1

JUSTIFICACIN

Se considera importante realizar un anlisis y descripcin profunda del tema de Los

Pasivos, puestos a fin de obtener mayores conocimientos acerca de la temtica en

estudio, el cual permita contribuir a un mejor aprendizaje, y que adems ayudara a cada

miembro del grupo investigativo a poner dichos conocimientos en prctica cuando este

se encuentre en su mbito laboral.

La realizacin de dicha investigacin es de conveniencia para el grupo ya que es

requisito para optar a una calificacin y seguir en el proceso educativo requerido.

Dejando as tambin un trabajo escrito que ser de gua y utilidad para futuros

investigadores que tenga relacin con el tema investigado.

Dejando tambin una experiencia y una buena relacin entre los miembros del equipo y

quedando un trabajo actualizado, listo para servir como fuente de informacin y de

consulta que ayudara a generar una excelente aplicacin de la informacin que

proporciona el presente documento. As mismo se realizo para aclarar dudas que

pueden surgir por las personas, acerca del tema desarrollado.

2

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION.

Objetivo General:

Conocer los aspectos ms importantes que representa el pasivo, para adquirir los

conocimientos necesarios para realizar correctamente los registros contables de

las operaciones realizadas con el pasivo.

Objetivos Especficos:

Comprender la definicin de un pasivo.

Estudiar las caractersticas ms esenciales que debe poseer un pasivo.

Clasificar correctamente las cuentas de pasivo.

Aplicar correctamente las reglas de valuacin y de presentacin del pasivo.

Analizar las medidas de control interno, que se realiza para las diferentes

cuentas de pasivo.

3

I.DEFINICION DE PASIVO

Segn el principio de dualidad econmica las entidades se constituyen de recursos que

provienen de fuentes externas e internas, representadas por el pasivo y el capital,

respectivamente, y son la especificacin de los derechos que sobre ellos existen,

considerados en su conjunto. Al amparo de lo anterior, podemos decir que el pasivo se

compone de todos los recursos disponibles para la entidad en la realizacin de sus fines

y han sido aportados por fuentes externas a la entidad; por las cuales surge la obligacin

para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o

servicios.

El pasivo esta constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. un

negocio puede tener deudas en forma de cuentas por pagar, documentos por pagar,

hipotecas, salarios acumulados o impuestos pendientes de pago1

Hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus

acreedores. Todo acreedor es aquel de quien la empresa ha adquirido bienes o servicios

que esta obligado a pagar, o bien a prestar servicios por ellos en un futuro. el importe de

los activos financiados por los acreedores de la compaa dan medida de su pasivo o de

los derechos de los acreedores2. (Gordon Myron J. y Shillinglaw)

Hendriksen, emplea una base legal y dice que el pasivo son las obligaciones de

traspasar activos, prestar servicios, obligaciones resultantes de transacciones pasadas o

corrientes y que exigen liquidacin en el futuro3

El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus

fines, aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores), derivadas de

transacciones o eventos econmicos realizados, que originan una obligacin presente de

transferir efectivo, bienes o servicios, virtualmente ineludibles en el futuro, que renan los

requisitos de ser identificables razonablemente en unidades monetarias.

1 Citado en, Romero Lpez, Alvaro Javier, Principios de contabilidad. Ed. McGraw-Hill, p. 77

2, 3 Ibib., P.77.

4

Un pasivo es una obligacin de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro. La

obligacin puede producirse debido a una operacin con alguien externo. Por ejemplo,

un negocio incurre en un pasivo cuando emite un documento por pagar para comprar

equipos o tomar prestado dinero. Tambin la obligacin se puede producir sin que

existan operaciones individuales. Por ejemplo, el inters se acumula con el transcurso

del tiempo. Hasta que se pague este inters es pasivo, el impuesto sobre la renta se

acumula segn va devengando la utilidad.4

Para Canning, el pasivo tambin se estudia sobre una base legal, as que desde su

perspectiva un pasivo es un servicio, valorable en dinero, que un propietario tiene la

obligacin legal (o de equidad) de prestar a una segunda persona (o grupo de personas)

y que no es incondicionalmente una compensacin convenida hasta su importe completo

contra servicios especficos de valor monetario igual o mayor, adeudos por esta segunda

persona al propietario

El marco de conceptos de las NIC en su prrafo 49 inciso b) establece que Un pasivo es

una obligacin presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los

cuales se espera resulte de un egreso de recursos de empresa que implican beneficios

econmicos.

II. CARACTERSTICAS DEL PASIVO.

Las caractersticas que debe reunir una partida, un grupo de partidas y por supuesto

todo el pasivo son las siguientes:

a) Deben representar deudas y obligaciones presentes.

b) Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante

entregas de efectivo, bienes o servicios.

c) Son virtualmente ineludibles, muchas posibilidades de pagarlos.

4 Citado en, Citado en, Lpez, Javier Romero. Contabilidad Intermedia. Ed. McGraw-Hill, p. 420

5

d) Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades

monetarias.

e) Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados.

f) Pertenecen a una sola entidad econmica.

Segn las NIFF Para las PYMES, (Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)

para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) una caracterstica esencial

caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de

actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin legal o una

obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible legalmente como consecuencia de

la ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligacin implcita es

aqulla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la

entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente

especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a

aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida,

ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de efectivo, la

transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, la sustitucin de esa obligacin

por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin puede cancelarse

tambin por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte

del acreedor.

6

III. CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS.

Segn las NIIF para las PYMES una entidad clasificar un pasivo como corriente

cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;

(b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la

que se informa; o

(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del

pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se

informa.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

a) PASIVOS CIRCULANTES O PLAZO CORTO

Los pasivos corrientes son obligaciones que se deben pagar en el trmino de un ao o al

completarse el ciclo de operaciones, que sea mas largo. Otro requisito para que un

pasivo clasifique como corriente es la expectativa de que la deuda ser pagada a partir

de los activos corrientes (o mediante la prestacin de servicios). Los pasivos que no

satisfacen estas condiciones son clasificados como pasivos a largo plazo.

Naturaleza del pasivo a corto plazo

Durante muchos aos, el pago en el transcurso de un ao fue la caracterstica que

distingui a un pasivo a corto plazo de un pasivo a largo plazo. De acuerdo con la

7

prctica aceptada actualmente, tanto el pasivo a corto plazo como el activo circulante se

definen en funcin del ciclo de operacin de la empresa individual.

b) PASIVOS A LARGO PLAZO

Naturaleza del pasivo a largo plazo:

Consiste en obligaciones actuales, provenientes de actos u operaciones anteriores que

no se tiene que pagar dentro del ciclo de operaciones de la empresa, o en el transcurso

de un ao, si dentro de este ultimo plazo hay varios siclos de operacin. Las hipotecas

por pagar, los bonos por pagar, los documentos por pagar a largo plazo, los

arrendamientos, el pago de pensiones y los contratos a largo plazo relacionados con la

compra de terrenos y otros activos fijos so ejemplos de pasivos a largo plazo.

Por lo general, el pasivo a largo plazo, en cualquiera de sus formas, esta sujeto a

diversos convenios y restricciones que protege a los acreedores. Los convenios y otras

estipulaciones del acuerdo celebrado entre el acreditado y el acreedor se expresan en el

con trato de bonos y pueden ir impresos (o se hace referencia a ellos) en el instrumento

formal que prueba la existencia de la deuda. Siempre que estas estipulaciones sean

importantes para una comprensin total de la situacin financiera y de los resultados de

las operaciones, se deben describir en el cuerpo de los estados financieros o en las

notas que van al pie de los mismos.

El pasivo no circulante o a corto plazo se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el

pasivo diferido o crditos diferidos.

Pasivo fijo: incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad,

pagaderas en un plazo mayor a un ao o del ciclo financiero a corto plazo.

Pasivo diferido o crditos diferidos: se integra con los cobros anticipados, a travs de

los cuales se adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficio de

terceras personas en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corta plazo.

8

Estos crditos diferidos se transforman en productos (ganancias o utilidades) en el

momento que se preste el servicio.

Clasificacion del Pasivo

Proveedores

Documentos por pagar

Acreedores

Prestamos Bancarios

Anticipos a clientes

Dividendos por pagar

Circulante Crdito Fiscal IVA

o a Corto Plazo Impuestos y derechos por pagar

Impuestos y derechos retenidos por pagar

Impuesto Sobre la Renta (ISR) Por Pagar

Rentas Cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

IVA Percibido y Retenido por Pagar

PASIVO

Acreedores Hipotecarios

Prestamos Bancarios

Fijo Documentos por pagar a L.P

Obligaciones en Circulacin

No Circulante o a Largo Plazo Diferido Rentas Cobradas por anticipado

(creditos Intereses cobrados por anticipa

diferidos)

9

IV. PASIVOS CONTIGENTES

Un pasivo contingente no es un pasivo real. En el lugar de ello es un probable pasivo

que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operacin del pasado.

Por ejemplo, el gobierno de un pueblo quiz demande a la compaa que instal nuevas

luces en las calles, afirmando que el cableado elctrico est defectuoso. La operacin en

el pasado es la instalacin de las luces de las calles. El acontecimiento futuro es el caso

ante los tribunales que decidir la demanda. Por lo tanto la compaa de electricidad se

enfrente a un pasivo contingente que puede o no convertirse en una obligacin real.

En ocasiones el pasivo contingente tiene un importe definido.

Se produce otro pasivo contingente de importe conocido cuando se garantiza que otra

compaa pagar un documento por pagar que le debe a un tercero. Esta practica a la

que se denomina endosar un documento, obliga al garante a pagar el documento y los

intereses si, pero si, el deudor original no lo hace. Por lo tanto el garante tiene un pasivo

contingente hasta que venza el documento. Si el deudor original lo liquidan deja de

existir el pasivo contingente. Si no lo paga, el pasivo del garante se vuelve real.

Puede ser difcil determinar el importe de un pasivo contingente. Por ejemplo, las

compaas se enfrentan a juicios que pueden ocasionar posibles obligaciones cuyo

importe se ha determinado por los tribunales.

Los pasivos contingentes pueden presentarse en dos formas. En lo que se conoce como

una presentacin corta, el pasivo contingente aparece en el cuerpo del balance general,

despus del total de los pasivos, pero sin importes. Por lo general cuando se usa la

presentacin corta se incluye una nota aclaratoria.

Muchos pasivos conllevan intereses: Muchos pasivos a largo plazo y algunos a corto

plazo, exigen que el prestatario pague intereses. Solamente el inters causado a la fecha

del balance general aparece como un pasivo en el balance general del prestatario. La

obligacin del prestatario de pagar intereses en periodos futuros algunas veces se

detalla en las notas a los estados financieros, pero no aparece como un pasivo existente.

10

Pasivos estimados: La mayora de los pasivos corresponden a un valor en moneda

corriendo definido, establecido claramente mediante contrato. Como ejemplos, se

encuentran los documentos por pagar, las cuentas por pagar y gastos acumulados, tales

como intereses y salarios por pagar. Sin embargo, en algunos casos, el valor en moneda

corriente de un pasivo debe ser estimado a la fecha del balance general.

Los pasivos estimados tienen dos caractersticas bsicas: se sabe que el pasivo existe,

pero la suma precisa en moneda corriente no se puede determinar a una fecha posterior.

Por ejemplo, los automviles vendidos por lo fabricantes de autos, los cuales van

acompaados de una garanta que obliga al fabricante a remplazar las partes

defectuosas durante un periodo de varios aos. a medida que cada auto es vendido, el

fabricante incurre en un pasivo de realizar cualquier trabajo que pueda ser requerido bajo

garanta. Sin embargo, el valor en moneda corriente de este pasivo solo se puede

estimar.

Los pasivos se fundamentan en aspectos legales de carcter laboral, fiscal, contable y

otras garantas sobre los contratos:

Son de carcter laboral: la provisin para prestaciones sociales por cada nmina

mensual, pensiones de jubilacin, aportes patronales en servicios de salud,

pensin y seguridad social, aportes parafiscales, todos ellos derivadas del contrato

de trabajo.

Son de carcter fiscal: la provisin para cartera por el riesgo que se corre al otorgar

crditos, provisin para depreciaciones por el desgaste o deterioro de los bienes

puestos al servicio del negocio, la provisin para impuestos por cada ejercicio

contable de un mes o de un ao.

Son de carcter contable: la provisin para inversiones, provisin para inventarios,

el ajuste de las obligaciones en moneda extranjera que consiste en actualizar la

deuda extranjera al tipo de cambio en el momento de cierre del perodo contable.

11

Son de garantas: ciertos gastos estimados que incurre para prestar la garanta por

ventas de bienes y servicios, que no han sido ejecutados por falta de casos, pero

que de todas maneras deben estimarse porque se identifican con un perodo

contable.

12

V. REGLAS DE VALUACIN.

PROVEEDORES

La cuenta de proveedores registra los aumentos y disminuciones derivadas de la compra

de mercancas nica y exclusivamente a crdito, ya sea documentado (ttulos de crdito)

o no.

Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a

otras empresas con existencias (artculos), los cuales sern transformados para

venderlos posteriormente o directamente se compran para su venta. Estas existencias

adquiridas estn dirigidas directamente a la actividad o negocio principal de la empresa

que compra esos elementos.

Proveedores.

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pago parciales a 1- Del importe de su saldo acreedor

totales a cuenta o en liquidacin de que representa la obligacin de la

el adeudo con proveedores. empresa de pagar a sus proveedo-

2- Del importe de las devoluciones sobre res por las compras de mercadera

compras de mercancas a crdito. a crdito documentadas o no.

3- Del importe de las rebajas sobre Durante el ejercicio

Compra de mercancas a crdito. 2- Del importe de las compras de

Al finalizar el ejercicio mercancas a crdito, documentad

4- Del importe de su saldo para saldarla o no.

(para cierre de libros) 3- Del importe de los intereses mora-

torios que carguen los proveedo-

res por mora en el pago.

http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-empresa

13

Saldo:

Su saldo en acreedor y representa el importe de las compras de las mercancas a

crdito, documentadas o a crdito abierto, por las cuales se adquiere la obligacin de

pagar.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo

como la primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, considerada como gran contribuyente, dedicada

a la venta de bienes muebles, realiza las siguientes transacciones:

Compra mercadera a la Comercial Prez (Gran Contribuyente), por la cantidad

de $10000.00 ms IVA, el 30% en efectivo y el resto al crdito.

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Compras

Crdito Fiscal IVA

Proveedores

Efectivo en caja general

Por la compra de mercadera, el 30%

al en efectivo y el resto al crdito.

$10000.00

$1300.00

$7910.00

$3390.00

14

Se realiza una devolucin de mercadera por la cantidad de $5000.00 por

encontrarse en mal estado.

Registro contable:

ACREEDORES

La cuenta de acreedores registra los aumentos y disminuciones derivados de las compras

de conceptos distintos a las mercancas o la presentacin de servicios, los prestamos

recibidos y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y exclusivamente a crdito

abierto, sin otorgar garanta documental representada por ttulos de crdito ( letras de

cambio y pagares).

Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacin que tiene la entidad de

liquidar (pagar) a las empresas o personas a las que les compro bienes y servicios

distintos de las mercancas a crdito, o la prestacin de servicios, sin garanta documental,

o a quienes le concedieron los prestamos.

Se puede definir acreedor ms ampliamente diciendo que es toda persona, fsica o

jurdica, que nos entrega valores, efectos, mercancas, dinero, derechos o bienes de

cualquier tipo y recibe, a cambio, la promesa de que le pagaremos o se lo

devolveremos en una fecha determinada.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X2

Proveedores

Devoluciones sobre Compras

Crdito Fiscal IVA

Por la devolucin de mercadera.

$5650.00

$650.00

$5000.00

15

ACREEDORES

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio

1- Del importe de los pagos parciales o 1- Del importe de su saldo acreedor,

totales a cuentas o liquidacin del que representa la obligacin de

Adeudo por la compra de bienes o pagar por las compras de concep-

servicios a crdito diferentes a las tos distintos a las mercancas a

mercancas, sin garanta documental crdito, sin garanta documental

o por los prstamos recibidos. o por los prstamos recibidos.

2- Del importe de las devoluciones de Durante el ejercicio

los conceptos distintos a las mercan- 2- Del importe de las cantidades que

cias comprados a crdito. Por los conceptos anteriores se

3- Del importe de las rebajas concedida hayan quedado por pagar.

por los acreedores. 3- Del importe de los intereses mora-

Al finalizar el ejercicio torios que los acreedores hayan

4- Del importe de su saldo para saldarla cargado, por falta de pago

(para cierre de libros) oportuno

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de pago, derivada de la

compra de bienes o servicios o conceptos distintos a las mercancas a crdito, sin

garanta documental o por la obtencin de prstamos.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo

formando parte de la cuentas por pagar.

16

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, adquiere un vehculo, para uso del departamento

de ventas, por un valor de $6000.00, ms IVA, el 60% el crdito y el resto con

cheque.

Registro contable:

Se compra papelera y tiles, a Librera La Estrella, (Mediano contribuyente). por la

cantidad de $350.25, IVA incluido, pagando el 35% al contado y el resto quedo a

deber. (Entregando de inmediato la papelera).

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Propiedad, Planta y Equipo

Equipo de reparto

Crdito Fiscal IVA

Efectivo en Banco

Acreedores

Por la compra de un vehculo.

$6000.00

$780.00

$2712.00

$4068.00

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Gastos pagados por anticipado

Papelera y tiles

Crdito Fiscal IVA

Efectivo en Caja

Acreedores

Retenciones por Pagar

Retencin IVA 1%

Por la compra de papelera y tiles.

$309.96.00

$40.29.00

$119.49.00

$227.66.00

$3.10

17

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de los impuestos a cargo

de la entidad, en la cual esta es el sujeto. Dentro de estos podemos citar los siguientes:

cuota patronal del ISSS, AFP, Pago a Cuenta, etc.

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al inicial el ejercicio

1- Del importe de los pagos efectuados 1- Del importe de su saldo acreedor,

para liquidar los impuestos y dere- que representa la obligacin de

chos a cargo de la empresa. pagar los impuestos y derechos

2- Del importe de los ajustes o correc- de los que la empresa sea sujeta.

ciones a las provisiones, por movi- Durante el ejercicio

movimientos que tiendan a dismi- 2- Del importe de las provisiones efec-

nuir. tuadas por el clculo de los impu-

Al finalizar el ejercicio estos y derechos de que la

3- Del importe de su saldo para saldar- empresa sea sujeto.

la (para cierre de libros)

Saldo:

Su saldo en acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

pagar a las autoridades hacendarias y otro tipo, los impuestos y derechos de que es

sujeto.

18

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo corriente o a corto plazo,

formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, efecta ventas brutas por la cantidad de

$12690.85, para efectos de pago a cuenta la partida queda de la siguiente

manera:

$12690.85 * 0.015 = $190.36

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Gastos pagados por adelantado

Pago a Cuenta

Impuestos y Derechos por Pagar

Pago a Cuenta

Por provisin de pago a cuenta

$ 190.36

$ 190.36

19

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligacin que tiene

la empresa de actuar como ret6enedora, tales como: ISSS Cuota del Trabajador, AFP

Cuota del trabajador, 10% retenciones a la prestacin de servicios de personas

naturales, etc.

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR.

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pagos (enteros) 1- Del importe de su saldo acreedor,

realizados para liquidar la reten- que representa la obligacin de

ciones efectuadas. Retener y enterar los impuestos y

Al final del ejercicio derechos a cargo de terceros.

2- Del importe de su saldo para saldar- Durante el ejercicio

la (para cierre de libros) 2- Del importe de las retenciones

efectuadas por impuestos y

derechos a cargo de terceros

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

retener (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,

formando parte de las cuentas por pagar.

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Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, presenta la siguiente planilla de pago,

perteneciente al mes de diciembre, el pago de la planilla se hace en efectivo.

Empresa xito. S.A de C.V

Planilla de Pago

N OCUPACION SUELDO

RETENCIONES TOTAL

DEDUCCIONES

LIQUIDO A

PAGAR ISSS AFP RENTA

1 Vendedor $ 250.00 $ 7.5 $ 15.63 $ 23.13 $ 226.87

2 Contador $ 500.00 $ 15.00 $ 31.25 $ 19.98 $ 66.23 $ 433.77

3 Vendedor $ 250.00 $ 7.5 $ 15.63 $ 23.13 $ 226.87

TOTAL $ 1000.00 $ 30.00 $ 62.51 $ 19.98 $ 112.49 $ 887.51

Figura 1.0

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Gastos de Venta

Sueldos y Salarios

Gastos de Administracin

Sueldos y Salarios

Efectivo en caja general

Impuestos y Derechos Reteni-

dos por Enterar

ISSS

Renta

AFP

Por el pago de la planilla de pago

$ 30.00 $ 19.98 $ 62.51

$500.00

$ 500.00

$887.51

$112.49

21

PRESTAMOS BANCARIOS

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de la obtencin de

crditos (financiamiento) delas instituciones financieras (bancos), a corto plazo.

Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacin de la empresa de pagar

sus adeudos con las instituciones financieras que le concedieron el prstamo a corto

plazo.

PRESTAMOS BANCARIOS

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pagos parciales o 1- Del importe de su saldo acreedor,

totales a cuenta o en liquidacin que representa la obligacin de

de los adeudos derivados de los pagar a los bancos, por los

prstamos recibidos de instituciones prstamos concedidos a la empresa

bancarias. Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio 2- Del importe de los nuevos presta-

2- Del importe de su saldo para saldarla mos obtenidos a corto plazo.

(para cierre de libros) 3- Del importe de los intereses

Normales o moratorios que las

Instituciones de crdito carguen

a la cuenta de la empresa.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

pagar a las instituciones financieras, por los prstamos recibidos a corto plazo.

22

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,

formando parte de la cuentas por pagar cuando los prestamos sean a coro plazo (un ao

o el ciclo financiero a corto plazo), en el caso de que excedan estos plazos, se

presentarn dentro de pasivo a largo plazo o fijo.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, adquiere un prstamo el 01 de enero del ao X,

por un valor de $ 8000.00, con una tasa de inters del 3.5% anual, convertible

semestralmente, con una comisin del 5%, durante tres aos.

Esta operacin puede clasificarse como anualidades vencidas; ya que el primer pago se

realiza dentro de 6 meses. Como la deuda se contrae al inicio de la operacin se

clasifica como capital o valor presente; la formula que debemos usar es:

C=R 1 (1+i)-n

i

Por lo tanto despejando R:

R= C i

1-(1+i)-n

Sustituyendo:

R= $8000 (0.035/2)

1-(1+ (0.035/2))

R= $1416.18

DATOS i = 35%= 0.035 anual convertible semestralmente. C= $8000.00

n= 3 aos

23

Clculo del inters del primer semestre:

Se utiliza la siguiente formula.

I= Ci

i= 0.035/2= 0.0175 por semestre en el ao

C= $8000.00

I= $8000*0.0175

I= $140.00

TABLA DE AMORTIZACON

Fecha o semestre

transcurrido Pago

Inters Sobre

el Saldo Amortizacin Saldo

Inicio de operacin $ 8000.00

1 $ 1416.18 $ 140.00 $ 1276.18 $ 6723.82

2 $ 1416.18 $ 117.67 $ 1298.51 $ 5425.31

3 $ 1416.18 $ 94.94 $ 1324.24 $ 4104.07

4 $ 1416.18 $ 71.81 $ 1344.37 $ 2759.70

5 $ 1416.18 $ 48.30 $ 1367.88 $ 1391.82

6 $ 1416.18 $ 24.36 $ 1391.82 $0.00

24

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

01/01/X

31/01/X

28/02/X

Partida X1

Efectivo en Banco

Gastos Financieros

Comisiones 5%

Crdito Fiscal IVA

Prestamos Bancarios a C.P

Prestamos Bancarios a L.P

Por la adquisicin de un prstamo por

la cantidad de $8000.00, con una tasa

de inters del 3.5 % anual, convertible

semestralmente, durante 3 aos.

Partida X2

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

de enero.

Partida X3

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin los intereses

generados por el prstamo en el mes

de febrero.

$7600.00

$ 353.98

$ 86.02

$ 23.33 $ 23.33

$2666.67

$5333.33

$ 23.33 $ 23.33

25

31/03/X 30/04/X 31/05/X 30/06/X

Partida X4

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

de marzo.

Partida X5

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

de abril.

Partida X6

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

mayo.

Partida X7

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Crdito Fiscal IVA

Prestamos Bancarios a C.P

Efectivo en Caja general

Por el primer pago del prstamo y de

sus intereses del primer semestre.

$ 23.33 $ 23.33 $ 23.33

$ 23.35

$ 116.65

$ 18.20

$1276.18

$ 23.33 $ 23.33 $ 23.33 $ 1434.38

26

Clculo del inters del segundo semestre:

Se utiliza la siguiente formula.

I= Ci

i= 0.035/2= 0.0175 por semestre en el ao

C= $6723.82.00

I= $6723.82*0.0175

I= $117.67

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31/07/X

31/08/X

Partida X8

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

de julio.

Partida X9

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin los intereses

generados por el prstamo en el mes

de agosto.

$ 19.61

$ 19.61

$ 19.61

$ 19.61

27

30/09/X 31/10/X 30/11/X 31/12/X

Partida X10

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

de septiembre.

Partida X11

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

de octubre.

Partida X12

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Por la provisin de los intereses

generados por el prstamo en el mes

noviembre.

Partida X13

Gastos Financieros

Intereses

Intereses por Pagar

Crdito Fiscal IVA

Prestamos Bancarios a C.P

Efectivo en Caja general

Por el segundo pago del prstamo y

de sus intereses del segundo

semestre.

$ 19.61 $ 19.61 $ 19.61

$ 19.62

$ 98.05

$ 15.30

$1298.51

$ 19.61 $ 19.61 $ 19.61 $ 1431.48

28

DOCUMENTOS POR PAGAR

la cuenta documentos por pagar registra los aumentos y disminuciones derivados de la

compra de conceptos distinto a las mercaderias o la prestacion de servicios, unica y

exclusivamente a credito documentado ( titulos de credito, letras de cambio y pagares) a

cargo de la empresa.

Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacion que tiene la empresa de

liquidar ( pagar) el valor nominal de los titulos de credito expedidos a cargo de la entidad,

por la compra de bienes y servicios distintos de las mercancias a credito.

DOCUMENTOS POR PAGAR

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- del importe del valor nominal de los 1- del importe de su saldo acreedor

ttulos de crdito que se paguen. que representa el valor nominal

2- Del importe del valor nominal de los de los ttulos de crdito a cargo de

ttulos de crdito que se cancelen la entidad, pendientes de pago

Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio

3- Del importe de su saldo para saldarla 2- Del importe del valor nominal de

(para cierre de libros) los ttulos de crdito (letras de

cambio o pagares) firmados a

cargo de la empresa.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito (letra de

cambio, pagares) suscrito a cargo de la empresa, por la compra de conceptos distintos a

las mercancas, a crdito, por los cuales se adquiere la obligacin de pagarlos.

29

Presentacin:

Se presentan en el balance generas dentro del grupo de pasivo circulante o a corto plazo

inmediatamente despus de los proveedores, cuando su vencimiento sea a un plazo de

un ao o del ciclo financiero a corto plazo; en caso de que su vencimiento exceda el ao

o el ciclo financiero a corto plazo, se mostrara dentro del pasivo a largo plazo o fijo.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, compra muebles y enseres a crdito a 90 das

por un valor de $3000 mas IVA, a Comercial La Esfera S.A de C.V,

considerada gran contribuyente, por lo cual firmo un pagare.

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Propiedad Planta y Equipo

Equipo de oficina

Crdito Fiscal IVA

Documentos por Pagar

Pagare

Por la compre de muebles y enseres

al crdito firmando un pagare.

$ 3000.00

$ 390.00

$3390.00

30

ANTICIPO A CLIENTES

Esta cuenta representa los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos anticipos

que la empresa recibe de sus clientes a futuras ventas de mercancas.

Por lo tanto, se adquiere la obligacin de entregar a los clientes las mercancas por las

cuales ya recibimos cantidades a cuenta (anticipos).

ANTICIPO A CLIENTES

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los traspasos a la 1- Del importe de su saldo acreedor,

cuenta del cliente al momento de que representa la obligacin de

haber enviado y facturado la mercan- entregar mercancas o prestar

cia al cliente o prestarle el servicio. servicios a los clientes por los

2- Del importe de las devoluciones de anticipos recibidos.

los anticipos de clientes. Durante el ejercicio

Al finalizar en ejercicio 2- del importe de las cantidades

3- Del importe de su saldo para saldarla recibidas de los clientes como

(para cierre de libros) anticipo, a cuenta de futuras

ventas de mercancas o

prestacin de servicios. Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de la empresa de enviar a

sus clientes las mercancas o de prestarles servicios, por los cuales ya recibi dinero

como anticipo.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo.

31

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, recibe $5213.00 en efectivo, a cuenta de futuras

ventas de mercadera, por la empresa La Madera S.A.

Registro contable:

se realiza una venta de mercaderia a la empresa La Madera S.A, (mediano

contribuyente) por la cantidad de 6000 mas IVA., considerando el anticipo que el

habia dado.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Xxxxx

Partida X1

Efectivo en caja general

Anticipo de clientes

Registro del anticipo a clientes a

cuenta de futuras ventas de

mercadera.

$ 5213.00

$5213.00

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Xxxxx

Partida X1

Efectivo en caja general

Anticipo de clientes

Ventas

Debito Fiscal IVA

Retencin IVA 1%

Registro del anticipo a clientes a

cuenta de futuras ventas de

mercadera.

$ 1627.00

$ 5213.00

$6000.00

$ 780.00

$ 60.00

32

DIVIDENDOS POR PAGAR

Esta cuenta representa los aumentos y disminuciones derivados de la determinacin por

parte de la asamblea de socios del pago de dividendos, al momento de decretarse su

pago, por lo tanto, representa la obligacin de pagar a los socios o accionistas de la

sociedad el importe de sus dividendos.

DIVIDENDOS POR PAGAR

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pagos efectuados 1- del importe de su saldo acreedor

a los socios o accionistas de los que representa la obligacin de

dividendos que le corresponden. pagar a los socios o accionistas

Al finalizar el ejercicio sus dividendos.

2- Del importe se su saldo para saldarla Durante el ejercicio

(para cierre de libros). 2- Del importe de los dividendos por

pagar, al momento de que sea

decretado por la asamblea de

accionistas.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

pagar a los socios o accionistas sus dividendos, los cuales han sido decretados por la

asamblea de accionistas.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo.

33

Ejemplo: La asamblea de accionistas de la empresa xito. S.A de C.V, decide pagar

dividendos, con cargo a las utilidades acumuladas, por un importe de $8623.80.

DEBITO FISCAL IVA

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligacin que las

autoridades imponen a la empresa de retener impuesto al valor agregado (cobrar), por la

venta de mercancas o la prestacin de servicios, y posteriormente, efectuar el entero

correspondiente, previa disminucin (acreditamiento) del IVA pagado en la adquisicin (

compra) de mercadera, bienes o servicios ( IVA acreditable).

Este impuesto es conocido en nuestro medio como impuesto al valor agregado (IVA) y

se define como que el impuesto al valor agregado es un gravamen sobre las operaciones

mercantiles de compra-ventas de bienes y servicios que se aplica al valor agregado en

cada etapa que la mercanca cambia de propietario. pero en este caso como debito fiscal

IVA solo se considera a aquel impuesto que se obtiene cuando se genera una venta. La

tasa de impuesto es del trece por ciento aplicable sobre la base imponible segn el

Art.54 de la Ley de IVA.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx

Partida X1

Utilidades Acumuladas

Dividendos por pagar

Por decreto de pagar dividendos,

segn asamblea.

$ 8623.80

$8623.80

34

DEBITO FISCAL IVA

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe del IVA que se genere por 1- Dada su naturaleza, esta cuenta

una devolucin, rebaja o descuento no tiene saldo, toda vez que

sobre venta. finalice el ejercicio, se saldara

2- Del importe del IVA por la cancelacin ya sea contra el IVA acreditable

de una venta o prestacin de servicio. o contra los impuestos por pagar.

3- Del importe del traspaso acreditado a Durante el ejercicio

la cuenta IVA acreditable, al finalizar 2- Del importe del IVA retenido

cada mes, cuando el IVA acreditable (repercutido) a los clientes en

sea mayor que el IVA retenido por la venta mercancas o en la

enterar. prestacin de servicios.

4- Del importe del IVA transferido a la

cuenta de impuesto por pagar,

cuando el importe del IVA retenido es

mayor que el IVA acreditable y existe

la obligacin de efectuar el entero a

las autoridades fiscales.

Saldo:

Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que ambos casos, su

saldo acreedor se salda contra la cuenta IVA acreditable o contra la cuenta de impuestos

por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, vende mercadera por un valor de $7000.00, IVA

incluido, a un gran contribuyente. El 60% en efectivo y el resto quedo a deber.

35

Registro contable:

Nos devuelven mercadera por encontrarse en mal estado, por la cantidad de

$2000.00

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx

Partida X1

Efectivo en caja general

Cuentas por cobrar

Clientes

Ventas

Debito Fiscal IVA

Por la venta de mercadera al contado

el 60% y el resto al crdito.

$ 3600.00

$ 2400.00

$ 6194.69

$ 805.31

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx

Partida X1

Debito Fiscal IVA

Devoluciones sobre ventas

Cuentas por cobrar

Clientes

Por la devolucin de mercadera que

se realizo al crdito por encontrarse en

mal estado.

$ 230.09

$ 1769.91

$2000.00

36

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados del clculo del impuesto

sobre la renta cargo de la empresa.

Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de la empresa de pagar el

impuesto sobre la renta, para contribuir con el Estado a los gastos pblicos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe del impuesto sobre la renta 1- Dada su naturaleza esta cuenta

compensando contra la cuentas de no tiene saldo, toda vez al final

pagos provisionales. del ejercicio, se salda ya sea

2- Del importe del pago realizado para contra el IVA acreditable, o contra

liquidar el impuesto sobre la renta los impuestos por pagar.

del ejercicio. Durante el ejercicio

Al finalizar el ejercicio 2- Del importe del IVA retenido

3- Del importe de su saldo para saldarla (repercutido) a los clientes en la

(para cierre de libros) venta mercanca o en la

prestacin de servicios.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

pagar el importe sobre la renta del ejercicio.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,

formando parte de las cuentas por pagar.

37

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, al terminar el ejercicio contable, obtiene una

utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta de $ 61659.00. (Ya deducida la

reserva).

La empresa es considerada como una persona jurdica, por lo tanto se le aplica el 25%

sobre su utilidad.

$61659.00*0.25= $ 15414.75

Entonces el ISR es de $15414.75

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31/12/X

Partida X1

Perdidas y Ganancias

Utilidad del ejercicio

Impuesto Sobre la Renta por Pagar

Para determinar el ISR y la utilidad del

ejercicio.

$61659.00

$ 46244.25

$15414.75

38

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados por los cobros por

concepto de rentas.

Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de dejar usar al arrendatario

los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobr la renta en forma

anticipada. Naturalmente que la parte devengada de estas rentas cobradas por

anticipado es la que se debe considerarse como utilidad.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe que de dichas rentas se 1- Del importe de su saldo acreedor

hayan devengado durante el ejercicio que representa la obligacin de

las cuales se convierten en un dejar usar los bienes de la empresa

producto. por los cuales se cobraron renta

Al finalizar el ejercicio en forma anticipada, pendiente

2- Del importe de su saldo para saldarla de devengarse.

(para cierre de libros) Durante el ejercicio

2-Del importe de la renta que se

cobren en forma anticipada.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

dejar usar los bienes muebles e inmuebles por los cuales se a cobrado renta en forma

anticipada, pendiente de devengarse.

39

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,

cuando las rentas se hayan cobrado por un plazo de un ao o del ciclo financiero a corto

plazo; en caso de que una porcin de la rentas cobradas por anticipado exceda este

plazo, se presentara dentro del grupo del pasivo diferido o a largo plazo.

Ejemplo: La empresa Victoria. S.A de C.V, le renta un local a Muebles S.A, por un valor

de $400.00 al mes, para lo cual le cobra en forma anticipada un meses.

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx

Partida X1

Efectivo en caja general

Rentas Cobradas por Anticipado

Cobro anticipado por la renta de un

local

$ 400.00

$ 400.00

40

INTERES COBRADOS POR ANTICIPADO.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los cobros anticipado

por concepto de inters. Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de de

dejar usar al deudor el dinero prestado, por lo cual se cobro un inters en forma

anticipada.

Naturalmente, la parte devengada de estos intereses cobrados por anticipado es la que

debe considerarse como utilidad.

INTERES COBRADOS POR ANTICIPADO

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe que de dichos inters se 1- Del importe de su saldo acreedor

hayan devengado durante el ejercicio que representa la obligacin de

los cuales se convierten en un dejar usar el dinero por la empresa

producto. por los cuales se cobro un inters

Al finalizar el ejercicio en forma anticipada, pendiente

2- Del importe de su saldo para saldarla de pago.

(para cierre de libros) Durante el ejercicio

2- del importe de los intereses que

se cobren en forma anticipada.

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

dejar usar el dinero que se prest y por el cual se cobro un inters en forma anticipada,

pendiente de devengarse.

41

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,

cuando los intereses se hayan cobrado por un plazo de un ao o del ciclo financiero a

corto plazo; en caso de que una pocin de los intereses cobrados por anticipado exceda

esta plazo, se presentara dentro del grupo del pasivo diferido o a largo plazo.

ACREEDORES HIPOTECARIOS.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los prstamos que la

empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales se ha otorgado como

garanta bienes inmuebles (terrenos, edificios). Estos prstamos son a largo plazo.

Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de la empresa de pagar tales

prestamos.

ACREEDORES HIPOTECARIOS

Se carga: Se abona:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pagos que se 1- Del importe de su saldo acreedor

vayan realizando para liquidar el que presenta la obligacin de

adeudo. pagar los prstamos recibidos;

Al finalizar el ejercicio los cuales tienen como garanta

2- Del importe del traslado de la porcin bienes inmuebles (activos fijos,

a corto plazo a pagar es en el como terrenos o edificios).

siguiente ejercicio, con abono a la Durante el ejercicio

cuenta de acreedores hipotecarios a 2- Del importe de los nuevos

corto plazo. crditos (prstamos) hipotecarios

3- Del importe de su saldo para saldarla que se reciban.

(para cierre de libros)

42

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de

pagar los prstamos obtenidos, los cuales estn garantizados con bienes de activo fijo

propiedad de la empresa.

Presentacin:

Se presentan dentro del balance general dentro del grupo del pasivo a fijo o a largo

plazo. En el caso de porciones circulantes a pagar en el corto plazo, ests debern

presentarse dentro del pasivo circulante o a corto plazo.

IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR.

IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR.

Se Carga: Se Abona:

1- Con el saldo que tenga cuando 1- Con el 1% de anticipo pagado de

se le determine el impuesto del IVA Retenido o Percibido que haya

IVA por pagar al final del perio- pagado un ssujeto de retencin o

do que se haya practido. percepcin cuando se le transfiere

2- Del importe del IVA percibido o bienes muebles corporales; cuando

retenido que se genere por una se le preste o solicite un servicio

devolucin, rebaja o descuento

sobre la venta.

43

Saldo:

Su saldo es acreedor y representa el 1% percibido o retenido que se haya practicado a

sujetos de retencin o percepcin durante el periodo determinado.

Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,

formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, vende mercadera por $2000.00 mas IVA, a un

mediano contribuyente, cancel en efectivo.

Registro contable:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx

Partida X1

Efectivo en caja general

Ventas

Debito Fiscal IVA

Percepcin IVA 1%

Por la venta de mercadera al contado

el 60% y el resto al crdito.

$ 2280.00

$ 2000.00

$ 260.00

$ 20.00

44

Se compra mercadera por un valor de $18000.00 IVA incluido, a Almacenes La

Roca S.A, considerada mediana empresa, al contado.

VI. REGLAS DE PRESENTACIN

El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el

balance general

La presentacin de los distintos conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance

general, deber hacerse tomado en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de naturaleza

semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la

adquisicin de los bienes y servicios que representan las actividades principales de a

empresa. Estos saldos debern incluir los fletes, gastos de importacin, etc, en que se

hayan incurrido y estn pendientes de pago. Normalmente no ser necesario presentar

por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo

estn.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

xxxxx Partida X1

Compras

Crdito Fiscal IVA

Efectivo en caja general

Retencin IVA 1%

Por la compra de mercadera a un

mediano contribuyente, en efectivo.

$ 15929.20

$ 2070.80

$ 17840.71

$ 159.29

45

Los saldos de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores,

debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su

procedencia o de la aplicacin final que se estime tendr.

Los pasivos que presenten financiamientos bancarios a corto plazo debern presentarse

por separado.

El pasivo por financiamientos bancarios tambin deber incluir aquellos casos de

obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas

caractersticas son las de un pasivo real, y no las de un pasivo contingente.

La porcin circulante del pasivo a largo plazo deber presentarse tambin de forma

separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto plazo. Esta separacin resulta

importante para fines de informacin de las polticas financieras de la empresa.

Los pasivos a favor de compaas afiliadas, ya sea que provengan de compras de

bienes, prestamos d servicios, prestamos, etc., debern presentarse por separado ya

que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una caracterstica especial

en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios debern

presentarse tambin por separado, si fueren importantes.

Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se agrupan

generalmente en un total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse

en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa, para presentar una

informacin ms completa.

Los pasivos por el impuesto sobre la renta y por la participacin a los trabajadores,

deben mostrarse separadamente, en forma individual, en vista de que estos pasivos

resulten de inters para varios lectores de los estados financieros. El pasivo por el

impuesto sobre la renta que aparece en el balance general deber presentarse el neto

entre la provisin total cargada al estado de resultados menos los anticipos efectuados.

Si los anticipos fuesen mayores que la provisin, el exceso deber presentarse como

cuenta por cobrar.

46

En caso que exista pasivo de importancia en moneda extranjera, debern revelarse esta

situacin ya sea en el mismo balance o en una nota a los estados financieros, indicando

de que moneda extranjera se trata.

Deber informarse tambin de restricciones o hechos de importancia relacionados con el

pasivo. Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota

a los estados financieros, de las garantas, si las hubiese.

En el caso de obligaciones emitidas, debern informarse claramente las caractersticas

de la emisin, como son el monto de la misma, nmeros de las obligaciones en

circulacin, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redencin, garantas,

vencimiento, tasa de inters, etc. En caso de obligaciones convertibles deber

informarse acerca del tipo y forma de conversin. Si existiesen obligaciones autorizadas

aun no emitidas, deber informarse de ello de que el lector pueda comparar el monto

total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garanta.

Finalmente los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo

debern excluirse para fines de presentacin, compensndolos con los saldos que por el

mismo monto se encuentren incluidos en los cargos diferidos. Esta exclusin se base en

el hecho de que los intereses por pagar aun no devengados no representan un pasivo

del que haya obtenido beneficio alguno aq la fecha del balance, y su inclusin dentro de

los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede

desvirtuar la interpretacin de la situacin financiera de la empresa.

VII. CONTROL INTERNO.

Al estar los pasivos ntimamente ligados con los activos, resulta que al aplicar medidas

de control interno para los rubros de activo, de alguna manera se establecen tambin los

controles para las cuentas de pasivo. Sin embargo, es necesario que se lleven a cabo

ciertas medidas de manera particular que se muestran a continuacin:

47

Deber establecerse una separacin de las actividades de operacin, custodia y

gestin, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por compras.

Deber establecerse la poltica de tener un solo departamento que realice las

compras.

Deber adoptarse la poltica de afianzar al personal que se relaciona con las

compras.

Determinar niveles mximos de endeudamiento.

Determinar los volmenes de compra econmica.

Se deber realizar condiciones cuando menos una vez al mes, entre los registros

auxiliares y las confirmaciones recibidas de los proveedores.

De existir la poltica de aceptar los descuentos por pronto pago, verificar tanto su

aceptacin, como su contabilizacin por el mtodo de precio neto.

Los pagos de pasivos deben realizarse de conformidad con el ciclo comentada

para el efectivo.

Debern establecerse programas de pago para aprovechar descuentos y

mantener una buena imagen de la entidad.

Debern establecer adecuados cortes de caja y entradas al almacn.

Mantener actualizado y depurado los saldos de proveedores.

Analizar los saldos deudores de proveedores y otras cuentas por pagar.

Llevar registros auxiliares de documentos por pagar.

Verificar los clculos de inters.

En aquellos casos de prstamos garantizados con inmuebles, verificar que el

momento del pago final, se liberen completamente las garantas.

Asegurar los bienes que hayan sido dados como garanta.

Revisar y correr oportunamente los ajustes por pasivos acumulados, devengados,

transferencias de pasivo de largo o corto plazo.

Un aspecto importante es sin duda la nomina, tanto por la importancia que desde

el punto de vista de la retribucin adecuada al personal que labora en la empresa,

como desde la ptica del control.

48

Algunos controles que siendo establecidos adecuadamente coadyuvan a una mejor

administracin de las actividades de la empresa y salvaguarda del efectivo que pudiera

ser sustrado por esta va, al pagar a trabajadores fantasmas (que solo aparecen en la

nomina, pero realmente no laboran en la empresa), pues este problema causa fuertes

salidas de efectivo.

a) Respecto de los registros de personal del departamento a su cargo (o el

funcionario), independiente del pagador, es el que debe encargarse de tales

registros, los cuales, previa autorizacin.

b) Respecto de las horas de trabajo

c) Respecto de la preparacin de nominas o lista de rayas.

d) Control relacionado con el cambio de cheque y la preparacin de sobres de pago.

e) Respecto del pago a los empleados.

f) Sobres de sueldo y salarios no cobrados.

49

CONCLUSIONES

El pasivo representa todas las obligaciones que una entidad tiene ya sean a

largo o a corto plazo. Adems se divide en corriente y no corriente, y este es

importante en una empresa ya que a travs de el se incorporan recursos

econmicos para poder invertirlos en cualquier momento, tambin las cuentas de

pasivo tienen saldo acreedor es decir aumentan abonando y disminuyen

cargando. (Jos Luis Martnez Amaya).

Para una empresa es muy importante poder llevar el control de todas sus deudas

que adquiere debido a las actividades que realiza diariamente, por ello los pasivos

representan todas las obligaciones que deben de ser cumplidas ya sea a corto

plazo o largo plazo. De esta manera el pasivo desempea una funcin muy

importante para la empresa ya que brinda la informacin inmediata de los

compromisos que deben ser cancelados por dicha entidad.

Una entidad no debe de incumplir con sus deudas ya que esto la llevara a tener

problemas jurdicos con cualquier otro ente al cual responde el derecho de ser

cumplido. La clasificacin de los pasivos es de mucha importancia para la

empresa por lo que muestran aquellas obligaciones que deben de ser canceladas

en un lapso menor a doce meses y otras que deben ser canceladas en un tiempo

mayor que doce meses o mayor que en periodo contable. De esta forma el

registro todas esas deudas deben de ser presentados en los estados financieros

para poder satisfacer la necesidad de informacin de terceros. (Willian Alberto

Rivera Flores).

Contablemente consideramos que el pasivo se ha interpretado como el conjunto

de obligaciones o deudas que tiene contradas una empresa, diferencindolas

entre corriente y no corriente en funcin de si el plazo en que deber efectuarse el

desembolso es inferior o superior al ao.

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Los pasivos en todo momento representaran: las deudas y obligaciones

presentes, estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro ya sea,

mediante entregas efectivo, bienes o servicios; son virtualmente ineludibles,

muchas posibilidades de pagarlo, provienen de operaciones o eventos

econmicos realizados; deben reunir los requisitos de ser identificables y

cuantificables en unidades monetarias y pertenecen a una sola entidad

econmica. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro

un ao, en el curso normal de las operaciones, comprendido tambin que el

pasivo se da a largo plazo el cual esta integrado por todas aquellas deudas y

obligaciones a cargo de una entidad econmica, cuyo vencimiento (poca de

pago) es en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo. Dadas

sus caractersticas y para efectos de presentacin de estados financieros, al

pasivo a largo plazo podemos clasificarlo en dos grupos: pasivo fijo y pasivo

diferido o crditos diferidos. De acuerdo a su naturaleza los pasivos corrientes

incluyen: las porciones a corto plazo de otros pasivos fijos y los dividendos por

pagar. (Doris Margarita Salazar Umaa).

El pasivo, representa las deudas que una determinada empresa contrae por la

adquisicin de activos, y que esta obligada a responder por ellos. Adems el

pasivo esta constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. El

pasivo se clasifica de acuerdo a su vencimiento y liquidacin, y de acuerdo con lo

establecido se tiene: pasivo circulante y pasivo no circulante. Los pasivos son de

saldo deudor, y todos aquellos que su vencimiento es igual o inferior a un ao se

clasifica como pasivo circulante, y en cambio el pasivo no circulante es aquel que

su vencimiento es superior a un ao.

En el pasivo existen dos cuentas que tienden a confundir su aplicacin las cuales

son: acreedor y proveedores, si bien es cierto las dos cuentas se utilizan cuando

se efecta una compra al crdito, pero su diferencia radica en que acreedor se

utiliza cuando se compra mercadera con propsito de venderla y proveedores se

utiliza cuando se realizan compras de artculos o bienes para uso de la empresa y

no con el fin de negociar. (Ana Cristina Gonzales Romero).

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En trminos ms generales se puede definir al pasivo como todas aquellas

obligaciones que adquiere una empresa a cambio de recursos econmicos,

bienes o servicios. Segn las NIIF para las PYMES, los pasivos se clasifican en

circulantes y no circulantes, esta clasificacin parte de la fecha del vencimiento o

cancelacin del pasivo, ya que un pasivo circulante es aquel que cuya liquidacin

es igual o menor que un ao y no circulante aquel que tiene como plazo de

vencimiento o liquidacin un periodo mayor a un ao. La caracterstica ms

esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de actuar de

una forma determinada, adems estos deben de representar una deuda y

obligacin presente. Las reglas de presentacin en general, indican que debemos

mostrar adecuadamente por separados los grupos del pasivo circulante y del no

circulante con el suficiente grado de detalle para una adecuada toma de

decisiones. Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por

cuanto las deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe.

Debe entenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por

consiguiente el saldo ser siempre acreedor o saldo cero. (Jennifer Sarai Guzmn

Mondragon).

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GLOSARIO.

Dualidad Econmica: Es conocido tambin como partida doble, este supuesto

establece que los hechos econmicos llevados a cabo por una entidad deben ser

expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos

que envuelven a toda operacin econmica.

Liquidacin: Se refiere a la accin y efecto de liquidar, que puede hacerse efectiva en el

ajuste formal de una cuenta, al pagar enteramente la misma, bien ponindole punto final

a un estado de cosas.

Ineludible: Que no puede eludirse o evitarse.

Impuestos: La aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico, sin

especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir.

Proveedores: Se aplica a la persona o empresa que provee o abastece a otra persona o

empresa de lo necesario o conveniente para un fin determinado.

Acreedor: Es aquella persona (fsica o jurdica) legtimamente facultada para exigir el

pago o cumplimiento de una obligacin contrada por dos partes con anterioridad.

Dividendos: Es la parte de los beneficios (o reservas) que una sociedad reparte entre

sus accionistas en un momento determinado, como retribucin al capital que han

aportado a la empresa.

Plazo: Espacio de tiempo concedido para realizar un determinado acto.

Provisin: Cuenta del pasivo en la que se recogen las dotaciones efectuadas para hacer

frente a obligaciones o responsabilidades probables o ciertas, pero

de cuanta indeterminada, depreciacin reversible de activos o quebrantos eventuales.

http://es.mimi.hu/economia/cuantia.htmlhttp://es.mimi.hu/economia/depreciacion.htmlhttp://es.mimi.hu/economia/quebranto.html

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REFERENCIAS.

Romero Lpez, lvaro Javier. Principios de Contabilidad, 3 Edicin, Editorial McGraw-

Hill, Mxico, 2006

Guajardo, Gerardo. Principios de Contabilidad, Editorial McGraw-Hill, Mxico, 1995

Guajardo Cant, Gerardo. Contabilidad Financiera, 5 Edicin, Editorial McGraw-Hill,

Mxico, 2008.

Romero Lpez, Romero, Contabilidad Intermedia, 1 Edicin, Editorial McGraw-Hill,

Mxico 1997.

Argueta Iglesias, Jos Noel, Contabilidad Financiera, 4 Edicin, Editorial Talleres

Grficos UCA, El Salvador, 2010.