aitíAutoridad de

Impignación Tribuaria

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Resolución del Recurso de Alzada ARIT-SCZ/RA 0721/2017

Recurrente

Recurrido

Acto Impugnado

Expediente

Lugar y Fecha

AGENCIA DESPACHANTE DE ADUANA

PUERTO BUSCH SRL (ADA Puerto Busch

SRL), representada por Jorge Eduardo

Moreno Obando.

Gerencia Regional Santa Cruz de la

Aduana Nacional (AN), representada por

Juan Neil Rojas Gonzales.

Resolución Determinativa Administrativa

AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo

de 2017.

ARIT-SCZ-0614/2017

Santa Cruz, 3 de noviembre de 2017

VISTOS :

El Recurso de Alzada, el Auto de Admisión, la contestación de la Gerencia

Regional Santa Cruz de la Aduana Nacional (AN), el Auto de apertura de

plazo probatorio, las pruebas ofrecidas y producidas por las partes

cursantes en el expediente administrativo, el Informe Técnico Jurídico

ARIT-SCZ/ITJ 0721/2017 de 01 de noviembre de 2017, emitido por la Sub

Dirección Tributaria Regional; y todo cuanto se tuvo presente.

I. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO

La Gerencia Regional Santa Cruz de la AN, emitió la Resolución Determinativa

Administrativa AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo de 2017, la cual resuelve

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declarar firme la Vista de Cargo AN-UFIZR-VC-329/2016, de 28 de marzo de 2016,

girada contra el Importador María Nohelia Jiménez Medrano y la ADA Puerto Busch

SRL., estableciendo que la ADA Puerto Busch SRL., ha incurrido en contravención

aduanera según los incs. e) y h) del art. 186 de la Ley 1990 (LGA), el punto 6 del art.

160 y art. 165bis de la Ley 2492 (CTB), que se encuentra catalogada como "Presentar

la Declaración de Mercancías sin disponer de los documentos soporte", sancionándose

conforme lo establece la Resolución de Directorio N° 01-017-09, de 24 de septiembre

de 2009, que aprueba la Actualización y Graduación de Sanciones aprobada mediante

la actualización y modificación del Anexo de Clasificación de Contravenciones

Aduaneras y Graduación de Sanciones con el monto de 1.500 UFV's.

II. TRAMITACIÓN DEL RECURSO DE ALZADA

11.1 Argumentos del recurrente.

ADA Puerto Busch SRL., en adelante la recurrente, mediante memorial presentado el 8

de agosto de 2017 (fs. 24-29 del expediente), se apersonó ante ésta Autoridad

Regional de Impugnación Tributaria Santa Cruz, a objeto de interponer Recurso de

Alzada contra la Resolución Determinativa Administrativa AN-ULEZR-RDA-328/2017,

de 16 de marzo de 2017, emitida por la Gerencia Regional Santa Cruz de la AN,

manifestando lo siguiente:

11.1.1. Inexistencia de ilícito tributario en la contravención aduanera.-

La recurrente manifiesta que el 07 de octubre de 2015, realizó la DUI 2015/721/C-

11089, para el importador María Nohelia Jiménez Medrano, habiendo la Administración

Tributaria Aduanera iniciado un control diferido en el cual se emitió la Vista de Cargo

que ahora se pretende declarar firme con observaciones al valor declarado por el

importador y una contravención a ella como declarante, por presentar la Declaración de

Mercancías sin disponer de la documentación soporte, esto en el sentido que se

extraña la factura de transporte. Por lo que señala que las normas invocadas por la

Administración Tributaria Aduanera para sancionar dicha contravención no establecen

la obligatoriedad al despachante de presentar la Factura de Transporte,

supuestamente constituido como Documento Soporte por el DS 470 e inserto dentro de

las modificaciones del art. 111 del DS 25870 (RLGA) establecido por el DS 1487.

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Arguye indicando que para que exista un ilícito tributario en un Estado Constitucional

de Derecho, es necesario que previamente exista el "tipo", esto es la definición de sus

elementos constitutivos, por posibles conductas realizadas por el sujeto pasivo o

tercero responsable que se adecúen a una circunstancia fáctica descrita por Ley, y por

las cuales se aplique una determinada sanción, de manera que la subsunción de la

conducta antijurídica accione la posibilidad de aplicar una determinada norma que

castigue el quebrantamiento del orden jurídico conforme lo disponen los principios

tributarios constitucionales de legalidad y tipicidad, recogidos en el num. 6 parágrafo 1

del art. 6 de la Ley 2492 (CTB). Por lo que en ese contexto se tiene que de acuerdo al

inc. k) del art. 111 del DS 25870 (RLGA), no tenía la obligación de obtener antes de la

presentación de la Declaración de Mercancías, entre otros documentos, la Factura de

Transporte, más aún cuando la propia Administración Tributaria Aduanera advierte que

en este caso el transportista descrito en el MIC/DTA y Carta Porte, es internacional, y

la norma (art. 111 del DS 25870 (RLGA) claramente establece que dicho documento es

exigible cuando corresponda, conforme las normas de la Ley, el Reglamento y demás

disposiciones administrativas. Y este documento le corresponde al Concesionario de

Zona Franca.

De lo descrito precedentemente señala que la Resolución Determinativa que ahora

impugna, no puede considerar como contravención una situación que no corresponde y

que además no es su responsabilidad, toda vez que el art. 111 del DS 25870 (RLGA)

no lo identifica como documento soporte de la DUI, exigible y más aún sí se demuestra

que el transportista es internacional. Por lo que es evidente que la conducta tipificada y

observada en el presente caso, es imprecisa e incompleta y errada, toda vez que la

factura de transporte extrañada, no puede ser considerada como contravención, de tal

manera que no es evidente una conducta u obligación especifica atribuíble que haya

sido incumplida o vulnerada, en consecuencia esta no podría ser objeto de sanción,

máxime si la norma prescribe que toda observación debe ser precisa y claramente

establecida, que según el art. 8 de la Ley 2492 (CTB), en virtud a la analogía no se

podrá definir contravenciones ni aplicar sanciones, concordante con lo dispuesto en el

art. 283 del DS 25870 (RLGA), que dispone que para que un acto, hecho u omisión sea

calificado como Contravención Aduanera, deberá existir infracción de la Ley, de dicho

Reglamento o demás disposiciones administrativas, que no constituyan delitos

aduaneros; y que no habrá contravención por interpretación extensiva o analógica de la

norma, lo contrario, implica vulnerar el debido proceso previsto en los arts. 115,

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parágrafo 11 de la Constitución Política del Estado (CPE) y 68 num. 6 de la Ley 2492

(CTB).

Asimismo cita como precedente jurisprudencial la Sentencia Constitucional N°

0498/2011-R, de 25 de abril de 2011, y como precedente tributario la Resolución de

Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0239/2011, de 25 de abril de 2011.

Por lo expuesto, solicitó la revocatoria total de la Resolución Determinativa

Administrativa AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo de 2017.

11.2. Auto de Admisión

Mediante Auto de 14 de agosto de 2017 (fs. 30 del expediente), se dispuso la admisión

del Recurso de Alzada interpuesto por la recurrente impugnando la Resolución

Determinativa Administrativa AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo de 2017,

emitida por la Gerencia Regional Santa Cruz de la AN.

11.3. Respuesta de la Administración Tributaria

La Gerencia Regional Santa Cruz de la AN, mediante memorial presentado el 04 de

septiembre de 2017 (fs. 44-51 del expediente), contestó al Recurso de Alzada

interpuesto por la recurrente, manifestando lo siguiente:

Señala que en sujeción al art. 48 de la Ley 2492 (CTB) que establece que la Aduana

Nacional ejercerá las facultades de control establecidas en los arts. 21 y 100 de la

referida Ley, en las fases de control anterior, control durante el despacho (aforo) u otra

operación aduanera y control diferido. La verificación de calidad, valor en aduana,

origen u otros aspectos que no pueden ser evidenciados durante estas fases, podrán

ser objeto de fiscalización posterior. El presente procedimiento tiene como génesis la

presentación de la DUI 2015/721/C-11089 canal Rojo ante la Gerencia Regional Santa

Cruz, que por Orden de Control Diferido 2016CDGRSC0241-1, de 18 de marzo de

2016, y notificada a la recurrente de forma personal conforme cursa notificación en los

antecedentes administrativos, demostrándose que desde el inicio del presente proceso

siempre la Administración Tributaría Aduanera actuó en resguardo al derecho a la

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Impugnación Tributaria

defensa que asiste a toda persona sindicada de algún hecho, sea este administrativo o

jurisdiccional.

En cuando a los argumentos esgrimidos por la recurrente, señala que estos no son

ciertos ni evidentes, puesto que tanto en la Vista de Cargo, como en la Resolución

Determinativa que ahora se impugna, se explicó de manera detallada y fundamentada,

el hecho que generó las obligaciones y los resultados generados como consecuencia.

Considerando los factores de riesgo que dieron origen a la duda razonable, como ser,

el precio declarado por la mercancía en la DUI de referencia, está por debajo de los

precios corrientes de mercado y los precios referenciales que maneja la Aduana

Nacional con relación a otras importaciones con las mismas características.

Concluye negando totalmente los fundamentos expuestos por la recurrente contra la

Resolución Determinativa Administrativa AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo

de 2017, invocando se declare firme y subsistente la referida Resolución.

II.4. Apertura de término probatorio

Mediante Auto de 05 de septiembre de 2017, se dispuso la apertura del plazo

probatorio de veinte (20) días común y perentorio a las partes, computables a partir de

la última notificación, la misma que se practicó tanto a la recurrente como a la entidad

recurrida el 6 de septiembre 2017 (fs. 52-53 del expediente).

Durante la vigencia del plazo probatorio, que fenecía el 26 de septiembre de 2017,

mediante memorial presentado el 18 de septiembre de 2017, la recurrente ratifico y

ofreció como pruebas los documentos adjuntos a la demanda y la documentación

presentada por la autoridad recurrida, asimismo adjunto la Resolución Final de

Sumario Contravencional AN-ULEZR-RFSC-02/2016, de 1 de abril de 2016, y la

Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0239/2011, de 25 de abril de 2011 (fs. 55-

65 del expediente).

Por su parte la Administración Tributaria Aduanera mediante memorial presentado el

26 de septiembre de 2017, ratificó como pruebas toda la documentación cursante en el

expediente y que fue arrimado al memorial de contestación (fs. 68 del expediente).

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11.5. Alegatos

Dentro del plazo previsto por el art. 210 parágrafo II de la Ley 3092 (Título V del CTB),

que fenecía el 16 de octubre de 2017, la recurrente ni la Administración Tributaria

Aduanera presentaron alegatos en conclusión escritos u orales.

III. ANTECEDENTES EN INSTANCIA ADMINISTRATIVA

Efectuada la revisión del proceso administrativo, se establece la siguiente relación de

hechos:

111.1 El 07 de octubre de 2015, la ADA Puerto Busch SRL., ahora recurrente, validó y

tramitó la DUI C-11089, para su comitente Miguel Castro Carrillo, para la

importación de chapas de fierro, muelles de fierro, y tarugos de fierro, con un

valor FOB de $us.2.735,15, que fue sorteada a canal rojo, con autorización del

levante de la mercancía (fs. 1-12 vta. de antecedentes, c. II).

111.2 El 01 de marzo de 2016, la Administración Tributaría Aduanera, notificó de forma

personal a la recurrente con la Orden de Control Diferido N° 2016CDGRSC0241-

1, de 15 de febrero de 2016, solicitándole que en el término de un (1) día hábil de

recibida la presente nota remita a la Unidad de Fiscalización de la Gerencia

Regional Santa Cruz, la DUI C-11089, asimismo explicaciones escritas,

documentos y pruebas que demuestren que el valor declarado corresponde al

totalmente pagado o por pagar de las mercancías, ajustadas de conformidad con

lo dispuesto en el art. 8 del Acuerdo sobre el Valor de la OMC (Comprobantes de

pago a sus proveedores con documentación de respaldo; Swift bancarios,

facturas proformas, recibos de pago, contrato de compraventa, lista de precios y

otros documentos relacionados a la DUI solicitada (fs. 12-13 de antecedentes, c.

I).

III.3 El 18 de marzo de 2016, la Administración Tributaria Aduanera emitió el Acta de

Diligencia Control Diferido AN-UFIZR-DIL-374/2016, señalando que de la revisión gg

de la declaración de mercancías sujeta a control observó que la ADA Puerto Ifed§i8Bush SRL., no adjuntó la Factura de Gastos de Transporte, siendo que el inc. h) .'''"v'ffl

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del art. 111 del DS 25870 (RLGA), establece que, el Despachante de Aduana

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está obligado a obtener antes de la presentación de la Declaración de

Importación a la Administración Aduanera, entre otros documentos, la factura de

gastos de transporte de la mercancía, emitida por el transportador consignado en

el Manifiesto Internacional de Carga, copia, cuando la Administración Tributaria

Aduanera, así lo requiera (fs. 56-59 de antecedentes, c. I).

.4 El 28 de marzo de 2016, la Administración Tributaria Aduanera emitió el Informe

N° AN-UFIZR-IN 664/2016, en el cual establece que de la revisión documental a

la declaración de mercancías DUI C-11089, la ADA Puerto Busch SRL, incurrió

en el incumplimiento al art. 111 del DS 25870 (RLGA), que dispone que el

Declarante está obligado a obtener, antes de la presentación de la declaración de

mercancías, el documento como ser: h) Factura de gastos de transporte de la

mercancía, emitida por el transportador consignado en el manifiesto internacional

de carga, copia", respaldado con el punto 2.2 del capítulo V. del Procedimiento

del Régimen de Importación para el consumo, aprobado mediante Resolución de

Directorio N° RD 01-024-15, que dispone: "Antes de proceder a elaborar la DUI,

el Declarante deberá disponer de la documentación soporte conforme al artículo

111 del Reglamento a la Ley General de Aduanas así como en cualquier otra

norma legal, que la mercancía requiera para su importación", por lo que, advierte

que la recurrente habría incurrido en la conducta tipificada como Contravención

Aduanera conforme lo establecido en los arts. 186 inc. h) de la Ley 1990 (LGA),

160 num. 6 y 165bis de la Ley 2492 (CTB), y se encuentra catalogada como

"Presentar la Declaración de Mercancías sin disponer de los documentos

soporte", debiendo sancionarse conforme lo establece la Resolución de Directorio

N° 01-017-09 del 24 de septiembre de 2009, que aprueba la actualización y

modificación del Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y

Graduación de Sanciones aprobada mediante RD-01-012-07 de 4 de octubre de

2007, con el monto de 1.500.- UFV's, equivalente a Bs3.167.- (Tres mil ciento

sesenta y siete 00/100 Bolivianos) (fs. 61-71 de antecedentes, c. I).

.5 El 07 de septiembre de 2016, la Administración Tributaria Aduanera notificó a la

recurrente con la Vista de Cargo AN-UFIZR-VC-329/2016, de 28 de marzo de

2016, la cual sanciona a la recurrente con el monto de 1.500.- UFV's, equivalente

a Bs3.167.- (Tres mil ciento sesenta y siete 00/100 Bolivianos), por haber

incurrido en la Contravención Aduanera catalogada como "Presentar la

Declaración de Mercancías sin disponer de los documentos soporte" conforme lo

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establece la Resolución de Directorio N° 01-017-09 de 24 de septiembre 2009,

que aprueba la Actualización y Modificación del Anexo de Clasificación de

Contravenciones Aduaneras y Graduación de Sanciones aprobado mediante la

RD 01-012-07 de 4 de octubre de 2007, de acuerdo a los literales e) y h) del art.

186 de la Ley 1990 (LGA), y por el num. 6) del art. 160 y por el art. 165bis de la

Ley 2492 (CTB), de igual forma concede el plazo de treinta (30) días para que el

sujeto pasivo o tercero responsable formule y presente los descargos que estime

convenientes (fs. 72-83 y 100 de antecedentes, c. I).

.6 El 09 de enero de 2017, la Administración Tributaría Aduanera emitió el Informe

Técnico AN-UFIZR-IN 019/2017, concluyendo que la ADA Puerto Busch SRL, no

ha realizado el pago de la contravención aduanera establecida mediante el

informe AN-UFIZR-IN 664/2016, de 28 de marzo de 2016 y la Vista de Cargo AN-

UFIZR-VC 329/2016, de 28 de marzo de 2016, por lo que recomienda proseguir

con las acciones legales que correspondan contra la recurrente, al no haber

efectuado la cancelación de las Contravenciones Aduaneras establecidas en la

antes citada Vista de Cargo (fs. 174-181 de antecedentes, c. I).

.7 El 18 de julio de 2017, la Administración Tributaria Aduanera notificó

personalmente a la recurrente con la Resolución Determinativa Administrativa

AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo de 2017, la cual resuelve declarar

firme la Vista de Cargo AN-UFIZR-VC-329/2016, de 28 de marzo de 2016, girada

contra el Importador María Nohelia Jiménez Medrano y la ADA Puerto Bush

SRL., estableciendo que la ADA Puerto Bush SRL., ha incurrido en

contravención aduanera según los incs. e) y h) del art. 186 de la Ley 1990 (LGA),

el punto 6 del art. 160 y art. 165bis de la Ley 2492 (CTB), que se encuentra

catalogada como "Presentar la Declaración de Mercancías sin disponer de los

documentos soporte", "sancionándose conforme lo establece la Resolución de

Directorio N° 01-017-09, de 24 de septiembre de 2009, que aprueba la

Actualización y Graduación de Sanciones, aprobada mediante la actualización y

modificación del Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y

Graduación de Sanciones con el monto de 1.500 UFV's (fs. 185-206 y 208 de

antecedentes, c. I).

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Autoridad de

Impugnación Tributaria

IV. FUNDAMENTACION TÉCNICA Y JURÍDICA

IV.1. Referente a la inexistencia de ilícito tributario en la contravención

aduanera.-

La recurrente manifiesta que el 07 de octubre de 2015, realizó la DUI 2015/721/C-

11089, para el importador María Nohelia Jiménez Medrano, habiendo la Administración

Tributaria Aduanera iniciado un control diferido en el cual se emitió la Vista de Cargo

que ahora se pretende declarar firme con observaciones al valor declarado por el

importador y una contravención a ella como declarante, por presentar la Declaración de

Mercancías sin disponer de la documentación soporte, esto en el sentido que se

extraña la factura de transporte. Por lo que señala que las normas invocadas por la

Administración Tributaria Aduanera para sancionar dicha contravención no establecen

la obligatoriedad al despachante de presentar la Factura de Transporte,

supuestamente constituido como documento soporte por el DS 470 e inserto dentro de

las modificaciones del art. 111 del DS 25870 (RLGA) establecido por el DS 1487.

Arguye indicando que para que exista un ilícito tributario en un Estado Constitucional

de Derecho, es necesario que previamente exista el "tipo", esto es la definición de sus

elementos constitutivos, por posibles conductas realizadas por el sujeto pasivo o

tercero responsable que se adecúen a una circunstancia táctica descrita por Ley, y por

las cuales se aplique una determinada sanción, de manera que la subsunción de la

conducta antijurídica accione la posibilidad de aplicar una determinada norma que

castigue el quebrantamiento del orden jurídico conforme lo disponen los principios

tributarios constitucionales de legalidad y tipicidad, recogidos en el num. 6 parágrafo 1

del art. 6 de la Ley 2492 (CTB). Por lo que en ese contexto se tiene que de acuerdo al

inc. k) del art. 111 del DS 25870 (RLGA), no tenía la obligación de obtener antes de la

presentación de la Declaración de Mercancías, entre otros documentos, la Factura de

Transporte, más aún cuando la propia Administración Tributaria Aduanera advierte que

en este caso el transportista descrito en el MIC/DTA y Carta Porte, es internacional, y

la norma (art. 111 del DS 25870 (RLGA) claramente establece que dicho documento es

exigible cuando corresponda, conforme las normas de la Ley, el Reglamento y demás

disposiciones administrativas. Y este documento le corresponde al Concesionario de

Zona Franca.

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De lo descrito precedentemente señala que la Resolución Determinativa que ahora

impugna, no puede considerar como contravención una situación que no corresponde y

que además no es su responsabilidad, toda vez que el art. 111 del DS 25870 (RLGA)

no lo identifica como documento soporte de la DUI, exigible y más aún si se demuestra

que el transportista es internacional. Por lo que es evidente que la conducta tipificada y

observada en el presente caso, es imprecisa e incompleta y errada, toda vez que la

factura de transporte extrañada, no puede ser considerada como contravención, de tal

manera que no es evidente una conducta u obligación especifica atribuible que haya

sido incumplida o vulnerada, en consecuencia esta no podría ser objeto de sanción,

máxime si la norma prescribe que toda observación debe ser precisa y claramente

establecida, que según el art. 8 de la Ley 2492 (CTB), en virtud a la analogía no se

podrá definir contravenciones ni aplicar sanciones, concordante con lo dispuesto en el

art. 283 del DS 25870 (RLGA), que dispone que para que un acto, hecho u omisión sea

calificado como Contravención Aduanera, deberá existir infracción de la Ley, de dicho

Reglamento o demás disposiciones administrativas, que no constituyan delitos

aduaneros; y que no habrá contravención por interpretación extensiva o analógica de la

norma, lo contrario, implica vulnerar el debido proceso previsto en los arts. 115,

parágrafo 11 de la Constitución Política del Estado (CPE) y 68 num. 6 de la Ley 2492

(CTB).

Asimismo cita como precedente jurisprudencial la Sentencia Constitucional N°

0498/2011-R, de 25 de abril de 2011, y como precedente tributario la Resolución de

Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0239/2011, de 25 de abril de 2011.

Al respecto, María Querol García, en su obra Régimen de Infracciones y Sanciones

Tributarias, refiere que en el análisis de las infracciones tributarias deben considerarse

los principios de tipicidad, de legalidad y de culpabilidad. En cuanto al principio de

tipicidad señala que: "La consagración del principio de tipicidad supone que toda

acción y omisión susceptible de constituirse en infracción tributaria debe, con carácter

previo, estar tipificada como tal por el legislador. Por lo tanto, es una exigencia del

principio de seguridad jurídica al constituirse como un límite de la potestad

sancionatoria de la Administración Pública" (QUEROL, García Ma. Régimen de

Infracciones y Sanciones Tributarias. Pág. 21).

lOde 18

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Ám.Autoridad de

Impignauon Tributaria

Por su parte, el Tribunal Constitucional, en la SC 1786/2011-R, de 7 de noviembre de

2011, cuando se refiere al proceso sancionatorio, establece que: "Este procedimiento

sancionatorio, debe ser originado en una falta establecida de antemano,

cumpliéndose con el principio de tipicidad, elemento fundamental del debido

proceso, que a su vez es común al ejercicio del ius puniendi, que exige la preexistencia

de la norma mediante la cual se establece una sanción, dando lugar a la aplicación de

la máxima universal del "nullun crimen, nulla poena sine lege", evitando de ésta

manera la indeterminación que da lugar a la arbitrariedad." (El marcado de negrillas es

nuestro).

La Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia (CPE), en el art. 14

parágrafo IV, manda que: "(...) En el ejercicio de los derechos, nadie será obligado a

hacer lo que la Constitución y las leyes no mandan, ni a privarse de lo que éstas no

prohiban. (...)", y la misma CPE, en sus arts. 115, parágrafo II y 117, parágrafo I,

establece que el Estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una

justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones; y que ninguna

persona puede ser condenada sin haber sido oída y juzgada previamente en un debido

proceso; asimismo, el art. 119, parágrafos I y II de la mencionada norma constitucional,

dispone que las partes en conflicto gozarán de igualdad de oportunidades para ejercer

durante el proceso las facultades y los derechos que les asistan, y que toda persona

tiene derecho inviolable a la defensa.

Por otra parte, el art. 148 de la Ley 2492 (CTB), determina que constituyen ilícitos

tributarios las acciones u omisiones que vulneren normas tributarias materiales o

formales, tipificadas y sancionadas en esa Ley y demás disposiciones normativas

tributarias; asimismo, clasifica los ilícitos tributarios en contravenciones y delitos, y de

acuerdo al art. 151 de la Ley 2492 (CTB), son responsables directos del ilícito

tributario, las personas naturales o jurídicas que cometan las contravenciones o delitos.

Asimismo, el art. 168 parágrafo I de la Ley 2492 (CTB), dispone que siempre que la

conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de determinación del

tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarías se hará por

medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad competente de la

Administración Tributaria mediante cargo en el que deberá constar claramente, el acto

u omisión que se atribuye al responsable de la contravención.

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Justicia tributaria para vivir bienJan mit'ayir ¡ach'a kamaniMana tasaq kuraq kamachiqMburuvisa tendodegua mbaeti oñomitambaerepi Vae

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En la legislación aduanera, el art. 75 de la Ley 1990 (LGA), dispone que: "El despacho

aduanero se iniciará y formalizará mediante la presentación de una Declaración de

Mercancías ante la Aduana de destino, acompañando la documentación

indispensable que señale el Reglamento (...)". De esta manera, el art. 111 del DS

25870 (RLGA) en su inc. h), establece que el Declarante está obligado a obtener, antes

de la presentación de la declaración de mercancías, los siguientes documentos que

deberá poner a disposición de la administra, cuando ésta así lo requiera, -entre otros-

h) Factura de gastos de transporte de la mercancía, emitida por el transportador

consignado en el manifiesto internacional de carga, copia; dicho documento será

exigible cuando corresponda, conforme a las normas de la Ley, el Reglamento y otras

disposiciones administrativas. En ese contexto normativo los arts. 121 y 122 del

señalado Reglamento, establecen que, el consignatario, por intermedio del

Despachante de Aduana, o Agencia Despachante de Aduana podrá elegir

alternativamente cualquiera de las siguientes modalidades de despacho aduanero de

importación: a) Despacho general b) Despacho anticipado c) Despacho inmediato; el

despacho general deberá realizarse con la presentación de la declaración de

mercancías para aplicar un determinado régimen aduanero, la cual deberá estar

amparada por la documentación soporte señalada en el art. 111 y el

cumplimiento de las formalidades y disposiciones del presente reglamento (Las

negrillas son nuestras).

Por su parte, en el ámbito aduanero, el art. 283 del DS 25870 (RLGA), establece que

para que un acto, hecho u omisión sea calificado como contravención aduanera deberá

existir infracción de la Ley, del presente reglamento o demás disposiciones

administrativas, que no constituyan delitos aduaneros, instituyendo de manera

imperativa que no habrá contravención por interpretación extensiva o analógica de

la norma.

Asimismo el art. 284 del citado DS 25870 (RLGA), dispone que la Aduana Nacional, a

través de sus autoridades competentes, tiene la facultad de calificar y sancionar

administrativamente la contravención aduanera conforme a lo previsto por la Ley y el

mencionado reglamento, y el art. 285 de la misma disposición legal, prevé que la

Aduana Nacional, mediante Resolución de su Directorio, aprobará la clasificación de

contravenciones y la graduación en la aplicación de sanciones previstas en la Ley y el

citado reglamento, en consideración a la gravedad de las mismas y los criterios de

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Ám.Autoridad de

Impugnación Tributaria

reincidencia, objetividad, generalidad, equidad y no discrecionalidad, las cuales serán

objeto de proceso administrativo aduanero.

Por su parte, el art. 186 inc. h) de la Ley 1990 (LGA), establece que comete

contravención aduanera quien en el desarrollo de una operación o gestión aduanera,

incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y otras

disposiciones administrativas de índole aduanera que no constituyan delitos

aduaneros, siendo las contravenciones aduaneras -entre otras- h) Los que

contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos,

asimismo, el art. 187 inc. a) de la citada Ley señala que la sanción aplicable es una

multa desde 50.- UFV's a 5.000.- UFV's.

En ese contexto, la Administración Tributaria Aduanera, con las facultades otorgadas

por los arts. 64 de la Ley 2492 (CTB) y 37 inc. e) de la Ley 1990 (LGA), aprobó la RD

01-017-09, de 24 de septiembre de 2009, que aprueba la Actualización y Modificación

del Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y Graduación de Sanciones

aprobado mediante RD. 01-012-07, de 4 de octubre de 2007, en lo referido al Régimen

Aduanero de Importación y Admisión Temporal y a la Declaración Jurada del Valor en

Aduana (DJVA), en su Anexo 1 Régimen Aduanero de Importación y Admisión

Temporal - Sujeto: Declarante, correspondiente al Régimen Aduanero de Importación

y Admisión Temporal, num. 5. Presentarla Declaración de Mercancías sin disponer de

los documentos soporte, tiene la sanción de 1.500 UFV's.

Asimismo y con relación al argumento de la recurrente corresponde señalar que la

Resolución Administrativa N° RA-PE 01-012-13, de 20 de agosto de 2013, que aprueba

el "Procedimiento del Régimen de Importación para el Consumo GNN-M01 Versión

03", en el Anexo 6 - Declaración Única de Importación e instructivo de llenado;

apartado I, inc. e), dispone que, para seleccionar el régimen aduanero y la modalidad a

emplearse en el despacho aduanero, el Declarante deberá seleccionar los siguientes

patrones de declaración disponibles en el sistema informático: IM 4 en caso de

despacho general, despacho parcial, IMA 4 cuando se trate de despacho Anticipado,

IMI 4 cuando se refiera a Despacho inmediato y IM 6 en caso de reimportación de

mercancías exportadas temporalmente (Las negrillas son nuestras).

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De la revisión y compulsa de los antecedentes, se observa que el 07 de octubre de

2015, la ADA Puerto Busch SRL., ahora recurrente, validó y tramitó la DUI C-11089,

para su comitente Miguel Castro Carrillo, para la importación de chapas de fierro,

muelles de fierro, y tarugos de fierro, con un valor FOB de $us.2.735,15, que fue

sorteada a canal rojo, con autorización del levante de la mercancía (fs. 1-12 vta. de

antecedentes, c. II). Consiguientemente, el 01 de marzo de 2016, la Administración

Tributaria Aduanera, notificó de forma personal a la recurrente con la Orden de Control

Diferido N° 2016CDGRSC0241-1, de 15 de febrero de 2016, solicitándole que en el

término de un (1) día hábil de recibida la presente nota remita a la Unidad de

Fiscalización de la Gerencia Regional Santa Cruz, la DUI C-11089, asimismo

explicaciones escritas, documentos y pruebas que demuestren que el valor declarado

corresponde al totalmente pagado o por pagar de las mercancías, ajustadas de

conformidad con lo dispuesto en el art. 8 del Acuerdo sobre el Valor de la OMC

(Comprobantes de pago a sus proveedores con documentación de respaldo; Swift

bancarios, facturas proformas, recibos de pago, contrato de compraventa, lista de

precios y otros documentos relacionados a la DUI solicitada (fs. 12-13 de

antecedentes, c. I)..

Consecuentemente, el 28 de marzo de 2016, la Administración Tributaria Aduanera

emitió el Informe N° AN-UFIZR-IN 664/2016, en el cual establece que de la revisión

documental a la declaración de mercancías DUI C-11089, la ADA PUERTO BUSH

SRL, incurrió en el incumplimiento al art. 111 del DS 25870 (RLGA), que dispone que

el Declarante está obligado a obtener, antes de la presentación de la declaración de

mercancías, el documento como ser: h) Factura de gastos de transporte de la

mercancía, emitida por el transportador consignado en el manifiesto internacional de

carga, copia", respaldado con el punto 2.2 del capítulo V. del Procedimiento del

Régimen de Importación para el consumo, aprobado mediante Resolución de

Directorio N° RD 01-024-15, que dispone "Antes de proceder a elaborar la DUI, el

Declarante deberá disponer de la documentación soporte conforme al artículo 111 del

Reglamento a la Ley General de Aduanas así como en cualquier otra norma legal, que

la mercancía requiera para su importación", por lo que, advierte que la recurrente

habría incurrido en la conducta tipificada como Contravención Aduanera conforme lo

establecido en los arts. 186 inc. h) de la Ley 1990 (LGA), 160 num. 6 y 165bis de la Ley

2492 (CTB), y se encuentra catalogada como "Presentar la Declaración de Mercancías

sin disponer de los documentos soporte", debiendo sancionarse conforme lo establece

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aití.Autoridad de

Impugnación Tributaria

la Resolución de Directorio N° 01-017-09 del 24 de septiembre de 2009, que aprueba

la actualización y modificación del Anexo de Clasificación de Contravenciones

Aduaneras y Graduación de Sanciones aprobada mediante RD-01-012-07 de 4 de

octubre de 2007, con el monto de 1.500.- UFV's, equivalente a Bs3.167.- (Tres mil

ciento sesenta y siete 00/100 Bolivianos) (fs. 61-71 de antecedentes, c. I),

seguidamente el 07 de septiembre de 2016, la Administración Tributaria Aduanera

notificó a la recurrente con la Vista de Cargo AN-UFIZR-VC-329/2016, de 28 de marzo

de 2016, la cual sanciona a la recurrente con el monto de 1.500.- UFV's, equivalente a

Bs3.167.- (Tres mil ciento sesenta y siete 00/100 Bolivianos), por haber incurrido en la

Contravención Aduanera catalogada como "Presentar la Declaración de Mercancías

sin disponer de los documentos soporte" conforme lo establece la Resolución de

Directorio N° 01-017-09 de 24 de septiembre 2009, que aprueba la Actualización y

Modificación del Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y Graduación

de Sanciones aprobado mediante la RD 01-012-07 de 4 de octubre de 2007, de

acuerdo a los literales e) y h) del art. 186 de la Ley 1990 (LGA), y por el num. 6) del art.

160 y por el art. 165bis de la Ley 2492 (CTB), de igual forma concede el plazo de

treinta (30) días para que el sujeto pasivo o tercero responsable formule y presente los

descargos que estime convenientes (fs. 72-83 y 100 de antecedentes, c. I), finalmente

el 18 de julio de 2017, notifico a la recurrente con la Resolución Determinativa que

ahora se impugna (fs. 185-206 y 208 de antecedentes, c. I).

En ese entendido, de la revisión y compulsa de la DUI C-11089, en relación a lo

agraviado por la recurrente, es necesario precisar que el punto de controversia es

verificar la tipicidad de la contravención aduanera interpuesta por la Administración

Tributaria Aduanera contra la ADA Puerto Busch SRL., por la no presentación de la

factura de transporte en el despacho de la DUI C-11089, corresponde, aclarar que la

contravención aduanera prevista por el inc. h) del art. 186 de la Ley 1990 (LGA),

invocada por la Administración recurrida en la Resolución Sancionatoria, nos remite a

las infracciones que contravengan a la Ley 1990 (LGA) y sus reglamentos que no

constituyan delitos, concordante con el art. 111, inc. h) del DS 25870 (RLGA), el cual

prevé que el Despachante de Aduana está obligado a obtener antes de la presentación

de la declaración de mercancías ciertos documentos, los cuales deberá poner a

disposición de la Administración Tributaría Aduanera -entre otros- la factura de

transporte de la mercancía, emitida por el transportador consignado en el manifiesto de

carga, contravención sancionada 1.500 UFV's, según dispone el num. 5 de la RD 01-

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017-09, de 24 de septiembre de 2009, que aprueba la Actualización y Modificación del

Anexo de Clasificación de Contravenciones Aduaneras y Graduación de Sanciones

aprobado mediante RD. 01-012-07, de 4 de octubre de 2007, en lo referido al Régimen

Aduanero de Importación y Admisión Temporal y a la Declaración Jurada del Valor en

Aduana (DJVA).

En ese contexto, se advierte que la legislación Aduanera Nacional en los arts. 75 de la

Ley 1990 (LGA) y 122 del DS 25870 (RLGA), exigen que la recurrente como

Declarante, quién es el que elabora y valida la declaración de mercancías (DUI) debe

obtener antes de la presentación de la declaración de mercancías, la documentación

soporte en base a los cuales iniciará y formalizará ante la Administración Tributaria

Aduanera el despacho aduanero, por lo que su incumplimiento, se tipifica y sanciona

como contravención aduanera por la no presentación de documentos en el momento

del despacho aduanero, cuando se trata de un despacho general, toda vez que

instruye que el despacho general deberá realizarse con la presentación de la

declaración de mercancías para aplicar un determinado régimen aduanero, la cual

deberá estar amparada por la documentación soporte señalada en el art. 111 , en el

presente, específicamente en su inc. h) se describe como documento soporte a la

factura de gastos de transporte de la mercancía emitida por el transportador

consignado en el manifiesto internacional de carga, en copia, que conjuntamente con

los demás documentos soporte se dará inició y formalizara el despacho aduanero, por

tanto considerando que la DUI C-11089 en su num. 1 DECLARACIÓN DE

IMPORTACIÓN consigna IM 4, que de acuerdo al Anexo 6, apartado I, inc. e) de la

Resolución Administrativa N° RA-PE 01-012-13, de 20 de agosto de 2013, que aprueba

el "Procedimiento del Régimen de Importación para el Consumo GNN-M01 Versión

03", corresponde a despacho general o despacho parcial, por lo que, la recurrente

debido a la omisión de presentar la factura de gastos de transporte de la mercancía,

adecuó su accionar al tipo antijurídico de la Contravención Aduanera de presentar la

Declaración de Mercancías sin disponer de los documentos soportes, conducta

establecida en el Anexo 1, num. 5 de la RD 01-017-09, de 24 de septiembre de 2009,

que aprueba la Actualización y Modificación del Anexo de Clasificación de

Contravenciones Aduaneras y Graduación de Sanciones aprobado mediante RD. 01-

012-07, de 4 de octubre de 2007, en lo referido al Régimen Aduanero de Importación y

Admisión Temporal y a la Declaración Jurada del Valor en Aduana (DJVA), normativas *»

xvh.Autoridad de

Impugnación Tributaria

través del Directorio de la Aduana Nacional, como autoridad competente para aprobar

la clasificación de contravenciones y la graduación en la aplicación de sanciones

previstas en la Ley y el citado reglamento, en consideración a la gravedad de las

mismas y los criterios de reincidencia, objetividad, generalidad, equidad y no

discrecíonalidad, las cuales serán objeto de proceso administrativo aduanero.

Por otra parte, considerando que la recurrente hace mención al DS 470 y que a la vez

este se encuentra inserto en las modificaciones del art. 111 del DS 25870 (RLGA)

establecido por el DS 1487, al respecto corresponde señalar que el citado DS 470 no

corresponde ser considerado en el presente caso toda vez que el mismo trata del

Régimen Especial de Zonas Francas, situación que no aplica al presente proceso toda

vez que se trata de mercancía que fue nacionalizada en una Administración de Aduana

de Frontera (Frontera Puerto Suarez)

Asimismo respecto a la Sentencia Constitucional N° 0498/2011-R, de 25 de abril de

2011, que la recurrente cita como precedente jurisprudencial, la misma no

corresponde ser analizada, por cuanto su análisis está referido a la falta de

fundamentacion del Acto Administrativo; toda vez que de acuerdo a lo analizado es

evidente que la Administración Tributaria Aduanera fundamentó de acuerdo a

normativa vigente su actuación, al momento de establecer la Contravención a la

recurrente. Por otro lado, en lo que respecta a la Resolución de Recurso Jerárquico

AGIT-RJ 0239/2011, de 25 de abril de 2011, la misma trata de un despacho anticipado,

no siendo vinculante con el acto impugnado que corresponde a la modalidad de

despacho general.

En consecuencia, siendo correcta la tipificación y la sanción contenida en el acto

impugnado y no habiendo evidencia de la interpretación extensiva de la norma

señalada por la recurrente, no corresponde otorgarle la razón y por el contrario se debe

mantener firme y subsistente la sanción impuesta en la Resolución Determinativa

Administrativa AN-ULEZR-RDA-328/2017, de 16 de marzo de 2017, mediante la cual

resolvió declarar probada la comisión de la contravención aduanera por Presentar la

Declaración de Mercancías sin disponer de los documentos soportes, imponiendo a la

recurrente una sanción de 1.500 UFV's, la cual será convertida al valor presente en

bolivianos al momento del pago conforme establece el art. 47 de la Ley 2492 (CTB).

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POR TANTO:

La suscrita Directora Ejecutiva a.i. de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria

Santa Cruz, en virtud de la jurisdicción y competencia que ejerce por mandato de los

artículos 132 y 140 inciso a) de la Ley N° 2492 (CTB) y art. 141 del DS. 29894 de 7 de

febrero de 2009.

RESUELVE:

PRIMERO: CONFIRMAR la Resolución Determinativa Administrativa AN-ULEZR-RDA-

328/2017, de 16 de marzo de 2017, emitida por la Gerencia Regional Santa Cruz de la

Aduana Nacional (AN); de acuerdo con los fundamentos técnicos-jurídicos señalados

precedentemente, de conformidad con el inc. b) del art. 212 de la Ley 3092 (Título V

del CTB).

SEGUNDO: La Resolución del presente Recurso de Alzada por mandato del artículo

115 de la Constitución Política del Estado una vez que adquiera la condición de firme,

conforme establece el artículo 199 de la Ley 3092 (Título V del CTB), será de

cumplimiento obligatorio para la administración tributaria recurrida y la parte recurrente.

TERCERO: Enviar copia de la presente Resolución al Registro Público de la Autoridad

General de Impugnación Tributaria, de conformidad al artículo 140 inciso c) de la Ley

2492 (CTB)y sea con nota de atención.

CUARTO: Conforme prevé el art. 144 del Código Tributario Boliviano, el plazo para la

interposición del recurso jerárquico contra la presente resolución es de 20 días

computable a partir de su notificación.

Regístrese, notifíquese y cúmplase.

P/ccav/cmmf/rsv/mirb/fra

SCZ/RA 0721/2017

Directora Ejecutiva Regional a.i.

Autoridad Regional deImpugnación Tributaria Santa Cruz

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