Auditoria dos activos

Apostila: Auditoria dos Ativos – por Prof Sergio Alfredo Macore

Apostila de Auditoria

Assunto:

AUDITORIA DOS ATIVOS

Autor:

PROF: Sergio Alfredo Macore

1


AUDITORIA DOS ATIVOS

1 - AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES

1.1- OBJETIVO.

A auditoria do disponível tem a finalidade de:

a) – Determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em bancos ocom terceiros;

b) – Determinar se é pertencente à Companhia;c) – Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente

aceitos, em bases uniformes;d) – Determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em

garantia; ee) – determinar se está corretamente classificado nas Demonstrações Financeiras

e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.

1.1.1– ORIENTAÇÃO.

O exame de auditoria efetuado na área do disponível tem por finalidade atingir objetivos previamente determinados. Definido isso, o programa de auditoria deve ser considerado para evitar trabalhos desnecessários ou enfoque incorreto. Entretanto, o auditor deve Ter a mente aberta para não se guiar cegamente pelo programa, e não deixar de observar fatos importantes não previstos no programa original inclusive valores e transações ora compatíveis com as operações da empresa. Caso isto ocorra, o programa deve ser modificado para atingir os itens não programados originalmente.

A seleção e a data de aplicação dos procedimentos de auditoria devem estar definidas com base na eficiência dos controles e na materialidade envolvida.Quando os controles internos sobre o disponível forem considerados adequados, os exames de auditoria podem ser realizados em data anterior à do encerramento das Demonstrações Financeiras, executando procedimentos alternativos entre a data auditada e a de final de ano, para certificar-se da veracidade do saldo final.No caso de os controles internos serem considerados deficientes, é preferível que os exames de auditoria sejam realizados na data de encerramento das Demonstrações Financeiras.

Os ativos são classificados por ordem decrescente de grau de liquidez. Caixa e Bancos são classificados na primeira linha do lado do Ativo no Balanço Patrimonial, ou seja, é o Ativo de maior liquidez. São registrados no grupo de caixa e bancos os recursos disponíveis para aplicação nas transações da empresa tais como:

- Dinheiro em caixa;- Dinheiro em contas correntes Bancárias;- Recebimentos não depositados;- Dinheiro ou cheques em trânsito.

2


Para um ativo ser classificado no grupo de caixa e bancos é importante que não haja restrições quanto ao seu uso imediato. Os cheques emitidos e ainda não entregues aos beneficiários não devem ser considerados como uma redução de caixa e bancos.

Na auditoria do disponível, deve-se levar em conta a possibilidade de irregularidades, pois é mais vulnerável do que os outros ativos. Portanto, o auditor, ao realizar o trabalho do disponível, deve levar em consideração os seguintes aspectos:

- Verificação das Disponibilidades;- Contagem Física de Caixa;- Dissimulação de pagamentos e recebimentos.

1.2) – VERIFICAÇÃO DAS DISPONIBILIDADES.

A verificação das disponibilidades envolve os requisitos básicos para a constatação da existência das disponibilidades quanto ao saldo existente e ao saldo com base nos registros contábeis, determinando se todas as operações foram registradas.

Quando da verificação das disponibilidades, o auditor deve determinar:a) Existência de vários Caixas: para programação de seus trabalhos, se os caixas

serão contados ao mesmo tempo, de acordo com a materialidade, ou ainda em bases rotativas.

b) Fundo Fixo ou Caixa: para identificação da data para contagem, uma vez que o fundo fixo é composto de numerário imutável e o caixa engloba todas as operações de dinheiro.

c) Existência de Várias Contas Bancárias: para identificação das contas mantidas pela empresa e procedimentos que serão utilizados.

d) Manutenção de Contas especiais: para a programação dos procedimentos a serem seguidos com relação a estas. Por exemplo: limite de créditos, dividendos, salários, etc.

e) Contas Bancárias encerradas: para identificação de que realmente as contas foram encerradas formalmente e de que não houve operações após o encerramento.

1.3 - OBJETIVO DO CONTROLE INTERNO.

A revisão do controle tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada no controle interno, para que se possam definir quais e quando os procedimentos de auditoria serão utilizados e em qual extensão.

Como cada companhia é uma entidade diferente, os controles internos nem sempre se equivalem, pois dependem dos valores envolvidos, do pessoal existente ou da quantidade de contas existentes. Muito embora isto seja variável de empresa para empresa, é conveniente que o estabelecimento do controle interno envolva pontos fortes que auxiliem e que concedam alguma segurança à administração.

Entre os vários tipos de controle, podem ser citados alguns que podem ser utilizados de forma quase padrão pelas diversas empresas:1)– Sistema de Autorização e aprovação para pagamento;2)– Conciliações bancárias periódicas e revisadas por pessoa independente da sua preparação;3)-Utilização de fichas razão individuais para as diversas contas do disponível;4)– Utilização de duas pessoas independentes para a assinatura de cheques;5)– Abertura de contas bancárias pela administração;6)– Sistema de fundo fixo para os valores mantidos em mãos;7)- Cancelamento de documentação comprobatória após o pagamento.

3


8)- Controle de pagamentos para evitar atrasos e, consequentemente, multas ou juros de mora; e

9)– Controle Diário dos recebimentos e acompanhamento entre o valor depositado e o efetivamente recebido.

Os controles citados não são os únicos existentes e quando o auditor efetuar a avaliação do controle interno, deverá atender especialmente, verificando se os controles existentes realmente funcionam, medir as possíveis deficiências de controle para determinar qual o risco envolvido e quais os procedimentos de auditoria a serem praticados para conseguir formar a sua opinião.

1.4- Aspectos da auditoria.

Caixa e Bancos por ser um Ativo de pronta liquidez são os mais sujeitos a uma utilização indevida. Nessa área, mesmo que haja um bom sistema de controle interno, o auditor faz um maior volume de testes do que o normal, já que o risco é maior.

Os testes de Auditoria são dirigidos para superavaliação e o principal objetivo é verificar a existência do Ativo. A melhor forma de certificar que os recursos de caixa existem é contá-los fisicamente. Já para as contas correntes bancárias esse procedimento não pode ser executado. Obter uma carta do Banco confirmando o saldo dessas contas é a forma normalmente utilizada. No entanto, o saldo confirmado pelo banco nem sempre é igual ao registrado na contabilidade da empresa em função da defasagem de tempo na contabilização das transações nesses registros.

1.5 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.

Os procedimentos de auditoria são as ferramentas que o auditor utiliza para a realização de seus trabalhos. Os procedimentos de auditoria que serão utilizados para o auditor atingir os objetivos previamente delineados são vários dependendo das circunstâncias, da efetividade de controle interno e da materialidade envolvida.

Alguns procedimentos utilizados durante a execução da auditoria:

Contagem de Caixa ou Fundo Fixo;a) Exame Físico

Contagem de aplicações Financeiras.

Confirmação de Saldos Bancários;b) Confirmação Confirmação das pessoas autorizadas a assinar;

Confirmação de Aplicações Financeiras.

Exame Documental dos cheques pagos;c)Documentos Originais Exame Documentais dos avisos Bancários;

Exame Documental de Atas de Assembléias ou de Reunião;

Exame de Contratos.

4


Soma das Conciliaçõesd) Cálculos Soma do Razão Auxiliar de Bancos;

Cálculos de juros pagos ou recebidos.

Exame de conta de razão de bancos;e) Escrituração Exame de conta razão de caixa;

Exame de Conta de Aplicações Financeiras

Exame detalhado da documentação de pagamento ou;f) Investigação recebimento

Exame detalhado de aplicações financeiras adquiridas ou resgatadas;

Variação do saldo Disponível;g) Inquérito

Explicação para a Documentação examinada.

Exame do razão analítico de bancos;Exame do diário auxiliar de bancos;

h) Registros Auxiliares Exame do Registro de Recebimentos;Exame do Registro de pagamentos.

Relacionamento de recebimentos com as Contas a Receber;Relacionamento dos pagamentos com as contas a pagar;Relacionamento dos juros pagos com a despesa.

Classificação adequada das contas;j) Observação Observação dos princípios de Contabilidade;

Manutenção de volume alto de contas não movimentadas.

1.6- Contagem de Caixa.

Para a realização de contagem de caixa, o auditor deve tomar os cuidados necessários para que se tenha realmente validade. Entre os cuidados o auditor deve preocupar-se com os seguintes:

a) Contagem Surpresa: para evitar possíveis manipulações ou artifícios que vislumbrem encobrir falta de numerário.

b) Número de Caixas existentes: para evitar a manipulação e transferência de fundos entres estas. Neste caso, o auditor deve tomar os cuidados necessários para que esta

5


tenha realmente validade. Entre os cuidados, o auditor deve preocupar-se com os seguintes:

- Em conjunto com o responsável pela auditoria estabeleça os caixas que serão Contados.

- Faça contagem simultânea em todos os caixas e valores mobiliários, caso haja possibilidade de substituições (encoberta de fraudes).

- Para recebimentos não depositados (normalmente cheques) acompanhe-os até o depósito no banco (inspeção do recibo de depósito autenticado e crédito no extrato bancário). Recebimentos depositados, mas não incluídos na contagem, fica em aberto a possibilidade deles terem sido utilizados para encobrir caixa.

- Quando cheques de funcionários fazem parte do saldo de caixa, verifique que não são pós-datados e que são depositados prontamente.

- Inspecione os comprovantes incluídos no saldo de caixa, quanto à aprovação e autenticidade

c) Presença do Responsável: a contagem do caixa deve ser realizada com a presença do responsável pelo numerário. Na entrega do numerário contado, deve ser obtido o recibo de entrega assinado pelo responsável para isentar o auditor de quaisquer diferenças porventura existentes ou reclamações posteriores.

- Conte na presença do responsável pelo caixa e não assuma responsabilidade por ele na sua ausência;

- Esteja atento para situações anormais (cheques antigos, cheques pessoais do responsável pelo caixa, comprovante de desembolso de caixa com data antiga, etc.).

d) Papel de Trabalho: ao realizar a contagem, o auditor deve preencher seu papel de trabalho a tinta, observando os seguintes aspectos:

– Nome da empresa– Título do papel de trabalho (contagem de caixa).- Nome do fundo ou do caixa;

- Nome do responsável pela composição do caixa;- Data e hora da realização da contagem;- Listagem de todos os itens constantes do caixa (notas, moedas, cheques,

comprovantes, etc.)Para as moedas coloque apenas o total, para os outros itens

individualize dando detalhes- Recibo de devolução de numerário contado. comparado com o saldo do boletim

de caixa e o razão analítico da conta, estabelecendo as possíveis diferenças.- Inclua a seguinte declaração e peça ao responsável pelo caixa que assine:

“Esse caixa foi contado na minha presença por um representante da auditoria e a mim devolvido intacto”.

Se durante a contagem forem observados outros itens que não numerário, o auditor deve efetuar uma listagem dos itens observados, reunindo todos os possíveis subsídios de forma clara. Como exemplo, vales despesas etc. Para esses casos, o auditor deve obter as explicações de imediato e proceder ao acompanhamento subsequente da resolução desses itens, uma vez que podem envolver possíveis dissimulações de numerário, como:

6


- Utilização de numerários de outros fundos;- Descontos de cheques de terceiros;- Empréstimos temporários; - Comprovantes falsificados; e- Cheques de realização duvidosa.

2 - CAIXA E BANCOS

2.1 – Aspectos Contábeis

Assim como no exame de todas as fases de um negócio, os procedimentos na auditoria de Caixa e Bancos devem ser definidos em função dos objetivos do auditor, para aquele setor. Uma vez que o Caixa é considerado um bem que envolve grande risco e relativamente difícil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinado tendem a ser mais extensos e mais detalhados que os de outras áreas.

O valor de Caixa e Bancos normalmente apresentado no balanço de uma empresa é formado de dois componentes, encaixe (numerário em mãos) e depósitos em bancos. Cada componente possui características próprias e, por isto, consideram-se separadamente os procedimentos de auditoria para cada um.

Na data do Balanço, não deve haver fundo de caixa pequena, nenhum pagamento pendente, de modo que o limite esteja totalmente coberto, sem nenhum reembolso a ser feito.

O Auditor precisa aplicar procedimentos que lhe assegurem que todos os cheques incluídos nesse montante estão depositados no Banco. Isso lhe possibilitaria certificar-se da validade desses itens, pois se forem fraudulentos ou sem valor, o banco os devolverá e, na revisão do extrato bancário seguinte o auditor poderá comprovar a devolução. Se os cheques não forem depositados enquanto o auditor controla o numerário, não poderá se certificar da validade dos mesmos, havendo o risco de eles serem colocados entre os numerários, para ocultar uma fraude.

O Encaixe, normalmente, consiste do fundo fixo do caixa e de recebimentos de clientes, antes de serem depositados. Os principais procedimentos de auditoria usados para ambos os tipos de encaixe são:

1) – Contagem feita pelo auditor;2) –Conferência posterior dos totais obtidos na contagem dos registros contábeis;3) – Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de caixa

pequena, para ver se são correntes e válidos;4) –Verificação do depósito, dos recebimentos de clientes, nas contas bancárias.

Depois de ter contado o numerário, os totais de caixa pequena devem ser confrontados com o razão geral, e os recebimentos não depositados conferidos com os registros de recebimentos de Caixa. Enquanto se processam as contagens, os detalhes de cheques, saques, comprovantes de desembolso ou outros itens que apresentaram dúvidas devem ser anotados nos papéis trabalho. Qualquer dúvida deste deve ser averiguada e solucionada.

Nos Papéis de Trabalho, deve constar uma anotação sobre a evidência ou uma explicação usada para esclarecer essas dúvidas.

Itens que podem suscitar dúvidas:

7


- Cheques com datas antigas; - Cheques pessoais de indivíduos encarregados da custódia do caixa;- Comprovantes de desembolso de caixa pequena, sem data ou com data antiga;- Vales, cheques de empresas ligadas;- Cheques de Transferência e assim por diante.

2.1.1- Caixa Depositado

Ao verificar o caixa depositado, o auditor lança mão de procedimentos totalmente diferentes dos usados na auditoria do dinheiro em mãos. Ele não trata com dinheiro propriamente dito, mas sim com documentos que comprovam a existência de dinheiro.

2.1.2- Procedimentos Preliminares:Os procedimentos para averiguação de caixa em depósito devem começar por

ocasião da contagem de dinheiro em mãos, ou seja na data de verificação. Aí é que deve proceder à coleta de dados de Cutoff de Caixa necessários para verificação do Caixa depositado e que compreendem um registro de todos os recebimentos e desembolso de Caixa, imediatamente antes da data de verificação.

EXERCÍCIOS:Questões de Revisão

1) Em 31/12/1999., o auditor contou todo o dinheiro em mãos na Cia Ideal. O Caixa não havia concluído o registro dos recebimentos de caixa, nem feito o depósito Bancário do dia. Os fundos em mãos compunham-se de cheques e dinheiro e totalizavam R$ 24.000,00, está sob a responsabilidade e custódia do caixa.Depois da Contagem, o auditor passou ao caixa o controle do setor; posteriormente encontrou um depósito, no extrato da conta de janeiro no valor de R$ 20.000,00 datado do dia 02/01/2000.

a) O auditor fez uma contagem satisfatória?b) Que oportunidade tinha o caixa de dar um desfalque?c) Que outros procedimentos de auditoria deveriam ter sido aplicados por ocasião da

contagem de caixa?

2) - Responda:1) – Por que os procedimentos de auditoria para exame de Caixa e Bancos são mais

extensos e detalhados que os de alguns setores?2) - Que procedimentos de Auditoria geralmente se empregam na auditoria do

dinheiro em mãos?3) – Que tipo de informação se obtém, primordialmente a respeito da disponibilidade,

através das confirmações bancárias?4) – Quais são os itens mais comuns numa reconciliação Bancária?5) – Quais são alguns dos aspectos e técnicas de controles internos empregados na

área de Caixa e Bancos?6) – Por que o auditor jamais poderá se apoderar do dinheiro durante uma Contagem

de Caixa?7) - Explicar por que todos os cheques incluídos no Caixa, na data da verificação,

devem ser depositados imediatamente.

8


8) - Todo cheque de transferência ou de empresas coligadas encontrado no Caixa, na data de verificação deve ser objeto de averiguação especial. Explicar por que.

9) – Explicar a importância relativa do elemento surpresa na verificação do encerramento do exercício na auditoria de Caixa.

3) - Marque a alternativa Correta.

1) – Na conferência Física do Dinheiro depositado em cofre verificou-se que havia ali R$ 300,00 enquanto que o saldo contábil da conta Caixa era de R$ 400,00. Justifique a divergência com a seguinte constatação:

a) - Houve omissão de escrituração de vendas no valor de R$ 100,00;b) – Um adiantamento salarial de R$ 100,00, foi escriturado 2 vezes;c) – Um cheque emitido para suprimento de Caixa, do valor de R$ 100,00 não

foi escriturado.d) - Houve omissão de escrituração de compras no valor de R$ 50,00;e) – Uma nota de compra de R$ 50,00 foi escriturada como sendo de venda.

2) - Para a Realização de Contagem de Caixa o auditor deve tomar alguns cuidados para que se tenha validade tais como:

a) – Contagem em data pré-estabelecida; Número de caixas Existentes; Presença do Responsável pelo caixa e Preenchimento dos papéis de trabalho;

b) – Contagem Surpresa; Número de Caixas existentes; Presença de um representante da empresa e Preenchimento dos papéis de Trabalho;

c) - Contagem Surpresa; Número de Caixas existentes; Presença do Responsável pelo Caixa e Preenchimento dos papéis de trabalho;

d) – Contagem em data pré-estabelecida; Número de Caixas Existentes, Presença de um Representante da empresa.

3) -Em 31/12/2000, o auditor contou todo o dinheiro em mãos na Cia...............O caixa não havia concluído o registro dos recebimentos do Caixa e nem feito o Depósito Bancário do Dia. Os fundos em mãos compunham-se de cheques e dinheiro, totalizavam R$ 20.000,00. O fundo do Caixa pequeno, no valor de R$ 400,00, está sob a responsabilidade e custódia do Caixa. Depois da Contagem, o auditor passou ao caixa o controle do setor; posteriormente encontrou um depósito no extrato de conta de janeiro no valor de R$ 20.000.00 datado do dia 02/01/2001.

Pergunta-se:a) – O auditor fez uma contagem satisfatória?b) – Que oportunidade tinha o caixa de dar um desfalque?c) – Que outros procedimentos de auditoria deveriam ter sido aplicados por

ocasião da contagem de Caixa?

4) - Contagem de Caixa realizada na empresa Cia Progresso em 01/01/2001 ás 8: horas. R$

Dinheiro em Notas 10.000,00Dinheiro em Moedas 250,00Adiantamentos a Empregados – Viagens 4.500,00

9


Adiantamentos de Salários 2.000,00Documentos Diversos 13.200,00 Total.................................................................... 29.950.00

Adiantamentos para viagensData Empregado R$20/12/2000 Orlando Ortiz 2.000,0001/12/2000 Marcos de Lima 1.500,0029/12/2000 Osmar Alves 1.000.00

Total.................................................... 4.500.00

Adiantamentos de SaláriosData Empregado R$20/12/2000 Carlos José da Silveira 800,0020/12/2000 Regina Moraes 1.800,0020/12/2000 Reginaldo França 200,00

Total...................................................... 2.000.00

Documentos Diversos R$Ferragens Ferrão – Compra de Tinta NF.250 3.250,00RPA – Serviços de Pintura 3.500,00Fatura de Serviços de Transporte – Transroda 1.200,00Dupl.80/99 – Fornecedor 5.250,00

Total..................................................... 13.200,00DECLARAÇÃOEsse Caixa foi contado na minha presença por um representante da auditoria e a mim devolvido intacto.

RESPONSÁVEL PELO CAIXA

INFORMAÇÕES SUPLEMENTARES- Os funcionários Orlando Ortiz e Marco de Lima já haviam prestado contas dos

adiantamentos efetuados em 28/12/2000.- As tintas e mão-de-obra referiam-se a uma obra em construção.- O frete Pendente trata-se de:

R$ 350,00 – entrega de um produto a cliente.R$ 85,000 – Compra de Materiais

10


2.5 - CONTAS BANCÁRIAS.

Na verificação das contas bancárias, o auditor pode valer-se de vários procedimentos para atingir seus objetivos. Entretanto, quando da sua verificação, o auditor deve preocupar-se com os seguintes aspectos:

a) Conciliações Bancárias: obter as conciliações bancárias e certificar-se de que as pendências são decorrentes de operações normais. As pendências, dependendo de sua materialidade, devem ser cuidadosamente examinadas para evitar possíveis, ativos, passivos ou despesas não contabilizadas em seu período de competência.

b) Confirmação: obter confirmação independente sobre os saldos bancários e, dependendo da confiabilidade do controle interno, também o extrato bancário.

c) Extrato bancário: Selecione um período para exame no extrato bancário, contendo um período imediatamente anterior e um período imediatamente subsequente à data-base examinada, para determinar que:

- todos os débitos e créditos são normais e foram contabilizados em tempo hábil;- todos os débitos e créditos pendentes de conciliações são comprovados no

período subsequente; e- as transferências de fundos são completadas em tempo hábil.

Exemplo:Um cheque emitido, contabilizado pela empresa e entregue ao beneficiário em 30

de dezembro de 1999 pode Ter sido descontado do banco somente em 02 de janeiro de 2000, fato esse que ocasiona uma diferença entre os registros da empresa e os do Banco, tomando como base 31 de dezembro de 1999. Para realmente se certificar que o saldo informado pelo banco ser relaciona com os registros da empresa, o auditor externo deve auditar as reconciliações bancárias. As reconciliações bancárias representam uma conciliação entre o saldo da empresa e os saldo do banco, onde são demonstradas as transações que apenas foram contabilizadas em um desses registros.

EXEMPLO DE PAPEL DE TRABALHOPreparado por: Pereira

Revisado por: Marino

Cia Comercial31/12/1999TESTE DAS PENDÊNCIAS BANCÁRIAS CHEQUES PENDENTE

SBANCO DATA NÚMERO VALORBradesco 10/11/99 00093 66.000,00

29/12/99 00324 100.000,0029/12/99 00326 55.000,0030/12/99 00328 20.000,0030/12/99 00330 50.000,0030/12/99 00331 10.100,00

301.100,00

11


Banespa29/1299 10.096 30.000,0029/12/99 10.097 49.000,0030/12/99 10.101 21.000,00

100.000,00

Brasil 30/12/99 4.103 120.300,0030/12/99 4.105 83.000,0030/12/99 4.108 17.00,0030/12/99 4.109 30.000,00

250.300,00

Banestado 30/12/99 00012 100.000,0030/12/99 00013 170.000,00

270.000,00

Real 30/12/99 41.730 50.000,0030/12/99 41.733 31.000,00

81.000,00

Itau 29/12/99 100.898 86.400,0029/12/99 100.197 44.000,0029/12/99 100.901 7.000,00

137.400,00

CRÉDITOS BANCÁRIOS NÃO REGISTRADOSBANCO DESCRIÇÃO VALORBradesco Desconto de duplicatas efetuado

Em 31/12/99 Duplicatas: no.338 700.000,00 No.337 400.000,00 1.100.000,00

Banespa Empréstimo Bancário 1.000.000,00Dinheiro transferido através de ordem de pagamento, da agência de São Paulo 300.000,00

1.300.000,00

Brasil Duplicatas em cobrança simples e recebidas pelo banco:Duplicatas: No.340 No.347No.349

150.000,0080.000,00

170.000,00400.000,00

DEPÓSITOS NÃO APARESENTADOSBradesco Depósito efetuado em 30/12/99, referente ao

recebimento de duplicatas 350 a 3511.000.000,00

HSBC Depósito efetuado em 30/12/99, referente ao recebimento das duplicatas 353 e 354

1.500.000,00

12


OUTROS ITENS

BANESPA Duplicatas no.300 e 301 debitadas pelo Banco em função do cliente não ter pago 150.000,00

Brasil Cheque de clientes devolvido pelo Banco 70.000,00

Itau Débito efetuado pelo Banco indevidamente na conta da Empresa

500.000,00

Preparado por: PereiraRevisado por: Marino

CIA COMERCIAL31/12/1999.TESTE DAS PENDÊNCIAS BANCÁRIAS

Com a concordância do gerente do serviço de auditoria testamos todos os itens pendentes iguais ou acima de R$ 5.000,00 e anormais. = soma conferida.= Verificamos a apresentação no extrato bancário para a data ao lado.

A Representa cheque cancelado, mas contabilizado indevidamente. Inspecionamos cheque com carimbo cancelado. Sugerimos o seguinte lançamento contábil: Débito CréditoBradesco - R$ 6.000,00Contas a Pagar R$ 6.000,00

Cheque emitido em 02/01/2000 e contabilizado indevidamente em dezembro de1999. Esse problema detectado por nós por meio do “CUTOFF”de cheque. Inspecionamos lançamento contábil original. Sugerimos o seguinte lançamento contábil. Débito CréditoBrasil - R$ 30.000,00Fornecedores R$ 30.000,00

© Segundo o contador, esse desconto de duplicata não foi registrado em função do aviso bancário, datado de 31/12/1999., Ter chegado na empresa em 02/01/2000. Cabe salientar que o banco descontou antecipadamente juros no montante de R$ 110.000,00 2-4, os quais também não foram registrados pela empresa. Por nosso entendimento, esses valores são de competência de 1999 e, portanto, deveriam ser contabilizados nesse exercício social. Inspecionamos aviso bancário. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:

Débito CréditoBradesco R$ 990.000,00Juros pagos antecipadamente R$ 110.000,00Duplicatas descontadas R$ 1.100.000,00

13


D – Esse empréstimo bancário foi tomado pela empresa em 20/12/1999, com data de vencimento para 31/03/2000. O Contrato bancário estipula juros de R$ 500.000,00, os quais deverão ser pagos em 31/03/2000, e também não foram registrados. Inspecionamos contrato bancário. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:

Débito Crédito

Brasil R$ 1.000.000,00Despesas Financeiras R$ 50.000,00Empréstimos a Pagar R$ 1.000.000,00Provisão para Juros R4 50.000,00

Cálculo dos Juros: 20/12/1999 a 31/03/2000 = 100 dias.20/12/1999 a 31/12/1999 = 10 dias10 dias X R$ 500,00 = R$ 5.000,00100 dias

E- A empresa não registrou devido ao mesmo motivo mencionado no item C. Inspecionamos aviso de crédito bancário. Vale ressaltar que a empresa também não contabilizou despesa no montante de R$ 2.000,00. 2.4-, Referente a serviços prestados pelo banco na cobrança de duplicatas. Inspecionamos aviso de débito bancário. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:

Débito CréditoBrasil S/A R$ 398.000,00Despesas Bancárias R$ 2.000,00Duplicatas a Receber R$ 400.000,00

Inspecionamos recibo de depósito autenticado pelo Banco para a mesma data que foi registrado pela empresa. F - Essas duplicatas tinham sido descontadas. O Cliente, Tintas S/A, entrou em falência. Inspecionamos aviso de débito bancário, correspondências com Tintas S/ª, e verificamos a inclusão dessas duplicatas no cálculo da provisão para devedores duvidosos. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:

Débito CréditoDuplicatas Descontadas R$ 150.000,00Banespa R$ 150.000,00

G – Esse cheque foi depositado em 29/12/199 e devolvido em 30/12/199, em função de insuficiência da assinatura. Em 02/01/2000, o cliente emitiu novo cheque que foi depositado e compensado sem qualquer problema. Inspecionamos avisos bancários. Sugerimos o seguinte lançamento contábil.

Débito CréditoCheques a Receber R$ 70.000,00Brasil S/A R$ 70.000,00

H – Representa cheque emitido por outra empresa e debitado indevidamente na conta da Cia comercial. Após solicitação da Cia comercial, o banco estornou esse valor em 02/01/2000. Inspecionamos aviso e extratos bancários e temos correspondências.

14


2.6 - APLICAÇÕES FINANCEIRAS.

As aplicações Financeiras são aplicações temporárias de numerário com prazo de resgate de curtíssimo prazo.

Geralmente, a sobra de numerário é utilizada pela companhia para aplicação no mercado aberto como forma de obter retorno financeiro utilizando eficazmente todos os valores disponíveis.

A verificação do Auditor para as aplicações é quase idêntica à do caixa, devendo prever os procedimentos de auditoria aplicáveis às circunstâncias que podem ser de contagem física ou de confirmação com os custodiantes, exame da documentação comprobatória das aplicações e regastes, diferenciando-se apenas quanto à apuração da receita pertinente ao exercício auditado, que deve ser contabilizada em seu período de competência.

EXERCÍCIOS:1) – Com base na informação abaixo, elaborar uma prova de caixa para janeiro de

2001, dando o saldo certo da Conta Bancos c/Movimento, para fins de preparação das Demonstrações Financeiras: PELO EXTRATO DO BANCO R$SALDO EM 31/12/2000 76.489,00Depósitos em janeiro/2000 84.363,00Retiradas em janeiro/2000 56.762,00

CHEQUES EM CIRCULAÇÃO:EM 31/12/2000 3.694,00EM 31/01/2001 8.328,00

DEPÓSITO EM TRÃNSITO:31/01/2001 3.800,00

PELOS LIVROS CONTÁBEISSALDO EM 31/12/2000 72.795,00Recebimentos em janeiro 86.563,00Saldo em 31/01/2001 98.361,00

Durante o mês de janeiro de 2001, foram devolvidos pelo Banco 4(quatro) cheques no total de R$ 382,00, por não terem fundos suficientes. Não havia sido feito lançamento algum para esses cheques em 31/12/2000. No dia 07 de janeiro de 2001, o Banco cobrou R$ 17,00 de despesas de serviço. A empresa só descobriu em fevereiro de 2001. A 12 de janeiro de 2001 o Banco cobrou um título de R$ 1.600,00, creditando a receita na conta da empresa esta, por sua vez, registrou a cobrança no dia 04/02/2001.

2) - EXERCÍCIO SALDO EXTRATO BANCÁRIO R$ 276.000,00

15


Valores não considerados pelo Banco Cheque no.403 de 27/12/2000 R$ 270.000,00 Cheque no. 404 de 31/12/2000 R$ 23.010,00 Aviso de débito 743 – Despesas Bancárias

R$ 5.100,00

Depósito R$ 45.000,00 Valores não considerados pela Cia Aviso de débito no.4606 R$ 1.200,00 Aviso de Débito no.3907 R$ 200,00 Aviso de Crédito R$ 12.400,00

Qual o saldo contábil e o saldo ajustado?

3) O cheque de no. 441333 no valor de R$ 100.000,00 foi emitido, contabilizado e entregue a seu beneficiário em 29 de dezembro de 2000, entretanto, esse cheque só foi apresentado no extrato bancário em 03/01/2001. Sendo esse cheque o único item pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2000, seria de que forma:

DADOS: Saldo do Banco (Extrato) R$ 1.201.105,00 Saldo Razão Analítico R$ 1.101.105,00

4) Em 30 de dezembro de 2000 a empresa efetuou um depósito no valor de R$ 50.000,00(cheques de outras praças ou locais recebidos de clientes). Esse depósito apareceu no extrato em 02/01/2001. Considerando esse depósito como o único item pendente, a reconciliação bancária para 31/12/2000 seria apresentada de que forma:

DADOS Saldo do Banco (Extrato) R$ 402.106,00 Razão Analítico(contabilidade) R$ 452.106,00

5) Em 30 de dezembro de 2000, o banco recebeu R$ 75.000,00 referentes a duplicatas de clientes que estavam em carteira e creditou essa quantia na conta da empresa, que registrou essa transação em 10 de janeiro de 2000., Considerando esses recebimentos o único pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma? DADOS: Saldo do Banco (Extrato) R$ 333.000,00 Saldo Razão Analítico R$ 258.000,00

6) - Em 29 de dezembro de 2000 o Banco Debitou R$ 7.500,00 na conta da empresa ref.juros s/ empréstimos. O Banco enviou o aviso bancário em 02/01/2001, e a empresa contabilizou essa transação em janeiro. Considerando esse juro o único valor pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma?DADOS: Saldo do Banco (Extrato) R$ 80.712,00 Saldo Razão Analítico R$ 88.212,00

7) – Em 31 de dezembro de 2000 a empresa assinou um contrato de empréstimo no valor de R$ 150.000,00, e o banco creditou essa quantia nessa mesma data na conta da

16


empresa. Entretanto, a empresa somente contabilizou esse empréstimo em 02 de janeiro de 2001. Considerando esse empréstimo o único item pendente, a reconciliação bancária de 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma?DADOS: Saldo do Banco (Extrato) R$ 702.309,00 Saldo Razão Analítico R$ 852.309,00

8) – Em dezembro de 2000 o Banco debitou R$ 28.000,00 na conta corrente bancária., ref. A duplicatas descontadas pela empresa mas, não pagas na data do vencimento pelos clientes. A empresa contabilizou esse valor em janeiro de 2001. Considerando essa operação o único item pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2001, seria apresentada de que forma?DADOS: Saldo do Banco (Extrato) R$ 332.454,00 Saldo Razão Analítico R$ 360.454,00

9) – Durante o exame dos documentos comprobatórios das transações com o Banco, para o qual a Cia Alfa, mantém conta corrente, você fez as seguintes notas referentes a diversos itens fora do comum:

- Os cheques nos. 11708 e 11709, incluídos no extrato no mês de dezembro, foram por você examinados e localizados no razão analítico nos mês de novembro;

- O cheque de no. 11715 foi emitido para adiantamento de salário a um funcionário; entretanto, a cia Alfa esqueceu-se de efetuar o registro no razão analítico;

- O depósito de R$ 12.000,00 em 28/12/2000 foi creditado pelo banco indevidamente na conta corrente da Cia alfa, já que este pertencia a outra companhia;

- Os cheques de nos 11717 e 11722 e o depósito de R$ 11.000,00 efetuados em 31/12/2000 foram apresentados no extrato em 02/01/2001.

Pede-se:- Preparar a reconciliação bancária, com base em 31/12/2000;- Preparar lançamento(s) contábil necessário(s) para ajustar o razão analítico.

17


EXTRATO BANCÁRIODATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉITO SALDO30/11/00 Saldo transportado 118.600,0001/12/00 Cheque no. 11711 6.100,00 112.500,00

Cheque no. 11708 9.000,00 103.500,00Cheque no. 11709 9.500,00 94.000,00Cheque no.11712 5.000,00 89.000,00

02/12/00 Depósito 8.000,00 97.000,00Cheque no.11713 4.000,00 93.000,00Cheque no. 11714 3.000,00 90.000,00

20/12/00 Depósito 6.000,00 96.000,00Depósito 4.000,00 100.000,00Cheque no.11715 1.000,00 99.000,00Cheque no. 11716 5.500.00 93.500,00

28/12/00 Depósito 10.000,00 103.500,00Cheque no.11719 9.500,00 94.000,00Depósito 12.000,00 106.000,00

31/12/00 Depósito 12.500,00 118.500,00depósito 15.000,00 133.500,00Cheque no. 11720 3.000,00 130.500,00Cheque no. 11723 8.500,00 122.000,00

18


RAZÃO ANALÍTICODATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO30/11/00 Saldo transportado 100.100,0001/12/00 Cheque no. 11711 6.100,00 94.000,00

Cheque no. 11712 5.000,00 89.000,0002/12/00 Depósito 8.000,00 97.000,00

Cheque no.11713 4.000,00 93.000,00Cheque no. 11714 3.000,00 90.000,00

20/12/00 Depósito 6.000,00 96.000,00Depósito 4.000,00 100.000,00Cheque no. 11716 5.500.00 94.500,00

28/12/00 Depósito 10.000,00 104.500,00Cheque no.11717 4.500,00 100.000,00Cheque no.11719 9.500,00 90.500,00

31/12/00 Depósito 11.000.00 101.500,00Depósito 12.500.00 114.000,00Depósito 15.000,00 129.000,00Cheque no. 11720 3.000,00 126.000,00Cheque no. 11723 8.500,00 123.500,00Cheque no.11722 2.500,00 120.000,00Cheque no.11.723 8.500,00 111.500,00

10) – Com base nas seguintes informações, prepare um papel de trabalho de resumo de dinheiro em bancos em 31/12/2000.

- Os saldos dos bancos pelos extratos bancários eram os seguintes: BRASIL 1.100.000,00

BRADESCO 2.500,000,00ITAU 550.000,00

- A empresa depositou R$ 300.000,00 no Banco do Brasil; entretanto, esse depósito foi apresentado no extrato bancário somente em janeiro.

- O banco Bradesco debitou juros sobre empréstimos no valor de R$ 150.000,00; no entanto, a empresa somente os contabilizou em janeiro.

- Cheques no valor de R$ 250.000,00 e R$ 100.000,00 não foram apresentados no Bradesco e no Banco Itaú respectivamente.

- Os valores de R$ 80.000.00 e R$ 70.000,00, referentes a descontos de duplicatas, não foram contabilizados pela empresa no Banco do Brasil e no Banco Itaú, respectivamente.

Marque com X a resposta correta.

1) – Um empréstimo creditado no extrato bancário(conta corrente), mas não contabilizado pela empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

19


2) – Uma despesa debitada pelo banco referente à cobrança de duplicatas em carteira, mas não contabilizada pela empresa, seria apresentada da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

3) – Um cheque emitido e contabilizado pela empresa, mas não apresentado no extrato bancário, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

4) – Um cheque apresentado no extrato, mas que a empresa indevidamente não o contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

5) – Um depósito bancário apresentado no extrato, o qual a empresa indevidamente não contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

6) – Um depósito bancário contabilizado pela empresa, mas não apresentado no extrato, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

7) – O crédito referente a um desconto de duplicata apresentado no extrato, mas não registrado pela empresa, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

8) – Um cheque de outra companhia, debitado pelo banco indevidamente na conta corrente da empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliação bancária:( ) a) – aumento do saldo do razão analítico( ) b) aumento do saldo do extrato( ) c) – redução do saldo do razão analítico( ) d) redução do saldo do extrato

20


3 - AUDITORIA DAS CONTAS A RECEBER.

A auditoria das contas a receber tem a finalidade de:

a) - determinar sua existência e representatividade contra os devedores envolvidos;b) - determinar se é de propriedade da companhia;c) - determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em

bases uniformes;d) - determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia ou de

contingências; ee) - determinar que está corretamente classificada nas Demonstrações financeiras e que as divulgações aplicáveis foram expostas por notas explicativas.

3.1- REVISÃO DO CONTROLE INTERNO.

A revisão do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada pelo auditor no controle interno, para que este possa determinar quais os procedimentos a serem utilizados, o momento propício de sua realização e em qual extensão.

Entrementes, cada companhia, como uma entidade diferente, utiliza os controles internos que julga importante, dependendo da materialidade, número de pessoas disponíveis, bem como número de contas a receber. Muito emborca o controle interno seja variável de empresa para empresa, é desejável que a administração estabeleça o controle interno voltado para lhe dar a segurança necessária.

Dessa foram, o fortalecimento do controle interno é necessário, desenvolvendo a administração a utilização de vários procedimentos que lhe conceda tranquilidade.

3.2- Procedimentos de Auditoria

Os procedimentos de auditoria a serem utilizados para a obtenção dos objetivos determinados são dependentes da avaliação do controle interno e da materialidade envolvida.

Alguns dos procedimentos:

Contagem das duplicatas a receber;a) Exame Físico

Contagem dos títulos a receber.

Confirmação das duplicatas a receberb) Confirmação Confirmação dos títulos a receber;

Confirmação dos adiantamentos concedidos;Confirmação dos adiantamentos a funcionários.

21


Exame Documental das Vendas realizadasc) Documentos Originais Exame Documental dos Recebimentos das Contas a

Receber; Exame Documental de Atas de Assembléias ou de Reunião;

Exame de Contratos.Exame alternativo das respostas não obtidas.

Soma das Duplicatas a Receber;d) Cálculos Cálculo dos juros a Receber;

Soma dos Adiantamentos concedidos

Exame de conta de razão de duplicatas a Receber;e) Escrituração Exame de conta razão de adiantamentos a empregados;

Exame de Conta de razão de títulos a receber;Exame da contabilização no período de competência

Exame detalhado da documentação de venda;e) Investigação Exame detalhado dos contratos de venda;

Exame detalhado das aprovações de baixas de duplicatas incobráveis;

Variação do saldo de contas a receber;g) Inquérito

Explicação para as duplicatas incobráveis ou em atraso.

Exame do razão analítico de Contas a Receberh) Registros Auxiliares Exame do diário auxiliar das Contas a Receber;

Exame do Registro de Recebimentos;

Relacionamento das Contas a Receber com as Vendas;i) Correlação Relacionamento dos Recebimentos com o disponível;

Relacionamento das provisões constituídas para devedores duvidosos com o resultado.

Relacionamento dos juros a receber com o resultado

Classificação adequada das contas;j) Observação Observação dos princípios de Contabilidade;

Observação do volume de contas a receber atrasadas.

3.3- Procedimento de Confirmação.

O procedimento de confirmação é um dos mais utilizados para a determinação de que o Ativo decorrente de contas a receber é real e pertencente à companhia.Uma vez determinada à utilização do procedimento de confirmação para as contas a receber, deve-se levar em consideração:

22


a) Data-base de confirmação;b) Amplitude do teste de confirmação; ec) Tipo de confirmação a ser empregado.

As considerações referentes à data-base e à amplitude do teste de confirmação são dependentes da avaliação e efetividade dos controles internos.

O tipo de confirmação a ser empregado é algo pertinente aos desejos de evidências do auditor para subsidiar sua conclusão acerca das contas a receber.

3.3.1 - Tipos de Confirmação:

Pode ser positiva ou negativa.Positiva: traz maiores subsídios e é recomendada para quais os devedores deseja

obter resposta formalNegativa: normalmente é utilizada como complemento da amplitude do teste de

confirmação e geralmente envolve valores pequenos e antigos.Nem todos os pedidos de confirmação serão efetivamente recebidos, uma vez que

envolve companhias externas àquela auditada. Após, esgotados os recursos disponíveis para a obtenção da resposta o auditor, dependendo do resultado obtido daquelas respostas efetivamente recebidas, pode proceder ao exame alternativo:Exames alternativos engloba:

a) Exame documental que comprove a existência da conta a receber.Exemplo: nota fiscal de venda.

b) Exame documental que comprove por parte do devedor sua dívida junto a CompanhiaExemplo: canhoto de entrega.

c) Exame documental de realização da conta a Receber.Exemplo: Aviso bancário de recebimento.O exame alternativo é uma das formas com que o auditor comprova eficazmente a

conta a receber, porém deve ser utilizado depois de esgotados todo o recurso disponível para a obtenção da resposta.

É dependente do resultado obtido das respostas efetivamente recebidas, pois a utilização dessa prática somente envolve documentação interna que é de propriedade da companhia.

3.3.2- Realização.

A realização das contas a receber envolve o processo de auditoria voltado para a determinação de que as contas a receber estão demonstradas por seu valor líquido realizável.

O auditor deve determinar se a conta a receber é direito efetivo contra os devedores e se são reais, precisa certificar-se de que, embora estas se constituam direitos efetivos contra os devedores, serão realmente recebidas.

Exemplo:Abatimentos no valor de R$ 10.000,00 de duplicatas a Receber não contabilizado.Mercadorias devolvidas e não contabilizadas no valor de R$ 12.400,00Juros auferidos sobre duplicatas a receber em atraso e não contabilizada no valor de R$ 4.640,00

Ajuste Débito Ajuste Crédito

23


DescriçãoAbatimentos Descontos Concedidos- Desp.Financ. a Duplicatas a Receber – AC 10.000,00 Devoluções Devoluções de Vendas – Redutora .Receita Bruta a Duplicatas a Receber 12.400,00Juros s/ duplicatas Duplicatas a Receber a Juros Ativos – receita Financeiras 4.640,00

Pontos para recomendação(1)Ponto Observado: Inexistência de prática geral de concessão de descontos.Possível Consequência: Manipulação de Numerários.Recomendação: Formalização de procedimentos para a concessão de

Descontos.

(2)Ponto Observado: Atraso na informação contábil para vendas devolvidasPossível Consequência: Demonstrações Financeiras IrreaisRecomendação Exame tempestivo de vendas devolvidas pelo controle de

qualidade em Contabilização em tempo hábil.

3.4 - PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA

Esta provisão também é denominada “Provisão para Devedores Duvidosos”. É constituída em função da expectativa de perdas que a pessoa jurídica tem em virtude de haver efetuado vendas a prazo e da consequente possibilidade de nem todos os devedores honrarem seus compromissos.

Embora essa provisão não possa mais ser deduzida para fins de imposto de renda das pessoas jurídicas a partir de 01/01/97. Do ponto de vista da técnica contábil e da legislação comercial, ela deve continuar a ser constituída pelas pessoas jurídicas, em virtudes das seguintes razões:

a) em atendimento aos princípios contábeis geralmente aceitos; de fato, a Resolução no.774 do Conselho Federal de Contabilidade, ao esclarecer os citados princípios em seu subitem 2.7.1, diz textualmente que “a provisão para créditos de liquidação duvidosa constitui exemplo de aplicação da PRUDÊNCIA, pois sua constituição determina o ajuste para menos do valor das duplicatas ou contas a Receber”;

b) em obediência aos disposto no artigo 183 da Lei no.640476(Lei das S/A), inciso I, onde se estabelece que “deverão ser excluídos dos elementos do ativo os direitos e títulos de crédito já prescritos e feitas as provisões adequadas para ajustá-los ao valor provável de realização”.

Inexistindo a dedutibilidade para fins do imposto de renda, cada empresa poderá constituir a provisão por valores que, a seu critério, cubram as expectativas de perdas dos

24


créditos que tenha a receber de terceiros. Para determinar a adequação dessa provisão, é recomendável que se obtenha a composição analítica desses créditos, por cliente e por data de vencimento.

3.4.1 - Base de Cálculo

A base de cálculo corresponderá ao montante dos créditos oriundos da exploração da atividade econômica da pessoa jurídica, decorrente da venda de bens nas operações de conta própria, dos serviços prestados e das operações de conta alheia, excluídos:

a) os provenientes de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia, ou de operações com garantia real;

b) os créditos com pessoa jurídica de direito público ou empresa sob seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária;

c) os créditos com pessoas jurídicas coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma;

d) os créditos com administrador, sócio ou acionista, titular ou com seu cônjuge ou parente até o terceiro grau, inclusive os afins;

e) parcela dos créditos correspondente às receitas que não tenham transitado por conta de resultado;

f) o valor de créditos adquiridos com coobrigação;g) o valor dos créditos cedidos sem coobrigação;h) o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurídicas que operam

com arrendamento mercantil;i) o valor dos créditos e direitos junto a instituições financeiras, demais instituições

autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedade de fundos de investimentos.

3.4.2- Percentual a ser aplicado sobre a Base de Cálculo.

O percentual a ser aplicado corresponderá á relação entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos três últimos anos-calendário, relativas a créditos decorrentes do exercício da atividade econômica, e a soma dos créditos da mesma espécie existentes no início dos anos-calendário correspondentes.

25


3.4.3- Além da percentagem acima, a provisão poderá ser acrescida:

a) da diferença entre o montante do crédito habilitado e a proposta de liquidação pelo concordatário, nos casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida;

b) de até 50% do crédito habilitado, nos casos de falência do devedor, desde o momento de sua decretação.

Com relação aos créditos habilitados em processos de falência e concordata, a Receita Federal, informou que os respectivos valores deverão ser excluídos da base de cálculo da provisão geral(onde se aplica o percentual médio), caso contrário implicariam no cálculo em duplicidade da provisão sobres os créditos correspondentes.

No ano-calendário em que a empresa iniciar suas atividades é vedada a dedução da provisão. A provisão poderá, entretanto, ser calculada com base nas perdas decorrentes de operações realizadas nos períodos anteriores, quando a empresa tenha iniciado suas operações em prazo inferior a 3 anos-calendário.

Exemplo:1- Dados: Valores (R$)Créditos oriundos da atividade econômica da pessoa jurídica

6.050.000,00

Compondo o saldo acima temos: Créditos com garantia real 200.000,00 Créditos com pessoa jurídica de direito público 400.000,00 Créditos com sócios, Acionistas e Pessoa Jurídicas ligadas

1.300.000,00

Créditos adquiridos com coobrigação 150.000,00 Créditos habilitados em : Falência Concordata (proposta de 90%)

50.000,00 40.000,00

II – Cálculo do percentual médio:

Data Duplicatas a Receber Ano Perdas31/12/1996 10.000,00 1997 400,0031/12/1997 6.000,00 1998 250,0031/12/1998 4.000,00 1999 150,00Totais 20.000,00 800.00% médio = 800,00 . X 100 = 4%

20.000,00

III – Cálculo da Provisão Créditos (R$) % Valor da Provisão(R$)

1O ) Créditos da Atividade Econômica 6.050.000,00

2O) ( - ) Créditos com Garantia Real 200.000,003o ( - ) Créditos c/ PJ de Direito Público

400.000,00

4O ( - ) Créditos c/ sócios, Acionistas e PJ ligadas 1.300.000,0

26


05o ( - ) Créditos com Coobrigação 150.000,0

06o ( - ) Créditos habilitados em: Falência Concordata

50.000,00 40.000,00

(=) Base de Cálculo Geral 3.910.000,00 4% 156.400,00( + ) Créditos habilitados em: Falência Concordata (100%-90%)=10%

50.000,00 40.000,00

50%10%

25.000,00 4.000,00

( = ) Valor da Provisão dedutível 185.400,00

ContabilizaçãoConstituição da Provisão em 31/12/99:

Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa - DRE A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa - AC Valor da provisão constituída em 31/12/99 (Obs: valor adicionado no LALUR parte B)

Reversão do valor Provisionado em 2000

Provisão p/Créditos de Liquidação Duvidosa – AC A Reversão de Provisões - DRE

Baixa do valor correspondente a provisão de 31/12/97 (Excluído do LALUR parte B)

Perdas Ocorridas a partir de 01/01/97A legislação vigente admite que as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real

deduzam, a cada período de apuração do imposto de renda – IRPJ e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, as perdas no recebimento de créditos decorrentes de suas atividades, desde que observadas as regras fixadas na legislação em vigor.

Com a vigência da Lei 9.430 de 27/12/96, poderão ser registrados como perda dedutível na determinação do Lucro Real, a cada período de apuração, os seguintes créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica:

IDevedores Insolventes

IICréditos SEM Garantia(*)

IIICréditos COM

Garantia

IVDevedores Falidos ou

em Concordata

De qualquer valor

Até R$ 5.000,00Por operação, vencidos há mais de 6 meses, ainda que os procedimentos judiciais para o recebimento não tenham sido iniciados

Acima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00

De qualquer ValorProvenientes de:-Vendas com Reserva de Domínio;

Contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

27


Créditos em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada pelo Poder Judiciário

Por operação, vencidos há mais de 1 ano, ainda que os procedimentos judiciais para o recebimento não tenham sido iniciados, mas desde que mantida a cobrança administrativa.

Superiores a R$ 30.000,00

Vencidos já mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o recebimento

-alienação fiduciária em garantia;-operações com outras garantias reais;-Vencidos há mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o recebimento ou o arresto das garantias.

A dedução da perda será administrada a partir da data da decretação da falência ou da concessão de concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessários para o recebimento do crédito.

A parcela do crédito cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela empresa concordatária também poderá ser deduzida como perda.

ATENÇÃO:(*) – Os limites de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00 foram estabelecidos por operação e não por devedor. Considera-se operação, para esse efeito, a venda de bens, a prestação de serviços, a cessão de direitos, a aplicação de recursos financeiros em operações com títulos e valores mobiliários, constante de um único contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preço pactuado, ainda que a transação seja realizada para pagamento em mais de uma parcela. Tratando-se de empresa mercantil, a operação será caracterizada pela emissão da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota fiscal.-Os créditos SEM garantia serão considerados pelo seu valor atualizado em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operação e de eventuais acréscimos moratórios em razão da sua não liquidação, considerados até a data da baixa.-No contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automático de todas as demais parcelas vincendas, os limites, até R$ 30.000,00, mencionados na coluna II serão considerados em relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo devedor.-Para o registro de nova perda em uma mesma operação, as condições mencionadas na coluna II devem ser observados considerando-se a soma da nova perda àquelas já registradas.

Não será admitida a dedução de perdas com crédito de;a) pessoa Jurídica controladora, controlada, coligada ou interligada;b) pessoa física acionista controlador, sócio titular, administrador ou parente até 3o

grau dessas pessoas.

A perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem com pessoa física que seja acionista controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas, não é admitida como dedutível, devendo ser adicionada ao lucro líquido do respectivos período de apuração, para efeito de determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL.

28


Registro Contábil das Perdas

Os registros contábeis das perdas dedutíveis serão efetuados a débito da conta de Resultado a crédito:

I – da conta que registra o valor a receber do devedor inadimplente, no caso(de crédito sem garantia de valor inferior a R$ 5.000,00);

II – de conta redutora daquela em que está registrado o valor a receber, nos demais casos.

Exemplo:I – Valor da duplicata a receber, vencida há mais de 6 meses: R$ 4.000,00Contabilização:

PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS(DRE) a DUPLICATAS A RECEBER – AC 4.000,00

II – Duplicatas a Receber, vencida há mais de um ano: R$ 10.000,00Contabilização:

PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS – DRE a CRÉDITOS OU VALORES A RECEBER EM ATRASO AC 10.000,00

Desistência de Cobrança Judicial

Tratando-se de créditos em garantia, de valor superior a R$ 30.000,00, se houver desistência da cobrança pela via judicial, antes de decorridos 5 anos do vencimento, a perda eventualmente registrada deverá ser estornada ou adicionada ao lucro líquido correspondente ao período de apuração em que ocorrer a desistência, para efeito de determinação ao lucro real e da base de cálculo da CSLL. Neste caso, o IRPJ e a CSLL respectivos serão considerados como postergados desde o período de apuração em que a perda tenha sido reconhecida.

Quando a solução da cobrança se der, em virtude de acordo homologado por sentença judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro líquido será igual à soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, não havendo o se falar em postergação.

Créditos Recuperados

A pessoa jurídica deverá computar, na determinação do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, o montante dos créditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer época e a qualquer título, inclusive nos casos de novação da dívida ou de arresto dos bens recebidos em garantia real.

Caso o débito seja quitado em bens, estes deverão ser escriturados pelo valor correspondente ao crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha determinado sua incorporação ao patrimônio credor.

Os juros vincendos poderão ser computados na determinação do lucro real à medida que forem incorridos.

29


Exemplo prático

Admitamos que determinada empresa tributada pelo lucro real levante, no balanço anual de 31/12/2002, as seguintes perdas no recebimento de créditos:

Especificação dos Créditos Duplicata No.

Vencimento Valor Original R$

Créditos Sem Garantia Até R$ 5.000,00 -Vencidos há mais de 6 mesesAcima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00-Vencidos há mais de 1 ano (mantida a cobrança administrativa)Acima de R$ 30.000,00- Vencido há mais de 1 ano (com procedimento judicial)

1011/021022/021033/02

788/01775/01699/01

801/01807/01

11/03/200228/03/200228/03/2002

20/05/200116/05/200107/07/2001

10/09/200118/09/2001

3.080,001.430,001.650,00

6.380,007.172,007.810,00

36.850,0046.750,00

Créditos com Garantia-Vencido há mais de 2 anos(iniciados e mantidos procedimentos judiciais para o recebimento)

455/00460/00

25/07/200010/08/2000

5.500,0011.000,00

Devedor Falido- Falência decreta em 26/09/02 738/01 13/06/2001 6.600,00Devedor em ConcordataConcessão em 20/11/02Parcela prometida em pagamento para 7/01/03Parcela excedente

757/01 25/06/2001 10.450,00(6.800,00)

3.650,00

No encerramento do ano-calendário a empresa procederá do seguinte modo:Pelo registro contábil das perdas:

PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS(DRE) a DUPLICATAS A RECEBER(Ativo Circulante)

Valor das duplicatas baixadas nesta data por estaremVencidas há mais de seis meses sem recebimento: Duplicata no. 1011/02 3.080,00 Duplicata no. 1022/02 1.430,00 Duplicata no. 1033/02 1.650,00 6.160,00

30


PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS(DRE) A DUPLICATAS A RECEBER – (Ativo Circulante)

Valores baixados nesta data conforme relatórioDuplicata no. 788/01 6.380,00Duplicata no. 775/01 7.172,00Duplicata no. 699/01 7.810,00Duplicata no. 801/01 36.850,00Duplicata no. 807/01 46.750,00Duplicata no. 455/01 5.500,00Duplicata no. 460/00 11.000,00Duplicata no. 738/01 6.600,00Duplicata no. 757/01(parcela excedente) 3.650,00 131.712,00

EXERCÍCIOS

1) Com base nas informações abaixo relacionadas, calcule a rotação das contas a receber de clientes.

- Valor das Vendas a prazo realizadas durante o exercício social encerrado em 31/12/2000: R$ 1.800.000,00.

- Saldo das contas a Receber de clientes no final de cada mês.JANEIRO 2000 R$ 300.000,00FEVEREIRO 2000 R$ 350.000,00MARÇO 2000 R$ 400.000.00ABRIL 20000 R$ 550.000,00MAIO 2000 R$ 450.000.00JUNHO 2000 R$ 600.000,00JULHO 2000 R$ 500.000,00AGOSTO2000 R$ 430.000.00SETEMBRO 2000 R$ 480.000.00OUTUBRO 2000 R$ 520.000.00NOVEMBRO 2000 R$ 540.000.00DEZEMBRO 2000 R$ 580.000,00

2) Marque com “X” a resposta correta.

2.1 Indique qual das transações é classificada no grupo de contas a receber:( ) a) adiantamentos a fornecedores para compra de matérias-primas.( ) b) Adiantamentos a empregados para viagens.( ) c) Adiantamentos a fornecedores para compra de bens do Ativo Imobilizado.( ) d) Títulos de liquidez imediata.

2.2- As contas a receber são contabilizadas:( ) a) quando o cliente faz a cotação de preços( ) b) quando o cliente emite o instrumento formalizador da compra(ordem de

compra)( ) c) por ocasião da passagem de propriedade do bem vendido e emissão de

nota fiscal de vendas.

31


2.3 – As contas a Receber podem ser classificadas nos seguintes grupos de conta do Balanço Patrimonial:( ) a) Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo.( ) b) Ativo Circulante e Investimentos( ) c) Ativo Circulante e Passivo Circulante( ) d) Ativo Circulante e Imobilizado.

2.4- As contas a Receber que serão recebidas até o fim do exercício social seguinte são classificadas no seguinte grupo de contas do Balanço Patrimonial.( ) a) Ativo circulante ( ) b) Ativo Realizável a Longo Prazo ( )c) Investimentos ( ) d) Ativo imobilizado

2.5 – As contas a receber que serão recebidas após o término do exercício social seguinte são classificadas no seguinte grupo de contas do Balanço Patrimonial:( ) a) Ativo Circulante ( ) b) Ativo Realizável a Longo Prazo( ) c) Investimentos ( ) d) Ativo Imobilizado

2.6 – As contas a receber, derivadas de empréstimos a sociedades controladas, não constituindo esse tipo de operação social da empresa controladora, independente do prazo de vencimento, são classificadas no seguinte grupo de contas do Balanço Patrimonial:( ) a) Investimentos ( ) b) Ativo Circulante( ) c) Ativo Realizável a Longo Prazo ( ) d) Passivo Circulante

2.7 – A provisão para devedores duvidosos é classificada da seguinte forma no balanço patrimonial:( ) a) Passivo circulante ( ) b) Patrimônio Líquido( ) c) Deduzindo contas a receber ( ) d) Passivo Exigível a Longo

Prazo

2.8 – a despesas de devedores duvidosos é classificada no seguinte grupo de contas da Demonstração do Resultado do Exercício:( ) a) Despesas com Vendas ( ) b) Despesas não operacionais( ) c) despesas financeiras ( ) d) despesas gerais e administrativas

2.9 – O valor das duplicatas descontadas é classificado da seguinte forma no Balanço Patrimonial:( ) a ) Patrimônio Líquido ( ) b) Passivo Circulante( ) c) Passivo Exígivel a longo Prazo ( ) d) deduzindo contas a receber

2.10 – O valor dos encargos financeiros, cobrado pelo banco no ato do desconto da duplicatas, deve ter o seguinte tratamento contábil:( ) a) Despesa do ano ( ) b) despesas antecipada e amortizada pelo

prazo de desconto da duplicata( ) c) Ativo Diferido ( )d) Investimentos

2.11 – Uma duplicata paga pelo cliente ao banco, descontada anteriormente, deve ser creditada na seguinte conta:( ) a) Contas a Receber ( ) b) Duplicatas Descontadas

32


( ) c) Conta Corrente Bancária ( ) d) provisão para Devedores Duvidosos

2.12 – Uma duplicata descontada, não paga pelo cliente ao banco na data do vencimento deve ser creditada na seguinte forma:( ) a) contas a receber ( ) b) duplicatas descontadas( ) c) conta corrente bancária ( ) d) Provisão para Devedores Duvidosos

2.13 – Uma duplicata paga ao banco pelo cliente, descontada anteriormente, deve ser debitada na seguinte conta:( ) a) – provisão para devedores duvidosos ( ) b) contas a receber( ) c) conta corrente bancária ( ) d) duplicatas descontadas

2.14 – Considerando os valores abaixo, efetue a contabilização das baixas permitidas de acordo com a legislação vigente:

Especificação dos Créditos Duplicata No.

Vencimento Valor Original R$

Créditos Sem Garantia Até R$ 5.000,00 -Vencidos - Vencidos - Vencidos- VencidoAcima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00-Vencidos (mantido a cobrançaadministrativa)-Vencidos sem cobrança administrativaAcima de R$ 30.000,00Vencido (com procedimento judicial)Vencido sem procedimento judicial

1001/021002/021003/021030/021006/021020/02788/01775/01687/01650/01801/01807/01810/01

11/03/200228/03/200228/03/200230/09/200211/02/200231/10/200220/05/200116/05/200107/06/200105/05/200110/09/200118/09/200122/09/2001

3.000,001.500,001.650,001.800,006.000,002.000,008.800,006.400,006.600,00

15.000,0036.850,0046.750,0050.800,00

Créditos com Garantia(iniciados e mantidos procedimentos judiciais para o recebimento)- Iniciado e desistido dos procedimentos judiciais para o recebimento

455/00460/00449/00389/00

25/07/200010/08/200010/07/200014/05/2000

6.600,0012.000,0013.000,0014.800,00

Devedor Falido- Falência decretada em 26/09/02 750/01 14/06/2001 8.800,00Devedor em ConcordataConcessão em 31/10/02Parcela prometida em pagamento para 14/02/03

757/01 27/05/2001 30.800,00(15.300,00)

33


4 - AUDITORIA DE ESTOQUES

4.1 - Introdução e objetivo

Ao se efetuar uma auditoria na área de estoques, deve-se considerar os princípios e políticas comerciais, industriais e contábeis, relativos aos custos e despesas e estes em relação às vendas. Deve-se considerar ainda particularidades tais como; produção em massa, sob encomenda, em lotes e os métodos usados na determinação desses custos.

A seleção dos procedimentos de auditoria a aplicar é feita após a avaliação da eficiência dos controles internos e grau de confiança que o auditor dispensa aos mesmos. Desse modo , a área dos estoques requer, na maioria das vezes, que se elaborem programas e questionários específicos em função da característica particular da empresa, Esses programas deverão ser ajustados às várias alternativas da empresa adicionando-se quesitos e outros passos necessários a cada programa.

Toda a auditoria detalhada requer habilidade e imaginação do auditor para levar a bom termo o seu trabalho em função de circunstâncias e particularidades do negócio. Considerar que para se coletar todas as informações necessárias a fim de entender de forma adequada as operações da empresa, é preciso estar atento aos fatores que afetam os controles sobre os eventos e transações e quais os problemas operacionais que possam influir nos resultados das Demonstrações Contábeis.

Um conhecimento satisfatório do auditor sobre a estrutura da organização e o meio ambiente operacional capacita-o a estabelecer as provas de auditoria a aplicar.

Uma empresa que não mantém registros adequados de contabilização dos inventários é mais vulnerável a qualquer tipo de fraudes ou irregularidades do que uma empresa que utiliza tais controles.

A tarefa de se avaliar a eficiência dos controles e procedimentos sobre os custos de produção e os inventários torna-se difícil se os custos de manufatura são excessivamente complexos. Todavia, sempre é conveniente avaliar as condições em que tais fatos ocorrem.

Outro ponto de alerta é que o auditor nunca deverá esquecer que uma empresa poderá ter controles administrativos excelentes e ótimos controles internos contábeis, porém, se utiliza princípios e métodos de contabilização não apropriados, as demonstrações estarão seriamente afetadas.4.2- Objetivos da auditoria:

a)– Certificar-se de que os valores foram determinados em consonância com os princípios contábeis geralmente aceitos: custo ou mercador dos dois o menor.

b)– Certificar-se tanto quanto possível de que os valores estão representados por quantidades físicas.c)– Verificar se o procedimento na avaliação dos inventários em relação ao

período anterior tem sido consistente.d)– Verificar se os critérios de custo de fabricação são adequados e

satisfatórios.e)– Certificar-se de que os estoques não incluem itens obsoletos, invendáveis ou inservíveis ou, se inclusos, se foram constituídas provisões adequadas de desvalorização dos estoques.f)– Verificar se os estoques são de propriedade da empresa, não incluem

mercadorias em consignação ou de terceiros; não estão penhorados ou

34


garantidos por qualquer tipo de restrição.g)– No caso de preços controlados por órgãos do governo se devidamente

autorizados.h)– Verificar se as despesas de importação de mercadorias em estoques tais

como: seguro, frete, despesas alfandegárias e outras, estão devidamente incorporadas no custo dos itens importados.

i)– No caso de adoção do custo padrão ou “standard” se as variações de custo dos produtos não vendidos estão alocados no estoque e não lançadas diretamente em despesas.

j)– Se há uma adequada cobertura de seguros sobre os estoques no tocante a roubo e incêndio.k)– Se os estoques não incluem o custo dos impostos de ICMS e IPI.

l)– Se as vendas ou compras de produtos de afiliadas estão corretamente destacadas nos livros para fins de determinação dos lucros no caso de consolidação de balanços

4.3- PAPEL DE TRABALHO - INVENTÁRIO

INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE MÁQUINAS FORTALEZA S/A

31/12/2000 `C

Preparado Data Revisado

SALDO31/12/99

SALDO31/122000

AJUSTESRECLAS.

FINAL31/12/2000

INVENTÁRIOS

Matérias-primas 4.570.812,00 7.497.450,00 7.497.450,50 Material de Embalagem 1.260.000,00 1.636.001,00 1.636.001,00 Produtos Processo 2.551.307,00 2.239.770,00 C7 2.239.770,00 Produtos Acabados 23.607.071,0

010.169.830,0

0C5 10.169.830,0

0 Produtos adquiridos de Terceiros

6.110.000,00 10.012.159,00

C6 10.012.159,00

Mercadorias em Trânsito - 684.900,0 C4 684.900,0038.099.190,0

032.240.110,0

032.240.110,0

0

B/G

INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE MÁQUINAS FORTALEZA S/A

31/12/2000`C 1

Preparado Data Revisado

35


OPINIÃO:

1) Os saldos estão corretamente demonstrados; os procedimentos são satisfatórios e foram aplicados de forma consistentemente com o ano anterior; a contabilização é adequada e o estado dos livros, bom.

2) Nota Explicativa:Os estoques estão avaliados ao custo ou mercado dos dois o menor. O critério de baixa é na base do primeiro que entra primeiro que sai (PEPS). O procedimento é consistente com o ano anterior. O custo da produção é por absorção, isto é, engloba todas as despesas de fabricação. O procedimento também é consistente com o ano anterior.

3) Flutuação: Normal.

4) Controles Internos:De um modo geral, bastante satisfatório na área.Algumas diferenças entre registros e controles por nós não são de natureza considerável e foram comentadas com o responsável da área.

C5 estoques produtos fabricados DIF. 66.830,00C6 produtos adquiridos 3o DIF. 49.159,00C9 custo produção do ano (39.000,00)

4.4- Procedimentos de Auditoria:

Os procedimentos de auditoria a serem utilizados são dependentes da efetividade do controle interno e de materialidade envolvida.Procedimentos que podem ser utilizados:

Contagem de estoques de matérias primas em a) Exame Físico processo, acabados e materiais em consignação ou com

terceiros.

Confirmação de Estoques com terceiros;b) Confirmação Confirmação de estoques de terceiros;.

Confirmação de estoques em Consignação

Exame documental das notas fiscais por compra e pagamentos;

c) Documentos Exame de Contratos de Compra e Venda;Exame documental das apropriações de matérias- primas e mão-de-obra.

36


Exame da contagem dos Estoques;d) Cálculos Exame das quantidades pelo preço unitário;

Cálculos dos impostos;Apropriação dos gastos gerais de Fabricação.

Exame da conta razão de produtos Acabados;e)Escrituração Exame da conta de razão de importações em trânsito;

Exame das ordens de fabricação.

Exame detalhado da documentação de compra;f) investigação Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto.

Exame minucioso do registro permanente.

Variação dos saldos de estoque;g)inquérito

Inquéritos sobre a existência de produtos obsoletos.

Relacionamento das vendas com as baixas de estoques;h) Correlação

Relacionamento das compras com os fornecedores.

Classificação adequada das contas;i) Observação Observação dos princípios de Contabilidade;

Observação de estoques morosos ou obsoletos.

4.5- Compras: Roteiro e Controle

Comprar é uma arte e saber manter bem abastecidoS os almoxarifados representam dois aspectos importantes para uma boa administração. Dessa maneira, quando os controles internos são fracos ou inexistentes na área de compra, dão margem à ocorrência de fraudes com muita freqüência. A área de compra a exemplo de caixa, requer maiores cuidados, pois é notória a prática de compradores receberem comissões por fora (beneficiando apenas os seus interesses e não os da empresa). Leva-se em conta que, nestas circunstâncias, o profissional envolvido em tais práticas tomará todo o cuidado necessário para não deixar o menor vestígio da irregularidade.

Tipos de práticas irregulares mais freqüentes:- Recebimento de presentes por parte dos compradores;- O fornecedor dá um desconto por fora;- Preços fictícios incluídos nos pedidos de compra;- Substituições na qualidade da mercadoria pedida;- Falta de cotações de preços nos arquivos;- Freqüência de volume maior de compras com certos fornecedores;

37


- Eliminação de alguns fornecedores antigos e tradicionais por outros (os que oferecem propina por fora);

- Preços de compras inflacionados de comum acordo com fornecedores etc.

Para que se tenha um bom sistema de controle interno seria conveniente considerar os seguintes procedimentos básicos quanto à rotina de compras:

- solicitação de compras e respectiva aprovação. Nesse caso, deve-se levar em conta a necessidade da compra e se ela se refere ao giro normal dos negócios.

- Encaminhamento da solicitação ao setor de compras.- Cotação de preços por escrito, em pelo menos 3 fornecedores.

4.6- Contagem Física dos Estoques.

É o meio pelo qual o auditor se satisfaz quanto à existência efetiva dos estoques. Não importa quão eficiente é o sistema do registro contábil dos estoques empregados pela companhia, a contagem física faz-se necessária para assegurar que o registro contábil reflita com propriedade a existência física.

A responsabilidade pela contagem física é da companhia, cabendo ao auditor dispor de conhecimento prévio dos itens componentes do inventário, critérios de avaliação dos estoques, sistema de armazenamento, locais de estocagem, existência de materiais em poder de terceiros ou de terceiros em poder da companhia etc.

4.7- Informações de natureza fiscal.

O custo de aquisição e produção dos bens ou serviços integram:I – O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de

transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou importação.

II – O custo de produção dos bens ou serviços compreenderá obrigatoriamente:a) – custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços

aplicados ou consumidos na produção, inclusive os de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou importação;

b) – o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive na supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção;

c) – os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;d) – os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;

Quando o contribuinte não mantiver sistema de contabilidade de custos integrado com o restante da escrituração, o valor dos estoques dos produtos acabados e os em fabricação que deverá figurar no Livro de Inventário dos estoques será:

- Pelo valor obtido em avaliação que deverá ser procedida da seguinte forma: os produtos acabados devem ser avaliados em 70% do maior preço de venda desses mesmos produtos no período-base; os materiais em processamento, em 80% do valor dos produtos acabados, determinado na forma anterior(equivalente a 56% do maior preço de venda do produto acabado no período-base), ou, em uma vez e meia o maior valor do custo das matérias-prima adquiridas no período-base(as que estiverem agregadas ao produto de processamento na data do balanço).

38


OBS: Como maior preço de venda no período-base deve ser considerado o constante da nota fiscal – preço de venda – sem exclusão do ICMS.

4.8- Avaliação de Estoques

O princípio de Contabilidade indica o custo como base de valor para a efetiva avaliação de estoques. Dessa forma o auditor deve apurar a se a base que a companhia se propôs utilizar está realmente sendo seguida e corretamente aplicada.

O critério de avaliação aceita são do preço médio, O PEPS e o UEPS. Para efeitos fiscais o UEPS não é aceito.

Como regra geral os estoques envolvem contas de matérias-primas, produtos em processo, produtos acabados e materiais em trânsito ou importações em andamento.

4.9 -Matérias-Primas

Para as matérias-primas, o exame de avaliação é razoavelmente simples, recorrendo o auditor às compras realizadas durante o exercício e verificando o cômputo da avaliação dos itens individuais de matérias-primas. No caso de utilização de registros permanente, o auditor identificará a documentação comprobatória da aquisição, a correspondente inclusão no registro permanente e cômputo no novo preço estabelecido pela movimentação. Se utilizando o critério de preço médio, a acumulação do médio deverá ser conferida pela nova entrada ocorrida. As saídas devem ser realizadas ao novo preço médio computado. Se utilizado o PEPS o estoque final deverá estar avaliado segundo as últimas aquisições realizadas.

4.10- Produtos acabados e em Processo.

O critério de cumulação de custos para a produção ou elaboração de produtos é variável de empresa para empresa, dependendo do tipo de produtos fabricados por ela. Muito embora haja diferenças de procedimentos, a avaliação dos produtos acabados e em processo deverá estar carregada dos três itens básicos, quais sejam:

Matérias-primas, mão-de-obra direta e despesas gerais de fabricação.O Exame do auditor deverá cobrir alguns itens a serem testados quanto à correta

apropriação das matérias-primas por meio das requisições de materiais, à apropriação de mão de obra direta por meio das requisições de materiais, à apropriação de mão-de-obra direta por apontamentos de mão-de-obra direta e os critérios utilizados para a locação das despesas gerais de fabricação.Para o caso de produtos em processo, caberá a identificação de seu estágio de fabricação, percentual de conclusão ou efetiva acumulação dos custos já incorridos.

Antes de quaisquer exames com respeito à avaliação dos estoques de produtos acabados ou em processo, é necessário que o auditor identifique os procedimentos utilizados pela empresas para avaliação desses itens, dirigindo seu trabalho para o cumprimento desses procedimentos e verificação de que são os mais adequados.

Se a empresa dispuser de registro de acumulação de custos, o trabalho do auditor poderá estar voltado para o exame das folhas de custo de mão-de-obra, relação descritiva ou requisições de materiais empregados na produção e despesas gerais de fabricação.

39


Se a empresa utilizar o custo padrão, cabe ao auditor analisar as contas de variação, uma vez que os saldos elevados de variação indicam incorreções na utilização dos padrões ou falta de alocação correta de custos.

Exemplo:Admitindo-se que a empresa utiliza o PEPS(primeiro que entra primeiro que sai).

a) MATÉRIA-PRIMA Compra de 3 unidades a R$ 10,00. Duas unidades são requisitadas para fabricação.

Estoque Final: 1 X 10,00

PRODUTOS EM PROCESSOMatéria-prima(2 unidades a R$ 10,00) 20,00Mais: Mão-de-obra direta 10,00Custo Indireto de Fabricação 4,00 34,00

O relatório de produção informa:Uma unidade acabada – custo 20,00Uma unidade em Processo 14,00

Estoque Final 1 X14,00PRODUTOS ACABADOS

1 unidade acabada 20,00mais: margem de lucro, impostos e custos de distribuição 10,00maior preço de venda dos produtos existentes 30,00

Estoque final 1 X 20,00b) MATÉRIA-PRIMA

Estoque: 1 unidade(utilizando-se o PEPS, permanece o preço das unidades das últimas compras)

Estoque Final: 1 X 10,00

PRODUTOS EM PROCESSO

Estoque: 1 unidade/ A avaliação deverá ser: 1,5 vezes o maior custo das matérias-primas adquiridas no período-base, no caso 10,00.

Estoque Final: 1 X 16,80PRODUTOS ACABADOS

70% de R$ 30,00Estoque Final: 1 X 21,00

COMPARAÇÃO:

40


Avaliação de Estoque

Hipótese: a) matéria-prima R$ 10,00Produtos em processo R$ 14,00Produtos Acabados R$ 20,00

Hipótese: b) Matéria-prima R$ 10,00

Produtos em processoNa base de 1,5 vezes o valor da MP R$ 15,00

Ou

Na base de 80% de 70%(maior preçoDe venda, o que equivale a 56%) R$ 16,80

Produtos Acabados70% do maior preço de venda R$ 21,00

OBS: No exemplo dado a variação é insignificante tomando-se por base apenas uma unidade. Todavia,o valor poderá ser expressivo, se considerar um volume muito grande de estoques e a empresa, por falta de um sistema de custo não interado nos livros, acaba sendo penalizada pela fiscalização do Imposto de Renda que exige que a avaliação seja feita na base da referência b. Dessa forma, a empresa apresentará um lucro maior e, como tal, pagará mais imposto de renda.

4.11- Preço de Mercado

Considera-se preço de mercado o preço corrente de reposição. Quando se tratar de mercadoria destinada à revenda, entender-se-á por preço de mercado o preço líquido realizável, que é o preço pelo qual artigo idêntico é vendido no mercado respectivo, já deduzidas, porém, a importância dos impostos incidentes sobre a venda e parcela razoável correspondente às despesas e lucro operacional.

Exemplo:

Admitindo-se que a empresa tenha adquirido de terceiros produtos para revenda. Comprou e tem ainda em estoque 50 unidades à razão de R$ 200,00 cada. O preço de venda desse produto no mercado na data do balanço é de R$ 320,00 cada.Há uma margem de R$ 120,00 para cobrir custos de distribuição e margem de lucro, equivalente a 60%.

Pergunta: haverá necessidade de se efetuar qualquer ajuste nos inventários considerando-se custo ,ou mercado dos dois o menor:

Verificando:

41


(seguindo o conceito de preço de mercado)Preço de venda de 1 unidade R$ 320,00( - ) ICMS sobre venda 17% dentro do estado) R$ 54,40

( - ) Custo para vender e margem de lucro(comprovado p/contabilidade)na base de 25% do Preço de Venda R$ 80,00

Preço Líquido realizável R$ 185,60

Custo de Aquisição R$ 200,00Perda por unidade R$ 14,40

50 unidades X R$ 14,40 = R$ 720,00

Demonstração no Balanço:

Estoque: Produtos de 3o para Revenda50 unidades a R$ 200,00 R$ 10.000,00( - ) provisão desvalorização estoque 50 unidades a R$ 14,40 R$ 720,00Valor do estoque no balanço 31/12/00 R$ 99.278,00

4.12- Custos – Noções

Na atual conjuntura dos negócios, o problema da determinação do custo efetivo de cada produto se reveste de vital importância para o administrador. Não será possível a obtenção de um custo para competição se a empresa não possuir controles permanentes sobre os elementos que concorrem para sua formação, segundo a sua natureza e destinação.Por outro lado, um custo apurado de forma correta coloca a empresa em condições de informações necessárias que permitirão eventuais medidas visando a educação de custos ou o abandono de fabricação de produtos em margem de lucro, etc.

O custo de um produto é formado basicamente por vários elementos:- o preço de compra da matéria-prima;- os gastos com salários;- as despesas que ocorrem durante a transformação dessa matéria-prima em

produto acabado para venda;- a depreciação do equipamento usado na fabricação e outros.

Se a produção é para mais de um produto simultaneamente, as despesas poderão ocorrer em mais de uma seção de fabricação. Desse modo, torna-se necessário atribuir os custos certos às produções certas. Esse fenômeno é chamado de apropriação.

Em geral, a apropriação e controle dos elementos de custo se processam da seguinte forma:

Ordem de Serviço: (documento de controle e autorização para acompanhamento da produção). É aberta e codificada mediante uma autorização da seção competente, que autorizou a fabricação do produto. A emissão dessa ordem de serviço poderá ser feita pelo setor de planejamento ou setor industrial. Uma das vias será encaminhada ao setor industrial (fabricação) e outra para a contabilidade de custos.

42


Apropriação diária de Mão-de-obra(através de boletins)

Emitidos diariamente pela seção de apontadoria da fábrica.Para cada operário é emitido um boletim onde são anotados a data, início e término

de cada operação, número de horas e a ordem de serviço correspondente. Diariamente é feito um confronto entre as horas apropriadas conforme boletins e os cartões de ponto.

4.12.1- MATERIAIS

A apropriação dos materiais é feita através da requisição do material. Exata representa o documento hábil de entrega do material para a fabricação. O material a ser aplicado na fabricação se divide em direto e indireto.

Direto: é aquele que se incorpora totalmente ao produto a ser fabricado, isto é que pode ser exatamente determinado.

Indireto: é aquele cuja incorporação ao produto não pode ser determinado com toda a exatidão por ser aplicado a diversas produções, á manutenção das máquinas usadas na fabricação etc.

Exemplo: combustíveis, lubrificantes e outros que por sua natureza dificultam uma perfeita determinação, exigindo estudos para estabelecer um critério para serem apropriados.

Salários: A apropriação dos salários nas Ordens de Serviços é feita por meio do Boletim Resumo de mão-de-obra aplicada em cada setor (devidamente analisado por ordem de serviço).

As informações que são acumuladas nesse Boletim Resumo de mão-de-obra originam-se dos boletins diários da mão-de-obra aplicada que são preenchidas pelo setor de Apontadoria.

4.12.2- Mão-de Obra

Mão-de-obra Direta: é aquela diretamente aplicada na elaboração do produto. Exemplo: salário dos mestres.

Mão-de-obra Indireta: é aquela que não pode ser aplicada diretamente ao produto por ocorrer em funções que não participam da elaboração direta do produto. Exemplo: salários de vigilantes, serventes, almoxarifes, etc.

4.12.3- Gastos GeraisDiretos: quando se relacionam diretamente com a ordem de serviços em questão.

Indiretos: correspondem ao custo indireto de fabricação. São incorporados às ordens de serviços com base em vários critérios, como, por exemplo: o tempo e a taxa média horária; a taxa média horária é obtida pela divisão dos gastos gerais de todas as seções pelo total das horas diretas de fabricação.

43


Os gastos diretos e ou indiretos de fabricação podem ser fixos e variáveis. Os fixos são constantes apesar da variação da produção. Os variáveis aumentam ou diminuem em função do aumento ou diminuição da produção.

Exemplos:

Fixos VariáveisHonorários da diretoria Manuseio dos materiaislubrificantes EnergiaDepreciação de máquinas Depreciação de máquinas(se

utilizado o critério de horas máquina)

Seguros da fábrica etc. Materiais auxiliares etc.

OBS:1a – os gastos fixos em termos de unidade são variáveis e2a – os gastos variáveis em termos de unidade são fixos.

4.13- Sistemas de Custos

Os custos podem ser determinados pelos sistemas: direto ou por absorção.E podem ser avaliados a valores reais ou “standard” padrão.O custo real representa a inclusão de todos os gastos reais aplicados na

fabricação. No “Standard”, são aplicados os custos com base em taxas prefixadas. Quando for adotado o custo “standard”(direto ou por absorção), a parcela de gastos não absorvidas dá origem, em confronto com o Real há uma diferença chamada: variação de custo.

Se essa variação de custo for diretamente levada ao resultado de exercício, estará sujeita a glosa por parte da fiscalização do Imposto de Renda que não aceita esse sistema. Porém, se a parcela de variação de custo lançada diretamente no fim do período e incorporada ao estoque(variação pertencentes às unidades não vendidas), não haverá problemas com o fisco pois o estoque incluirá: custo padrão mais variação de custo o que vem a corresponder a um custo real.

Exemplo de Contabilização

Contas de custeio: Débito Contas de Produção: Crédito Matérias-prima 100,00 Produção Terminada 140 10 un Mão-de-Obra 50,00 Em Processo 40 3 un Gastos de Fabricação 30,00 180 180,00

A contrapartida das contas devedoras corresponde a:a) crédito da conta estoque pela requisição;b) crédito de folhas a pagar ref. á mão-de-obra;c) crédito de caixa se pagamento a vista ou Contas a Pagar.

44


A contrapartida da contas credoras corresponde a: a) débito Estoque: Produtos Terminados ;b) débito Estoque: Produtos em Processo(no mês seguinte reverte novamente

para as contas de custeio recebendo novos encargos e até terminar a produção).

Exemplo de Contabilização das contas credoras corresponde a:a) débito Estoque: produtos Terminados;b) débito Estoque: produtos em Processo(no mês seguinte reverte novamente

para as contas de custeio recebendo novos encargos e até terminar a produção):

Exemplo de contabilização quando o custo for “standard”

(admitindo-se que o real seja maior que o “standard” )Exercício IndustrialContas de custeio: Débito ( R$) Contas de produção: Crédito (R$) Matéria-prima 100

Produção Terminada(1) 120 10 unid

Mão-de-obra 50

Em processo (2) 25 3 unid

Gastos 30

Variação-Custo não absorvido 35

180

180

( 1) Valores a custo “standard” para produto acabado;( 2) Valores a custo “standard” para produto em processo nos respectivos estágios de fabricação.

Posição nos livros ref. À produção:Estoques:Produtos Acabados – 10unidades 120Produtos Acabados:variação custo 10 unidades 30Produtos em Processo- 3 unidades 25

3 unidades 5 Total 180No mês seguinte, ocorrendo a venda de uma unidade de produto acabado, o Custo

de mercadoria vendida será:Custo padrão 12,00Mais variação custo 3,00 Total 15,00

Processa-se no mês seguinte a transferência dos valores a débito no estoque para as contas de custeio como segue:

Lançamento:Débito: Contas de custeio 30Crédito: Contas Es.Processo 30

Custeio Direto:

Este sistema não incorpora as despesas fixas.As despesas fixas são lançadas diretamente em Resultado de Exercício. Assim, o procedimento em referência não é

45


aceito pela fiscalização do imposto de Renda. Todavia, esse sistema é de grande valia para a Administração para a tomada de decisões, pois permite estabelecer a lucrabilidade por linha de produto e o conseqüente ponto de equilíbrio.

Se esse sistema for integrado nos livros, no final do ano o contador deverá efetuar um levantamento e determinar quais as parcelas do custo indireto de fabricação que foi transferido para Resultado do Exercício e que se refiram às unidades não vendidas. Conhecido esse valor, deverá estornar de despesas e incorporar no custo dos estoques. Se isto, não for feito, será objeto de glosa por parte da fiscalização.

Muitas empresas têm por norma aplicar esse sistema fora dos livros à guisa de controle e nos livros utiliza o custo real.Exemplo:Efeito nos resultados se for adotado nos livros o custo direto: R$

Preço de venda de um liquidificador 200,00Preço de venda de um ventilador 100,00

Custo de 1 ventilador: direto 30 Custo fabril indireto 40 (desp.fixas) Custo por absorção 70

Custo de 1 liquidificador: direto 50 Custo fabril indireto 70 (desp.fixas) Custo por absorção 120

Admitindo-se que apenas foi vendida uma unidade de liquidificadorPosição nos livros:Custo por absorção:

Estoques Custo das Vendas VendasLiquid 120Ventil 70

120 120 200

Custeio Direto

Estoques Custo das Vendas VendasLiquid 50Ventil 30

50 50(1)70(1)40

LiquidLiquidventi

(1) Gasto fabril indireto lançado diretamente LP (Lucro R$ 40,00)

4.14- Auditoria dos Inventários

O auditor deverá revisar os procedimentos a serem adotados na tomada dos inventários físicos para lhe permitir avaliar se esses procedimentos se enquadram dentro da melhor prática.

No decorrer das suas observações na tomada física dos estoques, o auditor deverá investigar o zelo e a exatidão com que a empresa está procedendo o levantamento físico

46


dos seus estoques, quais os métodos e base seguidos para a sua avaliação e a adequação dos cálculos aritméticos. Deverá observar, também, se os estoques refletem corretamente a posição dos livros já excluídos de itens obsoletos, invendáveis ou inservíveis e se de outro modo foram constituídas provisões adequadas de desvalorização dos estoques.

Deverá também considerar, de conformidade com preceitos em vigor e em consonância com o que determina a legislação fiscal, se os estoques estão a preços de custos inferiores aos do mercado.

4.15- Realização de Estoques.

O trabalho do auditor na área de estoques deve envolver procedimentos voltados para a determinação de quaisquer problemas com a realização de estoques, quer sejam com perdas em relação ao mercado, quer com prazos além do normalmente realizável.

4.16- Verificação da Contabilização

Visa identificar a correta contabilização das transações e seu período de competência.

Podem ocorrer casos em que mercadorias tenham sido incluídas no estoque físico sem que tenha havido a consequente contabilização, ou então de vendas realizadas em períodos inadequados.

Muito embora com tempo esses efeitos se compensem, o exercício social auditado terá sido influenciado pelos erros cometidos pela contabilização em exercícios indevidos,

Exemplo:a) Compras recebidas em um exercício e contabilizadas em outro:

Estoque físico (inclui as compras recebidas e não contabilizadas) R$ 30.000,00Estoque contábil (não inclui a compras recebidas) R$ 29.000,00Diferença R$ 1.000,00

Como o estoque contábil deve ser ajustado ao estoque físico, a companhia efetua o lançamento contábil:

Estoquesa Custo das Vendas R$ 1.000,00

No exercício subsequente, ocorrerá o inverso da situaçãob) Vendas realizadas em um exercício e contabilizadas em outro.

Vendas R$ 20.000,00Custo dos produtos Vendidos R$ 18.000,00Efeito no Lucro Bruto R$ 2.000,00

c) Vendas e custos das vendas realizadas em um exercício e contabilizadas em exercícios diferentes:Exercício (1) Exercício(2)

Vendas 20.000,00 -Custo das Vendas -- . 18.000,00

Efeito no Lucro Bruto 20.000,00 18.000,00

47


Atenção especial deve ser dada às transações de compras e vendas realizadas ao final de um exercício e ao início do exercício seguinte. Essa é a época propícia em que erros de contabilização ou considerações indevidas podem ser notadas e cabe ao auditor assegurar-se de que essas falhas podem ser eliminadas com a observância dos seguintes aspectos:

- anotar as últimas entradas e saídas do período auditado e as primeiras entradas e saídas do exercício subsequente, identificando a correta aplicação contábil nos períodos de competência; e

- observação da área de expedição e da área da recepção de materiais no momento do inventário físico, identificando a existência de materiais recebidos ou a expedir e o tratamento contábil dispensado a esses itens.

Se o inventário for realizado em data anterior à do encerramento do exercício social, idêntico procedimento dever ser realizado na data de encerramento do exercício social.

4.17- Avaliação dos Inventários: Quebra de Consistência

Exemplos:PEPS: Primeiro Que Entra, Primeiro Que Sai;MÉDIO: Apurado a cada nova entrada resultando num novo custo médio;UEPS: Último que entra, primeiro que sai.

A avaliação a PEPS e a custo médio é aceita pela Fiscalização do Imposto de Renda mas o UEPS não. Todavia, convém considerar que tanto os contadores como os auditores aceitam os 3 sistemas de avaliação além de ser um princípio contábil aceito.

Assim, os estoques podem ser avaliados a custo médio, a PEPS ou a UEPS.O que não pode acontecer é a cada mês mudar o critério. Todavia, se de um ano

para outro houver mudança de sistema(quebra de procedimento ou de consistência), o auditor deverá determinar o seu efeito para fins de decidir a sua materialidade e mencionar o seu parecer. Para fins fiscais, o contador deverá adicionar ao lucro para efeito de tributação a diferença não dedutível.

48


Exemplo:Compras:

Data Quant. Especif Preço Unit

05/01/00 10 Unid 20,0010/03/00 30 Unid 40,0023/06/00 50 Unid 60,0025/09/00 100 Unid 80,0020/12/00 50 Unid 100,00

Posição nos Livros pelo Sistema UEPS: exercício correnteData Custo

Merc.VendidaVendas Lucro Bruto

nov 10.500,00 (150 X 1000)15.000 4.500,00

Levantamento feito pelo Auditor:Se não houvesse mudança, aposição seria:

Data Custo Merc.Vendida

Vendas Lucro Bruto

Nov (100X500)e50X700)

5.000,00

3.500,00 (150 X 1000)15.0008.500,00 6.500,00

Efeito nos Resultados pela Mudança de sistema.................................. .2.000,00

Considerando:Se o Lucro final no corrente exercício pelo sistema UEPS fosse................ 5.000,00O Auditor daria uma qualificação no seu parecer pois a parcela da mudança éMaterial. O lucro seria da ordem de:.................................... ...................... 7.000,00

A provisão para imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Seria constituída nessa base:CSLL = 9% de R$ 7.000,00 = e IRPJ 15% de R$ 7.000,00O contador teria que adicionar ao lucro de R$ 5.000,00 mais os R$ 2.000,00 nãoDedutíveis.

ExercícioA empresa Cornetinha de Ouro – Aparelhos Musicais Ltda., registram em seus livros a seguinte posição:

Exercício de 1998:Data Histórico Quantidade Preço unitário02/01/1998 Estoque Inicial 100 1,0010/03/1998 Compra 300 2,0005/04/1998 Venda 200 7,0016/08/1998 Venda 100 12,0009/09/1998 Compra 500 4.30

49


10/12/1998 Venda 400 15,0020/12/1998 compra 80 4,30

Exercício de 1999:Data Histórico Quantidade Preço unitário02/01/1999 Estoque inicial 280 4.3005/02/1999 Compra 100 5.0015/03/1999 Venda 130 20.0020/05/1999 Compra 200 7,0030/08/1999 Venda 240 30,0030/09/1999 Compra 100 10,0030/11/1999 Compra 120 12,0020/12/1999 venda 150 40,00

Saldo 280Observação: em 1999 a empresa mudou o sistema de PEPS para UEPS.

Pede-se: Calcule e Indique a parcela que deverá ser adicionada ao lucro para fins de tributação uma vez que o Imposto de Renda não aceita o Sistema UEPS.

4.18- PONTO DE EQUILÍBRIO

Noções e Vantagens.A elaboração do ponto de equilíbrio representa um ferramental decisório e de muito

interesse para a administração. O ponto de equilíbrio é a situação em que não há lucro ou prejuízo. As vendas poderão em determinados períodos não atingir a parcela necessária para cobrir as despesas, ocorrendo consequentemente um prejuízo.

Para se calcular o ponto de equilíbrio é preciso que a Contabilidade tenha condições de informar separadamente : Custos Fixos e Custos Variáveis.Exemplo:“Um garoto quer vender no Pacaembu, num dia de grande jogo, bandeiras de um clube de futebol. Cada bandeira lhe custa R$ 5,00. A Taxa municipal do posto de venda, as despesas de transportes e lanches totalizam R$ 200,00. Representando as despesas fixas. O preço de venda de cada bandeira é de R$ 9,00. Pergunta-se: quantas bandeiras será necessário vender para atingir o ponto de equilíbrio? Isto é: empatar com os gastos de R$ 200,00(nem ganhar e nem perder). A partir de que número de bandeiras vendidas, o garoto terá lucro? “.

Procedimento: custo fixo . = 200,00 = 200,00 . Vendas(menos)Custo variável 9,00 - 5,00 4,00

É igual a 50 bandeiras.

Comprovação:Venda de 50 bandeiras a R$ 9,00 450,00

50


Custo Variável 50 a 5,00 - 250,00 Margem de Contribuição 200,00

Despesas Fixas 200,00 - 0–

Exemplo com uma unidade:- Venda de 1 unidade ao preço de R$ 1,50- Custo variável de 1 unidade R$ 0,50- Despesas fixas da fábrica R$ 100,00

Teremos:PE = Custo Fixo . R$ 100,00 . R$ 100,00 . = 100 un P.V.(-) CV 1,50 (-) 0,50 R$ 1,00

PE = CF . R$ 100,00 . R$ 100,00 . 1 - CV 1 – 0,50 1 – 33,33%

PV 1,50

= R$ 100,00 . = R$ 150,00 0,6667

( R$ 150,00 DIVIDIDO POR R$ 1,50 É IGUAL A 100 UNIDADES)VENDA 100 UNIDADES A R$ 1,50 150,00CUSTO VARIÁVEL 100 UNIDADES A 0,50 50,00

Margem de Contribuição 100,00

CUSTO FIXO 100,00LUCRO OU PREJUÍZO - o –

OBSERVAÇÃO:Quando aumenta ou diminui o volume de vendas, o custo variável aumenta e diminui na mesma proporção.

Regra: - Custo variável é fixo em termos unitários e - Custo Fixo é variável em termos unitários.

(Quanto mais se produzir menor será os encargos das despesas fixas por unidade).

Exercícios

1– Os estoques são classificados no seguinte grupo de contas do Balanço Patrimonial:( ) a) Investimentos ( ) b) Ativo imobilizado( ) c) Ativo Circulante ( ) d) Ativo diferido

2-Em um regime inflacionário, o método de valorizar estoques que daria maior lucro para a empresa é o seguinte:( ) a)- UEPS ( )b)- PEPS ( )c)- Custo médio

51


3-Em um regime inflacionário, o método de valorizar estoques que daria menor lucro para a empresa é o seguinte:( ) a)- UEPS ( )b)- PEPS ( )c)- Custo médio

4-Em um regime deflacionário, o método de valorizar estoques que daria maior lucro para a empresa é o seguinte:( ) a)- UEPS ( )b)- PEPS ( )c)- Custo médio

5-Em um regime deflacionário, o método de valorizar estoques que daria menor lucro para a empresa é o seguinte:( ) a)- UEPS ( )b)- PEPS ( )c)- Custo médio

5) – A empresa desde o início de sua constituição vinha adotando os Sistema PEPS e no exercício corrente passou a adotar o Sistema UEPS.Informações constantes dos livros no corrente exercício:

Inventário Inicial 100 unidades a R$ 500,00Compras – Fev 200 unidades a R$ 700,00Vendas – Nov 150 unidades a R$ 1.000,00

Compras – dez 50 unidades a R$ 800,00

Pergunta-se: Houve quebra de consistência? Se houve qual a parcela a ser adicionada para apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido?

6)- Posição no Estoque com base no PEPS:Ref. Compras Custo

AquisiVendas

Preço Mercado

Total

Bicicletas S/câmbio 20 100,00 8 140,00 3 marchas 10 150,00 6 185,00 5 marchas 1a

compra30 170,00 20 220,00

2a

compra60 190,00 30 260,00

Complete na coluna Total o valor final do inventário considerando custos ou mercado, dos dois o menor.

7-A empresa ao encerrar o seu balanço no fim do ano, verificou que a conta estoque no razão era zero. Todavia o inventário físico apresentava uma existência de R$ 200.000,00. Efetuando-se o respectivo ajuste qual seria o lucro bruto da empresa?

8- A Indústria Parafina “Ás de Ouro” S/A apresenta as seguintes transações:Durante o mês de setembro:

1 – Compra de matéria-prima a prazo(dentro do Estado)“A” compra de 1.000kg a R$ 10,00 o quilo“B” compra de 2.000kg a R$ 8,00 o quilo

52


A nota fiscal menciona:

+ total do IPI R$ 1.800,00 e destacado no corpo da nota R$ 4.420,00., ref, ao ICMS pago pelo fornecedor de 17%.

2– Matéria-prima utilizada na produção do mês:

“A” 800 kg(calcular preço de custo por quilo)“B” 1.500 kg(calcular preço de custo por quilo)

3 – outros Custos de produção no mês:Mão-de-obra direta R$ 11.000,00Custo Indireto de Fabricação R$ 9.576,00

4 – Foram produzidos em setembro 512 unidades. Não existia nenhum estoque de produtos em fabricação. 5- Vendas efetuadas no mês de setembro: 250 unidades a R$ 280,00 + 10% de IPI e 12% ICMS referente a vendas fora do Estado.

Pede-se:- Calcular o Custo de Fabricação do produto Acabado;

- Determinar o Lucro ?Bruto sobre a venda; e - Indicar os saldos líquidos dos Impostos a Pagar.

9- A empresa “LEQUE LEQUE” Ltda.., vende os produtos LAC-LEC-LIC. Os inventários e as compras do mês de dezembro e respectivos preços correspondem a:

PRODUTOSDADOS LAC LEC LICInventário no dia 01/12 350 a R$ 80,00 350 a R$ 120,00 125 a R$ 200,00

Compras do Mês 100 a R$ 75,00 100 a R$ 105,00 85 a R$ 185,00

Vendas do mes 50 a R$ 150,00100 a R$ 160,00

150 a R$ 180,00 100 a R$ 300,00

Total do Estoque em 31/12

100 300 110

Valor mercado em 31/12 75 100 190

Pede-se: Determinar o valor de ajuste a ser feito no estoque levando-se em conta o menor preço entre custo e o mercado.

53


5- AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS

5.1- Objetivo;

A auditoria das despesas antecipadas, classificáveis como ativo circulante, tem a finalidade de:

a) determinar que representem gastos efetivos que irão beneficiar o período subsequente;

b) determinar se foram utilizados em bases uniformes os princípios de contabilidade geralmente aceitos;

c) determinar se estão corretamente classificadas nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas nas notas explicativas.

O papel de trabalho de análise das Despesas Diferidas refere-se ao grupo de despesas pendentes que são lançadas em definitivo na demonstração de resultados nos 12 meses do e exercício seguinte.

Essas despesas diferidas fazem parte do grupo do Ativo Circulante e diferem daquelas classificas como despesas diferidas do grupo de Ativo Permanente, pois abrangerão a amortização por mais de um ano.

5.2- Revisão do Controle Interno

A revisão do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada no controle interno, para que se possam definir quais e quando os procedimentos de auditoria serão utilizados e em qual extensão.

Como cada empresa é uma entidade diferente, os controles internos nem sempre se equivalem, pois dependem dos valores envolvidos, do pessoal existente ou da quantidade de contas existentes.

Entre os vários tipos de controle podem ser utilizados:- mapa de apropriação mensal das despesas antecipadas;- Sistema de autorização e aprovação de pagamentos;- Estabelecimento de política e critérios contábeis definidos para as despesas

antecipadas e, - Estabelecimento de política definida para a contratação para seus ativos.

5.3 Procedimentos de Auditoria

Os procedimentos de auditoria são as ferramentas que o auditor utiliza para a realização de seus trabalhos. Os procedimentos de auditoria que serão utilizados para o auditor atingir seus objetivos previamente delineados são vários, dependendo das circunstâncias, da efetividade do controle interno e da materialidade envolvida.

Os procedimentos mais comuns são:Confirmação com as empresas de seguros quanto às apólices vigentes; exame

documental de faturas notas fiscais e comprovantes relativos às adições; cálculo da amortização mensal das despesas antecipadas; classificação adequada das contas, observação dos princípios da Contabilidade.

54


O exame de auditoria das despesas antecipadas deve ser feito por meio de uma revisão dos itens que a compõem e determinar que estão de acordo com os princípios contábeis, observando-se:

a) a despesa é real e está contabilizada por seu valor correto, o que pode ser confirmado por intermédio do exame documental;

b) a despesa é realmente ativável e merece ser amortizada ao longo do tempo, não se justificando sua contabilização diretamente à despesa.

c) os valores amortizados no período são adequados e naturalmente envolvem todos aqueles que deveriam Ter sido levados à despesa no período em exame.

5.4 - DESCONTO DE DUPLICATAS - DUPLICATAS DESCONTADAS

Quando uma empresa efetua vendas a prazo, fica estabelecido que o recebimento do valor somente se realizará na data do vencimento da duplicata.

Na maioria das empresas a venda a prazo representa apenas uma forma de incentivas as vendas dos produtos. Como os estoques vendidos precisam ser repostos e, para tanto, a empresa precisa de numerário, as duplicatas emitidas geralmente são utilizadas para gerar recursos, sob a forma de desconto.

A operação de desconto de duplicatas consiste basicamente na compra à vista, pelo banco, de tais títulos, mediante cobrança de despesas bancárias e dos juros correspondentes, geralmente os de mercado para esse tipo de operação.

Mediante entrega das duplicatas, o Banco em troca, adianta a empresa o dinheiro correspondente ao valor das duplicatas.Desconto: é um recebimento realizado antecipadamente, mediante a transferência da propriedade do título para uma instituição financeira; nessa hipótese, o direito de recebimento do título não mais pertence à sociedade que o emitiu, mas sim a quem o descontou (instituição financeira).Entretanto, caso o devedor não honre o pagamento do mesmo, cabe à instituição financeira o direito do regresso contra a empresa que o descontou, ou seja, esta deverá pagar ao banco o valor do título não quitado pelo devedor.Classificação: a conta Duplicatas Descontadas deve ser classificada como redutora da conta Duplicatas a Receber no Ativo Circulante ou no Ativo Realizável a Longo Prazo.Encargos Financeiros: os encargos financeiros cobrados pelo banco representam despesas antecipadas e devem ser classificados no AC ou no ARLP, sendo apropriados(contabilizados) em conta de resultado à medida que forem sendo incorridos(proporcionalmente ao prazo do desconto.

Exemplo Prático:A Cia Comercial SOS, descontou em 01/02/2000, junto ao Banco Norte Sul, uma duplicata no valor de R$ 20.000,00, cujo vencimento ocorrerá em 31/03/2001. O Banco descontou, antecipadamente, despesas financeiras na ordem de R$ 8.000,00 e despesas bancárias fixas, necessárias à cobrança do título, no valor de R$ 500,00 e creditou na conta corrente da empresa o valor líquido de R$ 11.500,00.O saldo da conta Duplicatas a Receber 01/12/2000, era de R$ 800.000,00.Contabilize a referida operação, sabendo que a duplicata foi paga integralmente pelo cliente em 31/03/2001.Contabilização:

55


01) Pelo Desconto em 01/02/2000:DIVERSOSA DUPLICATAS DESCONTADAS - AC

BANCO C/MOVTO (NORTE SUL S/A) - AC 11.500,00DESPESAS FINANCEIRAS A APROPRIAR - AC 8.000,00DESPESAS BANCÁRIAS - DRE 500,00 20.000,00

02) Pela apropriação proporcional dos encargos em 2000.Número de dias correspondente aos juros01/02/2000 a 31/03/2001

fev/2000 = 29 dias = 545,90março/2000= 31 dias = 583,54abril/2000= 30 dias = 564,72maio/2000= 31 dias = 583,54junho/2000= 30 dias = 564,72julho/2000= 31 dias = 583,54agosto/2000= 31 dias = 583,54setembro/200= 30 dias = 564,72outubro/2000= 31 dias = 583,54novembro/2000= 30 dias = 564,72dezembro/2000= 31 dias = 583,54janeiro/2001= 31 dias = 583,54fevereiro/2001= 28 dias = 527,07março/2001= 31 dias = 583,54 Total de dias 425 dias

Juros diários = 8.000,00 = R$ 18,824(diário) 425

ContabilizaçãoDESPESAS FINANCEIRAS - DRE

a DESPESAS A APROPRIAR -AC 545,90

5.4.1 - BAIXA PELA LIQUIDAÇÃO DAS DUPLICATAS DESCONTADAS

Ocorrendo a liquidação das duplicatas, através do pagamento ao Banco pelo devedor., o Banco emite um aviso a empresa informando o fato, e esta efetua o lançamento de baixa na conta de Duplicatas a Receber e na conta de Duplicatas Descontadas.Registro da Baixa das Duplicatas pela liquidação.

DUPLICATAS DESCONTADAS - ACa CLIENTES - DUPLICATAS A RECEBER 20.000,00

Caso a duplicata não seja liquidada pelo sacado, o Banco devolverá o referido título à empresa(cedente), debitando em sua conta corrente o valor correspondente ao desconto, bem como os eventuais encargos de mora sobre a sua liquidação.

Consideremos que a duplicata não seja liquidada no vencimento, e que o Banco proceda a sua devolução à empresa.

56


Considerando ainda, que naquela ocasião os encargos pelo atraso no pagamento da referida duplicata somassem a importância de R 375,00.

DIVERSOS.a DUPLICATAS DESCONTADAS - AC 20.000,00

JUROS E COMISSÕES BANCÁRIAS 375,00Demonstrar como ficariam os valores no Balanço patrimonial de

dezembro/2000.

EXERCÍCIO:A Companhia Topa Tudo descontou em um banco, no dia 01/12/1999, uma duplicata no valor de R$ 4.000,0 cujo vencimento é de 28/02/2000,pagando antecipadamente, juros simples de 10% ao mês e 5% de despesas bancárias fixas pela cobrança da duplicata. Assinale a alternativa correta em relação ao lançamento contábil efetuado em 01/12/1999, pela empresa, e demais lançamentos efetuados, considerando que o pagamento foi efetuado normalmente no vencimento, sabendo que a empresa encerra seu período-base em 31/12/1999.

5.4.2- SEGUROS A VENCER OU A APROPRIAR

Dados colhidos pelo auditor no levantamento da Conta Despesas Antecipadas:Ref: apólice de SeguroEspécie de Seguro: Contra incêndio.Bens Segurados: Instalações da loja e do escritórioSeguradora: Cia Tranquila - Apólice no.103Valor Segurado R$ 1.000.000,00Prêmio Total Pago: R$ 12.000,00Vigência da Apólice: 01/11/99 a 31/10/2000.Forma de Pagamento: 3 parcelas fixas de R$ 4.000,00 (1 entrada + 2 de igual valor)

O Auditor verificou a seguinte situação em 31/12/99.Saldo das Contas Seguros a Apropriar - AC R$ 4.000,00 Seguros a Pagar R$ 4.000,00 Seguros - Despesas Administrativas R$ 8.000,00

Não havia menção nas notas explicativas e sequer registro contábil.Você como Auditor como orientaria a Fazer o Registro Contábil da operação e o controle desta operação?

Controle de Prêmios de Seguro a ApropriarEspécie de Seguro: Contra incêndio.Bens Segurados: Instalações da loja e do escritório1.000,00Seguradora: Cia Tranquila - Apólice no.103Valor Segurado R$ 1.000.000,001.000,001.000,00Prêmio Total Pago: R$ 12.000,00Vigência da Apólice: 01/11/99 a 31/10/2000.Forma de Pagamento: 3 parcelas fixas de R$ 4.000,00 (1 entrada +

57


parcelas 2 de igual valor)1.000,00 Valor da quota Saldo a apropriarNov/1999 1.000,00 11.000,00Dez/1999 1.000,00 10.000,00Jan/2000 1.000,00 9.000,00Fev/2000 1.000,00 8.000,00Mar/2000 1.000,00 7.000,00Abril/2000 1.000,00 6.000,00Mai/2000 1.000,00 5.000,00Jun/2000 1.000,00 4.000,00Jul/2000 1.000,00 3.000,00Ag/2000 1.000,00 2.000,00Set/2000 1.000,00 1.000,00Out/2000 1.000,00 0,00

Lançamentos ContábeisPela Contratação:

SEGUROS CONTRATADOS (COMPENSAÇÃO ATIVA)a CONTRATOS DE SEGUROS (COMPENSAÇÃO PASSIVA) 1.000.000,00

Pela Contratação de seguro contra incêndio nas instalações Da loja e do escritório, cf. apólice no.0012 da Cia Tranquila

Pela Constituição da ObrigaçãoPRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR - AC

a PRÊMIOS DE SEGUROS A PAGAR - PC 12.000,00Valor da apólice de Seguros no.0012 da Cia TranquilaC/vencto final para 02/01/2000.

Pelo pagamento do Prêmio:PRÊMIOS DE SEGUROS A PAGAR - PC

a DISPONIBILIDADES - AC 4.000,00Pelo pagamento da 1a parcela da apólice no.0012 da Cia Tranquila Ltda.

Pela apropriação mensal da despesa:DESPESAS C/SEGURO - DESPESAS ADMINISTRATIVA

A PRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR - AC 1.000,00Pela apropriação da quota relativa ao mês de novembro/1999Do prêmio de seguro contra incêndio da loja e do escritório, cf.Apólice no.0012 da Cia Tranquila

Nos meses seguintes são procedidos lançamentos similares ao do pagamento das duas últimas parcelas, e da apropriação da cota mensal do prêmio incorrido em conformidade com o mapa de controle, de modo que, em 31/12/99, deveria Ter aparecido a seguinte demonstração no Balanço Patrimonial:

DESPESAS ANTECIPADAS - AC

58


a PRÊMIO DE SEGUROS A APROPRIAR 10.000,00

OUTRAS OBRIGAÇÕES - PCa PRÊMIOS DE SEGUROS A PAGAR 2.000,00

E, na Demonstração do Resultado do Exercício: DESPESAS OPERACIONAISa DESPESAS DE SEGURO 2.000,00

São contabilizadas em conta de despesa operacional, por se tratar de uma empresa comercial; caso fosse uma indústria, evidentemente a parte do prêmio relativa ao seguro das máquinas e instalações fabris(inclusive do prédio da fábrica, quando for o caso) seria apropriada como custo da produção.

Ao final do contrato reverte-se o lançamento das contas de compensação.

CONTRATO DE SEGUROS - (COMPENSAÇÃO PASSIVA)A SEGUROS CONTRATADOS -(COMPENSAÇÃO ATIVA) 1.000.000,00

Pela baixa da apólice no.103 da Cia Tranquila, relativa ao Seguro contra incêndio das instalações da loja e do escritórioEm virtude de seu vencimento.Os prêmios pagos constituem despesas antecipadas, cuja apropriação no resultado

deve ser feita na proporção do transcurso do prazo de cobertura de seguro.

Classificação No Balanço

Segundo a Sistemática de classificação de contas implantada pela Lei das Sociedades por Ações, que é extensiva as demais empresas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro Real, os prêmios de Seguros pagos, e ainda não incorridos devem ser mantidos em conta própria de "Despesas Antecipadas", classificável no Ativo Circulante e/ ou no Realizável a Longo Prazo (se eventualmente o prazo de cobertura do seguro ultrapassar a data de encerramento do exercício seguinte).

Registro Da Apólice Em Conta De Compensação

O fato da Lei das Sociedades por Ações não Ter previsto a apresentação das contas de Compensação no Balanço Patrimonial não significa que esteja abolido o uso de tais contas para fins de controle, que podem ser de grande utilidade, inclusive no fornecimento de dados para a elaboração de notas explicativas que devam acompanhar as Demonstrações Financeiras.

5.4.3 -ENCARGOS FINANCEIROS

Rateio dos Encargos Financeiros Antecipados.

Exemplo:Em 16 de dezembro a Empresa contratou com o Banco um empréstimo no valor de R$ 40.000,00 com vencimento para 04/02/2000. O Banco cobrou juros antecipadamente no valor de R$ 5.000,00 e despesas bancárias no valor de R$ 200,00.

59


Resolução: Encargos financeiros: 5.000,00 = R$ 10,00 por dia

50 dias

Mês/ano Número de dias

Encargos Financeiros

Dez/1999 15 1.500,00Jan/2000 31 3.100,00Fevereiro/2000 04 400,00

50 5.000,00

Contabilização:1- Em 16/12/1999(data do empréstimo)

DIVERSOS a EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS – PC

Bancos c/Movimento 34.800,00Despesas Bancárias 200,00Encargos Financeiros Antecipados -AC 5.000,00 40.000,00

2- Pela Apropriação do Encargo.(Dez/99)Encargos Financeiros – Dre

a Encargos Financeiros Antecipados- AC 1.500,00

3- Balanço em 31/12/99Saldos:Encargos Financeiros Antecipados – AC 3.500,00

a Encargos Financeiros – DRE 1.500,00

4- Pela Apropriação do Encargo(janeiro/2000)Encargos Financeiros – Drea Encargos Financeiros Antecipados- AC 3.100,00

5- Pela Apropriação do Encargo(fevereiro/2000)Encargos Financeiros – Drea Encargos Financeiros Antecipados- AC 400,00

60


5.4.4 -ALUGUEL PAGO ANTECIPADAMENTE

Exemplo:Contrato De Aluguel

Data da Assinatura: 23/03/1999Período de Vigência: 01/04/1999 a 31/03/2001.Prazo: 24 mesesForma de Pagamento: antecipadoValor Total: R$ 240.000,00

Objetivo: Expandir a filial de Curitiba

Resolução:

Valor do Aluguel = 240.000,00 = 10.000,00 24

Despesas do ano

Ano Parcela Valor R$ Classificação1999 9 X 1.000,00 90.000,00 Despesas do

ano2000 12 X 1.000,00 120.000,00 Circulante2001 3X 1.000,00 30.000,00 Realiz.longo

Prazo240.000,00

6- ATIVO PERMANENTE

6.1 - Introdução

Ao se efetuar uma auditoria nesta área, deve-se considerar os princípios contábeis e respectivas política de avaliação de investimentos, políticas de capitalização, manutenção e reparos e critérios e métodos de depreciações e amortizações.

A seleção dos procedimentos de auditoria a aplicar é feita após a avaliação da eficiência dos controles internos e grau de confiança que o auditor dispensa aos mesmos.

No contexto da linguagem contábil, é fundamental esclarecer a importância das expressões Imobilizado, Depreciação e Amortização e o significado da base de depreciação(custo histórico, métodos de depreciação) etc.

6.2- Ativo imobilizado,

61


É composto de bens adquiridos para uso permanente e não se destinam à venda a não ser em caso de reposição ou desgaste dos bens. Esses bens usados durante vários anos no processo operacional integram o chamado grupo imobilizado. Os bens de caráter fixo ou permanente não se destinam à realização no giro normal dos negócios. Essas imobilizações, também chamadas de bens tangíveis, sofrem influências pelo uso, a desgastes físicos, ação da natureza ou obsolescência.

6.3- Depreciação.

Representa o registro da parcela correspondente ao desgaste do bem durante o período de vida útil que lhe foi atribuído. É também conceituada como processo de retorno do capital investido, no período de sua vida útil. Em sua essência, a depreciação é um método de distribuição do custo de um ativo entre diversos períodos de atividade. A determinação do que vem a ser vida útil do bem imobilizado deve levar em conta a dissociação da perda gradual da capacidade operacional do bem e também a recuperação do que chamamos investimento realizável.

Por sua vez, a depreciação difere de amortização, pois, enquanto a primeira representa a perda do bem em uso, a Segunda representa a perda do capital aplicado em direitos ou bens intangíveis.

6.4- OBJETIVO:

6.4.1 - INVESTIMENTOS.

- Certificar-se da razoabilidade de contabilização dos investimentos;- Certificar-se de que os valores representam investimentos reais e que

pertencem à empresa;- Certificar-se da adequação de provisões de desvalorização dos Investimentos;- Certificar-se da adequação dos Controles Internos e se oferecem segurança e

dão pleno retorno dos direitos quanto a juros, bonificações, dividendos ou outros benefícios;

- Certificar-se da consistência dos procedimentos em relação ao período anterior (de conformidade com os princípios contábeis);

6.4.2 - ATIVO IMOBILIZADO.

- Certificar-se da eficiência dos controles internos em relação à área;- Certificar-se de que os dados do razão e dos registros patrimoniais estão

suportados por existência física dos bens;- Se as depreciações são feitas corretamente e se a contabilização e distribuição

dos gastos é satisfatória;- Se é mantida a consistência nos métodos de depreciação em uso em relação

ao período anterior;- Verificar se há bens hipotecados não refletidos nas demonstrações

contábeis(isso é possível através da obtenção da certidão negativa dos imóveis que devem ser sempre solicitada pela auditoria);

- Se os bens e propriedades pertencem realmente à empresa;- Se a contabilização das aquisições, baixas e transferências é adequada;

62


- Se as taxas de depreciação em vigor estão de conformidade com os turnos de trabalho;

- Se os ativos estão segurados e se apresentam cobertura satisfatória contra os riscos de incêndio e roubo;

6.4.3 - DESPESAS DIFERIDAS.

- Certificar-se de que os controles internos em vigor, relacionados com os critérios de amortização das despesas diferidas, é satisfatório;

- Verificar a adequação da contabilização das aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social;

- Verificar se o método de amortização dessas despesas é aplicado de maneira consistente em relação ao período anterior.

6.5- AVALIAÇÃO SOBRE OS CONTROLES INTERNOS: INVESTIMENTOS, ATIVO FIXO E ATIVO DIFERIDO.

Áreas Inspecionadas: Investimentos - Ativo imobilizado e Despesas Diferidas do grupo: ATIVO PERMANENTEEfetuado os procedimentos do controle interno em vigor nos setores mencionados, questiona-se os seguintes aspectos:- Se os documentos hábeis que comprovam os investimentos da empresa são guardados em cofres de aluguéis? Em Bancos?- Se são periodicamente inspecionados por funcionários designados pela administração, diferentes daqueles responsáveis pelo seu controle e guarda?- Se a empresa não se enquadra dentro dos critérios de equivalência patrimonial pois não é controladora, nem mantém relação da coligação com terceiros e nem os seus investimentos se enquadram no âmbito da relevância.

No Tocante ao ATIVO IMOBILIZADO:- A empresa mantém uma adequada política de capitalização (atendendo aos limites permitidos por lei), manutenção e reparos?- Os critérios de depreciação são aplicados de maneira consistente em relação ao período anterior?- As taxas de depreciação utilizadas são aquelas permitidas pela fiscalização?- O método de depreciação em uso é o de linha reta ou seja linear?- É praxe na empresa efetuar concorrência para toda a compra e venda de ativo imobilizado?- Os registros em vigor na empresa permitem acompanhar a vida útil dos bens evitando-se que um bem continue a ser depreciado depois da sua vida útil?- É prática o chapeamento dos bens logo após a sua aquisição?- De 2 em 2 anos é feito um levantamento físico dos bens?- Todos os bens do Ativo se encontram devidamente segurados contra roubo e incêndio com base nos valores de custos corrigidos?

No Tocante às DESPESAS DIFERIDAS.

63


- Os controles internos são satisfatórios?Elementos que o auditor deverá levar em consideração no caso de ser contratado para uma primeira Auditoria:

Ref. ATIVO IMOBILIZADO.a) Necessidade de se obter adequado conhecimento do cliente; b) Até onde pode-se considerar relatórios e serviços executados por auditores anteriores;c) O passado do Ativo fixo deve ser investigado em grau suficiente para habilitar-se determinar:1) Base pelos quais foram os ativos avaliados;2) Critérios de classificação;3) Razoabilidade das depreciações;4) Consistência de procedimentos aplicados;5) Política de amortização, manutenção e reparos adotados;6) Exame das escrituras que evidenciem a posse das principais propriedades e hipotecas se houverem;7) Política de baixa de bens vendidos;

Trabalhos executados: (visitas intermediárias)1) Avaliação dos controles internos:

Turnos de trabalho; depreciação acelerada; chapeamento; registro de bens patrimoniais; localização dos bens; política descritiva de capitalização; manutenção e reparos; concorrência para compra e venda de ativos fixos.2) Exame da documentação das principais aquisições e baixas;3) Testes das Depreciações;4) Inspeção Física de bens (ou fora de uso)5) Exame da política de manutenção e reparos6) Observar se despesas não estão sendo indevidamente capitalizadas.Fim do ano: (Fechamento do Balanço)1) Preparar o resumo do ativo e da Depreciação2) Completar o exame das adições dos itens adquiridos entre as visitar intermediárias e a visita final(balanço);3) Observar a razoabilidade da depreciação total do ano;4) Observar consistência de procedimentos;5) Obter certidão negativa dos imóveis;6) Verificar a razoabilidade da contabilização;7) Verificar as ocorrências que deverão ser suporte de notas explicativas: valores atribuídos aos ativos, critérios de depreciação, hipotecas ou penhor industrial se existentes.

6.6 -AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS E RENDIMENTOS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS.

6.6.1 -Introdução.

64


Investimento é todo recurso aplicado na aquisição de bens e direitos. Desta forma, tanto a aquisição de uma máquina como as compras de mercadorias para revenda são consideradas como investimentos.Para a Contabilidade, investimentos tem sentido restrito, significando aplicações permanentes de recursos que não se destinam à manutenção da atividade principal da empresa. Os investimentos são classificados no Ativo permanente e, por não integrarem a atividade principal da empresa, representam os recursos aplicados no desenvolvimento de atividades acessórias, tendo como finalidade auferir rendas ou valorização.Como exemplo de bens e direitos classificados como investimentos, pode-se citar: obras de arte, imóveis não utilizados pela empresa, ouro adquirido com a intenção de permanência, participações societárias, etc.

6.6.2- Investimentos em Participações Societárias

Conceito: São aplicações de Recursos efetuadas por uma Sociedade (denominada Investidora) na aquisição de ações ou quotas de Capital de outra pessoa jurídica (denominada investida).

Esses Investimentos dividem-se em :a) –Investimentos Temporários;b) – Investimentos Permanentes;

a)Investimentos Temporários: Adquiridos geralmente com a intenção de revenda e tendo caráter especulativo.As participações temporárias, quer por especulação quer por outras razões que levem a empresa investidora a não ter interesse na sua manutenção, devem ser classificadas no Ativo Circulante (eventualmente no Realizável a Longo Prazo) registrados pelo custo de aquisição sujeitas a avaliação de Mercador, se este for inferior àquele(não dedutível do imposto de Renda) Provisão para ajuste ao custo.As participações em Sociedades por quotas de responsabilidade limitada são automaticamente consideradas, pelo fisco com Ativo Permanente desde sua aquisição.

b)- Investimentos Permanentes: Adquiridos com a intenção de continuidade, representando, portanto, uma extensão da atividade econômica da investidora, devem ser classificadas no Ativo Permanente(AP).São os tradicionais investimentos em outras empresas na forma de ações ou quotas. Devem ter a característica de permanente. Incluem-se somente os Investimentos em outras Sociedades que tenham características de aplicação de capital, não de forma especulativa, existindo efetiva intenção de usufruir dos rendimentos proporcionados por esses investimentos.

6.6.3- Formas de Avaliação

As empresas tributadas pelo Lucro Real com Investimentos decorrentes de participação permanente no Capital de Outras empresas devem avalia-los pelo custo de aquisição ou método de custo, se inexistir relevância ou influência na participação.

65


Os investimentos Temporários devem ser avaliados pelo Custo de Aquisição e os Investimentos Permanentes podem ser avaliados pelo Custo de Aquisição ou pelo Método de Equivalência Patrimonial.

6.6.4-Avaliação pelo Método de Custo de Aquisição

As pessoas Jurídicas que tenham Investimentos permanentes em outras empresas mas que não se enquadrem na obrigatoriedade da Equivalência patrimonial devem avaliar esses investimentos pelo custo de aquisição, sendo-lhes proibido faze-lo pelo valor do Patrimônio Líquido. A avaliação por esse método deve obedecer aos critérios da determinação da obrigatoriedade.Os investimentos avaliados pelo custo de aquisição são registrados no Ativo Permanente, subgrupo Investimentos, pelo respectivo valor de aquisição.No caso de participações adquiridas até 31/12/95, o custo de aquisição será considerado corrigido monetariamente até aquela data.A partir do ano-calendário de 1996, foi extinta a correção monetária das Demonstrações Financeiras, inclusive para fins societários.

6.6.5- Avaliação pelo Método da Equivalência Patrimonial

Consiste na avaliação dos Investimentos ou participações societárias mediante a aplicação do percentual de participação da investidora no capital social da investida sobre o patrimônio líquido da investida e compara-lo ao valor registrado no AP que será complementada ou reduzido a fim de representar a efetiva participação.

Obrigatoriedade Serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial, no balanço patrimonial da investida, os investimentos relevantes em:

a) – sociedades controladas;b) – sociedades coligadas sobre cuja administração a investidora tenha influência, ou de que participe com 20% ou mais do capital social da investida.

Controlada: Quando a investidora detiver a título de participação investimentos maior que 50% do capital votante da investida.

Coligadas: Quando a investidora detiver a título de participação maior que 10% e menor que 50% do Capital total da investida.

Outras: Quando a investidora detiver a título de participação menor que 10% do capital total da investida.

66


Determinação de Coligação e controle

Determinação de Coligação e ControleCia “B” Cia “C” Cia “D” Cia “E”

I – CapitalII – Participação da Cia “A” Participação da Cia “C”

150.000,00 18.000,00

50.000,0030.000,00

40.000,0018.000,00

3.400

100.000,005.000,00

IIX 100 = % de participação direta I ou participação indireta

12%-o-

60%-o-

45% 8,5%

5%-o-

Soma % 12% 60% 53,5% 5%

A cia “A” participa nas seguintes Cias B, C, D e E. Por outro lado, a Cia C participa na Cia D. Segundo os percentuais constantes da última linha do quadro, têm-se que:

a) A Cia A é coligada da Cia B;b) A Cia A é controladora da Cia C;c) A Cia A é coligada da Cia D e mantém um controle indireto;d) Entre a empresa A e E não existe coligação, nem a Cia A controla a Cia E.

6.6.6- Investimentos Relevantes.

Existem dois critérios para se determinar a relevância dos investimentos em participações societárias:

a) o primeiro critério aplica-se a cada investimento isoladamente, sendo relevante o investimento em sociedade coligada ou controlada, quando o seu valor contábil for igual ou superior a 10% do patrimônio líquido da investidora;

b) o segundo critério é aplicado quando existir investimento que, isoladamente, não possa ser considerado relevante por representar menos de 10% do patrimônio líquido da investidora.Neste caso, estes investimentos são considerados como relevantes se, no conjunto das sociedades controladas e coligadas, o seu valor contábil foi igual ou superior a 15% do patrimônio líquido da investidora.

Determinação da Relevância do Investimento

Cia “B” Cia “C” Cia “D”I – Patrimônio Líquido de “A igual a R$ 200.000,00II – Participações da cia A

18.000,00

30.000,00

18.000,00

II X 100 = % individual I conjunto = a 33% 9% 15% 9%

67


No exemplo dado têm-se que:

a) o investimento da Cia A não é relevante(não atinge a 10% do patrimônio líquido da Cia A;b) o investimento da Cia A na cia C é relevante(ultrapassa 10% do valor do patrimônio líquido da Cia A;c) o investimento da Cia A na Cia D não é relevante(não atinge 10% do patrimônio líquido da Cia A.

Determinação da Relevância para fins de Avaliação do Investimento

Cia “B” Cia “C” Cia “D”I – CapitalII- a) Participações de “A” b)Participações de “C” c)saldos de créditos de “A”(1)

150.000,0018.000,00

6.000,00

50.000,0030.000,00

40.000,0018.000,00

3.400,00

II X 100 = Relevância qualificada I

16% 60% 53,5%

O investimento da Cia A na Cia B é relevante no conjunto, mas não será avaliado pelo valor do patrimônio liquido da Cia porque, embora o investimento seja considerado relevante, a cia não tem nenhuma influência na administração da Cia B.Com relação à participação societária da Cia A na Cia C, o investimento da Cia A deve ser avaliado pelo patrimônio líquido da Cia C, pois a Cia C é controlada pela Cia A e ainda existe relevância no investimento.Finalmente, o investimento na Cia D também deve ser avaliado pelo patrimônio líquido, pois o investimento é considerado relevante no conjunto, e ainda a Cia.A controla indiretamente a Cia D, e finalmente, a Cia A participa com mais de 20% do capital social da Cia D.

6.7 -DEPRECIAÇÃO AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

6.7.1- DEPRECIÃO ACUMULADA.

6.7.1.1- Definição.

Representa o desgaste ou a perda da capacidade de utilização (vida útil) de bens tangíveis ou físicos pelo uso, por causas naturais ou por obsolescência tecnológica.

6.7.1.1.2 - Bens Depreciáveis.

Podem ser depreciados todos os bens físicos sujeitos, a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescência normal, tais como móveis, máquinas, equipamentos, instalações, veículos, edifícios, construções, benfeitorias, projetos florestais destinados à exploração dos respectivos frutos etc.

68


A importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo imobilizado resultante de desgastes pelo uso, ação da natureza ou obsolescência normal, poderá ser computada como custo ou despesas operacional. A parcela de depreciação dos bens utilizados na produção como custo dos produtos enquanto a depreciação dos demais bens será escriturada como operacional.A quota de depreciação é apropriável a partir da época em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir. O Bem do Ativo Imobilizado em estoque, no almoxarifado, não poderá ser depreciado. A Depreciação por obsolescência é difícil de ser provada a não ser em equipamentos como o de processamento de dados.

6.7.1.3- Valor da Quota.

A empresa pode computar, como encargo do período de apuração do imposto, o valor correspondente a aplicação da taxa anual permitida, fixada em função na vida útil do bem, ou seja, do prazo durante o que se possa esperar a utilização econômica do bem na produção de seus rendimentos sobre o custo e aquisição.

6.7.1.4- Apropriação Facultativa.

A dedução dos encargos de depreciação, NÃO constitui obrigação da pessoa jurídica mas, sim, uma faculdade. Podem ser utilizadas taxas inferiores às admitidas pela Administração Tributária ou, mesmo não considerar qualquer valor a título de encargo.O que ocorre quando a empresa utiliza percentuais inferiores aos admitidos é a consequente dilatação do prazo previsto para a depreciação do bem, fixado de acordo com o tempo de vida útil do mesmo. Se a empresa não depreciar ou adotar taxa de depreciação inferior à permitida, as importâncias não apropriadas NÃO poderão ser recuperadas posteriormente através da utilização de taxas superiores às máximas anualmente permitidas.

6.7.2 - Métodos de Depreciação.

Linha Reta ou Linear.Consiste na aplicação de taxa fixa no período de vida útil calculada sobre o valor do bem adquirido(custo histórico). Exemplo : Máquina adquirida por R$ 50.000,00, tem o seu tempo de vida útil estimado em 10 anos. A taxa será fixa em 10%, o que resultará num custo fixo anual de R$ 5.000,00. Esse método se justifica quando a vida útil do bem é considerada uniforme e não haja de modo nenhum qualquer declínio no seu desempenho e nem mudança na produção ou método de produção.

Exemplo método linha reta( o mais comum).Custo de uma máquina R$ 200.000.00.A fiscalização permite uma depreciação à taxa de 10%a ao ano. Desse modo, a vida útil estimada é de 10 anos.Estabelecendo a vida útil se distribuem quotas de depreciação uniforme para período, ou seja:Em cada ano, a quota de depreciação é fixa em R$ 20.000,00. Desse modo vai-se acumulando numa conta redutora do Ativo - Depreciação Acumulada - Máquinas, o valor da depreciação anual. No final de 10 anos, essa conta registrará um saldo igual(acumulado) ao valor do bem registrado no Ativo.

69


Decrescente(soma dos dígitos). Consiste em que a taxa aplicada não é fixa, isto é, à medida que decorre o período de uso, a taxa diminui. Quando a eficiência operacional é mais elevada nos primeiros períodos de vida útil, a taxa é mais alta. Esse método representa um aspecto técnico válido, pois os que adotam justificam que seus custos são evidenciados com mais realidade porque, quanto mais o bem se desgastar, mais manutenção necessitará. Portanto, quando decresce a depreciação aumenta a manutenção.

Exemplo Método da soma dos dígitos dos anos.

Admitindo-se que foi adquirido um veículo por R$ 100.000,00. A depreciação é de 20% ao ano (limite permitido pela fiscalização). Desse modo, a vida útil é da ordem de 5 anos.Procedimento:Soma-se os dígitos dos anos:1o ano, 2o ano, 3o ano, 4o ano, 5o ano = a 15.No primeiro ano, a depreciação será:

. 5 de R$ 100.000,00 R$ 33.333,33 15no 2o ano a depreciação será:: 4 , de R$ 100.000,00 R$ 26.666,68 15

no 3o ano a depreciação será:: 3 , de R$ 100.000,00 R$ 20.000,01 15

no 4o ano a depreciação será:: 2 , de R$ 100.000,00 R$ 13.333,34 15

no 5o ano a depreciação será:: 1 , de R$ 100.000,00 R$ 6.666,67 15Total no fim de 5 anos a depreciação será:: R$ 100.000,00

Para fins de tributação, nos anos em que houver excesso de depreciação em comparação ao método linear(vida útil do veículo 5 anos a uma taxa constante de 20%), a empresa deverá adicionar esse excesso ao lucro. No 1o ano a depreciação seria de 20% de R$ 100.000,00 igual a R$ 20.000,00 e a empresa debitou em despesas a parcela de R$ 33.333,33 originando um excesso de R$ 13.333,33.

Unidades Produzidas

70


Consiste na apropriação dos custos em função da estimativa das unidades a serem produzidas.O método a ser determinado deve estar estritamente relacionado com o benefício recebido.No que tange ao Imposto de Renda, é aceita pela fiscalização, como redutível para fins de tributação, a depreciação de uma máquina com base na taxa de 10% ao ano, ou seja, 10 anos de vida útil, utilizando-se um turno normal de oito horas de trabalho por dia.Outros métodos adotados pela empresa devem ser considerados de natureza puramente gerencial e não se relacionam com o permitido pela fiscalização.Para fins de análise de negócio, o ponto de vista do contador, do administrador, do auditor ou do técnico de contabilidade deve ser separado do ponto de vista fiscal.

Exemplo de Método com base nas Unidades produzidas;Admitindo-se que o custo de aquisição da máquina ou de fabricação pela própria empresa de um ferramental ou estampo, que tem como capacidade estimada 20.000 peças, é de R$ 200.000,00.O procedimento a seguir é o seguinte:

R$ 200.000,00 = R$ 10,00 p/peça 20.000 peças

Admitindo-se que no 1o ano foram produzidas 4.000 peças, no segundo 3.000, no terceiro 1.500 peças, no quarto 2.500 peças etc.

Depreciação: R$ 40.000,00 , R$ 30.000,00 , R$ 15.000,00 , R$ 25.000,00 , etc.Período 1o ano 2o ano 3o ano 4o ano

Até esgotar a produção de 20.000 peças.

6.7.3 - Critério para Decidir se o bem deve ou não ser capitalizado.

Deve-se levar em consideração os seguintes fatores:1) duração do bem;2) possibilidade de controle; e3) materialidade(valor).No exercício de 2003, a fiscalização permite que se lance diretamente em despesas bens que não ultrapassem a cifra de R$ 326,61, desde que atinjam a utilidade funcional, individualmente (não empregados em conjunto), ainda que o prazo de vida útil seja superior a um ano.

6.7.4- .Capitalização de Gastos.

Todo gasto que adiciona ou dá nova condição ao bem, diferente da condição original, deve ser capitalizado.Um gasto com pintura em imóvel alugado deve ser amortizado no prazo de vigência do contrato de aluguel.

6.7.5- Manutenção e Reparo.

71


Gastos dessa natureza devem ser lançados diretamente em Resultado do Exercício.

6.7.6- Encargos de Natureza Financeira durante o Período Pré-operacional.

Se uma empresa durante a fase pré-operacional obtiver empréstimos para construção de sua fábrica, exemplo: pagável em cinco anos e após 3 anos de sua constituição entrar em operação deverá contabilizar dos encargos financeiros da seguinte maneira:

1) Durante os 3(três) anos incluir no custo da construção os encargos financeiros;2) Após o início de operação normal, os encargos financeiros deverão ser contabilizados como despesas.

6.7.7- Depreciação Normal.

Depreciação é a perda do valor do capital aplicado em direitos que têm por objetivo bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. Portanto, podem ser objetos de depreciação todos os bens físicos sujeitos a desgaste pelo uso por causas naturais ou obsolescência normal, inclusive edifícios em construções e projetos florestais destinados à exploração dos respectivos frutos.

6.7.7.1 Taxa Anual da depreciação.

A taxa anual de depreciação será fixada em função do prazo durante o qual se possa esperar a utilização econômica do bem pelo contribuinte, na produção de seus rendimentos. A lei determina que a Secretaria da Receita Federal publicará periodicamente o prazo de vida útil., ficando assim assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada às condições de depreciação de seus bens, desde que se faça prova dessa adequação, quando adotar taxa diferente.A Receita Federal, através da IN no.162, de 31/12/98, e IN no.130 de 10/11/99, fixou o prazo de vida útil e a taxa de depreciação da maioria dos bens utilizados pelas pessoas jurídicas em seu ativo imobilizado. A Taxa anual de depreciação vai de 4% para edificações até 50% para correias transportadoras ou de transmissão. As máquinas que trabalham com corrosivos tem depreciação mais intensa, o mesmo ocorrendo com veículos que trabalham nas pedreiras, empresas de terraplanagem, serrarias, cerâmicas etc. O desgaste provocado pelo uso intensivo ou anormal dos bens, poderá determinar a adoção de taxas especiais de depreciação, devendo o contribuinte comprovar a adequação das taxas que utilizar, ou, em caso de dúvida, justificá-las com base em laudo técnico expedido por órgão oficial competente.(Instituto Nacional de Tecnologia ou outra entidade científica ou tecnológica).

6.7.7.2- Prazo de vida útil inferior ao estimado.

Quando o bem integrante do Ativo Imobilizado se tornar imprestável antes do prazo estimado para a sua vida útil, em virtude de fatores não previsíveis, como obsolescência excepcional ou ocorrência de caso fortuito de força maior, as perdas extraordinárias

72


decorrentes desse fato podem ser computadas como despesas operacionais, com exceção daquelas que sejam recuperáveis através de seguro ou indenização de terceiros. Enquanto não ocorrida a baixa física, o bem deve continuar registrado pelo seu valor contábil, ainda que o mesmo esteja totalmente depreciado.A baixa do bem deve ser provada por documentação hábil de idoneidade indiscutível, admitida pelas legislações comercial e fiscal.

6.7.7.3- Bens Adquiridos Usados

Um critério razoável e objetivo de depreciar os bens adquiridos depois de usados foi adotado pela IN no.103 de 17/10/1984. Segundo essa IN, quando se tratar de bem adquirido usado, o prazo de vida útil admissível para fins de depreciação desse bem será o maior dentre os seguintes:a) metade do prazo da vida útil admissível para o bem adquirido novo; oub) restante da vida útil do bem, considerada esta em relação à primeira instalação para utilização.

Exemplo:Máquina usada:

adquirida em 28/06/98Primeira instalação 02/06/96 Prazos:a) metade do prazo da vida útil: 5 anosb) Restante da vida útil 8 anos

Prazo a ser utilizado:

Taxa = -__100 . = 12,5% a.a. 8 anos

O prazo, sendo o maior entre as opções elencadas, implicará a adoção da menor taxa de depreciação.

Desse modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se de documento que comprove a época da sua aquisição novo ou em que ele foi instalado para utilização pela primeira vez, porque se dessa data até a sua última aquisição tiver decorrido prazo inferior à metade da vida útil normal admitida para o bem novo, para efeito de depreciação, deve prevalecer o prazo restante da vida útil. Caso contrário, isto é, se já houver decorrido o prazo igual ou superior à metade da vida útil normal, correspondente à metade da vida útil admissível para o bem novo. 6.7.7- Consertos e Reparos nos Bens

A Legislação do Imposto de Renda admite, como custo ou despesa operacional, as despesas com reparos e conservação de bens e instalações, destinados a mantê-los em condições de eficiente operação.Se em decorrência dos reparos, da conservação ou da substituição de partes ou peças, houver aumento da vida útil do bem por prazo superior a 1 ano, as despesas correspondentes deverão ser acrescidas ao custo de aquisição do bem, registrado no Ativo Imobilizado, para que se servir de base a depreciações futuras.ExemploMáquinas.............................................. R$ 600.000,00

73


Taxa anual de depreciação..................... 10% anoValor já depreciado(60%).......................R$ 360.000,00Valor dos gastos e reparos que provocaramAumento da vida útil em 4 anos................ R$ 150.000,00

Contabilização:

1)Pela baixa da depreciação acumulada:Depreciação Acumulada

a Máquinas 360.000,002)Pelo valor total do gasto ativado:

Máquinas a Caixa ou Bancos 150.000,00

Nova representação: R$Máquinas(600.000,00 – 360.000,00) 240.000,00(+) Gasto Ativado 150.000,00(=) Novo Valor contábil 390.000,00

O Valor de R$ 350.000,00, é o novo valor a ser depreciado no novo prazo de vida útil do bem, ou seja 8 anos, (4 anos do valor original, mais 4 anos do acréscimo de vida útil

Alternativamente, a legislação prevê que a pessoa jurídica poderá:a)- aplicar o percentual correspondente à parte não depreciada do bem sobre o custo de substituição das partes e peças;b)- apurar a diferença entre o total dos custos de substituição e o valor determinado na letra a;c) escriturar o valor de a a débito de conta de resultado;d) escriturar o valor de b a débito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual terá seu novo valor contábil depreciável no novo prazo de vida útil previsto.

Cálculos:a) 40% de R$ 150.000,00............................. R$ 60.000,00b) R$ 150.000,00 – 60.000,00....................... R$ 90.000,00c) Débito em conta de Resultado:.................. R$ 60.000,00d) Débito em conta de máquinas................... R$ 90.000,00Nova Representação:Máquinas..................................................... R$ 600.000,00(-)Depreciação Acumulada............................ R$ 400.000,00(+)Gastos c/Conservação e reparos ativáveis... R$ 90.000,00(=)novo valor contábil.................................. R$ 290.000,00

O novo valor contábil será depreciado no novo prazo de vida útil, ou seja, 8 anos(4 anos da aquisição original. Mais de 4 anos da nova aquisição). A taxa de depreciação correspondente será 100% 8 anos = 12,5% ao ano.

74


A lógica deste procedimento é a seguinte: suponha que a empresa esteja substituindo peças de um equipamento. A rigor, o valor das peças antigas a serem substituídas deveria ser diminuído do valor do equipamento como perda, antes de ser adicionado a este o valor gasto com as peças novas. Como é difícil a determinação do valor das peças antigas, estima-se que este corresponda a uma fração da peça nova, equivalente ao percentual não depreciado do bem.

Contabilização:1)- Pela baixa da depreciação acumulada:

Depreciação Acumuladaa Máquinas 400.000,002)- Pelo Gasto Ativado:

MáquinasCaixa ou Bancos 90.000,00Gastos c/reparos e conservação de bensAtiváveis.

3)- Pelo Gasto considerado no resultado do exercício:Desp.com conservação e Reparo de BensCaixa ou Bancos 60.000,00Parcela dos gastos com reparos a ser computadaNo resultado do exercício.

6.7.8- Contabilização.

A conta de Depreciação Acumulada é uma conta retificadora do valor do bem. O montante acumulado de depreciação não poderá ultrapassar o custo de aquisição do bem.

Custos ou Despesas a Depreciação Acumulada – AC

6.7.9- Lançamento dos Encargos de Depreciação

Os encargos de depreciação poderão ser lançados na escrituração mensal , trimestral ou anualmente, à opção da pessoa jurídica.Se for lançada mensalmente, deverá a taxa ser dividida por doze.

Exemplo:. - Depreciação mensal da conta MÁQUINAS- Taxa anual permitida: 10% (1 turno)- Taxa mensal: 10% : 12 = 0,8333333%

Se o encargo for lançado:a) Trimestralmente, a taxa corresponderá a 3/12 da taxa anual;b) anualmente, caso a empresa tenha adquirido o bem durante o exercício, ela deve ajustar a taxa pelo período em que o bem foi utilizado.

Exemplo:- Máquina adquirida em março e colocada em funcionamento em abril: Será depreciada por 9 meses no exercício.

75


Taxa anual = 10%

Taxa anual ajustada = 10% X 9 meses = 7,5%12 meses

6.7.10- Correção Monetária.

Até 31/12/95, a conta DEPRECIAÇÃO ACUMULADA estava sujeita à sistemática de Correção Monetária das Demonstrações Financeiras.

6.7.11- Depreciação Acelerada.

A Legislação do Imposto de Renda prevê dois tipos de depreciação acelerada: a depreciação acelerada em função do número de horas diárias de operações de bens móveis, inclusive máquinas e veículos, e a depreciação acelerada concedida como incentivo fiscal. A depreciação acelerada, em função do número de horas trabalhadas, tem os seguintes coeficientes:

1) Coeficiente 1,0 para um turno de 8 horas de operação;2) Coeficiente 1,5 para dois turnos de 8 horas de operação3) Coeficiente 2,0 para três turnos de 8 horas de operação.

Exemplo:Bem: MáquinaTaxa Normal: 10% ao ano.Taxa para uso em: 2 turnos - 1,5 X 10% = 15% ao ano.turnos - 2,0 X 10% = 20% ao ano.

A depreciação acelerada com a finalidade de incentivar a implantação, renovação ou modernização de instalações e equipamentos é concedida para determinadas indústrias ou atividades. As taxas de depreciação usualmente admitidas poderão ser multiplicadas por um coeficiente fixado em lei, sem prejuízo da depreciação normal.A quota de depreciação acelerada por incentivo fiscal, não é escriturada no livro comercial e constitui exclusão do lucro líquido mediante lançamento no livro de Apuração do Lucro Real.

Exemplo:Se a empresa tem o benefício da depreciação acelerada para m´quina depreciável à taxa normal de 10% ao ano que operar em um turno de 8 horas, além de escriturar no livro Diário a depreciação normal de 10%, poderá lançar no LALUR, como exclusão na determinação do Lucro Real, a quota da depreciação incentivada.

Os coeficientes da depreciação acelerada em função do número de horas diárias de operação e em função de incentivos fiscais, de acordo com PN no.95/75, são cumulativos, facultada a utilização de ambos ao mesmo tempo, não podendo, em qualquer hipótese, o montante total da depreciação ultrapassar o custo de aquisição do bem.

Exemplo:

76


Se uma empresa trabalha 16 horas por dia, no livro Diário será escriturada a quota de depreciação de máquina de 15% ano e no LALUR a quota de 15% se a depreciação incentivada for de 100% da depreciação normal, considerando a depreciação normal da máquina de 10% ao ano, ou seja 15% em dois turnos de trabalho.

6.7.12- Valor ou custo Contábil do Bem

Considera-se custo ou valor contábil do bem o seu valor, diminuído da depreciação acumulada correspondente:

Exemplo:Máquinas R$ 5.700.000,00(-) Depreciação Acumulada (R$ 700.000,00)(=)Custo do Valor Contábil do Bem R$ 5.000.000,00

Se a empresa alienar o bem por valor superior ao seu custo contábil, a contabilidade registrará um lucro não-operacional, caso contrário (venda por valor inferior ao custo) registrará um prejuízo não-operacional. Tais operações são consideradas, também Ganhos ou Perdas de Capital

6.7.13- Vedações à Depreciação pela Legislação do Imposto de Renda.

Não podem ser depreciados:a) Terrenos, salvo em relação a benfeitorias e construções;b) Bens que aumentam de valor com o tempo, como as antiguidades e obras de arte;c) Bens para os quais sejam registradas as quotas de amortização ou exaustão;d) Bens móveis ou imóveis que não estejam intrinsecamente relacionados produção ou comercialização de bens e serviços.

6.7.14 – Baixa de Bem do Ativo Imobilizado

Se a empresa não tiver condições de comprovar através dos controles(fichas de bens patrimoniais)ou documentos hábeis, a data da compra do bem, o fisco penaliza o contribuinte exigindo que a baixa seja feito com base no bem mais antigo, ou seja: data de constituição da empresa.

6.8- AMORTIZAÇÃO.

Consiste na "recuperação contábil" do capital aplicado na aquisição de direitos cuja existência ou exercício tenha duração limitada, ou de bens cuja utilização pelo contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou contrato.A quota anual de amortização será fixada com base no custo de aquisição do bem ou direito e tendo em vista o número de anos restantes de existência do direito ou bem, o do prazo em que a legislação admita a amortização das despesas diferidasA quota de amortização dedutível em cada período-base será determinada pela aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor original do capital aplicado ou despesas registradas no Ativo diferido.

6.8.1- Bens ou direitos objeto de amortização.

77


Os direitos ou bens imateriais ou com prazo legal ou contratualmente limitado:a) Patentes de invenção, fórmulas e processo de fabricação, direitos autorais, licenças, autorizações ou concessões;b) Investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço público, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concessão, sem indenização;c) Custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de exploração de fundos de comércio;d) Custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, quando não houver direito ao recebimento do seu valor;e) O valor dos direitos contratuais de exploração de florestas por prazo determinado.

6.8.2- Custos e Despesas objetos de amortização.

Os custos, encargos ou despesas registrados no ativo diferido que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, tais como:a) despesas de organização pré-operacionais ou pré-industriais, a partir do início das operações;b) O custo de pesquisas científicas ou tecnológicas para a criação ou aperfeiçoamento de produtos, processos, fórmulas e técnicas de produção, administração ou venda ou com prospecção e cubagem de jazidas ou depósitos, realizadas ou lavra de minérios, sob a orientação técnica de engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalização;c) A partir da exploração da jazida ou mina, ou do início das atividades das novas instalações, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expansão de atividades industriais, classificados como ativo até o término da construção ou da preparação para exploração.d) A partir do momento em que dor iniciada a operação ou atingida a plena utilização das instalações, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registradas como ativo durante o período em que a empresa, na fase inicial da operação utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalações;e) Os juros durante o período de construção e pré-operação (inclusive os de empréstimos contraídos para financiar a aquisição ou construção de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construção e pré-operacional);f) Os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais, ou de implantação do empreendimento inicial;g) Os custos, despesas e outros encargos com a reestruturação, reorganização ou modernização da empresa.

6.9- AMORTIZAÇÃO

Se a existência ou o exercício do direito, ou a utilização do bem, terminar antes da amortização integral de seus custos, o saldo não amortizado, constituirá perda de capital no ano em que se extinguir o direito ou terminar a utilização do bem.

78


6.10- Diferença entre amortização de depreciação.

A principal distinção entre esses dois encargos é que enquanto a depreciação incide sobre os bens físicos de propriedade do próprio contribuinte até a sua completa depreciação de acordo com a vida útil prevista para o mesmo, a amortização se relaciona com a diminuição de valor dos direitos(ou despesas diferidas) com prazo limitado(legal ou contratualmente).

6.11- EXAUSTÃO

Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contábeis, a exaustão se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do Ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua exploração(extração ou aproveitamento).No balanço, os direitos serão classificados no ativo imobilizado e deverão ser avaliados pelo custo de aquisição, corrigido, deduzido da respectiva conta de exaustão acumulada.A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de exaustão, quando corresponder à perda do valor decorrentes da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.A quota de exaustão somente é registrada sobre o custo dos direitos à exploração aproveitamento) mineral ou florestal registrados no ativo. A quota normal de exaustão será determinada tendo em vista o volume de produção no ano e sua relação com a possança conhecida da mina ou em função do prazo da concessão.

6.11.1- Exaustão de recursos florestais.

Será computado como custo ou encargo, em cada período-base, a importância correspondente à diminuição do valor de recursos florestais, resultante de sua exploração.A quota anual de exaustão dos recursos florestais destinados a corte terá como base de cálculo o valor original das florestas.

6.11.2- Cálculo da Exaustão.

Para cálculo do valor da quota de exaustão será observado o seguinte critério:a) apurar-se-á, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de árvores extraídas, durante o período-base, represente em relação ao volume ou á quantidade de árvores que, no início do ano-base, compunham a floresta;b) o percentual encontrado será aplicado sobre o valor contábil da floresta, registrado no ativo, e o resultado será considerado como custo dos recursos florestais extraídos.

EXERCÍCIOS

A Cia de Tecidos efetuou diversas operações de aquisição, troca e venda de "Bens" do Ativo Imobilizado.Informações básicas:1o ) - Veículo:Aquisição e início de operação: 01/07/96Valor de Custo: R$ 40.000,00Vida útil: 5 anos. Taxa de Depreciação: 20% a a

79


Método de Depreciação: LINHA RETA

2o ) Em 01 de abril de 1998, este veículo foi trocado por um outro veículo.Preço de Aquisição: R$ 30.000,00, mais o valor de trocaVida útil: 5 anos. Taxa de Depreciação: 20% a aMétodo de Depreciação: LINHA RETAVendido em 05/01/2000: por R$ 35.000,00

3o) Máquina Operatriz "TEAR 4 linhas".Aquisição : 02/01/1997Valor de Aquisição: R$ 600.000,00Início de operação: 02/01/1997Vida útil: 10 anos Taxa de Depreciação: 10% a aMétodo de Depreciação: SOMA DOS DÍGITOS DOS ANOS.

4O ) Em 02 de janeiro de 1999 esta máquina foi trocada por uma máquina Operatriz "TEAR 8 linhas".Preço de Aquisição: R$ 1.000.000,00 mais o valor da trocaVida útil: 10 anos Taxa de Depreciação: 10% a aMétodo de Depreciação: `LINHA RETA (houve mudança no método)

Demonstrar a posição dessa máquina na contabilidade em 31/12/1999.

5)-Responda:

1) Qual o objetivo da auditoria ao solicitar a Certidão Negativa dos Imóveis da empresa objeto do exame?

2) Qual o objetivo da auditoria na área do Ativo Imobilizado?

3) Quais os Bens que não são Depreciáveis?

4) No que consiste a Depreciação dos Bens do Ativo Imobilizado?

5) Quais os Bens ou Direitos objeto de Amortização?

6) Ocorrendo a venda de um item do Ativo Imobilizado depreciado normalmente, quais os valores que deverão ser eliminados para encerramento das contas em função da baixa?

7) Quais os elementos que contribuem para a capitalização de um gasto ou de um bem?

8) O que é uma depreciação pelo Sistema de linha reta?

9) O que representa uma depreciação?

10) Quais os itens você considera como objetivos principais da auditoria do Ativo Imobilizado e Respectivas depreciações?

80


11) Quais são os Bens não Depreciáveis segundo a legislação do imposto de Renda?

12) Quais os Bens e Direitos objeto de amortização?

13) Um bem totalmente depreciado deve ser eliminado da Contabilidade? Justifique sua resposta.

14) No que consiste a diferença básica entre a depreciação e amortização? Dê em seu entendimento uma descrição sucinta.

15)- Um bem totalmente depreciado deve ser eliminado dos livros? Justifique a sua resposta.

6- A companhia Asa Branca, com patrimônio líquido de R$ 3.000.000,00, possui três participações societárias nas empresas coligadas ou controladas a saber:

Investida A, valor contábil: R$ 420.000,00Investida B, valor contábil: R$ 280.000,00Investida C, valor contábil: R$ 230.000,00

Verificar a relevância desses investimentos.

8– A Metalúrgica Amora S/A, com patrimônio líquido de R$ 3.000.000,00, possui participações em Sociedades coligadas ou Controladas:

Investida A, valor contábil: R$ 60.000,00Investida B, valor contábil: R$ 310.000,00Investida C, valor contábil: R$ 50.000,00Analisar a Relevância desses Investimentos.

Marque a alternativa correta.1) – Os Investimentos em sociedades controladas são considerados:( ) a)- temporários ou permanentes, dependendo da intenção dos administradores.( ) b)- aplicações de recursos com prazo determinado( ) c)- permanentes( ) d)-temporários

2)- Uma empresa participa com 5%(cinco por cento) no capital social realizado de outra empresa, com intenção de permanecer com as ações em seu patrimônio. Este investimento é considerado:( ) a) – Influente ( )b)- temporário( ) c)- irrelevante ( )d)- permanente

3)- Se, na questão anterior, houvesse intenção de revenda das ações, o investimento seria considerado.( ) a) rentável ( ) b) permanente( ) c) influente ( )d) temporário

81


4)- Na contabilização do ganho com equivalência patrimonial, debita-se conta representativa deste investimento e credita-se uma conta de receita. Na demonstração do resultado do exercício, esta receita será classificada:( ) a) outras receitas operacionais ( ) b) variações monetárias ativas( ) c) receitas não-operacionais ( ) d) outras receitas financeiras

5- Assinale a alternativa falsa:( ) a)- o conjunto de investimentos em sociedades coligadas e controladas será relevante quando representar 15% ou mais do patrimônio líquida investidora.( ) b) - isoladamente, um investimento, em sociedade coligada ou controlada, é jmrelevante quando representa 10% ou mais do patrimônio líquida da investida.( ) c)– isoladamente, um investimento em sociedade coligada ou controlada é relevante quando representa 10% ou mais do patrimônio líquida da investidora.( ) d) – um investimento que represente isoladamente 10% ou mais do patrimônio líquido da investidora somente é relevante se for realizado em empresa coligada ou controlada.

7)– Não pode ser avaliado pela Equivalência Patrimonial:( ) a)- o investimento em sociedade coligada, que represente 12% do capital social da investida, na qual o investidor não exercer influência na sua administração.( ) b)_o investimento em sociedade coligada, na qual o investidor exerce influência na sua administração.( ) c) o investimento relevante em sociedade coligada.( ) d)- o investimento relevante em sociedade controlada

8)- Quais os elementos que contribuem para a capitalização de um gasto de um bem?( )a) – duração do bem, materialidade e possibilidade de controle;( )b) – quando o gasto ocorrido dá nova condição ao bem, diferente da condição original.( ) c) – quando o bem é recebido em termos de consignação.( ) d)- pintura feita em máquina.

9)- O que é uma depreciação pelo sistema de linha reta?( ) a)- é constante até o fim da vida útil;( ) b)- é variável até o fim da vida útil.( ) c) aumenta à medida que aumenta a vida útil;( ) d) diminui à medida que aumenta a vida útil.

j) – Quais os itens que você considera com objetivos principais da auditoria do ativo imobilizado e respectivas depreciações?

( )a)- verificar a adequação dos controles internos;( ) b)- averiguar a base pela qual as contas do ativo imobilizado estão indicadas e determinar que tal base seja aceitável;( )C)- determinar, tanto quanto possível, se todos os bens abandonados ou retirados de uso foram devidamente baixados;( )d)- determinar se itens capitalizáveis foram lançados em despesas;( )e)- se para as aquisições do ativo foram feitas concorrências em pelo menos 3 fornecedores;

82


( )f)- verificar se taxas e métodos de depreciação foram aplicados de maneira consistente em relação ao período anterior.

12)- O papel de trabalho de movimentação de contas deve ser preparado para o seguinte período:( )a)- para o período que está sendo auditado( )b)- para o último mês da auditoria( )c)- para os dois últimos exercícios sociais( )d)-para o primeiro mês subsequente ao período que está sendo auditado.

13)- Com base nas seguintes informações, elabore o cálculo global de auditoria das depreciações.

- Máquinas e Equipamentos:Saldo em 01/01/1999 R$ 1.500,000,00Aquisições em:

Janeiro/2000 R$ 150.000,00Fevereiro/2000 R$ 200.000,00Julho/2000 R$ 300.000,00Agosto R$ 250.000,00

A taxa de depreciação é de 10% a. a.Indique a depreciação total acumulada em cada mês do ano-base de 2000.

BibliografiaALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria- volume I – São Paulo, Saraiva, 1990FRANCO, Hilário/MARRA, Ernesto, Auditoria Contábil, São Paulo, Atlas, 1989ATTIE, Wilian, Auditoria Interna, São Paulo, Atlas 1988COOK, John W./WKLW, Gary M. Auditoria, Filosofia e Técnica, Saraiva, 1989ATTIE, Wilian, Auditoria Conceitos e Aplicações, São Paulo, Atlas, 1998TPD/IOB- - Módulos 3 e 4.NEVES, Silvério das/VICECONTI, Paulo E.V. Contabilidade Avançada, São Paulo, Ed Frase, 1999.HIGUCHI,Hiromi/Celso Hiroyuki, Imposto de Renda das Empresas-Interpretação Prática, São Paulo, Atlas 3a Ed 2003.

NÃO TE ESQUEÇA DE AGRADECER

Nome: Sérgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper

Nascido: 22 de Fevereiro de 1992

Natural: Cabo Delgado – Pemba

Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829

Email: [email protected]

Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore

83

mailto:[email protected]


Formação: Gestão de Empresas e Finanças

NB: Se precisar de algo, não tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me contacte.

84

Auditoria dos activos

Economy & Finance

Transcript of Auditoria dos activos