NIC 41 CASOS

PRACTICOS

DR. CPC Richard Cuenca ChávezGerente General RBN International S.A.C. Lima – Perúrcuenca@rbnconsultingsac.comCel. Movistar 995854332Cel. Claro RPC 992854332 www.rbnconsultingsac.com

Una empresa maneja un parque de diversiones en el Sur de África. Elloshan surtido el parque con animales salvajes, naturales del continenteafricano; y algunos animales exóticos de otros continentes. La empresaalimenta y nutre a los animales.

El parque de diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado desafari. El parque también es usado para cazar y pescar.

¿Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad

agrícola?

Caso No.1

Solución

No. El manejo del parque de diversiones no es una actividadagrícola. La gerencia está involucrada en la transformaciónbiológica de estos animales principalmente para proveer al públicouna actividad de recreación más que para una venta o para unatransformación en un producto agrícola o en un activo biológicoadicional.

Caso No.1

Una empresa cría ganado vacuno, lo sacrificay vende la carne a los mercados locales.

¿En qué etapa un activo biológico se convierte en un producto

agrícola?

Caso No.2

Solución

Los ganados vacunos son activos biológicos mientras estén convida. Cuando éstos son sacrificados la transformación biológicacesa y la carne de res se define como producto agrícola.

La empresa debe informar para el ganado vacuno de acuerdo con laNIC 41 y la carne de res como inventario, según la NIC 2.

Caso No.2

Una empresa está involucrada en la fabricación de vinos, para lo cualcultiva y cosecha las uvas para producir el vino.

¿En qué etapa un activo biológico se convierte en un producto agrícola?

Caso No.3

Solución

La vid es un activo biológico que continuamente genera activosbiológicos adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando la empresacosecha la uva, estos dejan la transformación biológica y seconvierten en producto agrícola. La vid continúa como planta viva ydebe reconocerse como un activo biológico.

La empresa debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y lacosecha de uvas como inventario, según la NIC 2.

Caso No.3

Los activos biológicos se definen como animales o plantas. Encambio, la producción agrícola es el producto de la cosecha de losactivos biológicos del ente.

Los activos biológicos se pueden vender, madurar en el productoagrícola o generar un activo biológico adicional.

Caso No.4

Activos

Biológicos

Activos

Biológicos para la

venta

Producto Agrícola Activo Biológico

adicional

Vacas lecheras Ganado Carne de res/Leche/Cuero

Becerro

Ovejas Ganado Carne de res/Lana Cordero

Árboles Árboles Tronco/Caucho Árbol joven/Semilla

Vid Vid Cosecha de uvas Árbol joven/Semilla

Árboles de Fruta Árboles de Fruta Cosecha de frutas Árbol joven/Semilla

Los siguientes son ejemplos de cada categoría de activos biológicos:

¿Cómo se aplicarían las reglas de medición expuestas por la NIC 41?

Caso No.4

Solución

a) Los activos biológicos para la venta deben ser registradas de acuerdocon la NIC 41 hasta el punto de venta;

b) Los activos biológicos adicionales se deben reconocer como activosbiológicos en el punto de la generación; y

c) El producto agrícola se debe reconocer como inventario en el puntode cosecha.

Caso No.4

a) Una empresa compró 100 cabezas de ganado en una subasta porS/.100,000 el 30 de junio de 2012. Los costos de transporte fueronde S/.1,000. La entidad tendría que incurrir en el mismo costo deltransporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, además del2% de honorarios del subastador en el precio de mercado delganado pagadero por el vendedor.

b) El 31 de diciembre de 2012, el valor de mercado del ganado seincrementó a 110,000.

c) El 15 de junio de 2013, el valor razonable de las 100 cabezas deganado fue S/.101,000. 42 de ellos, fueron sacrificados ese día y elcosto total fue de S/.4,200. El valor de mercado de la carne de resen ese día fue de 48,300.

Caso No.5

d)El 30 de junio de 2013, el valor razonabledel ganado restante (58) fue de S/ 64,960.El costo estimado de transporte es de S/400.

e)La empresa adopta el modelo del valorrazonable para reconocer los activosbiológicos.

Caso No.5

Solución:

S/. S/.

----------------- 1 ----------------

Activo biológico 101,000

Caja Bancos 101,000

Por la compra de las 100 cabezas de ganado que incluyen los gastos detransporte.

Caso No.5

Reconocimiento inicial S/.Valor de mercado 100,000Comisión del 2% (2,000)Neto 98,000Valor en libros 101,000Pérdida ( 3,000)

-------------------- x ---------------66 Gasto 3,000

31 Activo biológico 3,000

Por el reconocimiento inicial del activo biológico a su valor razonable.

Caso No.5

S/.Valor de mercado 110,000

Comisión del 2% ( 2,200)Neto 107,800

Valor en libros 98,000

Ganancia 9,800

-------------------- x ---------------31 Activo biológico 9,800

76 Ingreso 9,800

Caso No.5

Por el aumento del valor razonable del activo biológico al 31

de diciembre de 2006

b) Al 31 de diciembre de 2012, el precio de mercado del ganadose incrementó a S/.110,000 por lo tanto:

S/.Valor de mercado 48,300Costo del sacrificio ( 4,200)Neto 44,100-------------------- x ---------------31 Activo biológico 4,200104 Caja Bancos 4,200

Para costear los costos de sacrificio del ganado.

-------------------- x ---------------Inventarios 44,100

Activo biológico 44,100

Caso No.5c) El 15 de junio de 2013 se sacrificaron 42 cabezas que involucra un

costo de S/.4,200; por lo tanto, se deberá transferir la carneresultante al inventario:

Por la transferencia de la carne de ganado a los inventarios.

S/.Valor de mercado64,960

Subastador 2% (1,299)Neto 63,661

Saldo en libros 67,900 (107,800 + 4,200 – 44,100)Pérdida 4,239-------------------- x ---------------66 Gasto 4,23931 Activo biológico 4,239

Caso No.5

d) Al 30 de junio de 2013 el valor razonable del ganado restantefue de S/.64,960 y el costo de transporte estimado S/.400.

Por la disminución en el valor razonable del activo biológico.

Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y venta dearroz. Los costos de las actividades de plantación de arroz son altos, y elgobierno ha ofrecido subsidios a los cultivadores como un estímulo paraquedarse en la industria y mantenerla. Estos subsidios se darán al finalde cada uno de los próximos tres años en el supuesto de que la entidadcontinúe en el negocio. El propósito del subsidio es reducir los costos deoperación de la empresa durante los tres años.

La empresa piensa continuar en el negocio y reconoce su activobiológico a valor razonable menos los costos estimados hasta el puntode venta.

¿Cuáles son las condiciones de reconocimiento de los subsidiosgubernamentales relacionados con el valor razonable de los activosbiológicos?

Caso No.6

Solución

Una empresa debe reconocer los subsidios gubernamentales comoingreso cuando, y sólo cuando, las condiciones establecidas para elsubsidio estén relacionadas con los activos biológicos medidos al valorrazonable menos los costos estimados hasta el punto de la venta.

El subsidio debe ser reconocido cuando sea recibido.

El subsidio es una cuenta por cobrar y se debe reconocer en cadaperíodo, por los tres años, cuando la empresa cultiva la planta de arroz.En ese punto, la empresa accede a las condiciones del subsidio.

Caso No.6

Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y cosecha decaña de azúcar. Junto con otros cultivadores, vende la caña cosechada auna fábrica local. Existen otras fábricas localizadas en otras partes delpaís; sin embargo, es poco económico transportar la caña de azúcar adichas fábricas, a pesar de que estas a menudo pagan precios más altospor la caña.

¿Un mercado con un solo comprador puede ser considerado mercado

activo?

Caso No.7

a) Los artículos comercializados dentro del mercado sonhomogéneos.

b) Los compradores y los vendedores dispuestos pueden serencontrados normalmente en cualquier momento; y

c) Los precios están a disposición para el público.

Caso No.7

Solución:

Un mercado activo se define como un mercado dónde todaslas condiciones siguientes existen:

No, el mercado local – un comprador y varios vendedores –no se considera un mercado activo según la definición. Elprecio fijado en este mercado no debe ser usado como basepara medir el valor razonable de los activos biológicos.

a) El precio de la transacción más reciente en el mercado activo,considerando que no haya habido ningún cambio significativo, encircunstancias económicas, entre la fecha de esa transacción y la fechadel balance.

b) Los precios de mercado para activos semejantes con el ajuste parareflejar las diferencias; y

c) Referencias del sector.

Caso No.8

La empresa debe utilizar el valor presente de los flujos de cajanetos esperados del activo descontado en un mercado actual sininguna de las opciones mencionadas se encuentra disponible.

La empresa debe considerar para determinar el valor razonable:

Una empresa está involucrada en el negocio de piscicultura, el cual consisteen un proceso de engendramiento y crecimiento del pez, para su posteriorventa.

La empresa ha entrado en un contrato a plazo fijo de 3 meses para vendertodo su pez restante en fecha futura a US$4 por kilogramo. El precio demercado del pez era de $5 por el kilogramo al 31 de diciembre 2006.

¿El valor razonable puede ser determinado por las ventas adelantadas que

una entidad realiza?

Caso No.8

Solución:

No. El 31 de diciembre del 2006 la empresa debe determinar el valorrazonable utilizando el precio de mercado del pez de $5 por kilogramo.

Los precios de contrato no son necesariamente relevantes paradeterminar el valor de mercado, porque el valor de mercado refleja elmercado actual en que un comprador y un vendedor bien informadosque actúan libremente y celebran una transacción. Como consecuencia,el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola no seajusta por el hecho de que un contrato exista.

Caso No.8

Una empresa está dedicada a la crianza de ganado (activos biológicos), y losreconoce al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto deventa. El valor razonable se calculó en base a un precio determinado en losmercados locales de ganado. Una serie de desastres naturales ha impactadoen los precios del ganado, haciéndolos sumamente volátiles. La entidadconsidera que los precios en estos mercados reflejan las condicionesanormales y como tal no son confiables, y desean adoptar un enfoque basadoen el costo para el período actual.

¿Una entidad puede volver al modelo de costo para los activos biológicos

que se midieron previamente a su valor razonable menos los costos

estimados para la fase de venta cuando hay la incapacidad de medirlo a un

valor razonablemente confiable?

Caso No.9

Solución:

La empresa no puede revertir el modelo de costeo.

Hay una presunción que el valor de mercado puede ser medidoconfiablemente para los activos biológicos. Esta presunción sólo se puedehacer en el reconocimiento inicial.

La entidad ha adoptado el valor razonable menos los costos estimados parala fase de venta como la base de medida en el reconocimiento inicial. Debecontinuar adoptando el modelo del valor razonable. Los precios en elmercado pueden ser ajustados para tomar en consideración las condicionesanormales.

Caso No.9

Una empresa establece una plantación durante el 2006, incurriendo en

gastos por S/.1,000. Los arbustos de té tomarán 10 años para madurar yentonces producir las hojas para cosechar durante 40 años. Durante los 10

años de maduración, la empresa sólo incurrirá en costos de conservación.Una vez que los arbustos maduren, la empresa incurrirá en costos decosecha así como en costos de conservación. Asimismo, recibirá ingresosde la venta de las hojas, las cuales serán vendidas a fabricantes externos.

Caso No.10

La empresa detalló las proyecciones anuales de los flujos de cajafuturos, los cuales se resumen de la siguiente manera:

Años 1-10 11- 20 21-30 31-40 41-50 Total

Ingresos 0 22,000 24,000 24,000 20,000 90,000

Egresos (5,000) (12,000) (14,000) (16,000) (18,000) (65,000)

Neto (5,000) 10,000 10,000 8,000 2,000 25,000

Caso No.10

Notas:

A) Todo el cuadro está expresado en los precios del día, sin tomar encuenta la inflación futura.

B) Los datos y supuestos usados en esta solución han sido modificadassólo para propósitos ilustrativos.

La empresa está preparando los estados financieros por el añoterminado el 31 diciembre 2006 y nota que no hay precio de mercadodisponible para una plantación de té recientemente realizada.

Caso No.10

En consecuencia, la empresa está evaluando la manera en la que ellospueden calcular el valor razonable de la plantación basado en el valorpresente de los flujos de caja netos esperados.

El mercado ha determinado un descuento antes de impuestos del 11%.

¿Cómo debe determinar la empresa el valor razonable de un activo

biológico que utiliza los flujos de caja netos esperados?

Caso No.10

Solución:

La empresa debería aplicar una tasa de descuento del 11% al detalle delas proyecciones anuales del flujo de caja. Este cálculo del valor presentede los flujos de caja netos esperados es de S/.84. Por lo tanto, laempresa debe reconocer un activo por la diferencia del costo con elvalor presente de los flujos de caja netos relacionados con la plantaciónde té de S/.84.

S/.

Costo 1,000

Valor presente de flujos 84

Pérdida 916

Caso No.10

La empresa debe reconocer lo siguiente en los estados financierosde al 31 de diciembre 2006:

----------------- x --------------------Activo de plantación de té 1,000

Caja y bancos 1,000----------------- x --------------------Gasto 916

Activo de plantación de té 916

Caso No.10

La empresa se dedica a la comercialización de espárragos y vid para locual utiliza sus propios campos de cultivo.

Al 31 de diciembre de 2006, la empresa cuenta con cultivos en procesopor S/.0.53 millones (S/.0.11 millones en espárragos y S/.0.42 millones envid).

Caso No.11

De acuerdo con la NIC, cada uno de los cambios físicos en los activos esobservable, mesurable y tiene una relación directa con los beneficioseconómicos futuros. Es por ello que debemos valuar los cultivos enproceso utilizando los valores razonables del mercado menos los costosestimados hasta el punto de venta (los cuales incluirán los costos deproducción estimados hasta el punto de cosecha).

Caso No.11

Información necesaria para realizar el cálculo:

• Tiempo de cultivo y fechas programadas de cosecha.

• Tiempo y estado en el que se encuentran a la fecha de corte cadauno de los lotes.

• Tiempo estimado para la cosecha por cada uno de los cultivos.

• Costo insumido a la fecha de corte.

• Costo proyectado a incurrirse hasta el punto de cosecha.

• Kilos de producción a obtenerse por cada uno de los cultivos.

• Precio de mercado de los productos en su estado final a la fecha decorte

Caso No.11

Cálculo de valor razonable de cultivos en proceso

1) Al precio de mercado obtenido se le deducen los gastos a incurrirse pararealizarse la venta (Gastos de transporte, gastos de lavado y separación,etc.).

2) Con el precio obtenido en el paso 1, se determina la utilidad o pérdida alrealizarse la venta.

287 920 392 528 1,207 Total

(108)540 120 420 432 0.98440,715 Vid

395 380 272 108 775 2.65292,360 Espárragos

Utilidad

(Pérdida)

S/. 000

Total

Costo

S/. 000

Costo a

incurrirse

S/. 000

Costo

Insumido

S/. 000

Ingreso

Proyectado

S/. 000

Precio

S/.

Kg

a obt.

287 920 392 528 1,207 Total

(108)540 120 420 432 0.98440,715 Vid

395 380 272 108 775 2.65292,360 Espárragos

Utilidad

(Pérdida)

S/. 000

Total

Costo

S/. 000

Costo a

incurrirse

S/. 000

Costo

Insumido

S/. 000

Ingreso

Proyectado

S/. 000

Precio

S/.

Kg

a obt.

Costo de cultivos en procesoPrecios al 31 de diciembre netos

de costos necesarios para realizar la venta

Caso No.11

3) La utilidad o pérdida obtenida debe ser asignada a cada lote en proporción altiempo que éstos llevan en proceso. Este proceso se realiza debido a que lostipos de cultivo que manipula la compañía tienen un comportamientohomogéneo; es decir, los costos insumidos no varían significativamente mes ames, ni requieren un costo adicional en alguna etapa de su desarrollobiológico.

A B C (C/A) x B

Tiempo de cultivo en

meses

Tiempo transcurrido al

corte en meses

Utilidad (Pérdida) proyectada

S/.000

Utilidad (Pérdida)

proporcional

S/.000

Espárragos 8 4 395 198

Vid 10 9 (108) (97)

Caso No.11

Asiento contableS/.000 S/.000

Existencias ( Cultivos en proceso) 198

Ingresos 198

Por el aumento del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable (espárragos)S/.000 S/.000

Gastos 97

Existencias (Cultivos en proceso) 97

Caso No.11

Por la disminución del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable (vid).