus"uen

asegurar "ue las oportunidades de mejora

sean resultado de las acti+idades de

super+isión, así como los hallazgos u

obser+aciones producto de las acciones de

control u otras re+isiones, sean adecuada y

oportunamente resueltas,

EB

La implantación de

medidas correcti+as

deben asegurar la mejora

de control interno

La implantación de medidas correcti+as debe

asegurar la mejora del control interno como

resultado del monitoreo, así como la

adecuada y oportuna implementaciónEO Los titulares y

uncionarios deben hacer

re+isiones o acciones de

control

• 2dentifcar y e+aluar oportunamente las

causas de los errores• 6eterminar las acciones correcti+as "ue

conduzcan a solucionar la problemática

detectada eh implementar las

recomendaciones de las re+isiones y

acciones de control realizadas• %ompletar, dentro de su ámbito de

competencia uncional, todas las acciones

"ue corrijan o resuel+an los asuntos "ue

han llamado su atención



SECCION 9: E9AMEN ESPECIALA, E" ori&n d" in)orm *!cia"

%uando en la ejecución de la acción de control se e+idencien indicios razonables

de la comisión de delito, la comisión auditora en cautela de los intereses del

estado, emitirá con la celeridad del caso, un inorme especial con el debidosustento técnico y legal se remitirá al comité de control de calidad de la

contraloría general paras su re+isión

B, Dnominación

22ntroducción5rigen, moti+o y alcance de la acción de control , con indicación del ofcio de

acreditación o de la resolución de la contraloría de designación, entidad,

periodo, áreas y ámbito geográfco materia de e(amen

22 4undamentos de hecho3re+e sumilla y relato ordenado y objeti+o de los hechos y circunstancias "ue

constituyen indicios de de la comisión de delito o responsabilidad ci+il, en su

caso, con indicación de los atributos7 condición, criterio, eecto y causa A

e(cepción de la -AG* BPE,debiendo incidirse en la materialidad y;o

importancia relati+a, así como el carácter doloso de su comisión, de ser el

caso

222 4undamentos de derecho

Análisis del tipo de responsabilidad "ue se determina, sustentando latipifcación y;o elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta

responsabilidad penal y;o responsabilidad ci+il u otra normati+a adicional

considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la

respecti+a e(posición de los undamentos jurídicos aplicables

2: 2dentifcación de participes en los hechos

'e indicara los nombres y apellidos, documento de identidad, el cargo o

unción de desempe=ada, el área y;o independencia de actuación así como

el periodo o echas de esta

: /ruebas

2dentifcación de las pruebas en orma ordenada o detallada por cada hecho

como refriendo el ane(o correspondiente en "ue se adjunta, debidamente

autenticadas en su caso

:2 #ecomendación

!s de rubro consigna la recomendación para "ue se interponga la acción legal

respecti+a, segn el tiempo de responsabilidad determinada, penal o ci+il, lacual deberá estar dirigida a=os uncionarios "ue, en razón a su unción o



cargo, será n responsable de la correspondiente autorización eh

implementación para su ejecución

:22 Ane(os

%ontienen las pruebas "ue sustentan los hechos "ue son materia del inorme

especial, deben ser procedidos de una relación "ue indi"ue su numeración en

asunto a "ue se refere cada ane(o, guardando un debido ordenamiento

concadenado a la e(posición de los hechos contenido en el inorme

C, Rmi*ión d "o* in)orm* *!cia"* a "a contra"or'a &nra" d "a

r!u#"ica $CRG%

Los órganos de auditoría interna remitirán a la contraloría general de la

republica los inormes especiales "ue se imitan en ejercicio de sus unciones ,

para su re+isión por el comité de calidad, el cual podrá decepcionar por nica+ez inormación adicional de las personas comprendidas en el inorme especial.

haciendo las coordinaciones pertinentes con el ministerio publico

D, Ni."* d a!ro#ación d" in)orm *!cia" $EE,EE%

Los ni+eles de aprobación serán el siguiente.

? !l inorme especial ormulado por la comisión auditora de la %G# será

suscrito por el auditor y;o abogado inter+iniente, el jee de comisión, el

super+isor y los ni+eles gerenciales competentes

@ !l inorme especial ormulado por el órgano de auditoría interna del '-%

será suscrito por el auditor y;o abogado, jee de comisión y super+isor

inter+iniente, segn sea el caso, así como el titular del respecti+o órgano

B 9ratándose de sociedades de auditoría designadas o autorizadas

E, Situacion* *!cia"*

!stas situaciones se presentan cuando7

'e determine la e(istencia del perjuicio económico "ue a juicio de la comisiónauditora sea susceptible de ser recuperado en la +ía administrati+a, los hechos

relati+os a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la comisión

auditora y re+elados en el correspondiente inorme de la acción de control,

recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho

recupero

6, En.ió d" #orrador d" in)orm d "a ntidad auditada

Los inormes por escrito constituyen la orma establecida por el '-% y su órgano

rector, la %G#, para comunicar los resultados de la auditoría practicada a los

uncionarios responsables de la entidad e(aminada !sto permite7



• /oner en conocimiento de los uncionarios gubernamentales los resultados

de cada e(amen.• #educir el riesgo "ue los resultados puedan ser interpretados

erróneamente.• 4acilitar las acciones de seguimiento orientadas a establecer si la entidad

ha adoptado las acciones correcti+as pertinentes

G, Dc"aracion* *o#r "o&ro* nota#"* d "a ntidad

/uede ser importante transmitir a los usuarios7

A1 La imagen más imparcial posible, eectuando un esuerzo consiente

orientado a "ue este mantenga el e"uilibrio y la perspecti+a adecuada

31 Los logros alcanzados por la entidad durante el e(amen, relacionados con el

alcance y objeti+os de la auditoría, deben ser e+aluados apropiadamente por

el auditor para decidir su inclusión

!ntre los logros "ue pueden merecer comentarios positi+os en el inorme se

se=ala7

!suerzos para medir el desempe=o %umplimiento de los objeti+os y metas pre+istos 2mplementación oportuna y apropiada de recomendaciones contenidas en

inorme de auditoría anteriores 2doneidad de control interno

>, R"ación d )uncionario* a car&o d "a ntidad

%ada inorme debe incluir la relación de las personas responsables de las

acti+idades e(aminadas y comprendidas en las obser+aciones !sta relación

debe incluirse como ane(o La inormación básica "ue debe tener esta relación

siguiente7

Nom#r*

4

A!""ido*

Car&od*m!Kado

Priodo

Condición"a#ora"

Dirccióndomici"iariaD*d >a*ta

I, Conc"u*ion*

Las conclusiones son juicios del auditor, de carácter proesional, basados en las

obser+aciones ormuladas como resultado del e(amen !stán reeridas a la

e+aluación de la gestión en la entidad e(aminada, en cuanto al logro de las



metas y objeti+os, utilización de los recursos pblicos, en términos de efciencia y

economía y cumplimiento de la normati+a legal

J, O#*r.acion* 4 rcomndacion*

La parte más e(tensa e inormati+a del inorme, y "ue en oportunidades puede

comprender +arios capítulos, es a"uella en "ue se desarrollan las obser+aciones

de auditoría !stas constituyen el mensaje undamental "ue el auditor desea

comunicar, mediante la presentación del inorme

Las obser+aciones deben incluir e+idencia sufciente, competente y pertinente,

relacionada con los resultados de la e+aluación practicad en la entidad, así como

respecto al uso de recursos pblicos en términos de eecti+idad, efciencia y

economía

, Ano* d" in)orm

Los ane(os podrán ser utilizados a fn de lograr el má(imo de concisión y claridad

en el inorme, de modo "ue complementen o amplíen los datos contenidos en el

L, E".ación 4 rmi*ión d" in)orm

%oncluido el procesamiento del inorme, este es ele+ado sucesi+amente al ni+elgerencial correspondiente y al despacho del %ontralor General para su

aprobación fnal y remisión a los uncionarios de la entidad auditada

responsables de adoptar acciones correcti+as, respecto a sus obser+aciones,

conclusiones y recomendaciones y, a las demás personas autorizadas para

recibir los inormes



Ana"i*i* d "a* NAGU

AN5LISIS Y RESUMEN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

'on el elemento básico "ue fja las pautas técnicas y metodológicas de la

auditoría gubernamental, por"ue ayudan a desarrollar adecuadamente un

proceso de auditoría con las características técnicas actualizadas y el ni+el

de calidad re"uerido por los a+ances de la proesión

%onstituyen un medio técnico para ortalecer y estandarizar el ejercicio

proesional del auditor gubernamental y permiten la e+aluación deldesarrollo y resultado de su trabajo

Las normas de Auditoría del sector Gubernamental, son de cumplimiento

obligatorio por parte de todos los auditores "ue ejecuten auditorías de

carácter interno y e(terno en todas las entidades del sector pblico

guatemalteco. asimismo, son de obser+ancia general para las frmas

pri+adas de auditoría, proesionales y especialistas de otras disciplinas "ue

participen en el proceso de la auditoría gubernamental

Las normas de auditoría para el sector gubernamental se clasifcan en cincogrupos7

? -ormas /ersonales

@ -ormas para la /lanifcación de la Auditoría Gubernamental

B -ormas para la !jecución de la Auditoría Gubernamental

O -ormas para la %omunicación de #esultados

N -ormas para el Aseguramiento de %alidad

? -5#)A' /!#'5-AL!'

'e referen a los re"uisitos técnicos, personales y proesionales "ue debe

reunir el auditor del sector gubernamental

Las normas personales se referen a7 %apacidad 9écnica y /roesional,

2ndependencia, %uidado y !smero /roesional, %onfdencialidad y

5bjeti+idad

?? %apacidad 9écnica y /roesional7

!l auditordel sector gubernamental debe poseer una adecuada capacidad

técnica, e(periencia y competencia proesional necesarios para la ejecución

del trabajoLa preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización



proesional, así como el desarrollo de habilidades son necesarios para

asegurar la calidad del trabajo de auditoría La competencia proesional es

la cualidad "ue caracteriza al auditor del sector gubernamental, por la

idoneidad y habilidad proesional, para eectuar su labor acorde con los

re"uerimientos y e(igencias "ue demanda el trabajo

?@ 2ndependencia7

!l auditor del sector gubernamental debe adoptar una actitud de

independencia de criterio respecto de la entidad y hechos e(aminados, y

mantenerse libre de cual"uier situación "ue, terceras personas, pudiesen

se=alarle como incompatibles con su integridad y objeti+idad

La independencia de criterio permite "ue los juicios emitidos por el auditor

del sector gubernamental, estén undamentados en elementos objeti+os de

los aspectos e(aminados

!l auditor del sector gubernamental debe considerar si es independiente

respecto del ente auditado, y si sus actitudes y acti+idades le permiten

proceder de acuerdo a ello. de lo contrario, debe abstenerse de participar

en la realización de la auditoría por incompatibilidad o conictos de interés

manifestos, o si e(iste moti+o "ue pudiesen dar lugar a "ue otros

cuestionen su independencia

Asimismo, en el ejercicio de sus unciones, el auditor del sector

gubernamental debe abstenerse de realizar acti+idad política partidaria,

emitir opinión, inter+enir o participar en actos de decisión, gestión o

administración "ue correspondan al ente auditado

?B %uidadoy !smero /roesional7

!l auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado y

esmero proesional, durante todo el proceso de la auditoría

!l debido cuidado y esmero proesional del auditor del sector

gubernamental, signifca aplicar correctamente sus conocimientos,

habilidades, destrezas y juicio proesional en todo el proceso de la auditoría,

para garantizar la calidad de su trabajo

La práctica constante, la super+isión adecuada y la capacitación continua,promue+en "ue el auditor del sector gubernamental desarrolle las

habilidades necesarias "ue e(igen su unción, mayor capacidad, madurez y

juicio proesional

?O %onfdencialidad7

!l auditor del sector gubernamental debe mantener la confdencialidad

necesaria respecto a la inormación "ue conozca en el transcurso del

proceso de la auditoría

!l auditor del sector gubernamental debe mantener estricta

confdencialidad respecto al proceso y los resultados de la auditoría. sin



embargo, podrán tener acceso a la inormación relacionada con el e(amen,

el personal debidamente autorizado por las autoridades competentes

!l auditor del sector gubernamental debe desarrollar sus acti+idades

proesionales de acuerdo a los correspondientes %ódigos de Utica

/roesional e 2nstitucionalLa di+ulgación de los resultados obtenidos durante el proceso de la

auditoría, la realizarán nicamente las autoridades superiores de la

%ontraloría General de %uentas

?N 5bjeti+idad7

!l auditor del sector gubernamental debe actuar con objeti+idad durante el

proceso de la auditoría

La objeti+idad es una actitud mental "ue le permite al auditor del sector

gubernamental analizar todos los componentes de los hechose(aminados,

para documentar con e+idencia sufciente, competente y pertinente los

hallazgos "ue presente en su inorme

La má(ima autoridad de la auditoría del sector gubernamental, al asignar

trabajos a los auditores gubernamentales, debe hacerlo de manera "ue se

e+iten conictos de interés real o potenciales, y se comprometa la

objeti+idad "ue e(ige la práctica proesional de la auditoría

!l auditor del sector gubernamental debe abstenerse de participar en la

práctica de auditorías en cual"uier entidad donde haya tenido

anteriormente, autoridad, responsabilidad o mantenga lazos amiliares

@ -5#)A' /A#A LA /LA-242%A%2>- 6! LA A*6295#VA 6!L '!%95#

G*3!#-A)!-9AL

La planifcación consiste en desarrollar una estrategia de auditoría, "ue

permita adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad

y alcance del trabajo de auditoría gubernamental, así como identifcar lo

"ue se debe hacer, por "uién y cuándo

Las normas para el proceso de planifcación de la auditoría se di+iden en7

/lan Anual de Auditoría Gubernamental y /lanifcación !specífca de laAuditoría

@? /lan Anual de Auditoría Gubernamental7

La %ontraloría General de %uentas y las unidades de Auditoría 2nterna del

sector gubernamental defnirán, dentro de sus acti+idades generales para

cada ejercicio fscal, un /lan Anual de Auditoría Gubernamental

!l /lan Anual de Auditoría del sector Gubernamental, es el documento "ue

defne el nmero de auditorías a realizar dentro del uni+erso de entidades

del sector pblico, durante el período de un a=o, y será elaborado de

acuerdo con las políticas y disposiciones establecidas dentro del 'istema de



Auditoría Gubernamental de la %ontraloría General de%uentas

Las *nidades de Auditoría 2nterna de las dependencias Gubernamentales,

para cada ejercicio fscal, deben elaborar el /lan anual de Auditoría 2nterna y

con la aprobación de las autoridades superiores de sus respecti+as

entidades y en+iar una copiad a la %ontraloría General de %uentas, a mástardar el ?N de !nero de cada a=o

@@ /lanifcación !specífca de la Auditoría7

!l trabajo del auditor del sector gubernamental debe ser adecuadamente

planifcado, para contribuir a realizar auditorías de alta calidad, con base en

el conocimiento general de las acti+idades "ue desarrolla la entidad

auditada, así como los actores "ue la aecten

La planifcación específca de una auditoría, implica desarrollar una

estrategia para la ejecución del trabajo, a fn de asegurar "ue el auditor del

sector gubernamental tenga un conocimiento adecuado de la entidad a

auditar, "ue le permita e+aluar el ni+el de riesgo de la auditoría, así como

determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos a aplicar

La planifcación específca de auditoría debe incluir la e+aluación de los

resultados de la gestión de la entidad a e(aminar, en relación con los

objeti+os y metas de los programas institucionales y sectoriales

La inormación "ue necesita el auditor gubernamental para realizar la

planifcación específca de la auditoría, +aría de acuerdo con los objeti+os de

la misma y con la entidad sujeta a e(amenLa unción de 'uper+isión, es responsable de asegurar "ue la planifcación

específca de cada acti+idad, incluya los procedimientos mínimos

necesarios, para garantizar "ue se alcancen los objeti+os, así como "ue se

eno"ue la atención en los sistemas y procesosB -5#)A' /A#A LA

!M!%*%2>- 6! LA A*6295#VA 6!L '!%95#

G*3!#-A)!-9AL

!l propósito es orientar la ejecución de la auditoría con base en la

planifcación específca, a tra+és de la aplicación adecuada de técnicas yprocedimientos "ue permitan obtener e+idencia, sufciente, competente y

pertinente, para cumplir con los objeti+os de cada auditoría

Las normas para la ejecución de la auditoría se di+iden en7

a1 !studio y !+aluación del %ontrol 2nterno,

b1 !+aluación del %umplimiento de 6isposiciones Legales y #eglamentarias,

c1 Actualización del Archi+o /ermanente,

d1 'uper+isión del 9rabajo de Auditoría,

e1 5btención de !+idencia %omprobatoria,

1 !laboración de /apeles de 9rabajo,

g1 /ropiedad y Archi+o de los /apeles de 9rabajo,



h1 %orroboración de /osibles Iallazgos y #ecomendaciones,

i1 %omunicac Acciones Legales y Administrati+as ante la 2dentifcación de

Iallazgos,

j1 'olicitud de %arta de #epresentación

B? !studio y !+aluación del %ontrol 2nterno7

%omprende la e+aluación de la efciencia y efcacia del ambiente y

estructura de control interno establecido, para determinar su grado de

confabilidad y repercusión en los resultados de las operaciones y la

razonabilidad de la inormación fnanciera y administrati+a

!l control interno es un proceso promo+ido, establecido y super+isado por el

cuerpo colegiado más alto 0%onsejos de administración, Munta 6irecti+a,

%oncejo )unicipal, 6irectorio1, los )inistros, 'ecretarios, /rocuradores,

%ontralor General, Alcaldes, Gerentes, 6irectores, etcétera, y obser+ado y

aplicado por el personal de la entidad, dise=ado para dar seguridad

razonable del cumplimiento de los objeti+os institucionales, comprendidosen

uno o más de los siguientes aspectos7 !ecti+idad y efciencia de las

operaciones, confabilidad de la inormación fnanciera y administrati+a, y la

obser+ancia de las disposiciones legales y reglamentaciones aplicables

!n el proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debe

apoyarse en la e+aluación preliminar "ue realizó y asegurarse "ue se

e+alen como mínimo, los siguientes aspectos7 Ambiente y !structura de

%ontrol, !+aluación de #iesgos, Los 'istemas 2ntegrados %ontables y de2normación, Acti+idades de %ontrol, así como los mecanismos de

'uper+isión y 'eguimiento

B@ !+aluación del %umplimiento de 6isposiciones Legales y

#eglamentarias7

!n la ejecución de la auditoría del sector gubernamental debe e+aluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables La e+aluación del

cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a "ue los

organismos, entidades, programas, ser+icios, acti+idades y uncionesgubernamentales, están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias

generales y específcas

/ara e+aluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor del

sector gubernamental está obligado a conocer las características y tipos de

riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilícitos e

irregulares "ue pudiesen ocurrir, por alta de aplicación de la ley y "ue

inuyan signifcati+amente en los resultados de la auditoría

BB Actualización del Archi+o /ermanente7

9odo auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditoría



está obligado a actualizar el archi+o permanente !l archi+o permanente es

la recopilación y organización de documentos "ue contiene copias y

e(tractos de inormación deutilización continua o necesaria para uturas

auditorias, por lo "ue el auditor del sector gubernamental, en cada

auditoría, debe recopilar y agregar todos los documentos "ue permitanmantener actualizado dicho archi+o

BO 'uper+isión del 9rabajo de Auditoría del sector Gubernamental7

!l trabajo de auditoría debe ser apropiadamente super+isado a eecto de

asegurar su calidad técnica y proesional para cumplir con los objeti+os

propuestos La super+isión es un proceso técnico "ue consiste en dirigir y

controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del inorme por el

ni+el competente

!n la auditoría del sector gubernamental, la super+isión será ejercida por el

auditor coordinador del e"uipo de trabajo, el super+isor asignado y los

ni+eles inmediatos superiores +inculados directamente con el proceso de la

auditoría

9odo super+isor debe dejar constancia y e+idencia de su labor, a eecto de

e+aluar la oportunidad y el aporte técnico al e"uipo de auditoría, ya "ue la

super+isión es la garantía de calidad del trabajo

BN 5btención de !+idencia %omprobatoria7 !l auditor del sector

gubernamental debe obtener la e+idencia necesaria "ue se ajuste a la

naturaleza y objeti+os del e(amen, mediante la aplicación de pruebas decumplimiento y sustanti+as "ue le permitan undamentar razonablemente

los juicios y conclusiones "ue ormule respecto a la entidad auditada

La e+idencia es la certeza manifesta y perceptible sobre un hecho

específco, "ue nadie pueda racionalmente dudar de ella /or tanto el

auditor del sector gubernamental, para undamentar su opinión proesional

y con base en el resultado de la aplicación de los procedimientos de

auditoría, re+isará y decidirá sila e+idencia y la inormación obtenida,

cuenta con las siguientes características básicas de calidad7

'ufciente%ompetente

/ertinente

BP !laboración de /apeles de 9rabajo7

!l auditor del sector gubernamental debe elaborar y organizar un registro

completo y detallado de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditoría y

sus resultados

Los papeles de trabajo constituyen el +ínculo entre el trabajo de

planifcación, ejecución y el inorme de auditoría, y contienen la e+idencia

para undamentar el resultado de la misma !l auditor del sector



gubernamental durante el proceso de la auditoría cuidará la integridad de

los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cual"uier circunstancia, el

carácter confdencial de la inormación contenida en los mismos

BQ /ropiedad y Archi+o de /apeles de 9rabajo7Los papeles de trabajo son propiedad de la %ontraloría General de %uentas,

de las unidades de auditoría interna de las entidades del sector pblico y de

las frmas pri+adas de auditoría, deberán permanecer en el archi+o de

papeles de trabajo de la institución "ue corresponda por el tiempo "ue

establece la ley

!l encargado de cada auditoría gubernamental, es responsable de integrar y

consolidar los legajos de papeles de trabajo, para ser entregados en la

sección de archi+o de papeles de trabajo de las entidades propietarias de

los mismos Las entidades propietarias de los papeles de trabajo deberán

utilizar la tecnología disponible y dise=arán un sistema de archi+o "ue

garantice el resguardo y seguridad adecuados de los mismos, para acilitar

la consulta y uso en orma ágil

!n el caso de las Auditorías 2nternas de las 2nstituciones del !stado y la

contratación de 4irmas/ri+adas de Auditoría, éstas serán propietarias de los

papeles de trabajo, y estarán a disposición de la %ontraloría General de

%uentas, para consulta y reerencia para uturas auditorías

BC %orroboración de /osibles Iallazgos y #ecomendaciones7

Los posibles hallazgos identifcados deben ser discutidos con losresponsables del área e+aluada, así como con el personal técnico para

corroborar los mismos, ratifcar las e+idencias y establecer la +iabilidad y

aplicabilidad de las recomendaciones

La aplicación de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental

confrmar los hallazgos "ue incluirá en el borrador del inorme para la

discusión posterior

BD Acciones Legales y Administrati+as ante la 2dentifcación de Iallazgos7

6urante el proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debeestablecer las posibles acciones legales y administrati+as "ue se deri+en de

los hallazgos identifcados en la entidad e(aminada

!n el caso de "ue el Auditor del sector Gubernamental tenga indicios de

actos ilícitos u otro tipo de defciencias procederá de la siguiente orma7

a1 !l auditor gubernamental de la %ontraloría General de %uentas procederá

a iniciar los procesos conorme a la ley, ante la autoridad competente segn

corresponda

b1 Los auditores internos de las entidades del sector pblico procederán a

inormar de tales actos a la autoridad superior, para "ue ésta inicie las



acciones legales correspondientes, "uien además deberá inormar a la

%ontraloría General de %uentas en un plazo de cinco días

c1 Las frmas pri+adas de auditoría contratadas por la %ontraloría General de

%uentas, procederán a inormar de tales actos a esta entidad, en un plazo

decinco días, para el inicio de las acciones legales y administrati+as "uecorrespondan en cada caso !n el caso de defciencias y alta de

documentación, el auditor del sector gubernamental deberá comunicar a los

responsables, a fn de "ue en un plazo establecido, presenten sus descargos

debidamente documentados, para su oportuna e+aluación y consideración

en el inorme correspondiente. caso contrario procederá conorme a la Ley

B?E 'olicitud de %arta de #epresentación7

!l auditor gubernamental designado por la %ontraloría General de %uentas,

debe obtener una carta de representación de la autoridad superior de la

entidad auditada, a fn de corroborar la +eracidad y confabilidad de la

inormación proporcionada durante el proceso de la auditoría

La carta de representación, es el documento por el cual la autoridad

superior de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposición del

auditor del sector gubernamental la inormación re"uerida, así como

cual"uier hecho signifcati+o ocurrido durante el período bajo e(amen y

hasta la echa de terminación del trabajo de campo 'i la autoridad superior

de la entidad auditada se rehsa a proporcionarla, dicha situación debe

re+elarse en el inorme de auditoría !n general, el proceso de la auditoría

de conormidad con las presentes normas, no está orientado aldescubrimiento de actos ilícitos e irregulares, e(cepto en los casos "ue la

práctica de dichas auditorías corresponda a denuncias o in+estigación de

dichos actos

!l descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período "ue

haya sido objeto de la auditoría, tampoco signifcará, necesariamente, "ue

el desempe=o del auditor ue inadecuado, a condición de "ue laauditoría se

haya eectuado de acuerdo con las -ormas de Auditoría del 'ector

Gubernamental

O -5#)A' /A#A LA %5)*-2%A%2>- 6! #!'*L9A65'

!stablecen los criterios técnicos del contenido, elaboración y presentación

del inorme de auditoría del sector gubernamental, asegurando la

uniormidad de su estructura, así como la e(posición clara y precisa de los

resultados Las normas para la comunicación de resultados se di+iden en7

4orma !scrita, %ontenido, 6iscusión, 5portunidad en la !ntrega del 2norme,

Aprobación y /resentación y 'eguimiento del cumplimiento de las

#ecomendaciones

O? 4orma !scrita7



!l auditor del sector gubernamental debe preparar inormes de auditoría por

escrito para comunicar los resultados de cada auditoría 'u preparación

debe ser en lenguaje sencillo y ácilmente entendible, tratando los asuntos

en orma concreta y concisa, lo "ue debe coincidir de manera e(acta y

objeti+a con los hechos obser+ados!l inorme de auditoría en orma escrita tiene como propósito comunicar los

resultados del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y

las acciones correcti+as necesarias por parte de los responsables del ente

auditado

O@ %ontenido7

9odo inorme de auditoría del sector gubernamental debe ajustarse a la

estructura y contenido "ue se ha defnido en los manuales respecti+os Los

inormes deben ser presentados de manera objeti+a y clara, con sufciente

inormación, "ue permita al usuario una adecuada interpretación de los

resultados

9odo inorme de auditoría del sector gubernamental debe incluir un resumen

gerencial "ue debe contener un e(tracto "ue haga reerencia a los hallazgos

y recomendaciones más rele+antes

!l cumplimiento con laestructura y contenido "ue se especifcan en el

manual de auditoría, es importante para el buen entendimiento de lo "ue se

"uiere comunicar

OB 6iscusión7!l contenido de cada inorme de auditoría del sector gubernamental debe

ser discutido con los responsables de la entidad o unidad administrati+a

auditada, para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones

La discusión del contenido del inorme es responsabilidad del super+isor y

encargado designados por la %ontraloría General de %uentas, al trabajo de

auditoría, la cual se debe eectuar con los uncionarios responsables de la

entidad o unidad administrati+a auditada, con el objeto de otorgarles el

ejercicio del derecho de deensa de conormidad con las disposiciones

legales +igentes6e igual manera deberán proceder el jee de la unidad de auditoría interna,

el super+isor y el auditor interno encargado del trabajo

/or ser los principales responsables de las operaciones, la discusión con las

má(imas autoridades tiene por objeto obtener el compromiso ormal de "ue

+an a lle+ar a la práctica las recomendaciones, delegando a los

responsables y asignando los recursos necesarios en un tiempo

determinado %omo resultado de la discusión se debe concluir sobre la

condición fnal de los hallazgos y su inclusión e incidencia en el inorme

defniti+o



OO 5portunidad en la !ntrega del 2norme7

9odo inorme de auditoría del sector gubernamental debe emitirse al haber

fnalizado el trabajo, segn los plazos establecidos en el manual de

auditoría

/ara "ue el resultado de la auditoría del sector gubernamental sea deutilidad, y los responsables tomen las medidas correcti+as necesarias para

eliminar las causas de losproblemas, es importante "ue el auditor del sector

gubernamental cumpla con las echas establecidas en los cronogramas

correspondientes

!n el caso de hallazgos "ue ameriten decisiones y acciones inmediatas, el

auditor del sector gubernamental debe comunicar los mismos a tra+és de

inormes parciales 'in embargo, estos serán incluidos en el inorme fnal,

haciendo reerencia a las acciones lle+adas a cabo

ON Aprobación y /resentación7

9odo inorme de auditoría gubernamental emitido por la %ontraloría General

de %uentas debe ser aprobado y presentado ofcialmente por parte del

%ontralor General de %uentas Luego "ue los inormes han sido sometidos al

proceso de control de calidad, serán aprobados y se ofcializará la entrega

de los mismos a la má(ima autoridad de la entidad auditada, a los

responsables de las áreas in+olucradas así como a los distintos usuarios "ue

corresponda, acreditando la respecti+a recepción

6entro de la distribución de los inormes de auditoría debe incluirse un

ejemplar para la *nidad de Auditoría 2nterna, para su conocimiento yseguimiento de las recomendaciones contenidas en el mismo

!n el caso de las unidades de auditoría interna de los entes del sector

gubernamental, los inormes deberán ser aprobados y presentados

ofcialmente por el jee de dicha unidad, ante la má(ima autoridad de la

entidad "ue corresponda y en+iar una copia de los mismos a la contraloría

General de %uentas para el seguimiento y coordinación de las acti+idades

OP 'eguimiento del %umplimiento de las #ecomendaciones7 La %ontraloría

General de %uentas, y las unidades de auditoría interna de las entidades delsector pblico, periódicamente, realizarán el seguimiento del

cumplimientode las recomendaciones de los inormes de auditoría emitidos

Los /lanes Anuales de Auditoría, contemplarán el seguimiento del

cumplimiento de las recomendaciones de cada inorme de auditoría emitido

!l auditor del sector gubernamental, al redactar el inorme correspondiente

a la auditoría practicada, debe mencionar los resultados del seguimiento a

las recomendaciones del inorme de auditoría gubernamental anterior !l

incumplimiento a las recomendaciones dará lugar a la aplicación de

sanciones por parte de la administración del ente pblico o por la

%ontraloría General de %uentas, segn corresponda !l seguimiento de las



recomendaciones será responsabilidad de las *nidades de Auditoría 2nterna

de los entes pblicos y de la %ontraloría General de %uentas de acuerdo a lo

programado

Las recomendaciones "ue se encuentren pendientes de cumplir, deberán

tomarseen cuenta, para la planifcación específca de la siguiente auditoría

N -5#)A' /A#A !L A'!G*#A)2!-95 6! LA %AL26A6

!stas normas aseguran "ue todos los productos o ser+icios "ue brinda la

%ontraloría General de %uentas, y las unidades de Auditoría 2nterna del

sector Gubernamental, hayan sido sometidos a un proceso de control de

calidad en todas sus etapas

Las normas para el aseguramiento de la calidad se di+iden en7 /olíticas de

%alidad, )ejoramiento %ontinuo, %onciencia de %alidad y Apoyo !(terno a la

%alidad

N? /olíticas de %alidad7

La %ontraloría General de %uentas y las *nidades de Auditoría 2nterna del

sector Gubernamental, dise=arán e implementarán políticas y

procedimientos "ue aseguren "ue los productos o ser+icios "ue

proporcionan a sus clientes internos y e(ternos, posean el mejor estándar

decalidad y satisagan sus e(pectati+as

La %ontraloría General de %uentas y las unidades de Auditoría 2nterna delsector Gubernamental para poner en práctica las políticas, dise=arán sólidos

procedimientos "ue garanticen el aseguramiento integral de la calidad en

las siguientes áreas7

a /ersonal

b /lanifcación

c !jecución

d 2norme y 'eguimiento

e 2normación Gerencial

N@ )ejoramiento %ontinuo7

La %ontraloría General de %uentas y las unidades de Auditoría 2nterna del

sector Gubernamental, permanentemente deberán e+aluar y mejorar las

políticas y procedimientos para asegurar la calidad en todas sus acciones

%ada unidad administrati+a es responsable de e+aluar y mejorar

constantemente las normas de calidad de sus productos y ser+icios, a

tra+és de la ormación de e"uipos de e+aluación permanente

NB %onciencia de %alidad7

9odos los auditores del sector gubernamental deben conocer las políticas y



aplicar los procedimientos establecidos para el control de calidad

institucional Las má(imas autoridades y los ni+eles ejecuti+os de la

%ontraloría General de %uentas así como de las entidades del sector pblico

son responsables de promo+er la aplicación de las políticas y

procedimientos de control de calidad, a tra+és de la ormación de e"uiposde trabajo

NO Apoyo !(terno a la %alidad7

La %ontraloría General de %uentas, buscará el apoyo de otras entidades

fscalizadoras superiores y de organismos internacionales afnes /ara

e+aluar los procesos de calidad implementados, la %ontraloría General de

%uentas buscará frmar con+enios de asistencia técnica con dierentes

instituciones, "ue le permitan medir la confabilidad y +igencia de sus

procesos de calidad

Auditoria Guebernamnental Plg

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