APLICACIN DELcampusvirtualcsf.org/ovacsf/...conceptual/...3NIFF.pdfMARCO CONCEPTUAL Y PRINCIPIOS...

MARCO CONCEPTUAL Y PRINCIPIOS GENERALESDE NIIF PARA PYMES

APLICACIÓN DEL

2Moneda extranjera en las NIIF para PYMES

Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2

Contextualización

Material de aprendizaje

• Actividad de reflexión incial

• Actividad de identificación del conocimiento

1. Conversión de moneda

2. Moneda funcional

3. Moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera

• Actividad de apropiación del conocimiento

4. Inversión neta en un negocio en el extranjero

5. Cambio de moneda funcional

6. Utilización de una moneda de presentación distinta a la moneda funcional

• Actividad de apropiación del conocimiento

M Mapa de navegación


M Mapa de navegación

7. Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación del inversor

8. Información a revelar

• Actividad de transferencia del conocimiento

Guía de aprendizaje

Glosario

Fuentes

Créditos


Contextualización

Estimados aprendices, como ya lo saben, estaré acompañándolos a lo largo del programa Aplicación del marco conceptual y principios generales de NIIF para Pymes.

Les doy la bienvenida a este material de aprendizaje. Esperamos que sea de gran provecho para todos ustedes.


Moneda extranjera en las NIIF para PYMES

Contextualización

Los resultados de aprendizaje para esta actividad son:

1. Aplicar la normatividad legal vigente, para la conversión de los saldos de las operaciones en moneda extranjera a moneda funcional, según la NIIF para PYMES y normatividad legal vigente.


Las personas que nos ayudarán a conseguir los resultados de aprendizaje son los gerentes de las siguientes Pymes:

Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino

Negocio: Moda Color

Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas

Negocio: Electro Casas

Mi apoyo como contadora en el conocimiento de las NIIF

Y el representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.


Contextualización

La asesora contable: Clara Contador



Contextualización

Las pequeñas y medianas empresas que existen en el mercado colombiano, hacen parte de un porcentaje importante de la economía del país, así, se han enfrentado a un mundo competitivo que las hace sostenibles para las exigencias en calidad y precio. De esta manera, ponen los bienes y servicios a disposición del mercado extranjero.

Por lo anterior, en esta segunda actividad, se afianzarán algunos conceptos básicos de la conversión en moneda extranjera de NIIF para PYMES.


RECUERDE

Es muy importante leer el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.


Contextualización

Es muy grato estar reunida de nuevo con ustedes señores gerentes, continuaremos con los temas relacionados con el proceso contable que deben llevar las empresas, el cual se realiza de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera – NIIF.

En esta ocasión, hablaremos de la moneda extranjera en las NIIF para PYMES.



Ingrese al siguiente enlace Ver enlace, en el cual encontrará un artículo escrito por Camilo Díaz Urrea, de la Universidad Nacional, y publicado por Dinero el 16 de febrero de 2015, allí aparece el siguiente comentario:

Además se debe trabajar por el fortalecimiento de las PYMES que en Colombia proveen más del 80% del empleo formal, fortalecerlas involucra disminuir sus costos de capital y garantizar su acceso al mercado financiero local, así como implementar programas de compras públicas que garanticen un mercado rentable a sus productos y servicios. Estas son fórmulas exitosas ya implementadas en otros países de la región. Camilo Díaz Urrea

De acuerdo con la publicación, ¿usted cree que las PYMES en Colombia están preparadas para enfrentarse a mercados extranjeros, y competir con las alianzas que ofrece el Estado? ¿Cree que falta algo para que las PYMES continúen posicionándose en el mercado extranjero?

Debe desarrollar la actividad en archivo Word, con fuente Arial 11, espaciado 1.5 y con una extensión no mayor a una página.

Publique en el foro temático un comentario sobre el tema, y opine por lo menos sobre 3 publicaciones de sus compañeros.

Actividad de reflexión inicial

http://www.dinero.com/opinion/columnistas/articulo/politica-industrial-colombia/205832


Estimado aprendiz, a continuación se presentan tres preguntas sobre el tema de la moneda extranjera en PYMES de acuerdo con las NIIF, respóndalas en el foro temático y escriba su opinión acerca de las publicaciones de por lo menos dos compañeros.

1. ¿En qué momento cree usted que las PYMES deben manejar moneda extran-jera? ¿Por qué?

2. ¿Cuál es la entidad que regula las tasas de cambio?

3. Para usted ¿qué es tasa de cambio?

Actividad de identificación del conocimiento





1. Conversión de moneda


Bueno, para dar inicio, les hablaré de los objetivos de la conversión de moneda.

El primero es identificar la forma en que las transacciones y saldos en moneda extranjera, se convierten a la moneda funcional que usa una entidad.

El segundo es establecer cómo los estados financieros en moneda extranjera, se convierten a la moneda de presentación.


Material de aprendizaje: 1. Conversión de moneda

Objetivos




Respecto al concepto de las PYMES y su alcance, decimos que: las entidades pueden realizar actividades en el exterior de dos maneras diferentes, en esta sección se establecerá cómo incluir:

• Las transacciones en moneda extranjera.

• Y, negocios en el extranjero en los estados financieros de la entidad, también convertir los estados a la moneda de presentación.

Por favor consulten en material de apoyo el documento llamado “Guía práctica NIIF para

PYMES”, para profundizar en el tema.

Alcance




Una entidad puede presentar los estados financieros en cualquier moneda extranjera.

NOTA



2. Modena funcional



Material de aprendizaje: 2. Modena funcional

Observemos en el siguiente esquema las características de la moneda funcional.




Moneda

Monedafuncional

Monedaextranjera

Es la moneda en la que se realizan

transacciones, en el entorno económico

principal de la entidad.

La moneda influye en el valor de venta en bienes y/o servicios.

La moneda del país influye, en competitividad y

regulación, sobre los precios de venta en bienes y servicios.

Factores fundamentales que la entidad debe determinar para la moneda funcional.

Es cualquier moneda que no sea la funcional.

La moneda en la que se establecen los

costos de materiales, mano de obra, entre

otros, para suministrar los bienes o servicios .




Señora Clara, explíquenos por favor ¿cómo se puede determinar la moneda funcional en el momento de realizar negocios con el exterior?

Claro que sí, para determinar la moneda funcional, se deben tener en cuenta los siguientes factores:

a. Grado de dependencia de la operación extranjera de la entidad reportante.

b. Proporción de transacciones entre la entidad reportante y la operación extranjera.

c. Incidencia de la operación extranjera en los flujos de caja de la entidad reportante.

d. Autonomía financiera de la operación extranjera comparada con la de la entidad reportante.




La entidad que informa, es la entidad que tiene el negocio en el extranjero, ya sea subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto.

Tenga en cuenta que:



3. Moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera



Material de aprendizaje: 3. Moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera

Veamos estos dos cuadros:

Las transacciones en moneda extranjera, requieren liquidación en moneda extranjera cuando la entidad:

Compra o vende bienes o servicios

Presta o toma prestados fondos

Adquiere o dispone de activos o liquida pasivos

denominados en Moneda

extranjera

Reconocimiento inicial




Partidas monetarias en moneda extranjera

Partidas no monetarias que se midan en términos de costo

histórico en moneda extranjera

Partidas no monetarias que se midan en valor razonable en moneda

extranjera

Utiliza la tasa de cambio de cierre

Utiliza la tasa de cambio de la fecha de la transacción

Utiliza la tasa de cambio en la que se determinó

el valor razonable

Al final de los periodos posteriores sobre los que se informa.

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso


Entonces Betty, ¿las inversiones en moneda extranjera que mi organización posee en acciones, las he de convertir a la tasa de cambio del cierre?



Lo que debemos hacer es distinguir entre partidas monetarias y partidas no monetarias, y los instrumentos financieros son partidas no monetarias.

Así es, y desde ese punto de vista, hay que establecer si se miden al costo o al valor razonable; si se miden al costo se convertirán utilizando la tasa de cambio en el momento inicial, si es al valor razonable, será la tasa vigente en el momento de su cálculo.




Para facilitar la comprensión de esta información, les daré algunos ejemplos de partidas monetarias, y otros de partidas no monetarias.

1. Efectivo

2. Equivalentes de efectivo

3. Instrumentos de deuda en el mercado

4. Créditos por venta

5. Otros créditos por cobrar

1. Acreedores comerciales

2. Otras cuentas por pagar

3. Impuestos por pagar

4. Retenciones por pagar

5. Préstamos

Activos Pasivos

Ejemplos de partidas monetarias




1. Gastos por anticipado

2. Inventarios

3. Anticipos pagados en compras

4. Activos intangibles

5. Activos por impuestos diferidos

1. Anticipos recibidos por venta

2. Ingresos diferidos

3. Pasivo por impuestos diferidos.

Activos Pasivos

Ejemplos de partidas no monetarias


Respecto a este tema, tengo una pregunta: si realizo una compra de materia prima por 120.000 dólares el 1 de diciembre de 2014, ¿cómo quedarían los registros si el pago se realiza el 15 de enero 2015?

Para que sea claro el manejo de las tasas de cambio, realicemos el ejercicio en tres pasos, con la pregunta de la señora Lucía.

Antes de hacerlo, se deben identificar claramente las tasas de cambio.



Datos de tasas de cambio

01/12/2014 2,206

31/12/2014 2,392

15/01/2015 2,439

Compra materia prima 120,000 U.S.




La compra se registra así:

Registro 01/12/2014

Compra de materia prima

Débito inventarios (materias primas) 264,720,000

Crédito proveedores 264,720,000

Compra materia prima 120.000 U.S. * 2206 pesos = 264.720.000

Paso 1




Registro 31/12/2014

Diferencia en cambio del cierre

Débito diferencia en cambio 22,320,000.00

Crédito proveedores 22,320,000.00

Registro contable de las diferencias al momento del cierre, valor del registro 1-12-14 (264.720.000-287.040.000) resultado de 120.000 dólares multiplicado por el valor de la tasa de cambio a 31 de diciembre $ 2.392 = 22.320.000 diferencia en cambio.

Paso 2




Registro 15/01/2015

Momento del pago

Débito proveedores 287,040,000

Débito diferencia de cambio 5,640,000

Crédito efectivo 292,680,000.00

Registro contable al momento del pago de 120.000 dólares, a una tasa de cambio de 2.439 pesos por dólar ( 120.000 US*2.439=292.680.000 pesos)

Paso 3




A partir de este momento nos dirigiremos a Electro Casas, para realizar allí la segunda parte de la reunión.



4. Inversión neta en un negocio en el extranjero



Material de aprendizaje: 4. Inversión neta en un negocio en el extranjero

A continuación veremos un esquema de la inversión neta en un negocio en el extranjero, después, la señora Clara nos explicará de qué se trata.

La entidada un negocio

en el extranjero

presenta partidas monetarias por cobrar o pagar


Una entidad puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar, a un negocio en el extranjero; partida cuya liquidación, puede ser o no ser probable en el futuro, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el extranjero.

La diferencia, en cambio, que forme parte de la inversión neta de un negocio en el extranjero de la entidad que informa, se reconocerá en los resultados de los estados financieros separados de la entidad, o en los estados individuales.


Material de aprendizaje: 4. Inversión neta en un negocio en el extranjero



5. Cambio de moneda fucional


Cuando en una entidad se cambia la moneda funcional, esta realizará lo procedimientos de conversión a la nueva moneda funcional, a partir de la fecha de cambio.

Según esa información ¿la moneda funcional de una entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones relevantes?


Material de aprendizaje: 5. Cambio de moneda fucional

La entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional, utilizando la tasa de cambio de la fecha en la cual se presentó el cambio.



Material de aprendizaje: 5. Cambio de moneda fucional

Los importes convertidos resultantes, para partidas no monetarias, se tratarán como costos históricos..

No olvide que:



6. Utilización de una moneda de presentación distinta a la moneda funcional


¿Y se pueden presentar estados financieros en cualquier moneda?

Claro que sí, siempre y cuando la moneda en la cual serán presentados los estados financieros, sea diferente a la moneda funcional de la entidad, esto significa que convertirá las partidas de ingresos, gastos y situación financiera a la moneda elegida para la presentación.


Material de aprendizaje: 6. Utilización de una moneda de presentación distinta a la moneda funcional

Conversión a la moneda de presentación


Señora Clara, tengo una duda, si tengo varias entidades individuales con monedas funcionales distintas, ¿cómo presentaría los estados financieros?



En ese caso, las partidas de ingresos y gastos, y la situación financiera, se expresarán en una moneda común, y así se presentan los estados financieros consolidados.

Queda resuelta mi duda, gracias.




Continuemos. Una entidad, en la cual la moneda funcional no corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, convertirá los resultados y la situación financiera a una moneda de presentación diferente, teniendo en cuenta los siguientes procedimientos:

1. El estado de situación financiera presentado, los activos y pasivos se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado de situación financiera.

2. El estado de resultado integral, los ingresos y los gastos se convertirán a las tasas de cambio en la fecha de la transacción.

3. Las diferencias de cambio que se presenten, se reconocerán en otro resultado integral.




Las diferencias en cambio son:

1. Conversión de gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de transacciones, y la de activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.

2. Conversión de activo neto inicial a tasa de cambio de cierre, que sea diferente a la tasa del cierre anterior.




En el documento llamado “Convergencia hacia NIIF” encontrarán toda la información relacionada con la conversión a la moneda de presentación; lo pueden consultar en material de apoyo.

Deben consultar el documento en

materiales de apoyo.




La entidad puede tomar una tasa de cambio, que aproxime las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, utilizando una tasa de cambio media del periodo; pero si las tasas de cambio fluctúan de forma significativa, es inadecuado el uso de la tasa media del periodo.

Recuerde que:

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso



7. Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación

de inversor



Material de aprendizaje: 7. Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de inversor

Los activos, pasivos, ingresos y gastos de una entidad, al ser incorporados en un negocio en el extranjero, seguirán el procedimiento de consolidación. De esta manera, las partidas monetarias representan un compromiso de convertir una moneda en otra, lo que hace que se presenten ganancias o pérdidas por los diferentes cambios de las monedas.

Además, los estados financieros consolidados de la entidad que informa, reconocerán la diferencia en cambio en los resultados.

Es muy importante que tengan en cuenta la siguiente información:

Cuando se genera plusvalía, es por la compra de un negocio (goodwill o crédito mercantil) en el extranjero, por lo cual los importes en libros de activos y pasivos se presentan en el momento de la adquisición del negocio, se expresarán en la moneda funcional del negocio extranjero y se convertirán a la tasa de cambio de cierre.



8. Información a revelar



Material de aprendizaje: 8. Información a revelar

Por último, les diré cuál es la información que revelan las entidades cuando presentan movimientos en moneda extranjera, de acuerdo con la NIIF para PYMES:




• Entidad debe revelar la moneda en que se presentan los estados financieros.

• Revelar el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo.

• Revelar la información cuando la moneda de presentación es diferente a la moneda funcional, e indicar cuál es la moneda funcional de la entidad.

• Cuando hay cambio en la moneda funcional, debe revelar dicho hecho como la razón del cambio.

Para complementar esta información, por favor consulten el documento llamado “Decreto

3022 de 2013”.




Bueno señores, aquí termina nuestra segunda actividad Moneda extranjera en las NIIF para PYMES.

Espero que haya sido de gran ayuda la información brindada por la señora Clara y por mí, nos veremos más adelante con un nuevo tema.

¡Hasta la próxima!

La actividad de transferencia del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso


Guía de aprendizaje

Descargue la guía de aprendizaje en la parte interactiva del curso


GlosarioGCombinación de negocios: Es la unión de entidades separadas pero una única entidad informa.

Control de una entidad: Es la potestad de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.

Controladora: Es la entidad que tiene una o más subsidiarias.

Efectivo: Efectivo en caja y depósitos a la vista.

Equivalentes al efectivo: Importes en efectivo, inversiones a corto plazo de gran liquidez; son transacciones que presentan insignificante riesgo de pérdida en su valor.

Grupo: Una controladora y todas sus subsidiarias.

Importe en libros: El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estado de situación financiera.

Moneda de presentación: La moneda en la cual se presentan los estados financieros.

Moneda funcional: Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.


GlosarioGPartidas monetarias: Unidades monetarias mantenidas en efectivo.

Plusvalía: Beneficios económicos futuros, procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente, y reconocidos por separado.

Probable: Hecho con posibilidad de ocurrir.

Subsidiaria: Es una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida.


Fuentes

Estupiñán, R. G. (2013). Estándares Normas Internacionales de información financiera. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Mantilla, S. A. (2013). Estándares Normas Internacionales de información fi-nanciera. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Mincomercio de industria y turismo. (13 de 02 de 2015). Obtenido de http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2014

Presidencia de la república de Colombia. (13 de 02 de 2015). Obtenido de http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

superintendencia de sociedades. (13 de 02 de 2015). Obtenido de http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/Documents/Guia-Practica.pdf

http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2014

http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2014

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/Documents/GuiaPractica.pdf




Créditos

Experta:

Jasbleidy Contreras Beltrán

Guionista:

Maira Poveda Lamprea

Diseñadora:

Patricia Gutiérrez Marín

Programadora:

Viviana Gutiérrez Marín

APLICACIN DELcampusvirtualcsf.org/ovacsf/...conceptual/...3NIFF.pdfMARCO CONCEPTUAL Y PRINCIPIOS...

Documents

Transcript of APLICACIN DELcampusvirtualcsf.org/ovacsf/...conceptual/...3NIFF.pdfMARCO CONCEPTUAL Y PRINCIPIOS...