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ARMONIZACIÓN CONTABLE

Beatriz López Barahona

XIII Reunión sobre Contabilidad de Banca Central Madrid, 30 de mayo al 1 de junio de 2012

INTERVENCIÓN GENERAL

INTRODUCCIÓN

EVOLUCIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES

ORGANISMOS QUE LAS ELABORAN

IASB

FASB

Convergencia

Recomendaciones G20

Agenda futura IASB

BANCOS CENTRALES


Búsqueda de un conjunto de normas con las que se consiga suministrar información financiera de elevada calidad y homogénea para permitir la comparación de todas las

empresas que actúan en el mismo mercado


ARMONIZACIÓN: OBJETIVO TEÓRICO

DESEABLE

GLOBALIZACIÓN ESCANDALOS Y

CRISIS FINANCIERAS

Evolución de la contabilidad ligada a las características de un mundo globalizado

Movimiento libre de capitales

Empresas multinacionales

Inversores globales, que requieren información comparable

Los esfuerzos renovadores tras cada crisis económica han influido en el ritmo del cambio contable. La crisis actual ha resaltado la importancia de desarrollar y aplicar estándares de contabilidad de alta calidad y consistentes en todo el mundo


EMPRESAS INVERSORES GOBIERNOS MERCADOS

BENEFICIOS

ARMONIZACION

Menor coste elaboración información contable

Consolidación

Más inversores potenciales

MENOR COSTE DEL CAPITAL

Información comparable y de calidad para la toma de decisiones

Elimina oportunidades de arbitraje

Referencia en normas internacionales de elevada calidad

Distribución más eficiente de los recursos financieros

Es fundamental para la propia existencia de un mercado global

ORGANISMOS EMISORES

• IASB

• FASB

ORGANISMOS EMISORES DE

NORMAS CONTABLES A

NIVEL INTERNACIONAL

IASB

International Accounting Standards Board (IASB): Londres, 2001

International Accounting Standards Committe (IASC): Londres, 1973. En su inico compuesto por organizaciones profesionales de contabilidad de 9 países

FUNCIÓN

Desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera

de alta calidad, sobre la base de principios claramente definidos, que sean comprensibles,

de obligado cumplimiento y aceptadas a nivel mundial.

Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas

Tener en cuenta las necesidades de una amplia gama de entidades en diversos

entornos económicos (economías emergentes y empresas de tamaño medio y pequeño)

Promover y facilitar la adopción de las NIIF, a través de la convergencia de las normas

contables nacionales.

IASB

1. Normas

2. Estructura

3. Proceso de aprobación de las normas

4. Financiación

5. Uso en el mundo

IASB

NORMAS EMITIDAS POR EL IASB

IAS (NIC)

Interpretaciones (SIC)

IFRS (NIIF)

Interpretaciones (IFRIC)

IAS= International Accounting Standard

NIC= Normas Internacionales de Contabilidad

IFRS= International Financial Reporting Standard

NIIF= Normas Internacionales de Información Financiera

IASB

NORMAS VIGENTES

Preface IFRS1 IAS1 IFRIC1 SIC7 Framework IFRS2 IAS2 IFRIC2 SIC10

IFRS3 IAS7 IFRIC4 SIC15

IFRS4 IAS8 IFRIC5 SIC25 IFRS5 IAS10 IFRIC6 SIC27

IFRS6 IAS11 IFRIC7 SIC29 IFRS7 IAS12 IFRIC10 SIC31

IFRS8 IAS16 IFRIC12 SIC32 IFRS9 IAS17 IFRIC13

IFRS10 IAS18 IFRIC14 IFRS11 IAS19 IFRIC15 IFRS12 IAS20 IFRIC16 IFRS13 IAS21 IFRIC17

IAS23 IFRIC18 IAS24 IFRIC19 IAS26 IFRIC20 IAS27 IAS28

IAS29 IAS32 IAS33

IAS34 IAS36

IAS37 IAS39 IAS39

IAS40 IAS41

IASB

ESTRUCTURA

IFRS FOUNDATION (22 Trustees)

MONITORING BOARD

IFRS Advisory Council

Standard - setting

IASB (15 miembros)

IFRS Int. Commitee (14 miembros)

informa

informa

aconseja nombra

nombra vigila

aconseja

nombra

6 6

6

1

1

2

América del Norte

Europa

Asia y Oceanía

Africa

América del Sur

Resto del Mundo

IASB

DISTRIBUCIÓN GEOGRÁFICA FUNDACIÓN IFRS

IASB

ESTRUCTURA

IFRS FOUNDATION (22 Trustees)

MONITORING BOARD

IFRS Advisory Council

Standard - setting

IASB (15 miembros)

IFRS Int. Commitee (14 miembros)

informa

informa

aconseja nombra

nombra vigila

aconseja

nombra

IASB

APROBACIÓN NORMAS IASB

Periodo de consultas (30 días – 4 meses)

2 años

Proceso formal de aprobación muy riguroso

Consulta pública a nivel internacional: se trata de conseguir información de todas las alternativas posibles y conocer el impacto de sus propuestas en los afectados

Transparencia (reuniones IASB públicas)

“Due process”

Miles de £ %

Unión Europea (presupuesto) 3.658 16%

Contribuciones adionales Estados miembros UE 1.904 8%

Bancos centrales y organismos internacionales 277 1%

Japón (Financial Accounting Standards Foundation) 1.804 8% Contribuciones voluntarias empresas y organizaciones EEUU 1.887 8%

Contribuciones otros países 3.659 16%

Firmas auditoría 6.055 26%

Publicaciones y otras actividades relacionadas 3.555 15%

Otros 389 2%

TOTAL 23.188 100%

IASB

FUENTES DE FINANCIACIÓN (Presupuesto 2011)

IASB

USO DE LAS IFRS EN EL MUNDO

La consecución de sus objetivos depende del grado de aceptación de sus normas

Diálogo con otros organismos: FASB, IOSCO, organismos nacionales emisores de normas

Más de 120 países utilizan actualmente sus normas (versiones nacionales o supranacionales) para la elaboración de informes consolidados de empresas cotizadas

IASB

Reglamento 1606/2002

Cuentas anuales consolidadas de empresas

cotizadas

IFRS obligatorias

Cuentas anuales consolidadas de empresas

NO cotizadas

Cuentas anuales individuales

Aplicación de IFRS según decisión de

cada estado miembro

IASB Y UNIÓN EUROPEA

Necesidad de un marco contable homogéneo NORMATIVA IASC

IASB

En Europa no hay una asimilación directa de las IFRS

IASB Y UNIÓN EUROPEA

La Comisión Europea se reserva el control de las normas que se aplican en la Unión Europea, emitidas por un organismo privado (IASB), a través del “mecanismo de aceptación (endorsement)”

Genera retrasos y alguna norma no es de aplicación en la UE

FASB

FASB = Financial Accounting Standards Board

Creado en 1973. Entidad privada, sin ánimo de lucro

La SEC (Securities and Exchange Commission) dispone de autoridad para establecer las normas de contabilidad e información financiera de las empresas con valores admitidos a cotización. Decidió adoptar las normas del FASB como estándares contables

Normas

Hasta 2009: sFAS

Cambio codificación 2009: ASC (Accounting Standard Codification)

Modificaciones: ASU (Accounting Standard Update)

FASB

ESTRUCTURA FASB

FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

(FASB)

FINANCIAL ACCOUNTING FOUNDATION (FAF)

FINANCIAL ACCOUNTING ADVISORY COUNCIL

(FASAC)

NORMAS IASB - FASB

•Demasiadas opciones. Pérdida comparabilidad

•No proporcionan suficiente orientación

•Revisiones frecuentes

•Destinadas a grandes empresas

Aprobación de una NIIF simplificada para pequeñas

empresas

• Aplicabilidad directa

NORMAS FASB

MODELO DE REGLAS

NORMAS IASB

MODELO DE PRINCIPIOS

• Flexibilidad

•Difícil determinar el tratamiento de operaciones novedosas

•Guías sectoriales

•Prácticas orientadas a cumplir con la norma pero eludiendo su intención (puntos de corte)

MODELO DE PRINCIPIOS ELIMINACIÓN ALTERNATIVAS

CONVERGENCIA IASB-FASB

Conveniencia de que IASB y FASB unieran sus esfuerzos

•Compromiso de ambos organismos para desarrollar normas contables compatibles y de alta calidad, compartiendo esfuerzos y recursos

MEMORANDUM OF UNDERSTANDING (MoU)

2002

ACUERDO NORWALK

2006 2012

SITUACIÓN ACTUAL

CONVERGENCIA EN •Combinaciones de negocio •Beneficios post-empleo •Estados financieros consolidados •Fair value (valor razonable)

• Proyectos de convergencia a corto plazo y largo plazo (mayores avances en la convergencia) • Finalización prevista en 2011


Conveniencia de que IASB y FASB unieran sus esfuerzos

MEMORANDUM OF UNDERSTANDING (MoU)

2002

ACUERDO NORWALK

2006 2012

SITUACIÓN ACTUAL

PROYECTOS POSPUESTOS • Instrumentos financieros (IFRS 9) • Reconocimiento de ingresos • Contratos de arrendamientos + Contratos de seguros


FASB IASB

EEUU52%

Resto América

4%

Asia -Pacifico

15%

Europa -Africa -

O. Medio30%

2001

EEUU31%

Resto América

8%Asia -

Pacifico33%

Europa -Africa -

O. Medio29%

2009

MARKET CAPITALIZATION

Fuente: World Federation of Exchanges

IASB-FASB CONVERGENCE


FASB IASB


FASB IASB

Hegemonía mercados

estadounidenses

Reestructuración interna


FASB IASB


Eliminación requisito conciliación con US GAAP en EEUU para empresas extranjeras

USO DE LAS IFRS EN EEUU

2007

Decisión SEC sobre incorporación de IFRS en US GAAP

CONVERGENCIA (no sostenible a largo plazo)

ADOPCIÓN

IFRS EN EEUU

Source: PwC December 2011 IFRS outlook survey


Eliminación requisito conciliación con US GAAP en EEUU para empresas extranjeras

USO DE LAS IFRS EN EEUU

2007

Decisión SEC sobre incorporación de IFRS en US GAAP

CONVERGENCIA ADOPCIÓN

CRISIS FINANCIERA

DECLARACIÓN DE FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA FINANCIERO

Consenso sobre la necesidad de mejora de las normas sobre instrumentos financieros

CRISIS FINANCIERA

1. Reducir la complejidad de las normas sobre instrumentos financieros

2. Reforzar el reconocimiento contable de provisiones para pérdidas en préstamos, a través de la incorporación de información crediticia más amplia.

3. Mejorar las normas contables referentes a partidas fuera de balance y valoración de la incertidumbre

4. Lograr claridad y consistencia en la aplicación internacional de las normas de valoración, trabajando junto a los supervisores

5. Hacer progresos significativos en el avance hacia un conjunto único de normas contables de elevada calidad


Reemplazo de la IAS 39 por la IFRS 9

Nueva normativa sobre medición a valor razonable

Cambio modelo de deterioro (pérdidas incurridas pérdidas esperadas)


3 fases:

1. Clasificación y medición

Activos financieros (2009), Pasivos financieros (2010)

2 categorías activos financieros (valor razonable y coste amortizado)

o flujos efectivo contractuales del instrumento

o modelo negocio

Diciembre 2011: Retraso fecha entrada efectiva a 2015

o retraso en las otras fases del proyecto

o convergencia con FASB

¿Tercera categoría? Valor razonable con cambios en otros resultados globales

2. Deterioro

3. Coberturas

CRISIS FINANCIERA

Cambio modelo de deterioro

Críticas modelos anteriores IASB y FASB (pérdidas incurridas)

o Basado en disponer de evidencias objetivas de deterioro (imposibilidad de recuperar los flujos de efectivo esperados)

o Difiere el reconocimiento de pérdidas

Desarrollo de un modelo alternativo (pérdida esperada)

o Inicialmente, posiciones divergentes

o La estimación de las pérdidas crediticias esperadas deben estar basadas en información razonablemente disponible y deben reflejar:

a. Toda la información razonable y fundamentada considerada relevante

b. Un rango de posibles resultados que tenga en cuenta la probabilidad y la razonabilidad de los resultados

c. El valor temporal del dinero

o Activos financieros en 3 «cubos» (buckets)

CRISIS FINANCIERA


Debate intenso sobre el uso del valor razonable y su influencia en la crisis

IASB y FASB: el valor razonable representa la mejor medición contable, como mínimo para los instrumentos financieros

o FASB emitió el Accounting Standard Update (ASU) 2011-04

o IASB emitió en mayo de 2011 la IFRS 13 (con fecha de entrada en vigor en enero de 2013)

Ordena la diversidad de reglas e interpretaciones

Proporciona una guía y una jerarquía para su aplicación

No incorpora ningún requerimiento sobre cuándo deben utilizar el VR para medir sus activos y pasivos

Se establece una jerarquía de 3 niveles: Nivel 1 (precios cotizados mercados activos), Nivel 2 (entradas observables distintas de los precios cotizados), Nivel 3 (entradas no observables)

CRISIS FINANCIERA

CRISIS FINANCIERA




4. Lograr claridad y consistencia en la aplicación internacional de las normas de valoración, trabajando junto a los supervisores






VALORACIÓN IFRS 9

Source: Deloitte Second global IFRS banking survey Q1 2012

CRISIS FINANCIERA




4. Lograr claridad y consistencia en la aplicación internacional de las normas, trabajando junto al sector privado, supervisores, economías emergentes






AGENDA FUTURA IASB

CONSULTA SOBRE AGENDA FUTURA (JULIO 2011)

Completar la revisión del Marco Conceptual

Estado «Other comprehensive income» (Otro resultado integral)

Exceso de revelaciones

Proyectos menores

PERIODO DE «CALMA»

Periodo de actividad muy intenso 2001-2011

Revisión estrategia IASB

BANCOS CENTRALES

Históricamente ha existido una amplia variedad en los marcos de información financiera utilizados por los Bancos Centrales

Bancos Centrales facultados por sus leyes para definir sus propias normas de contabilidad

En los últimos años, al igual que en el sector privado, hay una tendencia hacia la utilización de las Normas Internacionales de Información Financiera

En algunos casos esta evolución está marcada por uno de los usuarios clave de los estados financieros de los Bancos Centrales: el Fondo Monetario Internacional (“safeguard assesment of Central Banks”)

BANCOS CENTRALES

FMI: Requisitos información financiera de los Bancos Centrales

Publicación anual de informes financieros

Elaborados de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas

Auditados externamente

51

Desde el inicio de la política de salvaguardias en el año 2000, los bancos centrales han logrado avances significativos

BANCOS CENTRALES

PRINCIPALES DEBILIDADES DETECTADAS POR EL FMI

Inexistencia/deficiente auditoría externa

Inexistencia/ retraso

publicación estados

financieros

Controles inadecuados

sobre las reservas

exteriores

Normas sobre

reporte financiero

inadecuadas

Deficiente gobierno interno

Deficiente auditoría interna

Legislación inadecuada

Controles inadecuados

procesos tratamiento

datos

BANCOS CENTRALES

PERSPECTIVAS FUTURAS

Transparencia y rendición de cuentas

Mayor interés en las medidas excepcionales por la crisis

Equilibrio entre transparencia y objetivos del Banco Central

Nuevos y mayores riesgos. Políticas de gestión de riesgos

Tratamiento de las pérdidas

Nivel de capital del banco central

“Estamos más cerca que nunca de pasar de normas internacionales de información financiera a normas globales de información financiera”

“El movimiento hacia estándares globales de contabilidad es visto como una parte esencial de la agenda de la reforma financiera global, proporcionando la transparencia sobre la que construir un mundo mejor, una infraestructura financiera mundial más resistente”

Chairman IASB (enero 2012)

ARMONIZACIÓN CONTABLE

GRACIAS POR SU ATENCIÓN Beatriz López Barahona

INTERVENCIÓN GENERAL

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