9 789586 484381

Tabla de contenido

Prólogo ..................................................................................................................... XIIINota al lector ................................................................................................................ XXIintroducción ................................................................................................................. XXIII

CAPÍTULO 1FACTORES QUE INFLUYEN EN LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LACONTABILIDAD .......................................................................................................... 31. Auge de las empresas multinacionales ................................................................... 32. Procedimientos en el registro contable ................................................................... 43. Presión de las empresas multinacionales en el desarrollo contable ....................... 54. Creciente mercado de capitales ............................................................................... 55. La separación de la propiedad y el control: Teoría de la agencia ........................... 66. La distribución digital de información contable ..................................................... 9

Un formato de divulgación universal: El XBRL ...................................................... 12Servicios de certificación para la información digital .............................................. 14

CAPÍTULO 2DEFINICIÓN Y DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL .................... 21

CAPÍTULO 3SISTEMAS CONTABLES ............................................................................................. 271. Subsistema regulador .............................................................................................. 272. Subsistema de principios contables ....................................................................... 273. Subsistema profesional ........................................................................................... 274. Subsistema de formación ........................................................................................ 275. Subsistema de prácticas de valoración ................................................................... 276. Subsistemas de prácticas de información ............................................................... 28

Clasificación de los sistemas contables .................................................................. 291. La clasificación de Gerhard G. Mueller .............................................................. 292. La morfología de la American Accounting Association AAA .......................... 303. La clasificación subjetiva de Nobes y Parker .................................................... 301. Modelo británico-estadounidense .................................................................... 312. Modelo continental ........................................................................................... 323. Modelo sudamericano ....................................................................................... 324. Modelo de economía mixta ................................................................................ 325. Modelo de normas internacionales ................................................................... 32

Propuesta de subsistemas contables para la entidad de Vicente Montesinos Julve ... 32

X MEJÍA, Eutimio; MONTES, Carlos Alberto; MONTILLA, Omar de Jesús

CAPÍTULO 4NORMATIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL ................................................. 37Avances en el proceso de armonización internacional ................................................. 40

1. Actuación de las empresas multinacionales ..................................................... 402. Actuación institucional ..................................................................................... 41

CAPÍTULO 5ORGANISMOS INTERNACIONALES DE NORMATIZACIÓN CONTABLE ............. 451. Armonización mundial de carácter público ............................................................. 452. Armonización mundial de carácter privado ............................................................ 463. Organismos emisores y reguladores en los Estados Unidos ................................. 47

a) Securities and Exchange Commission SEC........................................................ 48b) Financial Accounting Standards Board FASB .................................................. 48c) American Accounting of Certifies Public Accountants AICPA ........................ 48

4) Situación de armonización en España: El libro blanco ............................................ 49

CAPÍTULO 6MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOSESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................... 61Comentarios al marco conceptual ................................................................................. 61

El propósito del marco conceptual .......................................................................... 61Índice del marco conceptual ................................................................................... 61

CAPÍTULO 7ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IAS - ESTÁNDARESINTERNACIONALES DE REPORTES FINANCIEROS IFRS........................................ 791. International Accounting Standard Board IASB .................................................... 79

Resumen de la historia del International Accounting Standard Board ................... 80Elementos básicos del funcionamiento del IASB ................................................... 83El Consejo ............................................................................................................... 83Grupo consultivo .................................................................................................... 83Consejo asesor ........................................................................................................ 84Proceso de elaboración de un estándar .................................................................. 84Comité de interpretación de estándares contables ................................................. 85Presidencia .............................................................................................................. 85

2. Estructura del International Accounting Standards Board .................................... 86Resumen del prólogo a los Estándares Internacionales de Reportes Financieros . 87International Financial Reporting Standards (vigentes y derogados) .................... 91

CAPÍTULO 8DIRECTRICES PARA LAS PYME, EMITIDAS POR LA ISAR-UNCTAD ................... 99

Aproximación a la estandarización contable internacional para las PYME ............ 991. Primera parte ........................................................................................................... 1012. Segunda parte ......................................................................................................... 1063. Tercera parte ........................................................................................................... 1094. La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas ......................................... 109

1. Estructura vinculada a las normas internacionales de información financiera . 1102. Directrices para la contabilidad e información financiera de las PYME(DCPYME) ............................................................................................................... 111

XITABLA DE CONTENIDO

CAPÍTULO 9ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA LAS EMPRESAS DEL SECTORPÚBLICO, LA REGULACIÓN DE LA IFAC .................................................................. 121Prefacio a los estándares internacionales de contabilidad del sector público ............. 121

Introducción ........................................................................................................... 121Objetivo del organismo emisor ............................................................................... 123Estados financieros de uso general ........................................................................ 123Autoridad de los estándares internacionales de contabilidad del sector público .. 124Cambio de método: de lo percibido a lo devengado ............................................... 125Alcance de los estándares ...................................................................................... 126Procedimiento apropiado ........................................................................................ 126Idioma ..................................................................................................................... 127

CAPÍTULO 10LA AUDITORÍA INTERNACIONAL NORMATIZADA POR LA IFAC ....................... 131

CAPÍTULO 11ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA CONTABILIDADINTERNACIONAL ....................................................................................................... 1571. La norma contable y la empresa .............................................................................. 1572. Diversidad de criterios de reconocimiento y valoración ......................................... 1603. Diversidad de criterios de presentación de información ......................................... 161Aspectos por revelar según el enfoque de Mueller ..................................................... 162

e. Revelaciones por área geográfica y por tipo de producto ................................ 162f. Revelaciones en el pronóstico financiero ......................................................... 163g. Revelaciones sobre las acciones y los accionistas ........................................... 163h. Revelaciones en el estado de valor agregado ................................................... 163i. Revelaciones sobre los empleados ................................................................... 163j. Revelación de aspectos ambientales ................................................................. 164

4. Problemas derivados de las diferencias culturales ................................................. 1645. Dificultades asociadas a las diferencias en el entorno económico ......................... 165

a) Variables del entorno ......................................................................................... 166b) Valores culturales .............................................................................................. 166c) Criterios contables ............................................................................................ 166d) Idioma, terminología y presentación ................................................................. 167

CAPÍTULO 12LAS EMPRESAS MULTINACIONALES ..................................................................... 171Modelos organizativos de las empresas multinacionales ............................................ 172

1. Empresa etnocéntrica ........................................................................................ 1722. Empresa policéntrica ......................................................................................... 1723. Empresa geocéntrica ......................................................................................... 172

CAPÍTULO 13PRECIOS DE TRANSFERENCIA.................................................................................. 177a) Definición de precios de transferencia .................................................................... 177b) Objetivos de los precios de transferencia .............................................................. 177c) Métodos para calcular los precios de transferencia ............................................... 178d) Aspectos generales de los precios de transferencia .............................................. 179

XII MEJÍA, Eutimio; MONTES, Carlos Alberto; MONTILLA, Omar de Jesús

CAPÍTULO 14EDUCACIÓN, FORMACIÓN Y CUALIFICACIÓN PROFESIONAL EN ELCONTEXTO CONTABLE INTERNACIONAL ............................................................. 1851. Documentos de educación de la IFAC.................................................................... 185

a) Guía de educación n.º 9: Antecedentes académicos,evaluación de la capacidad y de la experiencia profesional,requisitos de los contadores profesionales ............................................................ 186

2. Documentos de educación emitidos por la ISAR-UNCTAD .................................. 191Modelo revisado de plan de estudios de contabilidad ........................................... 192

Índice ................................................................................................................. 192Plan de estudios mundial para la formación de contables profesionales .......... 193Introducción ...................................................................................................... 275

1. Conocimiento de la organización y la actividad comercial ................................ 1932. Tecnología de la información ............................................................................ 1933. Conocimientos básicos de contabilidad, auditoría, imposición fiscal ysectores relacionados con la contabilidad .............................................................. 1934. Nivel optativo (avanzado) de contabilidad, finanzas y conocimientos afines .. 193

CAPÍTULO 15CÓDIGO DE ÉTICA DE LA IFAC ................................................................................. 223a) Introducción ........................................................................................................... 223b) El interés público ..................................................................................................... 224c) Objetivos ................................................................................................................. 226d) Principios fundamentales ........................................................................................ 226e) El código ................................................................................................................. 228f) Parte A: Aplicable a todos los contadores profesionales ....................................... 228g) Parte B: Aplicable a los contadores en ejercicio profesional público ..................... 230h) Parte C: Aplicable a los contadores profesionales empleados ............................... 237

CAPÍTULO 16CÓDIGOS DE BUEN GOBIERNO.................................................................................. 241a) Principios emitidos por la OCDE ............................................................................. 244

Orígenes .................................................................................................................. 244Objetivos de la OCDE ............................................................................................. 2441. Los derechos de los accionistas ....................................................................... 2452. El tratamiento equitativo ................................................................................... 2453. La función de los grupos de interés .................................................................. 2454. La comunicación y transparencia ...................................................................... 2465. Las responsabilidades del Consejo ................................................................... 2476. Mejoramiento del cumplimiento y de la aplicación efectiva ............................... 248

b) Conceptos emitidos por la UNCTAD ...................................................................... 249Conclusiones .......................................................................................................... 257Siglas utilizadas ....................................................................................................... 259Bibliografía .............................................................................................................. 263

XXIIIINTRODUCCIÓN

IntroducciónLa globalización progresiva de la economía, ha implicado un desarrollo vertiginoso

de estudios de contaduría internacional, que ha dado o debe dar cuenta de una cre-ciente movilidad de relaciones de capitales, bienes y servicios que en su tránsito supe-ran las barreras de los países, para pasar a construir complejas redes de negociosinternacionales.

La contabilidad internacional es el tema de mayor auge en el contexto de lainternacionalización de la contaduría. Ésta no es una nueva realidad, ni un paradigmaemergente; los desarrollos teóricos y técnicos de la contabilidad, no han sido, ni hanpermanecido como instrumentos de utilización exclusiva de los lugares donde seimplementaron por primera vez, por el contrario las prácticas y teorías se transfierene implementan en todos los entornos, dependiendo de su efectividad y aproximación(verosimilitud) a la verdad según el racionalismo crítico, o dependiendo de su acepta-ción generalizada según el modelo kuhniano.

La partida doble es un ejemplo de tal expansión de conocimiento contable en lahistoria; tal como lo expresa Laínez (2001: p. 24) "la propia partida doble, cuya difu-sión entre los distintos países se ha producido mediante la propia actividad económi-ca", de igual forma que lo hacen los criterios de reconocimiento, medición, valoración,revelación y presentación de información económico-financiera, se convierte en pa-trimonio de la ciencia contable, después de su aplicación en un sistema específico conresultados satisfactorios.

La contaduría internacional, entendida como la mundialización de prácticas, proce-dimientos, técnicas y modelos en materia de contabilidad, auditoría, ética, educación ybuen gobierno, es el resultado de la necesidad del mercado del capitalismo financieropara controlar e informar con mayor efectividad sus recursos acumulados y una ga-rantía para las transacciones del futuro; además de representar un menor costo, másoportunidad en el tiempo y de mejor calidad el sistema informativo.

En tal sentido, este texto constituye un aporte a la divulgación de los elementos queintervienen en la globalización de la profesión contable, es así, como el material en-contrado en el mismo, es una guía para que los interesados en profundizar en lostemas particulares puedan hacerlo a partir de una orientación conceptual, institucionaly bibliográfica que se ofrece, sin pretender en ningún momento considerarlo comodocumento acabado.

XXIV MEJÍA, Eutimio; MONTES, Carlos Alberto; MONTILLA, Omar de Jesús

El tema abordado, a pesar de no ser nuevo en la literatura contable, es una temá-tica desconocida en la mayoría de universidades latinoamericanas, razón por la quelos planes de estudio no la contemplan. En razón de ello, el texto es un aporte a lacontaduría, gracias a la sistematización y presentación conjunta que se hace de untema que ha sido abordado y estudiado de manera aislada (donde se estudia), y es underrotero básico para quienes por primera se interesan por el tema de la contaduríainternacional.

De allí que los lectores encontrarán en el presente texto un avance de la investiga-ción realizada en forma conjunta, por los grupos de Investigación en Contaduría Inter-nacional Comparada, Contabilidad, Finanzas y Gestión Pública, y Prospectiva Conta-ble - Financiera, en su orden, de las Universidades, del Quindío, del Valle, y Libre -Seccional Cali. Investigación ésta que se enmarca dentro del proyecto de NormatividadInternacional de la Contaduría.

1. Factores que influyen en lainternacionalización de la contabilidad

1. Auge de las empresas multinacionales

"La aparición y desarrollo de empresas que proyectan su actividad en dos o máspaíses fue el centro de atención de la contabilidad internacional en su primera etapa(década de los sesenta), luego... el importante crecimiento de los negociosinternacionales y el fuerte desarrollo de las actividades de las empresasmultinacionales... la internacionalización del mercado de capitales, así como elincremento de las inversiones directas extranjeras de las empresas que operan envarios países, han llevado a la necesidad de obtener información financieracomparable"1 (Laínez, 2001: p. 24).

González Esqueda (2003: p. 2) respecto a la temática de la contabilidad internacionalanota "En la segunda mitad del siglo XX los países se encontraron con un cambio deenfoque en sus economías nacionales, es decir, de estar parcialmente cerradas aestar integradas por mercados financieros globales. Los sistemas de informaciónenfocados a los sistemas financieros han ayudado a este proceso, lo que ha generadoque las inversiones y financiamientos se pueden realizar de forma global. Para llevara cabo estas inversiones o financiamientos los usuarios necesitan informaciónfinanciera comparable para sus análisis y toma de decisiones.

Por otra parte, al manejar diversas monedas en las inversiones y financiamientos,existe un riesgo cambiario que debe considerarse. Dicho riesgo ya ha sido analizadoy cubierto con una serie de instrumentos financieros o productos derivados,desarrollados por las instituciones financieras fuertes enfocadas al comercio y alfinanciamiento internacional.

1 El marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros del IASC (hoy IASB),contempla la comparabilidad como una característica cualitativa de los estados financieros, la que esdefinida en los párrafos del 39 al 42, de los cuales se extractan los siguientes elementos: "los usuariosdeben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a través del tiempo, a fin deidentificar tendencias en la posición financiera y en los resultados de la misma. Así mismo, los usuariosdeben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluarsu posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera. Por otra parte la medición yrevelación de los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registrados e interpretadosde una manera consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa en particular, y enuna forma consistente para varias empresas... La necesidad de comparabilidad no debe ser confundidacon mera uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la introducciónde mejores normas contables".

ISBN 958-648-438-6

9 789586 484386