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IV-4 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos

financieros: presentación (Parte final)

Apl

icac

ión

Prác

tica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

Ficha Técnica

Aplicación Práctica

Caso Nº 4

BonosconvertiblesenaccionesenunciadoLa Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año 1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caracterís-ticas siguientes:

1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cual-quier momento.

2. La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual.3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de

emisión, para deuda similar sin opción de conversión en acciones es del 8 % anual.

4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre del año 4.

¿Cómodiferenciarelpasivofinancieroyeltítulopatri-monial?

solución

1. Cálculodelosflujosfuturos

(Valor nominal) s/.

Principal (bonos) 10,000,000

Intereses anuales(4 % de S/.10,000,000)

400,000

Año 2 400,000

Año 3 400,000

Año 4 1,200,000

obligación total 11,200,000

2. Fórmula aplicable

F.D =1

(1 + i )n

Donde:F. D. = Factor de descuento = ?i = Tasa de interés = 8 % anualn = Número de periodos = 3 años

periodoFlujoefectivonominal

Con-cepto

Factor dcto. presenteal 8 %

Flujodeefectivodescontado

30 nov. Año 2 400,000 Interés 0.148148 340,741

30 nov. Año 3 400,000 Interés 0.137174 345,130

30 nov. Año 4 400,000 Interés 0.127013 349,195

Subtotal 1,200,000 1,035,066

30 nov. Año 4 10,000,000 0.3175329 6,824,671

Total 11,200,000 7,859,737

3. Separacióndepasivofinancieroytítulopatrimonial

Pasivo financiero (a valor descontado) 7,859,737Menos Pasivo financiero (a valor nominal) <10,000,000>

Valor del derecho de reconversión: <2,140,263>

4. Reconocimientodelaemisión(1dic.Año1)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000,00045 oblIGaCIoNes FINaNCIeras 4531 Bonos emitidos 7,859,73752 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trámite 2,140,263 5223 Acreencias 2,140,263 10,000,000 10,000,0001/12 Reconocimiento de la emisión y coacción de bonos convertibles en acciones.

Comentarios:

a) De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32, en la medición inicial de un instrumento financiero com-puesto, el emisor deberá separar el componente pasivo del componente patrimonio.

b) Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente del mercado.

c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opción de conversión del instrumento en acciones ordinarias, el cual se de-terminará deduciendo el valor razonable del pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto.

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Caso Nº 5

4. Cobrosaldodesuscripción(30Nov.) (USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

———————————— 4 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 6,80014 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o 6,800 accionistas (saldar cuenta)

5. Concretadainscripciónenregistrospúblicos(10Dic.) (1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)

———————————— 5 ———————————— Debe Haber

52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,00050 CapITal 501 Capital social 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000

Nota: La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades.

Comentarios:

a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripción de instrumentos financieros representativos de derecho patri-monial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del acuerdo y la fecha de cancelación del respectivo aporte serán reconocidas en patrimonio.

b) Variaciones en la unidad monetaria foránea que corres-ponderá registrar como una prima o descuento de emi-sión.

Recomprayrecolocacióndeacciones

enunciadoLa empresa emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organización al importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada acción S/.10.00.

Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores si-guientes:

Acciones c/u s/.

500 12.00 6,000

250 14.60 3,650

150 9.00 1,350

900 11,000

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

Caso Nº 6

Suscripcióndeaccionesenmonedaextranjera

enunciadoLos socios de la empresa moderna el 2 de noviembre deciden conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente a la emisión de 1,000 acciones de USD 5 cada una.

Al momento de la suscripción, el tipo de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción.

Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 % del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.

El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social.

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

solución

1. Reconocimientodelasuscripción(2nov.) (1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (USD5,000 x S/.3.20)52 CapITal aDICIoNal 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16,000

2. Cobroparcialdelasuscripción(2Nov.) (60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (USD 3,000 x S/.3.20)14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 9,600

3. Variación en el tipo de cambio (30 Nov.) (40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)

———————————— 3 ———————————— Debe Haber

14 CueNTas por Cobrar al persoNal, a los aCCIoNIsTas (soCIos), DIreCTores y GereNTes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 400 52 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones 400

IV

IV-6 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Aplicación Práctica

solución

1. Recompradeacciones

(1,000acciones) c/u Importe

Valor de adquisición 12.00 12,000

Valor nominal 10.00 10,000

Variación 2.00 2,000

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

50 CapITal 502 Acciones de tesorería 10,00052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 2,00010 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 12,000 12,000 12,000

2. Recolocacióndeacciones

(500acciones) c/u Importe

Valor de venta 12.00 6,000

Valor nominal 10.00 5,000

Variación 2.00 1,000

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 6,00050 CapITal 502 Acciones de tesorería 5,00052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 1,000 6,000 6,000

3. Recolocacióndeacciones

(250acciones) c/u Importe

Valor de venta 14.60 3,650

Valor nominal 10.00 2,500

Variación 4.60 1,150

———————————— 3 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 3,65050 CapITal 502 Acciones de tesorería 2,50052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 1,150 3,650 3,650

4. Recolocacióndeacciones

(150acciones) c/u Importe

Valor de venta 9.00 1,350

Valor nominal 10.00 1,500

Variación <1.00> <150>

Caso Nº 7

Reduccióndelcapitalsocial

enunciado

La empresa Progresiva, que adquirió previamente acciones de su propia emisión en la bolsa de valores, en la actualidad posee 100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales están contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorería.

———————————— 4 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 1,35050 CapITal 502 Acciones de tesorería 1,50052 CapITal aDICIoNal 521 Primas (descuento) de acciones 150 1,500 1,500

5. Saldosporrecolocacióndeacciones

Debe 502Accionesdetesorería Haber

(1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocación 500 acc. 5,000

(3) Recolocación 250 acc. 2,500

(4) Recolocación 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000

1,000 10,000 Saldo: 1,000 acc. 1,000

1,000 acc. 10,000

Debe 521Primas(descuentos)deacciones Haber

(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocación 500 acc. 1,000

(4) Recolocación 150 acc. 150 (3) Recolocación 250 acc 1,150

2,150 2,150

Comentarios:

a) En concordancia con el párrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentación, la recompra de las propias acciones de la empresa o acciones de tesorería, no debe dar lugar a reconocer pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de readquisición o recolección de los citados ins-trumentos de patrimonio.

b) El mayor o menor valor del título patrimonial, respecto a su valor nominal, será reconocido en el patrimonio como una prima o descuento de emisión.

c) A efectos de presentación en los estados financieros, las Acciones de tesorería serán mostradas como deducción del capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentación de estados financieros.

d) Complementando el artículo 104° de la Ley General de Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus acciones readquiridas por un plazo máximo de dos años y procederá a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proce-derá –previo acuerdo de la Junta General– a la reducción del capital social, eliminando los referidas instrumentos de patrimonio.

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Caso Nº 8

Compensacióndeobligacionesentreempresas

enunciadoLa empresaAlfatiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.

Las dos empresas el 15 de marzo del año 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes.

¿Cuálesel tratamiento contableaplicableen cadaem-presa?

solución

a) EmpresaALFA

1. Compensacióndedeuda(15mar.año2)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

42 CueNTas por paG.ComerCIales-TerCeros 423 Letras por pagar 10,620 12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar – Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta)

2. Pagodeobligación(30días) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041Cuentas corrientes operativa 7,080 (cheque recepcionado)12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080

a) EmpresaBETA

1. Compensacióndedeuda(15mar.año2)

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

42 CueNTas por paG.ComerCIales-TerCeros 4211Facturas por Pagar - Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta)12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1231 Letras por Cobrar 10,620 (para saldar la cuenta)

2. CancelacióndeExigible(31mar.año2) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

10 eFeCTIVo y eQuIValeNTes De eFeCTIVo 1041Cuentas corrientes operativa 7,080 (cheque recepcionado)12 CueNTas por Cobrar ComerCIales- TerCeros 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080

Comentario:Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensa-dos para su presentación del importe neto en el Estado de Situación Financiera, solo cuando la entidad tenga el derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga la intención de liquidar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente (párrafo 42 de la NIC 32).

Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad de recolocar las citadas acciones de tesorería, los accionis-tas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la empresa.

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

solución

1. reconocimiento de reducción del capital (regularización de 100 acciones comunes)

c/u Importe

Valor nominal 10.00 1,000

———————————— 1 ———————————— Debe Haber

52 CapITal aDICIoNal 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 1,00050 CapITal 502 Acciones de tesorería 1,000 (para saldar la cuenta)

2. Formalización de reducción del capital (eliminación de 100 acciones comunes)

c/u Importe

Valor nominal 10.00 1,000

———————————— 2 ———————————— Debe Haber

50 CapITal 501 Capital social 5011 Acciones 1,000 (disminución de saldo)52 CapITal aDICIoNal 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 1,000 (para saldar la cuenta)

Comentarios:

a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capi-tal pendientes de formalización incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los correspondientes registros.

b) A efecto de Presentación, el saldo no regularizado será mostrado como deducción del capital social a la fecha de los estados financieros.