AUDITORÍA I - it-docs.net

CURSO GLOBAL TEÓRICO-PRÁCTICO MODULO: AUDITORÍA

AUTOR: MTRA. LUZ MARÍA GALÁN BRISEÑO

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AUDITORÍA I

I CONCEPTOS GENERALES

ORÍGENES E HISTORIA DE LA AUDITORIA A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenómeno que vino a transformar a la humanidad. Es el nacimiento de la Revolución Industrial; es la sustitución de los procesos manuales de fabricación por la máquina. Obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactar en la contabilidad. Se perfeccionaron y modernizaron los procesos de contabilidad comercial y nacen nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos. Comienza a surgir en esa época tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban (no exigían) que los estados financieros de las empresas que tenían acciones colocadas entre el gran público inversionista fueran revisados por contadores públicos independientes. El gran pero es que en ese entonces no habían aparecido lo que hoy se conoce como Normas de Información Financiera, (NIF) dando lugar a que cada quien contabilizara como quisiera, como pudiera, o como le conviniera. Tampoco existía lo hoy conocido como Normas y Procedimientos de Auditoría (NAGAS) y los auditores revisaban como querían o como podían y, las más de las veces, sus informes eran presentados a capricho y conveniencia de los dueños y administradores de las empresas emisoras de acciones; quienes a su vez los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeños inversionistas cuando querían. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que, en combinación con pérdidas de mercados y problemas económicos, provocaron la caída de la Bolsa de Valores de Nueva York en octubre de 1929. La solución para evitar que volviera a repetirse otro fenómeno como el referido, tuvo lugar en el año de 1933, cuando el entonces presidente norteamericano, Franklin Delano Roosevelt, emitió la Securities Act of 1933 ( SA, Ley de Valores de 1933) complementada y ampliada con la Securities Exchange Act of 1934, (SEA, Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934 ), las cuales, entre otras disposiciones, obligan a que todas las empresas que tienen colocadas acciones entre el gran público inversionista registren sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos, consistentes y generalmente aceptados por el núcleo social en el que convergen y por los contadores públicos. Y de igual manera, que los estados financieros que se generen sean revisados y examinados anualmente por contadores públicos independientes con base en normas y procedimientos de auditoría que sean de aceptación general por la comunidad contable. Y para vigilar que se dé cumplimiento a tales disposiciones, la misma SEA incluye la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC, Comisión para la Vigilancia de Intercambio de Valores). Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homogénea y de aplicación general, y la falta de pronunciamientos para la práctica estandarizada de la auditoría de estados financieros, la SEC, convocó a contadores, investigadores, académicos y a las dos grandes organizaciones de contadores públicos de la época, la American Accounting Association (AAA, Asociación Americana de Contabilidad) y el American Institute of Accountants (AIA, Instituto Americano de Contadores) para que recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia que se habían comenzado a aparecer desde principios del siglo XIX, los más a título personal. Es así como la AAA publicó, en junio de 1936, público un documento denominado A Tentative Statement of Accounting Principles (Una Declaración Tentativa de Principios de Contabilidad). Por su parte, el AIA, en el mismo año, publica su Examination of Financial Statements (Examen de Estados Financieros, que fue de inmediato aceptado por la SEC, quien dispuso que su uso fuera obligatorio para los auditores externos. Haciendo una reflexión sobre lo hasta aquí tratado en el devenir histórico de la auditoría de estados financieros, se puede concluir que la contabilidad y la auditoría de estados financieros modernos nacen en el año de 1934 con un acto de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of 1934 (SEA, Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934) en los Estados Unidos de Norteamérica, que obliga al uso de los ahora llamadas Normas de Información Financiera (NIF) y las Normas y Procedimientos de Auditoría (NAGAS) Además de la creación de la SEC que vigila, desde entonces, su estricta aplicación y cumplimiento. No obstante que los pronunciamientos formales en la materia se hayan dado cinco años más tarde.



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DEFINICIÓN DE AUDITORIA Auditoría de Estados Financieros.- Es el examen crítico que realiza un Contador Público independiente, de los libros, recursos,

obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en normas, técnicas y procedimientos específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera.

Proceso de la función de auditoria

ACCION

VERIFICAR REVISAR EVALUAR

RESULTADOS

ESTADOS FINANCIEROS RECURSOS

CUMPLIMIENTO DE NORMATIVIDAD

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NORMAS

TECNICAS

FINALIDAD

OPINION INFORME

CONCLUSIÓN

CLASIFICACIÓN DE AUDITORIA

a) Auditoría fiscal:

Verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista del fisco: Secretaría de Hacienda y Crédito Público, secretarias o tesorerías de hacienda estatales y tesorerías municipales.

b) Auditoría de estados financieros: (auditoría externa)

Es el examen que un contador público independiente efectúa sobre los estados financieros de su cliente, que tiene como fin expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros.

Para estar en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener, con certeza razonable.

Para la obtención de los elementos de juicio suficientes, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso.

c) Auditoría interna:

Es efectuada por auditores que dependen, o son empleados, de la misma organización en que se practica, con propósitos internos o de servicio para la misma organización, les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas, promueve un control efectivo a un costo razonable, esta abarca los tipos de auditoría administrativa, operacional y financiera.

d) Auditoría operacional:

Promover eficiencia en la operación y evaluar la calidad de la operación. Tiene como propósito el prestar un mejor servicio a la administración al proporcionarle comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones de una entidad.

e) Auditoría administrativa:

Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos, así como evaluar la calidad de la administración en su conjunto. El mejor método para examinar una organización y determinar las mejoras necesarias es estudiar el mecanismo administrativo con el que se determina si la planeación, la organización, el mando, la coordinación y el control se están atendiendo, es decir, si la empresa está bien administrada.

f) Auditoría integral: Revisión de los aspectos administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisión en una misma asignación de auditoría.



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g) Auditoría gubernamental: Revisión de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades públicas, así como del resultado de programas bajo su encargo y del cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades. La auditoria gubernamental se traduce en la función de vigilancia y fiscalización que ejercen en forma externa la Auditoría Superior de la Federación y las Contadurías Mayores de Hacienda y Auditorías Superiores locales en sus respectivos ámbitos o jurisdicción, así como la que se practica hacia el interior de sus propias administraciones por parte de órganos de control (llámese contralorías) federal, estatal o municipal.

h) Auditoría externa: Conocida como auditoría independiente, la efectúan profesionistas que no dependen de la empresa, ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto. El objeto es la emisión de un dictamen. LA UTILIDAD DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS La auditoria a la información financiera fomenta la exactitud y veracidad en las transacciones comerciales generadas en una entidad económica. ¿A QUIENES LES INTERESA EL DICTAMEN?

Interesa a: Para:

a) Los dueños, socios o accionistas Tener confianza y seguridad en sus aportaciones o inversiones

b) El consejo de administración Garantizar la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos

c) Los comisarios Vigilar la correcta administración de la entidad

d) Los directivos y funcionarios Comparar lo real con lo planeado y programado; y así, tomar decisiones correctivas –ejecutivas-

e) Los trabajadores Conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la participación de utilidades

f) Los proveedores y acreedores Determinar y vigilar constantemente el límite de crédito

g) La banca –sistema financiero- nacional e internacional

Determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad de pago, así como obtener la seguridad y garantía de los créditos de acuerdo con la productividad de la en entidad

h) El estado –federal, estatal y municipal- Tener seguridad de que los causantes han declarado correcta y justamente sus contribuciones, así como la obtención correcta de datos para fines estadísticos y para la planeación económica del país, a corto, mediano y largo plazos

i) Inversionistas Evaluar la conveniencia en ingresar como accionista de acuerdo con el rendimiento de la entidad

RELACIÓN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

RELACION ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DISTRIBUIR LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL DICTAMEN DE AUDITORIA

A LOS ACCIONISTAS EN EL INFORME ANUAL

ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONFORME A PRINCIPIOS DE CONTA

BILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

CLASIFICAR Y RESUMIR DATOS REGISTRADOS

MEDIR Y REGISTRAR DATOS DE LAS TRANSACCIONES

ANALIZAR EVENTOS Y TRANSACCIONES

CONTABILIDAD

ENTREGAR EL DICTAMEN DE AUDITORIA AL CLIENTE

ELABORAR UN INFORME DE ADUDITORIA CON RESPECTO A HALLAZGOS

DETERIMINAR LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS, DE CONFORMIDAD

CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

OBTENER Y EVALUAR EVIDENCIA RELACIONADA CON E.F.

REALIZAR ESTUDIO Y EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DE

DE C.I. DEL CLIENTE

AUDITORIA



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II ÉTICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

IFAC.- FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES La misión de la Federación Internacional de Contadores es el desarrollo y enriquecimiento en todo el mundo de una profesión contable con normas armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad alta para el interés público. DEFINICIONES CONTADOR PROFESIONAL.- Una persona que es miembro del un organismo miembro de IFAC SERVICIOS PROFESIONALES.- Servicios que requieren habilidades contables desempeñadas por un contador profesional incluyendo servicios de contabilidad, auditoría, impuesto, consultoría administrativa y de administración financiera. CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA.- Es un contador profesional en una firma que presta servicios profesionales, es una firma de contadores profesionales en la práctica pública. CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS.- Es un contador profesional contratado en áreas como el comercio, la industria, los servicios, el sector público, educación, el sector no lucrativo, órganos reguladores u órganos profesionales. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES.- Integridad, Objetividad, Competencia profesional y cuidado debido, Confidencialidad y Comportamiento profesional AMENAZAS.- Situaciones que ponen en riesgo el cumplimiento de los principios fundamentales SALVAGUARDAS.- Acciones que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO.- Establece los principios fundamentales de ética profesional para contadores profesionales (Integridad, Objetividad, Competencia profesional y cuidado debido, Confidencialidad y Comportamiento profesional)

APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO.- SECCIÓN 100 Introducción y principios fundamentales Se requiere que los Contadores Profesionales apliquen los principios fundamentales a efecto de identificar las amenazas al cumplimiento de estos, para evaluar su importancia y si dichas amenazas no son claramente insignificantes, aplicar salvaguardas y eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales.

A) INTEGRIDAD.- SECCIÓN 110 Integridad Ser recto y honrado en las relaciones profesionales, también implica convenios justos y veracidad. Un Contador profesional no deberá ser asociado con informes resultados, comunicaciones u otra información cuando crea que ésta:

(a) Contiene una declaración falsa o equivoca que sea de importancia relativa.

(b) Contiene declaraciones o información suministrada de una manera imprudente. (c) Omite o hace confusa la información que se requiere incluir, cuando dicha omisión o confusión llevaría a equívocos.

B) OBJETIVIDAD.- SECCIÓN 120 Objetividad

No permitir que conflictos de interés o influencia indebida de otros, predominen sobre los juicios profesionales. No comprometer su juicio profesional debido a sesgos, conflictos de interés o la indebida influencia de otros, que estos no predominen sobre los juicios profesionales.

C) COMPETENCIA PROFESIONAL.- SECCIÓN 130 Competencia profesional y cuidado debido

Tiene un deber continuo de mantener el conocimiento y la habilidad profesionales al nivel que se requiere, con el fin de asegurar que un cliente o empleador reciba un servicio profesional competente que se base en desarrollos actuales de la práctica, la legislación y las técnicas.

Impone las siguientes obligaciones:



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a) Mantener el conocimiento y habilidades profesionales al nivel que se requiere para asegurar que los clientes o

empleadores reciban un servicio profesional competente. Desarrollo Profesional Continuo b) Actuar con diligencia de acuerdo a las normas técnicas y profesionales aplicables cuando presta servicios profesionales.

La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una asignación, de manera cuidadosa precisa y oportuna. Un Contador profesional deberá tomar las medidas necesarias para asegurar que los que trabajan bajo su autoridad, en una capacidad profesional, tengan el entrenamiento y la supervisión apropiados.

D) CONFIDENCIALIDAD.- SECCIÓN 140 Confidencialidad Deberá respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios y no deberá revelar nada de esta información a terceros, sin autoridad apropiada y específica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional de hacer la revelación. Deberá tomar todas las medidas razonables para asegurar que el personal de asistentes bajo su control y las personas de quienes obtiene consejo y ayuda, respeten el deben de confidencialidad del Contador. Cumplir con el principio de confidencialidad sigue aún después de finalizar las relaciones entre un Contador profesional y un cliente. Cuando el Contador Profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, puede usar la experiencia previa. Sin embargo, no deberá revelar la información confidencial obtenida como resultado de la relación profesional o de negocios. Circunstancias en las cuales se requiere que los Contadores Profesionales revelen información confidencial:

(a) La ley permite la revelación y ésta es autorizada por el cliente o el empleador (b) La ley requiere la revelación de, por ejemplo:

i) Producción de documentos u otra provisión de evidencia en el curso de procedimientos legales. ii) Revelación a las autoridades públicas apropiadas de infracciones a la ley que salen a la luz.

(c) Hay un deber o derecho profesional de revelar, cuando no lo prohíba la ley: i) Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo miembro u organismo profesional.

ii) Para responder a una averiguación o investigación por un organismo miembro u organismo regulador. iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador Profesional en los procedimientos legales.

E) COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- SECCIÓN 150 Comportamiento profesional

Deberá cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y deberá evitar cualquier acción que desacredite a la profesión. En la mercadotecnia y promoción de sí mismos y de su trabajo, los Contadores Profesionales no deberán dañar la reputación de la profesión. Los Contadores Profesionales deberán ser honrados y veraces y no deberán:

(a) Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que poseen, o la experiencia que han logrado.

(b) Hacer referencias que denigren o hacer comparaciones injustificadas sobre el trabajo de otros. Amenazas y salvaguardas

El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse amenazado por una amplia gama de circunstancias:

(a) Amenazas de interés personal, que pueden ocurrir como resultado de los intereses económicos o de otro tipo de un Contador Profesional o de un familiar cercano.

(b) Amenazas de autorrevisión, que pueden ocurrir cuando es necesario volver a evaluar un juicio previo, por el Contador

Profesional responsable de dicho juicio.

(c) Amenazas de mediación, que pueden ocurrir cuando un Contador Profesional promueve una postura u opinión hasta el punto de que pueda comprometerse la subsecuente objetividad.

(d) Amenazas de familiaridad, que pueden ocurrir cuando, debido a una relación cercana, un Contador Profesional tienen

demasiada simpatía hacia los intereses de otros.



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(e) Amenazas de intimidación, que pueden ocurrir cuando es posible disuadir a un Contador Profesional de actuar en forma objetiva con amenazas, reales o percibidas.

Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir estas amenazas a un nivel aceptable, caen dentro de dos grandes categorías:

(a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación.- Requisitos de educación, entrenamiento, desarrollo profesional continuo, normas profesionales, monitoreo, revisión externa, etc.

(b) Salvaguardas en el ambiente de trabajo.

PARTE B: CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA NOMBRAMIENTO PROFESIONAL.- SECCIÓN 210 Nombramiento profesional Aceptación del cliente Antes de aceptar la relación con un nuevo cliente, un Contador Profesional deberá considerar si la aceptación crearía alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran amenazar al cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, involucramiento del cliente en actividades ilegales (como lavado de dinero), falta de honradez, o prácticas cuestionables de información financiera. CONFLICTOS DE INTERÉS.- SECCIÓN 220 Conflictos de interés Puede crearse una amenaza a la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Profesional desempeña servicios para clientes cuyos intereses estén en conflicto o los clientes tengan un pleito entre sí. SECCIÓN 230 Segundas opiniones Las situaciones en las que pide a un Contador Profesional que rinda una segunda opinión sobre la aplicación de normas o principios en nombre de una compañía que no es un cliente actual, pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los

principios fundamentales. Por ejemplo puede haber una amenaza a la competencia profesional y al cuidado debido cuando la segunda opinión no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se basa en evidencia inadecuada. HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REMUNERACIÓN.- SECCIÓN 240 Honorarios y otros tipos de remuneración Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador Profesional puede cotizar cualesquier honorarios que considere apropiados. El hecho de que un Contador Profesional pueda cotizar honorarios más bajos que otros, no es en sí mismo falto de ética. No obstante, puede haber amenazas al cumplimientos de los principios fundamentales causadas por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea una amenaza de interés personal a la competencia profesional y cuidado debido si los honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser difícil desempeñar el trabajo de acuerdo con las normas técnicas y profesionales, por dicho precio. MERCADOTECNIA AL OFERTAR SERVICIOS.- SECCIÓN 250 Mercadotecnia de servicios profesionales

Cuando un Contador Profesional solicita un nuevo trabajo a través de anuncios u otras formas de mercadotecnia, puede haber amenazas potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de interés personal al cumplimiento del principio de comportamiento profesional si se comercializan los servicios, logros o productos en una forma que sea inconsistente con dicho principio. Un Contador Profesional no deberá faltar a la reputación de la profesión para la mercadotecnia de sus servicios profesionales. El Contador Profesional deberá ser honesto y veraz y no deberá:

Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, las calificaciones que posee o la experiencia lograda. Hacer referencias que denigren y comparaciones, sin justificación, al trabajo de otro.



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PARTE C: CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS SECCIÓN 300 Introducción Ilustra cómo deben aplicar los Contadores Profesionales en los negocios (empleados) el marco de referencia conceptual incluido en la parte A. Deberá aplicarse el marco de referencia a las circunstancias particulares que se presenten.

III OBJETIVO Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES.- Boletín 1020 “Declaraciones Normativas de Carácter General sobre el Objetivo y Naturaleza de la Auditoría de Estados Financieros” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

OBJETIVO DE EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS Para que la información financiera goce de aceptación de terceras personas, es necesario que un Contador Público Independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a través de su opinión escrita en un documento llamado dictamen. Con el dictamen de un Contador Público externo, se puede estar seguro de que los estados financieros son razonablemente correctos. Por medio del dictamen, el contador público independiente expresa su opinión e informa si los estados financieros son o no confiables. Para que un contador público independiente emita su opinión, antes revisará y se cerciorará de que los datos asentados en los registros contables y en los estados financieros sean razonables de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o normas de información financiera (NIF), ya que en todos los procesos del trabajo de auditoría, invariablemente aplicará las normas y procedimientos de la auditoría. Cuando se tienen Estados Financieros de una entidad, dictaminados por un Contador Público Independiente, se obtiene la confianza y seguridad acerca de los datos asentados en los mismos. RESPONSABILIDAD PRIMARIA DE LA ADMINISTRACIÓN DE UNA ENTIDAD, EN LA PREPARACIÓN TÉCNICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los funcionarios (ejecutivos) de la administración de la entidad son los primeros responsables en la elaboración de los Estados Financieros, debido a que su Departamento de Contabilidad procesa los datos y proporciona información financiera para la toma de decisiones acerca de:

La situación o posición financiera de la entidad a una fecha determinada, por medio del Estado financiero de nombre Balance

General o Estado de Situación Financiera, o Estado de Posición Financiera. El resultado de un periodo determinado, por medio del estado financiero conocido como Estado de Resultado. Los movimientos a una fecha determinada del Patrimonio de la Entidad, identificado como Estado de Variaciones en el Capital

Contable. Los cambios en la situación financiera a una fecha determinada, denominado Estado de Cambios en la Situación Financiera La administración de la entidad es la primera responsable de que los Estados Financieros se elaboren técnicamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, además, que sean útiles en cuanto a su contenido y oportunidad. OBTENCIÓN DE EVIDENCIA PARA EMITIR OPINIÓN Como el Contador Público al dictaminar estados financieros, adquiere responsabilidad ante terceros, por tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor. RESPONSABILIDAD DEL LICENCIADO EN CONTADURÍA EN LA EMISIÓN DE SU DICTAMEN Corresponde al Contador Público Independiente, implementar a dichos Estados Financieros, el sello de Confiabilidad por medio de su opinión escrita en el dictamen. En la emisión del dictamen adquiere responsabilidad social y legal.



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RESPONSABILIDAD SOCIAL El Contador Público como profesional siempre debe tener presente que por el puesto que ocupa en la sociedad, sus iniciativas o decisiones o la ausencia de ellas, afectarán siempre a una gran masa anónima, ante la cual es responsable. Es decir, el Contador Público no sólo es responsable ante quien paga sus servicios, sino ante la comunidad, a la cual pertenece y debe servir con alto grado de ética profesional y de solidaridad social. RESPONSABILIDAD LEGAL. Existen casos, en que la responsabilidad no es solamente un problema de conciencia, sino que la ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse en delitos. La Auditoría Externa como actividad privativa del Licenciado en Contaduría, tiene esa característica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales.

IV NORMAS DE AUDITORIA

GENERALIDADES Y DEFINICIÓN.- Boletín 1010 “Normas de Auditoría” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

NORMAS DE AUDITORIA Y SU RAZÓN DE SER Normas de auditoría: Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de su trabajo. (IMCP) Las normas de auditoría las EXIGE la profesión organizada y el contador público las SIGUE para SERVIR MEJOR a la sociedad en general y a sus clientes en particular y para GARANTIZAR la confianza que el público ha depositado en el auditor. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA

A) Costumbre.- repetición constante que la colectividad considera obligatoria B) Usos.- repetición constante de hechos

C) Evolución tecnológica.- proceso de cambio paulatino que modifica las estructuras, patrones o modas D) Proceso del IMCP.- procedimientos a seguir en la creación y modificación de normas de auditoría

Fuentes de las normas de auditoría según IMCP son los siguientes dos hechos:

A) La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional B) La auditoría tiene características y finalidades propias que le son connaturales

CLASIFICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

A. NORMAS PERSONALES B. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO C. NORMAS DE INFORMACIÓN

A) NORMAS PERSONALES.- relativas a la persona del Contador Público como auditor independiente: debe ser un experto

en la materia, siendo profesional en su actuación y observando principios éticos

1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: el auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en

universidades, haber culminado sus estudios con su recepción profesional de Contador Público y adquiera práctica o experiencia adecuada que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

2. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad y gracias a ella se forma, y a ella debe servir, el Auditor al ofrecer sus servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los profesionales son humanos y que por tanto se encuentran de cometer errores, éstos se eliminan o reducen cuando el contador público pone en su trabajo Cuidado y Diligencia Profesional.

3. Independencia mental: para que los interesados confíen en la información financiera, ésta debe ser dictaminada

por un Contador Público Independiente, que de antemano haya aceptado el trabajo de Auditoría ya que nadie influye en su opinión, es decir que su opinión es objetiva, libre e imparcial.



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CODIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C. Del contador público como auditor externo Artículo 2.21. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el contador público:

a) Sea cónyuge, pariente consanguíneo o civil en línea recta sin limitaciones de grado, colateral dentro del cuarto y afín dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algún director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervención importante en la administración del propio cliente.

b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relación a la cual se le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administración,

administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que subsiste la independencia e imparcialidad.

c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación a la cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o vinculación económica en la empresa en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio.

d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo participación directa sobre los resultados del asunto que se le encomendó de la empresa que contrató sus servicios profesionales y exprese su opinión sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del éxito de cualquier transacción.

e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio. f) Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la revisión de declaraciones y

dictámenes para fines fiscales, fijación de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesione o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores públicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales.

g) Perciba de un solo cliente, durante más de dos años consecutivos, más de 40% de sus ingresos u otra proporción que, aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia.

Artículo 2.22. El simple hecho de que un contador público realice simultáneamente labores de auditoría externa y de consultoría en administración no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestación de servicios no incluya la participación del contador público en la toma de decisiones administrativas y financieras.

B) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.- relativas al desarrollo o proceso del trabajo: se refieren a elementos básicos, en que el Contador Público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales, para lo cual se exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo. 1. Planeación y supervisión: antes de que el Contador Público Independiente se responsabilice de efectuar

cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, para planear su trabajo, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso el avance de los mismos.

2. Estudio y evaluación del control interno: el Contador Público Independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto es, estudiar y evaluar el control interno, con la finalidad de determinar qué pruebas debe efectuar y qué alcance dará a las mismas, así como, la oportunidad en que serán aplicadas.

3. Obtención de evidencia suficiente y competente: como el Contador Público al dictaminar estados financieros,

adquiere responsabilidad ante terceros, por tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor.

C) NORMAS DE INFORMACIÓN

Después de haber realizado la auditoría de una entidad y de que se cerciora de la razonabilidad de los datos asentados en los estados financieros, el Licenciado en Contaduría Pública, da su opinión por escrito sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en dichos estados, en un documento denominado Dictamen. Relativas a la presentación y resultados del trabajo: el objetivo de la auditoría de estados financieros es que el Contador Público Independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. El profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo, y estas reglas se denominan Normas de dictamen e información.

Dictamen.- documento en el cual el Contador Público Independiente, emite su opinión sobre las cifras presentadas en los estados financieros de una entidad, en el sentido de si son o no razonables.

A) El Contador Público Independiente, al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que estriba su relación y

cuál es su responsabilidad respecto a los estos financieros.



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a) Bases de opinión sobre estados financieros.- Con la finalidad de unificar criterios, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos por medio de su comisión de Principios de Contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los profesionales se deben apegar, y así, eliminar discrepancias, al procesar y elaborar la información financiera.

A esta serie de criterios, se debe apegar la administración de la entidad para: Procesar la Información Financiera, es decir, la mecánica contable y elaborar información financiera, es decir, los estados financieros, aplicando siempre los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, obtenemos Estados Financieros elaborador profesionalmente, por lo tanto el Contador Público debe cerciorarse que la entidad cumplió con la Aplicación de estos principios y/o NIF.

b) Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF.- Para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

c) Suficiencia de las declaraciones informativas.- La Contabilidad controla las operaciones e informa por medio de los estados financieros, que son los documentos sobre los cuales el Contador Público Independiente va a opinar. La información que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente. Por lo que debe revelar toda información importante, de acuerdo con el principio de “Revelación Suficiente”.

d) Salvedades.- en el desarrollo de la auditoría de estados financieros, el auditor, puede encontrarse con determinadas

restricciones que lo imposibiliten emitir una opinión limpia de la información financiera. Restricciones particulares, que individuales o en su conjunto; no tengan una importante trascendencia en el universo de los estados financieros, entonces, procederá a la inclusión de excepciones en algunas de las afirmaciones genéricas de su dictamen. Cuando esto suceda, el auditor procederá a explicar con toda precisión y claridad las causas y efectos que originaron las salvedades.

e) Negación de opinión.- Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron formulados de acuerdo con los

principios de contabilidad y/o NIF y las desviaciones son de tal magnitud que la formulación de un dictamen con salvedades no sería procedente; ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo y sus efectos, para acreditar su negación de opinión.

f) Abstención de opinión.- Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en el alcance de su revisión, y por

consecuencia, los estados financieros no presenten la situación financiera y los resultados de operación, de conformidad con los principios de contabilidad y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstención y en él, explicará con claridad los motivos y las consecuencias implícitas del mismo.

NORMAS DE CALIDAD

Generalidades.- Boletín 3020 “Normas de Calidad” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

El control de calidad es un sistema que debe establecer el auditor para lograr que sus trabajos reúnan los requisitos que

establecen las normas de auditoría que rigen su actuación profesional, lo cual incluye la independencia del Contador Público y de su personal con respecto a su cliente, los sistemas de contratación, capacitación, evaluación y promoción del personal, la asignación de éste a los trabajo, la aceptación y retención de clientes, la planeación, desarrollo y supervisión del trabajo y la

preparación del informe, entre otros.

V PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES

Boletín 2010 “Pronunciamientos sobre las Normas Personales” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades

Como se indica en el Boletín 1010 “Normas de Auditoría” de esta Comisión, las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.



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Entrenamiento técnico y capacidad profesional

El entrenamiento técnico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos académicos que culminan con la obtención del título de contador público, debe complementarse con su aplicación práctica bajo la dirección de auditores experimentados durante un periodo razonable. El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparación y capacidad que lo coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional dentro de una rama cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaración pública, por la cual se manifiesta capacitada para desempeñar satisfactoriamente las actividades las actividades que de modo ordinario corresponden a profesión. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparación y capacidad necesarias para el desempeño de la actividad profesional, se está cometiendo, desde el principio, un engaño al público que puede solicitar los servicios del profesional. De ahí que sea necesario, como requisito previo indudable, que la persona ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento técnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades normales de la auditoría de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo. Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, porque esta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la adquisición de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta última requiere además, una madurez de juicio que no se logra con el simple entrenamiento técnico. Resulta difícil establecer de manera indudable cuáles son los recursos por los que se logra la capacidad profesional y cuál es el momento en que esa capacidad profesional se ha adquirido. El entrenamiento técnico básico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de contador público. La adquisición de los conocimientos académicos y la habilidad básica ha sido reconocida como uno de los requisitos fundamentales en todas las profesiones y suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mínimo de los requisitos de preparación. Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento técnico y capacidad profesional es la obtención del título de contador público expedido por una institución reconocida. No basta la preparación académica conducente a la obtención del título de contador público. La auditoría y el ejercicio de las actividades propias de esta profesión, requieran un acopio de conocimientos, habilidades y madurez que es muy difícil transmitir por mera preparación escolar. Debe pues, completarse la preparación escolar con una preparación adquirida en la experiencia práctica. Es conveniente que el contador público que termina sus estudios, complete su preparación mediante un periodo razonable de experiencia bajo la dirección de un auditor profesional experimentado. Resulta difícil determinar el tiempo que esa experiencia debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidades naturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experiencia dirigida y del grado de responsabilidad que asuma en los trabajos desarrollados. La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemático a los problemas inherentes a su actividad profesional y la elección de la solución adecuada a esos problemas. Cuidado y diligencia profesionales

El auditor, deberá desempeñar su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. Para que el profesional cumpla su compromiso implícito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesión. Es necesario, además, que en el desempeño de su trabajo ponga la atención, el cuidado y la diligencia que humanamente puede esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. La actividad profesional, como todas las actividades humanas, está sujeta a la condición general de la falibilidad humana. Pero los márgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso profesional adquirido, al mínimo posible, para lo cual requiere que el auditor, al desempeñar su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicación que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carácter profesional. Independencia

El contador público no podrá actuar como auditor en aquéllos casos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pública una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El Código de



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Ética Profesional define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinión profesional. Para que la opinión del auditor sea útil, es necesario, que además de estar fundada en su capacidad profesional sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo. Por otra parte, la utilidad de los servicios del auditor depende no solamente del hecho de que él asuma una actitud de independencia mental, sino también, en grado muy importante, de que las personas que van a utilizar el resultado de su trabajo, crean que éste fue hecho con dicha independencia.

VI NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Boletín 3040 “Planeación y Supervisión del Trabajo de Auditoría” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades La auditoría de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeación adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente posible. Desde luego la planeación detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos otros. Por consiguiente debe haber un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado. Desde el punto de vista práctico no es común que un contador público realice por sí mismo todas las fases de una auditoría, especialmente porque éstas incluyen normalmente áreas cuyo examen es más sencillo y puede ser realizado por personas con menor experiencia. La estructura de los despachos de contadores públicos es muy variada y va desde el contador público que trabaja por sí mismo, hasta el despecho en donde se encuentra una organización completa de tipo piramidal. Pronunciamientos normativos relativos a la planeación de la auditoría Para planear adecuadamente el trabajo de auditoría el auditor debe conocer:

a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. b) Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo dentro de este

concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno existente. El conocimiento de las características de operación se refiere tanto a las normales (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, así como las marginales o extraordinarias. Las condiciones jurídicas de una empresa se refieren a: los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organización, su relación con el estado, el régimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual, etc. El sistema de control interno constituye el elemento más importante sobre el que descansa la planeación de la auditoría. Su estudio y evaluación constituyen otra norma de ejecución del trabajo que se describe en un boletín por separado. Así mismo, durante la etapa de planeación, el auditor deberá dar efecto a las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros, que también se describen en un boletín por separado. La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión y oportunidad en que va a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoría se obtiene de muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa, dentro de las cuales destacan las siguientes:

a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios y los gastos, la coordinación del trabajo de auditoría con el personal del cliente, y todos aquellos puntos que, por su naturaleza, ameriten ser definidos antes de la iniciación del trabajo.



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b) Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características operativas de la empresa y el sistema de control interno.

c) Entrevistas con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la empresa, tanto las relativas a

producción como al aspecto comercial y financiero, y las referentes a los criterios de contabilización.

d) Lectura de algunos documentos que se relacionan con la situación jurídica de la empresa.

e) Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa.

f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores, para aprovechar la experiencia acumulada.

g) Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno. El sistema de control interno de la empresa ha de ser

estudiado y evaluado para poder efectuar una planeación correcta del trabajo de auditoría. Por las razones enunciadas en el párrafo II, se omiten en el presente boletín el estudio de esta fase concreta.

Una vez obtenida la información necesaria, el contador público podrá prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoría. El resultado de la planeación de la auditoría se refleja finalmente en un programa de trabajo. Este es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar, la oportunidad con que se han de aplicar y la asignación del personal. Puede suceder que la planeación de una fase concreta del trabajo no pueda realizarse detalladamente sino hasta algún momento posterior. Cuando esto no afecta substancialmente a los planes para otras fases del trabajo, se puede diferir la planeación detallada de cualquier parte de la auditoría y comenzar el trabajo sobre otra fase de la misma. En resumen, podemos decir que no es necesario para iniciar una fase de trabajo de auditoría, que estén planeadas detalladamente todas las fases de ella, aunque

sí es necesario que éste planeada en lo general toda la auditoría y en lo particular la fase concreta que se va a desarrollar. La planeación de la auditoría no puede tener un carácter rígido. El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos. Pronunciamientos normativos relativos a la supervisión del trabajo de auditoría La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoría. Las situaciones que pueden presentarse en la práctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la

planeación, en el desarrollo del trabajo y la terminación del mismo, por lo que la supervisión debe hacerse en función a esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo, todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el contador público asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente. No sólo hay que atender a la experiencia para decidir sobre el grado de supervisión a ejercer; también hay que considerar el grado de entrenamiento técnico y capacidad profesional como auditor. Una persona puede tener un alto grado de preparación técnica escolar y, sin embargo, carecer de la aptitud profesional como auditor y por lo mismo, requerir de mayor supervisión que otros con menos preparación técnica pero con mayor aptitud para el trabajo de auditoría. La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo.



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La supervisión en la etapa de planeación de la auditoría comprende:

a) Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarán en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados.

b) La revisión del plan general de trabajo, así como la definición de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darán los pasos tendientes a lograr un trabajo de máxima calidad profesional.

c) Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalúan los alcances de los

procedimientos que se van a aplicar en cada una de las áreas para ajustarlos de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En este aspecto la supervisión es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditoría que obliga a adecuar las pruebas en función del control interno existente.

d) Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.

La supervisión en las diferentes fases de la ejecución de la auditoría comprende:

a) Revisión del programa de auditoría, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluación del control interno y de las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros, así como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoría.

b) Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe

realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las pruebas de auditoría.

c) Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicación de los sistemas contables,

registros y demás elementos con los que van a trabajar.

d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, y aclaración oportuna de las dudas que les

vayan surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue.

e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las variaciones contra el presupuestado.

f) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores.

La supervisión en la etapa de la terminación del trabajo comprende:

a) Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que éstos están completos y de que se ha cumplido con las normas de auditoría.

b) Revisión y aprobación del contador público que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditoría realizado, (se

repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen)

c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo específico, revise los

borradores y ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de auditoría y que la opinión que se pretende emitir está justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado.

Es recomendable dejar evidencia de la supervisión en las siguientes formas:

a) Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores.

b) Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, completando las efectuadas por los auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.

c) Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se indiquen los trabajos que efectuaron,

la efectividad con que los hicieron, el grado de preparación técnica y el grado de capacidad alcanzada.



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d) Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles.

e) Mediante la preparación de un memorándum resumen de la revisión que ayude, tanto al personal que realiza el trabajo de auditoría, como a las diferentes personas que desarrollaron funciones de supervisión, incluyendo al contador público que dictamina, a cerciorarse de que la auditoría fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría.

Boletín 3050 “Estudio y Evaluación del Control Interno” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: “El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría”.

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como “situaciones a informar”. Definición y elementos de la estructura del control interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:

a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los sistemas de información y comunicación d) Los procedimientos de control e) La vigilancia

La división del control interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura útil para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la auditoría. Sin embargo, esto no necesariamente refleja cómo una entidad considera e implementa su control interno; asimismo, la primera consideración del auditor se refiere cómo un control específico afecta a las aseveraciones en los estados financieros más que su clasificación en uno de los elementos de control interno, antes mencionados, en particular. A) El ambiente de control El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:

a) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos: El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas

de acción que tome la administración que de cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control será deficiente. La efectividad del control interno depende en gran medida de la integridad y de los valores éticos del personal que diseña, administra y vigila el control interno de la entidad.

b) Estructura de organización de la entidad: Si el tamaño de la estructura de la organización no es apropiado para las actividades de la entidad, o el conocimiento y la experiencia de los gerentes y el personal clave no es la adecuada, puede existir un mayor riesgo en el debilitamiento de los controles.

c) Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités: Las actividades del consejo de administración y otros comités pueden ser importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando estos sean participativos y sean independientes de la Dirección.



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d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad: Es importante que la asignación de autoridad y responsabilidad esté acorde con los objetivos y metas organizacionales, y que éstos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones para cambios en políticas o prácticas.

e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna:

El grado de supervisión continua sobre la operación que lleva a cabo la Administración, da una evidencia importante de si el sistema de control interno está funcionando adecuadamente y de si las medidas correctivas se realizan en forma oportuna.

f) Políticas y prácticas del personal: La existencia de políticas y procedimientos para tratar, entrenar, promover y compensar a los empleados, así como la existencia de códigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, fortalecen el ambiente de control.

g) Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad. La existencia de canales de comunicación con clientes, proveedores y otros antes externos que permitan informar o recibir información sobre las normas éticas de la entidad o sobre cualquier cambio en las necesidades de la misma, así como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalecen los controles de la entidad. B) La evaluación de riesgos Una evaluación de riesgos de una entidad en la información financiera es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de los estados financieros que pudieran evitar que éstos estén razonablemente presentados de acuerdo a las Normas de Información Financiera o cualquier otra base de contabilidad aceptada. Riesgos relevantes a la información financiera incluyen eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento, agrupación o reporte de información, consistente con las aseveraciones

de la Administración en los estados financieros. Estos riesgos podrán surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se mencionan a continuación:

- Cambios en el ambiente operativo: Cambios en reglas o en la forma de realizar las operaciones.

- Nuevo personal: El nuevo personal puede tener un enfoque diferente con relación al control interno.

- Sistemas de información nuevos o rediseñados: Cambios significativos y rápidos en los sistemas de información

- Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar demasiado los controles

- Nuevas tecnologías: La incorporación de nuevas tecnologías dentro de los procesos productivos o los sistemas de información

- Nuevas líneas de productos o actividades: El incorporarse en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca

experiencia.

- Reestructuraciones corporativas: Las reestructuraciones pueden estar acompañadas de reducción de personal y cambios en la supervisión y segregación de funciones.

- Cambios en pronunciamientos contables: La adopción de un nuevo pronunciamiento contable o un cambio en los ya existentes.

- Personal con mucha antigüedad en el puesto: Una persona con mucha antigüedad en el puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o vicios adquiridos.

- Operaciones en el extranjero: La expansión o adquisición de operaciones en el extranjero crean nuevos riesgos que pueden impactar el control interno, por ejemplo.



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El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente de los procesos de evaluación de riesgos de la entidad, con el objeto de conocer como la Administración considera los riesgos relevantes respecto a los objetivos de los informes financieros y qué acciones está tomando para minimizar esos riesgos. La evaluación de riesgos de la entidad difiere de la consideración de riesgos de auditoría que realiza el auditor en una auditoría de estados financieros. El propósito de la evaluación de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, en cambio en una auditoría de estados financieros, el auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados financieros (Boletín 3030, Importancia relativa y riesgo de la auditoría) C) Los sistemas de información y comunicación Los sistemas de información relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica. La calidad de los sistemas generadores de información afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos. Para que un sistema contable sea útil y confiable, debe contar con métodos y registros que:

a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la Administración.

b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificación.

c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.

e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los informes financieros, por lo que el auditor debe obtener un entendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones, responsabilidades y cualquier aspecto importante con relación a la información financiera. D) Los procedimientos de control Los procedimientos y políticas que establece la Administración y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El auditor debe evaluar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su uniformidad de aplicación, qué persona las ha llevado a cabo y, finalmente, basado en dicha evaluación, concluir si están operando efectivamente.

Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorización de transacciones así como de actividades

b) Adecuada segregación de funciones y, a la par, de responsabilidades

c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos



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e) Verificaciones independientes de la actualización de otros y adecuada valuación de las operaciones registradas

E) La vigilancia Una importante responsabilidad de la Administración es la de establecer y mantener los controles internos, así como el vigilarlos, con objeto de identificar si éstos están operando efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes. La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de control en forma oportuna, así como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Consideraciones generales Los factores específicos del ambiente de control, la evaluación de riesgos, los sistemas de información y comunicación, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:

- Tamaño de la entidad - Características de la actividad económica en la que opera - Organización de la entidad - Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas - Problemas específicos del negocio - Requisitos legales aplicables

Evaluación preliminar En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. El Boletín 3030, Importancia relativa y riesgo de auditoría de esta Comisión, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes, para la prevención y detección de errores potenciales importantes, o bien, definir si directamente los objetivos de auditoría se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas sustantivas. El procesamiento electrónico de datos (PED) al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable, por el volumen de operaciones procesadas en ellos, así como por la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y, en su caso, probar el sistema PED como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará en los controles. Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la Administración prevendrán, detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener efecto importante en los estados financieros. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoría y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Comunicación de situaciones a informar Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican como “situaciones a informar”. Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura del control interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de la Administración de los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.



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Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el consejo de administración, el dueño de la entidad o con quienes haya contratado al auditor, preferentemente por escrito, y deberá ser documentada en los papeles de trabajo. Forma y contenido del informe El informe debe contener: - La indicación de que el propósito de la auditoría es el de emitir una opinión sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. - Los aspectos considerados como “situaciones a informar”. - Las restricciones establecidas para la distribución de la comunicación. El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoría o al concluirla, en función de la urgencia de una acción correctiva inmediata. El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.

Boletín 3060 “Evidencia Comprobatoria” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades Como se señala en el Boletín 1010 de esta Comisión, “mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, para suministrar una base objetiva que permita su opinión”. Debe entenderse por evidencia comprobatoria, los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc., de ahí que la documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinión profesional de los juicios efectuados, etc., de ahí que la documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinión profesional.

Pronunciamientos normativos Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones hechas en los estados financieros por la administración, el auditor debe establecer objetivos específicos de auditoría que confirmen la razonabilidad de dichas aseveraciones.

Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están íntimamente relacionadas con los objetivos de auditoría, son declaraciones de la administración que se incluyen como parte integrante de los mismos y que, por su naturaleza pueden ser explícitas o implícitas y se refieren a lo siguiente: Existencia u ocurrencia Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto periodo. Integridad Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han incluido. Por ejemplo: la administración afirma que todas las empresas de bienes y servicios están registradas en los estados financieros. Derechos y obligaciones Significa que los activos representan los derechos de la entidad, y los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada.

Valuación Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados.



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Presentación y revelación Significa que los renglones particulares de los estados financieros están adecuadamente clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo, la administración afirma que los pasivos clasificados a largo plazo en el balance general no vencerán dentro de los doce meses siguientes o dentro del ciclo normal de las operaciones de la empresa. La evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente y competente para que el auditor pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la administración, contenidas en cada rubro de los estados financieros. La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas de auditoría realizadas.

La confiabilidad de la evidencia comprobatoria se ve influenciada por su fuente, interna o externa y por su naturaleza visual, oral o documental.

Aun cuando la confiabilidad de la evidencia comprobatoria está en función de las circunstancias en las que se obtiene, las siguientes generalizaciones son útiles al evaluar hasta que punto dicha evidencia de auditoría es veraz: a) La evidencia comprobatoria obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que

aquella obtenida dentro de la misma. b) La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo condiciones satisfactorias de control interno, generalmente son más

confiables que cuando han sido elaboradas bajo condiciones poco satisfactorias. c) El conocimiento directo del auditor obtenido a través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más

conveniente que la información obtenida indirectamente. d) La evidencia en forma de documentos y confirmaciones escritas es más confiable que las confirmaciones verbales. Para obtener la evidencia comprobatoria el auditor deberá guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo de auditoría que se definen en el Boletín 3030 de esta Comisión.

Boletín 3010 “Documentación de la Auditoría” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que proporcionan evidencia de que su trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Pronunciamientos

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo, y proporcionan la evidencia que respalda la opinión del auditor.

Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas.

- Los papeles de trabajo deber ser completos y lo suficientemente detallados.

- Normalmente el auditor acuerda con su cliente que éste se encargue de preparar cédulas, análisis y otros papeles con objeto de hacer con mayor eficiencia.

- Los papeles de trabajo deberán contener todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor

así como su conclusión sobre los mismos. Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente información:

a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administración, contratos y otros documentos legales importantes.

b) Información respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. c) Evidencia del proceso de planeación y programa de auditoría.



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d) Evidencia del estudio y evaluación del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinación de estos métodos.

e) Análisis de transacciones y saldos. f) Análisis de tendencias y razones financieras significativas. g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados. h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. i) Indicación respecto de quién aplicó los procedimientos de auditoría y en qué fecha fueron aplicados. j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados. k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditoría comunicados o discutidos con el cliente, incluyendo los términos

del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. l) Declaraciones recibidas del cliente. m) Conclusiones de la revisión, incluyendo la resolución y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales,

detectados en la aplicación de los procedimientos de auditoría. n) Copia de la información financiera examinada y de los informes de auditoría correspondientes.

En el caso de auditorías recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carácter permanente, por contener información importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan básicamente con la auditoría de un solo periodo.

- Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, y a petición expresa podrá poner a disposición de su cliente partes o extractos de los mismos sin que éstos constituyan un sustituto de los registros contables.

- El auditor deberá adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidenciabilidad de sus papeles de

trabajo, y deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional.

Boletín 3030 “Importancia Relativa y Riesgo de la Auditoría” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades

Desde que nuestra profesión se formalizó con la adopción de las normas de auditoría generalmente aceptadas, quedó establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o áreas de los estados financieros. Al mismo tiempo, se ha aceptado que el énfasis de auditoría debe darse en relación directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo probable de que dichas partidas tengan errores.

Objetivo Este boletín define los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditoría, y explica el efecto que tienen en la planeación y desarrollo de la auditoría de estados financieros.

Error El término “error” se refiere a fallas involuntarias en la información financiera, tales como:

a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la información contable. b) Equivocaciones en la aplicación de los principios de contabilidad. c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros, por

parte del empleado, funcionario o encargado de ello.

Irregularidad o fraude Para efectos de este boletín el concepto de irregularidad o fraude son similares. El Boletín 3070 , “Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros”, define al fraude como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. El Boletín 3070 de referencia proporciona una guía más clara y profunda en cuanto a la consideración del riesgo de fraude que debe dar el auditor al realizar una auditoría de estados financieros.



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Importancia relativa La “Importancia relativa” representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las Normas de Información Financiera, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación a los estados financieros tomados en su conjunto; sin embargo, también se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una revelación o presentación inadecuada, la importancia de un rubro específico para la empresa en particular (por ejemplo inventarios para una empresa industrial), el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de los estados financieros, etc. Riesgo de auditoría El “Riesgo de auditoría” representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones en las Normas de Información Financiera, en exceso a la importancia relativa. Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes, no hay una distinción importante entre errores e irregularidades o fraudes. Sin embargo, existe una distinción en la respuesta del auditor a los errores detectados. Generalmente, un error poco importante y aislado en el procedimiento de la información contable o al aplicar los Normas de Información Financiera no es importante para el auditor. Por el contrario, cuando se detecta un fraude, el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad de la administración o de los empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditoría. El Riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican a continuación. Riesgo inherente.- Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico de los estados financieros, o en un tipo de negocio, en función de las características o particularidades de dicho rubro (Cuenta, saldo o grupo de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.

Riesgo de control.- Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. Riesgo de detección.- Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. Como lo señala el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros”, es responsabilidad del la administración el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo, el auditor es responsable de evaluar dichos controles y diseñar los procedimientos de auditoría necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El auditor con base en el riesgo inherente de la cuenta y los controles internos establecidos, debe diseñar los procedimientos de

auditoría que le permitan conocer, en su caso, la presencia de fraude que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros sujetos a examen. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios, o en algunas cuentas o grupos de transacciones. Por ejemplo, el efectivo es más susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artículos voluminosos, los inventarios distribuidos en sucursales, una cuenta con cálculos complejos. El riesgo de control disminuye en la medida en que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos, tanto generales como específicos, establecidos en el Boletín 3050 emitido por esta Comisión sobre “Estudio y evaluación del Control interno”. Sin embargo, el riesgo de control nunca desaparece totalmente, aun cuando se alcancen todos los objetivos del sistema de Control interno, debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de este tipo.



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El riesgo de detección disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor. Como se indica en el Boletín 5020 “El muestreo en la auditoría”, una parte del riesgo de detección se origina en el hecho de que normalmente no se examina la totalidad de las partidas que integran una cuenta o un rubro de los estados financieros (riesgo de muestreo), y otra parte se origina por la posibilidad de seleccionar un procedimiento inadecuado, aplicar incorrectamente un procedimiento, o interpretar erróneamente los resultados obtenidos. Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la auditoría, la función del auditor consiste simplemente en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la práctica puede hacerse en forma independiente o combinada. En el caso del riesgo de control el auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para probar que los controles en los que basó su evaluación, operan efectivamente para el fin que fueron implantados. Por el contrario, el riesgo de detección lo establece el auditor al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas, las cuales pueden ser aplicadas en forma selectiva a los elementos que integran los saldos o transacciones, o bien pueden consistir en procedimientos de revisión analítica. La importancia relativa en la planeación de la auditoría Es recomendable establecer el nivel máximo de errores aceptables en cada rubro de los estados financieros, considerando que, al agregarse a los errores que pudieran encontrarse en otros rubros, no se debe exceder el nivel de la importancia relativa de planeación. El Riesgo de auditoría en la etapa de planeación El Riesgo de auditoría debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto. Sin embargo, en virtud de que la mayoría de los procedimientos de auditoría se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de transacciones, el Riesgo de auditoría debe considerarse también a ese nivel, en sus tres componentes explicados previamente. Como parte de esta evaluación del riesgo general, el auditor debe considerar si existen problemas de negocio en marcha.

Al evaluar el riesgo de auditoría para una cuenta o grupo de transacciones, el auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y establece el riesgo de detección, como ya se explicó anteriormente. La evaluación de los resultados La evaluación del riesgo de auditoría puede ir cambiando durante el curso de la misma. Por ejemplo, en la fase de planeación el auditor puede estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, después de aplicar los procedimientos de auditoría, puede concluir que dichos riesgos eran en realidad medios o altos. En este caso, tendrá que ampliar el alcance de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le permitan reducir el riesgo de detección, y así poder alcanzar el nivel de riesgo de auditoría planeado originalmente. Posteriormente, el auditor debe estimar el efecto total de los errores y desviaciones de principios de contabilidad encontrados en las diferentes cuentas o grupos de transacciones, para verificar que no exceda la importancia relativa. En esta estimación, el auditor no sólo debe sumar el importe de errores encontrados y no corregidos, sino que debe analizar cualitativamente dichos

errores y, en su caso, proyectarlos para incluir el efecto estimado de los errores que pudieran existir en las partidas no examinadas. Si el auditor concluye que el conjunto de errores posibles no causa que los estados financieros contengan declaraciones erróneas importantes, el auditor debe reconocer que aun pudieran contener errores importantes como resultado de errores todavía no detectados. A medida que el conjunto de errores posibles aumenta, el riesgo que los estados financieros pudieran contener errores importantes también aumenta. Generalmente, el auditor reduce este riesgo de errores importantes al planear la auditoría y al restringir el alcance de la detección de riesgos que está dispuesto a aceptar para una aseveración relacionada a una cuenta de balance o clase de transacciones.



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VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIÓN GENERAL

Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades El contador público independiente pude desempeñar diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos técnicos, pero su principal actividad es la auditoría de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinión en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El trabajo de auditoría tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador público los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su opinión de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a

aplicar, que considere necesarios. Alcance y limitaciones Este boletín se refiere a los procedimientos de investigación y prueba que el auditor usa para obtener la información necesaria, que apoye su opinión sobre los estados financieros que está examinando. Objetivo del boletín El propósito de este boletín es establecer los procedimientos de aplicación general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinión profesional, sobre los estados financieros de la empresa que está examinando. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

- Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo

de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditoría Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría. Oportunidad de los procedimientos de auditoría La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad.



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No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TÉCNICAS DE AUDITORIA Son los métodos prácticos de Investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:

- Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

- Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo,

en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

- Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia

de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

- Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por tanto, confirmar de una manera válida.



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Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. Negativa. Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo. Indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crédito.

- Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante confirmaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

- Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que ese están examinando.

- Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

- Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor pude obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrollo la labor de preparación y realización de los mismos.

- Cálculo. Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.

Boletín 5020 “El Muestreo en la Auditoría” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades

Las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo establecen la obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinión.



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El auditor normalmente determina sus alcances de revisión de partidas considerando las características de las mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores, es decir, aplica la selección de partidas para ser revisadas de acuerdo al propio criterio del auditor, ya sea por la importancia relativa de las cifras o a través de una selección punteada, esto es al haberse determinado un porcentaje de revisión o un alcance establecido. Todo lo anterior conocido como selección de partidas también se denomina muestreo, que en su término o concepto será el usado en este boletín, el cual debe ser usado en cualquier tipo de selección de partidas a revisar en la auditoría. El auditor no está obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría a una muestra representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere. Al diseñar los procedimientos de auditoría y reunir la evidencia comprobatoria, el auditor debe utilizar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a revisión; es decir, para cumplir con la evidencia de auditoría en la revisión de algún rubro o transacción de los estados financieros, el auditor fijará el alcance necesario o el que considere suficiente para opinar de manera razonable sobre ese rubro o transacción.

Alcance

En este boletín se señalan los principales aspectos relativos a la selección de partidas para ser revisadas en una auditoría de estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dará como resultado el obtener una muestra representativa del mismo.

Objetivo del boletín

El objetivo de este presente boletín, es establecer las técnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestro en la auditoría y el uso de otros medios de selección de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus resultados. Definiciones

Para efectos de este boletín, se definen los siguientes términos:

Muestreo en la auditoría. Es la selección de partidas (muestra) que estarán sujetas a la aplicación de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de información o clase de transacción (universos), de tal manera que todas las partidas o información a muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditoría, respecto de la característica del universo para llegar a una conclusión respecto del mismo.

Universo. Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de

transacción sujetas a examinar y que están representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que desea obtener información al ser seleccionadas mediante las técnicas apropiadas, para determinar cuáles se sujetarán a ser examinadas mediante pruebas de auditoría.

Universo de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transacción, que se seleccionan para ser examinadas a través de muestreo.

Error tolerable. Es el error máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditoría.

Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendrá que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable.

Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, en función de las características o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.



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Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro específico de los

estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

Riesgo de detección. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno.

Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría.

Selección de partidas específicas. Es la que se podría utilizar en una alternativa para elegir partidas con características específicas, siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, porque contiene montos relevantes o porque muestran alguna particularidad especial, sin intención alguna de excluir unidades específicas importantes o hacer una selección prefijada o preconcebida.

Selección por intervalos. Es aquella selección sistemática de partidas que compone un universo homogéneo, mediante el

uso constante entre una selección y otra, que permite seleccionar las partidas que formarán parte de la muestra, de tal manera que haya un espacio uniforme entre cada una de ellas y una selección al azar del primer elemento que servirá de inicio para aplicar el intervalo.

Selección aleatoria. Es la que se utiliza para realizar una selección irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extraídos completamente al azar de un universo que está compuesto de montos identificados con números de serie y para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de números aleatorios.

Estratificación. Es el proceso de dividir un universo en subuniversos, de los cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas que tienen características similares y que están sujetas a ser examinadas a través de un muestreo.

Muestreo estadístico. Es un procedimiento de muestreo en el que el diseño y selección de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teoría matemática o de probabilidades para determinar cuántas partidas serán seleccionadas y

para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo que no reúna las características anteriores se denomina como muestreo no estadístico.

Enfoque de muestreo. Es la selección de un número determinado de elementos o partidas, a fin de obtener información acerca del universo del que fueron seleccionados, para su posterior aplicación de los procedimientos de auditoría previamente determinados.

Características de riesgo e incertidumbre al obtener evidencia Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditoría y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptable bajo. El riesgo de auditoría representa que el auditor emita una opinión sin salvedades cuando los estados financieros contengan un error por desviación a los principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa.

Los riesgos de auditoría conforme al Boletín 3030, Importancia relativa y riesgo de auditoría, incluyen:

- El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente).

- El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de control).

- El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo de detección).



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Selección de partidas para pruebas y reunir evidencia de auditoría El Boletín 3030, Importancia relativa y riesgo en auditoría define y desarrolla el concepto de riesgo en la auditoría y el Boletín 3060 Evidencia comprobatoria conceptúa la obtención de la evidencia como una característica comprobatoria en la auditoría de estados financieros. Estos dos conceptos se conjugan con la terminología usada en este boletín. La evidencia comprobatoria se obtiene de una combinación apropiada de pruebas de control y sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es importante para una adecuada aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener la evidencia de auditoría necesaria. El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de selección. El auditor, al haber determinado los objetivos específicos de la auditoría y al haber considerado los procedimientos de auditoría que deba aplicar a los elementos del universo sujeto a revisión, estará en condiciones de aplicar la técnica de muestreo o selección de partidas más idónea de acuerdo con las características y condiciones de dicho universo, y reunir la evidencia comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada. La decisión de selección de la técnica apropiada en el muestreo en la auditoría, dependerá de las características o circunstancias de las partidas o elementos que conformen el universo, y será a juicio del auditor respecto de la manera eficiente de obtener suficiente evidencia para cumplir con el objetivo de la auditoría. Las técnicas de selección de muestras pueden ser el uso de tablas de números aleatorios o de programas de computación, selección sistemática y selección específica. Cada una de estas técnicas se analizan en el apéndice 3. La decisión sobre el cuál enfoque usar dependerá de las circunstancias y la aplicación de cualquiera de los medios disponibles o su combinación, se hará considerando el riesgo y la eficiencia de la auditoría, de tal manera que el auditor necesita sentirse satisfecho de que las técnicas usadas son las necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficiente para cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son:

Selección de partidas a través de un porcentaje. El auditor puede decidir la aplicación de una selección al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transacción. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando el universo constituye un pequeño número de partidas relevantes.

Selección de partidas específicas. Es una selección dirigida de partidas específicas que provienen de un universo basado

en factores, tales como conocimiento del negocio y de las evaluaciones periódicas o preliminares del riesgo inherente y de control. Las partidas específicas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes o propensas al fraude.

Selección sistemática por intervalos. Es la selección de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una

selección y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida de seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto número de partidas (por ejemplo, de un universo de 100, la muestra resultó de 5 partidas, por lo tanto, el intervalo será por cada 20 partidas de un listado) o en totales monetarios (por ejemplo, cada 15 intervalos de los montos en el valor acumulado de las 150 partidas del universo sobre una muestra de 10). Al utilizar la selección por intervalos, el auditor debe determinar que el universo no está estructurado o compuesto por elementos que no corresponden a la uniformidad del muestreo, de tal manera que el intervalo pueda incluir una característica particular en dicho universo. Por ejemplo, si en un universo de ventas compuesto de varias sucursales, puede ser que una de esas sucursales en particular ocurren únicamente cada 100; por lo tanto, el intervalo de muestreo seleccionado es de 50, lograría seleccionar todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal en particular.

Selección aleatoria. Está regida por ser una alternativa de selección totalmente al azar, y en la que cada uno de los elementos del universo deberán tener igual oportunidad de ser seleccionados y siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, sin intención alguna de incluir o excluir unidades específicas, para ello se requiere del uso de tablas de números aleatorios. Cuando el auditor usa este método, debe evitar el hacer una selección premeditada, por ejemplo, hacia partidas que pueden ser fácilmente localizadas, ya que éstas pudieran no ser representativas.

Selección dirigida o casual. Es el sistema de selección más frecuente y más usado en la auditoría; su empleo se lleva a cabo cuando el universo es conocido por revisiones previas o pasadas. La selección dirigida ha sido y continuará siendo una de las herramientas más útiles con que cuenta el auditor. Su empleo ya se señaló en los párrafos 13 y 14 anteriores.

Estratificación. La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividiéndolo en subuniversos que tengan una característica de mejor identificación. El objetivo de la estratificación es reducir la



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variabilidad de partidas dentro de cada estrato y, por lo tanto, permitir que se reduzca el tamaño de una muestra sin incremento proporcional en el riesgo de muestreo.

Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor considerará los siguientes aspectos: a) objetivos de la auditoría; b) el universo; c) riesgo e incertidumbre; d) naturaleza y causa de errores; e) análisis de errores de la muestra; f) proyección de errores; g) evaluación de los resultados de la muestra y de los errores y h) evidencia en papeles de trabajo. Enfoque del muestreo estadístico y no estadístico La decisión sobre usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es un asunto que requiere el juicio y experiencia, respecto de la manera más eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en las circunstancias particulares. Si el enfoque adoptado no cumple con la definición de muestreo estadístico, se pueden usar elementos de un enfoque estadístico, por ejemplo, el uso de selección al azar usando números al azar generados por computadora. Sin embargo, sólo cuando el enfoque adoptado tiene las características de muestreo estadístico son válidas las mediciones estadísticas incluyendo el riesgo de muestreo. Diseño de la muestra Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo del que se extraerá la muestra. También debe considerar los objetivos específicos a lograr y la combinación de procedimientos de auditoría. La evidencia de auditoría buscada y las condiciones de error posible u otras características relacionadas con dicha evidencia, ayudarán al auditor a definir qué constituye un error y cómo se encuentra el universo para el muestreo. Cuando se llevan a cabo pruebas de cumplimiento, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel de riesgo de control. Esta evaluación se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeño número de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una muestra de auditoría y determinar el tamaño de la muestra.

Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptable bajo. El tamaño de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar. Mientras más bajo el riesgo que se esté dispuesto a aceptar, mayor necesitará ser el tamaño de la muestra. El tamaño de la muestra puede determinarse mediante la aplicación de una base estadística o mediante el ejercicio del juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias (muestreo no estadístico). Los apéndices 1 y 2 indican las influencias que contienen los diversos factores en la determinación del tamaño de la muestra y el nivel de riesgo de muestreo que representan. Naturaleza y causa de errores El auditor debe considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error identificado y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la auditoria. El error tolerable es el error máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a aceptar y a pesar de esto, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditoría.

El error tolerable es considerado durante la etapa de planeación o según los resultados de auditoría anteriores y se relaciona con el juicio preliminar del auditor respecto a su importancia.

En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje máximo de desviación de un procedimiento de control prescrito, que el auditor estaría dispuesto a aceptar si alterar la confianza que tenía depositada en el control que está probando. Si el auditor espera la presencia de error, conocido como error esperado en el universo, normalmente tendrá que examinar una muestra mayor para concluir que el valor del universo está razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o que la confianza que se había depositado en un control importante está justificada. Las muestras de menor tamaño se justifican cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores.



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Análisis y proyección de errores en la muestra Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que cada partida sobre la que se tenga duda sobre su corrección será, de hecho, un error. Al diseñar la muestra, el auditor tendrá definidas aquellas condiciones que constituyen un error por medio de referencia a los objetivos de su auditoría. En aquellos en que no se pueda localizar la documentación de apoyo de partidas específicas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditoría apropiada a través de la aplicación de procedimientos alternativos relacionados con las partidas no probadas de una muestra. Evaluación de los resultados de la muestra El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluación previa de la característica relevante del universo, se confirma o necesita ser analizada, revisada o ampliada. El auditor debe tonar en consideración si los errores en el universo pudieran exceder el límite de error tolerable. Para tal efecto, el auditor debe comparar el error proyectado en el universo con el error tolerable y después también comparar los resultados del muestreo con los otros procedimientos de auditoría relevantes, para así poder concluir sobre el saldo de una cuenta, tipo de transacción o control específico. Cuando los resultados son positivos, el auditor debe expresar una opinión satisfactoria acerca del universo muestreado; sin embargo, cuando el resultado es negativo, será necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo. Si la evaluación de los resultados de la muestra indica en la evaluación preliminar que la característica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:

(a) Pedir a la administración que investigue los errores identificando el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios.

(b) Modificar los procedimientos de auditoría planeados, por ejemplo, en el caso de una prueba de cumplimiento el auditor podría ampliar el tamaño de la muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados.

(c) Considerar el efecto en la operación.

Documentación de la evidencia en papeles de trabajo Para cumplir con la norma de documentación de la auditoría, el auditor debe dejar constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier momento pueda reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan justificar las conclusiones obtenidas, el auditor debe señalar en papeles de trabajo lo siguiente:

a) La descripción del sistema de muestreo elegido.

b) La descripción de los procedimientos de auditoría aplicados en las partidas que integran la muestra.

c) La descripción de los procedimientos de auditoría aplicados en las partidas que integran la muestra.

d) Evaluación de los resultados de la muestra.

e) Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoría, los cuales incluirán cuando menos:

- La clasificación del tipo de errores encontrados. - El número de errores de cada tipo localizado.

f) La proyección de los resultados obtenidos en la muestra. g) Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de esos resultados y



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h) La interpretación de dichos resultados con base en los datos anteriores.

AUDITORÍA II

I CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD ECONÓMICA A AUDITAR, PARA PLANEAR Y EFECTUAR LA REVISIÓN

DE SUS ESTADOS FINANCIEROS” El objetivo de la planeación técnica y administrativa de la auditoria es dar cumplimiento a lo establecido en las normas para la ejecución del trabajo, y por tal razón, el auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoria.

Obtención de la evidencia

suficiente y competente

Dictamen

Papeles de trabajo

En ellos el contador público respalda y fundamenta sus

informes:

a) Dictamen

b) Carta Convenio

Sirven de información posterior a:

a) Autoridades fiscales

b) Autoridades judiciales

c) Otro contador publico que desee opinar sobre el

trabajo realizado

d) Al propio cliente o entidad auditada

Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus

limitaciones y su oportunidad.

Sirven de guía para realización de futuras auditorias

ENTREVISTA CON EL PROBABLE CLIENTE El punto de partida para iniciar un trabajo de auditoría lo representa la solicitud al demandante de la intervención del grupo de auditoría de establecer con precisión los objetivos que persigue, máxime cuando se trata de revisiones especiales; una instrucción o requerimiento vago o impreciso hará titubear o sembrará dudas en el auditor al aplicar sus técnicas o procedimientos de revisión. El peor error que puede cometer un auditor es presentar un informe sobre un trabajo que no fue solicitado o que no era lo que requería quien solicito su intervención.

Por este motivo, en las primeras entrevistas con el requirente de la intervención de auditoría habrá de determinarse el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad o función a auditar, el alcance de la revisión, y todos aquellos puntos que ameriten, por su naturaleza ser definidos antes, de la iniciación del trabajo. Cuando se trate de 1 trabajo a realizar por un auditor externo, además de los aspectos señalados habrá que considerarse los honorarios y gastos a cobrar.

En esta etapa se tendrá que llevar a cabo en forma paralela un estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno para poder efectuar una planeación adecuada del trabajo de auditoría en el que se ponderen sus objetivos, alcances y limitaciones.

Una vez definido y precisado lo anterior, y con plena convicción, acuerdos y aceptación del trabajo a desarrollar, el auditor procederá a hacerse de un conocimiento general del entorno donde gravita la entidad o función a auditar, de sus propietarios o accionistas, de su administración y de sus operaciones. Posteriormente entrara a un proceso de recopilación de información, la cual se irá evaluando, ampliando y enriqueciendo conforme avance la auditoria. Las fuentes más relevantes a que puede acudir el auditor en este primer contacto con la entidad a auditar, enunciativamente, son las siguientes:

Experiencia anteriores con la entidad y su industria, incluyendo la prestación de cualquier otro tipo de servicio que no sea auditoria

Platicas con personal de la entidad, desde nivel directivo hasta estratos operativos.



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Pláticas con personal de auditoría interna. revisión de informes de auditoría interna.

Pláticas con otros auditores, con asesores legales y otros asesores que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.

Pláticas con personas relacionadas o conocedoras de la actividad o giro de la entidad; por ejemplo, cámaras, organismos reguladores, clientes, proveedores y competidores.

Publicaciones relacionadas con la actividad o giro de la entidad: estadísticas gubernamentales, encuestas, textos, revistas y periódicos especializados, informes de bancos y casa de bolsa, etc.

Legislación y reglamentación relacionadas con la operación de la entidad Visitas a las oficinas de la entidad. observar las operaciones Documentos e informes generados por la entidad: actas de consejo, informes a autoridades, estados financieros,

presupuestos, informes a la gerencia, manuales administrativos y de operación, manual de organización, manual de contabilidad etc.

INVESTIGACIÓN GENERAL DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS A AUDITAR Antecedentes

La empresa deberá contar con antecedentes de haber participado en auditorías externas o consultorías en el área de sistemas de información en entidades financieras o entes autónomos del estado. Se deberá describir la estructura de la empresa Auditorias anteriores Se deberán detallar antecedentes de la empresa en tareas similares a las licitadas. Se proporcionará nombre de la empresa auditada y/o giro de la misma, métricas del volumen de las aplicaciones informáticas comprendidas por el trabajo, y breve descripción de las más importantes dentro de ellas. Se indicarán los años de presencia en plaza. Estructura organizacional de la entidad Es de gran importancia que para llevar a cabo la planeación de una auditoria se conozca la estructura organizacional de la entidad. Esto para proporcionar una base efectiva para la planeación, ejecución y control de las operaciones de una entidad y la emisión de la información. Con respecto a la estructura de la organización. El auditor deberá evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad ha tenido un rápido crecimiento y como lo han enfrentado, si se han adquirido recientemente otras empresas. Con respecto a la estructura de la administración. El auditor debe analizar si la supervisión y seguimiento de las operaciones son más adecuados y si existe una suficiente supervisión y función del control de dichas operaciones. El funcionamiento del consejo de administración. El auditor deberá verificar si el consejo de administración ha delegado alguna de sus funciones en un comité y si este es de acuerdo al tamaño y naturaleza de la entidad. Para verificar su funcionamiento el auditor evaluará la experiencia y reputación de sus miembros. El auditor evaluará la presencia de un proceso formal de planeación y un presupuesto como herramienta para vigilar los resultados.

Definición del tipo de servicio a prestar

Las condiciones del servicio

Limitaciones del servicio Elementos que va a proporcionar el cliente Coordinación del trabajo en la oficina del cliente, etc.

Tiempo Honorarios Gastos, etc.



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Objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo a realizar Para planear adecuadamente el trabajo de auditoría el auditor debe conocer: los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados de manera apropiada. Visitas a las instalaciones. El auditor debe evaluar y visitar las instalaciones de la planta y las oficinas de la entidad próxima a ser revisada, así como las operaciones de la organización, poniendo especial interés a las de: producción, comercialización, finanzas, el sistema de control interno y situaciones jurídicas. Con la finalidad de observar la forma en que son realizadas. Entrevistas con funcionarios. El auditor debe conocer el organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes áreas que la integran, así como la jerarquía de sus funcionarios y empleados. Por lo tanto es importante identificar a los funcionarios y empleados para entrevistarse con ellos y conocer las políticas generales de la empresa relativas a su funcionamiento y los criterios de contabilización en áreas de: producción, finanzas, personal, mercadotecnia Situación jurídica de la entidad a auditar. La situación jurídica de una empresa se refiere a los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organización, su relación con el estado, el régimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractuales, etc. Conocimiento del volumen y naturaleza de las operaciones de la entidad Es necesario para una auditoria eficaz que el personal que interviene en la auditoria conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y el entorno del negocio del cliente. Estos conocimientos nos permiten:

las áreas en la auditoria con más riesgo potencial de problemas.

qué grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas áreas de los estados financieros y por tanto con mayor riesgo

potencial de errores.

si hay asuntos de contabilidad y auditorias especialmente significativos, así como se dan las transacciones importantes

pero inusuales.

Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer cómo afectan sobre la empresa dos tipos de factores: factores externos: económicos, competencia, normativa fiscal y contable a la que se ve sometida.

factores internos: situación que cae dentro del área de control de la empresa

Carta convenio o carta compromiso Es un contrato escrito que resume las relaciones contractuales entre el auditor y el cliente, especifica típicamente el alcance de los servicios, profesionales que deben prestarse, las fechas de terminación esperada y la base para la determinación de los

honorarios del contador público autorizado.

II PROGRAMAS DE AUDITORIA

Concepto.- Es una lista detallada los procedimientos de auditoría que deben realizarse en el curso de auditoría. Como parte de una planificación adelantada de una auditoria se desarrolla un programa de auditoría tentativo. Diseño de los programas de auditoría.- Los programas de auditoría están divididos en dos secciones importantes:

1. la parte de sistemas del programa (control interno).

Parte o sección de sistemas del programa de auditoría organizada generalmente alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del cliente.



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2. la parte de las pruebas sustantivas del programa.

Parte del programa de auditoría que busca sustentar las cifras de los estados financieros, está organizado generalmente en términos de cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y planta y equipo.

Objetivos del programa de auditoría.

Un programa de auditoría está diseñado para lograr objetivos de auditoría con respecto a cada cuenta importante de los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes.

De estas afirmaciones, pueden desarrollarse objetivos generales para cada tipo importante de cuenta del balance general, incluidos los activos, los pasivos, y el patrimonio de los accionistas. El programa de auditoría es la culminación del proceso de planeación y refleja, por lo tanto, los juicios del auditor. Este programa es esencial para todos los niveles de responsabilidad: para el auditor encargado de la auditoria representa la seguridad de que el trabajo se planeó adecuadamente; para su ayudante es una guía para la ejecución del mismo; y para quien revisa el trabajo sirve como base de la planeación y supervisión.

El programa de auditoría debe hacer referencia a la documentación (gráficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.) sobre el estudio y evaluación de la estructura del control interno, en la que se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad.

PAPELES DE TRABAJO Definición.- Conjunto de cedulas y documentación fehaciente que contiene los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados en los que se sustenta la opinión que emite al suscribir su informe o dictamen. Objetivo.- Documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dicha documentación está constituida por los propios papeles de trabajo preparados por el auditor y los que le fueron suministrados por la entidad auditada o por terceras personas, los cuales debe conservar para soportar el trabajo realizado. Características

constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor. fundamentan la opinión o informe que emite el auditor. constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información y son la única prueba que tiene el auditor

respecto a la solidez y calidad profesional de su trabajo. constituyen el eslabón que une los registros, operaciones y administración de la entidad auditada con el dictamen o

informe final del auditor. proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría, y son

la prueba del cuidado y diligencia con la que el auditor realizo su examen. consignan los conocimientos del auditor respecto del área auditada, así como su habilidad para analizar problemas e

identificar situaciones relevantes. refleja hábitos de orden, limpieza, imaginación, visión e ingenio del auditor para hacer bien, regular o mal su trabajo. constituyen el medio más importante a trabes del cual se lleva a cabo el proceso de supervisión de la auditoria en sus

diferentes niveles. sirven para calificar la calidad de plantación de la auditoria y el avance entre tiempos estimados y tiempos reales de

ejecución atendiendo a la calidad de los resultados. constituyen una fuente básica de información para la conformación, preparación y soporte del dictamen o informe de

auditoría. constituyen una buena fuente de información para presentar y soportar recomendaciones o sugerencias al responsable

de la entidad auditada. sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría. constituyen un registro histórico permanente de la información examinada y de las técnicas, procedimientos y alcances

de auditoría aplicados. constituyen una útil guía y fuente de información para la plantación de auditorías subsecuentes.



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Contenido 1.- nombre de la entidad sujeta a examen. 2.- tipo de auditoría a practicar. 3.- fecha a que se está efectuando la revisión y, en su caso, el periodo que esta abarcando. 4.- fecha en que se efectúo la revisión. 5.- nombre de la cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoria. 6.- nombre especifico a asignar a la cedula. 7.- clave de identificación o índice asignado a al cedula de auditoría. 8.- firma, nombre o iniciales del nombre (permanentemente legibles para poder identificar a quien los puso) que permitan saber quien efectúo el trabajo, quien lo superviso y quien lo aprobó, señalando, en cada instancia, la fecha y lugar. 9.- identificación clara y completa de la fuente de información básica para efectuar la revisión, nombre y posición del empleado que la suministro o fue entrevistado, así como la descripción de los registros y/o documentación consultados.- 10.- métodos de verificación utilizados con notas y explicaciones detalladas del trabajo de auditoría que se realizo, así como razones que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de auditoría y omitir otros. 11.- marcas de auditoría utilizada y su significado. 12.- conclusión o conclusiones a las que llego el auditor sobre la cuenta, rubro, área u operación que reviso, y cuyo resultado se encuentra consignado en la misma cedula. 13.- Propiedad y custodia.

Organización y archivo Archivo de referencia permanente. Es aquel que contiene información de interés continuo que se extiende más allá de cualquier periodo de auditoría particular. El contenido básico de un archivo de referencia permanente incluye, entre otra, la siguiente información:

copia o extracto de la escritura constitutiva de la entidad auditada, así como modificaciones posteriores de la misma. copia o extracto de actas de asambleas, de consejo de administración o de consejos o comités especiales.

cuadros y manuales de organización y evolución histórica de los mismos. evolución de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciación y/o amortización. obligaciones fiscales y legales a que está sujeta la entidad.

Legajo de auditoría. Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la auditoria en proceso o de una auditoria concluida. El legajo de auditoría se integra, en forma enunciativa, que no limitativa, con la siguiente documentación:

evidencia del proceso de planeación y plan o programa de auditoría. evidencia del estudio y evaluación de los sistemas contables y de control interno. cedulas que consiguen el examen realizado a las diversas cuentas contables, operaciones o aspectos administrativos. descripción del plan de muestreo aplicado. evidencia de que el trabajo realizado fue supervisado y revisado. declaraciones recibidas del auditado.

copia de la información examinada y de los informes de auditoría correspondientes. Referenciación y marcas de comprobación Marcas de auditoría: son los símbolos que utiliza el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión o prueba efectuados. El uso de las marcas de auditoría soporta los siguientes beneficios:

facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar en una sola ocasión en el trabajo realizado en varias partidas. facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

Las marcas de auditoría a utilizar dependen mucho del criterio del auditor. Indización.- es el hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cedula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditoría. Los índices se anotan con lápiz rojo en la parte derecha de la cedula de auditoría.



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La indización o asignación de índices conlleva, enunciativamente las siguientes ventajas para el auditor;

simplifica la localización, dentro de los papeles de trabajo, de una cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoria o en proceso de auditarse.

simplifica la localización de evidencias que soportan el dictamen o informe de auditoría. simplifica la revisión del avance de auditoría, ya que constituyen un medio de ordenación de los papeles de trabajo. facilita la secuencia entre auditorias, ya que por lo general trabajos similares se localizan con el mismo índice. facilita la elaboración del dictamen o informe.

Los auditores de auditoría pueden ser de las siguientes clases: alfabéticos, numéricos, alfanuméricos. En fin la diversidad puede ser tan grande como imaginación tenga el auditor. Supervisión El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad técnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos. La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria, desde su inicio hasta la aprobación del informe, por el nivel competente. El logro de los objetivos de auditoría en su integridad, depende de la efectividad de la dirección y supervisión del trabajo realizado. Los papeles de trabajo del auditor gubernamental deben incluir evidencia de las labores de supervisión y revisión que el supervisor y el titular de la organización de auditoría deben efectuar. Esta evidencia de supervisión se documenta a través de listados de verificación (planilla de pendientes), comentarios en los propios papeles de trabajo, firmas o rúbricas en las cédulas de trabajo y tildes de identificación de supervisión. En consecuencia, los legajos de papeles de trabajo deben contener toda la documentación que permita evidenciar la participación de los niveles de supervisión establecidos en la organización.

AUDITORÍA III

I TERMINACION DE LA AUDITORIA

Conclusión de las cedulas sumarias Cierre de la auditoria.- Se refiere a los últimos pasos para terminar y ordenar los papeles de trabajo, se deben considerar los siguientes puntos: 1.- Debe verificarse que todas las sumarias que agrupan las diferentes cuentas del balance general y de pérdidas y ganáncias, incluyan:

A) Los saldos de la balanza de comprobación antes de ajustes de auditoría.

B) Concentrados de cargos y/o abonos de los ajustes propuestos por auditoria.

C) Los saldos resultantes una vez registrados los ajustes de auditoría.

D) Observaciones y modificaciones de saldos anteriores para presentarlos en los estados financieros auditados.

E) Deben incluirse además los saldos de las cuentas al cierre del ejercicio anterior al de la revisión. Esta información es de

gran utilidad para el auditor, ya que le permite conocer el movimiento de las cuentas, el cual debe quedar explicado en

las cedulas de trabajo del rubro respectivo.

F) En la cedula donde se concentraron los ajustes del auditor, se debe hacer constar que estos fueron aceptados por los

funcionarios de la compañía, registrándose en los libros.

G) Para concluir, puede agregarse que la misión del contador público no se concreta al análisis y comprobación de los

saldos tal como figuran en la contabilidad. La preparación de las cedulas se combina con el trabajo de detalle, con sus



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investigaciones verbales, etc. La habilidad técnica del profesional es una cualidad esencial para su trabajo; pero esta

debe complementarse, reforzarse por el empleo del sentido común y por el ejercicio del buen criterio. El auditor que no

logra saltar, con su raciocinio, más allá del círculo de los números y las cuentas, no está capacitado para llenar la misión

que el público le confía. Técnica y buen criterio deben combinarse en la profesión.

Cedula de auditoria.- Documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u

operación sujeto a su examen.

Cruce de cedulas.- Procedimiento por medio del cual se hacen referencias entre unos y otros papeles de trabajo valiéndose de

los índices asignados a las cedulas de auditoría.

Se presentan los siguientes papeles de trabajo, para elaborar prácticamente el cierre de auditoría:

Balanza de comprobación Hojas de trabajo con saldos auditados Cedulas sumarias con saldos auditados Balance general auditado Estado de resultados auditado

Carta de la gerencia.- Informe final de sugerencias A la conclusión de la etapa preliminar de la auditoria, el auditor presento a consideración de la administración un informe sobre las sugerencias para reforzar el control interno de la entidad y para optimizar la operación en su conjunto. Durante la etapa intermedia y final este profesional se percato de las medidas correctivas adoptadas por la administración para dar efecto a sus sugerencias. Procede, por ultimo preparar un informe final en el cual se den a conocer las fallas del control y operativas que prevalecen al cierre de la auditoria, con sus correspondientes recomendaciones o sugerencias. En este informe, si el auditor lo considera

pertinente, puede señalara las primeras fallas que encontró y el esfuerzo que aplicaron las aéreas operativas para subsanarlas. Discusión de su contenido con el cliente. Discusión de ajustes y reclasificaciones. Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la entidad auditada de efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca al auditor en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y una vez aceptados, registrarlos. Este es uno de los momentos más fino y delicados de la auditoria en virtud de que si la administración de la entidad auditada se niega a dar efecto a alguno o algunos de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor y máxime si estos son relevantes y están sólidamente soportados, dicha actitud puede provocar la emisión de un dictamen con salvedades, negativo o abstenerse de opinar

Boletín 3080 “Declaraciones de la Administración” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Ejemplo de una carta de declaraciones de la administración Confirmación de actas del secretario del consejo

Boletín 3090 “Confirmación de abogados” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Carta de solicitud de confirmación a los abogados

II OTROS PROCEDIMIENTOS APLICABLES AL CONCLUIR LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Boletín 5220 “Contingencias” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP



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Contingencias En el boletín C-12 la comisión de principios de contabilidad, define el concepto de contingencia como una condición, situación o conjunto de circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a través de la consumación de un hecho futuro, en la adquisición o la pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia una utilidad o un perdida. Una de las contingencias no cuantificables de mayor relevancia es la que se presenta cuando existen dudas respecto a la continuación de la identidad como negocio en marcha. En ese mismo boletín se definen los compromisos como una obligación evidenciada a través de un contrato u orden de compra firmada por una tercera persona. Alcance y limitaciones Este boletín se refiere a los objetivos de auditoría y a los procedimientos que debe aplicar el auditor como parte de su examen de los estados financieros para la determinación de las contingencias y compromisos de la importancia que puedan afectar o afecten la situación financiera de la empresa. Objetivo Es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para la determinación y examen de las contingencias no cuantificables y de los compromisos. Objetivos de auditoria Determinar la existencia de contingencias y cerciorarse que, en su caso, efectivamente no puede ser cuantificado su importe. Comprobar que se encuentren revelados adecuadamente las contingencias cuya cuantificación no es posible, así como los compromisos adquiridos por la entidad.

Determinar en su caso, las condiciones en la empresa que pudieran originar incertidumbre en la continuación de la entidad como negocio en marcha.

Boletín 5180 “Estimaciones Contables” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

La administración de la entidad es la responsable de hacer las estimaciones contables que se incluyen en la información financiera. Frecuentemente estas estimaciones se hacen en condiciones de incertidumbre en cuanto al resultado de los eventos que han ocurrido o con probabilidad de que ocurran y que, por lo tanto, involucran el uso del juicio. El auditor es el responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, incluidas en la información financiera.

Objetivo El propósito de este boletín es recomendar los procedimientos de auditoría para identificación y comprobación de la razonabilidad de las estimaciones contables. Objetivos de auditoria Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a las estimaciones contables, son obtener evidencia suficiente y competente de que: Se han hecho todas las que sean de importancia para los estados financieros en su conjunto. Su valuación es razonable, en las circunstancias. Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.



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Boletín 4080 “Efectos del trabajo de un Especialista en el dictamen del auditor” de Normas y Procedimientos de Auditoría del

IMCP

La responsabilidad de rendir información sobre las transacciones que realiza una unidad económica y los eventos identificables y cuantificables que recaen en su administración. Este boletín trata exclusivamente sobre el efecto que tiene en el dictamen del auditor, el resultado de la revisión de trabajos efectuados por un especialista. Objetivo del boletín La finalidad de este boletín es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por un especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones importantes de los estados financieros. El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran los trabajos por otros profesionales con conocimientos

especializados, tales como ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios, etc., y evaluar la razonabilidad de los resultados.

Boletín 5230 “Hechos Posteriores” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominación de hechos posteriores. Revelación suficiente establece que los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficientes elementos para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad. Realización y periodo contable, de la misma comisión, establece que específica o concretamente existe realización de eventos financiero económicos para fines contable y cuyos efectos es necesario reflejar en el periodo al que pertenecen. Alcance y limitaciones

Este boletín se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar. Objetivo del boletín El objetivo del este boletín es el de señalar los procedimientos de auditoría recomendados para la revisión de hechos posteriores. Objetivos de auditoría. Los objetivos particulares de los procedimientos de auditoría en cuanto a los hechos posteriores son los siguientes: Determinar los hechos o transacciones que pudieran afectar de manera importante a los estados financieros y que acontezcan en el periodo comprendido entre la fecha de los mismos y la del dictamen. Determinar si se trata de un hecho que requiere ajuste o únicamente revelación.

III OTROS ASPECTOS IMPORTANTES DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Conciliación contable fiscal Tomando como referencia todo lo anterior llegamos a lo que es la conciliación contable fiscal, en primer lugar cuando analizamos nuestros estados financieros nos encontraremos con los resultados financieros en incluso nuestra declaración anual nos pide nuestro estado de resultados tal como se obtiene en bases contables, o sea aplicando a las nif, e inmediatamente nos pide la conciliación contable-fiscal. Partiendo del resultado contable, se distinguirán cuales son los ingresos y deducciones exclusivas de la base contable, los ingresos se restan y las deducciones se suman resultado contable, y al mismo tiempo distinguiremos cuales son ingresos o deducciones exclusivamente fiscales los ingresos fiscales se suman y los gastos fiscales se restan y con ello llegamos al resultado fiscal.



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Objetivo de la conciliación entre resultado contable y fiscal El objetivo de dicho estudio es identificar todas aquellas partidas que fungen como ingresos y deducciones para efectos contables pero que no lo son para efectos fiscales y de igual forma aquellos ingresos y deducciones fiscales que no lo son para efectos contables. La idea general es que a partir de nuestro resultado contable adicionado o disminuido con partidas contables y fiscales arroje nuestro resultado fiscal.

IV EL DICTAMEN Definición de dictamen.- Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

Boletín 4010 “Dictamen del Auditor” de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP

Generalidades El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusión de su trabajo. Por ser el único documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga opaca el más depurado y técnico desempeño del auditor. Objetivos del boletín Establecer pronunciamientos normativos en relación con los dictámenes que emite el contador público sobre estados financieros preparados sobre bases específicas diferentes a las normas de información financiera.

¿Que son las bases específicas de contabilización? Son un conjunto integral de criterios lógicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparación de estados financieros y su marco de referencia se encuentra debidamente emitido por un organismo institucional o bien por una entidad gubernamental. Elementos básicos que integran el dictamen del auditor sobre estados financieros:

I. Membrete.- cuando se dictamina para efectos fiscales, la responsabilidad es individual por lo que resulta más adecuado membretar el dictamen con el nombre del auditor.

II. Destinatario.- generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor.

III. Identificación de los estados financieros.- el dictamen del auditor se referirá al estado de situación financiera y a

los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los estados financieros por él examinados.

IV. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del auditor.- se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

V. Descripción general del alcance de la auditoría.- en el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes: 1.- Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.



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2.- Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3.- Que el examen se efectúo mediante pruebas selectivas. 4.- Que la auditoría incluyó la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la compañía en la preparación de los estados financieros, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. 5.- Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión

VI. Opinión del auditor.- el dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

VII. Redacción y firma del dictamen.- siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinión; etc.), cuando el contador público sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en dicho documento.

VIII. Firma.- el auditor está aceptando íntegramente la responsabilidad de las declaraciones específicas en el dictamen.

IX. Lugar y Fecha del dictamen.- como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que éste dictaminando.

Existen casos de excepción a lo referido, y es cuando se conoce de eventos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría; en cuyo caso se puede recurrir a las dos siguientes opciones: 1) Utilizar dos o más fechas, es decir, dejando la originar del término de la auditoría y mencionando se seguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a

los estados financieros; 2) cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior.

X. Obligaciones en su uso.- Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme al modelo que se indica en los párrafos 22 a 24 del boletín 4010, propuesto por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Párrafos del dictamen:

1) Párrafo de alcance: He examinado los estados de situación financiera de……. 2) Párrafo de afirmaciones básicas: Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las normas de auditoría

generalmente aceptadas…. 3) Párrafo de opinión: En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos

los aspectos…. Ejemplo de los elementos básicos del dictamen

Israel Osorio Sánchez

Contador Público Cía. X, S. A. He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.



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Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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V TIPOS DE DICTAMEN U OPINIONES Y CAUSAS QUE LOS ORIGINAN I.- DICTAMEN SIN SALVEDADES Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades. Es aquel que emite el contador público cuando durante el desarrollo de su examen no encontró desviación en la aplicación de las Normas de Información Financiera ni se le presentaron limitaciones a su trabajo, ya sean impuestas por la entidad auditada o por las circunstancias. Este dictamen se emite cuando el auditor encontró todo razonablemente bien y pudo llevar a cabo su trabajo sin contratiempos. El tipo de dictamen que rinde el auditor cuando no tiene reserva alguna sobre los estados financieros es el dictamen sin salvedades o “limpio”

Ejemplo del dictamen sin salvedades

Israel Osorio Sánchez Contador Público

Cía. X, S. A. He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir:

desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera o por limitaciones en el alcance del su examen.

Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una: opinión con salvedades, una abstención de opinión o una

II.- DICTAMEN CON SALVEDADES

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión “En mi opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos. Salvedades.- las excepciones particulares que el auditor hace a algunas de las afirmaciones genéricas del dictamen normal. El auditor puede hacer salvedades en el caso de que las excepciones particulares, ya sean individualmente o en su

conjunto, no afecten un área importante o significativa de los propios estados financieros. Causas que lo originen:

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera:

Cuando existan desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera, el auditor deberá describir en forma precisa en qué consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, y señalar el efecto en su opinión. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen. Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en las Normas de Información Financiera, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.

Ejemplo del dictamen con salvedades por desviación en la aplicación de los principios de contabilidad


Cía. X, S. A. He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la

auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. Según se explica en la Nota…. a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20___ y 20___ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $XXXXX y $XXXXXX, respectivamente.



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En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado: Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones, la imposibilidad práctica, o bien por limitaciones impuestas por la administración de la compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que considera necesarios. Las situaciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, según la gravedad y naturaleza de las restricciones. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un párrafo específico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado


Cía. X, S. A.

He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20___ fueron dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no puede satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ , y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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III.- DICTAMEN NEGATIVO

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con las Normas de Información Financiera y las desviaciones son a tal grado importante que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada. El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Información Financiera y las limitaciones que haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso el dictamen.

Ejemplo de dictamen negativo


Cía. X, S. A. He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis

exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. Como se menciona en la Nota “X”, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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IV.- DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención. La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de auditoría. El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicación de las Normas de Información Financiera detectadas en su revisión.



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La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa. Cuando el contador público haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan la situación financiera y/o el resultado de las operaciones conforme a las Normas de Información Financiera, así deberá expresarle. En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen. Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar la redacción del último párrafo del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer párrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.

Ejemplo de dictamen con abstención de opinión


Cía. X, S. A. Fui contratado para examinar los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20___, que ascienden a $XXXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y por el año terminado en esa fecha considerados en su conjunto.

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AUDITORÍA IV

I OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RELATIVAS AL DICTAMEN.

Otros pronunciamientos relativos al dictamen 1.- MENCIÓN DE UN ASUNTO IMPORTANTE EN EL DICTAMEN Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:



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Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en marcha,

etc.

Existan cambios en la aplicación de las Normas de Información Financiera o en las reglas particulares, por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores o por corrección de errores.

Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidación,

fusiones, escisiones, etc.

- Contingencias no cuantificables Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen. En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financieros, el auditor deberá mencionarla en un párrafo de énfasis en su dictamen. Dictamen con párrafo de énfasis para mencionar una contingencia no cuantificable


Cía. X, S. A. He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. Como se menciona en la Nota “X”, en los estados financieros la compañía fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendió, por $XXXXXX, no reúnen las características especificadas, y reclama la devolución del importe señalado y el pago de los daños y perjuicios por $XXXXXX. La compañía está en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos los requerimientos técnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administración de la compañía y sus asesores legales no están en posición de determinar el resultado final de este asunto.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisión.



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Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de la administración en relación a la completa revelación de una contingencia en los estados financieros. De presentarse esta situación, deberá considerar la necesidad de expresar una salvedad en su opinión por limitación al alcance de su trabajo o una abstención de opinión, de acuerdo a la importancia de la misma.

c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los estados financieros de conformidad con las Normas de Información Financiera, deberá expresar una salvedad o una opinión negativa, según la importancia de la misma.

- Continuación de la entidad como negocio en marcha El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relación a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por pérdidas de operación recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los términos de contrato de préstamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias, el auditor podrá cuestionarse la existencia de la entidad como negocio en marcha y, por lo tanto, podrá tener dudas respecto a la valuación y clasificación de los activos y pasivos de los estados financieros. Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc. El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye

que aún existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las relevaciones necesarias en las notas a los estados financieros. Dictamen con mención de un problema de negocio en marcha



Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión.



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Como se menciona en la Nota “X”, a los estados financieros, en el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20___, la compañía sufrió una pérdida de $XXXXXX; además, a esa fecha tiene pérdidas acumuladas por $XXXXXXX, y el estado de situación financiera muestra un exceso de pasivos circulantes sobre activos circulantes de $XXXXXXXX; adicionalmente, ha perdido más de las dos terceras partes de su capital social y, de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, esto podría ser causa de disolución de la entidad, a solicitud de algún interesado. Estos factores, entre otros, indican que la compañía tal vez no pueda continuar en operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuación y clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los pasivos, que podrían ser necesarios en caso de que la compañía no pudiera continuar en operación. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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- Cambios en las Normas de Información Financiera o en la aplicación de las reglas particulares

El Boletín A-7 de la Comisión de Normas de Información Financiera describe las causas que originan falta de comparabilidad en los estados financieros por cambios en la aplicación de las Normas de Información Financiera y de sus reglas particulares, así como por los cambios en las estimaciones contables, errores contables, etc. El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido preparados observando las mismas Normas de Información Financiera, incluyendo las reglas particulares de valuación y de presentación, es el de informar al lector que la comparabilidad de los estados financieros entre periodos, aun cuando éstos no se presenten comparativos, no ha sido afectada

por cambios en los principios de contabilidad o en sus reglas particulares de aplicación. Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de las Normas de Información Financiera y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea porque los examinó, o bien, por que llevó a cabo una investigación al respecto. El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de las Normas de Información Financiera o en sus reglas particulares de valuación y de presentación, y convencerse de: a) que la nueva norma adoptada, incluyendo el método de aplicación, está de acuerdo con las Normas de Información Financiera; b) que la justificación de la entidad para efectuar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un cambio en las Normas de Información Financiera no cumple con estas condiciones, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir una opinión negativa sobre los estados financieros. Cuando el auditor ha verificado que el cambio en las Normas de Información Financiera cumple con los pronunciamientos antes indicados deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención del lector a la nota a los estados financieros

donde la administración analiza, justifica y, de de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle. Dictamen en el caso de un cambio en la aplicación de las Normas de Información Financiera





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Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. Como se menciona en la Nota “X”, a los estados financieros, en el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20___, la compañía cambió el método que venía utilizando para la actualización del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de precios por el de costos específicos determinados por perito independiente. Este cambio originó un incremento de aproximadamente $XXXXXXX en el valor neto de los activos fijos, de $XXXXXXXXX en el capital contable, y de $XXXXXXXXX en el cargo a los resultados del ejercicio por concepto de depreciación. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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2.- ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones

deberán mencionarse en el dictamen actual, si aún son validas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer constar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados financieros de esos ejercicios se presentan únicamente para fines comparativos y no se expresa opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que en la columna de las cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mención de ser “No auditados”. Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior. Cuando se presentan estados financieros comparativos y los correspondientes al ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor, se debe indicar esta situación, el tipo de dictamen emitido y, en el caso de que se trate de un dictamen con salvedades,

las razones que lo originaron. Dictamen de estados financieros comparativos Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior. Es decir, cuando se presentan estados financieros comparativos y los correspondientes al ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor, se debe indicar esta situación, el tipo de dictamen emitido y, en el caso de que se trate de un dictamen con salvedades, las razones que lo originaron.




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Cía. X, S. A. He examinado el estado de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los estados financieros del ejercicio 20___ (año anterior) que se presentan únicamente para efectos comparativos fueron dictaminados por otro Contador Público, quien emitió su dictamen con fecha ________________________________ sin salvedades.

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Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer constar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados financieros de esos ejercicios se presentan únicamente para fines

comparativos y no se expresa opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que en la columna de las cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mención de ser “No auditados”.


Cía. X, S. A. He examinado el estado de situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen

errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionaron una base razonable para sustentar mi opinión. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S. A., al 31 de diciembre de 20___, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.



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Los estados financieros al 31 de diciembre de 20___ (año anterior) que se presentan únicamente para efectos comparativos no han sido examinados, consecuentemente no expreso opinión alguna sobre los mismos.

________________________________ Firma

México, D. F. a ____ de _______________________ de 20___

INTERRELACIONES DEL DICTAMEN

Dictamen con salvedades Inconsistencia 1)Violación de principios contables 2)Revelación inadecuada 3)Limitación del alcance 4)Contingencia o incertidumbre importante

Opinión negativa

1)Violación de principios contables 2)Revelación inadecuada

Abstención de opinión Falta de independencia

3)Limitación al alcance 4)Contingencia o incertidumbre importante

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