AGRICULTURA

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AgriculturaNIC 41

1. Objetivo2. Alcance3. Definiciones4. Activos Biolgicos5. Activos Intangibles6. Concesiones del Gobierno7. Fecha de vigencia y transicin8. Enmiendas correspondientes a las Normas Internacionales de Contabilidad existentesObjetivo

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y revelacin en los estados financieros para la actividad agrcola, lo cual es la administracin de la transformacin de activos biolgicos (animales o plantas vivientes) para la produccin agrcola o en activos biolgicos adicionales.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada en los estados financieros de uso general de todas las empresas que realizan actividades agrcolas. Particularmente esta norma debe ser aplicada para:

a. La contabilizacin de todos los activos biolgicos usados en la actividad agrcola.

b. Medir inicialmente la produccin agrcola creada por activos biolgicos en el punto de cosecha.

c. La contabilizacin de las concesiones de Gobierno relativas a activos agrcolas.

2. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, define los estados financieros de propsito general y prescribe las bases para su presentacin. Los estados financieros de propsito general son aquellos hechos con la intencin de cumplir con las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de pedir informes hechos a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros de propsito general son presentados algunas veces por separado y algunas veces dentro de otro documento pblico tal como un informe anual o un prospecto.

3. Esta Norma se aplica a la actividad agrcola realizada por cualquier empresa, incluyendo aquella que est involucrada principalmente en una actividad que no sea la actividad agrcola.

4. Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos biolgicos y para la medicin inicial de la produccin agrcola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata del procesamiento posterior de la produccin agrcola.

5. Algunas personas podran pensar que el procesamiento posterior es una actividad agrcola, especialmente si es hecho por la misma empresa que cre la produccin agrcola (por ejemplo, el procesamiento de las uvas en vino por un viatero que ha plantado las uvas). Aunque tales actividades pueden ser una extensin lgica y natural de las actividades agrcolas, y los acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con la transformacin biolgica, esas actividades no estn incluidas dentro de la definicin de actividad agrcola de esta Norma. Mas bien, esas actividades son similares a la conversin de materias primas a inventarios comercializables segn se define en la NIC 2, Inventarios. Esa Norma trata con la contabilizacin de costos de inventario.

6. El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos biolgicos y de produccin agrcola que est dentro del alcance de esta Norma y de la produccin que es el resultado del procesamiento posterior que est fuera del alcance de esta Norma:

ACTIVO BIOLOGICOPRODUCTO DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA QUE ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE ESTA NORMAPRODUCCION POSTERIOR QUE ESTA FUERA DEL ALCANCE DE ESTA NORMA

Rebao de ovejasLanaHilo, alfombras

rboles en un bosqueTroncos maderablesVigas, pulpa

Cosecha en CrecimientoGranosPan

Plantas en una plantacinAlgodnHilo, ropas

Hato lecheroLecheQueso, casena

Hato porcinoCarne y derivados porcinosEmbutidos y jamn curado

Plantas en una plantacinCaa cortadaAzcar

rboles en una plantacinLtexHule

Arbustos en una plantacinHojasTe, tabaco curado

Enredaderas de un viedoUvasVino

7. Los activos biolgicos pueden ser usados principalmente o exclusivamente para propsitos no productivos, tales como para uso recreacional, residencial o proteccin ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha est prohibida por requerimientos legales. Estos usos no son actividad agrcola y por tanto, los activos biolgicos usados principalmente o exclusivamente para propsitos no productivos no estn dentro del alcance de esta Norma.

8. Para lograr consistencia dentro del tratamiento contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma brinda recomendaciones especficas para la agricultura con relacin a los tratamientos alternativos permitidos de:

a. Anlisis de erogaciones por naturaleza, conforme se establece en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros.

b. Revaluacin de ciertos activos intangibles especficos de la agricultura si existe un mercado activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos Intangibles.

Definiciones

Definiciones relativas a la agricultura

9. Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los significados que se especifican:Actividad Agrcola: Es la administracin por una empresa de la transformacin biolgica de activos biolgicos en productos agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biolgicos adicionales.Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad.Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivienda y la generacin de nuevos activos en la forma de productos agrcolas o de activos biolgicos adicionales de la misma clase (retoos/descendencia).Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico (por ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, gomas o la recoleccin de manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno agrcola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la cesacin de los procesos de vida de un activo biolgico (por ejemplo el sacrificio de animales o la tala de rboles).

Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.Activos biolgicos consumibles: Son activos biolgicos que han de ser recolectados por ser en si mismos el producto agrcola primario. Los ejemplos incluyen el ganado para la produccin de carne, las cosechas anuales tal como el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para maderaje o pulpa.Activos biolgicos portadores: Son activos biolgicos que portan la produccin agrcola a ser recolectada. Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola primario, sino ms bien son auto regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce hilo o leche, viedos, rboles tal como la palma del cual se produce aceite, los rboles frutales, y rboles de los cules se recolecta madera para fogatas pero el cual se mantiene sin derribarlo.Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos que estn cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos biolgicos consumibles estn maduros cuando han alcanzado especificaciones de recoleccin. Los activos biolgicos portadores estn maduros cuando estn en capacidad de sostener cosechas regulares.Activos biolgicos inmaduros: Son activos biolgicos que no estn maduros, es decir, todava no son cosechables o en capacidad de sostener cosechas regulares.Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico.Un grupo de activos biolgicos: Es un hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el grupo es sostenibles sobre un base continua, b. Homogneo tanto para el tipo de animal o planta como para la actividad para la cual el grupo es desarrollado (ver los prrafos 14-16). En ciertas actividades agrcolas con base en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como rboles y enredaderas estn fsicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biolgicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biolgicos separados del terreno en que estn.Definiciones generales

10. Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los significados que se especifican:Un mercado activo: Es un mercado en el cual todas las siguientes condiciones existen.

a. Los artculos comercializados dentro del mercado son homogneos

b. Compradores y vendedores voluntarios pueden ser encontrados normalmente en cualquier momento.

c. Los precios estn disponibles al pblico. Valor justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras y con libre voluntad en una transaccin en la cual las partes no estn relacionadas.Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance luego de deducir cualquier depreciacin (amortizacin acumulada y prdidas por deterioro acumuladas).Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta.

Activos biolgicos

Factores caractersticos de la Actividad Agrcola

11. La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cra de ganado, la forestacin, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades.

a. Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de un sistema agrcola estn vivos y son capaces de ser sujetos a una transformacin biolgica.

b. Administracin del cambio: La administracin facilita la transformacin biolgica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administracin diferencia a la actividad agrcola de la explotacin administradas (por ejemplo, la pesca y la deforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extraccin por s sola no constituye actividad agrcola conforme se define en esta Norma.

c. Medicin del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la mejoracin gentica, la densidad, maduracin, cobertura grasosa, contenido protenico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformacin biolgica se mide y se le da seguimiento como una funcin administrativa de rutina.Transformacin biolgica

12. Los activos biolgicos son los activos principales en la generacin de ingresos en las actividades agrcolas. Los activos biolgicos se mantienen por sus capacidades transformativas. La transformacin biolgica tiene como resultado dos tipos principales de resultados:

a. Puede causar cambios en el activo a travs de:

i. Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o de la planta).

ii. Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o de la planta).

iii. Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente.

b. Puede crear productos separables clasificados inicialmente como produccin agrcola (por ejemplo ltex, hojas de te, lana y leche).

13. La administracin de la transformacin biolgica hace que las actividades agrcolas sean nicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes nmeros de pequeas unidades de produccin, la actividad cooperativa y las intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como caractersticas de la actividad agrcola, dichas caractersticas no son exclusivas de la agricultura ni estn presentes en todos los sistemas agrcolas. La transformacin biolgica administrada es lo que distingue de otras actividades.Grupos de activos biolgicos

14. Los activos biolgicos son generalmente administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una plantacin, un vivero o una bandada) para asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrcola, sea sostenible. Las caractersticas tpicas de la administracin de grupo conlleva la inclusin de mltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporcin de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo regular. Esta caracterstica de la agricultura es evidente no solo en grupos de ganadera, plantaciones, siembras y horticultura sino tambin en actividades pastoriles y semipastoriles.

15. Un ejemplo de un grupo nico de animales que es homogneo en cuanto a tipo de animal podra ser un hato lechero que incluye animales genticamente similares, aunque sean diferentes en trminos de edad y sexo, es decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo todava inmaduras y toros de procra.

16. Ejemplos de grupos nicos de plantas que son homogneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas y los viedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos homogneos respecto a la actividad por la cual son desarrollados y por tanto, constituyen dos o ms grupos:

a. Los rboles de caucho que producen ltex seran un grupo separado respecto de los rboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho.

b. Sementales genticamente superiores criados para procrear terneros, semen o embriones, seran un grupo separado, respecto a un hato administrado para la produccin de carne. Reconocimiento

17. Un activo biolgico debe ser reconocido cuando:

a. Es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn hacia la empresa.

b. El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.

18. El criterio del prrafo 17 (a) tiene dos aspectos, primero que el activo debe generar probables beneficios futuros y segundo se espera que esos beneficios fluyan hacia la empresa. Los beneficios futuros de activos biolgicos normalmente son evaluados al medir entre atributos fsicos significativos de esos activos. La relacin entre atributos fsicos y beneficios econmicos futuros de los activos biolgicos est bien definida. La medicin de atributos fsicos disponibles (por ejemplo revisin de embarazo, muestreo de brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los beneficios econmicos que fluyan desde un animal o una planta o un grupo de activos biolgicos sean determinados. Los mercados usan mediciones de atributos fsicos al determinar el precio de los activos biolgicos.

19. El prrafo 17 (a) tambin requiere que los beneficios econmicos fluyan hacia la empresa. En las actividades agrcolas, los registros formales generalmente estn disponibles para confirmar el control sobre los activos biolgicos. Tales registros pueden describir por ejemplo: la propiedad legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos respecto al terreno en el cual un cultivo, una plantacin o un hato son desarrollados, una licencia para recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de reemplazo, resiembra o reforestacin. Por tanto, quien recibe los beneficios econmicos de un activo biolgico en particular pude normalmente ser identificado.

20. Segn el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el reconocimiento de un activo es que l tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Segn esta Norma, los activos biolgicos son medidos al valor justo (ver el prrafo 21). El costo es la medicin del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo biolgico califique para ser reconocido, su costo o el valor justo debe ser medible confiablemente (prrafo 17 (b)).Medicin

21. Los activos biolgicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor justo.

22. El cambio en el valor justo de los activos biolgicos durante un perodo deben ser reconocidos en la utilidad o prdida neta del perodo como parte de la utilidad o prdida de las actividades de operacin.

23. El principio de medicin del prrafo 21, se aplica siempre que se mide un activo biolgico con el propsito de brindar la informacin financiera, ya sea al tiempo inicial de adquisicin (si el activo es adquirido por medio de la compra en un mercado activo, el costo es la medicin del valor justo a esa fecha) o posteriormente. Los prrafos 24-29 brindan una gua sobre la determinacin del valor justo de los activos biolgicos para los restantes casos que no sean al momento de la adquisicin por medio de la compra a otro.

24. Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biolgico a la fecha del balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado, es la medicin ms confiable del valor justo de ese activo.

25. Si un activo biolgico va a ser vendido en un mercado activo de otra localidad (por ejemplo, un mercado de exportacin) el valor justo es el precio del mercado en ese mercado, menos los costos de pre-venta por hacerlo disponible, en los cules se incurre para colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y de identificacin)

26. Si no existe un mercado activo, la determinacin del valor justo generalmente incluye tomar en consideracin una o ms de las siguientes bases de medicin:

a. El precio de mercado ms reciente para esa clase de activo. El valor justo puede deducirse del precio de la transaccin ms reciente entre un comprador y un vendedor independientes, siempre que no haya habido un cambio significativo en la situacin econmica entre la fecha en que se observ el precio de mercado y la fecha del balance.

b. Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por ejemplo, el valor justo de los rboles de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades no comunes, puede deducirse de os precios del mercado de un huerto de manzanas que contiene variedades comunes pero que le es similar en otros aspectos.

c. Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biolgico en esa localidad. La comparacin por puntos de referencia generalmente son medidas del valor por unidad de capacidad productiva, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja de exportacin, Bushel (medida de ridos, EU=35 litros Ingl. 36.5 litros) o hectrea, o el valor de una finca lechera expresado por kilogramo de slidos de leche o grasa de leche.

d. El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo biolgico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo.

e. El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrcolas con cortos ciclos de produccin (los sistemas de bienes de consumo tales como pollos para asador o produccin de partidas alimentadas para carne) y la mayora de crecimiento biolgico esperado que se ha llevado a cabo.

f. El costo puede algunas veces aproximar el valor justo, especialmente para los activos biolgicos para los cules:

i. Poca transformacin biolgica ha habido desde que se incurri en el costo inicial (por ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el otoo, tales como el trigo o el maz, en Empresas con cierre del balance en fecha de invierno).

ii. El impacto de la transformacin biolgica sobre el precio no es esperado que sea significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es un ciclo de produccin de una plantacin de pinos a 30 aos plazo).

En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la mediacin del valor justo no se espera que vaya a ser significativamente diferente al costo. Sin embargo, los cambios en el mercado, tales como cambio en la oferta o la demanda, podran sugerir que el costo no sea un indicador del valor justo.

27. En muchos sistemas los activos biolgicos estn fsicamente fijos al terreno agrcola (por ejemplo, las cosechas an inmaduras que crecen y los rboles en una plantacin o en un bosque). Esta Norma requiere que los activos biolgicos sean medidos al valor justo. Algunos veces, podra no haber un mercado separado para activos biolgicos inmaduros que se encuentran fijados al terreno, pero si podra existir un mercado activo para los activos combinados, es decir, para los activos biolgicos, el terreno y las mejoras del terreno como un solo paquete. A la vez podra existir un mercado para el terreno agrcola sin mejoras, o para activos biolgicos relativos. En tal caso, podra ser necesario determinar el valor justo de los activos biolgicos, conforme se requiere en el prrafo 21, con la diferencia entre los valores justos de (a. Una combinacin de terreno y activos biolgicos, y b. El terreno solo).

28. El valor justo de los activos biolgicos toma en cuenta el bien de consumo que va a ser mercadeado con la produccin agrcola. Por ejemplo, el valor justo de una oveja con medio velln diferir del valor justo de una oveja similar con todo el velln. De la misma forma, si una representacin significativa de ejecucin del perodo actual se va a deducir, la misma base de medicin se aplica tanto para la produccin agrcola en el reconocimiento inicial, como para los activos biolgicos de los cules es obtenida.

29. Algunas veces, un activo cambiar su clasificacin dependiendo del mercado en el cual es vendido. Por ejemplo, la ley podra requerir que las uvas cultivadas en una regin en particular, les sea asignado un grado inferior si la intencin es vender las fuera de la regin. En tal caso, el valor justo debe basarse en la clasificacin o grado que prevalecer en el mercado en el cual el producto agrcola ser vendido o utilizado.

30. El efecto buscado con la gua de los prrafos 24 al 29 es que el valor justo es el precio ms alto obtenible por la empresa, neto luego de los costos. La gua para determinar los valores justos de los activos financieros que se establece en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin, prrafos 78-84, podra tambin ser til para determinar los valores justos de los activos biolgicos.

31. La deduccin del valor justo para los activos biolgicos se podra facilitar al subdividir los activos biolgicos de acuerdo con los atributos significativos, por ejemplo, la edad y dentro de la edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia, casta, raza y dimetro de fibra). La Empresa seleccionar los atributos de agrupamiento que correspondan con los atributos usados en el mercado como base para fijar los precios.Costos incurridos

32. Los costos de producir y recolectar los activos biolgicos deben ser cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan el nmero de unidades de activos biolgicos posedos o controlados por la empresa son sumados al monto llevado del activo.

33. Las mediciones del valor justo de los activos biolgicos y de la produccin agrcola al momento de la recoleccin de la cosecha, conforme lo requiere esta Norma son los precios de mercado. La adicin de costos de produccin o de recoleccin de cosecha pasados, a dichos monos, resultara en inapropiadas mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores justos son reconocidos como ingresos en la prdida o utilidad neta del perodo. En consecuencia los costos incluidos en la medicin de la utilidad o prdida neta del perodo. Sin embargo, ciertos costos futuros son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos biolgicos, como los siguientes:

a. El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en los cules se incurrir para colocar el activo en el mercado (ver el prrafo 25).

b. Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados de efectivo del activo biolgico (ver prrafo 26 (d), los costos futuros de produccin y recoleccin de cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a disposicin son deducidos del precio de venta futuro estimado al calcular el valor presente neto.

c. Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto (ver prrafo 26 (e)), los costos futuros de preventa por puesta a disposicin son deducidos del precio de venta estimado actual, para determinar el valor realizable neto.

Produccin agrcolaReconocimiento

34. La produccin agrcola debe ser reconocida como una activo separado al momento de la recoleccin de la cosecha, en cuyo momento la produccin agrcola es separada de los activos biolgicos de la empresa.

35. La produccin agrcola es el producto cosechado de los activos biolgicos de una empresa que esperan a ser puestos a disposicin, al procesamiento o al consumo. La produccin agrcola se reconoce:

a. En el punto en el cual los activos biolgicos son recolectados, luego de lo cual la produccin agrcola incapaz de procesos biolgicos o tales procesos permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos almacenados).

b. Cuando los activos biolgicos estn maduros y se busca su venta antes de que ocurra otra transformacin biolgica significativa.

Medicin

36. La produccin agrcola derivada de los activos biolgicos propios de una Empresa deben ser medidos al valor justo en su estado de recoleccin de cosecha en el punto de cosecha. Tal medicin es considerada el costo, cuando se aplica la NIC 2, Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad Aplicable.

37. El cambio neto en el valor justo entre la fecha del ltimo balance y el punto de recoleccin de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o prdida en ese perodo por las actividades operativas.

Terreno Agrcola

38. Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de Contabilidad para el terreno agrcola. Ms bien, el terreno agrcola se contabiliza segn la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo.

Activos Intangibles

39. Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al reconocer y medir sus activos intangibles, incluyendo aquellos utilizados en la actividad agrcola. Segn la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial, el tratamiento por punto de referencia consiste en llevar todos los activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier amortizacin acumulada y prdidas por deterioro. Se permite una alternativa segn la NIC 38, si existiera un mercado activo, consistente en llevar el activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es un valor justo a la fecha de revaluacin menos cualquier posterior amortizacin acumulada y prdidas por deterioro, con revaluaciones hechas con suficiente regularidad de forma que el monto llevado no difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la alternativa de revaluacin, la NIC 38 estipula que un incremento en la revaluacin se acredita directamente al capital (a menos que se est revirtiendo un decremento anterior) y un decremento en la revaluacin es un gasto ( a menos que se est revirtiendo un incremento anterior).

40. La NIC 38 establece que es poco comn que exista un mercado activo para un activo intangible, sin embargo si puede darse el caso. Existen mercados activos para algunos activos intangibles especficos de la agricultura e importantes para el manejo de la actividad agrcola. Por ejemplo en algunos pases se pueden negociar cuotas de produccin, derechos agua, o derechos de contaminacin. Si existe un mercado activo, la medicin del valor justo de los beneficios econmicos futuros esperados, segn se definen por el mercado mejora la consistencia en la medicin con la medicin del valor justo de los activos biolgicos y de la produccin agrcola conforme lo requiere esta Norma. En consecuencia, si existe un mercado activo para un activo intangible usado en la actividad agrcola, se recomienda a las empresas seguir la alternativa de revaluacin de la NIC 38 para ese activo.

Concesiones del Gobierno

41. Si una Empresa recibe una concesin del Gobierno con respecto a un activo biolgico que es medido al valor justo y la concesin es incondicional, la Empresa debe reconocer la concesin como un ingreso cuando la concesin se vuelve cobrable. Si la concesin es condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando haya una razonable seguridad de que se ha cumplido con las condiciones, si la concesin se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones, debe reconocrsele como un pasivo.

42. La NIC 20 brinda una gua en relacin con las concesiones que se reciben con condiciones. Esa gua es importante en la aplicacin del principio del prrafo 41 anterior, como sigue:

a. La recepcin de una concesin (en efectivo) no brinda por s misma evidencia concluyente de que las condiciones que van junto con la concesin han sido o sern cumplidas.

b. Ya sea que una concesin sea recibida en efectivo o como una reduccin de un pasivo con el Gobierno no se afecta la evaluacin de si se ha cumplido con las condiciones.

c. Un prstamo condonable del Gobierno es tratado como una concesin del Gobierno cuando hay una razonable seguridad de que la empresa va a cumplir con los trminos establecidos para la condonacin del prstamo.

d. Una vez que una garanta es reconocida como un ingreso, cualquier contingencia relacionada sera tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

43. Si se recibe una concesin en la forma de un activo no monetario, la NIC 20 hace ver que normalmente una empresa determinar el valor justo del activo no monetario y contabilizar tanto la concesin como el activo a ese valor justo.

Presentacin y revelacin

Activos biolgicos

Presentacin en el balance

44. Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos sus activos biolgicos en el cuerpo del balance, por su acumulado o por grupos de activos biolgicos.

45. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, permite que una empresa escoja si presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes como clasificaciones separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos corrientes y activos no corrientes como clasificados como activos corrientes o como activos no corrientes segn sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el trmino no corriente para incluir activos de naturaleza que sea a largo plazo.Revelaciones adicionales

46. Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de la produccin de cada grupo de activos biolgicos.

47. La revelacin requerida en el prrafo precedente podra ser en la forma de una descripcin narrativa en las notas. Alternativamente, una Empresa puede escoger revelar la siguiente informacin ya sea en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros, con la explicacin apropiada.

a. El monto llevado de los activos biolgicos en el grupo que son consumibles, subdivididos entre:

i. El monto llevado de los activos biolgicos consumibles en el grupo, que estn maduros.

ii. El monto llevado de los activos biolgicos consumibles en el grupo, que estn inmaduros.

b. El monto llevado de los activos biolgicos en el grupo, que son portadores, subdividido entre:

i. El monto llevado de los activos biolgicos portadores en el grupo, que estn maduros.

ii. El monto llevado de los activos biolgicos portadores en grupo, que estn inmaduros.

48. El considerar los activos biolgicos como grupos de animales y de plantas significa que dentro de cualquier grupo pueden haber plantas o animales individuales o subgrupos de ellos en condicin de ser convertibles a efectivo realizable o capaces de producir algn producto. Tal potencial convertible o productivo es entre maduro o inmaduro es importante para distinguir los activos biolgicos que brindarn un fluido de beneficios en el perodo de rendicin de informacin financiera que se aproxima de aquellos que brindarn beneficios en los perodos futuros.

49. En forma similar, debido a que el tiempo de los flujos de beneficios de los activos biolgicos portadores es generalmente bastante diferente de aquel de los activos biolgicos consumibles el distinguir entre estas categoras de activos ayuda a pronosticar los flujos de efectivo.

Presentacin en estado de resultados

50. Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos sus activos biolgicos tenidos durante el perodo actual en el cuerpo del estado de resultados, por su acumulado o por grupos de activos biolgicos.

51. Si no es mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una Empresa debe revelar separadamente, en las notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de activos biolgicos tenidos durante el perodo.

Se recomienda la revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios de precio.

52. El valor justo de los activos biolgicos puede cambiar debido a tanto los cambios fsicos, como a los cambios de precio en el mercado:

a. Cambio Fsico: La transformacin biolgica tiene como resultado un cierto nmero de cambios fsicos-crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin, cada uno de los cules es observable y medible. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros.

b. Cambio de Precio: Los cambios de precio no estn relacionados con los cambios fsicos en el activo biolgico, sino ms bien son cambios en el valor justo por unidad debido a factores del mercado.

53. Ambos tipos de cambios afectan el valor econmico y ambos son componentes importantes de las actividades productoras de ingresos de una empresa agrcola, an as ellos representan claramente diferentes fenmenos. La revelacin por separado de los componentes es til al evaluar la ejecucin durante el perodo actual y los prospectos futuros. El cambio en el valor justo de los activos biolgicos atribuible al cambio fsico en los activos biolgicos ocurridos mientras se los ha tenido es til al evaluar la ejecutoriedad de la administracin en relacin con la produccin a partir de y al mantenimiento y renovacin de los activos biolgicos. El cambio de valor de los activos biolgicos atribuible a cambios en los valores justos por unidad es til para evaluar la contribucin a la utilidad o prdida atribuible al mercado, en contraposicin al fenmeno de la produccin.

54. Para algunos tipos de activos biolgicos posedos por algunos tipos de empresas, la empresa puede medir confiablemente la porcin del cambio total en el valor justo debido a cambios fsicos, por separado de la porcin debida a los cambios de precio. En otros casos sin embargo, los dos componentes no pueden ser separados confiablemente.

55. Si los cambios fsicos y de precios pueden ser medidos por separado y confiablemente para un grupo de activos biolgicos en actividades agrcolas que tengan un ciclo de produccin de ms de una ao, se recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en el cuerpo del estado de resultado o en las notas:

a. El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o prdida por las actividades de operacin que se debieron al cambio fsico (es decir, debido a la transformacin biolgica).

b. El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o prdida de las actividades de operacin que se debieron al cambio en el precio (es decir, debido al incremento o decremento en los valores justos por unidad).

56. El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio fsico se mide pro la diferencia entre:

a. El monto llevado al inicio del perodo y vuelto a medir al final del perodo en los valores justos por unidad para los activos biolgicos con las mismas caractersticas fsicas que aquellas tenidas al inicio del perodo.

b. El monto llevado (valor justo) al final del perodo, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.

57. El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio en los valores justos por unidad es la diferencia entre:

a. El monto llevado (valor justo) al inicio del perodo.

b. El monto llevado al inicio del perodo y vuelto a medir al final del perodo en los valores justos por unidad para los activos biolgicos con las mismas caractersticas fsicas que aquellas tenidas al inicio del perodo, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.

Ejemplo

Un hato de 10 animales es mantenido durante el perodo financiero a reportar. Para simplificar se asume que el nico cambio fsico es el incremento en sus atributos fsicos debido al avejenta miento de dos a tres aos de edad. Los datos son:

Valor justo de un animal de dos aos de edad al 01 de enero 100

Valor justo de un animal de tres aos de edad al 31 de diciembre 120

Valor justo de un animal de dos aos de edad al 31 de diciembre 105

Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1.000

Incremento en el valor justo debido al cambio fsico 1.050

10 x 105 1.050 0 150

10 x 120 1.200

Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio:

10 x 100 1.000

10 x 105 1.050 50

Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) 1.200

Ejemplo:

Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que adems de los 10 animales mantenidos durante el perodo financiero, se compr un animal de ms de 2 a 5 aos de edad por 108, el primero de julio. Ese animal fue mantenido durante el final del perodo financiero a reportar, convirtindose as el hato en un total de 11 animales, al 31 de diciembre.

Los datos adems de los dados en el ejemplo anterior son:

Valor justo de un animal de 2 aos de edad al 01 de julio 108

Valor justo de un animal de 3 aos de edad al 31 de diciembre 120

Valor justo de un animal de 2 de edad al 31 de diciembre 111

Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1000

Compra el 01 de julio (1 x 108) 108

Incremento en el valor justo debido al cambio fsico:

10 x (120-105) 150

1 x (120-111) 9 159

Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio

10 x (105-100) 50

1 x (111-108) 3 53

Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) 1.320

58. La separacin del cambio en el monto llevado no brinda una informacin relevante si la transformacin biolgica es dirigida principalmente a la produccin durante el perodo actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y cultivos de cereales para cosecha, viveros u hongos). En tales circunstancias, la contribucin para sostener la capacidad productiva futura ser mnima y el nfasis estar en la ejecucin durante el perodo actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni recomienda tal separacin para los sistemas agrcolas que tienen un ciclo de produccin de un ao o menos.

Anlisis de erogaciones

59. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, requiere que la empresa presente, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a los estados financieros, un anlisis de erogaciones, usando una clasificacin basada ya sea en la naturaleza de las erogaciones o en su funcin dentro de la Empresa. La NIC 1 recomienda la presentacin en el cuerpo del estado de resultados. El anlisis segn la naturaleza de los gastos acumulados en el estado de resultados de acuerdo a su naturaleza, por ejemplo, depreciacin, materias primas e insumos utilizados, costos de transporte, sueldos y jornales, y costos de publicidad. El anlisis segn la funcin de los gastos, clasifica los gastos de acuerdo a su funcin, es decir, para qu fue utilizado el gasto, tales como costos de ventas, distribucin o actividades administrativas.

60. A una empresa con actividades agrcolas significativas se le recomienda presentar en el cuerpo del estado de resultados, el anlisis de los gastos de la NIC 1, usando una clasificacin basada en la naturaleza de los gastos. En el caso de las empresas agrcolas, el mtodo por naturaleza del gasto brinda una informacin ms til de los gastos que se espera puedan cambiar segn el nivel de actividad.

Conciliacin de los cambios en el monto llevado de los activos biolgicos

61. Una empresa debe presentar una conciliacin de los cambios en el monto llevado de cada grupo de activos biolgicos entre el inicio y el fin del perodo financiero actual que se reporta. La informacin comparativa para los perodos financieros reportados previamente no se requiere. La conciliacin debe incluir:

a. Los cambios en el valor justo atribuibles a los cambios fsicos en los activos biolgicos y los cambios atribuibles a cambios en los valores justos por unidad, ya sea combinados o si la empresa sigue la recomendacin del prrafo 55 por separado.

b. Los incrementos debidos a compras de activos biolgicos y decrementos debidos a ventas de activos biolgicos.

c. Los decrementos en activos biolgicos debido a recoleccin de la cosecha.

d. Las diferencias netas de intercambio que surgen por la reexpresin de estados financieros de una entidad extranjera.

e. Otros cambios en el monto llevado.

62. La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos climticos de enfermedad, y a otros riesgos naturales, que son aceptados como parte del ambiente en el cual se opera. Si un evento ocurre y debido a su tamao, naturaleza o incidencia es relevante para entender el cambio en el valor justo de los activos biolgicos de una empresa, y por tanto relevantes para entender su rendimiento reportado del perodo, la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Perodo, errores y cambios fundamentales en polticas contables, requiere que sea revelado. Los ejemplos incluyen la aparicin de una enfermedad virulenta, una inundacin de cada 50 aos, sequas o heladas sucesivas, y una plaga de insectos.Descripcin de operaciones y actividades principales

63. El prrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que una empresa revele en sus estados financieros, si no es revelada en otro lugar en informacin publicada con los estados financieros, una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales actividades. Al desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan con los requisitos de este prrafo una empresa debe describir claramente como mnimo, en forma narrativa o cuantificada, segn sea apropiado.

a. Sus grupos de activos biolgicos.

b. La naturaleza de sus actividades respecto a cada grupo de activos biolgicos.

c. La madurez o inmadurez segn el propsito buscada con cada grupo de activos biolgicos.

d. La significacin relativa de grupos diferentes con referencia a montos no monetarios, tales como nmero de animales o plantas o de rea dedicada a cada grupo.

e. Mediciones no financieras o estimados de las cantidades fsicas de

i. Cada grupo de activos biolgicos de la empresa al final del perodo.

ii. La produccin obtenida de productos agrcolas durante el perodo.

64. Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo de activos biolgicos:

a. La base de medicin usada para determinar el valor justo (prrafos 24-30).

b. El punto hasta el cual el monto llevado de los activos biolgicos refleja una valuacin hecha por un valuador externo independiente, o si no ha habido una valuacin por parte de un valuador externo independiente, ese hecho debe ser revelado.

c. Si se han usado valores presentes netos para determinar el valor justo, una indicacin de la metodologa seguida y los supuestos utilizados incluyendo:

i. La tasa de descuento.

ii. El nmero de aos sobre los cules los flujos futuros de efectivo han sido estimados.

d. La existencia y montos de restricciones sobre ttulo, y activos biolgicos dados en garanta como seguridad por pasivos.

e. La cantidad de compromisos para el desarrollo o adquisicin de activos biolgicos

f. Las estrategias especficas de administracin del riesgo adoptadas para proteger la inversin en activos biolgicos y produccin agrcola.

g. Las actividades que no son sostenibles con una fecha estimada de terminacin de las actividades.Terreno agrcola

65. Una empresa debe revelar el monto llevado acumulado de sus terrenos agrcolas y las bases (costo o monto revaluado) sobre las cules el monto llevado fue determinado segn la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo.Produccin agrcola

66. La produccin agrcola debe ser clasificada como inventarios en el balance. El monto llevado de la produccin agrcola debe ser revelado por separado ya sea en el cuerpo del balance o en las notas.Concesiones del Gobierno

67. Conforme lo requiere la NIC 20, una Empresa revelo los siguiente con respecto a las concesiones del Gobierno.

a. La naturaleza y alcance las concesiones del Gobierno, reconocidas en los estados financieros y una indicacin de otras formas de asistencia gubernamental de las cules la empresa se ha beneficiado directamente.

b. Condiciones no satisfechas y otras contingencias ligadas a la asistencia gubernamental que ha sido reconocida.

Fecha de vigencia y transicin

68. Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigencia para los estados financieros que cubren los aos financieros que inicial el o luego del 01 de enero del 2001. Se permite su aplicacin anticipada solo.......

69. Al inicio del ao financiero en cual esta Norma es aplicada inicialmente, una Empresa debe aplicar el criterio de esta Norma para identificar aquellos activos biolgicos y produccin agrcola que debe ser medida al valor justo, y debe volver a medir esos activos conforme sea apropiado. Un cambio en la poltica contable que sea hecho para aplicar esta Norma debe ser registrado de acuerdo con el prrafo 46 de la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Perodo, errores y cambios fundamentales en Polticas Contables.

Enmiendas correspondientes a las Normas Internacionales de Contabilidad existentes

Esta Norma enmienda las NIC existentes como sigue:

Nic 2, Inventarios

Esta Norma enmienda el inciso c) del prrafo 1 y aade un nuevo inciso d) como sigue:

c. Los inventarios de los productores de minas de mineral y produccin agrcola hasta el punto en que ellos son medidos al valor realizable neto de acuerdo con las prcticas bien establecidas en ciertas industrias.

d. Los activos biolgicos que son contabilizados segn la NIC 41, Agricultura.

Esta Norma aade el siguiente encabezado y nuevo prrafo entre los prrafos 16 y 17 de la NIC 2.

Costo de la Produccin Agrcola al momento de su cosecha

16 a. La NIC 41, Agricultura, requiere que la produccin agrcola que una empresa ha recogido de sus propios activos biolgicos debe ser medida en su reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la recoleccin de la cosecha. Eso es considerado ser el costo del inventario para la aplicacin de esta Norma.NIC 4, Contabilizacin de la Depreciacin

Esta Norma enmienda el inciso b) del prrafo 2 para que se lea como sigue:

c. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver la NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables.NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo

Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 3 para que se lea como sigue:

a. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables. Sin embargo, esta Norma no aplica al terreno agrcola segn se define en la NIC 41....NIC 17, Arrendamientos

Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 1 para que se lea como sigue:

a. Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar recursos naturales agotables no vivientes, tales como aceite, gas, metales, y otros derechos mineros (sin embargo esta Norma s aplica para acuerdos de arrendamiento para usar activos biolgicos)NIC 18, Ingresos

Esta Norma enmienda el inciso f) del prrafo 6 para que se lea como sigue:

a. Los cambios en los valores justos de los activos biolgicos utilizados en un contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales renovables.NIC 20, Contabilizacin de las concesiones del Gobierno y revelacin de asistencia gubernamental

Esta Norma aade un nuevo inciso d) al prrafo 2 como sigue:

d) Las concesiones del Gobierno con respecto a los activos biolgicos que son medidos al valor justo (ver NIC 41, Agricultura)

NIC 36, Deterioro de Activos

Esta Norma aade un nuevo inciso f) al prrafo 1 como sigue:

e) Los activos biolgicos contabilizados segn la NIC 41, Agricultura.

Apndice A: Son ejemplos ilustrativos, no forma parte de las Normas.

Alma Soto

almasg_22@hotmail.comPAGE 1