aspectos normativos e incumplimientos en la elaboración y ...

AUDITORÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL:

Aspectos Normativos e Incumplimientos tributarios en el Desarrollo de la Auditoría, Elaboración y Presentación.

San Salvador, 06 de marzo de 2014

Expositor: José Antonio Molina Moreno

Los criterios vertidos son responsabilidad del expositor y no

constituyen consulta de la Administración Tributaria

Dirección General de Impuestos Internos

Oficina del Dictamen Fiscal

I- PARTE ASPECTOS NORMATIVOS APLICABLES AL DESARRLLO

DE LA AUDITORÍA FISCAL

NORMAS QUE REGULAN LA ETICA DEL AUDITOR FISCAL

AUDITORIA PARA LA ELABORACIÓN DEL DICTAMEN FISCAL- PARTE I –ASPECTOS NORMATIVOS

Art. 36 Lit. j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría:

o Faculta al Consejo de Vigilancia a emitir o autorizar normas de ética profesional.

Resolución 30/2013 de fecha 16 de agosto de 2013, emitida por el

Consejo de Vigilancia, publicada en Diario Oficial N° 158, Tomo N° 400,

de fecha 29 de agosto de 2013.

o Adopta el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad, elaborado por el

Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA por sus

siglas en inglés), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas

en inglés).

o Vigencia dentro de los 60 días después de su publicación en el Diario Oficial.

Art. 149-C Inc. final de Código Tributario:

o Regula que el Código de Ética de los Contadores Públicos, será aplicable para

efectos tributarios y que los Contadores deberán cumplirlo.

Art. 248 Inc. final de Código Tributario:

o La Administración informará al Consejo de Vigilancia sobre incumplimientos de los

Contadores Públicos.



Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad IFAC

La profesión de contabilidad se identifica con la responsabilidad de

actuar en interés público.

El profesional de la contabilidad en su actuación del interés público

acatará y cumplirá el Código, salvo que exista prohibición legal de no

acatar alguna parte del mismo.

Estructura

PARTE A:

• Principios fundamentales.

• Marco Conceptual.

• Identificar y evaluar

amenazas.

• Aplicar salvaguardas, con

base a su juicio profesional.

PARTES B y C:

• Describe como aplicar el

Marco Conceptual.

• Ofrece ejemplos de

salvaguardas en

cumplimiento a los

principios.




PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

INTEGRIDAD

OBJETIVIDAD

COMPETENCIA

PROFESIONAL

CONFIDENCIALIDAD

COMPORTAMIENTO

PROFESIONAL

FRANQUEZA,

HONESTIDAD

IMPARCIALIDAD

CONOCIMIENTO,

APTITUD,

DILIGENCIA

RESERVA

PROFESIONAL

CUMPLIR LEYES Y

REGLAMENTOS;

NO DESCREDITAR

PROFESIÓN




Amenazas

(Pueden afectar el

desarrollo del

Trabajo y la ética)

Salvaguardas

(Cómo protegerse ante

las amenazas)

• Al interés propio • De Auto revisión

• De Mediación

• De Familiaridad

• De Intimidación

• Creadas por la profesión o las leyes • Creadas en el ambiente laboral

NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS QUE REGULAN LA

AUDITORÍA FISCAL


MARCO LEGAL:

Código Tributario:

Título III, Sección Séptima

Reglamento de Aplicación del Código Tributario:

Título III, Capítulo VI

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría

MARCO TÉCNICO:

Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad.

Norma de Auditoría para el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT)

Normas de Auditoría Internacionales


AUDITORÍA FISCAL


CÓDIGO TRIBUTARIO- OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (1/7)

(Art. 135 Lit. a)

Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Art. 132 C.T. salvadoreño.

• Deberá opinar, dejando constancia del cumplimiento o no de obligaciones tributarias formales o sustantivas.

Obligaciones tributarias deben corresponder al período a dictaminar.

Excepción Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces.

• Firma de Auditor nombrado que dictamina.

• Presentarse por escrito en el plazo legal.

• Cumplir requisitos del Reglamento Arts. 65 y sgtes.

• INFRACCIÓN ART. 248 LIT. C) • SANCIÓN 5 SALARIOS MÍNIMOS


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 135 Lit. b, Ref. 2004)

• INFRACCIÓN ART. 248 LIT. D) • SANCIÓN 5 SALARIOS MÍNIMOS

Guardar la más absoluta independencia de criterio con respecto al

sujeto pasivo que lo ha dictaminado.

Cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicación del

Código Tributario establecen respecto de la ejecución técnica de su

trabajo. (Ver Art. 58 del R.A.C.T.)


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 135 Lit. c, Ref. 2009)


Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado de conformidad con:

• Los Principios de Contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.

• Leyes tributarias y Código Tributario.

Realizar el examen mediante aplicación de normas técnicas de auditoría que establezca el referido Consejo de Vigilancia.


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 135 Lit. d)


Garantizar que lo expresado en el Dictamen e Informe Fiscal, esté respaldado en:

• Los asientos contables en libros legalizados.

• Registros auxiliares y cualquier otro registro especial.

• Que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la técnica

contable, deba llevar el sujeto pasivo, • Así como la documentación que sustenta dichos registros,


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 135 Lit. e) Ref. 2004)


Atender los requerimientos que formule la Administración Tributaria.

• Suministrando dentro de los plazos que esta señale, la información solicitada.

• Incluyendo Papeles de Trabajo.


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 135 Lit. f) Ref. 2009)


Reflejar en el Dictamen e Informe Fiscal del sujeto pasivo dictaminado:

• La situación tributaria • Nota o apartado que las operaciones realizadas con sujetos

relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países , estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el Código Tributario (reforma dic. 2009)

Para la A.T. tendrá el mismo numero asignado por el CVCPYA, (reformado dic. 2009)


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 134 Ref. 2004)

Presentar a la AT el dictamen fiscal conjunto con el informe fiscal, estados financieros, conciliaciones tributarias e información suplementaria:

• Dictamen General:

El 31 de mayo del año siguiente al período que se dictamina.

• Dictamen por Transformación de sociedades:

El 31 de mayo de cada período obligado a dictaminar.

• Dictamen por Fusión de sociedades:

Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se tomó el acuerdo de fusión.


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 134 Ref. 2004)

• Dictamen por Fusión de sociedades (Continuación):

Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se

inscribió en el Registro de Comercio la escritura de fusión, para la sociedad

resultante o subsistente de la fusión.

El 31 de mayo del ejercicio siguiente al de la inscripción de la escritura de

fusión, para la sociedad resultante o subsistente.

Caso Especial:

Si en el mismo año que se tomó el acuerdo también se inscribe

escritura de fusión, se presentara un solo dictamen para año.

Si una de las sociedades absorbidas está obligada a nombrar auditor

por cumplir parámetro de ingresos o activos, según lo dispuesto en Art.

131 Lits. a) ó b) del Código Tributario, el plazo para presentar el

dictamen fiscal será el mismo de la sociedad absorbente.


AUDITORÍA FISCAL



(Art. 134 Ref. 2004)

•Dictamen por Liquidación o disolución de sociedades:

Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se

tomó el acuerdo de disolución o se notificó la sentencia de disolución.

Al 31 de mayo para los ejercicios siguientes, y mientras no se haya inscrito

escritura de disolución.

Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se

inscribió en el Registro de Comercio la escritura de disolución.

Al 31 de mayo para los ejercicios siguientes, y mientras no se haya

aprobado balance final de liquidación.

Dentro del mes siguiente al de la fecha de la aprobación del balance final de

liquidación por la junta general.

17

(Art. 134 Código Tributario)

-

OBLIGADO A DICTAMINARSE TIPOS DE DICTAMEN

EJERCICIO A

DICTAMINAR

FECHA DE

PRESENTACIO

N

LA RESULTANTE O

SUBSISTENTE CON BASE EN EL

ART. 131 LITERAL C) DEL C.T.

FUSION O

TRANSFORMACION

2012, SI

CORRESPONDE AL

EJERCICIO EN EL

CUAL SE EMITIO

28/02/2013

LA RESULTANTE O

SUBSISTENTE CON BASE EN EL

ART. 131 LITERAL C) DEL C.T.

FUSION O

TRANSFORMACION

2012, SI EL ACUERDO

FUE INCRITO EL

14/12/2012

28/02/2013

SOLO SI CUMPLE CON

CUALQUIERA DE LOS

PARAMETROS DEL ART. 131

LITERAL a) o b)

GENERAL 2012 28/02/2013

SI EN EL MISMO AÑO QUE SE TOMO EL ACUERDO TAMBIEN SE INCRIBE, SE PRESENTARA UN SOLO DICTAMEN PARA DICHO EJERCICIO 2012

REGLA ESPECIAL, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ART. 134 LITERAL a)

• Ejemplo de plazo dictamen fiscal por fusión de sociedades

OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (7/7)

18

PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL

(Norma para Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias-NACOT)

• Obtener un entendimiento de las obligaciones formales y sustantivas de las leyes tributarias. (parrafo 16 )

• Planear y supervisar el trabajo. ( parrafo 17 )

• Considerar porciones relevantes del control interno sobre el cumplimiento tributario.

• Obtener evidencia suficiente incluyendo pruebas de cumplimiento. ( parrafos 25 y 26 )

• Considerar eventos subsecuentes.

• Formarse una opinión acerca de si la entidad cumplió con las obligaciones formales y sustantivas. ( parrafo 33)

19

PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL

(Art. 135 Lit. b) Código Tributario de El Salvador y Art. 58 de su Regl.)

• Planificación de la auditoría y supervisión oportuna y

adecuada. (Art. 58 Lit a ) Reglamento )

• Estudio y Evaluación del Control Interno para determinar

riesgos fiscales. ( Art. 58 Lit. b ) Reglamento)

• Examinar elementos probatorios contenidos en los Estados

Financieros, Notas financieras, Declaraciones y pruebas

relacionadas. ( Art. 58 Lit. c ) Reglamento)

• Emitir Dictamen Fiscal en el que conste el cumplimiento o no

de las Obligaciones del Contribuyente. ( Art. 58 Lit. d )

Reglamento)

20

SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL AUDITOR FISCAL 1/4

(Art. 131 Del Código Tributario)

INCUMPLIMIENTO ARTICULO

INFRINGIDO

ARTICULO

SANCIONATORIO SANCIÓN

ATENUANTE Y

GRADUALIDAD (ART)

NO PRESENTAR O

PRESENTAR FUERA DE

PLAZO EL DICTAMEN E

INFORME FISCAL

Art. 134 C.T.

Art. 248 Lit. a) C.T.

Art. 248 Lit. b) C.T.

Multa de 12 salarios

mínimos mensuales y

Multa de 9 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-

A C.T., en lo aplicable.

Dictamen e Informe

Fiscal no están conforme

a lo dispuesto en el

artículo 132 Código

Tributario

Art. 132 C.T.

y Art. 135 a)

C.T.

Art. 248 Lit. c) C.T. Multa de 4 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


No ha cumplido con las

normas que el

Reglamento de

Aplicación de este

Código establece

respecto de la ejecución

técnica de su trabajo.

Art. 135 b) C.T. Art. 248 Lit. d) C.T

Multa de 5 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


21



INFRINGIDO

ARTICULO


ATENUANTE Y

GRADUALIDAD (ART)

No examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado que estén de conformidad a los Principios de Contabilidad que establezca el CVPCPA, las leyes tributarias y C.T.

Art. 135 c) C.T.

Art. 248 d) C.T.

Multa de 5 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


No garantizar que lo

expresado en el

Dictamen e Informe

Fiscal este respaldado

en los Libros legales y

demás registros que

debe llevar el sujeto

pasivo.

Art. 135 d) C.T.

Art. 248 d) C.T

Multa de 5 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


22


(Art. 131 Del Código Tributario)


INFRINGIDO

ARTICULO


ATENUANTE Y

GRADUALIDAD (ART)

No atender los requerimientos

que formule la Administración

Tributaria, suministrando dentro

de los plazos que esta le señale,

los datos y ampliaciones,

justificaciones y explicaciones e

informes relativos a informes y

papeles de trabajo.

Art. 135 e)

C.T. Art. 248 e) C.T.

Multa de 12

salarios mínimos

mensuales

Art. 261 C.T. y Art.

262-A C.T., en lo

aplicable.

No reflejar en el Dictamen e

Informe Fiscal, la situación

tributaria del sujeto pasivo

dictaminado, incluyendo nota o

apartado sobre las operaciones

entre sujetos relacionados o

sujetos domiciliados,

constituidos o ubicados en

países, estados o territorios con

regímenes fiscales preferentes,

de baja o nula tributación o

paraísos fiscales cumplen con

las leyes tributarias y el C.T.

Art. 135 f)

C.T.

Art. 248 d) C.T

Multa de 5

salarios mínimos

mensuales

Art. 261 C.T. y Art.

262-A C.T., en lo

aplicable.

II- PARTE INCUMPLIMIENTOS MÁS FRECUENTS EN EL DESARRLLO

DE LA AUDITORÍA FISCAL

DEFICIENCIAS DETERMINADAS EN RESPUESTA A LOS RIESGOS

CONCEPTO DE LA DEFICIENCIA % DE

AUDITORES

Sin procedimientos en precios de transferencia 91

Sin procedimientos para la verificación de costos y gastos de acuerdo

Art. 28, 29, 29-A, 30 73

En la Adquisición de bienes y servicios no costa verificación de la

correcta deducción conforme al Art. 65 Ley IVA. 39

No efectuó procedimientos encaminados a la verificación de las

retenciones de Impuesto sobre la renta, con base a los art. 155, 156 y

158 del código tributario.

18

No efectuó procedimientos encaminados a obtener evidencia suficiente

y competente en la que conste la verificación de la reserva legal

deducible según lo contenido en el art. 31 Ley de Renta

3

No existen papeles de trabajo que documenten procedimientos para la

verificación de ingresos gravables, exentos y no sujetos 12

no elaboro cuadro de análisis comparativo de ingresos registrados en

libros de ventas IVA y registros contables legales 3

DEFICIENCIAS DETERMINADAS EN RESPUESTA A LOS RIESGOS

CONCEPTO DE LA DEFICIENCIA % DE

AUDITORES

Anulación de documentos de IVA 6

Auto consumo de bienes y servicios 9

No hay evidencia de que los saldos de las cuentas reflejadas en

los E.F. hayan sido cotejadas a registros contables, E.F. y

declaraciones respectivas

12

No evidencia la verificación de registros de control de inventarios

y la toma física de inventarios. 12

No suministro dentro de los plazos establecidos, los datos,

ampliaciones, justificaciones relativos que corresponden al

Dictamen e Informe Fiscal.

6

No ha dejado constancia del cumplimiento de las obligaciones

formales y sustantivas. 6

PRINCIPALES DEFICIENCIAS

EN LA ELABORACIÓN DE PAPELES

DE TRABAJO

OFICINA DEL DICTAMEN FISCAL

No evidencia en sus papeles de trabajo un conocimiento general del

negocio.

No proporciono evidencia de haber realizado un estudio y evaluación de

control interno de la contribuyente dictaminada.

En sus papeles de trabajo no se evidencia la determinación de riesgos

fiscales y alcance de los mismos.

No consta en el dictamen e informe fiscal el detalle de los

incumplimientos determinados al contribuyente dictaminado.

El Dictamen e Informe Fiscal no están conforme a lo dispuesto en el artículo 132 de este Código (Art. 135 a) C.T.)

27

No ha efectuado procedimientos para la verificación de precios de

transferencia.

No realizó procedimientos tendientes a la verificación de costos y

gastos de acuerdo a los artículos 28, 29, 29-A y 30 de la Ley de

Impuesto sobre la Renta.

No proporciono documentación probatoria del desarrollo de

procedimientos encaminados a la verificación de retenciones de

Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo establecido en los

artículos 155, 156 y 158 del Código Tributario.

No ha cumplido con las normas que el Reglamento de Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución técnica de su

trabajo. (Art. 135 b) C.T.)

28

El auditor fiscal presta servicios de contabilidad y asesoría al

contribuyente dictaminado.

La esposa del auditor es empleada permanente prestando servicios de

contabilidad al contribuyente auditado.

El contribuyente aporta el valor mas relevante de los ingresos del

auditor.

No ha guardado la más absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado (Art.

135 b) C.T.)

29

• No realizó procedimientos encaminados a la verificación del

cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en los

artículos 44, 45, 45-C, 45-D y 45-F de la Ley Reguladora de la

Producción y Comercialización de Alcohol y de las Bebidas

Alcohólicas.

• No consta en los papeles de trabajo proporcionados, detalle de

costos y gastos examinados, así como las cifras de costos y gastos

estén respaldadas en asientos contables, en libros legalizados,

registros auxiliares de acuerdo a lo estipulado en los artículos 28, 29,

29-A, 30 y 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

No ha cumplido con las normas que el Reglamento de Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución

técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)

30

•No se encontró evidencia suficiente y competente de la

verificación sobre la adquisición de bienes y servicios utilizados,

que cumplan con las disposiciones del artículo 65 de la Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación

de Servicios, en relación con los artículos 107, 139 y 141 del

Código Tributario, detallando los requisitos legales.


técnica de su trabajo. Art. 135 b) C.T.)

31

• No consta documentación que evidencie la verificación del

registro ante la Dirección General de Impuestos Internos como

productor de alcohol y de bebidas alcohólicas, la presentación

de la declaración mensual sobre las operaciones realizadas, si

existe obligación de llevar registro especial de control de

inventarios de manera permanente, esto de acuerdo a lo

establecido en los artículos 44, 45, 45-C, 45-D y 45-F de la Ley

de Bebidas Alcohólicas.

No ha cumplido con las normas que el Reglamento de Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)

32

• No verificó que la sociedad diera cumplimiento al artículo 30 de la

Ley de Impuesto sobre la Renta para deducirse gastos por

depreciación.

• No efectuó procedimientos encaminados a verificar que las

donaciones se encuentren soportadas en comprobantes cuya

numeración haya sido asignada y autorizada por la Administración

Tributaria, y que sean menores o iguales al límite máximo del valor

resultante de restar a la renta neta del donante en el período o

ejercicio de imposición respectivo, el valor de la donación, de

conformidad a los artículos 29 numeral 17 y 32 numeral 4 de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, respectivamente.



33

• No efectuó procedimientos encaminados a la verificación de las

retenciones de Impuesto sobre la Renta, con base a los artículos

155, 156 y 158 del Código Tributario, que sustenten lo

manifestado en el Informe Fiscal, detallando aspectos legales

tales como: que la retención se haya realizado en el momento en

que se efectuó el pago, correcta aplicación del porcentaje de

retención, que haya sido enterado en el plazo legal, de acuerdo a

lo establecido en el artículo 62 de la Ley de Impuesto sobre la

Renta.



34

• No efectuó procedimientos encaminados a obtener evidencia

suficiente y competente en la que conste la verificación de

la reserva legal deducible, mediante técnica de recalculo

y análisis en el sentido de constatar que corresponda

únicamente a la proporción de operaciones gravables y

que se haya deducido el límite máximo legal, según lo

contenido en el artículo 31 numeral 1) de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.



35

• No consta la revisión de los ingresos no gravables de

indemnizaciones por seguro y ganancia de capital, de acuerdo a lo

establecido en el artículo 4 numerales 7 y 12 y los artículos 14 y

42, todos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, respectivamente.

• No consta revisión y explicación de la diferencia entre los

ingresos gravados para el impuesto sobre la Renta y el Impuesto a

la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

conforme a lo establecido el artículo 67 literal d) del Reglamento

de dicho Código.


técnica de su trabajo. (Art. 135 b) CT.)

36

• No existen papeles de trabajo que documenten

procedimientos para la verificación de la gravabilidad,

exención o no sujeción de las ventas bonificables de

conformidad a lo establecido en los artículos 4, 11, 14 y 16 de

la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

No ha cumplido con las normas que el Reglamento de Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)

37

• No realizó procedimientos encaminados a verificar las

segundas declaraciones modificatorias del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

(F-07), y de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido (F-14) del

período tributario de diciembre de dos mil ocho, de las cuales

se observan fotocopias de ellas en sus papeles de trabajo, esto

con el fin de cumplir con el artículo 68 literal f) del

Reglamento del citado Código.



38

• No consta evidencia suficiente y competente de que se haya

efectuado verificación física de la toma de inventarios al treinta y

uno de diciembre de dos mil ocho, así como que se haya revisado

la valuación de los mismos conforme al método de valuación legal

utilizado, con el fin de verificar el cumplimiento de lo contenido

en los artículos 142 y 143 del Código Tributario.

• No elaboró “Análisis comparativo de ingresos registrados en

libros de ventas IVA y registros contables legales, declaraciones de

pago a cuenta y declaración del Impuesto sobre la Renta” de

conformidad a lo dispuesto en el artículo 67 literal d) del

Reglamento de Aplicación del Código Tributario.



39

40

RESUMEN DE DEFICIENCIAS

(Art. 135 Literal b) Código Tributario)

• No realizan planeación con enfoque fiscal.

• No se evidencia que exista supervisión a los asistentes o auxiliares,

no queda evidencia en papeles de trabajo.

• No efectúan estudio del sistema control interno, hay ausencias de

Cuestionario de Control Interno

• No determinan áreas de riesgo de índole fiscal,(Planillas de

decisiones) el alcance y la naturaleza de los procedimientos son

meramente financieros (ejemplo de áreas de riesgo en los casos

vistos son Caja o Efectivo, Bancos, Cuentas por Cobrar).

• Ausencia de procedimientos de Auditoria que permitan concluir :

Que los créditos fiscales reclamados cumplen con los requisitos

legales para su deducción.

• No verifican el % que han señalado en los programas de auditoría, si

al caso determinan áreas de riesgo fiscal.

La firma auditora asevera en el dictamen fiscal que los estados financieros

han sido presentados con base a prácticas contables utilizadas por la

compañía, sin especificar adecuadamente cuales son dichas prácticas

contables.

No se pronunció sobre la base de preparación y presentación de los

estados financieros, por lo tanto no reflejó en el dictamen fiscal presentado

a nombre de la contribuyente social, la realidad financiera de la misma.

• INFRACCIÓN ART. 248 LIT. D);

• SANCIÓN (5 SALARIOS MÍNIMOS

No ha examinado que las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, estén de conformidad a los principios de contabilidad

que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, las leyes tributarias y el presente

Código. (Art. 135 c) C.T.

41

En los papeles de trabajo proporcionados por la firma

auditora no hay evidencia de que los saldos de las cuentas

reflejadas en los Estados Financieros hayan sido cotejadas a

registros contables, estados financieros y las declaraciones

respectivas.

No evidencia la verificación de Registros de Control de

Inventarios.

Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e informe fiscal esté respaldado con los asientos contables en libros

legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la técnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, así como la

documentación que sustenta dichos registros. (Art. 135 d) C.T.)

42

43

Principal deficiencia detectada en los casos vistos a los Auditores fiscales

No reflejan los párrafos referente a los incumplimientos de las obligaciones

tributarias en el Dictamen (artículo 65 literal c) RACT), así como tampoco en el

Informe Fiscal (artículo 68 literal k) RACT); no obstante se ha encontrado que

los papeles de trabajo muestran incumplimientos (sea que hayan sido subsanados

o no), y de los cuales los auditores fiscales no revelan nada en lo absoluto,

incumpliendo con el artículo 135 literal f) CT en relación con los artículos 65

literal c) y 68 literal k) del RACT; en cuanto al reflejo de la situación tributaria.

Reflejar la situación tributaria e incluir una nota o apartado en el cual exprese que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o

territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el

presente Código. (Art. 135 f) C.T.)

EJEMPLOS DE REQUISITOS LEGALES

QUE DEBEN SER EXAMINADOS

CONSTAR ENPAPELES DE TRABAJO

OFICINA DEL DICTAMEN FISCAL

45

Requisitos de Deducibilidad del Crédito Fiscal (ART. 65 Y 65-A DE IVA)

1. Los bienes están destinados al activo realizable o al activo fijo

2. Que el bien o servicio conserve su individualidad y no sea adherido a un activo fijo

3. Indispensable para el objeto, giro o actividad del contribuyente

4. Indispensable para la generación de operaciones gravadas y que generen debito fiscal, o de operaciones gravadas con tasa cero por ciento.

5. Debe estar documentada con el Comprobante de crédito fiscal original.

6. Que el crédito fiscal esté separado del valor de los bienes o servicios

7. Documento que compruebe la importación y el impuesto pagado

46

Requisitos de Deducibilidad del Crédito Fiscal

8. Transacciones registradas en el libro de compras, contabilidad formal y

libros especiales.

9. Bienes registrados en libro control de inventarios

10. Si es importación de servicios que conste el mandamiento de pago del impuesto

11. Crédito fiscal en exceso a la alícuota o tasa legal

12. Pagado con cheque, transferencia bancara, tarjeta de crédito o de débito (iguales o mayores a 58 S.M)

13. Que el CCF no esté a nombre del adquirente

14. Que no esté soportado el impacto de la operación económica

47

Requisitos de Deducibilidad de Costos y GastosCedulas de

Gastos.xls ART. 28, 29 Y 29-A DE RENTA

A. Costo y gasto necesario para la producción de la renta y para la conservación de su fuente.

B. Costos y gastos para generar renta gravada.

C. Que esté contemplado en la Ley.

D. Costo o gasto sujeto de retención que se le haya efectuado y enterado la retención.

E. Costos y Gatos documentado y registrado.

F. Existencia efectiva de la operación.

G. Documento a nombre del adquirente.

48

Requisitos de Deducibilidad

H. Existe soporte del impacto económico.

I. Numeración del documento autorizado por la DGII.

J. Modificación en cifras de costos y gastos definitivas de los libros legales y auxiliares o registros especiales, está certificada por contador público autorizado

K. Gasto pagado mediante cheque, transferencia bancaria, tarjeta de crédito o débito ( valor mayor o igual a 25 S.M.)

L. Gasto documentado mediante contrato, escritura pública o mediante otro documento que regula el derecho Civil o mercantil (Permuta, dación en pago, mutuos de bienes o dinerarios, compensaciones de deuda u operaciones contables)

49

Requisitos de deducibilidad de la Depreciación

ART. 30 DE RENTA

a. Que los bienes sean utilizados para la producción de la renta gravada o conservación de ésta.

b. Bienes de trabajo consumidos en el año.

c. Parte proporcional a la cuota anual por bienes adquiridos en el año.

d. Porcentaje de depreciación de acuerdo al artículo 30 numeral 3) de la LISR.

e. El % de depreciación no ha sido modificado.

f. Porcentaje de depreciación modificado y autorizado por la A.T.

g. Valor del bien documentado

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Requisitos de deducibilidad de la Depreciación h. Depreciación sin considerar Revaluó o Valuó.

i. Bienes depreciados están en uso.

j. El bien depreciado está a nombre del contribuyente.

k. Se lleva registros detallados por depreciación.

l. La depreciación corresponde al año examinado.

m. La depreciación corresponde a la parte de la generación de ingresos gravables.

n. El bien depreciable no ha sido redimido fiscalmente

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Gracias por su atención

aspectos normativos e incumplimientos en la elaboración y ...

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