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3ACTUALÍCESE // Noviembre de 2017

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Cartilla Práctica Reconocimiento y medición de activos en pymesISBN 978-958-8515-84-7Editora actualicese.com LTDA. Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.Coordinación Editorial: Dalia Mendoza M.Coordinación Publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V.

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOSLas sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a [email protected] o comunicados al Centro de Excelencia en el Servicio (CES). Esta publicación hace parte de las Suscripciónes de Actualícese. Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede ser reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningún medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor. Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia, en el mes de octubre de 2017.

ANEXO 64

Si tiene dificultades para acceder al material descrito, escríbanos a [email protected]

ANÁLISIS 05

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS EN PYMES 5

ê Generalidades de los activos 5

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS 8

ê Activos financieros 8

ê Reconocimiento de instrumentos financieros 9

ê Deterioro de cuentas por cobrar 13

INVENTARIOS 18

ê Medición inicial 19

ê Medición posterior 20

ê ¿Las muestras gratis cuentan como inventario? 22

ê Reconocimiento de intereses 23 pagados por adquisición de inventario

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 24

ê Reconocimiento de activos 25 como propiedades, planta y equipo

ê Medición inicial 26

ê Medición posterior 27

ê Depreciación de propiedad, planta y equipo 27

ê Concepto de unidad de cuenta 29 en propiedad, planta y equipo

ê Adquisición de propiedades, planta 30 y equipo con financiación implícita

ê Reemplazo de componentes 34 en propiedades, planta y equipo

ê Revisiones periódicas de propiedad, planta y equipo 36

ê Información a revelar 37

PROPIEDADES DE INVERSIÓN 38

ACTIVOS INTANGIBLES 39

ACTIVOS BIOLÓGICOS 41

ê Tratamiento en Pymes y Plenas 42

ê Activos biológicos corrientes o no corrientes 42

ê Clasificación del activo biológico 43

ê Reconocimiento y medición de activos biológicos 46

ê Modelo del valor razonable en negocios de ganadería 47

ê Amortización de activo biológico en varios períodos 48

ê Activos biológicos después de la reforma tributaria 48

ê Casos particulares de activos biológicos 50

ê Venta de activos biológicos medidos al valor razonable 52

ê Impuesto diferido en actividades agrícolas y ganaderas 53

INVERSIONES 58

ê Medición de inversiones según su clasificación 58

ê Inversiones en asociadas 59

ê Negocios conjuntos 60

ê Inversiones en controladas 63

GLOSARIO 64

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Cartilla Práctica

NOTA DEL EDITOR

Entre las dinámicas inherentes a las transacciones diarias de una entidad, existe un elemento propio del estado de situación financiera que toda empresa requiere para cumplir su objeto social. Los activos, como lo define la Norma Internacional para

Pymes, constituyen aquellos recursos controlados por la organización, producto de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener algún beneficio.

Conocer los requerimientos establecidos por la Norma Internacional sobre las partidas clasificadas como activo, adquiere considerable importancia, máxime cuando nos encontramos ad portas del cierre contable del año 2017. Como se expone en esta publicación, la medición de los activos tiene dos momentos, a saber: medición en el reconocimiento inicial y medición posterior. La medición posterior consiste en valorar el saldo de la partida que figura en la contabilidad para informarla en los estados financieros en una fecha determinada, por ejemplo, con corte al 31 de diciembre de 2017.

Esta valoración posterior es importante por cuanto los activos adquiridos por una entidad no siempre se deben reflejar por su costo de adquisición, toda vez que se encuentran sujetos a diferentes modificaciones; un ejemplo claro de ello son los activos clasificados como propiedad planta y equipo, los cuales en su medición inicial se reconocerán al costo incluyendo, entre otros, los honorarios legales y de intermediación, aranceles de importación, costos de desmantelamientos, etc. Sin embargo, dichos activos se ven afectados por el importe de la depreciación, razón por la cual, entre las metodologías que la norma señala para su medición posterior, se encuentra el costo menos la depreciación y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas. Otro ejemplo son las propiedades de inversión, en las cuales la norma también establece una medición inicial al costo, pero, en su valoración posterior, estos activos deben ser medidos a través del método del valor razonable, salvo que para esta aplicación la empresa deba incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Sobre el particular, en esta publicación se abordan las secciones de la Norma Internacional para Pymes, correspondientes a los instrumentos financieros, inventarios, propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, activos intangibles, activos biológicos e inversiones, en donde se explicará la metodología para realizar la medición posterior y sus efectos en los resultados o patrimonio de una organización.

Además, buscando complementar el contenido de esta cartilla práctica, hemos desarrollado una zona web, ambientada con clases dinámicas impartidas por nuestro experto y líder en investigación en Estándares Internacionales, Juan David Maya Herrera, en las cuales se exponen los requerimientos de la norma para el reconocimiento y medición de activos en una entidad clasificada como pyme.

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La sección 11 de la Norma para Pymes establece el tratamiento de los instrumentos financieros

básicos en los estados financieros, determinando el alcance, la definición, el reconocimiento y las mediciones inicial y posterior, el deterioro, la baja en cuentas y las revelaciones.

En lo relativo a los instrumentos financieros básicos, es fundamental tener claridad en otros conceptos importantes como los que se detallan a continuación y que están contenidos en el glosario de las Normas Internacionales de Información Financiera:

1. Instrumento financiero

Es cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra entidad.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

ACTIVOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR

2. Activo financiero

Se trata de cualquier activo que es efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad, un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad.

3. Pasivo financiero

Es el reconocimiento de un contrato que obliga a una empresa a entregar

Activos financieros

Los activos financieros, conforme a lo expuesto en la sección 11 del Estándar para Pymes, generan

el derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de una entidad diferente. En este contrato financiero interactúan 2 partes: el comprador o inversionista y el emisor o vendedor.

El término activo financiero (en la contabilidad) es relevante ya que a través de este se designa el reconocimiento del derecho que posee un comprador a cobrar y obtener beneficios futuros del activo adquirido y, a su vez, el deber que tiene el vendedor de responder al comprador por los derechos que este obtuvo.

efectivo u otro activo financiero como contraprestación.

Al hablar entonces de instrumentos financieros básicos, a la luz de las definiciones del Estándar Internacional para Pymes, se pueden resumir los activos y pasivos financieros en derechos contractuales de recibir pago o a pagar, respectivamente. En esta publicación trataremos lo concerniente a los instrumentos financieros activos.

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Los inventarios son un componente muy importante en entidades comercializadoras e industriales, y

últimamente, incluso, en las de servicios. Saber en qué momento se puede realizar el adecuado reconocimiento y cómo medirlo es fundamental en un departamento contable. Aquí le recordamos qué debe tenerse en cuenta.

Según las definiciones contenidas en el Estándar Internacional para Pymes, los inventarios son activos que se adquieren con la finalidad de ser vendidos en el ciclo normal de operaciones del negocio, bien sea en forma de materias primas o de producto en proceso de transformación para su posterior venta, como también en forma de materiales, repuestos, suministros, etc., a utilizarse en procesos productivos enfocados a ventas posteriores.

Así pues, en estrecha relación con la definición planteada, cualquier activo que la entidad adquiera bajo el presupuesto de ser vendido en el giro ordinario de los negocios, puede ser considerado como inventario para efectos de la preparación y presentación de su información financiera.

De igual forma, en los casos en que una entidad reciba bienes en dación de pago (como puede ocurrir ante la reconstrucción de un acuerdo de pago con un cliente que perdió liquidez y no puede cancelar una obligación) y que proyecte venderlos para recuperar los recursos, dichos elementos pasarían a cumplir con la definición antes mencionada y por tanto empezarían a ser considerados parte del inventario.

El control es fundamental

Al igual que con los demás elementos del activo, una condición de elevada importancia para el reconocimiento de un ítem en los estados financieros es la existencia del control. El inventario se reconocerá en el momento en el cual la entidad obtenga el control efectivo

MEDICIÓN INICIAL

MEDICIÓN POSTERIOR

¿LAS MUESTRAS GRATIS CUENTAN COMO INVENTARIO?

RECONOCIMIENTO DE INTERESES PAGADOS POR ADQUISICIÓN DE INVENTARIO

INVENTARIOS

Respuestas

Tengo unas máquinas que manejan unas bombas que se cambian más o menos cada 4 años, ¿puedo clasificarlas como herramientas en inventario o es propiedad planta y equipo y entonces las deprecio?

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PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS COMO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

MEDICIÓN INICIAL

MEDICIÓN POSTERIOR

DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

CONCEPTO DE UNIDAD DE CUENTA EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO CON FINANCIACIÓN IMPLÍCITA

REEMPLAZO DE COMPONENTES EN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

REVISIONES PERIÓDICAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

INFORMACIÓN A REVELAR

Los activos clasificados en esta categoría son activos tangibles que se mantienen para uso en la producción

de bienes o prestación de servicios, para alquilarlos a terceros (con excepción de aquellos clasificados como propiedades de inversión), o con propósitos administrativos, siempre que la entidad espere usarlos por más de un período.

Adicionalmente, de acuerdo con las indicaciones del estándar, la entidad podrá reconocer un activo de propiedades, planta y equipo solo cuando se cumplan 2 criterios establecidos en la sección 2 (Conceptos y principios generales) párrafo 2.27, del Estándar Internacional para Pymes:

1. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con la partida.

2. El costo de la partida se puede medir de manera fiable.

Algunos ejemplos de partidas que cumplen la mencionada definición de propiedades, planta y equipo son:

a. Edificio en el cual la empresa tiene una planta de producción.

b. Edificio en el que reposan las oficinas administrativas de la organización.

c. Una máquina que la controladora tiene bajo arrendamiento operativo a una subsidiaria.

d. Vehículos para el uso del personal administrativo o para entregar pedidos a clientes.

e. Equipos de cómputo y mobiliario de oficinas.

f. Máquinas utilizadas en el proceso productivo.

g. Equipo auxiliar de mantenimiento, siempre que su vida útil sea superior a un año; de lo contrario, se tratarán como inventarios y se reconocerán como gastos en cuanto sean utilizados.

h. Animales vivos utilizados en procesos de producción o prestación de servicios. Por ejemplo, un caballo utilizado para halar una carreta.

Ejemplos de partidas que cumplen la definición de propiedades, planta y equipo

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Análisis

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El Estándar Internacional aborda el tema de los activos biológicos en la Norma Internacional de

Contabilidad –NIC– 41 para el caso de los preparadores del grupo 1 que aplican el Estándar Pleno y en la sección 34 para el caso de las entidades que pertenecen al grupo 2 y por tanto aplican el Estándar para Pymes.

La apreciación sobre qué se considera o no un activo biológico no está incluida explícitamente en el cuerpo del Estándar; sin embargo, para efectos de ambos marcos normativos, el glosario de las Normas Internacionales de Información Financiera ha definido los activos biológicos como aquellos animales vivos y plantas que se mantengan en el marco de una actividad agrícola.

Ahora bien, se considera que una organización realiza una actividad agrícola siempre que gestione la transformación o recolección de activos biológicos para destinarlos a la venta o para convertirlos en un producto agrícola.

En los casos en que la entidad disponga de animales o plantas vivos que no hacen parte de ningún proceso de explotación al interior de una actividad agrícola, no podrán ser clasificados en tal categoría. Este sería el caso de los perros que son utilizados para la prestación de servicios de seguridad en entidades de vigilancia, pues, aunque son animales vivos, no están vinculados a una actividad agrícola y por dicha razón deben reconocerse como parte de la propiedad, planta y equipo de la compañía.

Así pues, los elementos que puedan catalogarse como activos biológicos deberán ser medidos aplicando el modelo del valor razonable cuando este sea de fácil determinación, sin tener que incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

ACTIVOS BIOLÓGICOS

TRATAMIENTO EN PYMES Y PLENAS

ACTIVOS BIOLÓGICOS CORRIENTES O NO CORRIENTES

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO BIOLÓGICO

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

MODELO DEL VALOR RAZONABLE EN NEGOCIOS DE GANADERÍA

AMORTIZACIÓN DE ACTIVO BIOLÓGICO EN VARIOS PERÍODOS

ACTIVOS BIOLÓGICOS DESPUÉS DE LA REFORMA TRIBUTARIA

CASOS PARTICULARES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

VENTA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE

IMPUESTO DIFERIDO EN ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y GANADERAS

Respuestas

¿Una empresa que pertenece al grupo 3 y se dedica a la porcicultura, puede reconocer los animales vivos que tiene para engorde y posteriormente para la venta, como activos biológicos?

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