ALGUNAS CUESTIONES PROBLEMATICAS DE LA … · extrafiscal – no podrÍan gravarlo las ccaa. 35 el...
Transcript of ALGUNAS CUESTIONES PROBLEMATICAS DE LA … · extrafiscal – no podrÍan gravarlo las ccaa. 35 el...
1
ALGUNAS CUESTIONESPROBLEMATICAS DE LA
TRIBUTACIÓNDEL
COMERCIO ELECTRÓNICO
PABLO CHICO DE LA CÁMARA
SUMARIO
11PROPUESTASDE FUTURO
IMPOSICIÓNDIRECTA
VENTAJAS YDESVENTAJAS
IMPOSICIÓNINDIRECTA
TIPOLOGÍADE
SITUACIONES
44
33 22
55
SUMARIO
11PROPUESTASDE FUTURO
IMPOSICIÓNDIRECTA
VENTAJAS YDESVENTAJAS
IMPOSICIÓNINDIRECTA
TIPOLOGÍADE
SITUACIONES
44
33 22
55
6
PUNTO DE PARTIDA (I)
FENÓMENO DE LAGLOBALIZACIÓN
TRIBUTOS QUEGRAVAN ELCOMERCIOELECTRÓNICO:– IMPOSICIÓN DIRECTA
(IRPF, IS, IRNR)– IMPOSICIÓN INDIRECTA
(IVA, ITP Y AJD,DERECHOS
ARANCELARIOS, IIEE)
7
PUNTO DE PARTIDA (II)
CARACTERÍSTICAS DELCOMERCIO ELECTRÓNICO– DESMATERIALIZACIÓN
DE BIENES YPRODUCTOS Instrumento idóneo
para la transmisiónde información
– VELOCIDAD DE LASTRANSACCIONES Ahorro “factor
tiempo” “on line” y “off line”
– DIFICULTAD DE SULOCALIZACIÓN Fraude fiscal
– 1) DESDE EL P.V. SUBJETIVO: Business to business (B2B) Business to consumer (B2C)
– 2) DESDE EL P.V. DEL MEDIO: COMERCIO “ON LINE” VERSUS “OFF LINE”: Off-line: bienes o servicios tangibles – necesitan envío físico (v.gr. libros,
ropa, aparatos eléctrónicos, etc.) On-line: bienes o servicios intangibles – no requieren necesariamente
un envío físico – contenidos digitalizados (v.gr. e-books, música,películas, programas de ordenador –software-, etc.)
- 3) DESDE EL P.V. DEL CONTENIDO ECONÓMICO: TELECOMUNICACIONESVERSUS COMERCIO ELECTRÓNICO
Telecomunicaciones: transmisión, emisión y recepción de señales,textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza
Comercio electrónico: contenidos (entre otros, suministro yalojamiento de sitios informáticos; suministro de programas; suministrode imágenes, texto, información y la puesta a disposición de bases dedatos)
TIPOLOGÍA DE SITUACIONES
SUMARIO
11PROPUESTASDE FUTURO
IMPOSICIÓNDIRECTA
VENTAJAS YDESVENTAJAS
IMPOSICIÓNINDIRECTA
TIPOLOGÍADE
SITUACIONES
44
33 22
55
11
VENTAJAS (I)
EMPRESAS– MAXIMIZACIÓN DE
BENEFICIOS– APERTURA DE UN
MERCADOINTERNACIONAL
– AHORRO DELFACTOR TIEMPO YDE COSTES
– APARICIÓN DENUEVAS FUENTESDE EMPLEO
BARÓMETRO ENESPAÑA
INCREMENTO EXPONENCIAL EN LOSÚLTIMOS AÑOS
IMPLEMENTACIÓN DE MEDIDAS DESEGURIDAD PARA GARANTIZAR ELEXITO
LOS COMERCIOS TRADICIONALESESTÁN ABOCADOS A DESAPARECERSI NO SE ADAPTAN A LAS NUEVASTECNOLOGÍAS
– Fuente: INE 2014
El “Prosumer”
El 72% de los usuarios de dispositivos digitales investiganantes de realizar una compra online (el 39% utiliza apps, yel 51% utiliza un buscador de información –v.gr. google-).
El 40% llama o envía mensajes a amigos
El 35% envía fotos de artículos a amigos antes de realizarla compra).
Las tecnologías digitales - incluyendo PC, tablets ysmartphones- influencian 36% de las ventas en la tiendafísica, cifra que puede aumentar a 50% al cierre del año2015, según un estudio de Deloitte.
Fuente: SIE 2014
Cuando hablamos de M-Commerce…
Actividadestransaccionalesutilizandodispositivosinalambricos:smartphones ytablets.
Independiente-mente de laforma deentrega y pagodel producto oservicio.
20
VENTAJAS (IV)
AAPP:– RELACIONES CON
LAS PERSONASJURÍDICAS Ley40/2015, LJSP(OBLIGACIONESTELEMÁTICAS)
– SISTEMA NEO/DEH– MEJOR ACCESO
DE INFORMACIÓNA LOSCIUDADANOS
21
VENTAJAS (V)
RELACIONES CONLAADMINISTRACIÓN:– AUTOLIQUIDACIÓN
DE IMPUESTOS– RECURSOS “ON
LINE”– CONSULTAS
TRIBUTARIAS– TODAS LAS
PERSONASJURÍDICAS POR VÍATELEMÁTICA
23
INCONVENIENTES (II)
CONSUMIDORES:– LINEAS DE MEJORA:
PAGO CON TARJETAELECTRÓNICA
DIFICULTADES PARARECLAMAR (V.GR.PRODUCTOSDEFECTUOSOS)
24
INCONVENIENTES (III):FORMAS DE PAGO
0
10
20
30
40
50
60
70
2013 2015
TARJETASC.REEMB.TRANSF.DOMICIL.
AUMENTO DEL USO DETRARJETAS FRENTE AOTROS MEDIOS DEPAGO
MAYOR CONCIENCIADE LA SEGURIDAD ENEL TRÁFICO DEOPERACIONESELECTRÓNICAS
PAGO A TRAVÉS DEBITCOINS (exentocambio de divisa(STJUE 22.10.2015)
25
INCONVENIENTES (IV)
ESTADO:– CALDO DE
CULTIVO PARA LACOMISIÓN DELFRAUDE FISCAL SUBASTAS “ON LINE”MERCADOS “ON
LINE” DE BIENESNUEVOS Y USADOS
OPERACIONESVINCULADAS ATRAVÉS DE LAINTRANET
NUEVOS MODELOS DENEGOCIO
■ Tiendas de aplicaciones (App stores)
■ Publicidad Online
■ Servicios informáticos en la nube (cloud computing)
■ Compra o alquiler de contenidos digitales
■ Ingresos basados en suscripciones (servicios premium, anti-virus.
■ Venta de servicios on line: legales, financieros (brokers),agencias de viaje.
■ Venta de datos de usuarios e investigación de mercados
27
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (I)
INFORMESELABORADOS PORLA OCDE– EQUIDAD– SIMPLICIDAD– SEGURIDAD
JURÍDICA– EFICIENCIA– PROPORCIONALIDAD
28
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (II)
NEUTRALIDADY EQUIDAD
NO DISCRIMINACIÓNENTRE EMPRESASTRADICIONALESY OPERADORESCIBERNÉTICAS
PROBLEMASAGUDIZADOS EN LAS
OPERACIONESINTRACOMUNITARIAS
OBSTÁCULOA LA LIBRE
COMPETENCIA
29
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (III)
SEGURIDADJURÍDICA
LA REGULACIÓNCONFIERE
SEGURIDADJURÍDICA
A LOS OPERADORESECONÓMICOS
LA REGULACIÓNCOMUNITARIAES TAN PARCA
QUE DEJA MUCHOSASPECTOS
SIN SOLUCIÓN JURÍDICA
SERVICIOSMÉDICOS,ASESORIAJURÍDICA,
FINANCIEROS
30
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (IV)
INFORMES ELABORADOSPOR LA UE– DIRECTRICES:
NO CREACIÓN DEIMPUESTOS NUEVOS
CAMBIO DECALIFICACIÓN (P. DESERVICIOS) YLOCALIZACIÓN: LUGARDEL CONSUMIDOR FINAL
SERVICIOS EXPORTADOSA PAÍSES TERCEROS: NOSUJETA
SERVICIOS IMPORTADOSA PART.COMUNITARIOS:SUJETA
31
EL COMERCIO ELECTRÓNICO COMO CAUCEDE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD
ECONÓMICA (I)
ESCAPARATE O GUÍA DEINFORMACIÓN
MEDIO DE TRANSMISIONDE DATOS (ECONÓMICOSY NO ECONÓMICOS)
MATERIA IMPONIBLE:OPERACIÓN DECONTENIDO ECONÓMICOQUE GENERA DERECHOS YOBLIGACIONES PARA LASPARTES
TRANSMISIÓN DE DATOS OCOMUNICACIONES:DOBLE IMPOSICIÓN
32
EL COMERCIO ELECTRÓNICO COMO CAUCEDE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD
ECONÓMICA (II)
¿PUEDE ELCOMERCIOELECTRÓNICOCONSTITUIRMATERIAIMPONIBLE DE UNNUEVO IMPUESTO?
IMPUESTO SOBREEL MÓDEM
IMPUESTO SOBREEL CONSUMO DELTELÉFONO
33
EL COMERCIO ELECTRÓNICO COMO CAUCEDE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD
ECONÓMICA (III)
BIT TAX (IMPUESTOSOBRE EL NÚMERO DEBITS TRANSMITIDOS)– HECHO IMPONIBLE:
TRANSMISIÓN DECUALQUIER TIPO DEINFORMACIÓN
– BASE IMPONIBLE:NÚMERO DE BITSTRANSMITIDOS
– SUJETO PASIVO:USUARIO DE INTERNET
– RETENEDOR: SERVIDORDE INTERNET
34
EL COMERCIO ELECTRÓNICO COMO CAUCEDE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD
ECONÓMICA (IV)
EL BIT TAX TROPIEZACON EL PPO. DECAPACIDADECONÓMICA– NO SE AJUSTA A LA
VERDADERACAPACIDADECONÓMICA
– TECNOLÓGICAMENTEDESFASADO
– LIMITADO– NO TIENE CARÁCTER
EXTRAFISCAL– NO PODRÍAN
GRAVARLO LAS CCAA
35
EL COMERCIO ELECTRÓNICO COMO CAUCEDE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD
ECONÓMICA (V)
NO ES NECESARIOCREAR NUEVASCATEGORÍASTRIBUTARIAS– SUPUESTOS DE
DOBLE IMPOSICIÓN– O SE GRAVARÍAN
HECHOS NOSUSCEPTIBLES DEMANIFESTACIÓNECONÓMICA
36
ASPECTOS CONFLICTIVOS QUE INCIDEN ENLA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO
ELECTRÓNICO
IMPOSICIÓN DIRECTA– PUNTOS DE CONEXIÓN– CALIFICACIÓN DE
RENTAS IMPOSICIÓN
INDIRECTA– PUNTOS DE CONEXIÓN– CALIFICACIÓN DE
OPERACIONESECONÓMICAS
SUMARIO
11PROPUESTASDE FUTURO
IMPOSICIÓNDIRECTA
VENTAJAS YDESVENTAJAS
IMPOSICIÓNINDIRECTA
TIPOLOGÍADE
SITUACIONES
44
33 22
55
38
IMPOSICIÓN DIRECTA (I) PUNTOS DE
CONEXIÓN:– CRITERIO DE LA
RESIDENCIA (RENTAMUNDIAL) IRPF (RESIDENCIA) IS (CRISIS DEL
CONCEPTO DESEDE DE DIRECCIÓNEFECTIVA)
– CRITERIO DE LAFUENTE(OBL.LIMITADA): PROBLEMÁTICA DE LA
FIJACIÓN DE LAPERMANENCIA DEL EP
39
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(EP)
Art. 13.1 LIRNR
LUGAR FÍJODE NEGOCIOS
(Sucursal, oficinas, fábricas,Tb. “almacenes”
–donde se alojan servidores-)
AGENTE DEPENDIENTEQUE ACTÚE EN NOMBRE
Y POR CUENTA DEL SUJETO
OBRAS DE CONSTRUCCIÓN,INSTALACIÓN O MONTAJECUANDO TRANSCURRA
CIERTO TIEMPO(Art.13.1.a) in fine: > 6 MESES)
SE EXCLUYEN:- ACTIVIDADES
PREPARATORIAS-PERSONAS INTERPUESTAS
40
IMPOSICIÓN DIRECTA (II)
ESTABLECIMIENTOPERMANENTE:– MODIFICACIÓN AL
AP. 10 DEL ART. 5MC OCDE
– INCLUSIÓN DELSERVIDOR (BIENTANGIBLE)
– QUEDANEXCLUIDAS LAS“WEBSITES”
41
LA DESLOCALIZACIÓN DE RENTAS A TRAVÉS DE WEBSITES
WEBSITES
Autor
S.L.editorial
Director
Consumidor
Postura OCDE: comentarios art. 5 MC OCDE
– Página web (“website”): ausencia de activos materiales en una “website”,
que es una mera combinación de “software” y datos (no es bien corporal
por lo que no hay lugar de negocios)
– Servidor como “bien corporal” (42.2) – propiedad o arrendamiento (no
hosting)
– “Fixed”. Movilidad del servidor (42.4) – real y no potencial
– Significado de la ausencia de personal (42.6) – equipo automático
– Servidor y actividades preparatorias o auxiliares (42.7) - caso a caso - link
– Concepto de “core functions” (42.9)
– Un ISP no es un agente (42.10)
IMPUESTOS DIRECTOS: E.P. Y COMERCIO ELECTRÓNICO
CALIFICACIÓN DE EP
• SI EN UN SERVIDOR SOLO SE REALIZAN ACT.PREPARATORIAS O AUXILIARES
• ISP (internet service provider): brindaconexión a sus clientes
• NO ES UN AGENTE DEPENDIENTE QUE ACTÚAEN NOMBRE Y POR CUENTA DE UN TERCERO
DELIMITACIÓN NEGATIVA:EXCLUSIÓN DE LA“WEBSITE” (PÁGINA WEB)
DELIMITACIÓN POSITIVA:UN SERVIDOR (SERVER/HARDWARE)
43
INFORME DE LA OCDE: GRUPO DEASESORAMIENTO TÉCNICO (TAG):
REND. AE VERSUS CÁNONESBUSINESS PROFIT VERSUS ROYALTIES
44
E-COMMERCE TRANSACTIONARTICLE 7 (BUSINESS
PROFITS) APPLIESARTICLE 12
(ROYALTIES) APPLIES1. ELECTRONIC ORDER PROCESSING OF TANGIBLE PRODUCTS
2. ELECTRONIC ORDERING AND DOWNLOADING OF DIGITAL
PRODUCTS)
3. ELECTRONIC ORDERING AND DOWNLOADING OF DIGITALPRODUCTS FOR PURPOSES OF COMMERCIAL EXPLOITATION OFTHE COPYRIGHT
4. UPDATES AND ADD-ONS
5. LIMITED DURATION SOFTWARE AND OTHER DIGITALINFORMATION LICENSES
6. SINGLE-USE SOFTWARE OR OTHER DIGITAL PRODUCT
7. APPLICATION HOSTING-SEPARATE LICENSE
8. APPLICATION HOSTING-BUNDLED CONTRACT
9. APPLICATION SERVICE PROVIDER (ASP)
10. ASP LICENSE FEES
11. WEB SITE HOSTING
12. SOFTWARE MAINTENANCE
13. DATA WAREHOUSING
14. CUSTOMER SUPPORT OVER COMPUTER NETWORK
15. DATA RETRIEVAL
16. DELIVERY OF EXCLUSIVE OR OTHER HIGH-VALUE DATA
17. ADVERTISING
18. ELECTRONIC ACCESS TO PROFESSIONAL ADVICE (E.G.
CONSULTANCY)
19. TECHNICAL INFORMATION
20. INFORMATION DELIVERY
21. ACCESS TO AN INTERACTIVE WEB SITE
22. ONLINE SHOPPING PORTALS
23. ONLINE AUCTIONS
24. SALES REFERRAL PROGRAMS
25. CONTENT ACQUISITION TRANSACTIONS
(A) EXISTING COPYRIGHTED CONTENT
(B) NEWLY CREATED COPYRIGHT ACQUIRED
26. STREAMED (REAL TIME) WEB BASED BROADCASTING
27. CARRIAGE FEES (PAYMENT TO A WEB SITE TO DISPLAY CONTENT)
28. SUBSCRIPTION TO A WEB SITE ALLOWING THE DOWNLOADING OFDIFITAL PRODUCTS
45
IMPOSICIÓN DIRECTA (III)
CALIFICACIÓN DEOPERACIONESECONÓMICAS:– CÁNONES
PRODUCTOS DIGITALES SOFTWARE
– INCLUSIÓN DEPARÁGRAFOS 17.1-17.4DE LOS COMENTARIOSAL ART. 12 MC OCDE
– REGULACIÓN EXPRESAEN EL ART. 12.1.f) LIRNR - CESIÓN DE
PROPIEDADINTELECTUAL OINDUSTRIAL (DCHO.DE USO)
CALIFICACIÓN DE CANON
•COMPRA DE UN PROGRAMAINFORMÁTICO EN SOPORTE FÍSICO
DELIMITACIÓN NEGATIVA EN FAVOR DEL RAE:EXCLUSIÓN CUANDO HAY TRANSMISIÓN DE LAPROPIEDAD
•DESCARGA DE CONTENIDOS ATRAVÉS DE UN SERVIDOR (V.GR.PROGRAMA ANTIVIRUS)
DELIMITACIÓN POSITIVA (CANON):CUANDO NO SE TRANSMITEN TODOS LOS DERECHOSASOCIADOS (SOLO DERECHOS DE USO)
46
SUMARIO
11PROPUESTASDE FUTURO
IMPOSICIÓNDIRECTA
VENTAJAS YDESVENTAJAS
IMPOSICIÓNINDIRECTA
TIPOLOGÍADE
SITUACIONES
44
33 22
55
48
IMPOSICIÓN INDIRECTA (I): IVA
RECALIFICACIÓN DEOPERACIONESECONÓMICAS:– OPER. “ON LINE”:
PRESTACIONES DESERVICIOS
– NO SUJETAS: SERVICIOSEXPORTADOS “ONLINE”
– SUJETAS: SERVICIOS“ON LINE”EXTRAMUROS DE LA UEY CON DESTINO APARTICULARES Y EMP. YPROF. COMUNITARIOS
49
IMPOSICIÓN INDIRECTA (II)
RECALIFICACIÓNDE OPERACIONES
ECONÓMICAS
ENTREGA DE BIENES:SUMINISTRO
DE PRODUCTOSINFORMÁTICOS EN SOPORTE
MATERIAL (ART. 8.7 LIVA)
PRESTACIÓN DE SERVICIOS:SUMIINISTRO “ON LINE”
DE PRODUCTOS INFORMÁTICOS(ART. 11.16 LIVA)
50
IMPOSICIÓN INDIRECTA (III)
PUNTOS DECONEXIÓN:– OPERAC. “OFF LINE”:
SEDE DEL PRESTADORDEL SERVICIO
DEL S. PASIVO– OPERAC. “ON LINE”:
LUGAR DELCONSUMIDOR FINAL
– CONFLICTO DEINTERESES ENTRE EEUU YUE
– PRECEDENTE CONEMPRESAS DETELECOMUNICAC.
51
Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembreReglamento UE 282/2011, de 15 de marzo de 2011
ASPECTOSSUSTANCIALES
DEFINICIÓNDE BIENES
DIGITALIZABLES
RECALIFICACIÓNCOMO “PRESTACIÓN
DESERVICIOS”
REGLAS ESPECIALESPUNTOS DECONEXIÓN
TRIBUTACIÓNEN DESTINO(B2B y B2C)
52
IMPOSICIÓN INDIRECTA (IV):LEYES 2/2010, DE TRANSPOSICIÓN DE LA
DIRECTIVA UE y LEY 28/2014, DE REFORMADEL IVA
LOCALIZACIÓNDE LA PRESTACIÓN
DEL SERVICIO
TRIBUTACIÓNEN DESTINO(B2B y B2C)
REGLAMENTO 282/2011
Art. 9 bis.- Servicios prestados por por vía electrónica Se presumirá que un sujeto pasivo que toma parte en la
prestación actúa en nombre propio pero por cuenta delprestador de dichos servicios, salvo que el prestador seareconocido expresamente como tal por ese sujeto pasivo y queello quede reflejado en los acuerdos contractuales entre laspartes
Para que se considere que el prestador de servicios por víaelectrónica ha sido reconocido expresamente como tal por elsujeto pasivo, deberán cumplirse las siguientes condiciones:– la factura emitida o facilitada por cada sujeto pasivo que
participe en la prestación de los servicios por vía electrónicadeberá indicar con precisión cuáles son tales servicios y elprestador de estos servicios;
– el recibo o la factura que se haya emitido o facilitado alcliente deberá indicar con precisión los servicios prestadospor vía electrónica y el prestador de estos servicios.
54
AMBITO OBJETIVO
Concepto de“servicios prestadospor vía electrónica”.
- Definicióngeneral.
- Lista detallada“abierta”.
- No relacióninmediata conel correoelectrónico.
55
AMBITO OBJETIVO:ART. 69.4º LIVA
DEFINICIÓN
SUMINISTRODE SERVICIOS
INFORMÁTICOS
PROGRAMASINFORMÁTICOS
SUMINISTRODE IMÁGENES,
BASES DE DATOS, ETC.
MÚSICA, PELÍCULAS YJUEGOS
SUMINISTRODE ENSEÑANZA
A DISTANCIA
ADQUISICIÓN.MANTENIMIENTO
Y ACTUALIZACIÓN
LISTA ABIERTA(“entre otros”)
56
AMBITO OBJETIVO
¿NO SUJETASO EXENTAS?
CORREOELECTRÓNICO
CONSULTASMÉDICAS
CONSULTASFINANCIERAS
CONSULTASJURÍDICAS
FALTADE NEUTRALIDAD
57
Estado Miembro Estado Miembro
PrestadorEmpresario
EMPRESAS RADICADAS EN EEMM: (B2B)(ART. 69.Uno.1º LIVA):TRIB. EN DESTINO
(INVERSIÓN DEL SP.)
SIN IVA
IVA
HACIENDA
P.S.
58
Estado Miembro Estado Miembro
PrestadorParticular
ADQUISICIÓN POR UN PARTICULAR (B2C):TRIB. EN DESTINOArt. 69.Uno. 2º LIVA
CON IVA
IVA
HACIENDA
P.S.
59
Estado Miembro Tercer Estado
PrestadorParticular
CONIVA
HACIENDA
P.S. IVA
RepresentanteFiscal
RepresentanteFiscal
OPERACIONES “ON LINE” DE ENTIDADES “OFFSHORE” (B2C)TRIBUTACIÓN EN EL LUGAR DE RESIDENCIA DEL CONSUMIDOR
(ART. 70.Uno.4º. LIVA)
60
Tercer Estado ProfesionalE.Miembro
PrestadorParticular/
Empresario/Profesional
OPERACIONES REALIZADAS FUERADE LA UE: EXENCIÓN (art. 70.DOS
LIVA)
SIN IVA
SUMARIO
11PROPUESTASDE FUTURO
IMPOSICIÓNDIRECTA
VENTAJAS YDESVENTAJAS
IMPOSICIÓNINDIRECTA
TIPOLOGÍADE
SITUACIONES
44
33 22
55
INFORME BEPS(BASE EROSION PROFIT SHIFTING)
Informe publicado por la OCDE el 12 de febrero de 2013(http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting_9789264192744-en#page1)
Objetivos del informe:– Evaluación y análisis de la creciente preocupación de los
Estados por el potencial traslado del beneficio de unacompañía residente en un Estado hacia otras compañías delGrupo en países con condiciones fiscales más ventajosas(reduciendo considerablemente la tasa efectiva degravamen en los grupos multinacionales)
– Análisis de la falta de adecuación de los principios fiscalesinternacionales a la compleja realidad del mundo actual delos negocios, en la que ha ganado un peso sustancial lagestión de la propiedad intelectual, el knowledge y elcomercio electrónico
BEPS
El Informe BEPS también revisa qué acontecimientos de laeconomía han tenido consecuencias en la organización de lasempresas:
Globalización
Incremento de la competitividad
Presión sobre los resultadosempresariales
Reconsideración del equilibrio entre latributación en la fuente y la tributación
en el país de residencia
Armonización de los derechos asometer a tributación la actividadeconómica real
Modificación de las previsiones de losconvenios que generan mayoresdificultades
Necesidad de cambios en losprincipios tributarios internacionales
BEPS La OCDE publicó el 17 de julio de 2013 un Plan de Acción contra la erosión de la
base imponible y el traslado de beneficios
(http://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf)
Su principal objetivo consistía en la identificación de 15 acciones específicas para
dotar a los gobiernos de instrumentos nacionales e internacionales para corregir
BEPS
Las acciones identificadas se asientan sobre tres pilares:
– Los nuevos estándares internacionales deben estar diseñados para asegurar la
coherencia del Impuesto sobre Sociedades a nivel internacional
– Se requiere una realineación de la fiscalidad y la actividad económica
– Las acciones implementadas para contrarrestar BEPS no pueden tener éxito sin
mayor transparencia, seguridad jurídica y previsibilidad
Acciones
■ Acción 1: Abordar los retos de la economía digital desde la perspectiva fiscal
■ Acción 2: Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos
■ Acción 3: Fortalecer las normas sobre corporaciones foráneas controladas (CFC)
■ Acción 4: Limitar la erosión de la base imponible a través del pago de intereses y demás gastos financieros
■ Acción 5: Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales perjudiciales
■ Acción 6: Prevenir el abuso de los tratados y convenios para evitar la doble imposición
■ Acción 7: Prevenir la elusión artificiosa de la existencia de establecimiento permanente
■ Acción 8: Alinear las normas sobre precios de transferencia con la creación de valor a partir de activosintangibles
■ Acción 9: Alinear las normas sobre precios de transferencia con la creación de valor a partir de la asunciónde riesgos o la colocación de capital
■ Acción 10: Alinear las normas sobre precios de transferencia con la creación de valor a partir de otrasoperaciones de alto riesgo
■ Acción 11: Establecer metodologías para recopilar y analizar la información sobre BEPS y determinar lasacciones para abordarlo
■ Acción 12: Exigir a los contribuyentes revelar sus estrategias de planificación fiscal agresiva
■ Acción 13: Revisión de las exigencias sobre documentación en materia de precios de transferencia
■ Acción 14: Aumentar la efectividad de los mecanismos de resolución de controversias
■ Acción 15: Desarrollar un instrumento multilateral
Plan de Acción contra BEPS
ACCIÓN 1ª: ECONOMÍA DIGITAL Define las características principales de la economía digital
– Acelera el ritmo de innovación y las inversiones masivas, permitiendola adquisición de posiciones dominantes
– Se encuentra en un proceso de cambio constante– Desvincula sistemáticamente el lugar de establecimiento del lugar de
consumo– Explota intensivamente los datos derivados de la actividad de los
usuarios Tras el análisis de la situación actual de la economía digital, se elaboran
tres grupos de propuestas:– Recuperar el poder de gravar internamente los beneficios obtenidos
en el territorio por las empresas digitales– Nuevos sistemas de valoración para los precios de transferencia.– UE: Revisar los “almacenes” a efectos de que se califiquen tb. Como
EP.
ACCIÓN 1ª: ECONOMÍA DIGITAL Publicado análisis sobre economía digital
(http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-the-tax-challenges-of-the-digital-economy_9789264218789-en#page0)
Como una aproximación inicial a las preocupaciones que genera laeconomía digital puede mencionarse el “Documento de trabajo sobre lafiscalidad de la economía digital”, elaborado por Pierre Collin (miembrodel Consejo de Estado de Francia) y Nicholas Colin (inspector deHacienda en Francia) por petición del Gobierno francés, y publicado el18 de enero de 2013
Su principal objetivo consiste en recomendar cambios tanto en lanormativa nacional como internacional para mejorar la consideraciónde la creación de valor por las empresas digitales
La revolución digital ha puesto en duda la concepción tradicional de lacreación de valor, representando cada vez un mayor valor añadido enlas economías de los principales Estados
Sin embargo, gran parte de ese valor añadido queda fuera detributación a causa de BEPS
REFORMAS POR LA UE
HACIA UNA HOMOGENEIZACIÓN DETIPOS DE GRAVAMEN EN EL IVA(PRODUTOS DIGITALES)
PROPUESTA LEGISLATIVA ALPARLAMENTO Y AL CONSEJO PARAMODIFICAR LA DIRECTIVA IVA• SE REQUIERE UNANIMIDAD DE LOS EEMM.
70
FALTA DE NEUTRALIDAD
- LIBROS DE TEXTO EN SOPORTE FÍSICO: 4 %- E-BOOKS: 21 %
NO EXISTE JUSTIFICACIÓN PARA ESTE DIVERSOTRATAMIENTO FISCAL
• Rs. DGT 26.3.2010, 1.7.2011, 9.9.2014• STJUE DE 5-3-2015 (COMISION v.FRANCIA) CONDENA
POR ESTABLECER UN TIPO SUPER REDUCIDO DE IVA ALOS E-BOOKS (C-512/03).
MATRICULACIÓN CURSOPRESENCIAL Y CURSO ON LINE
CURSO PRESENCIAL: EXENTO (ART. 20.Uno.9º LIVA)CURSO ON LINE SIN PROFESORES: SUJETA: TIPO DEGRAVAMEN 21 %• Rs.DGT 28-9-2012 (V1873-12) y 27-3-2014 (V0855-14)
DESPROPORCIÓN DE TIPOS DEPENDIENDO DE QUENOS ENCONTREMOS EN UNO U EN OTRO CASO.
EXENCIÓN IVA(STJUE 22.10.2015)
POR CAMBIOS DESDE UNA DIVISAVIRTUAL (BITCOINS) POR UNA DIVISATRADICIONAL
R.DGT 30.3.2015 (V-1029/15):SUJETA PERO EXENTA (“OTROS MEDIOSDE PAGO” EX ART. 20.Uno.18, h) e i) LIVA.
73