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ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA EN FINCAS Y

AGROINDUSTRIAS. (2013-2015)

VIII ENCUENTRO DE TRIBUTACIÓN AGRICOLA EN VENEZUELA

San Cristóbal. TACHIRA

Venezuela Gerardo Mendoza D. • Licenciado en Administración de Empresas Agropecuarias. 1992 • Esp. en Gerencia Tributaria. UCAT 1999 • MSc. Gerencia de Empresas Agrícolas. UNET 2006 • MSc. Economía Financiera y Contabilidad. UD 2008 • Candidato a Doctor en Economía y Dirección de Empresas por UD • Productor Agropecuario desde 1990 • Director de Agroinformática CA y Agrotributos CA desde 1994 • Profesor UCAT LUZ IGEZ UCAB UNIMET IESA • Investigador invitado en UD, UB y UW

09/10/2013 asesores tributarios del campo 1

PROBLEMÁTICA VIGENTE

TOPICOS NUBLADOS, ACTUALMENTE NO ACLARADOS POR

INSTITUCION ALGUNA

1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (ISAE)- Tributación Municipal.

2. MEDIANERÍAS Y SERVICIOS DE TERCERÍA EN EL CAMPO.

3. DEFICIENCIAS EN EL PORTAL SENIAT PARA DECLARACIONES ELECTRÓNICAS.

4. INCES (aportes no proceden en agro).

5. LOCTI (exonerados de ISLR no sujetos)

6. EL REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS ADQUIRIDOS CON EL ISLR EXONERADO.

7. REGULACIONES

09/10/2013

asesores tributarios del campo 2 Agroinformatica asesores tributarios del campo 2

FISCAL Y TRIBUTARIO

1


Escenario Tributario de la Actividad Primaria Agrícola en Venezuela 2013

1. I.V.A 2. ISAE. Nueva LOPPM 3. I.T.O/ I.Prod. 4. SSO 5. Inces 6. LVyH 7. Ley de Alimentación 8. Lopcymat 9. Obligaciones y Limitaciones de la

LOTT 10. D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL,

DJR8210, DPJISLR, DMIVA, DEISLR, DIP285)

11. I. s/ley de drogas >50 Trab 12. Solvencia Ambiental e Impuestos

ambientales ??

14. ISLR

a. Ajuste por inflación b. Ganancias de Capital c. Rebajas d. Exoneración D.285 e. Retenciones de ISLR f. TFI y PT

15. Impuesto al Patrimonio (proyecto) 16. Impuestos Prediales 17. Implicaciones tributarias de la NIC

41 18. Nuevo régimen de Seg. Social 19. Aporte del 0,5% de IB LOCTI>100mil

UT 20. Ley del deporte 1% de UN>20milUT

octubre de 2013 AGROINFORMATICA, C.A. 4

ACTIVIDAD PRIMARIA !!!

• Actividades Agropecuarias realizadas a nivel primario:

– ISLR

• Decreto 285- 2013-2015

• Decreto 8210- 2011-2012

– IVA (solo carnes ovinas y caprinas) resto exento.

– Ley Deporte

– Aportes ONA

– IVSS

– LVyH

• Actividades Agropecuarias no realizadas a nivel primario:

– ISLR + RAR+ API +G.D.

– IVA

– ISAE

– Sin exoneración ISLR

– INCES

– LOCTI

– Ley Deporte

– Aportes ONA

– IVSS

– LVyH


IVA

La tributación indirecta en la actividad agrícola

IVA....nuevas disposiciones art. 18, art. 63, lit. a y b.

• Exenciones a las carnes y animales vivos (pollo , cerdo, bovinos)

• Exentos Servicios de Crianza (art. 19)

• Exentos alimentos y sus fletes

• Exentos heno y cualquier base de alimentación animal

• Exentos semen, embriones y cualquier material genético

• Alícuota preferencial para la carne 8%

– Sólo animales destinados a matadero (caprinos y ovinos) y a la crianza (caprinos y ovinos)


... disposiciones art. 61 (bienes suntuarios)

• Caballos de Paso 22% (12% + 10%)

– Caballos de Carrera y Equinos de Trabajo quedan gravados con el 12%

– Vaquillas o Hembras de Lidia deberán facturarse exentas

– Toros de Lidia ??? (12% o 22%)???


Procedimientos ....

• Productor: (Ganadero o intermediarios)

– NO FACTURAN IVA

– IVA PAGADO ES COSTO

– Debe declarar en la primera quincena del trimestre siguiente una vez como contribuyente formal


.....procedimientos

• Comprador: (intermediarios, mataderos o criadores)

– Deben pagar el IVA al productor y registrarlo en su libro de compras como Crédito Fiscal (cuenta por cobrar al fisco).

– Deben compensarlo o recuperarlo con sus Débitos Fiscales al vender la carne o animal vivo al siguiente eslabón de la cadena.

– Deben Retener el 75% ó 100% del IVA a pagar en caso de que sean Contribuyentes Especiales.


ISLR

La tributación directa en la actividad agrícola

..........los deberes formales del

ISLR y el agro • Retenciones (5%, 3%, 2%, 34%)

• Legalidad de Soportes (facturas, contratos)

• PN desde 2.625 U.T de I.B. Todas las PJ.

• Obligación de llevar libros contables (COT,

LISLR, RLISLR) base cierta? • Declaraciones

• Medianerías y Compra-Venta (contribuyentes ordinarios) –actividad prohibida por ahora según LTDA.


Rebaja en el ISLR para obras

comunales en el agro

• Rebaja de 80% sobre nuevas

inversiones de provecho mutuo

(ÚNICA VARIABLE IMPORTANTE DE

PLANIFIACIÓN FISCAL EN

ESCENARIOS NO EXONERADOS)


........ El ISLR y el Agro


•(Regimen de Transparencia Fiscal Intnl.)

•(Regimen de Precios de Transferencia)

•(Ajuste por Inflación)

•(Gravamen a los Dividendos)

Decreto 838 /31-5-2000 GO. 36.995 Resolución 705 /14-2-2001 M.F. Decreto 2.800 / 30-12-2003 GO. 37848 Decreto 5.189 /07-02-07//2007-2008 Decretos 6.585 y decreto 8.210 2009-2012 Decreto 285/2013-2015

Beneficio de Exoneración a la Actividad Primaria

• Inscripción de buena Fe en el Seniat sin # RCE sólo actualizando RIF en portal – Condicionado a reinvertir el 100% del

impuesto calculado y a cumplir todos los

deberes formales de la ley de ISLR

– Declaración jurada de reinversión ante el M.A.T. (Res. 091/ MAT. 8-10-2002)

– Vigencia (hasta el 31-12-2015).

– DJR hasta 2016


.....Solicitud Objetiva (lección aprendida)

• Cuidarse de hacer solicitudes innecesarias en caso de nuevos decretos de exoneración

• Períodos Preoperativos

• A comienzos del ciclo productivo

• Inversiones comunales importantes previstas

• Pérdidas importantes en el año de la solicitud


JURIDICO-AGRARIO

2


Ley de Tierras y Desarrollo Rural (Vigente a partir de 10-12-2001)

– Título I: Bases del Desarrollo Rural (art. 1 al 35)

– Título II: Afectación de uso y redistribución de las tierras (art. 36 al 100)

– Título III: Del impuesto (art. 101 al 119) letra muerta

– Título IV: De los Entes Agrarios (art. 120 al 165)

– Título V: De la Jurisdicción Agraria (art. 166 al 271)

– Título VI: Disposiciones Finales art. 272 al 281)

– Título VII: Disposiciones Transitorias y derogatorias


Costos y utilidades reales bajo NIC 41

Variables : Activos Biológicos, evolución,

involución, agotamiento, trashumancia, reproducción y valores razonables.


MEDICION DE LA CALIDAD CONTABLE EN GANADERIA

• Correcta estructura de cuentas (inventarios divididos en 3 estratos: circulante, fijos y otros activos)

• Definición del Agotamiento (depreciación de seres vivos bajo metodologías de diseño especial)

• Mecanismo de capitalización de costos a través de cuentas transitorias que delimitan los cambios de estado del animal.


Asociación de Ingresos y Gastos


Ciclo

Anterior

Preñez

Secado

Centro de Costo

Prenatal

Centro de Costo

De Crianza

Parto

lactancia

Destete

Levante

Centro de Costo

De Levante

+ 350 Kgs

Ceba Matadero

>440 Kgs

Centro de Costo de

Engorde

Ciclo repetitivo entre lactancias

Definición de centros de costos fisiólogicos:

• Costos Pre-natales (vientre) <12 m

– período : secado-parto

• Costos de Crianza (becerro) <12 m

– período : parto-destete

• Costos de Levante (maute) < 12 m

– período : destete-350 kgs

• Costos de Engorde (novillo) < 12m

– período : 350 kgs-matanza


Método que facilita la regulación 21.99.08 de TAMU : Livestock Accounting

-approved December 1995 y revised February 2004 -http://sago.tamu.edu/soba/livestockvaluationtable.pdf

RESULTADOS DEL ESTUDIO SOBRE LA CALIDAD

CONTABLE EN BOVINOS

Agroinformatica asesores tributarios del campo 23

Variable del entorno: NIC-41 y Seccion 34 de la NIC Para PYME

• Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos – Empresa Controla el activo

– Beneficios futuros asociados al Activo

– VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable

• Subvenciones Gubernamentales – Ingresos diferidos (considerar ingreso incondicionales)

– Activo negativo

• Información a revelar en Estados Financieros

– Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los AB y el coste

– Información para valores fiables y para valores no fiables

– Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor

Agroinformatica asesores tributarios del campo 24

Ventajas

• Valor razonable es más fiable y comparable que el coste histórico

• La mayoría de los activos son negociados en mercados activos a precios de mercado. Lo que afianza el “fair value”

• La medición del valor de mercado de un activo biológico es más fácil que la del coste.


Desventajas

• Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de mercado, sin que se tramite su comercialización.

• Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa suposiciones subjetivas la gerencia basada en la contabilidad se dificulta.

• Los precios de mercado en algunos países son variables o cíclicos complica la consistencia de la información.

• Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos biológicos en algunos países.

• La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de acuerdo a la norma.

• El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado no es tan Razonable.


Experiencias Negativas en países bajo NIC 41

• Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of

Westminster, Londres.

• Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of

Westminster, Londres

• Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel

de trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica

• Países franco - africanos alineados en la producción (forestal) – ver Argilés 2004

• Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en

Hervás Oliver (2003)


Opinión del Gremio en el mundo sobre la NIC 41

• Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver Charles Elad

(2007)

• Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica solamente y explica que su aplicación solo es posible en un lejano futuro. – ver Charles Elad (2007 Y 2011)

• Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003)

• Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)


Mecanismos y Metodología de Registro Contable

• Valoración de semovientes y cultivos según costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010 PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007

• Valoración de semovientes y cultivos según valor razonable de mercado – “fair value” (NIC 41) > 2007 y > 2009 PYME agrícola (según Ba Ven NIIF 2 > 2010

• DPC y PT derogadas en BAVen NIIF 0, versión 5


Adaptar o adoptar la NIC-41

• No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o en un superávit hasta que sea vendido el producto para posterior realización de tal ingreso. Adoptando la norma se debe considerar ingreso realizado la porción de evolución biológica aunque no se venda.

• Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la economía agrícola del país. no es posible porque ya esta claro que no son adaptables las NIIF


....adoptar ....adaptar

• Incremento evolución xxx

– Ingresos xxx

(se realiza el crecimiento o engorde hasta 3 años antes de ingresar en caja) peligro de anticipar impuestos o pagarlos de más.

• Incremento evolución xxx

– Ingreso diferido xxx

• Ingreso diferido xxx

– Ingreso realizado xxx

(se realiza el incremento x evolución en el momento que se vende la res) en el momento que se tiene en caja el dinero para afrontar la O.T.


ACOTACIONES FINALES

…puntualizando conclusiones desde una

perspectiva particular


Recomendaciones para un desarrollo contable serio

1. Capitalizar costos a los activos biológicos en un proceso donde se respete sus periodos fisiológicos y cambios de estado que definen su función dentro de la unidad de producción.

2. Aplicar la NIC 41 dentro del escenario de capitalizaciones para reexpresar también los costos de venta y sincerar los resultados.

3. Diferir los costos – inversión a los periodos subsiguientes de acuerdo a cada etapa evolutiva del bovino en su vida productiva.

4. Definir lineamientos de valores razonables para cada rubro junto a las instituciones agrarias y fiscales del Estado. Hacerlos públicos y de fácil acceso.

5. Ignorar las regulaciones gubernamentales de precios puesto que inhabilitan la adopción de la NIC 41 propiamente y no dejan espacio para la armonización contable.


Recomendaciones para una mejor fiscalidad Agrícola

• Instituir la exención real del IVA o incluir al campesino en un regimen simplificado de tributación.

• Velar por la creación de alicuotas impositivas preferenciales acordes con el valor agregado de las explotaciones.

• Abordar la fiscalidad del agro a través de más impuestos directos y menos impuestos indirectos y eliminar las exoneraciones, dispensas o exenciones de impuestos que sólo traen consigo engorrosos deberes formales.

• Promover los equipos de alto desempeño entre la Administración Tributaria, la empresa privada, las universidades y las instituciones gremiales del sector primario de alimentos.

• Luchar por la vinculación de los tributos directos e indirectos con miras a unificar la carga tributaria (eliminar el divorcio existente entre IVA e ISLR por ejemplo)


Recomendaciones para fortalecer el problema agrario del país

• Acompañar la distribución de las tierras o las políticas de eliminación del latifundio con apoyo financiero, económico y social en el campo.

• Mejorar la infraestructura rural, en la misma medida que se exige al productor aportes, impuestos, deberes formales y abastecimiento en los mercados.

• Rescatar las inversiones en investigación e involucrar a nuestras universidades en toda la cadena agroalimentaria. EL CAMPO Y LA UNIVERSIDAD VIVEN UN DIVORCIO POR CAUSAS DE MOTIVACION Y PRESUPUESTO EN LOS ULTIMOS AÑOS EN VENEZUELA.

• Establecer una política de subsidios selectivos hace mejor país agrícola que las regalías, los impuestos desmedidos y las descalificaciones a la producción sin fundamento ni conocimiento de causa.

• Se puede exigir la aplicación de la letra viable de la Ley de Tierras, pero a la vez luchar para cambiar el resto de su contenido.


Recomendaciones para un desarrollo laboral agrícola

• Entendimiento sobre la diferencia del capital humano rural y el urbano.

• Crear instrumentos legales para la organización laboral definitiva del trabajador rural específicamente, que no lo igualen en todos al trabajador urbano.

• Legislar para el patrono rural específicamente entendiendo que la infraestructura rural que es responsabilidad del Estado no es apta para exigirle mismas responsabilidades que al patrono urbano. (vías, transporte, seguridad, educación, higiene, cultura,etc)

• Fortalecimiento de las instituciones de salud y seguridad social rural.

• Distinguir entre las condiciones y medio ambiente de trabajo rural y gestionar un cambio profundo de la lopcymat con vista a lograr una ley que realmente se pueda cumplir sin sacrificar las tradiciones del hombre de campo, y la tropicalidad.


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OFICINA BARQUISIMETO, LARA (2006)

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Nivel Mezzanina.

Tel 0251- 2311408 //414-0784199.

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Próxima apertura: Maracaibo 2015


Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte bibliográfico, digital y

documental mencionado en esta conferencia reposan en las oficinas de Agroinformática CA a la orden del

público interesado.

Agroinformática CA, (RIF-J30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por todas las premisas y

conclusiones emitidas en esta ponencia.

mailto:[email protected]

Gracias por su atención.......

“....... la generalización de una técnica específica se convierte en un teorema fundamental para el desarrollo de nuevas controversias respecto de

todo aquello que diverge de demostraciones singulares o particulares.

Consecutivamente, surgen aquellas necesidades para que los nuevos criterios y las nuevas opiniones afecten o tengan inherencia en la mayoría.

Una vez que se logra esto y solo entonces, las bases teóricas que defendemos se convierten en Ley, bien porque ofrecen un sistema objetivo e inédito de variables que juntas no se habían utilizado nunca, o bien porque

simplemente vienen a llenar un vacío entre las normas que se supone debían reglar la materia que estudiamos…”

Gerardo Mendoza D., 2007,

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