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I-1N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

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Cómo justificar el gasto por donaciones

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo Cómo justificar el gasto por donaciones I - 1

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Compensación de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categoría I - 7Cómo determinamos las multas en función de los ingresos netos I-11Deducción tributaria de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa I-14

Límites cuantitativos para la deducción de los vehículos respecto a gastos de vehículos asignados a la dirección de la empresa I-18

nos pregunTan y conTesTamos

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago I-21

análIsIs JurIsprudencIal ¿Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha RuC del remitente? I-23

JurIsprudencIa al dÍa Costo de ventas I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : Cómo justificar el gasto por donaciones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera Quincena de Marzo 2014

Ficha Técnica

1. IntroducciónLas donaciones constituyen actos de liberalidad de tipo voluntario por el cual una entidad o persona natural busca dis-poner de parte del patrimonio que tiene en propiedad, para poder transferirlo de manera gratuita en favor de un tercero, el cual puede ser una entidad sin fines de lucro o una entidad del sector público a nivel nacional.

Para entender un poco más el término donación consultaremos al Diccionario de la Real Academia Española – RAE, el cual consigna como significados de dicho término los siguientes: “1. f. Acción y efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad de alguien que transmite gratuitamen-te algo que le pertenece a favor de otra persona que lo acepta”1.En la doctrina observamos que CABANE-LLAS define a la donación de la siguiente manera: “En general, regalo, don ob-sequio, dádiva, liberalidad.//Acto por el que se da o entrega algo sin con-traprestación, cual liberalidad o como recompensa inexigible. // Contrato por el que alguien enajena graciosamente algo a favor de otro, que lo acepta de manera expresa o tácita”2.

1 Diccionario de la Real Academia Española - RAE. Puede consul-tarse en la siguiente dirección web:<http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>.

2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edición. Página 323.

BALDEÓN GUERE indica que: “De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1621° del Código Civil, aprobado por Decreto Legislativo Nº 295, por la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Entiéndase que donante es aquel que entrega el bien de manera gratuita y donatario es el beneficiario que recibe el bien donado”3.

El motivo del presente informe es pre-sentar los requisitos que deben cumplirse para poder realizar una donación y no tener reparo alguno en la deducción del gasto, a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría en el IR.

2. ¿Qué requisitos debe cumplir una donación?

De manera genérica, una donación debe cumplir tres requisitos:

- Debe existir una atribución de tipo patrimonial gratuita que busque enriquecer al donatario.

- En forma paralela se presenta una disminución de manera correlativa sobre el donante.

- Existe la causa de tipo contractual la cual está constituida por la mera liberalidad del donante.

En la donación existen dos partes clara-mente identificables, por un lado está el DONANTE, que es la persona que realiza la donación y el DONATARIO que es quien recibe la donación.

3 BALDEóN GUERE, Norma Alejandra. “Deducción por donaciones”. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial Nº 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008. Página I-1.

3. El principio de causalidad aplicable en la deducción del gasto

Debemos tener presente que para que un gasto se considere deducible a efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría, se debe cumplir con el denomi-nado “principio de causalidad”, el cual se encuentra regulado en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

GARCÍA MULLÍN precisa con respecto a este principio lo siguiente: “En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que solo son admisibles aquellas que guarden una relación causal di-recta con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad”4.Se aprecia que es necesario que se acre-dite una relación causal de los gastos efectuados con la generación de la renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Ello equivale a decir que debe tratarse de gastos necesarios o propios del giro de la empresa.

Con relación a la aplicación de este prin-cipio, se pueden presentar dos concepcio-nes, conforme se aprecia a continuación:

Concepción restrictiva del principio de causalidadSe acepta la deducción de los gastos que tengan la característica de necesarios e indispensables para poder producir la renta y/o también mantener la fuente generadora.

4 GARCíA MULLíN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980. Página 122.

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Concepción amplia del principio de causalidadSe acepta la deducción de todos aque-llos gastos necesarios para producir y/o mantener la fuente generadora de renta, tomando en cuenta adicionalmente la totalidad de desembolsos que puedan contribuir de manera indirecta a la ge-neración de renta.

4. La normatividad del impuesto a la renta respecto a la dona-ción

4.1. La Ley del Impuesto a la Renta

4.1.1. ¿Quiénes pueden ser los bene-ficiarios de una donación?

El literal x) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta5 considera que es posible la deducción de las donaciones como gasto tributario siempre que sean efectuadas a favor de:

a) Entidades y dependencias del sector público nacional6, excepto empresas7

A manera de ejemplo podemos conside-rar como una entidad del sector público nacional al Ministerio de la Producción, identificado con RUC Nº 20504794637, con domicilio en la Calle Uno Oeste Nº 60 - Urbanización Corpac, San Isidro - Lima.

Otro caso puede ser el del Gobierno Re-gional de Junín, identificado con RUC Nº 20486021692, con domicilio en Jr. Loreto N° 363 (2° piso) Junín - Huancayo.

A nivel municipal se puede citar el caso de la Municipalidad Distrital de Cerro Colorado, identificada con RUC Nº 20159515240, con domicilio Calle Mariano Melgar Nº 500, Cerro Colorado – Arequipa.

b) Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia,(ii) asistencia o bienestar social,

5 El Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.

6 El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el artículo 7° la lista de las entidades que conforman el sector público nacional, dentro de las cuales se incluye a:a) El Gobierno Central.b) Los Gobiernos Regionales.c) Los Gobiernos Locales.d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.

Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948*.

*Lo que debemos dejar en claro es que la Ley Nº 24948 fue derogada por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano el 24 junio de 2008) el cual promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado.

7 En caso de que se entregue un bien a una empresa de manera gratuita ello será considerado como un retiro de bienes y no existirá ingreso para quien lo otorgó ya que no está generando una venta. Distinto es el caso del IGV donde se tendrá que pagar el IGV por el retiro de los bienes.

(iii) educación,(iv) culturales,(v) científicas,(vi) artísticas,(vii) literarias,(viii) deportivas,(ix) salud,(x) patrimonio histórico cultural indí-

gena,(xi) y otras de fines semejantes.

A manera de ejemplo podemos consi-derar a la Asociación Civil “Hermana Tierra” con RUC 20371842170, con do-micilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao, que tiene a su cargo un hogar de menores.

4.1.2. ¿Existe algún límite para poder realizar la donación?

En ese mismo literal x) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se consi-dera como límite máximo de deducción del gasto por concepto de donaciones el 10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ello quiere decir que si se realiza una donación y el valor de la misma excede el límite antes mencionado, la parte que exceda será materia de reparo y por ende se deberá incorporar dicho monto como adición en la determinación de la renta neta de tercera categoría al momento de la elaboración de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Caso 1

Enunciado

La empresa GBH Motors S.A.C. ha rea-lizado la donación de carpas y colchones a una entidad benéfica que se encuentra inscrita ante la SUNAT como exonerada del pago del IR y a la vez inscrita como entidad perceptora de donaciones. El mon-to de la donación equivale a S/.16,500. Tiene como dato que su renta neta luego de haber efectuado la compensación de pérdidas equivale a S/.145,000.

Con esos datos nos consulta si es posi-ble realizar la deducción del monto de la donación o si tendrá algún reparo tributario.

Respuesta

La empresa GBH Motors S.A.C. al haber realizado su balance de fin de año susten-tado en los estados financieros elabora su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se observa que su renta neta luego de haber realizado la compensación de pérdidas es equivalente a S/.145,000.

Con este dato recién se puede analizar si realmente puede o no deducir en su inte-gridad el monto de la donación realizada.

Al revisar el texto del literal x) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que se considera como límite máximo de deducción del gasto por concepto de donaciones el 10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso materia de consulta se aprecia que la empresa GBH Motors S.A.C. al elaborar sus estados financieros y la de-terminación de la renta neta de tercera categoría una vez que ha efectuado la compensación de pérdidas se observa que tiene la suma de S/.145,000, por lo que en aplicación del límite señalado en el literal x) del artículo 37º indicado anteriormente se aprecia que se conside-raría como máximo deducible la cantidad de S/.14,500 que equivale al 10 % de S/.145,000.

Lo antes indicado permite apreciar que la empresa GBH Motors S.A.C. no podría realizar la deducción del íntegro de lo entregado como donación a la entidad benéfica, por lo que la diferencia entre los entregado (que es S/.16,500) y lo máximo aceptable tributariamente (que es S/.14,500) implicaría una diferencia de S/.2,000 que no se podría deducir como gasto de donación a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría, siendo por ello un reparo del 30 % sobre dicha cantidad.

En este sentido, la empresa GBH Motors S.A.C. solo podrá deducir S/.14,500 como gasto por donaciones y deberá proceder al reparo de S/.2,000, lo cual equivaldría a S/.600 (que es el 30 % de S/.2,000) que deberá cumplir con pagar al fisco como una adición en su Declara-ción Jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

4.2. El Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta

El literal s) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determi-na algunas reglas que deberán cumplirse para poder ejercer el derecho a la deduc-ción del gasto por concepto de donaciones.

4.2.1. ¿Qué elementos deberán tener en cuenta los donantes para no tener contigencias en la deduc-ción del gasto?

4.2.1.1. La inscripción de las entidades beneficiarias de las donacio-nes ante el MEf (solo hasta el 29.06.12)

Solo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se encuentran


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calificadas previamente por el Ministerio de Economía y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones.

Ello implica que el trámite de inscripción de las entidades beneficiarias deberá realizarse ante el Ministerio de Economía y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir el procedimiento establecido por la Re-solución Ministerial Nº 240-2006-EF/15, el cual puede consultarse en la siguiente página web: <http://www.mef.gob.pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>.

4.2.1.2. Eliminación de la calificación del Ministerio de Economía y finanzas de las entidades que son perceptoras de donacio-nes

Como se recordará, cada vez que un contribuyente necesitaba justificar el gasto por una donación realizada a una entidad sin fines de lucro, debía revisar previamente que la misma se encuen-tre inscrita ante SUNAT como entidad exonerada del IR y ante el Ministerio de Economía y Finanzas debía verificar que esa entidad se encuentre inscrita como perceptora de donaciones.

Ello implicaba que la entidad sin fines de lucro debía realizar dos trámites de registro en dos instancias, la SUNAT y el MEF. Con la modificatoria se ha elimi-nado la participación del Ministerio de Economía y Finanzas, quedando de este modo la responsabilidad por parte de la SUNAT, toda vez que la calificación previa la tendrá esta institución.

Ello queda plasmado en la modificatoria del literal x) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, para el caso de la deducción de gastos en la determinación de la renta neta de tercera categoría del IR. La concordancia reglamentaria está indicada en el numeral 1.1 del acápite 1 del literal s) del artículo 21° del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Esto también se puede apreciar en el caso de la determinación del gasto por concepto de donaciones para determinar la renta neta de trabajo. En este tema el artículo 14º del Decreto Legislativo N° 1112 realiza una modificación del artículo 49º de la Ley del Impuesto a la Renta en donde también se señala que en el caso que una persona necesite deducir de la renta neta de trabajo las donaciones, ello será posible si es que realiza dona-ciones al sector público nacional o a las instituciones sin fines de lucro que están inscritas ante la SUNAT como entidades exoneradas. Al igual que en el caso del literal x) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha eliminado la participación del Ministerio de Economía y Finanzas en la calificación y certificación de entidad perceptora de donaciones.

La vigencia de los cambios introducidos en estos puntos a la Ley del Impuesto a la Renta surte efectos a partir del día 30 de junio de 2012, aun cuando en la norma reglamentaria se hubiera pro-ducido la adecuación normativa recién con la publicación del Decreto Supremo Nº 258-2012-EF el día 18 de diciembre de 2012.

Cabe indicar que de acuerdo a lo señalado por la Segunda Disposición Complemen-taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1112, se indicó que las solicitudes de calificación y renovación como entidad perceptora de donaciones presentadas hasta antes de la entrada en vigencia de dicha norma (es decir hasta antes del 30 de junio de 2012), continuarán su trámite ante el Ministerio de Economía y Finanzas según las normas vigentes a la fecha de su presentación.

Es preciso mencionar que lo señalado en el párrafo anterior constituye una especie de aplicación ultractiva de la norma.

Para precisar el concepto de ultractividad observamos la opinión de VILLEGAS, quien precisa que “se entiende que hay ultractividad cuando la acción o poder regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos después del momento de su derogación o cese de su vigencia”8.

Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN cuando indica que “la aplicación ultractiva de la norma es aquella que se efectúa a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o modifica-da de manera expresa o tácita, es decir, luego que ha terminado su aplicación inmediata. Plantea la aplicación de un dispositivo derogado.Esto significa que se pospone su apli-cación, la cual sigue siendo obligatoria después de haber sido formalmente derogada.Igual que la retroactividad, la ultractivi-dad también es una excepción, ya que, una ley que acaba de ser derogada, y no obstante ello, sigue produciendo efectos para determinados casos”9.

4.2.1.3. A partir del 30 de junio de 2012 la SUNAT asume el re-gistro de la calificación de las entidades que son percepto-ras de donaciones

Como se ha indicado en el punto anterior, a partir del 30 de junio de 2012 será la SUNAT la encargada de llevar las tareas de registro de las entidades que son califi-

8 VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 8 Edición. Editorial Astrea. Pág. 241.

9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEóN, Francisco Javier. Aplicación de la Norma Jurídica. A propósito de las Mypes y las modificaciones al Régimen General de Renta y al RER. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=1094&query=retroactividad>.

cadas como perceptoras de donación y ya no el Ministerio de Economía y Finanzas. Ello de conformidad con lo señalado por el numeral 1.1 del acápite 1 del literal s) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso que existan certificaciones emitidas por el propio Ministerio de Economía y Finanzas antes de la entrada en vigencia de los cambios, estas tendrán validez hasta que se agote el plazo por el que fueron otorgadas.

En este punto consideramos pertinente indicar que resulta aceptable que sea la propia SUNAT quien debe llevar los Regis-tros de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y a la vez el de Perceptoras de Donaciones, considerando que es el orga-nismo especializado en la administración, fiscalización y recaudación de los tributos internos, toda vez que se distraían recursos humanos del Ministerio de Economía y Finanzas en una función que finalmente no guardaba relación directa con las funciones que le corresponden.

Ello puede reflejarse de lo mencionado por el propio Ministerio de Economía, en su página web, cuando indica que las funciones que le corresponden son:

1. “Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la política fis-cal, financiación, endeudamiento, presupuesto, tesorería y contabi-lidad.

2. Planear, dirigir, controlar las polí-ticas de la actividad empresarial financiera del Estado así como armonizar la actividad económica

3. Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la política aran-celaria.

4. Administrar con eficiencia los recur-sos públicos del Estado”10.

4.2.2. ¿Cómo se acredita que la do-nación se efectuó?

Conforme lo precisa el numeral 1.2 del acápite 1 del literal s) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la realización de la donación se acreditará:

i) Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada, tra-tándose de donaciones a entidades y dependencias del sector público nacional, excepto empresas.

ii) Mediante declaración emitida por las organizaciones u organismos internacionales, a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso,

10 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página web: <http://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=563&Itemid=100559&lang=es>.

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tratándose de donaciones efectuadas a favor de estos.

iii) Mediante el “Comprobante de re-cepción de donaciones”, tratándose de donaciones a las demás entidades beneficiarias.

4.2.3. ¿En qué momento se realiza la deducción del gasto por dona-ción?

La donación de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en que se pro-duzca cualquiera de los siguientes hechos:

i) Tratándose de DINERO EN EfECTI-VO, cuando se entregue el monto al donatario.

ii) Tratándose de BIENES INMUEBLES, cuando la donación conste en escritu-ra pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.

iii) Tratándose de BIENES MUEBLES REGISTRABLES de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.

iv) Tratándose de TÍTULOS VALORES (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando estos sean cobrados.

v) Tratándose de OTROS BIENES MUE-BLES, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus características, valor y estado de conservación.

Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de venci-miento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles11, de ser el caso.

4.2.4. ¿Se debe comunicar a la SUNAT las donaciones que se realizan?

El numeral 1.4 del acápite 1 del literal s) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los donantes deberán declarar a la SUNAT en la forma y plazo que esta establezca mediante resolución de su-perintendencia, dos datos claramente determinados:

El primero: Las donaciones que efectúen.

El segundo: El destino de las donaciones en el país, de conformidad con la decla-ración emitida por las organizaciones u organismos internacionales.

11 Tomamos como referencia la definición de producto perecible que aparece en el artículo 4º del Reglamento de la Ley Nº 28405, Ley de Rotulado de productos industriales manufacturados. Allí se indica que Producto Perecible: Es aquel que en razón de su composición, características fisicoquímicas y biológicas, por el transcurso del tiempo, puede experimentar alteraciones de diversa naturaleza que limita su periodo de vida útil y por lo tanto exige condiciones especiales de proceso, conservación y transporte.

4.2.4.1. La Resolución de Superinten-dencia Nº 055-2009/SUNAT

Cabe precisar que con la Resolución de Superintendencia Nº 055-2009/SUNAT12 se aprobó:

(i) El Formulario Nº 570: “Declaración jurada de información sobre la aplicación de los fondos y bienes recibidos en donación”.

(ii) El Formato 1 - “fondos y bienes recibidos en donación”.

El artículo 4º de la resolución señalada en el párrafo anterior indica que el Formu-lario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato 1, debidamente llenados y firmados por el representante legal del donatario regis-trado en el RUC que cuente con mandato vigente, serán presentados dentro de los dos primeros meses de cada ejercicio.

La presentación del Formulario Nº 570 y del Formato 1 se hará en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que se le hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según corresponda.

4.2.5. Situación especial de donacio-nes efectuadas por sociedades, entidades y contratos de cola-boración empresarial

El numeral 1.5 del acápite 1 del literal s) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica que en las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta13, la donación se considerará efectuada por las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante, en proporción a su participación.

4.3. ¿Qué deberán tener en cuenta los donatarios?

El numeral 2 del literal s) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta indica que los donatarios deben tener en cuenta los siguientes elementos:

4.3.1. Los donatarios deben calificar como entidades perceptoras de donaciones

De acuerdo con lo dispuesto por el nu-meral 2.1 del literal s) del artículo 21º

12 Si desea consultar el texto íntegro de la resolución de superinten-dencia puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2009/055.pdf>.

13 El último párrafo del artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe lo siguiente: “En el caso de las sociedades irregulares pre-vistas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante”.

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deberán estar calificadas como entidades perceptoras de donaciones conforme se menciona a continuación:

4.3.1.1. La calificación permanente como entidad perceptora de donaciones

El acápite (i) del numeral 2.1 del literal s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta considera que las entidades y dependencias del sector público nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artículo 18° de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carácter permanente.

También se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acredita-dos ante el Estado peruano, respecto de las donaciones que reciban y que sean destinadas a los fines a que se refiere el inciso x) del artículo 37° de la Ley.

Las entidades señaladas en los párrafos anteriores no requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras de donaciones” a cargo de la SUNAT.

4.3.2. Las demas entidades benefi-ciarias deberá estar calificadas como perceptoras de donacio-nes por parte de la SUNAT14

El acápite (ii) del numeral 2.1 del literal s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como per-ceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, las entidades deberán encontrarse inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del IR o en el Registro de entida-des exoneradas del IR y cumplir con los demás requisitos que se establezcan me-diante resolución de superintendencia. La calificación otorgada tendrá una validez de tres (3) años, pudiendo ser renovada por igual plazo.

4.3.3. ¿La SUNAT puede fiscalizar a las entidades perceptoras de donaciones?

El último párrafo del acápite (ii) del numeral 2.1 del literal s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta consigna que la SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10 % de las en-tidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el año anterior. En caso de que la SUNAT fiscalice a entidades

14 El propio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral 2.3. del literal s) del artículo 21º precisa que las entidades a que se refiere el acápite ii) del numeral 2.1 de este inciso, deberán infor-mar a la SUNAT de la aplicación de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que esta establezca.


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calificadas en años anteriores al indicado, estas serán consideradas a efectos del porcentaje establecido.

4.4. ¿Qué deben emitir y entregar los perceptores de donaciones?

El numeral 2.2 del literal s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impues-to a la Renta consigna que los perceptores de donaciones emitirán y entregarán a los donantes los siguientes documentos:

i) Una copia autenticada de la resolu-ción que acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de entida-des y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.

ii) Una declaración en la que indique el destino de la donación en el país, tratándose de organizaciones u orga-nismos internacionales.

iii) El “Comprobante de recepción de donaciones”, tratándose de las de-más entidades beneficiarias. Este se emitirá y entregará en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT.

En los documentos se deberá indicar:

i) Los datos de identificación del donan-te: nombre o razón social, número de Registro Único de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.

ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de con-servación, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, así como la fecha de la donación.

Tratándose de los documentos a que se refieren los acápites i) y iii) del primer párrafo de este numeral, cualquier otra información que la SUNAT determine mediante resolución de superintendencia.

4.5. Aplicación de normatividad penalEl numeral 2.4 del literal s) del artí-culo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta indica que de conformidad con el Código Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe pública la emisión de comprobantes de recepción de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudación tributaria la deducción de dicho mayor monto, siempre que en este último caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.

4.6. ¿Se debe cumplir alguna for-malidad respecto a los bienes donados?

Sobre los bienes donados se deben cum-plir las siguientes condiciones:

- Cuando las donaciones se refieran a

bienes importados con liberación de derechos, el valor que se les asig-ne quedará disminuido en el monto de los derechos liberados.

- En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en ningún caso superior al costo computable de los bienes donados.

- La donación de bonos suscritos por mandato legal se computará por su valor nominal. En el caso de que di-chos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donación de los mismos se computará por el valor de mercado.

- Los bienes perecibles deben ser entregados físicamente al donata-rio antes de la fecha de vencimien-to que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilización.

- La donación de dinero se deberá realizar utilizando medios de pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artículo 3° de la Ley N° 28194. Lo cual implica que si se trata de montos en será obligatorio su utilización a partir de S/.3,500 y de US$1,000.

5. Jurisprudencia emitida por el Tribunal fiscal sobre donacio-nes

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentación correspondiente.

RTF Nº 4975-2-2009 (26.05.09)

La recurrente se limitó a presentar un escrito para señalar el destino de los gastos observa-dos, sin embargo, no cumplió con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relación de dichos gastos [entre ellos el gasto por donación] con la generación de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identi-ficó ni especificó quiénes habrían efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni presentó documentación que sustentara la entrega efectiva o recepción de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa, […] ni presentó documentación interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en ellos[…].

La regla general con relación a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptación como gasto deducible

RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)La regla general con relación a las donacio-nes y actos de liberalidad es la no aceptación como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 37º reconoce como deducibles los gastos y

contribuciones destinados a prestar al per-sonal servicios recreativos o los gastos de re-presentación propios del giro o negocio […].

Valorización de los bienes donados

RTF Nº 8508-3-2001 (18.10.01)Al valorizar bienes donados, procede que la Administración Tributaria tome en cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse que este efectuó una sola venta de un bien similar al donado […].

RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01)Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de liberalidad, ya que no se efectúa para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora.Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de mejoramiento de carreteras al tener el carácter de extraordi-narios e indispensables para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad.

RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de mejoramiento de carreteras, deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una liberalidad al no existir obligación de la recurrente para asumir dicho gasto.

RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)La regla general con relación a las donacio-nes y actos de liberalidad es la no aceptación como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 37º reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representación propios del giro o negocio.

RTF Nº 603-2-2000 (19.07.00)En cuanto a las donaciones efectuadas a favor del Comité de Damas de la PNP Subregión Tacna, obra en el expediente el Oficio Nº 850-SR-PNP. SEC mediante el cual se solicita a la recurrente su colaboración a través de la compra de un talonario de rifas, así como el comprobante de egresos por S/.500.00 por dicho monto, por lo que resulta que dicha erogación constituye un acto de liberalidad, que conforme al artículo 44º de la Ley no puede ser deducido en la determinación de la renta neta imponible.

6. Informes emitidos por la SUNAT sobre donación

Informe N° 185-2001-SUNAT/K00000 (21 de setiembre de 2001)15

Para efecto de la aplicación del beneficio del Impuesto a la Renta por las donaciones efectuadas a la Iglesia Católica, no es un requisito que el donante se encuentre inscrito en el Registro de Donantes.

15 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i1852001.htm>.

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Informe Tributario

Informe N° 356 -2002-SUNAT/K00000 (16 de diciembre de 2002)16

A partir del 20.07.02 las entidades religiosas no están obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, para efecto del beneficio contenido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.No obstante, el requisito establecido por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 042-92-PCM de que los Arzobispados, Obispados, Prelaturas y la Conferencia Episcopal Peruana se encuentren inscritos en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, para efecto de la aplicación del beneficio del Impuesto a la Renta por las donaciones efectuadas, se mantiene vigente.

Informe N° 134-2004-SUNAT/2B0000 (12 de agosto de 2004)17

1. Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Público Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante consigne en su carta de donación su deseo de acogerse a dichos beneficios.

2. Para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-mo, el goce de la inafectación se da en la oportunidad en que se produce la transferencia de bienes a título gratuito en favor de las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, o cuando se realiza la impor-tación.

La resolución ministerial mediante la cual se aprueba la donación acredita o sustenta la inafectación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

3. Tratándose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donación efectuada se de-duce en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, dependiendo del tipo de donación realizada.

La resolución mediante la cual se acepta la donación, acredita o sustenta la deduc-ción del gasto para efecto del Impuesto a la Renta.

4. Los requisitos y procedimiento para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Público Nacional, excepto empresas, se encuen-tran detallados en las normas legales consignadas en el rubro Base Legal del presente Informe.

Informe N° 062-2004-SUNAT/2B0000 (19 de abril de 2004)18

1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas ha-yan sido aprobadas mediante Resolución




Ministerial emitida por el Ministerio de Economía y Finanzas.

En este caso, para la expedición de la Re-solución de aprobación de las donaciones, las Municipalidades deberán presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donación.

2. Las donaciones que sean efectuadas en favor de las Municipalidades, por las empresas del sector privado, podrán ser deducidas como gasto, a efectos de que determinen su renta neta de tercera categoría, siempre y cuando cumplan con los requisitos legales establecidos por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.

Para tal efecto, el Concejo Municipal –provincial y distrital– será el órgano en-cargado de emitir el Acuerdo de Concejo correspondiente aceptando las donacio-nes que se efectúen a su favor, a fin de dar cumplimiento con lo dispuesto por el numeral 2.5 del inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe N° 0073-2006-SUNAT/2B0000 (16 de marzo de 2006)19

1. El inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones referido a la inafectación del IGV e ISC a la transferencia de bienes a título gratuito a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos:a. La transferencia de bienes a título

gratuito que hayan sido adquiridos en el país;

b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,

c. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido previamente importados.

2. Toda vez que las transferencias de bie-nes a título gratuito mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectación a que se refiere el inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolución de Aprobación por las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PERÚ e IPREDA.

3. La Única Disposición Final y Transitoria del Reglamento de Donaciones resulta de aplicación al supuesto establecido en el inciso a) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones, referido a la importación de bienes transferidos a título gratuito a favor de los Donatarios.


Tratándose de la donación dineraria efec-tuada por entidades públicas o privadas extranjeras a Organismos Públicos Des-centralizados, no hay obligación tributaria alguna que con respecto a dicho acto deba cumplirse.




El cumplimiento de la finalidad de la donación implica la entrega de las mercancías donadas a los beneficiarios finales, aun cuando formal-mente esté implícito la cesión o transferencia física de las mercancías objeto de donación, correspondiendo verificar la existencia del Acta de Entrega o de un documento equi-valente que cumpla con la acreditación del cumplimiento de la finalidad de la donación, debiendo observar las formalidades prescritas en el artículo 5º del Reglamento para la Inafec-tación de Tributos a las donaciones.

RTF Nº 07474-4-2005 (09.12.05)Activos recibidos por ley no constituyen renta para el beneficiarioLos activos fijos recibidos en donación por mandato de la Ley, en aplicación de la teoría del flujo de riqueza, no califican como renta gravada para el donatario, en la medida que dicha entrega no proviene de operaciones entre particulares.

RTF Nº 00916-5-2004 (20.03.04)Se declara nulo parcialmente el requerimiento de fiscalización y los valores girados por Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 1998, incluyendo sus multas vinculadas, por tratarse de periodos que no podían ser fiscalizados conforme con lo previsto por el artículo 81º del Código Tribu-tario. Se confirma la apelada, en el extremo que declaró improcedente la reclamación contra valor girado por Impuesto a la Renta de 1998, emitido por reparos a gastos por donaciones, quedando desvirtuado lo alegado por la recurrente en el sentido que se trata de gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos, etc.) que tienen como propósito difundir las marcas y signos distintivos de los productos que comercializa dirigida a la masa de consu-midores reales o potenciales en el mercado, pues el sustento presentado está constituido por solicitudes de apoyo de instituciones o empresas para la donación de artículos de-portivos o bienes comestibles o apoyo econó-mico para la realización de eventos, las cuales están dirigidas a otra empresa (domiciliada en Huánuco), siendo además que todas las entidades que solicitan apoyo están ubicadas en Huánuco, mientras que la recurrente tiene su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor información sobre cómo podría justificar que los gastos incurridos estarían vinculados con la generación de la renta gravada objetada, sin perjuicio de lo cual, de las facturas pre-sentadas tampoco se puede deducir que los bienes adquiridos implicaban un medio para publicitar a la empresa, pues simplemente se detalla en ellas como concepto los bienes “polos”, “porcinos vivos”, “apoyo a eventos”, etc., por lo que procede mantener el reparo.

Informe N° 011-2006-SUNAT/2B0000 (13 de enero de 2006)22 Tratándose de la donación de bienes (inclui-dos libros) efectuada a favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, corresponderá aplicar la inafectación del IGV dispuesta en el inciso k) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.

21 Si se quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.

22 Si quiere consultar el texto íntegro del informe se debe ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i0112006.htm>.


IÁrea Tributaria


Info

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Compensación de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categoría

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Compensación de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categoría


Ficha Técnica

1. IntroducciónCon la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR pueden generarse saldos a favor del contribuyente por que los pagos a cuenta realizados exceden el pago anual del impuesto anual por gene-rarse pérdidas tributarias. En la presente edición explicamos de manera práctica la aplicación de dichos saldos inclusive cuando provienen del ejercicio prece-dente al que corresponde la Declaración Jurada Anual.

2. Crédito contra los pagos a cuenta mensuales del IR de tercera categoría

Solo se podrá compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categoría, en el siguiente orden, en primer lugar el saldo a favor y después cualquier otro crédito de la tercera categoría; por lo tanto, en caso de haber hecho pagos de ITAN, su compensación será posterior a la del saldo a favor del ejercicio anterior.

Base legal: Art. 55° Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR.

3. Compensación del saldo a favor del ejercicio precedente al anterior

El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolución, deberá ser

compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.

Base legal: Art. 55° Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.

4. Aplicaciones prácticas

Caso 1

La empresa Comercial Azul S.A., acogida al régimen general, en el ejercicio 2012 tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000 que compensó durante el año 2013 de acuerdo al cuadro adjunto. Se pide de-terminar cómo realiza la compensación de dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta la declaración jurada anual del año 2013 en el mes de marzo del año 2014 y aún después de las compensaciones efectua-das le queda saldo al final del año 2013, el IR calculado por el ejercicio 2013 es de S/.65,000.

Los pagos a cuenta de enero y febrero 2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respec-tivamente.

SoluciónAsumiendo que la empresa presentó la declaración jurada anual del ejercicio 2012 en el mes de abril de 2013, en-tonces empezará a compensar el saldo a favor a partir de dicho mes hasta di-ciembre de 2013. De quedar saldo debe seguir compensando durante los meses siguientes hasta agotarlo pero teniendo en cuenta que cuando presente la de-claración jurada del año 2013, el saldo no compensado hasta ese momento de la presentación deberá aplicarlo contra el pago de regularización del ejercicio 2013.

Año 2012 (pagos y compensación)

Mes Pago a cuenta del mes

Saldo a favor ejerc. 2012

Compens.del saldo a favor Monto pagado Saldo a fa-

vor restanteEnero 5,000 5,000Febrero 3,000 3,000Marzo 4,000 4,000Abril 3,500 62,000 -3,500 0 58,500Mayo 4,000 58,500 -4,000 0 54,500Junio 6,000 54,500 -6,000 0 48,500Julio 4,300 48,500 -4,300 0 44,200Agosto 5,500 44,200 -5,500 0 38,700Septiembre 5,800 38,700 -5,800 0 32,900Octubre 4,200 32,900 -4,200 0 28,700Noviembre 3,900 28,700 -3,900 0 24,800Diciembre 5,800 24,800 -5,800 0 19,000Total S/. -43,000

En el año 2013, del total de S/.62,000 de saldo a favor generado en el 2012, se ha compensado S/.43,000 quedando un saldo por compensar de S/.19,000 que deberá compensarlos a partir del mes de enero de 2014, (S/.5,000) y febrero 2014 (S/.6,000). Y como presenta la Declara-ción Jurada del ejercicio 2013 en el mes de marzo 2014, debe aplicar el saldo a favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 - S/.5,000 - S/.6,000) contra el pago de regularización del ejercicio 2013, por lo tanto ya no queda saldo que compensar contra los pagos a cuenta marzo 2014 y siguientes.

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012 al 01.01.13:

40176 Saldo a favor IR

62,000

Asientos contables por los pagos a cuenta del año 2013

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría

10 EfECTIVO y EQUIVALENTES DE EfECTIVO 5,000 101 Caja

x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de enero de 2013.

————— x —————— DEBE HABER

————— x ——————

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 3,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría

10 EfECTIVO y EQUIVALENTES DE EfECTIVO 3,000 101 Caja

x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de febrero de 2013.

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Actualidad y Aplicación Práctica

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría10 EfECTIVO y EQUIVALENTES DE EfECTIVO 4,000 101 Cajax/x Por el pago a cuenta de IR del mes de marzo de 2013.


————— x ——————

————— x ——————

————— x ——————

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 3,500 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 3,500 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favor x/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de abril de 2013.

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de mayo de 2013.

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 6,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría 40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 6,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de junio de 2013.

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,300 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,300 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de julio de 2013.


40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,500 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,500 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de agosto de 2013.

————— x ——————

————— x ——————

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,800 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,800 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de setiembre de 2013.

————— x ——————

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,200 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 4,200 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de octubre de 2013.

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 3,900 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR. 3,900 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de noviembre de 2013.


Asiento en enero de 2014


40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR. 5,800 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR. 5,800 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de diciembre de 2013.


40176 Saldo a favor IR

62,000 3,500 Compensación abril

4,000 Compensación mayo

6,000 Compensación junio

4,300 Compensación julio

5,500 Compensación agosto

5,800 Compensación setiembre

4,200 Compensación octubre

3,900 Compensación noviembre

62,000 37,200

24,800 Saldo deudor

De los S/.24,800 se compensa S/.5,800 en el mes de enero de 2014 para el pago a cuenta del mes diciembre de 2013, quedando el saldo a favor de S/.19,000 para el ejercicio 2014.


IÁrea Tributaria



Mayor de la divisionaria IR al 31.03.14.

Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.13: Antes del asiento del impuesto anual en el libro diario

40176 Saldo a favor IR24,800 5,800

5,0006,000

24,800 16,800

40171 Renta de tercera categoría

Pago a cta. Dic. 2013 5,800 15,800 Saldo que viene del 31.12.13

Pago a cta. Ene. 2014 5,000Pago a cta. Feb. 2014 6,000Compens. pago de regularización 8,000Pago de regularización 2,000

26,800 15,80011,000


5,0003,0004,0003,5004,0006,0004,3005,5005,8004,2003,900

49,200 Saldo deudor en el balance de comprobación

Pagos a cuenta

Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2013 (asiento de cierre)

Después del asiento del impuesto anual en el libro diario

Asiento de compensación por el mes de enero de 2014

Año 2014 (compensación y pagos)


5,000 65,000 Impuesto anual3,0004,0003,5004,0006,0004,3005,5005,8004,2003,900

49,200 65,000Saldo acreedor15,800

Pagos a cuenta

MesPago a

cuenta S/.Compens.Sald.a fav.

Monto apagar

Saldorestante

Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000Marzo 4,000 4,000 0Abril 3,500 3,500

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 65,000 40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 65,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría31/12 Por el IR del ejercicio.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 5,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago a cuenta de enero de 2014.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 8,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 8,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40176 Saldo a favorx/x Por la compensación del saldo a favor de IR del año 2012 contra el pago de regularización del ejercicio 2013.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAP. y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR. 2,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3.a categoría10 EfECTIVO y EQUIVALENTES DE EfECTIVO 2,000 101 Cajax/x Por el pago de regularización del IR del ejercicio 2013.

Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicará contra el pago de regularización del ejercicio 2013.

Cálculo del pago de regularización del ejercicio 2013

S/.Impuesto anual ejercicio 2013 65,000Pagos en efectivo -12,000Pagos a cuenta mensuales año 2013(vía compensaciones) -43,000Compensación del saldo a favor restante del año 2012 -8,000Pago de regularización 2,000

Siendo el impuesto anual S/.65,000, menos el crédito de S/.63,000, el pago por regularizar es de S/.2,000.

Asiento de compensación contra el pago de regularización 2013.

Asiento contable por el pago de regularización del ejercicio 2013.

El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de enero y febrero del ejercicio 2014.

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40176 Saldo a favor IR24,800 5,800

5,0006,0008,000

24,800 24,800

De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2012 que restan al mes de diciembre de 2013, se toma S/.5,800, S/.5,000 y S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta del mes de di-ciembre 2013; enero y febrero de 2014 (obligatoriamente) y el saldo de S/.8,000 se aplica contra el pago de regularización del ejercicio 2013, agotándose así el saldo a favor del ejercicio 2012.

4. Compensación del saldo a favor del ejercicio anterior

El saldo a favor por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.

Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrán ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se de-venguen con posterioridad al pago en exceso.

Base legal: Art. 55° Num. 4 Reglamento de la Ley del IR.

5. Aplicaciones prácticas

Caso 1

La empresa Industria Luchita S.A., acogida al régimen general en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.43,000. Se pide determinar cómo realiza la compensación de dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta la declaración jurada anual del año 2013 en el mes de enero del ejercicio 2014.

SoluciónEn vista que la empresa presenta la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2013 en el mes de enero de 2014, deberá obliga-toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de enero de 2014.

Año 2014 (compensación)

MesPago a

cuenta S/.


Compens. sald. a

fav.

Monto pagado

Saldo restante

Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700Septiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0Noviembre 3,900 3,900 0Diciembre 5,800 5,800 0Total S/. -43,000

Caso 2

La empresa El Bosque S.A.C., acogida al régimen general en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000. Se pide determinar cómo realiza la compensación de dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta la declaración jurada anual del año 2013 en el mes de febrero del ejercicio 2014.

SoluciónEn vista que la empresa presenta la Declaración Jurada Anual del Ejercicio 2013 en el mes de febrero de 2014, deberá obli-gatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de febrero de 2014.


MesPago a

cuenta S/.


Compens. sald. a

fav.

Monto pagado

Saldo restante

Enero 4,500 4,500Febrero 3,600 38,000 -3,600 0 34,400Marzo 4,000 34,400 -4,000 0 30,400Abril 3,500 30,400 -3,500 0 26,900Mayo 4,000 26,900 -4,000 0 22,900Junio 6,000 22,900 -6,000 0 16,900Julio 4,300 16,900 -4,300 0 12,600Agosto 5,500 12,600 -5,500 0 7,100Septiembre 5,800 7,100 -5,800 0 1,300Octubre 4,200 1,300 -1,300 2,300 0Noviembre 3,900 0 3,900 0Diciembre 5,800 0 5,800 0Total S/. -38,000

Caso 3

La empresa Industrial Jordán E.I.R.L., acogida al régimen general en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.3,000. Se pide determinar cómo realiza la compensación de dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta la Declaración Jurada Anual del año 2013 en el mes de abril del ejercicio 2014.

SoluciónEn vista que la empresa presenta la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2013 el 2 de abril de 2014, deberá obligatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril de 2014.


MesPago a

cuenta S/.


Compens. sald. a

fav.

Monto pagado

Saldo restante

Enero 5,000 5,000Febrero 3,000 3,000Marzo 4,000 4,000Abril 3,500 3,000 -3,000 500 0Mayo 4,000 4,000 0Junio 6,000 6,000 0Julio 4,300 4,300 0Agosto 5,500 5,500 0Septiembre 5,800 5,800 0Octubre 4,200 2,300 0Noviembre 3,900 3,900 0Diciembre 5,800 5,800 0Total S/. -3,000


IÁrea Tributaria


Cómo determinamos las multas en función de los ingresos netos

Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez

Título : Cómo determinamos las multas en función de los ingresos netos


Ficha Técnica

1. Introducción Como bien sabemos, la mayoría de las multas a pagar por las infracciones del Código Tributario se calculan en función de los ingresos netos.

Y realizar dicho cálculo siempre nos genera malestar porque no sabemos con exacti-tud a qué se refiere la citada norma con ingresos netos o de qué ejercicio deben de ser estos ingresos a efectos de determinar la multa y qué ocurre en aquellos casos cuando no contamos con ingresos.

Es por ello que se ha realizado el presente artículo, con la finalidad de brindarle mayores luces sobre cómo se determina este tipo de multas, más aun teniendo en cuenta las constantes campañas de verificación que inicia la Sunat.

2. ¿Qué son los ingresos netos? De acuerdo con el literal b) del artículo 180° de Código Tributario:

“Los ingresos netos son el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o in-gresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable” (Las negritas y subrayados son nuestros).

Asimismo, a efectos de determinar los in-gresos, netos debemos previamente iden-tificar en qué régimen nos encontramos o a qué tipo de rentas estamos sujetos.

Al respecto, en el literal b) del artículo 180° del citado Código, se realiza la siguiente precisión:

“(…)Para el caso de los deudores tributarios genera-dores de rentas de tercera categoría que se en-cuentren en el régimen general se considerará la información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.Para el caso de los deudores tributarios aco-gidos al régimen especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio

anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda.Para el caso de personas naturales que per-ciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se en-cuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso. (…)” (Las negritas y subrayados son nuestros).

Entonces, de lo señalado anteriormente, podemos concluir que los ingresos netos a tomar en cuenta para el cálculo de la multa van a depender de la renta a la cual nos encontremos obligados a declarar.

3. ¿De qué ejercicio deben de ser los ingresos netos?

Los ingresos netos a tomar en cuenta para el cálculo de la multa serán los del ejerci-cio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.

4. ¿Qué pasa si la infracción se comete o se detecta antes de la presentación o vencimiento de la declaración jurada anual?

La multa se calculará en función de la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior.

5. ¿En qué casos la multa será el 40 % de una UIT?

Se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT1, en los siguientes casos:

a) Cuando el deudor tributario haya pre-sentado la declaración jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos.

b) Cuando no se encuentra obligado a presentar la declaración jurada anual o las declaraciones mensuales.

c) Cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción.

d) Cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la declaración jurada anual.

1 Deacuerdo con el literal a) del artículo 180° del Codigo Tributario, la UIT debe ser la vigente a la fecha en que se cometio la infracción o fue detectada por la Administración.

6. ¿Cómo se calcularán los ingre-sos netos cuando un contribu-yente en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubiera encontrado en más de un régimen tributario o hubiera estado acogido al nuevo RUS?

Para el cálculo de los ingresos netos en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del literal b) del artículo 180° del Código Tributario que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre, respecti-vamente, el sujeto del impuesto.

Si el deudor tributario se hubiera encon-trado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.

7. ¿Cuánto sería la multa si el contribuyente no presenta la declaración jurada anual o las mensuales estando obligado a hacerlo?

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la declaración jurada anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT vigente a la fecha en que se cometio o detecto la infracción.

Casos prácticos

Caso N° 1

Mediante requerimiento notificado el 5 de febrero de 2014, se solicitó a la empresa El Colibrí S.A.C. la exhibición del Registro de activos fijos, entre otros documentos, para el quinto día hábil de notificado el requerimiento.

Lamentablemente, la empresa El Colibrí S.A.C. no contaba con dicho Registro. Ante ello, al haber transcurrido el plazo otorgado en el primer requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir el Registro de activos fijos, se notifica un segundo requerimiento.

Instituto Pacífico

I



El segundo requerimiento se otorga como nuevo plazo el 20 de febrero de 2014. En esta oportunidad, la empresa El Colibrí S.A.C. no cumple con presentar el Registro de activos fijos.

La empresa El Colibrí S.A.C. se encuen-tra en el régimen general y sus ingresos netos del ejercicio 2012 fueron de S/.50,000.

Calcular la multa.

Solución: Al no cumplir con la presentación del Registro de activos fijos se genera la in-fracción del numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario que consiste en no exhibir los libros, registros u otros docu-mentos que le solicite la Administración Tributaria.

De acuerdo con la tabla I de infrac-ciones y sanciones y el artículo 180° del Código Tributario, el monto de la multa señalada está constituido por el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción.

Dado que la presentación del Registro de activos fijos debió efectuarse en el mes de febrero de 2014, en dicho periodo, se configura la citada infracción por no pre-sentar la documentación solicitada. Por lo que se puede concluir que la infracción fue detectada en el año 2014.

De tal manera que el monto de la multa deberá ser el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio 2013.

Pero al día de hoy 8 de marzo de 2014, la empresa El Colibrí S.A.C. no ha pre-sentado la Declaración Jurada Anual del 2013, por lo que se debe de efectuar el cálculo en función de la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior.

Entonces, la multa se calculará con los ingresos netos del ejercicio 2012.

Cálculo de la multa

Ingresos netos 2012: S/.50,000La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300

La multa es de S/.300, pero de acuerdo con la nota 10 de la tabla I de infraccio-nes y sanciones del Código Tributario, la sanción no podrá ser menor al 10 % de una UIT2 ni mayor a 25 UIT.

UIT 2014: S/.3,800

10% UIT: S/.380

Debido a que la multa es S/.300 y no puede ser menor al 10 % de la UIT, la será de S/.380.

2 De acuerdo con el literal a) del artículo 180° del Código Tributario, la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometió la infracción.

Debido a que la empresa no subsanó, es decir no cumplió con exhibir el Registro de activos fijos no puede acogerse al régimen de gradualidad.

Finalmente, la infracción se cometió el día en que la empresa no exhibió el registro solicitado. Y en virtud del artículo 181° del Código Tributario, la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios que se aplicarán desde la fecha en que se cometió la infracción o desde que la Administración detectó la infracción.

Caso N° 2

La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se encuentra de baja definitiva ante la Sunat desde el 12 de enero de 2011.

Mediante requerimiento notificado el 11 de enero de 2014, se solicitó a la empresa El Cofre Dorado S.R.L. la exhibición de sus libros contables, para el tercer día hábil de notificado el requerimiento.

Ante tal situación, la empresa El Cofre Dora-do S.R.L. no pudo cumplir con la exhibición de los libros solicitados. Motivo por el cual, al haber transcurrido el plazo otorgado en el requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir los libros contables, se procedió al cierre del requerimiento.

Calcular la multa.

Solución: En este caso, la multa por no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la Administración Tributaria estará constituida por el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción.

Dado que el requerimiento de los docu-mentos se efectuó en el mes de enero de 2014, en dicho periodo, se configura la citada infracción por no presentar la docu-mentación solicitada. Por lo que se puede concluir que la infracción se cometió en el año 2014.

De tal manera que el monto de la multa deberá ser el 0.6 % de los ingresos netos del ejercicio 2013.

Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no realizaba actividades, ya que, con fecha 12 de enero de 2011 dio de baja defi-nitiva al RUC. Motivo por el cual, no se encontraba obligada a la presentación de la Declaración Jurada Anual del Ejercicio 2012 ni del 2013.

Cálculo de multaEn este caso, la multa será del 40 % de la UIT3, en virtud del sexto párrafo del artículo 180° del Código Tributario.

3 El cálculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014 (por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción), que ascendía a S/.3,800.

40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520

La multa a pagar será de S/.1,520. Asimis-mo, debido a que la empresa no subsanó, es decir no cumplió con exhibir los libros solicitados, no puede acogerse al Régimen de Gradualidad.

Finalmente, la infracción se cometió el día en que la empresa no exhibió los registros solicitados. Y en virtud del artículo 181° del Código Tributario, la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios que se aplicarán desde la fecha en que se cometió la infracción o desde que la Administración detectó la infracción.

Caso N° 3

La empresa Sol Caribeño S.A.C. se en-cuentra omisa a la presentación de las declaraciones mensuales y anuales.

Y con fecha 22 de enero de 2014 se le notificó un requerimiento mediante el cual se le solicitó la presentación de los Registros de compras y ventas, así como los comprobantes de pago.

La empresa no cuenta con dichos do-cumentos, tampoco ha llevado algún libro contable por lo que le es imposible cumplir con el requerimiento de la Admi-nistración Tributaria.

Calcular la multa por no exhibir los libros solicitados.

Solución:Al no presentar la empresa Sol Caribeño S.A.C. los libros y documentos solicitados, incurrió en la infracción del numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario.

En este caso, la empresa está realizando actividades por lo que se encuentra en la obligación de presentar sus declaraciones juradas anuales y mensuales.

Sin embargo, la empresa no cumplió con dicha obligación por lo que al no tener sus declaraciones juradas presentadas se debe de calcular la multa en función del último párrafo del literal b) del artículo 180° del Código Tributario.

En virtud del cual, cuando el contribu-yente sea omiso a la presentación de la declaración jurada anual, se aplicará una multa correspondiente al 80 % de la UIT4.

Cálculo de multa

80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040

4 El cálculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014 (por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción), que ascendía a S/.3,800.


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La multa a pagar será de S/.3,040. Asimis-mo, debido a que la empresa no subsanó, es decir no cumplió con exhibir los libros solicitados, no puede acogerse al régimen de gradualidad.

Finalmente, la infracción se cometió el día en que la empresa no exhibió los registros solicitados. Y en virtud del artículo 181° del Código Tributario, la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios que se aplicarán desde la fecha en que se cometió la infracción o desde que la Administración detectó la infracción.

Caso N° 4

La empresa La Colmena S.A. es contribu-yente del régimen especial y el día 7 de marzo de 2014 ha notado que está fuera del plazo máximo de atraso establecido en el Anexo N° 02 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, para legalizar el Libro de compras y ven-tas, por lo que inmediatamente se dirige a una notaría, a efectos de poder regularizar dicha infracción.

Ingresos netos del año 2013 de la empre-sa La Colmena S.A.

Mes Ingresos netosEnero 300

Febrero 500Marzo 800Abril 700Mayo 600Junio 400Julio 950

Agosto 800Setiembre 500Octubre 600

Noviembre 1,000Diciembre 1,100

Total 8,250

Solución: Como sabemos, la infracción de llevar los libros con atraso se configura cuando se legaliza el libro contable en la notaría, por lo que si los libros contables se legalizan el día de 7 de marzo de 2014, es en ese mo-mento en que se configura la infracción.

De acuerdo con la Tabla I de infracciones y sanciones y el artículo 180° del Código Tributario, el monto de la multa señala-da está constituido por el 0.3 % de los ingresos netos del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción.

Según lo establecido en el tercer párrafo del literal b) del artículo 180° del Código Tributario, cuando los deudores tributa-rios se encuentren acogidos al Régimen Especial, los ingresos netos resultará del acumulado de la información contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensua-les presentadas por dichos sujetos durante

el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción.

En el presente caso tenemos que los ingresos acumulados del ejercicio 2013 se toman del 2013 por ser el periodo anterior al que se configuró la infracción.


Ingresos netos 2013: S/.8,250La multa es:0.3 % ingresos netos 0.3 % x 8,250 = 24.75

La multa es de S/.24.75, pero de acuerdo con la nota 11 de la tabla I de infraccio-nes y sanciones del Código Tributario, la sanción no podrá ser menor al 10 % de una UIT5 ni mayor a 12 UIT.

UIT 2014: S/.3,800

10 % UIT: S/.380

Debido a que la multa es S/.24.75 y no puede ser menor al 10 % de la UIT, será de S/.380.

Debido a que la empresa está subsanando de manera voluntaria, es decir regulariza antes de cualquier notificación o reque-rimiento realizado por la Administración Tributaria, podrá acogerse al régimen de gradualidad.

Como sabemos, para acogerse válida-mente al descuento máximo en dicho régimen, es necesario subsanar y pagar.

En este tipo de infracciones se subsana poniendo al día los libros que hayan es-tado con atraso mayor al permitido por las normas tributarias.

De tal manera que si subsana y paga la multa tendrá el descuento máximo del 90 % sobre la multa, es decir, solo se pagará el 10 % de los S/.380, que equi-vale a S/.38.

Caso N° 5

La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica que sus ingresos brutos anuales no supe-ran las 150 UIT por lo que se encontraba obligada a llevar el Registro de compras, el Registro de ventas y el Libro Diario Formato Simplificado.

Y por error de su contador ha omitido llevar el Libro Diario Formato Simplifica-do, pues viene llevando el Libro Diario.

Ante tal circunstancia, desea regularizar lo más pronto posible antes de que la Sunat le notifique algún requerimiento.

La empresa nos consulta qué infracción ha cometido y cuál sería el cálculo de la multa.

5 De acuerdo con el literal a) del artículo 180° del Código Tributario, la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometió la infracción.

Solución: El omitir llevar libros contables es una infracción tributaria, la cual se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 175° del Código Tributario.

Sin embargo, mediante el Informe N° 089-2013-SUNAT, se ha establecido que los contribuyentes que lleven el Li-bro Diario y omitan llevar el Libro Diario Formato Simplificado, no incurren en la infracción del numeral 1 del artículo 175° del Código Tributario, motivo por el cual, no habría una multa por pagar.

Caso N° 6

La empresa Mac S.A. ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, debido a que no presentó en el mes de agosto de 2013 la documentación solicitada por la Administración.

Asimismo, se observa que la empresa estuvo los 6 primeros meses del año 2012 en el régimen especial y los meses restantes en el régimen general.

Los ingresos netos de los seis primeros me-ses del año 2012 de la empresa Mac S.A. fueron por S/.25,000 y los ingresos netos de la empresa cuando se encontraba en el régimen general fue de S/.55,000.

Solución: De acuerdo con lo señalado en el sétimo párrafo del artículo 180° del Código Tributario, para el cálculo de los ingresos netos que en el ejercicio anterior hayan estado en más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado de los montos de los ingresos netos que correspondería a cada régimen en el que se encontró.


Total ingresos netos =

Ingresos netos declarados

en el régimen especial

+

Ingresos netos declarados

en el régimen general

Total ingresos netos = 25,000 + 55,000Total ingresos netos = 80,000

La multa es:

0.6 % x 80,000 = S/.4806

La multa a pagar será de S/.480 y no se podrá acoger al régimen de gradualidad, porque la empresa no subsanó, es decir no cumplió con exhibir la documentación solicitada.

6 Como la multa es mayor al 10 % de una UIT, no se aplica la nota 10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Código Tributario.

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I



Deducción tributaria de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Deducción tributaria de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa


Ficha Técnica

1. IntroducciónRecordemos que hasta el año 2010 las par-ticipaciones de los trabajadores se difería; y a partir del ejercicio 2011, se efectúa un cambio de política contable respecto del reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa, esto es aplicando la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; según lo señala la Resolución Nº 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, vigente desde el 03.02.11.

Es necesario aclarar además que las participaciones de los trabajadores en las utilidades, se calculan sobre la renta neta imponible, según lo señala el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 892, norma que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarro-llan actividades generadoras de rentas de tercera categoría.

En este informe se pretende desarrollar los aspectos tributarios a tener en consi-deración respecto de la declaración de las participaciones de los trabajadores en el PDT del IR anual.

2. Marco tributario

2.1. De los sujetos obligados:Los Decretos Legislativos Nº 8921 y N°6772 señalan que los sujetos obligados a efectuar la distribución de utilidades a sus trabajadores serán aquellas que cum-plan las siguientes condiciones:

→ Sean entidades generadores de rentas de tercera categoría.

→ Tengan más de 20 trabajadores.→ Hayan obtenido utilidades durante el

ejercicio respectivo.En ese sentido, los trabajadores de estas empresas participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución de 1 Decreto Legislativo Nº 892: Norma que regula el derecho de los

trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría.

2 Decreto Legislativo Nº 677: Norma que regula la participación en la utilidad, gestión y propiedad de los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría y que están sujetos al régimen laboral de la actividad privada

un porcentaje de la renta anual antes de impuestos, según lo señala el artículo 2º de la mencionada norma:

Artículo 2º.- (…). El porcentaje referido es como sigue:Empresas pesqueras 10 %Empresas de telecomunicaciones 10 %Empresas industriales 10 %Empresas mineras 8 %Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8 %Empresas que realizan otras actividades 5 %

2.2. De la determinación:El artículo 4° del D. Legislativo N° 892 se-ñala que la participación en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta im-ponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del IR.

2.3. Del plazo del pagoSegún lo señala el artículo 6º del D. Legis-lativo Nº 892, la participación que corres-ponde a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo seña-lado por las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR.

Vencido el plazo que contempla este arti-culo y previo requerimiento de pago por escrito, la participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el in-terés moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N° 25920 o norma que lo sustituya, excepto en los casos de suspensión de la relación laboral en que el plazo se contará desde la fecha de reincorporación al trabajo.

2.4. De la deducción de la participa-ción de los trabajadores

El literal l) del artículo 37° de la Ley del IR, señala que son gastos deducibles los “Los aguinaldos, bonificaciones, gratifica-ciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retri-buciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales

podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior3.

Asimismo, el literal v) del artículo 37° de la Ley del IR, señala que “los gas-tos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que corres-pondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.Por lo tanto, de efectuar el pago de las par-ticipaciones de los trabajadores con poste-rioridad al vencimiento de la presentación de la DJ Anual según su último dígito RUC, deberá “reparar” dicho monto, ello como una adición temporal en su DJ Anual del año x ; en el año “x+1” podrá efectuar la deducción respectiva de dicho monto.

3. Marco contable

3.1. NIC 19 – Beneficios de los Traba-jadores

Esta norma contable señala que los be-neficios de los trabajadores comprenden las siguientes retribuciones:

i. Beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones a Essalud, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, parti-cipación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivienda, automóvi-les y bienes o servicios subvenciona-dos o gratuitos) para los empleados actuales;

ii. Beneficios postempleo, tales como pensiones y otros beneficios por reti-ro, seguros de vida y atención médica postempleo;

iii. Otros beneficios a los empleados a largo plazo, jubilación, beneficios por incapacidad prolongada, com-pensación diferida; y

iv. Beneficios por terminación, indem-nizaciones laborales por rescindir el contrato antes del plazo establecido, o indemnizaciones negociadas por la terminación de la relación laboral.

3 Párrafo incorporado por el artículo 6° de la Ley N° 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que entrará en vigencia en el plazo de 120 días a partir del día siguiente de la publicación del reglamento en el diario oficial El Peruano.


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Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa un beneficio a corto plazo, se tendrá en consideración los linea-mientos generales establecidos en el párrafo 11 de la NIC 19, que señala lo siguiente:

“Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad du-rante el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de

deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.

(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)”.

El párrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento específico para la participación en ganancias y planes de incen-tivo y señala lo siguiente:

“De acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo espe-rado de la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores cuando, y solo cuando:(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer

tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra alternativa realista que realizar los pagos”.

Entonces, se entiende que la obligación de reconocer el gasto y el pasivo por la participación de los trabajadores nacerá cuando se tenga la obligación implícita de pagar, ello será en la oportunidad que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible (según el artículo 2º y 4º del D. Leg. Nº 892).

Respecto al requisito de la medición confiable de la obligación, este se efectuará al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el cual determinamos la obligación de distribuir las utilidades a los trabajadores, según lineamientos del Decreto Legislativo Nº 892.

4. Casuística

Caso N° 1

Utilidad contable y renta neta imponible positivaLa empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y ha determinado la siguiente información:

a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este resultado no contiene la determinación del gasto de par-ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, según estado proforma adjunto:

Empresa Reyes S.A.C.Estado de resultados

Al 31 de diciembre del 2013

S/. Ventas netas de bienes 1,088,327.00Prestación de servicios 0.00Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00Costo de ventas (816,245.25)Ganancia (pérdida) bruta 272,081.75

b. Las reparos tributarios identificados son:- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas

S/.38,500.- Gastos de perceptores de rentas de 4.a categoría no pagadas

S/.9,000.- Sanciones tributarias S/.7,400.- Gastos sin sustento S/.3,800.- Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156.- Deducción de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013

S/.32,000.c. La entidad no tiene pérdidas de ejercicios anteriores com-

pensables.d. La entidad cuenta con 45 trabajadores.e. El % de distribución de las participaciones a los trabajadores

es de 8 %.

Se pide:- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores

correspondiente al ejercicio 2013.- Realizar el registro contable.- Elaborar el estado de resultados con la determinación de las

participaciones e IR.

Solución:- Determinamos la participación de los trabajadores 2013.Recordemos que la determinación del gasto de las participacio-nes de los trabajadores se calculará sobre el importe de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del IR, según lo indica el artículo 4º del D. Leg. Nº 892.

Hoja de trabajo de la determinación de las participaciones de los trabajadores:

Descripción S/. Según Ley del IR

Resultado contable 75,600.00Adiciones tributarias 58,856.00Diferencias permanentes 11,356.00 Sanciones administrativas 7,400.00 Gastos sin sustento 3800.00 Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-dendos) 156.00

Diferencias temporales 47,500.00

Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 38,500.00

Gastos de perceptores de rentas de cuarta categoría 9,000.00

Deducciones tributarias (32,000.00)

Diferencias temporales (32,000.00)

Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,000.00)

Renta imponible 102,456.00

Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0

Renta neta imponible** 102,456.00

Participación de trabajadores (8 %) 8,196.48Van...

Gastos de ventas y distribución (107,900.00)Gastos de administración (88,066.00)Otros ingresos operativos 0.00Ganancia (pérdida) operativa 76,115.75Ingresos financieros 4,041.00Gastos financieros (2,667.00)Diferencias de cambio neto (1,889.75)Resultado antes de participaciones de los trabaja-dores e IR 75,600.00

...Vienen

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El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre del 2013.

Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la participación de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a que cumple con los requisitos señalados en el D. Leg. N° 892, tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-

goría, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00.Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo señalado en el artículo 2° del D. Leg. N° 892, en este se aplicará la tasa referida a “Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes (8 %)”.

- Registro de contable:

Nº fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31/12/2013

Por el registro del gasto por participación de

los trabajadores en las utilidades 2013

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y OTROS 8,196.48 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6294 Participación de los trabajadores41 REMUNERACIONES y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 8,196.48 413 Participación de trabajadores por pagar

x 31/12/2013 Por el destino del gasto91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,278.5992 GASTOS DE VENTAS 4,917.8979 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS y GASTOS 8,196.48

- Elaboración del Estado de resultados, incluyendo la participación de los trabajadores e IR:

Notas:a. El resultado antes de IR, está conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600,

menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de S/.67,403.52.

b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores S/.102,456 menos el gasto por participación de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta neta imponible después de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %), obteniendo S/.28,277.86.

La presentación de las participaciones se realizará dentro de los gastos operativos, esto acorde a lo señalado en el párrafo 11 de la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que señala que se reconocerá un GASTO y un PASIVO, asimismo, el párrafo 19 de esta norma indica que:

“Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-pación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribución de la ganancia”.

Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran como componentes de la distribución de la ganancia (como antes se mostraba debajo de la determinación del Resultado antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran como gastos; por ende, su presentación en el rubro de gastos operativos.

En relación con la información a revelar respecto a los beneficios a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participación

Empresa Reyes S.A.C.Estado de resultados


S/. Ventas netas de bienes 1,088,327.00Prestación de serviciosTotal de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00Costo de ventas (816,245.25)Ganancia (pérdida) bruta 272,081.75Gastos de ventas y distribución (112,817.89)Gastos de administración (91,344.59)Otros ingresos operativos 0Ganancia (pérdida) operativa 67,919.27Ingresos financieros 4,041.00Gastos financieros (2,667.00)Diferencias de cambio neto (1,889.75)Resultado antes del impuesto a la rentaa 67,403.52IRb (28,277.86 )Resultado del ejercicio 39,125.66

Industrias Corales S.A.C.Estado de resultados


S/. Ventas netas de bienes 2,808,725.00Prestación de serviciosTotal de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00Costo de ventas (-1,966,107.50)Ganancia (pérdida) bruta 842,617.50Gastos de ventas y distribución (-487,900.00)Gastos de administración (-375,066.00)Otros ingresos operativos 0Ganancia (pérdida) operativa (-20,348.50)Ingresos financieros 6,400.00Gastos financieros (-8,665.00)Diferencias de cambio neto (-3,880.50)Resultado antes de participaciones de los tra-bajadores e IR (-26,494.00)

de los trabajadores, en su párrafo 25 señala que, aunque esta norma no requiere la presentación de información a revelar específica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere información a revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros obliga a revelar información sobre los gastos por beneficios a los empleados. Esta información se mostrará en las notas a los estados financieros.

Caso 2

Pérdida contable y renta neta imponible positivaLa empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio 2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y ha determinado la siguiente información:

a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este resultado no contiene la determinación del gasto de par-ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, según estado proforma adjunto:


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b. Los reparos tributarios identificados son:- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas

S/.46,200.- Gastos sin sustento, S/.23,600.- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.- Deducción de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el

2013, S/.32,400c. La entidad no tiene pérdidas de ejercicios anteriores com-

pensables.d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.e. El % de distribución de las participaciones a los trabajadores

es de 10 %.

Se pide:- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores

correspondiente al ejercicio 2013.- Realizar el registro contable.- Elaborar el Estado de resultados con la determinación de las

participaciones e IR.

Solución:- Determinamos la participación de los trabajadores del ejer-

cicio 2013.Recordemos que la determinación del gasto de las participa-ciones de los trabajadores se calculará sobre el importe de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del IR, según lo indica el artículo 4º del D. Leg. Nº 892.

En este caso, observamos que el resultado contable, antes de participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa Industrias Coral S.A.C, es pérdida (S/.26,494); el mismo que ha

sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre del 2013, previo a la determinación del gasto por participación de los trabajadores y del IR.

Hoja de trabajo de la determinación de las participaciones de los trabajadores:

Descripción S/. Según Ley del IR

Resultado contable (26,494.00)Adiciones tributarias 70,768.00Diferencias permanentes 24,568.00 Gastos sin sustento 23,600.00 Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-dendos) 968.00

Diferencias temporales 46,200.00

Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 46,200.00

Deducciones tributarias (32,400.00)

Diferencias permanentes 0.00

Diferencias temporales (32,400.00)

Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,400.00)

Renta imponible 11,874.00Compensación de pérdidas de ejercicios ante-riores 0

Renta neta imponible** 11,874.00Participación de trabajadores (10 %) 1,187.40

Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la participación de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a que cumple con los requisitos señalados en el D. Leg. N° 892, tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-goría, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00.

Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo señalado en el artículo 2° del D. Leg. N° 892, en este se aplicará la tasa referida a “Empresas Industriales (10 %)”.

- Registro de contable:

Nº fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31/12/2013

Por el registro del gasto por participación de

los trabajadores en las utilidades 2013

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y OTROS 1,187.40

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6294 Participación de los trabajadores

41 REMUNERACIONES y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 1,187.40

413 Participación de trabajadores por pagar

x 31/12/2013 Por el destino del gasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 474.96

92 GASTOS DE VENTAS 712.44

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS y GASTOS 1,187.40

- Elaboración del Estado de resultados, incluyendo la participación de los trabajadores e IR:

Industrias Corales S.A.C.Estado de resultados


S/. Ventas netas de bienes 2,808,725.00Prestación de serviciosTotal de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00Costo de ventas (1,966,107.50)Ganancia (pérdida) bruta 842,617.50Gastos de ventas y distribución (488,612.44)Gastos de administración (375,540.96)Otros ingresos operativos 0Ganancia (pérdida) operativa (21,535.90)

Ingresos financieros 6,400.00Gastos financieros (8,665.00)Diferencias de cambio neto (3,880.50)Resultado antes del IRa (27,681.40)IRb (3,205.98 )Resultado del ejercicio (30,887.38)

Notas:a. El resultado antes de IR está conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR

(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una pérdida contable antes del IR de (S/.27,684.40).

b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores S/.11,874 menos el gasto por participación de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta neta imponible después de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %) obteniendo S/.3,205.98.Van...

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Límites cuantitativos para la deducción de los vehículos respecto a gastos de vehículos asignados

a la dirección de la empresa

Autora : Dra. Vanessa Chávez Samanez(*)

Título : Límites cuantitativos para la deducción de los vehículos respecto a gastos de vehículos asignados a la dirección de la empresa


Ficha Técnica

1. Introducción1

A pocos días del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del IR, se encontrarán obligados a presentarla, los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del régimen general del IR. También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de más del 15 % de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.Asimismo, conforme al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, se señala los gastos que son permitidos, y los gastos incu-rridos en los vehículos asignados a la dirección, representación o administración de la empresa se encuentra sujeto a límites cuan-titativos, los cuales se encontrarán determinados en el inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.La presentación de la declaración se realizará mediante el PDT N° 684 el cual podrá realizarse por Internet a través de Sunat Operaciones en Línea – SOL, en Sunat Virtual: www.sunat.gob.pe, o también llevando el medio magnético, conteniendo el archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos autorizados.

2. Consideraciones generalesLos gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desa-rrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos que se trate de los siguientes conceptos:

Gastos deducibles incurridos en los vehículos automotores

(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas Públicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización en Contabilidad para No Contadores – ESAN, *Especialización en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera – Sunat,* Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atención al Contribuyente – Sunat, * Exasesora Tributaria de la División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat, *Miembro del Staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditoría Tributaria de la Corporación Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, *Expositora de seminarios tributarios a nivel nacional.

a) Cualquier forma de cesión en uso:

- Arrendamiento- Arrendamiento financiero

- Combustible- Lubricantes- Mantenimiento- Seguro (Soat, contra accidentes, etc.)- Reparaciones y similares

b) Funcionamiento:

c) Depreciación por desgaste

Tabla I

Los gastos incurridos en los vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 destinados a las actividades de dirección, re-presentación o administración de las empresas se encuentran sujetos a límites permitidos para la deducción de los mismos, entre ellos encontramos que la condición principal es que el costo de adquisición de los mismos no superen las 30 UIT, de lo contrario los gastos incurridos en dichos vehículos incluida la depreciación serán no deducibles.

Tabla de clasificación de los vehículos de acuerdo al destino en la empresa

Tabla II

Destino de los vehí-culos automotores

Categorías de vehícu-

losGastos deducibles

Actividades del giro del negocio y que se apliquen de forma permanente para la

generación de la renta.

A2, A3 y A4 No existen límites en la deduc-ción de gastos.

Actividades de direc-ción, administración y

representación

A2, A3, A4, B1.3 yB1.4

Existen límites cuantitativos en la deducción de gastos en función de:i) Dimensión de la empresa; ii) Naturaleza de los activos; y iii) Conformación de los activos.

Para saber cuánto es el porcentaje que nos corresponderá deducir como máximo respecto de los gastos incurridos en los vehículos destinados a dichas actividades debemos aplicar la fórmula de la siguiente manera:

fórmula para hallar el porcentaje máximo deducible

Número de los vehículos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen derecho según la tabla

x 100-----------------------------------------------------------------------------------Número total de los vehículos en propiedad o posesión de la

empresa

3. Tablas a considerar para determinar la correcta deducción de los gastos

• Debemos tener en cuenta los límites establecidos en las tablas que recoge el inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar la correcta deducción de los gastos incurridos en vehículos asignados a dirección, representación o administración de las empresas.

Tabla de categorización de los vehículos (Base Legal: numeral 1 del inciso r) del art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta)

Tabla IIICategoría A2 De 1,051 a 1,500 cc.Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc.Categoría A4 Más de 2,000 cc.

Categoría B1.3Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta de 4,000 kg de peso bruto vehicular.

Categoría B1.4Otras camionetas, distintas a pick up y sus deriva-dos, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 kg de peso bruto vehicular.


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• Únicamente se podrá deducir los gastos incurridos en los vehículos de dirección, representación o administración en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla.

Tabla del número máximo de vehículos que pueden deducirse (Base Legal: numeral 4 del inciso r) del art. 21° del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta)

Tabla IVIngresos netos

anuales del ejercicio anterior

Número de vehículos

Monto en moneda nacional de los ingresos netos anuales del

ejercicio anteriorHasta 3,200 UIT 1 11´680,000Hasta 16,100 UIT 2 58´765,000Hasta 24,200 UIT 3 88´330,000Hasta 32,300 UIT 4 117´895,000

Más de 32,300 UIT 5 117´895,000

A fin de aplicar la presente tabla se considerará:

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2012 = S/.3,650).

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio grava-ble anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

3. Caso práctico

Caso N° 1

La empresa Nuevo Horizonte S.A.C. cuenta con vehículos asignados a distintas actividades del negocio de acuerdo al siguiente cuadro:

Vehículo Placa ABC123 ByD456 fGH789 ZXy159

Categoría B1.3 A3 A2 A4Actividad Gerencia Operativa Operativa DirecciónCosto 35 UIT 15 UIT 10 UIT 20 UIT

Los gastos incurridos del vehículo en el desempeño de sus fun-ciones (operativas o de dirección) son los siguientes:

Vehículo Placa ABC123 ByD456 fGH789 ZXy159Seguro 4.000 2.000 2.000 3.000Combustible 25.000 15.000 15.000 20.000Mantenimiento 8.000 5.000 5.000 8.000Total S/. 37.000 22.000 22.000 31.000

En el ejercicio 2012 dicha empresa generó S/.7’000,000 de ingresos netos.

La UIT 2012 = S/.3,650.00

Se nos solicita determinar el exceso de los gastos permitidos a los vehículos asignados a dirección sujetos a límites.

Solución:Del caso se observa que el vehículo con placa ByD456 de la categoría A3 y el vehículo fGH789 de la categoría A2 son utilizados para las funciones operativas, por ello no estarían sujetos a ningún límite

Sin embargo, debemos analizar cuánto se podrá deducir del gasto originado en los vehículos de placa ABC123 de la cate-

goría B1.3 y por el vehículo de placa ZXy159 de la categoría A4 debido a que ambos están asignados a las actividades de dirección de la empresa.

• Primero determinemos cuántos vehículos podremos deducir respecto a los ingresos netos obtenidos, y vemos que sus ingresos netos no superan el primer tramo de la tabla que es de:

3,2000 x 3,650= 11’680,000.00.

(monto) (UIT 2012)

En ese sentido, vemos que la empresa Nuevo Horizonte S.A.C. solo podrá deducir los gastos de 1 vehículo asignado a dirección, así que nos corresponde verificar si no supera el límite de las 30 UIT, y vemos que solo uno de los vehículos asignados a dirección cumple con no sobrepasarse este límite.

• Ahora debemos hallar el porcentaje máximo determinado en función del número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, el cual hallamos de la siguiente manera:

1x 100 = 25 %

4

Dicho porcentaje se deberá aplicar a la suma de los gastos incurridos en los vehículos asignados a dirección.

• En nuestro caso para el vehículo con placa ABC123 es de S/.37.000 y el vehículo con placa ZXy159 es de S/.31.000 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/.68.000, al cual le aplicaremos el porcentaje del 25 %; la ecuación será:

S/.68.000 x 25 % = S/.17.000

Es decir solo podremos deducir del vehículo de placa ZXY159, cuya suma de gastos incurridos es de S/.31,000 la cantidad de S/.17.000 el exceso se debe reparar.

En conclusión a la empresa Nuevo Horizonte S.A.C. le corresponderá adicionar S/.51,000 que es la sumatoria de los gastos realizados por el vehículo de placa ABC123 de la categoría B1.3 es de S/.37,000 (que supera las 30 UIT) más la diferencia del gasto incurrido en el vehículo de placa ZXy159 de la categoría A4 es de S/.31,000 – S/.17,000 el que nos da S/.14,000.

S/.37,000 + S/.14,000 = S/.51,000(no deducible por superar las 30 UIT)

(31,000 – S/.17,000)

Llenado del PDT 684La empresa deberá identificar los vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 permitidos para la deducción (ver Tabla I y Tabla II), la cual producirá efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables.

Una vez transcurrido ese periodo, se deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el anterior periodo cuya depreciación se encontrará en curso.

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El monto de los gastos no deducibles deberá adicionarse en la casilla 103 del PDT 684 - Renta de tercera categoría

Le damos clic a la casilla 103 y el exceso del gasto incurrido en el vehículo de placa ZXy159 de la categoría A4 que es de S/.14,000, lo deberemos adicionar en la siguiente casilla:

Respecto a los gastos realizados por el vehículo de placa ABC123 de la categoría B1.3 es de S/.37,000 (el cual es no deducible por superar el vehículo el costo de adquisición de las 30 UIT), deberá incluirlo en la misma casilla (a pesar que el PDT 684 no lo hubiese actualizado) pues se trata de un gasto contemplado en el inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y por ello deberá ser incluido en la casilla señalada.

3. ConclusiónEs importante resaltar que para considerar un gasto como dedu-cible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad el cual está regulado en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.

Por otro lado, se deberá verificar que dichos gastos no se encuen-tren prohibidos por el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, así como es importante que se verifique que contemos con la documentación respectiva que sustenta nuestro gasto que dicha documentación cumpla con las reglas del Reglamento de Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operación, es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado en la generación de renta gravable.

Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley Nº 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el importe de S/.3,500 o US$1,000 deberán realizarse efectuan-do medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o totales) como son:

• Depósitos en cuenta.• Giros.• Transferencia de fondos.• Órdenes de pago.• Tarjetas de débito.• Tarjetas de crédito.• Cheques “no negociables”, “no a la orden” u otra equiva-

lente.En caso de no haber sido realizado de esta forma, deberá ser reparado en su totalidad.

Le dará clic en “Nuevo” e identificará cada uno de los vehículos a los cuales tiene derecho a deducir gastos (ver Tabla II).

En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán el número de vehículos automotores que otor-gan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación.


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Nos Preguntan y Contestamos

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago

Autora : Gleidis Campón Chuqui(*)

Título : Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago


Ficha Técnica

Patricia Quiroz, propietaria de Minimarket Phaty, nos comenta que el 15 de agosto de 2013, el fedatario de la Administración intervino su establecimiento, consumiendo cuatro cervezas por el valor de S/.20.00, dicho consumo fue cancelado con la suma de S/.50.00, se le entregó a cambio el vuelto y luego de haber concluido el consumo, no se le entregó el respectivo comprobante de pago que acreditara la operación efectuada, pese a que permaneció dentro del establecimiento por espacio de 3 minutos. Frente a ello, el fedatario de la Sunat emitió el Acta Probatoria N° 0500600010231-01.Al respecto, Patricia Quiroz nos realiza las siguientes consultas:¿Se encontrará acreditada la infracción del numeral 1 del artículo 174° por parte del contribuyente?

Consulta

Respuesta:1

En primer término, es pertinente indicar que la Administración Tributaria, se encuentra investida de la facultad sancionadora, la cual hace referencia a la facultad de imponer san-ciones a través de un procedimiento adminis-trativo, dicha facultad debe estar enmarcada dentro del principio de legalidad. En materia tributaria, a efectos de las sanciones por in-fracciones tributarias, es pertinente mencionar a la sentencia del Tribunal Constitucional respecto del principio de legalidad:

STC N° 8957-2006-PA/TC“El principio de legalidad en materia san-cionatoria impide que se pueda atribuir la comisión de una falta si esta no está pre-viamente determinada en la ley, y también prohíbe que se pueda aplicar una sanción si ésta no está también determinada por la ley. Como lo ha expresado este Tribunal (Caso de la Legislación Antiterrorista, Exp. N° 010-2002-AI/TC), el principio impone

(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

1. No se incurrió en infracción del numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, debido a la pérdida de mérito probatorio del acta probatoria

tres exigencias: la existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho sancionado (lex praevia), y que la ley des-criba un supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa)”.

En segundo término, los ilícitos tributarios están divididos en infracciones tributarias y delitos tributarios; las primeras son las infrac-ciones contenidas en el TUO del Código Tribu-tario (Decreto Supremo Nº 133-2013-EF), en el libro IV; en cambio los delitos tributarios se encuentran regulados por la Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo Nº 813), cabe resaltar que en los delitos tributarios el aspecto relevante es la conducta dolosa.Cuando hablamos de infracción tributaria, nos referimos a toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que estas se encuentren tipificadas.Adicionalmente, la Administración cuenta con una facultad discrecional, la misma que de conformidad con los artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, establece que la Ad-ministración Tributaria, en virtud de su facultad sancionadora, puede determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias; así como la posibilidad de aplicar gradualmente las sanciones por infrac-ciones tributarias, en la forma y condiciones que la Administración establezca.Tal como lo indica el artículo 180º del Có-digo Tributario, la Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión temporal de licencias, permisos, concesio-nes, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las tablas que, como anexo, forman parte del Código Tributario.En el caso, debemos analizar si el acta pro-batoria fue emitida conforme a los requisitos y formalidades de Ley, es decir, el fedatario fiscalizador deberá dejar constancia de los hechos que comprueban el motivo de la inspección, investigación, control y/o verifi-cación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones. El fedatario fiscalizador debe evitar acciones que resten fehaciencia al documento denominado acta probatoria.

De la consulta, se deduce que las circunstan-cias en las que el fedatario efectúo la inter-vención originan que el referido documento pierda mérito probatorio ya que se estableció en la misma, que se consumió una bebida alcohólica, por este motivo no existe mérito para la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 174º del Código Tributario.El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el mismo sentido. A continuación citaré las siguientes resoluciones:

“RTF N° 10068-1-2012Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra resolu-ciones que dispusieron la sanción de cierre temporal de establecimiento por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, puesto que las Actas probatorias en las que se sustentan las infracciones habría perdido mérito probatorio al señalar que la fedataria fiscalizadora consumió cócteles y bebidas, sin embargo, teniendo en cuenta que la ac-tividad económica principal de la recurrente es restaurantes, bares y cantinas, se debió especificar el tipo de bebidas consumidas, más aún si se consignó que ingresó sola al establecimiento, lo que genera dudas sobre los actos que habría verificado, debiéndose resaltar que toda vez que la ley en principio le otorga al acta probatoria calidad de do-cumento público y de medio probatorio en contra de los contribuyentes, su actuación debe efectuarse dentro de un marco de confiabilidad, lo que resta fehaciencia al acta probatoria que sustenta la sanción impugnada.

RTF N° 03013-4-2010Se revoca la apelada que declara infun-dada la reclamación contra la resolución de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento y se deja sin efecto dicha sanción, atendiendo a que el Acta Proba-toria que sirve de base para la acreditar la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario por la no entrega de comprobante de pago, no se ha realizado dentro de una actuación del fedatario fiscalizador dentro de un marco de confiabilidad, de acuerdo con el criterio contenido en las RTF Nº 03888-4-2007, N° 07609-4-2007 y N° 03372-4-2008, en efecto la circunstancias en que el fedatario efectúo la intervención originan que el re-ferido documento pierda mérito probatorio ya que se estableció en la misma que se consumió una bebida alcohólica”.

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2. No es necesario que la persona que atiende al fedatario tenga la calidad de trabajadora

Carlos Gonzales, propietario de restaurant ce-vichería El Bosque, nos comenta lo siguiente: Según se observa del Acta Probatoria N° 130012289 de fecha 30 de marzo de 2013, el fedatario de la Administración intervino en nuestro local, para efectuar el consumo de alimentos preparados valorizados en S/.44.50, cancelando a la encargada del establecimiento la suma de S/.50.00, recibiendo a cambio los alimentos preparados y el vuelto de S/.5.50 más no así el comprobante de pago que acredite dicho consumo.La persona que atendió al fedatario, no fue trabajadora del local y es la primera vez que se ha incurrido en tales hechos¿Se podrá sancionar al contribuyente a pesar de que quién atendió al fedatario no tenía la calidad de trabajadora?RTF N° 545-4-99 y N° 5672-5-2002

Consulta

Respuesta:En el presente caso debe tenerse en cuenta que la infracción tipificada en el numeral 1 del artícu-lo 174º del Código Tributario indica lo siguiente: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar, y exigir comprobantes de pago:“1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión”.

los comerciantes son responsables de los actos de comercio que se realicen en sus establecimientos.

De lo indicado líneas arriba, se concluye que si se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tribu-tario, por lo que la sanción le corresponde una sanción de cierre del establecimiento; tal como lo indica la nota del artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1113, la multa que sustituye a esta sanción no podrá ser menor a 2 UIT.Respecto a la sanción indicada, se tomará un criterio de gradualidad basado en la frecuencia de la misma infracción, es decir, el número de oportunidades en que se incurrió en la misma infracción. En nuestro caso, el contribuyente indica que ha incurrido en la infracción en una sola oportuni-dad; sin embargo, debemos tomar en cuenta si tal afirmación se encuentra dentro de los siguientes supuestos:- No existan con anterioridad infracciones

detectadas o cometidas con la misma tipicidad que cuenten con sanción firme y consentida o;

- Exista una infracción reconocida mediante acta de reconocimiento.

De lo indicado, se concluye que el contribuyen-te ha incurrido en esta infracción por primera vez, por lo que le corresponde la sanción de cierre, que al aplicar el régimen de gradualidad será de tres días.

3. No se acreditó la infracción del numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario

Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario de la Administración intervino su establecimien-to y compró 3 litros de gaseosa por un valor de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo, luego de esperar en dicho establecimiento por un minuto, para que se le otorgue el compro-bante correspondiente y no cumpliéndose con tal obligación, procedió a retirarse del local, para posteriormente reingresar al local intervenido, identificarse como fedatario fiscalizador de la Administración Tributaria, y comunicar la infracción cometida tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario. El fedatario emitió el Acta Probatoria N° 1100600005778.Observación: En el acta probatoria se aprecia que se efectuó la venta de 3 litros de gaseosa; sin embargo, se consigna que se consumió el bien dentro del establecimiento.¿Se encontrará acreditada la infracción del numeral 1 del artículo 174° por parte del contribuyente?

Consulta

Respuesta:El fedatario fiscalizador es un tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por esta para efectuar la inspección, investigación, control y/o verifi-cación del cumplimiento de las obligaciones

mismos respecto de los hechos que se comprue-be. Lo consignado en dichos documentos deberá permitir la plena acreditación y clara comprensión de los hechos comprobados por el fedatario fisca-lizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia que en el acta probatoria se indica que se efectuó la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna que se consumió el bien dentro del establecimien-to, esta incongruencia con los hechos acaecidos en la realidad resta fehaciencia al documento, por lo que no existe documento fehaciente que acredite la infracción antes indicada.El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente criterio:

“RTF N° 10079-9-2012Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de intendencia que dispuso el cierre temporal de su establecimiento por haber incurrido en la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, y se deja sin efecto dicha resolución, toda vez que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción pues en el acta que la sustenta la fedataria señaló que realizó la compra de bienes, y asimismo señaló en la parte inferior de dicha acta que "la gaseosa fue consumida en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los hechos ocurridos durante la intervención, no pudiendo determinarse el tipo de operación realizada, es decir, si se trató de una compra de bienes o de un servicio”.

De lo indicado, se infiere que los comer-ciantes se encuentran en la obligación de emitir dichos documentos de manera personal o a través de los responsables de sus establecimientos comerciales, el hecho de que la persona que atendió al fedatario fiscalizador no sea trabajadora del negocio intervenido no impide que se haya podido encontrar, circunstancialmente, a cargo del establecimiento comercial. Adicionalmente, los comerciantes son responsables de los actos de comercio que se realicen en sus estableci-mientos, por lo tanto están en la obligación de responder por las obligaciones que recaen por la acción u omisión de sus trabajadores o dependientes.El Tribunal Fiscal ha emitido la siguiente reso-lución en el mismo sentido:

“RTF: 05672-5-2002Se confirma la apelada, que declaró impro-cedente la reclamación contra la resolución de multa girada por la infracción prevista en el artículo 174º, numeral 1 del Código Tributario, al haberse acreditado que la recurrente no cumplió con entregar el comprobante de pago respectivo. El hecho que la persona con quien se entendió la fedataria no sea trabajadora del negocio intervenido no impide que se haya podido encontrar, circunstancialmente, a cargo del mismo, y de acuerdo con las RTF Nos 20724, 4181-2 y 545-4-99, entre otras, en tal caso la sanción resulta igualmente aplicable pues

tributarias de los administrados, en los términos previstos por el Decreto Supremo Nº 086-2003-EF, en concordancia con lo establecido en el artículo 165° del Código Tributario.Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 6º del Regla-mento del Fedatario Fiscalizador, este deberá de-jar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspección, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de las funciones señaladas en el artículo 4º del mencionado reglamento, en los documentos denominados actas probatorias.Las actas probatorias tienen la calidad de documentos públicos y constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatario fiscali-zador. Dichas actas sustentarán la aplicación de la sanción correspondiente, de ser el caso.El artículo 10º del reglamento aludido, indica que en el control de las obligaciones relaciona-das a la emisión y/u otorgamiento de compro-bantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión; el fedata-rio fiscalizador podrá adquirir bienes o servicios para su consumo o no, de este o de sus acom-pañantes. Luego de ello, el fedatario fiscalizador acreditará su identificación con la credencial a que se refiere el artículo 3° del mismo.El acta probatoria cuenta con opciones para marcar o llenar los espacios establecidos en los


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¿Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha RuC del

remitente?

Autora : Nora Zúñiga Rodríguez

Título : ¿Es obligatorio tener registrados los esta-blecimientos anexos en la Ficha RuC del remitente?

RTF : Nº 00672-1-2013


Ficha Técnica

Sumilla:“Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución de Multa, girada en sustitución de la sanción de comiso por incurrir en la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174° del Código Tributario. Se indica que de la revisión del Acta Probatoria se observa que el fedatario fiscalizador de la Administración intervino el vehículo de-tectando que la recurrente remitió bienes con una Guía de Remisión - Remitente, la cual no reunía los requisitos y características para ser considerada como tal, pues si bien se consignó como motivo de traslado la opción correspondiente "entre estableci-mientos de la misma empresa", el punto de llegada no constituye un establecimiento anexo de la recurrente declarado ante la Administración”.

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1. IntroducciónUna de las consideraciones previas a la emisión de las Guías de Remisión – Re-mitente, es indicar de manera específica el motivo del traslado, a efectos de evi-tarse contingencias con la Administración Tributaria, por lo que resulta relevante el análisis de la RTF N° 00672-1-2013, que recoge lo establecido en las normas reglamentarias para la emisión del citado documento que sirve para sustentar el traslado de bienes.

2. Materia controvertidaPodemos indicar que la controversia versa en determinar si la resolución de multa que sustituye al comiso de bienes por la infracción tipificada en el artículo 174° numeral 9 del Código Tributario ha sido emitida de acuerdo a ley.

Argumentos de la recurrentePor parte de la recurrente se desprenden los siguientes argumentos de materia de impugnación:

i) Que la sustitución de comiso por la resolución de multa no se encuentra arreglada a ley, al no haberse dejado

constancia en el acta probatoria de autos la causa por la cual se sustituye la sanción de comiso por la de multa.

ii) Que el intervalo entre la hora inicio y término de la intervención consignada por el fedatario fiscalizador le resta fe-haciencia a la referida acta probatoria.

iii) La nulidad de la resolución apelada al considerar que no se encuentra motivada.

3. Posición de la Administración Tributaria

Por su parte, la Administración Tributaria señala que la Guía de Remisión - Remi-tente exhibida durante la intervención que efectuara el fedatario fiscalizador de la Administración no reúne los requisitos y características para ser considerada como tal, debido a que el motivo del traslado que se señaló fue el de “entre establecimientos de la misma empresa”; no obstante, que el domicilio consignado como punto de llegada no constituye un establecimiento anexo declarado por la recurrente.

4. Posición del Tribunal fiscalEl Tribunal Fiscal de la revisión del acta pro-batoria señala que el fedatario fiscalizador de la Administración intervino el vehículo en el peaje, detectando que la recurrente remitió bienes con la Guía de Remisión - Remitente la cual no reunía los requisitos y características para ser considerada como tal, pues si bien se consignó como motivo de traslado la opción correspondiente "entre establecimientos de la misma em-presa", el punto de llegada no constituye un establecimiento anexo de la recurrente declarado ante la Administración.

Asimismo, de la revisión del Comprobante de Información Registrada (Ficha RUC) la dirección consignada como punto de llegada en la Guía de Remisión – Remi-tente no se encuentra declarada como establecimiento anexo de la recurrente acreditándose en ese sentido la comisión de la infracción, también menciona que la intervención fue iniciada a las 13:09 horas

y concluida a las 13:28 horas del 28 de oc-tubre de 2011, y no a las 03:28 horas del día 29 de octubre de 2011 conforme alega la recurrente, no advirtiéndose falta de fehaciencia en el acta probatoria respecto del inicio y conclusión de la intervención.

Además, en cuanto al cuestionamiento de la sustitución de la sanción de comiso por la resolución de multa señala que dicha sustitución fue emitida por no contarse con maquinaria para su descarga y ma-nipuleo, supuesto que se ajusta al inciso a) del artículo 5° del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 157-2004/SUNAT, por lo que no resulta atendible dicho cuestionamiento.

Finalmente, de la revisión de la resolución apelada se observa que esta expresa los fundamentos de hecho y de derecho en que se sustenta, a la vez que se pronuncia sobre las cuestiones planteadas por la recurrente, lo que se encuentra acorde a lo señalado en el artículo 129° del Código Tributario, por lo que la nulidad recurrida carece de sustento; por lo que se resuelve en confirmar la resolución de multa.

5. ComentariosLa infracción relacionada al numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario por remitir bienes con una guía de remisión que no reúne los requisitos establecidos en el artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT se sujeta a la sanción de comiso o multa.

En el Anexo IV del Reglamento del Régi-men de Gradualidad, aplicable a infraccio-nes del Código Tributario, la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT se dispone que el incumplimiento de requi-sitos principales implicará la sanción de comiso; en tanto que la trasgresión respec-to de los requisitos secundarios generará la aplicación de una multa, por lo resulta conveniente en este punto precisar que dentro de los requisitos principales tene-mos 2 tipos, los generales y los específicos previstos en el siguiente cuadro:

Requisitos principales Guía de remisión

A) Generales

- Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor del comprobante de pago o del remitente que emita la guía de remisión, según corresponda.

- Número de RUC del emisor o remitente según corresponda.- Numeración: serie y número correlativo.- Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que efecto la impresión.

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Análisis Jurisprudencial

Los requisitos secundarios son aquellos que estando considerados en el Regla-mento de Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulen este tipo de documentos no se encuentran detallados en el mismo.

Así también, podría ocurrir que frente al in-cumplimiento de los requisitos principales no sea factible aplicar la sanción de comiso teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes, por ejemplo: cuando se requiera de una maquinaria de manipulación para descargar los bienes transportados y la Administración Tributaria no dispone de tales maquinarias en el momento de la detección de la infracción o los bienes trans-portados requieran de depósitos especiales, en cuyo caso la Administración Tributaria impondrá una multa que sustituye al comi-so de bienes, conforme al artículo 184° del Código Tributario que establece:

“Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera

depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de estos que la Superinten-dencia Nacional de Aduanas y de Adminis-tración Tributaria no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, podrá aplicarse una multa”.

En ese mismo tenor se contempla en el inciso a) del artículo 5° del Reglamento de la sanción de comiso de bienes apro-bado por Resolución de Superintendencia N° 157-2004/SUNAT que cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, y de manera excepcional, la Administración Tributaria podrá sustituir el comiso por una multa, salvo que pueda realizarse el remate o la donación inmediata. Además, el fedatario fiscalizador dejará constancia en el acta probatoria del literal aplicable para sustituir la sanción de comiso por la de multa. A efectos de determinar la multa se deberá considerar lo dispuesto en el Anexo V de la Resolución de Super-intendencia Nº 063- 2007/SUNAT:

Multa que sustituye el comiso

Tabla Sanción según el Código Tributario

Primeraoportunidad

Segundaoportunidad

Terceraoportunidad o más

I, II y III 15 % del valor de los bienes comisados 5 % del VB 10 % del VB 15 % del VB

En tal situación, el sujeto intervenido o el infractor, según sea el caso, deberá proporcionar a la Sunat los documentos que permitan la determinación de la sanción de multa en el momento de la intervención o, en su defecto, dentro del plazo de diez (10) días hábiles tratándose de bienes no perecederos o de dos (2) días hábiles tratándose de bienes perece-deros. El mencionado plazo se computará desde el día siguiente a la fecha en que se levantó el acta probatoria.

Podemos indicar en relación con el conte-nido de la Guía de Remisión - Remitente

conforme a lo contemplado en el numeral 1 del artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y sus modificatorias que la guía de remisión sustenta el traslado de los bienes entre distintas direcciones. Asimismo, el nu-meral 5 del citado artículo 17° establece que la guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes, de-berán ser emitidos en forma previa al traslado de bienes.En este punto, señalamos también que dentro de los requisitos impresos y no

impresos regulados en el artículo 19° del Reglamento de Comprobantes se deberá verificar que se cuente como informa-ción impresa el motivo del traslado, y al consignar la opción de traslado entre establecimientos de la misma empresa que corresponde a información no impre-sa, se describa la dirección del punto de partida, salvo que sea coincida con punto de emisión del documento y la dirección del punto de llegada.

Por último, el subnumeral 3.2 del nume-ral 3 del artículo 20° del citado Regla-mento indica que en el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa las direcciones de los establecimientos que constituyan los puntos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas en el Registro Único de Contribuyentes, conforme con lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Del mismo modo, se replica tal supuesto de configuración de la infracción analiza-da en diversas resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal:

RTF N°16843-8-2012:Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra resolución de multa, por la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario, al haberse acreditado en el acta probatoria que al momento de la intervención los documentos que sustentaban el traslado de los bienes no reunían los requisitos establecidos por ley para ser considerados como guías de remisión remitente, pues el motivo del traslado era el traslado entre establecimientos de la misma empresa, sin embargo, el punto de llegada consignado no había sido declarado ante la Administración como establecimiento anexo.

RTF N°10282-3-2012:Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa por incurrir en la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174º del Código Tributario. Se señala que del acta probatoria, que sustenta la emisión de la multa, se tiene que el fedatario solicitó la documentación que sustente el traslado de los bienes, siendo que el documento exhibido consignaba un punto de llegada que no se encon-traba declarado ante la SUNAT, y atendiendo al motivo del traslado (traslado entre establecimientos de una misma empresa), correspondía que los puntos de partida y de llegada estuvieran declarados como establecimientos anexos de la recurrente, sin embargo, conforme con el Comproban-te de Información Registrada no aparece registrada la dirección consignada como llegada, por lo que se encuentra acreditada la comisión de la referida infracción.

6. Conclusión Podemos concluir que los contribuyen-tes, de acuerdo a lo expuesto, deberán solicitar a la Administración Tributaria la inscripción del o los establecimientos ane-xos en el RUC, considerando su ubicación, así como también realizar su actualización y/o modificación, para utilizar conforme a Ley el motivo de traslado de los bienes en la Guía de Remisión – Remitente.

Requisitos principales Guía de remisión

B) Específicos

- Apellidos y nombres, o denominación o razón social del destinatario.- Número de RUC del destinatario, salvo que no esté obligado a tenerlo, en

cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.- Fecha de inicio del traslado.- Motivo de traslado. - Dirección del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto

de emisión del documento).- Dirección del punto de llegada.- Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se realiza en la modalidad

de transporte privado. De tratarse de una combinación se debe indicar el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.

- Número de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad de transporte público.

- Número de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de enco-miendas postales, realizados por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de servicios y concesiones postales.

Datos del bien transportado:a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales

como la marca del mismo.b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes

trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.


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En el costo de ventas no debe considerarse el ajuste de valor efectuado ante la Aduana

RTf N° 05798-4-2013 (05.04.13)

Se confirma la apelada dado que la recurrente consideró indebidamente como parte del costo de ventas al valor de aduana considerado en la DUA más el importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo que este último no debe ser considerando, pues no corresponde a uno que efectivamente se haya pagado. Se indica que quedó acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sanción por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario, se señala que esta quedó acreditada al no exhibirse el Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requirió.

Certificación de recuperación de capital invertido. Uso de medios de pago. Depreciación del bien. Tipo de cambio a usar en la certificación. Aplicación de índices de corrección monetaria.

RTf N° 02725-4-2013 (19.02.13)

Se revoca la apelada que autorizó la emisión de la certificación de recupe-ración de capital invertido y que desconoció un importe respecto del cual la recurrente no presentó el cheque de gerencia mediante el que efectuó parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administración. Se indica que dicha omisión no es imputable a la recurrente pues el medio de pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atención a lo dispuesto por el artículo 148º del Código Tributario, corresponde admitirlo y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque al recurso de apelación. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio usado por la Administración. Se señala que esta debe utilizar el vigente a la fecha en la que se adquirió el bien y no el vigente en la fecha en la que se emitió la resolución. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicación de la depreciación al calcular el costo, debido a que la recurrente no pre-sentó documentación que acredite que el inmueble no fue utilizado en la generación de renta gravada y por tanto que no le correspondía aplicar las normas de depreciación en materia tributaria. Asimismo, la Administración actuó de acuerdo a ley al desconocer la aplicación del índice de corrección monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del inmueble materia de certificación, toda vez que tal índice solo se aplica en caso de adquisición de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el caso de personas jurídicas como es el caso de la recurrente.

Aplicación de la Ley General de Industrias. Pagos a cuenta. Operaciones no reales. Sustento del costo de ventas.

RTf N° 10655-10-2012 (04.07.12)

Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación presentada contra resoluciones de determinación (Impuesto a la Renta 2001) y reso-luciones de multa (numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario). Se indica que la Administración desconoció la aplicación del beneficio de la tasa del 10% del impuesto a la renta pues consideró que la recurrente no se dedicaba exclusivamente a la actividad de manufactura, transformación o procesamiento de recursos naturales provenientes de la zona de frontera, sino que realizaba también otras actividades complementarias. Al respecto, se indica que la Administración ha empleado el criterio de la "exclusividad" de operaciones señaladas en la Ley N° 27158, lo que no es correcto, pues no identificó los importes de los ingresos obtenidos por estas operaciones así como de los provenientes de otro tipo de actividades, ni ha señalado porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y las provenientes de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la inaplicación del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoció la fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentándose en la manifestación tomada a este último sin merituarla en forma conjunta con medios probatorios como documentos, libros y registros que forman parte del proceso contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que las operaciones sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no reales. Finalmente, se advierte que las resoluciones de multa se encuentran vinculadas a las resoluciones de determinación, las que a su vez se susten-tan en los reparos antes analizados, por lo que corresponde emitir similar pronunciamiento.

Costo de adquisiciones sustentado en liquidaciones de compra No hay costo de ventas si primero no se ha reconocido un ingreso

RTf N° 03826-8-2013 (06.03.13) RTf Nº 10003-1-2009 (30.09.09)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra resolu-ciones de determinación y de multa, por impuesto a la renta y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sus-tentado en liquidaciones de compra que no reunían todas las características ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al

El costo vinculado a una renta de tercera categoría generada por una venta se aplicará a la determinación del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento determinante para definir el ejercicio al que se imputará el costo vinculado a una operación de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por dicha operación.

Jurisprudencia al Día

Costo de ventas

Juri

spru

denc

ia a

l Día

haberse emitido a personas que tenían número de RUC, declaraban bole-tas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo número de DNI y nombre no existían en los archivos del Reniec), toda vez que la Administración no podía reparar el costo por dicho motivo, pues según criterio de este Tribunal en las Resoluciones Nos 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artículo 20° de la LIR no ha establecido que a efecto del impuesto a la renta el costo de adquisición, de producción o valor de ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma la apelada en cuanto a resoluciones de multa por las infracciones tipificadas en el numeral 4) del artículo 175° y en el numeral 3) del artículo 176° del Código Tributario, al haberse acreditado con el resultado del requerimiento respectivo que la recurrente llevaba el registro de activo fijo con atraso mayor al permitido, así como que presentó la declaración jurada del impuesto a la renta en forma incompleta pues no consignó información alguna en la casilla correspon-diente a la base imponible.

Glosario Tributario1. ¿Qué es costo de ventas? El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para

prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende.

Asimismo, en el Plan Contable General Empresarial, se encuentra ubicado en la cuenta 69 Costo de ventas, la cual agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.

Instituto Pacífico

I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DETERmINACIóN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE qUINTA CATEGORíA(1)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

Exceso de 54 uIT30%

Hasta 27 uIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 uIT a 54 uIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 uIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEmBRE

ID = R

SET. - NOv.

= RID4

AGOSTO

ID5

ID8

mAYO-JULIO

ID9

ABRIL

ENERO-mARZO

ID12

= R

= R

= R

= R

ImPUESTO A LA RENTA Y NUEvO RUS

SUSPENSIóN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORíA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,771

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual.

PDT 616- Trabajador independiente.

S/.2,217

(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)

TASAS DEL ImPUESTO A LA RENTA - DOmICILIADOS

UNIDAD ImPOSITIvA TRIBUTARIA (UIT)

TIPOS DE CAmBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

TABLA DEL NUEvO RÉGImEN ÚNICO SImPLIFICADO(1)

D. LEG. N° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

Cuotamensual

(S/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta S/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATEGORíA*

ESPECIALRUS

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2014 2013 2012 2011 20101. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 27 uIT 15% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 uIT hasta 54 uIT 21% 21% 21% 21% 21% Por el exceso de 54 uIT 30% 30% 30% 30% 30%

Año S/. Año S/.2014 3,800 2008 3,5002013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,100

AñoDólares Euros

ActivosCompra

Pasivosventa

ActivosCompra

Pasivosventa

2013 2.794 2.796 3.715 3.9442012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3.197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.621

* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.


IÁrea Tributaria


(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RÉGImEN DE PERCEPCIONES DEL IGv APLICABLEA LA ADqUISICIóN DE COmBUSTIBLE(1)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR víA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DETERmINACIóN DEL ImPORTE DE LA PERCEPCIóN DEL IGv APLICABLE A LA ImPORTACIóN DE BIENES(1)

10%

(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

5%

3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DuA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SuNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RuC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RuC o teniéndolo no lo consigne en la DuA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RuC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

RELACIóN DE BIENES CUYA vENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGImEN DE PERCEPCIONES DEL IGv

Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como

tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14

del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día

calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es

el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”.3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la

obligación tributaria al 01-10-05.- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de

febrero de 2006.

5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).

* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.1213. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.1314. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.1315. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.1316. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla-mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi-catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 265-2013/SUNAT (01.11.13)

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal Común.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:1001.10.10.00/1001.90.30.00

COD. TIPO DE BIEN O SERvICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIóN DEL SITEmA PORCENT.vENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAvADOS CON EL IGv Y TRASLADO DE BIENES

ANEX

O 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) uIT, salvo que por cada unidad de

transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) uIT.

- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.

9% (13)003 Alcohol etílico 9% (13)

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SuNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)vENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAvADOS CON EL IGv

ANEX

O 2

004 Recurso Hidrobiológicos

El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se

trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.

d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

9% y 15% (1)005 Maíz amarillo duro 9% (14)007 Caña de azúcar 9% (5)(14)008 Madera 9% (3)009 Arena y piedra 12% (5)010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y

formas primarias derivadas de las mismas15% (9)

011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 9% (14)016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y

demás invertebrados acuáticos.9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche 4%029 Algodón en rama sin desmontar 9% (2)(14)031 Oro gravado con el IGV 12% (6)032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)033 Espárragos 9% (7)(14)034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)039 Minerales no metálicos 12% (12)

SERvICIOS GRAvADOS CON EL IGv

ANEX

O 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SuNAT.

12% (5)019 Arrendamiento de bienes 12% (4)020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12% (15)021 Movimiento de carga 12% (5)022 Otros servicios empresariales 12% (5)024 Comisión mercantil 12% (4)025 Fabricación de bienes por encargo 12% (4)026 Servicio de transporte de personas 12% (4)030 Contratos de construcción 4% (8)(16)037 Demás servicios gravados con el IGV 12% (11)(15)

Instituto Pacífico

I



LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO mÁXImO DE ATRASOLIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO mÁXImO DE ATRASO

Referencia Bienes comprendidos en el régimen12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición

se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15 Productos laminados planos; alambrón; barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; accesorios de tuberías, cables, trenzas, eslingas y artículos similares, de fundición, hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares, de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre; tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artículos similares, de fundición, hierro o acero; artículos de uso doméstico y sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes y artículos similares para fregar, lustrar o usos análogos, de hierro o acero; artículos de higiene o tocador, y sus partes, de fundición, hierro o acero y las demás manufacturas de fundición, hierro o acero.(*)

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,7303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,7318.11.00.00/7318.29.00.00 y7323.10.00.00/7326.90.90.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares; mármol, travertinos, alabastros, granito, piedras calizas y demás piedras; pizarra natural trabajada y manufacturas de pizarra natural o aglomerada; manufacturas de cemento, hormigón o piedra artificial, incluso armadas.(*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:6801.00.00.00, 6802.10.00.00,6802.21.00.00/6803.00.00.00,6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles o de tierras silíceas análogas) y productos refractarios así como ladrillos de construcción, bovedillas, cubrevigas y artículos similares; tejas, elementos de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectónicos y demás artículos para construcción; tubos, canalones y accesorios de tubería; aparatos y artículos para usos químicos o demás usos técnicos; abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural; cántaros y recipientes similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de lavado, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares para usos sanitarios). (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:6901.00.00.00/6906.00.00.00,6909.11.00.00/6909.90.00.00;6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás parte de plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:2001.10.00.00/2009.90.00.00.

19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

20 Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:0207.11.00.00/0207.60.00.00.

21 Productos lácteos con adición de azúcar u edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. (**)

Bienes comprendidos en las subpartidasnacionales:0402.10.10.00/0403.90.90.90,0405.10.00.00/0406.90.90.00.

22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas animales y vegetales, margarina. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:1507.10.00.00/1514.99.00.00,1515.21.00.00/1515.29.00.00,1516.10.00.00/1517.90.00.00.

23 Preparaciones de carne, pescado o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos que comprenden incluso los embutidos, las conservas, los extractos, entre otras preparaciones. (**)


24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el chocolate blanco), como el chicle y demás gomas de mascar. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidasnacionales:1704.10.10.00/1704.90.90.00.

25 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao. (**)


Referencia Bienes comprendidos en el régimen26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,

tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado; cereales (excepto el maíz) en grano o en forma de copos u otro grano trabajado (excepto la harina, grañones y sémola), precocidos o preparados de otro modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y productos de panadería, pastelería o galletería.(**)


27 Extractos, esencias y concentrados de café, té o hierba mate; preparaciones para salsas y salsas preparadas (kétchup, mostaza, mayonesa), preparaciones para sopas, helados, concentrados de proteínas, polvos y mejoradores para la preparación de panes, complementos y suplementos alimenticios. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y2103.10.00.00/2106.90.99.00.

28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2402.10.00.00/2403.99.00.00.

29 Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos). (**)


30 Bienes considerados como insumos químicos que pueden ser utilizados en la Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo N.° 1103. (**)

Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de potasio comprendido en alguna de las siguientes sub partidas:2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.

31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3003.10.00.00/3006.92.00.00.

32 Preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.

33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3401.11.00.00/3402.90.99.00,3404.20.00.00/3407.00.90.00.

34 Semimanufacturas y manufacturas de plástico (incluye, entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes o techos; placas, láminas, hojas, cintas, tiras y demás formas planas; bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, inodoros y sus asientos y tapas, cisternas para inodoros y artículos sanitarios e higiénicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y artículos de cocina o de uso doméstico y artículos de higiene o tocador; artículos para la construcción y demás manufacturas de plástico y manufacturas de las demás materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3916.10.00.00/3922.90.00.00,3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo nocomprendido en el ítem 19 de este anexo),3923.40.10.00/3923.40.90.00,3924.10.10.00/3926.90.90.90.

35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas, correas transportadoras o de transmisión, de caucho vulcanizado; neumáticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumáticos y protectores de caucho; manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cámaras de caucho para neumáticos; artículos de higiene o de farmacia e incluso con partes de caucho endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, demás complementos de vestir para cualquier uso y otros).(**)


36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4101.20.00.00/4115.10.00.00.

37 Manufactura de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares y manufacturas de tripa. (**)


38 Peletería y confecciones de peletería y peletería facticia o artificial.(**)


39 Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artículos escolares, de oficina y demás papelería, entre otros.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4802.10.00.00/4802.56.10.90,4802.62.00.10/4802.62.00.90,4816.20.00.00/4818.90.00.00,4820.10.00.00/4821.90.00.00,4823.20.00.10/4823.90.90.10.

40 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.(**)


41 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de estos artículos, de metal común. (**)


(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)(**) Numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria


IÁrea Tributaria


TASA DE INTERÉS mORATORIO (TIm) EN mONEDA NACIONAL (S/.)

ANEXO 2TABLA DE vENCImIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

vENCImIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1TABLA DE vENCImIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE vENCImIENTO mENSUAL CUYA RECAUDACIóN EFECTÚA LA SUNAT

PLAZO DE vENCImIENTO PARA LA DECLARACIóN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALíA, ImPUESTO ESPECIAL

Y GRAvAmEN ESPECIAL A LA mINERíA

Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SuNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SuNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SuNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SuNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SuNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SuNAT (30-09-94)

TASAS DE DEPRECIACIóN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TASAS DE DEPRECIACIóN DEmÁS BIENES (1)

(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2014 15-01-2014 22-01-201416-01-2014 31-01-2014 07-02-201401-02-2014 15-02-2014 21-02-201416-02-2014 28-02-2014 07-03-201401-03-2014 15-03-2014 21-03-201416-03-2014 31-03-2014 07-04-201401-04-2014 15-04-2014 24-04-201416-04-2014 30-04-2014 08-05-2014

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2014 15-05-2014 22-05-201416-05-2014 31-05-2014 06-06-201401-06-2014 15-06-2014 20-06-201416-06-2014 30-06-2014 07-07-201401-07-2014 15-07-2014 22-07-201416-07-2014 31-07-2014 07-08-201401-08-2014 15-08-2014 22-08-201416-08-2014 31-08-2014 05-09-201401-09-2014 15-09-2014 22-09-201416-09-2014 30-09-2014 07-10-201401-10-2014 15-10-2014 22-10-201416-10-2014 31-10-2014 07-11-201401-11-2014 15-11-2014 21-11-201416-11-2014 30-11-2014 05-12-201401-12-2014 15-12-2014 22-12-201416-12-2014 31-12-2014 08-01-2015

Período Tributario

FECHA DE vENCImIENTO SEGÚN EL ÚLTImO DíGITO DEL RUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BUENOS CONTRIBUYENTES

Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14

Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14

Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14

Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14

Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14

May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14

Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14

Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14

Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14

Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14

Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14

Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14

Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15

Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

Instituto Pacífico

I


Industrias Tex S.A.

Estado de Situación financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 Total activo 728,400PASIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Total pasivo 403,500

PATRIMONIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del período 95,500Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


COmPRA Y vENTA PARA OPERACIONES EN mONEDA EXTRANJERA

TIPOS DE CAmBIOTIPOS DE CAmBIO

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPUESTO GENERAL A LAS vENTAS E ImPUESTO SELECTIvO AL CONSUmO(1)I

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPUESTO A LA RENTA(1)II

D Ó L A R E S

TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 31-12-13

E U R O S

TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 31-12-13

COmPRA 3.715 vENTA 3.944COmPRA 2.794 vENTA 2.796

D ó L A R E S

DíAENERO-2014 FEBRERO-2014 mARZO-2014

Compra venta Compra venta Compra venta

01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.80102 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.80103 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.80104 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.80405 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.80106 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.79807 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.79908 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.80309 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.80310 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.80311 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.80512 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.80213 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.80714 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.80715 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.80316 2.803 2.805 2.812 2.81517 2.808 2.809 2.812 2.81518 2.806 2.807 2.802 2.80319 2.806 2.807 2.806 2.80720 2.806 2.807 2.807 2.80921 2.807 2.810 2.808 2.80922 2.808 2.809 2.806 2.80823 2.806 2.808 2.806 2.80824 2.808 2.810 2.806 2.80825 2.818 2.820 2.805 2.80826 2.818 2.820 2.806 2.80827 2.818 2.820 2.808 2.8128 2.821 2.822 2.802 2.80429 2.822 2.823 2.799 2.80130 2.823 2.82431 2.818 2.819

E U R O S


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.89202 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.89203 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.89204 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.93705 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.97706 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.9207 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.93108 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.95709 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.95710 3.769 3.900 3.702 3.933 3.739 3.95711 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.9612 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.96313 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.01214 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.99715 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.9916 3.702 3.917 3.797 3.91617 3.784 3.927 3.797 3.91618 3.793 3.852 3.67 3.93919 3.793 3.852 3.78 3.97420 3.793 3.852 3.765 4.05521 3.694 4.009 3.67 3.93422 3.642 3.910 3.777 3.93423 3.741 3.931 3.777 3.93424 3.682 3.909 3.777 3.93425 3.823 3.905 3.837 3.91826 3.823 3.905 3.792 3.90427 3.823 3.905 3.816 3.97428 3.813 3.952 3.721 3.92129 3.711 3.930 3.828 3.89230 3.687 3.93931 3.742 3.906

D ó L A R E S


Compra venta Compra venta Compra venta01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.80102 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.80103 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.80404 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.80105 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.79806 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.79907 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.80308 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.80309 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.80310 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.80511 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.80212 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.80713 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.80714 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.80315 2.803 2.805 2.812 2.81516 2.808 2.809 2.812 2.81517 2.806 2.807 2.802 2.80318 2.806 2.807 2.806 2.80719 2.806 2.807 2.807 2.80920 2.807 2.810 2.808 2.80921 2.808 2.809 2.806 2.80822 2.806 2.808 2.806 2.80823 2.808 2.810 2.806 2.80824 2.818 2.820 2.805 2.80825 2.818 2.820 2.806 2.80826 2.818 2.820 2.808 2.8127 2.821 2.822 2.802 2.80428 2.822 2.823 2.799 2.80129 2.823 2.82430 2.818 2.81931 2.82 2.822

E U R O S


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.89202 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.89203 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.93704 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.97705 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.9206 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.93107 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.95708 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.95709 3.769 3.9 3.702 3.933 3.739 3.95710 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.9611 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.96312 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.01213 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.99714 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.9915 3.702 3.917 3.797 3.91616 3.784 3.927 3.797 3.91617 3.793 3.852 3.67 3.93918 3.793 3.852 3.78 3.97419 3.793 3.852 3.765 4.05520 3.694 4.009 3.67 3.93421 3.642 3.910 3.777 3.93422 3.741 3.931 3.777 3.93423 3.682 3.909 3.777 3.93424 3.823 3.905 3.837 3.91825 3.823 3.905 3.792 3.90426 3.823 3.905 3.816 3.97427 3.813 3.952 3.721 3.92128 3.711 3.930 3.828 3.89229 3.687 3.93930 3.742 3.90631 3.724 3.894

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