Aspectos Contables y Tributarios en la Empresa Agrícola Peruana: un alcance sobre la NIC 41, el IVA...

Aspectos Contables y Aspectos Contables y Tributarios en la Empresa Tributarios en la Empresa

Agrícola Peruana: Agrícola Peruana: un alcance sobre la NIC un alcance sobre la NIC

41, el IVA y el ISLR. 41, el IVA y el ISLR.

Prof. Edgar AlvaUniversidad del Pacífico - Perú

AgendaAgendaI. Consideraciones preliminares

II. Aspectos generales del sector agrícola en el Perú

III. Normativa contable

IV. Normativa tributaria

V. Resultados contables y conclusiones

VI. Resultados tributarios y conclusiones

VII. Reflexiones

I. ConsideracionesI. Consideraciones

preliminarespreliminares

I.1. Organismos (y I.1. Organismos (y documentos) documentos)

internacionales participativosinternacionales participativos Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

United States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP)

International Accounting Standards (IAS) (NIC)

International Financial Reporting Standards (IFRS) (NIIF)

International Accounting Standards Committee (IASC)

International Accounting Standards Board (IASB)

International Federation of Accountants (IFAC)

Financial Accounting Standards Board – FASB

I.1. Organismos (y documentos) internacionales I.1. Organismos (y documentos) internacionales participativosparticipativos

Las organizaciones profesionales contables que fundaron IASC pertenecían a Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos de Norteamérica, Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda. Entre 1983 y 2001 pasaron a incluirse como miembros de IASC todos los institutos profesionales miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), 142 organizaciones de 103 países.

IAS (NIC) – Normas emitidas hasta principios de 2001 por el IASC

IFRS (NIIF) – Normas emitidas desde 2001. A partir de abril de 2001, la nueva junta, IASB, se hizo cargo de la responsabilidad del desarrollo de IAS y SIC, denominando a las nuevas normas IFRS (NIIF).

Las IFRS (NIIF) comprenden:- Interpretations originated from the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) – emitidas desde 2001- Interpretations originated fron the Standing Interpretations Committee (SIC) – emitidas hasta 2001.

I.1. Organismos (y documentos) internacionales I.1. Organismos (y documentos) internacionales participativosparticipativos

Convergencia y armonización entre IASB y FASB

FASB es, desde 1973, la organización del sector privado encargada de establecer y mejorar las normas de información financiera en los Estados Unidos.

El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el "Acuerdo Norwalk" donde ambos establecen dos compromisos básicos:

a) desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre sí; b) eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y los (USGAAP).

A partir del 2005, la Unión Europea (UE) exige que los grupos cotizados en bolsas informen utilizando las NIC.

I.2. Proceso de aprobaciónI.2. Proceso de aprobación

I.2. Proceso de aprobación

CONSEJO NORMATIVO DE CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDADCONTABILIDAD

(CNC)(CNC) Organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad. MEF DNCP CNC

Funciones:◦Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas

de normas relativas a la contabilidad. ◦Emitir las normas de contabilidad para las

entidades del Sector Privado. ◦Absolver consultas presentadas por la Dirección

Nacional de Contabilidad Pública. ◦Oficializar las normas internacionales de

contabilidad a aplicarse en el Sector Privado.


Composición del CNCEs presidido por un funcionario nombrado por el MEF y es integrado por un representante de cada una de las entidades siguientes:

- Un (1) representante del BCRP;- Un (1) representante de la CONASEV;- Un (1) representante de la SBS;- Un (1) representante de la SUNAT;- Un (1) representante del INEI;- Un (1) representante de la DNCP;- Un (1) representante de la JDDCCPP del Perú;- Un representante de las Facultades de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del país, a propuesta de la Asamblea de Rectores;

- Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.


NIC 41 (Agricultura)NIC 41 (Agricultura) Aprobada por el Consejo del IASC en diciembre de 2000.

En el Perú, oficializada por el CNC en diciembre de 2001.

Vigencia: estados financieros de los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2003.

II. Aspectos generales del II. Aspectos generales del sector agrícolasector agrícola

• La agricultura es la principal fuente de sustento del 31.6% de la población.

• Participa del 8.3% del PBI.• Tres enfoques:

Agricultura % de he. CultivablesExportación 0.36%Tradicional 9.52%

Subsistencia 90.12%* elaborado en base al Informe sobre” Lineamientos de política para las inversiones privadas en el agro” (2005)

Destino de las hec. CultivablesAgricultura Características

Exportación - Inversión en tecnología de riego. - Asistencia técnica. - Tierras tituladas.

Tradicional - Intensiva en terrenos. - Dirigida al mercado interno.

Subsistencia -Tierras de comunidades campesinas y pequeños parceleros.

*Elaboración propia

Enfoques del Sector Agrario

II.1 Principales característicasII.1 Principales características

1. Fragmentación de la propiedad:• La atomización de las unidades productivas

no incentiva a la inversión de capital.• No alcanza niveles adecuados de

producción.


2. Intermediación:• Bajo poder de negociación.• Mínima organización gremial y empresarial.


3. Tecnología:• 1.4% de las parcelas tienen riego

tecnificado, y se encuentra en la costa.• En la sierra y selva el riego se realiza por

secano.

Infraestructura de riego en las actividades agropecuarias y forestales (En miles de productores)

0

20

40

60

80

100

Costanorte

Costacentro

Costa sur Sierranorte

Sierracentro

Sierra sur Selva

Costa/ Sierra/ Selva

Infr

aest

ruct

ura

de

rieg

o

Tecnificado

Gravedad

Secano

Pozo/agua subterranea

Fuente: EnahoElaboración: Macroconsult


4. Rentabilidad:• La rentabilidad del agro, entre enero y

septiembre de 2007, superó el 20%, por el incremento de los precios internacionales.

• La rentabilidad varía de acuerdo con las regiones.

Ganancia neta mensual (Nuevos soles)

Número de productores agropecuarios (Miles de productores)

Costa norte 395 260Costa centro 487 100Costa sur 699 30Sierra norte 204 450Sierra centro 154 620Sierra sur 166 580Selva 260 460

Fuente Enaho 2006 (INEI)

Elaboración Macroconsult

Ganancias netas y numero de productores agropecuarios (2006)

La actividad agrícola es normada por la NIC 41.

La norma entró en vigencia el 1 de enero del 2003.

La NIC 41 debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente:a) Activos biológicos.b) Productos agrícolas en el punto de su

cosecha o recolección.c) Subvenciones del gobierno.

III. Normativa contableIII. Normativa contable

Un activo biológico es un animal vivo o planta.

Activos biológicos consumibles.

Portadores de activos biológicos.

La NIC 41 establece que un activo biológico debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

III. Normativa III. Normativa contablecontable

Las ganancias o pérdidas se contabilizan en el Estado de Pérdidas y Ganancias del periodo.

Un producto agrícola es aquel recolectado de un activo biológico.

Las subvenciones del gobierno son las que se encuentran destinadas o relacionadas con activos biológicos.

III. Normativa contableIII. Normativa contable

• Marco Legal del Sector Agrario se centra en el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, las formas de asociación dentro del sector agrario y los regímenes especiales.

DL/DS/LEY Nombre Descripción

Establece que toda actividad queproduce una renta gravada con unimpuesto

Establece el Régimen especial sujeto a lastasas del art 121 de la LIR para aquellos quese acojan

Régimen establecido para sujetos que no perciban ingresos mayores a S/. 360,000.00 en un año.

Especifica qué tipo de cultivos, productos o bienes transables están afectos oexonerados del IGV

Libera de aranceles la importación de fertilizantes para permitir el desarrollo de laindustria

ventas anuales no superen los 50 UITs.

Establece los beneficios y exoneracionestributarias para la Región de la Amazonía

Establece el retiro progresivo de las exoneraciones en la Amazonía y el integrode éste a la Región

Regula la promoción de fondos agrarios quesurjan con el objetivo del desarrollo del sector

Integro de los Beneficios tributarios exonerados que no han beneficiado a la Región

DL 978

Ley de Desarrollo y fortalecimiento de Organizaciones Agrarias

Ley N° 28062

Ley que exonera del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto a la Promoción Municipal y del Impuesto a la Renta a los productores agrarios cuyasLey 26564

Ley de Promoción de Inversión en la AmazoníaLey 27037

DL N° 937

Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC TUO de la Ley de IGV e ISC

Ley 27940. DS 055-99

Ley sobre emisión de documentos cancelatorios para el pago de tributos que gravan la importación y

Ley 27400

Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)

Ley del Impuesto a la Renta (LIR)DL 774

Modificatoria al Reglamento de la LIR (RER)

DS N° 018-2004 EF

Marco Legal del Sector Agrario

IV. Normativa tributariaIV. Normativa tributaria

Ley N° 26564 (01.01.1996 – 31.21.2003)

Exonera de la aplicación del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto de Promoción Municipal (IPM), y del Impuesto a la Renta (IR) a los Productores Agrarios cuyas ventas no superen las 50 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).


La ley 27360 (31.10.2000 – 31.12.2021):“La promoción de la inversión en la agricultura, con la perspectiva de un crecimiento del sector”.• Incentivos con respecto al Impuesto a la

Renta: permite aplicar la tasa del 15% a las rentas obtenidas de Tercera Categoría.

• Tratamiento de la Depreciación: permite utilizar como tasa de depreciación el 20% anual para infraestructura hidráulica y obras de riego.


La aplicación de la NIC 41 arrojó resultados beneficiosos en los EEFF de la empresa avícola San Fernando S.A., la empresa completamente integrada más importante del Perú.

V. ResultadosV. Resultados contablescontables

Perfil Financiero

• Estados Financieros EE FF

Perfil Financiero de la empresa avícola San Fernando S.A.Año 2005

Categorías Ratios Con NIC 41 Sin NIC 41 Variacion

Razón circulante 114.21% 97.87% 16.35%Cobertura de activo fijo 108.27% 97.32% 10.95%Margen de utilidad neta 50.57% 33.45% 17.12%Rendimiento neto sobre activos (ROA) 6.03% 2.05% 3.98%Rendimiento bruto sobre los activos 11.34% 5.51% 5.84%Rendimiento sobre el capital(ROE) 16.76% 5.34% 11.41%Razón de pago 0.00%Margen bruto 20.55% 20.55% 0.00%Beneficio neto 4.15% 1.32% 2.83%Beneficio operativo 8.21% 3.96% 4.25%Razón de endeudamiento 55.79% 57.26% -1.47%Deuda ajustada 10.75% 9.25% 1.50%Multiplicador del capital contable 2.78 2.61 0.17Cobertura de los intereses 7 3 4Solvencia 79.24% 74.65% 4.59%Solvencia ajustado 5.64 5.12 0.52Solvencia excluidos intangibles 0.78 0.73 0.05

* Elaboracion en base a los Estados Financieros Auditados de San Fernando S.A.

Liquidez

Rentabilidad

Solvencia


Conclusiones:

Se muestra mayor capacidad para asumir compromisos de corto plazo.

Se presenta un mayor valor de los activos biológicos y un incremento en la utilidad de la empresa.

Se proyecta una mejor solvencia, aunque no significativamente.

La aplicación de la NIC 41 resultó en beneficio del perfil financiero de la empresa (mejores ratios de liquidez, rentabilidad y solvencia).


La leyes no beneficiaron directamente a los pequeños agricultores.

Mediante un breve análisis se muestra su poca utilidad.

Ley 27360 Nuevo RUS RER

Las personas naturales y sucesionesindivisas domiciliadas en el país, que

Agricultores, ganaderos exclusivamente obtengan rentas por la Actividades de comercio y/oy agroindustriales. realización de actividades empresariales. industria, así como la de Menos aquellos que aquellos recursos naturalesutilicen maíz duro Las personas naturales no profesionales, que extraigan, incluidos la amarillo en el proceso domiciliadas en el país, que perciban cría y el cultivo.de agricultura. rentas de cuarta categoría únicamente

por actividades de oficios,

Esquema escalonado de acuerdo con loestablecido en el Art 7° y 8° del Nuevo RUS

No contempla <= S/. 360,000.00 anual < S/. 20,000.00 mensuales

Emisión de facturas, Emisión de boletas de venta, tickets o Emisión de facturasGeneración de Crédito cintas emitidas por máquinas registradoras Generación de Crédito fiscal.fiscal. que no permitan ejercer Crédito fiscal

1. Es un régimen que 1. El contribuyente puede ubicarse 1. Permite una red mayor deincentiva a la inversión a los en una categoría de acuerdo a su clientes, al poseer poderagricultores realidad económica emitir documentos que dan

2. Se ve reducido algunos requisitos derecho al crédito fiscal.para el acogimiento, lo cual dinamizay hace atractivo al Nuevo RUS.3. No hay la obligación de llevarlibros contables.4. No hay obligación de declarar o pagar el IR, ni el IGV, ni el Impuesto de Promoción Municipal

1. Libro de Contabilidad 1. Se debe cumplir con el pago mensual 1. Registro de Compras2. Libro Mayor de la cuota establecida por el Nuevo RUS 2. Registro de Ventas e Ingresos3. Libro Diario 3. Libro de Inventarios y Balances4. Registro de Compras 4. Libro de Planillas de Sueldos y5. Registro de Ventas e Ingresos Salarios, por tener trabajadores6. Libro de Inventarios y Balances dependientes7. Libro de Planillas de Sueldos y 5. Libro de retenciones, por tener Salarios, por tener trabajadores trabajadores independientesdependientes8. Declaración mensual víaTelemática9. Otros requisitos

CARACTERÍSTICAS

1.50%15%

Alcance

IR

Requisitos

Límite en Ingresos

IGV

APLICACIÓN

Ventajas

VI. ResultadosVI. Resultados tributariostributarios

Conclusiones:

La Ley 26564 incentivó a que el pequeño productor se mantenga en la condición de minifundista, ya que se mantuvo la pequeña escala productiva.

La Ley 27360 permitió que sólo los grandes agricultores se beneficiaran a través del uso de los beneficios tributarios, siendo la inversión en el sector agrario efectiva para aquellos productores agrícolas con un nivel económico y de desarrollo elevados.


Propuestas alternativas:

1. Propuesta de la Comisión Agraria del Congreso de la República “Impuesto Único Agrícola”

Tasa o Alícuota:Los agricultores de la región de la costa y selva baja pagarán un IUA del 2% y los de la sierra y selva alta el 1% de una UIT/hectárea.

Exoneración: Se exonerarán a algunos productos agrarios.


Propuestas alternativas:

2. Propuesta de CONVEAGRO: Régimen Especial del Productor Agrario (REPA)

Beneficios:

La exoneración del pago del IR por las primeras 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) de ingresos brutos.

El derecho a una compensación a través de la condonación del pago del IGV.


VII. ReflexionesVII. Reflexiones El efecto de la aplicación de la NIC 41en el

patrimonio y los resultados dependerá de la industria, de sus características y de su situación particular. Sea un gran efecto o no, sea positivo o no, la información que se arroja corresponde a la realidad actualizada (exposición).

La diferencia generada por la valorización podría imputarse al patrimonio y no al pérdidas y ganancias.

El costo adicional para la venta no debería excluir a los costos de transporte y otros necesarios para llevar el producto al mercado.

VII. ReflexionesVII. Reflexiones

Globalización, integración, convergencia y armonización.

Normas contables aplicables en todo el mundo. Lenguaje contable uniforme (único).

NIC - NIIF y normas tributarias. No convergencia – conciliación.

VII. ReflexionesVII. Reflexiones

Dificultad de los usuarios por la redacción confusa. Traducciones con imprecisiones y errores. Inseguridad y temor de adoptar la NIC.

Capacitación permanente.

Muchas graciasMuchas gracias

Aspectos Contables y Aspectos Contables y Tributarios en la Empresa Tributarios en la Empresa

Agrícola Peruana: Agrícola Peruana: un alcance sobre la NIC un alcance sobre la NIC

41, el IVA y el ISLR. 41, el IVA y el ISLR.

Prof. Edgar AlvaUniversidad del Pacífico - Perú

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