AUDITORA DE INTANGIBLES, y activo diferido

AUDITORA DE INTANGIBLES, y activo diferido

AO DE LA CONSOLIDACIN DEMOCRTICA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOFACULTAD DE ciencias econmicasESCUELA DE contabilidad y finanzas.

TEMA : AUDITORA DE INTANGIBLES Y ACTIVOS DIFERIDOS

CURSO :AUDITORA II

DOCENTE : Dr. CPCC WILFREDO TEJADA ARBUL

ALUMNOS : GRUPO N 9 RODRIGUEZ VELASQUEZ HELENY PEA MANTILLA, LUCIA VICTORIA VALDERRAMA VILLANUEVA, JUAN MOZO CASTILLO, KATHERINE VELASQUEZ DE LA CRUZ, YANIRA

CICLO :IX - B

TRUJILLO - PER 2014AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES Y ACTIVOS DIFERIDOSMARCO CONCEPTUAL.A. INTRODUCCINEn la actualidad las empresas buscan generar valor, es justamente la creacin de valor lo que hace que una empresa sea exitosa. Pero, cmo se crea valor? Para la creacin de valor se debe cumplir con algunos requisitos bsicos: mano de obra calificada, buen ambiente para los negocios, tecnologa e infraestructura apropiadas ()[footnoteRef:1]. [1: INDACOCHEA CCEDA, Alejandro. La creacin de valor y la calidad de las actividades econmicas. En: http://centrum.pucp.edu.pe/docentes/t_parcial/aindacochea_libros/documentos_libros/La_creacion_de_valor.pdf]

Como se puede apreciar muchos de los elementos inmersos en la creacin de valor en una empresa estn relacionados con intangibles como: la mano de obra calificada, para lo cual se requiere de capacitacin; la tecnologa, que involucra la I+D; incluso el buen ambiente de trabajo, que requiere de estrategias y polticas de recursos humanos. Es debido a esto que el tema de los intangibles ha cobrando importancia en los ltimos aos, ya que representan una parte importante del valor de las empresas. En esta misma lnea David Wong, refirindose a la valoracin de los intangibles, seala que: El anlisis contable es inadecuado para valorar los intangibles, stos les son incmodos a los contables. La contabilidad debido a su lgica mercantil y tributaria, se gua por Principios como el conservador (el principio menciona que en aquellos casos en los que exista varias alternativas a seguir en el registro contable se debe reflejar el menos optimista), que valoriza slo lo que razonablemente es medible. No obstante, esto lleva a la contabilidad a no registrar factores relevantes de una empresa, como son los intangibles. Al respecto Eusebi Nomen dice: la contabilidad mide con una perfecta exactitud, pero equivoca el objeto de medir. En lugar de medir el ncleo de la empresa, mide su sombra. Un ejemplo de este principio de prudencia es el hecho de que la marca Coca Cola, en agosto de 1994, fue valorada en US$ 36,000 millones cuando la contabilidad slo reconoca US$ 600 millones[footnoteRef:2]. [2: WONG CAM, David. LA VERDADERA VENTAJA COMPETITITVA: LOS INTANGIBLES. En: http://www.docentes.up.edu.pe/DWong/La_verdadera_ventaja_competitiva_los_intangibles.htm]

Nuestra legislacin ha tratado el tema, aunque no de la forma ms adecuada, pues deja algunos vacos que han generado problemas de interpretacin. Este artculo busca hacer un somero anlisis del problema desde una perspectiva tributaria, especficamente a la luz de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.En general, un activo intangible es un bien identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica, tal como lo establece el prrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, que para su reconocimiento en los libros contables requiere el cumplimiento de lo siguiente: la identificabilidad, el control sobre le recurso en cuestin y la existencia de beneficios econmicos futuros.Sobre el particular no existe en materia tributaria una definicin sobre este trmino, por lo que para su entendimiento deber considerarse, en aplicacin de la norma IX del Cdigo Tributario, lo dispuesto en la normativa contable que corresponda (en el caso especfico del goodwill o plusvala mercantil la norma contable aplicable es la NIIF 3: Combinaciones de negocios), en este caso, la NIC 38, la que de manera resumida se abordar en el presente informe. Si bien el tema es muy amplio, nos enfocaremos al tema de los intangibles que se reconocen como activos en los estados financieros y su amortizacin aplicable en la deducibilidad de estos para determinar la renta neta. B. MARCO CONTABLE1. Requisito para reconocer un activo intangiblePara reconocer un bien como un activo intangible, la empresa debe demostrar que el bien cumpla con lo siguiente:a) La definicin de activo intangible.Tal como se indic anteriormente, no es suficiente con el hecho de ser no monetario o sin apariencia fsica sino que debe cumplir las caractersticas que a continuacin se detallan:i) Satisface el criterio de identificabilidad, esto es:a) Sea separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; o,b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, sin considerar si tales derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.ii) Control sobre el activo, requiere que se tenga el poder de obtener beneficios econmicos futuros y pueda restringirse el acceso de terceras personas a tales beneficios. Esta capacidad para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.iii) Genere beneficios econmicos futuros. Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluye los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros. b) Los criterios para su reconocimiento. Un activo intangible se reconocer si y slo si:i) Es probable que los beneficios econmicos futuros que se le han atribuido al mismo fluyan a la entidad; yii) El costo del activo puede ser valorado (medido) confiablemente, es decir de forma fiable.Para tal efecto, la entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la direccin respecto al conjunto de condiciones econmicas que existieran durante la vida til del activo.2. ValoracinUn activo intangible se valorar inicialmente por su costo, el cual se define como el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando es inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2: Pagos basados en Acciones.3. Activos Tangibles vs Activos IntangiblesAlgunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de documentacin legal (en el caso una licencia o patente) o de una pelcula. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o como un activo intangible segn la NIC 38 Activos Intangibles, la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos tiene un peso ms significativo. Por ejemplo, los programas informticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa especfico son una parte integrante del equipo y sern tratados como elementos del inmueble, maquinaria y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.4. Definicin de Intangibles de Duracin Limitada (NIC 38 Intangibles) Ni el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, ni su reglamento, contemplan una definicin de intangible, mucho menos de intangible de duracin limitada; refirindose a estos ltimos el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 22 inciso a) numeral 2), seala que: son aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, pero no hace ninguna otra precisin al respecto. Es por este motivo que debemos recurrir a la NIC 38 Intangibles[footnoteRef:3], modificada en marzo de 2004 y vigente en nuestro pas a partir del 1 de enero del 2006, que clasifica los activos intangibles en: [3: En:http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC38_04.pdf]

- Activos con vida til limitada y, - Activos con vida til ilimitada.Respecto a la vida til de un intangible la NIC 38 refiere que la entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida, tomando en cuenta los siguientes aspectos:- Si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. - La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Asimismo, seala que los activos intangibles con vida til indeterminada no se amortizan. Sin embargo, debe efectuarse anualmente una prueba sobre prdida de valor.Segn la NIC 38, con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin[footnoteRef:4]. [4: NIC 38 Intangibles. Prrafo 9. En: En: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC38_04.pdf]

Sin embargo, precisa que no todos los activos descritos cumplen con la definicin de activo intangible, esto es:- Identificabilidad, esto es que se pueda diferenciar claramente y modo fiable de la plusvala comprada.- Control sobre el recurso en cuestin, una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.- Existencia de beneficios econmicos futuros, entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. La NIC 38 establece que si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la plusvala comprada reconocida en la fecha de adquisicin. En consecuencia, para que un activo intangible sea amortizable deber ser de vida til finita, lo cual concuerda con nuestra legislacin vigente.

C. MARCO TRIBUTARIOEl inciso g) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta establece que no es deducible para determinar la renta neta de tercera categora, la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.Sin embargo agrega al referido inciso que, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. En este caso, la SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est la facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.Cabe precisar que el tratamiento sealado en el prrafo anterior, slo proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadra dentro del concepto de regalas.De otra parte, es importante precisar que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til esta limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software). No obstante lo anterior, no se considera activos intangibles de duracin limitada, las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).Finalmente, cabe considerar que en el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de diez (10) aos.A continuacin se muestra en el siguiente esquema la regulacin correspondiente sobre los intangibles.

Tratamiento de los Intangibles en la Ley del Impuesto a la Renta y su ReglamentoEl artculo 44 literal g) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)[footnoteRef:5], seala que slo los intangibles de duracin limitada (o como los llama la NIC 38, de vida til finita), a opcin del contribuyente, podrn ser considerados como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos; es decir, que aquellos intangibles distintos a los de duracin limitada, entindase intangibles de duracin ilimitada, no estaran comprendidos en este supuesto, por lo que no podran amortizarse. Hasta este punto la norma es clara; pero, en el ltimo prrafo del mismo artculo, se hace una remisin al Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), estableciendo que ser este el que determine los activos intangibles de duracin limitada. [5: Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:() g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. () ]

El artculo 25 inciso a) del RLIR[footnoteRef:6], establece que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, seguidamente se dan algunos ejemplos de este tipo de intangibles, pues utiliza la frase tales como, para seguidamente mencionar a las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). En el siguiente prrafo agrega, que no se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). [6: Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLESa) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los moldelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas grabadas de la tercera categora. ()]

Como podemos observar, la norma no es clara y deja abierta a la interpretacin la determinacin de los activos intangibles de duracin limitada, complicando an ms la situacin con la inclusin del fondo de comercio (Goodwill), lo cual nos genera al menos dos interrogantes: qu es un intangible de duracin limitada? y qu es el fondo de comercio? Para contestarlas debemos hacer un parntesis en el anlisis normativo. Por lo pronto, podemos decir que la norma asimila al fondo de comercio con el goodwill, pues seguido del trmino fondo de comercio coloca entre parntesis el trmino goodwill, mostrndolos como equivalentes, algo que nos parece inadecuado pues se trata de dos trminos distintos, como veremos.Fondo de Comercio, Goodwill y Derecho de LlaveLa delimitacin precisa de estos trminos (fondo de comercio, goodwill y derecho de llave) es importante, ya que de esto depender que se realice una correcta interpretacin de la norma. Si bien la doctrina hace una diferencia entre Fondo de Comercio y Goodwill, no existe unanimidad en cuanto a la diferencia entre Goodwill y derecho de Llave. A pesar de existir diferentes criterios respecto a la relacin entre el Goodwill y el Derecho de Llave, uno que los sita como dos conceptos distintos y otro que los asimila como sinnimos, compartimos la opinin que los considera como dos conceptos equivalentes. El Fondo de Comercio, es un trmino empleado por nuestra legislacin tributaria y societaria, a pesar de ello, no cuenta con un concepto definido en el derecho positivo nacional. Se trata de un trmino complejo que encierra un conjunto de elementos diversos, razn por la cual es difcil conceptuarlo; en ese sentido, Javier Caia seala: El Fondo de Comercio o Goodwill puede ser definido como un trmino econmico que comprende un complejo de bienes que jurdica y doctrinariamente se asimila al concepto de empresa comercial. El Fondo de Comercio definido de esta manera contiene elementos constitutivos relativamente independientes entre s, como el patrimonio, la ubicacin, la clientela, el nombre comercial, los logotipos, el derecho al local, las marcas de fbrica, etc.; pero que han sido organizados y puestos en funcionamiento de forma tal que puede esperarse de ellos beneficios econmicos (factor organizativo) que por s otorgan un determinado valor al negocio en marcha[footnoteRef:7]. Aunque compartimos la definicin que da Caia sobre el fondo de comercio, creemos que lleva a confusin el hecho de colocar El fondo de comercio o goodwill, como si ambos trminos fuesen sinnimos. [7: CAIA, Javier. Intangibles. Materiales de Lectura Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal. Universidad de Lima. Lima 2007, pgs. 6-7.]

En similar sentido se pronuncia Jean Guyenot al definir el Fondo de Comercio como: una entidad jurdica compuesta de elementos orgnicos que el comerciante agrupa con vistas a constituir una clientela, necesaria para la explotacin comercial () Estos elementos, unidos por una aplicacin comn a la formacin de una clientela, considerada como un elemento, proporcionan una base al fondo de comercio, que se convierte en una entidad jurdica, diferenciada de los elementos que la componen[footnoteRef:8]. [8: Citado por Javier Caia. Jean Guyenot. Curso de Derecho Comercial, Bs. As. Editorial Egea, 1975.]

Respecto al Derecho de Llave se dice que es el Elemento integrante del fondo de comercio, cuya composicin puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme con la doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela, aun cuando habitualmente se consideran, adems de la clientela componiendo el valor de llave, otros ndices, como por ejemplo el derecho al local, el nombre y el crdito[footnoteRef:9]. [9: ENCICLOPEDIA OMEBA, TOMO XVIII, Bibliografca Omeba, Buenos Aires, pg. 893.]

El goodwill, por otro lado, es definido como un intangible, que puede ser estimado en dinero en la medida en que se pueden medir los beneficios futuros de su prestigio y buen nombre[footnoteRef:10]. [10: Goodwill. En: http://www.gerencie.com/good-will.html]

La Corte Suprema de Justicia colombiana, cuyo criterio es recogido por la Superintendencia de Industria y Comercio del mismo pas, en Auto No. 3449 de 2005[footnoteRef:11], ha considerado, que: () En trminos generales el anglicismo GOOD WILL alude al buen nombre, al prestigio, que tiene un establecimiento mercantil, o un comerciante, frente a los dems y al pblico en general, es decir, al factor especfico de un negocio que ha forjado fama, clientela y hasta una red de relaciones corresponsales de toda clase, aunado a la confianza que despierta entre los abastecedores, empleados, entidades financieras y, en general, frente al conjunto de personas con las que se relaciona. () Como es patente, la empresa que goza de tales caractersticas y que logra conquistar una clientela numerosa y cuyos productos son reputados, se coloca en un plano descollante en el mercado en cuanto puede vender ms y a mejor precio, lo que necesariamente apareja que sus utilidades sean mayores en proporcin al capital invertido. No se trata, por consiguiente, de un factor esencial del establecimiento de comercio, sino accidental y estimable en dinero. () Entre los diversos elementos que se conjugan para determinarlo, cabe destacar, adems de la proyeccin de los beneficios futuros, la existencia de bienes incorporales, tales como la propiedad industrial, frmulas qumicas, procesos tcnicos; la excelente ubicacin en el mercado, la experiencia, la buena localizacin, la calidad de la mercanca o del servicio, el trato dispensado a los clientes, las buenas relaciones con los trabajadores, la estabilidad laboral de los mismos, la confianza que debido a un buen desempeo gerencial se logre crear en el sector financiero. En fin, el artculo 33 del decreto 554 de 1942, enumer algunos otros factores a considerar como constitutivos del good-will comercial o industrial, al paso que, posteriormente, el decreto 2650 de 1993, aludi a su registro contable bajo el nombre de Crdito Mercantil, indicando que all se registra el valor adicional pagado en la compra de un ente econmico activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin favorable... Tambin registra el crdito mercantil formado por el ente econmico mediante la estimacin de las futuras ganancias en exceso de lo normal, as como la valorizacin anticipada de la potencialidad del negocio (). [11: Auto No. 3449 de 2005 que recoge la Sentencia de la Corte Suprema de Justicia, Sala de Casacin Civil de fecha 27 de julio de 2001. Magistrado Ponente: Jorge Antonio Rugeles. Expediente: 5860. En: http://www.sic.gov.co/Informacion_Interes/Boletines_Juridicos/2005/Boletin_Juridico_8.php]

Por su parte, Jorge Picn seala que: Mientras el goodwill es el exceso del costo de adquisicin de toda la empresa o un bloque patrimonial respecto del valor real de los activos y pasivos identificables (que se genera usualmente con motivo de una reorganizacin de sociedades), el derecho de llave viene a ser el privilegio que la empresa mantiene sobre la clientela; es decir, el valor de traspaso de la clientela existente en una empresa. Mientras que el goodwill es ese valor superior o plus que tiene una empresa sobre el valor real de sus activos y pasivos, el derecho de llave es parte integrante de este valor y, en ese sentido, forma parte del goodwill de una empresa[footnoteRef:12]. [12: PICN GONZALES, Jorge Luis, Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo, Dogma ediciones, Lima, 2004, pgs. 243-244.]

Por lo tanto, segn todo lo expuesto, podemos concluir que el fondo de comercio est compuesto por un conjunto de elementos, tangibles e intangibles, agrupados y organizados por el empresario para cumplir un fin comercial. Mientras que el derecho de llave est compuesto por todos aquellos elementos intangibles que conforman el valor adicional que corresponde a un fondo de comercio. De donde podemos concluir que el derecho de llave es parte integrante del fondo de comercio, es el espritu del fondo de comercio. Adems, siguiendo esta lnea de razonamiento y tomando como base los conceptos citados, hemos llegado a la conclusin de que el goodwill, conformado por parte de los intangibles de una empresa, es un sinnimo del derecho de llave.Precisiones Sobre El Tratamiento Dispuesto Por La Normativa Tributaria.De acuerdo con lo sealado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 01113-3-2004 las normas del impuesto a la renta contienen limitaciones a la amortizacin de los activos intangibles, pero no contemplan restriccin alguna para deducir como gastos aquellos relacionados con marcas generadas internamente, tal como los desembolsos destinados a obtener su inscripcin en el Indecopi entre los que se incluyen los pagos de honorarios para dicha inscripcin; resultando deducible el gasto reconocido acorde con lo sealado por la NIC 38.Por otro lado, de conformidad con diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal, tal como la RTF N 3430-5-2006, en el caso especfico de bienes intangibles que deban reconocerse como activos por parte de la empresa, en principio, acorde con el inciso g) del artculo 44 de la Ley del IR no se permite su deduccin; sealando a manera de excepcin que determinados intangibles (de duracin limitada) puedan deducirse a opcin del contribuyente como gastos o amortizarlos, siempre que sean comprados de terceros y no aportados (ver el siguiente cuadro).

Acorde con lo anterior, en el caso especfico de intangibles que cumplen los requisitos para su reconocimiento, deber verificarse si estos tienen una vida til limitada por ley o por su propia naturaleza. A estos efectos, la normativa tributaria de manera enunciativa cita como ejemplos los que a continuacin se muestran:Activos Intangibles

De duracin ilimitadaDe duracin limitada

LlavesMarcasPatentesProcedimientos de fabricacinJuanilloFondo de comercio o goodwillDerechos de llavePatentesModelos de utilidadDerechos de autorDiseos, modelos, planosProcesos o frmulas secretasProgramas para instrucciones (software)

Problemas en la Ley del Impuesto a la Renta y su ReglamentoUna vez despejadas algunas dudas, es momento de retomar nuestro anlisis normativo. Como dijimos anteriormente, nuestra legislacin no es clara al momento de tratar el tema de los intangibles, primero, porque es confusa y, segundo, porque no define conceptos importantes que coadyuvaran a su correcta interpretacin.Ahora, recapitulando las conclusiones previas a las que hemos llegado tenemos que el goodwill es asimilable al derecho de llave y ste, a su vez, es parte del fondo de comercio. El fondo de comercio est compuesto por un conjunto de activos tangibles e intangibles, agrupados y organizados por el empresario para cumplir un fin comercial. Los intangibles a su vez estn divididos en intangibles de vida til finita e ilimitada. Como resultado tenemos las siguientes estructuras que reflejan la posicin de la Ley del Impuesto a la Renta, la de la Administracin Tributaria y la nuestra:Activos Tangibles

La diferencia bsica entre el modelo que planteamos y el modelo que se plantea la Ley es bsicamente la diferenciacin del Goodwill y el fondo de comercio; adems de la equivalencia del primero con el Derecho de Llave. Por su parte la administracin diferencia el goodwill del derecho de llave, aunque esta deferencia no es clara, pues no est bien definida.Los Intangibles y la Reorganizacin de Empresas En relacin al tratamiento de los intangibles en la reorganizacin de empresas, el Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 107[footnoteRef:13], seala que el adquirente conservar, entre otros, el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles de duracin limitada. Es decir, que se aplicar el mismo tratamiento que cuando se trata de una compra venta de intangibles de duracin limitada. [13: Artculo 107.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas. El adquirente conservar los dems derechos que seale el Reglamento.]

Respecto de este tema la NIC 38 seala que:El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma independiente de la plusvala comprada. Cuando, a consecuencia de las estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, exista un rango de posibles valores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr en cuenta en la determinacin del valor razonable del activo, en vez de ser indicativo de la incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable. Si un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios tiene una vida til finita, existe una presuncin refutable de que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente, pero slo si se le considera junto con otro activo material o intangible asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua de manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocer el grupo de activos como un nico activo, independientemente de la plusvala comprada, si los valores razonables de los activos del grupo no se pueden medir de forma fiable. En este sentido, la NIC 38 resalta la importancia de la valuacin a travs de un mtodo fiable, ms an cuando se trata de reorganizacin de empresas.Posicin de la Administracin TributariaLa administracin se ha pronunciado acerca del tema de los intangibles. En el Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000, respecto al pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, es decir, si la misma encaja en el concepto de activo intangible de duracin limitada, la administracin dijo:() El numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (software). Agrega que no se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (goodwill). 2. Como puede apreciarse de la norma citada, se ha establecido que se considera activo intangible de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, para lo cual hace referencia a ttulo enunciativo de determinados supuestos. Sin embargo, dado que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han conceptualizado lo que debe entenderse por un activo intangible, es necesario remitirse a las Normas Internacionales de Contabilidad.3. Al respecto, de acuerdo con el prrafo 10 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38, un activo calificar como intangible, cuando cumpla los siguientes requisitos: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin.As, la calificacin de intangible del supuesto materia de consulta pasa por distinguir si el mismo cumple con los requisitos antes mencionados.4. En ese sentido, en relacin con el requisito sobre la identificabilidad, el prrafo 12 de dicha NIC indica que un activo satisface dicho criterio cuando:Es separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin, o;Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. ()Como se puede apreciar, la administracin recurre a la NIC 38 a fin de determinar cuando nos encontramos frente a un activo intangible de duracin limitada, tomando como vlidos los requisitos de: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin, posteriormente concluye que:El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora.Por lo tanto, termina concluyendo que las licencias para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros son activos intangibles de duracin limitada.El Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000 se pronuncia respecto de si el derecho de llave pagado por la adquisicin de una empresa, ya sea como traspaso, compra de acciones, subasta pblica, entre otros, al ser un intangible de duracin limitada; esto es, que cumple con los requisitos de identificabilidad, control y obtencin de beneficios futuros, puede amortizarse. En l se pronuncia en los siguientes trminos: () 4. En este orden de ideas, se puede afirmar que el derecho de llave forma parte del fondo de comercio o goodwill. En tal sentido, en principio, el derecho de llave no podr ser deducido para propsito de la determinacin del Impuesto a la Renta, al resultar de aplicacin el criterio establecido en el Informe N 041-2006-SUNAT/2B0000[footnoteRef:14]. [14: Este informe, que no se encuentra publicado en la pgina web de SUNAT, se pronuncia respecto de si el mayor valor o goodwill pagado en la venta de las empresas de propiedad del Estado bajo la modalidad de subasta pblica, es susceptible de ser amortizado o debe pasar a formar parte del activo y ser depreciado. La administracin concluye en este caso que El mayor valor o goodwill pagado en la venta de empresas de propiedad del Estado bajo la modalidad de subasta pblica, no es deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta. El Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000, es un informe ampliatorio de lo que establece el Informe N 041-2006-SUNAT/2B0000.]

Sin embargo, tal como se ha indicado lneas arriba, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la LIR expresamente consigna como un concepto deducible al derecho de llave. De ello se desprende que, por excepcin, s es posible reconocer la deduccin de este derecho, pero nicamente en la medida en que sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible respecto de los dems componentes del goodwill originado en una determinada transaccin. ()Concluyendo que Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, el derecho de llave ser deducible en la medida que sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible de los dems componentes del goodwill originado en determinada transaccin.En ese sentido, podemos concluir que la Administracin Tributaria tomar como vlida la amortizacin de intangibles siempre y cuando cumplan con los requisitos de: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin; y en la medida que sea identificable como un activo de duracin limitada.

Conclusiones del anlisis tributario de los intangibles en concordancia con la NIC 38Es imperativo que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, definan y delimiten de forma precisa conceptos como Goodwill, Fondo de Comercio e Intangibles y su clasificacin segn su vida til. Al momento de ubicar y determinar un intangible debemos verificar que se cumplan los criterios de definicin establecidos en la NIC 38: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin. Adems, deber determinarse la vida til del intangible que, como lo indica el artculo 25 inciso a) numeral 2) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, pueden ser limitados por ley o por su propia naturaleza. En el primer caso queda claro que la norma es la que limita la vida til del intangible, es decir, se trata de una limitacin legal. En cambio, cuando se refiere a su propia naturaleza, debemos recurrir a la definicin de vida til que establece la NIC 38, segn la cual se deber evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La concurrencia de ambos elementos (criterios de definicin de un intangible ms la vida til limitada) determinarn que un intangible de duracin limitada sea amortizable, es indispensable que se cumpla con ambos criterios.Es importante recordar que para la valuacin de intangibles de duracin limitada deber tomarse en cuenta un criterio sustentable, es decir, que deber realizarse a travs de un mtodo tcnico fiable.D. CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLESA continuacin se da una clasificacin elaborada de acuerdo con nuestro entendimiento sobre la base de dos criterios, su origen y la determinacin de su vida til.i) Segn su origen Adquisicin independiente. Es decir, se adquiere un activo intangible en una operacin con tercero a ttulo oneroso, siendo determinado su costo sobre la base de:a) Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previo. Generados internamenteEn principio, solo podrn reconocer como activo los desembolsos por desarrollo cuando se cumplan ciertas condiciones, por lo que su costo ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, incluidos todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.En relacin con el costo de un activo intangible, a manera de ejemplo puede considerarse el caso de una base de datos en hidrocarburos en donde el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 09518-2-2004 (07/12/2004) seal que las erogaciones por escaneo de documentos y planos, digitacin de informacin, evaluacin, seleccin, catalogacin de informacin tcnica de hidrocarburos, as como el estudio de investigacin geoqumica del potencial de hidrocarburos son identificables directamente con la organizacin de bases de datos y, por lo tanto, deben formar parte del costo.

ii) Segn su vida til Finita: cuando puede estimarse razonablemente el periodo de vida til (nmero de bienes a producir o periodo en el cual puede ser usado por su naturaleza o acuerdo legal). Indefinida: cuando, sobre la base del anlisis de todos los factores relevantes, no hay un lmite previsible para el periodo a lo largo del cual el activo genere entradas netas de efectivo para la empresa.A manera de ejemplo, volviendo al caso de la base de datos, toda vez que a la fecha de su adquisicin no exista un indicio que toda esta informacin almacenada adecuadamente tenga establecido un plazo determinado de existencia, debe entenderse que el periodo de beneficios futuros es indeterminado.No obstante lo anterior, esta situacin debe ser objeto de revisin en cada ejercicio para el que se presenta informacin, con el fin de determinar si los eventos y las circunstancias permiten seguir apoyando la evaluacin de vida til indefinida para dicho activo. Si no es el caso, el cambio de la til de indefinida a finita deber registrarse como un cambio en una estimacin.

E. AMORTIZACIN DE INTANGIBLESToda vez que un activo intangible genere beneficios econmicos en ejercicios futuros debe reconocerse durante dicho periodo, por asociacin, el costo incurrido en su obtencin, en este sentido, mediante la amortizacin definida como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til, se consigue imputar a los ejercicios futuros el esfuerzo incurrido con base en las unidades producidas, de manera lineal en funcin del tiempo o mediante cualquier modelo que refleje la forma en que se obtiene los beneficios.Resulta importante indicar que el cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.Debe advertirse que segn la NIC 38 vigente, no todo intangible se amortiza; as dependiendo de que pueda determinarse confiablemente la vida til se tiene: Un activo intangible que se amortiza en donde el importe amortizable se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til, a partir del momento en que est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin (ver el siguiente cuadro).

ContablementeEl importe amortizable se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.Cuando el activo est disponible para su utilizacin.En la fecha ms temprana entre la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas.Amortizacin de activo intangible con una vida til finitaIniciaFinaliza

Un activo intangible que no debe ser amortizado porque tiene una vida til indefinida. Como se seal anteriormente, en este caso debe verificarse peridicamente si en algn momento puede determinarse su vida til y, en caso contrario, deber verificarse si existe algn deterioro de conformidad con lo dispuesto por la NIC 36: Desvalorizacin de activosVALOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

I. INTRODUCCIONSi efectuamos un estudio del ciclo econmico de una empresa industrial desde la compra de la materia prima hasta la cobranza de las ventas y disposicin de los fondos, se pueden descubrir intangibles en cualquier y cada uno de los eslabones que forman esta cadena.El aprovisionamiento de materias primas que puede estar asegurado por un exclusivo mtodo de extraccin o un contrato de exclusividad; los sistemas de produccin, los canales de distribucin tan importantes para la penetracin en un mercado, hasta los sistemas o contratos de manejo de fondos que pueden asegurar una mejor y/o ms rpida disposicin de las mismas, todos y cada uno de estos pueden representar una ventaja competitiva importante.

II. DEFINICIONLos activos intangibles se caracterizan por la imposibilidad de cuantificarlos materialmente, generalmente tienen larga duracin y se emplean en la produccin de bienes y servicios y se les amortiza durante su vida til estimada.El trmino activo intangible se refiere a ciertos derechos de larga duracin y a ciertas ventajas competitivas desarrolladas o adquiridas por una empresa de negocio, para obtener beneficios esperados.

III. VALOR DE LOS INTANGIBLESAl margen de su tratamiento contable y con un enfoque econmico, podemos conceptualizar que el valor de los intangibles es la consecuencia directa de su capacidad de poder generar riquezas y/o rentabilidad.La importancia de estimar el valor de los intangibles est dada por el valor que stos tienen en el desarrollo de las operaciones de la empresa y en el mundo de los negocios; por lo cual, resulta necesario enfatizar en el desarrollo de tcnicas para medir el valor de estos bienes intangibles.IV. CLASIFICACIONSi hacemos una clasificacin, considerando la posibilidad de estimar su valor, tenemos lo siguiente:GRUPO 2--------------------------ConcesionesLlave de local Frmulas MarcasProcesos de produccin

GRUPO 1--------------------------------Derechos de edicinDerechos de autorLicencia uso de marcasLicencia uso de frmulasGRUPO 3--------------------------------Llave de negocio(Good will)

Grupo 1: Tienen la capacidad de generar utilidades especiales por causas muy particulares y generalmente tienen definido tambin su duracin y lmites de uso; por lo que, resulta ms sencillo determinar las expectativas de utilidades que generarn, considerando la posibilidad de uso real o econmico de este privilegio.ValuacinEn este primer grupo, tanto la utilidad como la duracin, puede estimarse razonablemente.

Grupo 2: Tienen la capacidad de generar utilidades por una causa particular; pero para considerar las posibilidades de su uso y as poder determinar las expectativas de utilidades, se deben analizar otros factores internos y externos de la empresa.Entre los factores internos se encuentran el capital y la capacidad operativa disponible, y entre los factores externos, la situacin econmica general, entre otros.En el caso de las concesiones o de llave de local, la duracin es fcilmente estimable, pero las utilidades no tanto.En casos como los de marca o frmulas, tanto las utilidades como la duracin, depende de los factores internos y externos.ValuacinEn este segundo grupo las posibilidades de estimar su valor dependern de las posibilidades de proyectar su uso y los efectos del mismo.Grupo 3: Tienen la capacidad de generar utilidades por causas inherentes al funcionamiento de la empresa; o bien en casos particulares, al desarrollo de una actividad.Los factores que influyen en el funcionamiento de la empresa son muchos y de diversa ndole; no se puede asegurar su mantenimiento en el tiempo y no resulta fcil estimar su duracin.ValuacinEn este tercer grupo generalmente se trata de estimar su valor en funcin de: 1) utilidades futuras de la empresa (o actividad) y 2) en base a resultados histricos de las utilidades pasadas. Adems, se debe estudiar peridicamente la existencia de sus cualidades, para confirmar su vigencia y probable duracin.V. COMENTARIO: La valorizacin de los intangibles, el reto de la contabilidad:La contabilidad tradicional tiende, muchas veces, a subestimar el verdadero valor de una empresa. Alguien puede imaginar que Bill Gates quiera vender Microsoft por el valor que figura en sus libros contables? La respuesta es obviamente negativa. Pero, qu tiene Microsoft que hace que su valor real sea mayor que su valor en libros? La respuesta es sencilla; sin embargo, su contabilizacin y presentacin no lo es. Todos saben que Microsoft vale ms de lo que figura en sus libros contables, pero nadie lo puede materializar. La contabilidad, tal cual como fue concebida, no se encuentra preparada para registrar y presentar este tipo de informacin porque no toma en cuenta aquellos elementos que hacen a las empresas realmente competitivas: el servicio al cliente, las redes de distribucin, la relacin con proveedores, la imagen, la investigacin y el desarrollo, el posicionamiento en el mercado, el know-how, entre otros. Luego, son los activos intangibles autogenerados los que crean (como se ver ms adelante) distorsiones entre el valor de mercado y el valor en libros presentado en los estados financieros. Asimismo, los intangibles permiten obtener ventajas sostenibles en el tiempo. Sin embargo, presentan una mayor dificultad en su registro, lo que implica un reto para los contadores de las empresas que los deban cuantificar.Segn un estudio hecho por Leif Edvinsson y Michael S. Malone1, cerca del 70 - 80% del valor real de las principales empresas que cotizan en la Bolsa de Nueva York ha sido generado por sus intangibles. No obstante, tanto los auditores como los contadores y gerentes siguen preocupados por pedir y revisar los estados financieros de las empresas, los cuales muestran solamente el 20% del valor de la misma.Son pocas las compaas en el mundo que actualmente llevan un registro de sus activos intangibles autogenerados. Podramos mencionar casos especficos como Xerox, Skandia, Celemi y Microsoft, por citar las ms importantes. Por ejemplo, Skandia trabaja en la medicin y gestin de sus activos intangibles, as como en su difusin. Para poder cumplir con sus objetivos con respecto a niveles de calidad, a la creacin de una imagen o a la satisfaccin de sus consumidores, la empresa presenta unos indicadores que trata de mejorar cada ao. Estos indicadores miden el desempeo de los activos intangibles de la empresa, diferencindolos segn las distintas reas con las que esta cuenta (finanzas, recursos humanos, clientes, procedimientos y renovacin y desarrollo).No crea usted que este tema es nicamente aplicable a empresas americanas. En Per existen muchos ejemplos de empresas cuyo valor de mercado es mayor que su valor en libros. Volviendo a la interrogante inicial, nadie pensar que puede comprar, al Sr. Erasmo Wong, los Supermercados E.Wong pagando su valor en libros. Otra pregunta que usted se puede hacer es: valen ms los activos tangibles de Importaciones Hiraoka o la fidelidad de los clientes y la confianza que tienen al momento de comprar un artefacto? No es acaso esta una de las principales ventajas competitivas que tienen muchas empresas? Cuntas oportunidades de financiamiento a menudo pierden las empresas por no utilizar los intangibles como garanta? Entre 1996 y 1997, once empresas peruanas dieron en garanta sus marcas, por ms de US$ 27,5 millones. Generalmente, si alguien da en garanta una mquina, puede comprar otra sin problema alguno; pero es difcil crear una nueva marca o patente. Por ejemplo, a los dueos de empresas como Donofrio o Backus, les tom ms de 100 aos desarrollar sus respectivas marcas.De esta forma, debemos averiguar cul es la mejor manera de explotar los activos intangibles para obtener una posicin privilegiada en el mercado. Es aqu donde entra a tallar la importancia de crear una herramienta adecuada, que permita eliminar distorsiones en los estados financieros y que proporcione la informacin ms real de la situacin de la empresa para su respectiva valoracin. Si no los valorizamos, no los conocemos, y si no los conocemos, ergo, no los explotamos.Pero, cmo podemos alcanzar esta meta? En primer lugar, debe implantarse un cambio radical en la contabilidad tradicional, un cambio en los esquemas mentales de cmo llevar los registros. Para valorizar los activos intangibles, no se puede hacer uso del mtodo tradicional, se necesita de innovacin y concertacin entre las diferentes posturas ya establecidas. En segundo lugar, debemos tener en cuenta que los activos intangibles ya no representan la parte soft de una empresa, sino elementos que se pueden y deben cuantificar para poder utilizarlos en beneficio de la misma.En tercer lugar, se debe replantear la clasificacin tradicional de estos activos, donde no se toman en cuenta los activos intangibles autogenerados por la empresa, como el conocimiento, expertise y los otros antes mencionados en el presente artculo. De esta forma, la contabilidad no se retrasa con relacin a la evolucin del mercado.Asimismo, es necesario realizar una adecuada clasificacin de este tipo de activos. Una posibilidad es que las empresas clasifiquen sus activos intangibles a travs de los diferentes departamentos o reas que posee la institucin. As, vemos activos que permiten ganar ventajas competitivas y comparativas a las empresas. Sin embargo, cunto valen estos activos?, cmo los cuantificamos? Este es el reto que debemos enfrentar, el cual es muy alentador y motiva a seguir investigando para llegar a perfeccionar la contabilidad.VI. CONCLUSION Es muy importante que la Alta Direccin de la empresa, tenga una estimacin razonable del valor de sus activos intangibles, resultan til para el uso que comnmente se le da en el mundo de los negocios. Es necesario enfatizar el desarrollo de tcnicas de medicin para poder estimar el valor de los activos intangibles. Los intangibles son, en general, ventajas competitivas de diversa importancia, y cuando la misma es existencial, se convierten en la ventaja o caracterstica esencial.

AUDITORA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLESabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros.Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de los elementos del activo, pasivo, etc; buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su opinin.La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el Balance General son vlidas, genuinas y dignas de confianza y no simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias.La Auditoria de Activos consiste en demostrar que los activos listados en el Balance General son realmente existentes, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podr ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso del crdito mercantil conocido como GOODWILL.Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales que son los casos de marcas, patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del propietario (costo de organizacin y crdito mercantil).En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la empresa).El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la empresa: debiendo de manera ms especfica:1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las adquisiciones, traspasos y cancelaciones.2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es correcta as como la adecuada de su poltica de amortizacin.

1.- MARCO CONTABLE DE REFERENCIA PARA EL AUDITOR INTANGIBLESLa Cuenta 34 Intangibles del Plan Contable General Empresarial agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter no monetario y sin sustancia o contenido fsico. Un activo es identificable cuando:a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado;b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA Reconocimiento de activos intangiblesUna entidad reconocer un activo intangible como activo si y slo s:a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad.b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y,c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible. Medicin inicialUna entidad medir inicialmente un activo intangible al costo. Qu conceptos incluye el costo?El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:a) El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Medicin posterior al reconocimiento inicialUna entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada. Baja de activosUna entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o prdida en el resultado del ejercicio:a) En la disposicin (venta); o,b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

2.- EXAMEN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLESLos activos intangibles en el balance general abarca activos diversos, todos se caracterizan por no tener existencia fsica. Ni siquiera pueden catalogarse como activos circulantes y no son monetarios, es decir, no representan un derecho fijo sobre el efectivo.Como carecen de existencia fsica, su valor radica en los derechos y las ventajas econmicas que ofrece al poseerlos. Dada su naturaleza intangible, es ms difcil identificarlos que las unidades de planta y equipo. Cuando un cliente trata un gasto como generador de un activo intangible, los auditores buscan evidencia objetiva de que un activo genuino ha nacido.Los activos intangibles se verifican comenzando con un anlisis de las cuentas del libro mayor referentes a ellos. Debe corroborar los cargos a las cuentas con evidencia de que el pago se hizo, y con evidencia documental de los derechos y beneficios adquiridos. Concilian los abonos con el programa de amortizacin del cliente o los ratifican con la autorizacin apropiada de la cancelacin del activo.El crdito mercantil es un activo intangible que puede ser grande pero de dudoso beneficio econmico futuro. Surge al contabilizar las combinaciones de negocios en que para adquirir otra empresa se paga un peso mayor al valor razonable de los activos netos identificables.Cuando las combinaciones de negocios llevan a registrar el crdito mercantil, los auditores revisarn la distribucin del costo global de adquisicin entre los activos tangibles, activos intangibles y crdito mercantil. Tambin determinan si el crdito mercantil fue asignado correctamente a las unidades que se obtuvieron en la adquisicin. A menudo tendrn que contratar los servicios de un especialista en valuacin de negocios que les ayude a juzgar si la valuacin y la asignacin son razonables.El crdito mercantil una vez adquirido conserva su precio de compra; no se amortiza. Por el contrario, el asignado a las unidades reportadas deber ser probado sobre una base anual. Las pruebas incluyen la determinacin del valor razonable de las unidades reportadas para compararlo con su valor en libros. En conclusin, los servicios de un especialista son muy tiles.Al analizar los activos intangibles con una vida til bien definida, los auditores deben comprobar si el programa del cliente es razonable. La amortizacin se calcula ordinariamente con el mtodo de lnea recta a lo largo de la vida til estimada. Igual que en el caso de las propiedades, la planta y el equipo, hay que revisar continuamente el deterioro de los activos intangibles antiguos cuando las circunstancias indiquen que su valor neto en libros quiz no pueda recuperarse.La mayor parte de la auditora del trabajo de la planta, del equipo y los intangibles pueden hacerse antes de la fecha del balance general. En la primera auditora a un cliente nuevo, generalmente se termina antes de final de ao el lento proceso de revisar los documentos de aos anteriores y de establecer los saldos iniciales de las cuentas correspondientes al periodo actual.En las auditoras sucesivas, lo mismo que en la primera, el examen del control interno puede efectuarse en cualquier poca conveniente del ao. Muchas firmas de auditora aligeran su carga de trabajo de fin de ao efectuando un trabajo intermedio en octubre y en noviembre que, entre otras cosas, incluye analizar las cuentas del libro mayor del activo fijo correspondiente a los 9 10 primeros meses. 3.- AUDITORA DE LA AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLESLa auditora de activos intangibles y su amortizacin es bastante similar a la de los activos tangibles, excepto que no puede realizarse un examen fsico de ellos. El auditor debera obtener una lista completa donde aparezcan desglosados todos los activos intangibles y su amortizacin; y recomendar que se mantengan cuentas separadas para cada tipo y clase de activo intangible, cuando estos representen una parte importante dentro del conjunto de bienes.El auditor debe determinar la naturaleza y cantidad de los beneficios esperados de un activo intangible, y de los detalles asociados con el mismo cuyo desglose es requerido por las regulaciones correspondientes examinando los documentos y correspondencia justificativos y manteniendo conversaciones con los directivos, apoderados y otros empleados de la empresa. Debe determinar la probabilidad de que se vayan acumulando beneficios en el futuro y el hecho de si el cliente es el propietario y de si ste ser el beneficiario directo de estos beneficios. Si la existencia continua de estos activos intangibles requiere acciones especficas por parte del cliente, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las mismas. Esto puede hacer necesario mantener conversaciones con el apoderado de la empresa.En el caso de adiciones (y en el caso de una auditora inicial de todos los activos intangibles ms importantes), el auditor debe determinar el origen y costo de los mismos (u otra base de valoracin empleada) y debe hacer un juicio sobre su contabilizacin para ver si se ajusta a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Debe examinar la aprobacin del incurrimiento en tales costos y evaluar su razonabilidad. Por lo tanto, la consistencia en el registro de estas partidas de activo puede ser una consideracin importante para el auditor. La determinacin de la razonabilidad de la distribucin del importe global de una compra entre activos tangibles e intangibles puede hacer necesario la obtencin de estimaciones por parte de expertos.El auditor una vez determinada la validez y propiedad del activo intangible y de su costo, debe decidir qu vida til y mtodo de amortizacin son los mas adecuados. Debe hacer este tipo de valoracin con todos los activos intangibles en cada auditora, haciendo los ajustes convenientes cuando se haya producido un cambio significativo en el periodo estimado de vida til. El auditor puede asegurarse de que este tipo de acciones cuenta con la autorizacin debida del ejecutivo competente. Sin embargo, las cancelaciones globales de intangibles no deberan efectuarse en forma arbitraria, inmediatamente despus de su adquisicin, ni deberan cargarse a resultados en ninguna circunstancia. El cargo de amortizacin durante el periodo debe referenciarse a las cuentas de gastos, para asegurarse de la propiedad y consistencia del tratamiento dado a la misma.Debe hacerse una descripcin de los activos intangibles, mtodo de amortizacin y vidas tiles estimadas en los estados financieros o en las notas a los mismos. OBJETIVOS DE UNA AUDITORA DE ACTIVOS INTANGIBLESLos objetivos que persigue el auditor al examinar el inmovilizado intangible estn relacionados con la veracidad, integridad, valoracin y presentacin de estos activos inmateriales, por lo que podemos sealar que los objetivos de los procedimientos de auditora para intangibles son los siguientes:a) Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.b) Comprobar que son propiedad de la empresa.c) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios en ejercicios futuros.d) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin.e) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su valor potencial de beneficio futuro o valor de uso.f) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin (capitalizacin y amortizacin)g) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados.h) Determinar la existencia de gravmenes.i) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.EVALUACIN DEL CONTROL INTERNOAlgunos aspectos a considerarse al efectuar la evaluacin del sistema de control interno son los siguientes:a- Autorizacin. Debe haber aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por estos conceptos.b- Procesamiento y clasificacin de las transacciones.Sobre este punto deben existir polticas definidas de capitalizacin, existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicacin a resultados y procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo.Forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisicin.c- Verificacin y evaluacin. Debe revisarse peridicamente la vigencia de los beneficios futuros.Esto es importante porque las caractersticas de los activos intangibles los hacen vulnerables a perder su valor, al dejar de tener capacidad para aportar beneficios a las operaciones futuras. Tambin las condiciones que hicieron que a un intangible se le reconociera un valor como activo, pueden cambiar por situaciones ajenas a la empresa, como pueden ser cambios en el mercado de productos, nuevos desafos tecnolgicos y otros factores. Debido a lo anterior, es necesario revisar peridicamente, por parte de la empresa, la vigencia de los beneficios futuros que permitan hacer las aplicaciones a resultados que correspondan en forma oportuna.Importancia relativa y riesgos de auditora:Hay factores que deben tomarse en cuenta al calcular el riesgo de auditora. Algunos ejemplos son: Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles. Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, as como cambios importantes en relacin con dichas polticas. Efecto de regulaciones oficiales que afectan al valor de los activos intangibles. Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a fechas, penas convencionales por incumplimiento incluyendo cancelacin. Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a disponibilidad. Registros poco confiables. Procedimientos poco confiables para la revisin o actualizacin del costo.Pruebas analticas:a- Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas para identificar variaciones o su ausencia y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.b- De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo.c- Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, interperiodo, contra presupuestos etc.Pruebas sustantivas:Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a activos intangibles de los gastos de operacin. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratndose de patentes y marcas o derechos de autor, transferencia de tecnologa etc. para constatar su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.Existencia e integridad:Para la verificacin de la existencia e integridad, deber efectuarse lo siguiente:a- Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo.b- Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deber verificarse que estn legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos.c- Inspeccin de la autorizacin de ventas y bajas.Valuacin:Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:a. Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos de cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Tambin deber verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos.b- Cerciorarse de que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del periodo de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas polticas estn de acuerdo con principios de contabilidad.c- Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los resultados.d- Verificar peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin con las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma.e- En el caso de activos intangibles desarrollados por la empresa se revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditora aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar: Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo y la investigacin. Los cargos por mano de obra. La adecuada asignacin de los costos indirectos. La aplicacin de otros costos incurridos.f.- Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro.Declaraciones de la administracin:Deben obtenerse declaraciones de la administracin.Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, segn las circunstancias.Presentacin y revelacin:Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los estados financieros, entre otros de los siguientes aspectos.Principales grupos que integran el rubro de los activos intangibles.Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y amortizacin de cada uno de los activos intangibles. Asimismo, cuando sea aplicable, revelacin y justificacin de los cambios en los mtodos.Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles.Compromisos de desarrollo, venta o concesin de activos intangibles a un precio fijo, as como cualquier otro compromiso relativo a activos.Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a ello.

FRAUDE Y ERROR. Caractersticas

1.Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. El trmino error se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como:Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros.Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos.Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.2.El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados del mando, empleados o terceras partes, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica a uno o ms miembros del equipo administrativo o de los encargados del mando es conocido como fraude de la administracin; el fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la entidad.3.Dos tipos de representaciones errneas intencionales son relevantes para la consideracin del fraude por el auditor -representaciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta y representaciones errneas resultantes de malversacin de activos.4.La informacin financiera fraudulenta implica representaciones errneas u omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos. La informacin financiera fraudulenta puede implicar:Engao tal como manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos de soporte con los cuales se preparan los estados financieros.Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos, transacciones u otra informacin importante.Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.5.La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad. La malversacin de activos puede lograrse en una variedad de modos (incluyendo desfalco de recibos, robar activos fsicos o intangibles, o bien, hacer que una entidad pague bienes y servicios no recibidos); a menudo se acompaa de registros o documentos falsos o engaosos para ocultar el hecho de que faltan los activos.6.El fraude implica motivacin a cometer fraude y una oportunidad percibida como para hacerlo. Los individuos podran estar motivados a malversar activos, por ejemplo, porque los individuos viven ms all de sus medios. Se puede someter informacin financiera fraudulenta porque la administracin est bajo presin de fuentes fuera o dentro de la entidad, de lograr una meta de utilidades esperada (y quiz poco realista), particularmente porque pueden ser importantes para la administracin las consecuencias por la falta de cumplimiento de los objetivos financieros. Puede existir una oportunidad percibida para informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos cuando un individuo cree que el control interno podra circunvenirse, por ejemplo, porque el individuo est en una posicin de confianza o tiene conocimiento de debilidades especficas en el sistema de control interno.7.El factor distintivo entre fraude y error es si la accin fundamental que da como resultado la representacin errnea en los estados financieros es intencional o no. Distinto al error, el fraude es intencional y generalmente incluye encubrimiento deliberado de hechos. Si bien el auditor puede tener la capacidad de identificar las oportunidades potenciales para perpetrar fraude es difcil, si no imposible, para el auditor determinar la intencin, particularmente en asuntos que implican juicio de la administracin, tales como estimaciones contables y la aplicacin apropiada de principios de contabilidad.Responsabilidad de los encargados del mando y de la administracinLa responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una entidad. Las responsabilidades respectivas de los encargados del mando y de la administracin pueden variar por entidad y de pas a pas. La administracin, con la supervisin de los encargados del mando, necesita establecer el tono apropiado, crear y mantener una cultura de honestidad y alta tica, as como establecer controles apropiados para prevenir y detectar fraude y error dentro de la entidad.Responsabilidades del auditorComo se describe en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros, el objetivo de la auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Una auditoria conducida de acuerdo con NIAs est planeada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, causada ya sea por fraude o error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora puede actuar de manera disuasiva, pero el auditor no es y no puede ser considerado responsable de la prevencin de fraude y error.

FRAUDE Y ERROR DESCRIPCIN DE LA SITUACINEJEMPLOS

Reconocimiento de un activo fijo intangibleError:Se registro un desembolso que no calificaba como activo fijo intangible.

Amortizaciones de activos fijos intangiblesError:Se sigue amortizando un activo fijo intangible cuyo costo ya ha sido totalmente absorbido, sin antes haber realizado una renovacin de los derechos contractuales.

EVITAR EL FRAUDE en los Sistemas Informticos Consejos para las organizaciones1. Se debe ser consciente de que la seguridad es un aspecto crtico para todo negocio. En nuestros das, el valor fundamental de una compaa son los activos intangibles. Un fallo en el funcionamiento de los sistemas informticos de la compaa o una prdida o robo de informacin pueden suponer un tiempo de inactividad con las consiguientes prdidas econmicas- o, incluso, la desaparicin para un negocio. Adems, en determinados sectores, como la banca y el comercio electrnico, es necesario generar confianza en los consumidores y usuarios actuales y potenciales, y slo un adecuado nivel de seguridad garantiza la credibilidad del negocio.2. Cuente los recursos destinados a proteger la seguridad de sus sistemas de informacin como una inversin, no como un gasto. Se trata de mantener la seguridad de un aspecto crtico para su negocio. Por tanto, debe abordarlo como un aspecto global, que debe impregnar todas y cada una de las rutinas y procesos que tengan lugar en la organizacin.3. Conozca sus debilidades. Encargue a profesionales especializados un estudio de vulnerabilidades de sus sistemas de informacin, para conocer en detalle los riesgos a los que est expuesta su organizacin, tanto externos (atacantes, cdigo malicioso) como internos (mal uso de la informacin por parte de empleados o acceso de stos a informacin confidencial).

4. Actualice el software, antivirus y cortafuegos de su empresa. Aunque no es suficiente para alcanzar un grado ptimo de seguridad, mantener al da los programas informticos con parches de seguridad y actualizaciones, antivirus y cortafuegos de la empresa ayudar a mantener a raya a virus, troyanos y otros tipos de cdigo malicioso.5. Vigile los accesos y el trfico de informacin de sus sistemas informticos. Hoy da, los profesionales especializados pueden monitorizar permanentemente las entradas y salidas a los sistemas de informacin de una organizacin y todo el trfico que se produce dentro de los mismos. Relacionando todos esos datos entre s, se pueden detectar intentos de acceso fraudulento o extracciones anmalas de informacin y comprobar si efectivamente se trata de un intento de delito, lo que permite, en caso de que as sea, tomar las medidas oportunas.6. Mantngase atento a los movimientos sospechosos que puedan producirse en su entorno. Los servicios de vigilancia digital permiten detectar el registro de dominios o sitios web que intenten suplantar el nombre de la organizacin, copiar su home o utilizar fraudulentamente su marca. Atajar estos movimientos a tiempo puede evitar que la organizacin sea vctima de un futuro fraude o vea seriamente daada su credibilidad.

7. Establezca una poltica clara de acceso a la informacin. Ya sea a travs de un sistema de claves o de cualquier otro, defina claramente quin puede acceder a cada informacin y en qu condiciones. De esta forma, podr controlar mejor la seguridad de sus activos digitales.8. Ponga en marcha un plan de formacin interna en materia de seguridad. Todos los miembros de la organizacin, as como clientes, proveedores y todo aquel que tenga acceso a los sistemas de informacin deben recibir formacin en materia de seguridad e implicarse en la tarea de mantenerla, desde el director general hasta el ltimo trabajador. 9. Deje la seguridad de la organizacin en manos de profesionales. Slo los expertos podrn analizar sus necesidades y ofrecerle lo que ms le conviene, protegiendo sus sistemas de informacin y liberando al personal interno de esa tarea.10. Instaure una verdadera cultura de la seguridad en su organizacin. Implquese, implique a todos los miembros de su equipo, trate la seguridad como un aspecto estratgico para su negocio y djela en manos de expertos. Si, a pesar de todo, su empresa es vctima de un delito, pngalo en conocimiento de los profesionales y de las autoridades y ellos actuarn para minimizar en lo posible el impacto de ese ataque.

PROGRAMA DE UNA AUDITORA DE ACTIVOS INTANGIBLES

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA1) Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo.2) Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de franquicias, etc.3) Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.4) Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.5) Examinar las actas de autorizaciones.6) Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos, los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas para el registro e inscripcin.7) Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la correspondiente cuenta de gastos.8) Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el valor de tasacin del profesional independiente que lo vale en el caso que hubiera aplicado lmite de reexpresin.

CASO PRCTICOACTIVOS INTANGIBLESSe efecta la auditora al inmovilizado intangible de la empresa LOS CANGREJOS S.A.C, en el presente ao, para lo cual se analizarn las partidas respectivas en los Estados Financieros juntamente con las notas a los mismos.Se analizarn las polticas que tiene la empresa respecto a la gestin de sus intangibles. La empresa auditada recin inicio sus operaciones en el ao 2012, la auditora se efecta en el ao 2013, a solicitud de LOS CANGREJOS S.A.C.RUBRO : ACTIVOS INTANGIBLES

RubroVALORES DE ORIGENAMORTIZACIONESValor residual al 31/12/2012

Al inicio 2012AltasBajasAl cierre 2012Acumuladas al 01/01/2012BajasDel ejercicioAl cierre

%Importe

Marca500.000500.000116.667,0010%50.000,00166.667,00333.333,00

Software150.000150.00070.000,0020%30.000,00100.000,0050.000,00

TOTALES650.000650.000186.66780.000266.667383.333

MARCAAntecedentes: El 20 de Agosto del 2012 " LOS CANGREJOS S.A.C.", adquiere a esta fecha el derecho de uso de la marca CAMEL de propiedad de CAMEL S.A., con quienes se firm un contrato por un periodo de 5 aos.Valor de origen de la marca : 500,000 (a)

TASA DE AMORTIZACION ANUAL (b)

Segn beneficios estimadosSegn contrato

10%20%

50000100000

Segn beneficios estimados

RubroVALORES DE ORIGENAMORTIZACIONESValor residual al 31/12/2012

Al inicio 2012AltasBajasAl cierre 2012Acumuladas al 01/01/2012BajasDel ejercicioAl cierre

%Importe

Marca500.000500.00010%50.000,0050.000,00450.000,00

Segn contrato

RubroVALORES DE ORIGENAMORTIZACIONESValor residual al 31/12/2012

Al inicio 2012AltasBajasAl cierre 2012Acumuladas al 01/01/2012BajasDel ejercicioAl cierre

%Importe

Marca500.000500.00020%100.000,00100.000,00400.000,00

Amortizacin que debi ser contabilizadaS/. 100.000,00

Amortizacin segn registros contables al 31/12/2012S/. 50.000,00

Importe a regularizar en los resultados acumuladosS/. 50.000,00( c)

Observaciones(a)Segn el contrato de compra de la marca con fecha 01 de enero de 2012.(b)Se indago que la poltica de la empresa CAMEL S.A propietaria de la marca, es de vender el derecho de explotacin de la misma al mejor postor, por lo cual no existe la seguridad de una renovacin del contrato. Por lo tanto se debi proceder a amortizar la marca considerando como vida til, los cinco aos estipulados en el contrato.Contrato 5 aosBeneficios estimados 10 aosNo hay seguridad de la renovacin del contrato(c)La diferencia entre lo registrado en libros y lo no contabilizado, nos da un importe por regularizar en resultados acumulados de S/. 50,000.00

SOFTWARE CONTABLE Y ADMINISTRATIVOAntecedentes:El saldo de esta cuenta incluye el importe pagado a la empresa Servicios Informticos CONTASIS S.A.C. por haber realizado el servicio de elaboracin del software contable y administrativo para LOS CANGREJITOS S.A.C. La gerencia general decidi amortizar el software contable y administrativo en cinco aos.Determinacin del valor del software al momento de la compra

Valor pagado por la elaboracin del software:150,000(b)

menos:

Amortizacin del ejercicio 201230,000-30,000(b)

Valor Neto del Software120,000

Observacin:Hemos determinado que la sociedad reconoci y determin correctamente el valor del citado software, llegamos a esta conclusin luego de haber corroborado la existencia del comprobante de pago Fact. 094-001240 (01/01/2012) y su correspondiente anotacin en el Registro de Compras y el Registro de Activo Fijo del mencionado periodo. Por otra parte, el saldo que presenta esta cuenta coincide con la informacin contenida en el libro mayor.

PROGRAMAS.PROGRAMA DE AUDITORA.

CLIENTE:__LOS CANGREJITOS S.A.C._________________PERIODO DEL EXAMEN:____20102____________________CUENTA O RUBRO: ACTIVOS INTANGIBLES.

PROCEDIMIENTOSREF.P/T.HECHOPORFECHATERMINO

1. Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo.2. Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de franquicias, etc.3. Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.4. Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.5. Examinar las actas de autorizaciones.6. Deber verificarse los cargos efectuados a la cuen