** MBITO DE APLICACIN

RESOLUCIN DEL CASO PRCTICO

Por: Rene AntonietaVillagra CayamanaL.L.M. Tributacin Internacional

**CASO PRCTICO1.A principios del ejercicio fiscal 2008, John, residente del Estado A, establece un Fideicomiso D en el Estado A para el beneficio de sus dos hijos, Jack y Jill (ambos residentes del Estado A). Los Fiduciarios son el contador y el abogado de John, quienes tambin son residentes del Estado A. Los Fiduciarios tienen amplia discrecin en relacin a las inversiones del Fideicomiso y la distribucin de la renta. 2.En cada uno de los ejercicios fiscales 2008 y 2009 el Fideicomiso D genera la siguiente renta: a)Dividendos que totalizan $ 50,000 de acciones que tiene en compaas pblicas del Estado A. b) Renta por Intereses (no atribuibles a un Establecimiento Permanente) por US$ 20,000 de inversiones en el Estado B, un pas con el cual el Estado A tiene un CDI que sigue el Modelo de la OCDE. c) Regalas (no atribuibles a un Establecimiento Permanente) por US$ 30,000 del Estado B.

**El 2008, los Fiduciarios de D no distribuyeron ninguna renta del D a los beneficiarios Jack y Jill. La renta fue totalmente gravada en el Estado A como renta de los Fiduciarios. Sin embargo, el 2009 los Fiduciarios distribuyeron y pagaron $ 75,000 a Jack y $ 75,000 a Jill, $25,000 deben ser retirados de la renta generada en el ao 2008 y el balance de $ 50,000 provendra de renta del ejercicio vigente 2009. Aspectos tributarios: Bajo la ley de A, la renta generada por un fideicomiso es gravada una vez, sea como renta del Fiduciario o renta de los Beneficiarios. El Fideicomiso es gravado respecto de su renta de fuente mundial en calidad de residente, salvo que la renta sea distribuida a los beneficiarios durante el ao tributario en curso. Un Fideicomiso es residente en el Estado A si todos sus Fiduciarios o si el Fideicomitentes son residentes en el Estado A. La renta del ao en curso distribuida a los beneficiarios es gravada en manos de los beneficiarios, salvo que la renta sea de fuentes extranjeras y el beneficiario sea un no residente, en cuyo caso est exento de impuestos en el Estado A. Cuando los Fiduciarios son gravados respecto de la renta del Fideicomiso, ningn impuesto adicional se aplica en el Estado A. Bajo la ley domstica de B, se aplica una retencin de 20% de la renta bruta de intereses y regalas pagadas a no residentes. Un Fideicomiso es un concepto no reconocido. El CDI entre el Estado A y B sigue el MCOCDE.

**DISCUSIN1.Determina la posicin de los Fiduciarios y de los beneficiarios Jack y Jill respecto a la renta generadas a travs del Fideicomiso en los Estados A y B por los aos fiscales 1999 y 2000.2.Cambiara tu respuesta si Jill fuera un residente del Estado C en lugar del Estado A (El Estado C grava la renta de fuente mundial de sus residentes pero no tiene un CDI con los Estados A, ni B).

**TRIBUTACIN EN EL ESTADO A - 2008El Fideicomiso es gravado por su renta de fuente mundial, porque segn la ley de A, D es residente porque el fundador del Fideicomiso es residente en A y los beneficiarios tambin.Aunque hubieran decidido la distribucin el 2008, est no se hizo sino hasta el 2009, por lo que la renta permanece gravable en manos del Fideicomiso.

**TRIBUTACIN EN EL ESTADO A - 2009El Fideicomiso no es gravado por ninguna renta dado que se hizo la distribucin a los beneficiarios de $ 100,000 correspondientes a ese ejercicio (el total correspondiente a 2009).Jack y Jill tributarn por los $ 100,000 recibidos. En cuanto a los $50,00 que representa la renta del fideicomiso del 2008 Jack y Jill no deben tributar en tanto esta renta ya fue grabada en manos del Fideicomiso el ao precedente.

**TRIBUTACIN EN EL ESTADO B - 2008Ninguna de las partes es residente en el Estado B (Fideicomiso, fideicomisarios, ni beneficiarios). Pero durante el 2008 y 2009 se generan rentas de intereses y regalas en el Estado B.Dado que el Fideicomiso no es reconocido por B, y la residencia individual de los beneficiarios no es lo mismo que la residencia del Fideicomiso , ellos deben demostrar que el Fideicomiso en si mismo es residente de A para propsito del CDI.3(1)(a) y 4(1) y en tanto D tributa por renta de fuente mundial en A calificara como Residente en A.

**TRIBUTACIN EN EL ESTADO B - 2008Un punto adicional a considerar es el concepto de beneficiario efectivo utilizado en los artculos de intereses y regalas.En tal sentido, el otorgamiento de los beneficios al Fideicomiso D no sera consistente con los objetivos del CDI. Se tratara de un ente conductor en trminos fiscales, o de un receptor inmediato.

**TRIBUTACIN EN EL ESTADO B - 2009El Fideicomiso NO es gravado por su renta de fuente mundial, porque la totalidad de la renta fue distribuida a los beneficiarios.La renta es apropiadamente vista como pagada a Jack y Jill debido a que la renta ser atribuida a ellos y no a D, en tal sentido procede la aplicacin de la tasa 0 para regalas en fuente y de 10% para los intereses (relief).

**TRIBUTACIN DE JILL RESIDENTE DE CJill no calificara para ser beneficiaria del CDI.No perjudicara la posicin de Jack quien puede pedir los beneficios del CDI en B por su parte (50%).En principio habra doble imposicin respecto a regalas e intereses por la parte correspondiente a Jill, y utilizara los mecanismos unilaterales del pas C en caso de existir- para atenuar la doble imposicin.

*Por lo general, las personas encargadas de realizar una presentacin deben proporcionar material tcnico a una audiencia que no suele estar familiarizada con el tema o el vocabulario. Este material suele ser complejo y excesivamente detallado. Para presentar material tcnico de forma eficaz, tenga en cuenta las siguientes directrices de Dale Carnegie Training.Evale la cantidad de tiempo disponible y organice el material. Limite el rea del tema que va a tratar en la presentacin. Divida la presentacin en segmentos definidos. Siga una progresin lgica sin desviarse del tema principal. Concluya la presentacin con un resumen, repitiendo los pasos importantes o elaborando una conclusin lgica.Tenga siempre en mente a la audiencia. Por ejemplo, asegrese de que los datos son claros y la informacin es relevante. Intente que el vocabulario y los detalles sean adecuados para la audiencia. Utilice pruebas para respaldar los puntos o procesos clave. Preste atencin a las necesidades de los oyentes y conseguir una audiencia ms receptiva.