6. Proceso Contable General I curso 0910personales.us.es/cabad/Transparencias tema 6_A_0910...1 1...

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)TEMA 6

El proceso contable general: regularización y cierre

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PROCESO (CICLO) CONTABLE GENERAL:

Es el conjunto de operaciones que se producen en la contabilidad de una empresa durante un ejercicio económico completo, con objeto de determinar susituación económica-financiera al final del mismo

y el valor del resultado periódico.

ActividadEconómica

Ejercicio X1

Actividad Económica

Ejercicio X2

Actividad Económica

Ejercicio X3

Apertura Cierre Apertura Cierre Apertura Cierre

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ASIENTOSLIBRODIARIO

ESTADO DE RESULTADOS

TRASPASO DE SALDOS

DE INGRESOS Y GASTOS A

PY G

BALANCE

ASIENTO DE CIERRE

DECISOR EXTERNO

INVENTARIOFÍSICOEMPRESA (PATRIMONIO)

HECHO CONTABLE

ASIENTO DE APERTURA

Del asiento de cierre del

ejercicio anterior

- Identificación, Valoración y Registro de los hechos contables del ej.- Antes de elaborar los estados contables los saldos de las cuentas

deben representar adecuadamente el valor de los elementos patrimoniales periodificación, amortización, etc.

Al asiento de apertura del próximo

ejercicio

Control

CUENTASLIBRO

MAYOR

Asientos por los que se saldan las cuentas

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CIERREDESARROLLOAPERTURA

Ajustes (Regular.)Cont. RealidadCálculo del Rdo(cierre de Iº y Gº)Asiento de Cierre(cierre A, P y PN)

Diario y Mayor

Transac. Eccas Documentadas

LIBROS DIARIO Y MAYOR

Diario y Mayor(Asiento Apertura)

Situación Inicial (BSI)

CICLO REPETITIVO EN CADA EJERCICIO CONTABLE

Al menos trimestralmente, BCE COMPROBACIÓN(Resume el estado de los elementos del Mayor)

A0

N0

P0

A1

N1

P1

MEMORIA

Cta PYG

ECPN

EFE

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FASE DE INICIO O APERTURA

FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES

FASE DE CIERRE

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FASE DE INICIO O APERTURA

- Apertura de Libros: Consiste en el traspaso, a todos los libros, del valor (saldo) que tenían, al finalizar el ejercicio anterior, todas las cuentas (activos, pasivos y patrimonio neto)

El primer día del ejercicio Reapertura de cuentas Diario y Mayor

Asiento de Apertura (Inverso al Asiento de Cierre del ejercicio anterior)

Cuentas de ActivosCuentas Compensatorias de PN a

aa

XX

Cuentas de Patrimonio NetoCuentas de PasivoCuentas Compensatorias de Activo

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FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLESEsta fase ocupa prácticamente la totalidad del ejercicio, consiste en:

a) Identificar, valorar y registrar los hechos contables originados en las transacciones con el exterior al recibir o remitir los documentos acreditativos de las transacciones (facturas).

Criterio claro sobre cuándo deben registrarse las anotaciones Cuando se dispone de los datos necesarios.

No obstante, ello también nos obliga a que al final del ejercicio tengamos que:

- Contabilizar operaciones para las que aún no se han emitido o recibido las facturas

Operaciones no Formalizadas

- Traspasar a ej. futuros los Iº y Gº de losque hemos emitido o recibido facturas (y, por tanto, están ya contabilizados) pero que corresponden a ej. siguientes

Periodificación

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FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES

c) Elaborar periódicamente (recomendable al menos trimestralmente y siempre antes de las operaciones de cierre) el Balance de Comprobacióno de Sumas y Saldos (estado contable en el que se recogen las sumas y saldos de todas las cuentas en un momento determinado, resultando útil para detectar errores y anomalías en la contabilización).

b) Identificar, valorar y registrar las pérdidas ocasionadas por circunstancias excepcionales (accidentes, robos, catástrofes).

YYXXTOTAL

A, P, PN,Iº y Gº

Saldos Acreedores

Saldos Deudores

Sumas Acreedoras

Sumas Deudoras

CUENTASBALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS

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FASE DE CIERRE

Esta fase consiste en la realización de operaciones encaminadas a:

Cierre de las cuentas y de la Contabilidad

Determinación del Resultado (Regularización)

OBJETIVO:ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

(Estados Contables agregados que pretenden representar la situacióneconómica –financiera y el resultado obtenido por la empresa durante el período)

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REGULARIZACIÓN

- Periodificación en sentido estricto

- Operaciones no formalizadas

Clasificación correcta

Adecuación de saldos (Inventarios Extracontables)

Correcciones valorativas y ajustes a valor razonable

TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS

CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES

Periodificación

FASE DE CIERRE

ELABORACIÓN DEL BALANCE

ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

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FASE DE CIERRE REGULARIZACIÓN

Es aquella parte del Proceso Contable que consiste en efectuar los apuntes contables necesarios para que cada elemento patrimonial y cada partida de Iº y Gºestén correctamente representados y valorados en sus correspondientes cuentas

Con la regularización se pretende:

Obtener una visión ajustada del patrimonio de la empresa

Determinar el Resultado Contable

Para ello, partiendo del Balance de Comprobación Ajustes y Anotaciones

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FASE DE CIERRE – Regularización - Periodificación

NECESIDAD DE PERIODIFICAR:

Cálculo del RESULTADO PARCIAL O PERIÓDICO

PRINCIPIO DELDEVENGO

Necesidad de imputar los ingresos/gastos al ej. contable atendiendo a la corriente real no a la financiera

Es práctica habitual que los hechos contables se registren al RECIBIR O EMITIR LOS DOCUMENTOS ACREDITATIVOS DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS

PERIODIFICACIÓN

AJUSTES CONTABLES

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FASE DE CIERRE – Regularización - Periodificación

PERIODIFICACIÓN: Imputación de los ingresos y gastos a un ejercicio contable concreto

atendiendo a la corriente real y no a la financiera, lo que da lugar a una serie de ajustes contables (principio del devengo)

AJUSTES CONTABLES SI:

- Llegado el cierre del ej. no se han recibido/emitido las facturas correspondientes Tendremos que reflejar contablemente aquellos ingresos y gastos que

habiéndose producido en el período, no han sido registrados al cierre por no tener constancia documental sobre ellos OPERACIONES NO FORMALIZADAS

- Las facturas se emiten o reciben (contabilizan) por adelantado incluyendo los gastos e ingresos que corresponden según la corriente real a ejercicios futuros Tendremos que trasladar los ingresos y gastos contabilizados en este ej. a los ej. futuros PERIODIFICACIÓN EN SENTIDO ESTRICTO

PERIODIFICACIÓN

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FASE DE CIERRE – Regularización – Operaciones no formalizadas

OPERACIONES NO FORMALIZADAS

Reflejo contable de determinados ingresos y/o gastos que corresponden al ejercicio pero que, llegado el final del mismo, no se han contabilizado aúnal no tenerse constancia documental (normalmente facturas) sobre ellos

El objetivo de la contabilización de estas operaciones antes del cierre del ejercicio es que el balance incluya los derechos y obligaciones existentes

a la fecha de cierre, y el estado de resultados los ingresos y gastos devengados en el ejercicio

El reconocimiento de operaciones no formalizadas se efectúa empleando:

- Clientes (Deudores), facturas pendientes formalizar

- Intereses c/p de deudas

- Intereses c/p de créditos

- Proveedores (Acreedores), facturas pendientes de recibir o formalizar

ÁREA FINANCIERA

ÁREA EXPLOTACIÓN

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Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar

- Durante el ej. no se han registrado las compras cuyas facturas no se han recibido - Al final del ejercicio Reconocimiento de las compras recibidas, aún no facturadas

Proveed., Fras Ptes de Rec. o For.aCompra de Mercaderías

Cuenta de Pasivo Ajeno. Recoge las deudas con Proveedores cuyas facturas están pendientes de recibir

- Al recibir la Factura (normalmente en el ejercicio siguiente)

ProveedoresaProveed., Fras Ptes de Rec. o Form.

- Cuando se pague

Bancos, c/caProveedores

ÁREA EXPLOTACIÓN

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EJEMPLO: El 20 y 21 de Diciembre del ej. X1 se reciben dos partidas de mercaderías valoradas en 6.000 € y 4.000 €, respectivamente. El proveedor nos entrega el albarán, ya que existe un acuerdo entre ambas partes por el que se emite una única factura el día 10 de cada mes a pagar a 30 días. Contabilizar las operaciones de la compra, suponiendo que el ejercicio económico coincide con el año natural.

- Al final del ejercicio Reconocimiento de las compras recibidas, aún no facturadas

- Al recibir la Factura (10/01/X2)

- Cuando se pague (10/02/X2)

Compra de Mercaderías a

31/12/X1

10.000Prov., Fras Ptes de R. o F.10.000

Prov., Fras Ptes de R. o F. a10/01/X2

10.000Proveedores10.000

Proveedores a10/02/X2

10.000Bancos, c/c10.000

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Clientes, facturas pendientes de emitir o formalizar

- Durante el ej. no se han registrado las ventas/prestaciones de servicios cuyas facturas no se han emitido

- Al final del ej. Reconocimiento de las ventas/prestaciones de servicios realizados, aún no facturados

Ventas de MercaderíasaClientes, Fras Ptes de Emitir. o For.

Activo. Recoge los créditos concedidos a clientes cuyas facturas están pendientes de emitir

Clientes, Fras Ptes de Emitir o For.aClientes

- Al emitir la Factura (normalmente en el ejercicio siguiente)

- Cuando se cobre

ClientesaBancos, c/c

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EJEMPLO: El 01/02/X1 la empresa alquila unos pabellones de su propiedad porun período anual. Las condiciones establecidas para el cobro de las cuotas son las siguientes: Cobros por trimestres vencidos, ascendiendo a 1.800 € el importe correspondiente a los tres meses.Contabilizar las operaciones relativas a dicho alquiler, suponiendo que el ejercicio económico coincide con el año natural.

- El 01/05/X1: Cobra el alquiler del primer trimestre (Febrero, Marzo y Abril)

Bancos, c/c a01/05/X1

1.800Ingresos por Arrendamiento1.800

- El 01/08/X1: Cobra el alquiler del segundo trimestre (Mayo, Junio y Julio)


1.800Ingresos por Arrendamiento1.800

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- El 01/11/X1: Cobra el alquiler del tercer trimestre (Agosto, Septiembre, y Octubre)


1.800Ingresos por Arrend.1.800

- El 31/12/X1: Se imputa el ingreso devengado y aún no cobrado (Noviembre y Dic.)

Deudores, Fras Ptes de E. o F. a31/12/X1

1.200Ingresos por Arrend.1.200

- El 01/02/X2:

Deudores aa

01/02/X21.200

600Deud., Fras Ptes de E. o F.Ingresos por Arrend.

1.800


1.800Deudores1.800

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La remuneración del uso de capitales ajenos se denomina intereses. En el momento de la firma del contrato de concesión o solicitud del préstamo se establece la naturaleza de dichos intereses, que pueden ser:

-Explícitos: cuando la remuneración de los capitales prestados aparece en el contrato manifiestamente separada de la cantidad entregada o percibida

-Implícitos: cuando se acuerda la devolución de una cantidad (superior a la concedida o percibida) sin distinguir entre el principal e intereses.

ÁREA FINANCIERA

De momento sólo vamos a tratar los intereses explícitos

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Intereses c/p de Deudas

- Al final del ej. Reconocimiento de los gastos financieros devengados y no pagados al final del ej.

Intereses a c/p de DeudasaIntereses de Deudas a l/p o c/p

Bancos, c/caIntereses a c/p de Deudas(PASIVO)

- En el ejercicio siguiente:

Gastos Financieros Pasivo Ajeno. Recoge las deudas por intereses devengados y no pagados al final del ej.

- Al pagar los intereses devengados en el ej. anterior

Bancos, c/caIntereses de Deudas a l/p o c/p(GASTOS FINANCIEROS)

- Al pagar los intereses devengados en el ej.

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EJEMPLO: La empresa X recibió un préstamo el 01/11/X1 por importe de 6.000 €. Las condiciones que se establecieron fueron las siguientes: Devolución del principal mediante un único pago el 01/11/X3, el tipo de interés se establece en el 12% anual pagadero por semestres vencidos.SE PIDE:- Contabilizar las operaciones relacionadas con el préstamo desde que se recibe hasta que se devuelve, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa X coincide con el año natural.- En la fecha 01/02/X2 ¿Qué cuentas relacionadas con el préstamo estarían abiertas? ¿Con qué saldo?


-6.000 360 6.360 01/11/X36.000-360 36001/05/X36.000-360 36001/11/X26.000-360 36001/05/X2

6.000 ---01/11/X1

Capital pendiente

Amortización del principal

Pago de interesesCuota

Periodos de pago

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- El 01/11/X1: Recibe el préstamo


6.000Deudas a l/p CEC6.000

- El 31/12/X1: Aunque los intereses no han vencido y no tenemos que contabilizar ningún pago, habrá que imputar al ej. que se cierra los intereses devengados (2 meses) 360*2/6 = 120

Intereses de Deudas l/p(GASTO FINANCIERO)

a31/12/X1

120Intereses c/p de Deudas(PASIVO)

120

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- El 01/05/X2: Vencen los intereses correspondientes al primer semestre y se atiende al pago. Los 6 meses que se pagan son:

- Los intereses no vencidos al cierre del ej. anterior, pero que se habían devengado y contabilizado a 31/12/X1 (meses de Nov. y Dic.). Estos intereses se encuentran recogidos en la cuenta “Intereses c/p de Deudas”.

- Los intereses correspondientes a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril que tendremos que recoger como gastos del ej. X2.

Intereses de Deudas l/p (GTO FRO)Intereses c/p de Deudas (PASIVO) a

01/05/X2

360Bancos, c/c240120

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- El 01/11/X2: Vencen los intereses correspondientes al segundo semestre y se atiende al pago. Los 6 meses que se pagan son todos gastos del ej. X2

Intereses de Deudas l/p (GASTO FINANCIERO)

a01/11/X2

360Bancos, c/c360

- El 31/12/X2: Nuevamente nos encontramos a final del ej. , debiéndose computarlos intereses devengados y no vencidos. En esta fecha también procedemos a reclasificar la deuda que pasa del l/p al c/p, ya que habrá que devolverla el 01/11/X3


a31/12/X2

120Intereses c/p de Deudas(PASIVO)

120

Deudas a l/p CEC a31/12/X2

6.000Deudas a c/p CEC6.000

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- El 01/05/X3: Vencen los intereses correspondientes al tercer semestre y se atiende al pago

Intereses de Deudas c/p (GTO FRO)Intereses c/p de Deudas (PASIVO) a

01/05/X3

360Bancos, c/c240120

- El 01/11/X3: Vencen los intereses correspondientes al cuarto semestre y se atiende al pago. Los 6 meses que se pagan son todos gastos del ej. X3

Intereses de Deudas c/p (GTO FRO) a01/11/X3

360Bancos, c/c360

- El 01/11/X3: Se devuelve el principal del préstamo

Deudas a c/p CEC a01/11/X3

6.000Bancos, c/c6.000

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Intereses c/p de Créditos

- Al final del ej. Reconocimiento de los ingresos financieros devengados y no cobrados al final del ej.

Ingresos de Créditos a l/p o c/paIntereses a c/p de Créditos

Ingresos FinancierosActivo. Recoge el derecho de cobro por los intereses devengados y no cobrados al final del ej.

Intereses a c/p de Créditos(ACTIVO)

aBancos, c/c

- En el ejercicio siguiente:- Al cobrar los intereses devengados en el ej. anterior

Ingresos de Créditos a l/p o c/p(INGRESO FINANCIERO)

aBancos, c/c- Al cobrar los intereses devengados en el ej

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EJEMPLO: La empresa X concede un préstamo el 30/03/X1 por importe de 50.000 €a devolver de forma lineal en 2 años. El interés acordado es el 6% anual pagadero por años vencidos. SE PIDE:- Contabilizar las operaciones relacionadas con el préstamo desde que se concede hasta que se cobra, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa X coincide con el año natural.


-25.7281.544 27.27230/03/X325.72824.2723.000 27.27230/03/X2

50.000 ---30/03/X1

Capital pendiente



Periodos de pago

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- El 30/03/X1: Concede el préstamo

Créditos a c/pCréditos a l/p a

30/03/X1

50.000Bancos, c/c24.27225.728

- El 31/12/X1: Aunque los intereses no han vencido y no tenemos que contabilizar ningún cobro, habrá que imputar al ej. que se cierra los intereses devengados (9 meses) 3.000*9/12 = 2.250

Intereses a c/p de créditos(ACTIVO)

a31/12/X1

2.250Ingresos de créditos a c/p(INGRESO FINANCIERO)

2.250

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- El 30/03/X2: Vencen los intereses correspondientes al segundo semestre y se atiende al cobro. Los 12 meses que se cobran son:

- Los intereses no vencidos al cierre del ej. anterior, pero que se habían devengado y contabilizado a 31/12/X1 (meses de Abril a Diciembre). Estos intereses se encuentran recogidos en la cuenta “Intereses a c/p de créditos”.

- Los intereses correspondientes a los meses de Enero, Febrero y Marzo que tendremos que recoger como ingresos del ej. X2.

Bancos, c/c aa

30/03/X22.250

750Intereses a c/p de créditos (ACTIVO)Ingresos créditos a c/p (INGRESO FRO)

3.000

- El 30/03/X2: Se cobra también una parte del principal


24.272Créditos a c/p24.272

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- El 31/12/X2: Aunque los intereses no han vencido y no tenemos que contabilizar ningún cobro, habrá que imputar al ej. que se cierra los intereses devengados(9 meses) 1.544*9/12 = 1.158. En esta fecha también procedemos a reclasificar el derecho de cobro que pasa del l/p al c/p

Intereses a c/p de créditos (ACTIVO)

a31/12/X2

1.158Ingresos de créditos a c/p (INGRESO FINANCIERO)

1.158

Créditos a c/p a31/12/X2

25.728Créditos a l/p25.728

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- El 30/03/X3: Vencen los intereses correspondientes al último año y se atiende al cobro. Los 6 meses que se cobran son:

- Los intereses no vencidos al cierre del ej. anterior, pero que se habían devengado y contabilizado a 31/12/X2 (meses Abril a Diciembre). Estos intereses se encuentran recogidos en la cuenta “Intereses c/p de Cdtos”.

- Los intereses correspondientes a los meses de Enero, Febrero y Marzo que tendremos que recoger como ingresos del ej. X3.

Bancos, c/c aa

30/03/X31.158

386Intereses c/p de Cdtos (ACTIVO)Ingresos de Cdtos c/p (ING. FRO)(Intereses de Cdtos c/p)

1.544

- El 30/03/X3: Se cobra la otra parte del principal



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FASE DE CIERRE – Regularización – Periodificación en sentido estricto

PERIODIFICACIÓN

Consiste en la imputación correcta de los ingresos y gastos a un ejercicio económico concreto, atendiendo a la corriente real o económica, nunca a la financiera o monetaria (cobros/pagos).

Ello conlleva la realización de una serie de ajustes contables en las cuentas de ingresos y gastos, que permitan el traslado de partidas contabilizadas como tales durante el período a los ejercicios a los que realmente correspondan

Las cuentas que se emplean para realizar estos ajustes son:

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

(Activo)

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

(Pasivo)Financiero

GASTOS ANTICIPADOS(Activo)

INGRESOS ANTICIPADOS(Pasivo)

Explotación

Para ajustar los GastosPara ajustar los Ingresos

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PERIODIFICACIÓN

Gastos Anticipados Cuenta de Activo que representa servicios facturados(pagados) pero no consumidos y que, por tanto, no son gastos del ejercicio que se cierra, sino del ejercicio en que sean consumidos

Ingresos Anticipados Cuenta de Pasivo Ajeno que representa la obligación de suministrar un servicio facturado (cobrado) pero no prestado

Intereses Pagadospor Anticipado

Cuenta de Activo que representa los intereses,pagados durante el ejercicio, que se devengaránen un ejercicio posterior

Intereses Cobrados por Anticipado

Cuenta de Pasivo Ajeno que representa losintereses, cobrados durante el ejercicio, que sedevengarán en un ejercicio posterior

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2008

)

EJEMPLO: El día 01/11/X1 la empresa X paga, a través de bancos, la prima anual del seguro contra incendios de su nave industrial. El importe de la prima asciende a 15.000 €. SE PIDE:- Contabilizar las operaciones relacionadas con la prima de seguros, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa X coincide con el año natural.


PERIODIFICACIÓN

- El 01/11/X1: Paga la prima anual

Primas de Seguros(GASTO DE EXPLOTACIÓN)

a01/11/X1

15.000Bancos, c/c15.000

- Si al cerrar el ej. no realizamos ningún “ajuste” estaríamos incumpliendo el Principio del Devengo, ya que aunque la póliza se ha pagado en su totalidad en el ej. X1, sólo dos meses (Nov. y Dic.) corresponde imputar como gasto al ej. X1 (corriente real), ya que los otros diez meses corresponden a ej. futuros, en este caso al ej. X2

36

(Intr

oduc

ción

a la

Con

tabi

lidad

fina

ncie

ra, E

d. P

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ide

2008

)


PERIODIFICACIÓN

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el gasto

Gastos Anticipados(ACTIVO)

a31/12/X1

12.500(parte del Gto que no corresponde al ej. X1)

Primas de Seguros(GASTO EXPLOT.)


Tras el asiento anterior la cuenta de gastos (“Primas de Seguros”) presenta un saldo de 2.500 €, que es el gasto que corresponde imputar al ej. X1. Con ello hemos

ajustado el gasto por aplicación del Principio del Devengo. La contrapartida es la cuenta “Gastos Anticipados”, que figurará en el Activo del Balance

19

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(Intr

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ción

a la

Con

tabi

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ra, E

d. P

irám

ide

2008

)


PERIODIFICACIÓN

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el gasto


a31/12/X1




15.000

2.500Gasto del ej.

Primas de SegurosGastos Anticipados

12.50012.500

PyG

BALANCE(BSF)

38

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)


PERIODIFICACIÓN

- El 01/01/X2: Se realizará la imputación del gasto al ejercicio X2


a01/01/X2

12.500(Gto del ej. X2)



En este caso, puesto que los diez meses contabilizados en la cuenta “Gastos Anticipados” son gastos que corresponden por

completo al ej. X2, tras este asiento dicha cuenta quedará saldada

Además, “Primas de Seguros” recogerá en su saldo el importe que corresponde imputar como gasto

al cálculo del resultado del ej. X2

20

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(Intr

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ción

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Con

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ncie

ra, E

d. P

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)


PERIODIFICACIÓN

- El 01/01/X2: Se realizará la imputación del gasto al ejercicio X2


a01/01/X2





12.500 12.500 12.500

12.500Gasto del ej. PyG

40

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Con

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2008

)

Gastos Anticipados

- Al recibir, durante el ejercicio, por ejemplo, una factura por una Prima de Segurosse tendrá que cargar la cuenta de gastos (“Primas de Seguros”) por la totalidad del servicio facturado

- Al final del ej. Periodificar los Gtos registrados que corresponden a los ej. futuros

Total FacturadoAcreedores por prestación de servicios

aPrimas de Seguros(GASTO EXPLOTACIÓN)

Total Facturado

Importe a imputar a ej. posteriores


aGastos Anticipados(ACTIVO)


PERIODIFICACIÓN


Si no se realiza ningún “ajuste” al cierre, y ese gasto abarca más allá del ej. que se cierra, se estaría imputando al mismo un mayor gasto del que le correspondería

atendiendo a la corriente real

21

41

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a la

Con

tabi

lidad

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ncie

ra, E

d. P

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ide

2008

)

Gastos Anticipados

- Con el asiento anterior hemos “ajustado” el gasto a imputar al resultado del ej. que cerramos y recogemos el importe a imputar a los ej. futuros en una cuenta de Activo GASTOS ANTICIPADOS

PERIODIFICACIÓN


TotalFacturado

Gasto del ej.(corriente real)




PyG

BALANCE(BSF)

42

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2008

)

Gastos Anticipados

- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el gasto facturado por anticipado que corresponde al ej.

PERIODIFICACIÓN




Importe a imputar al ej.


aPrimas de Seguros(GASTO EXPLOT.)




Gasto del ej.(corriente real) PyG

En definitiva, a través de GASTOS ANTICIPADOS hemos conseguido distribuir el gasto entre los ej. en los que se devenga

22

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)

Ingresos Anticipados

- Al emitir, durante el ejercicio, por ejemplo, una factura por un Servicio Prestado(considerado actividad principal) se tendrá que abonar la cuenta de ingresos(“Prestaciones de Servicios”) por la totalidad del servicio facturado

- Al final del ej. Periodificar los ing. registrados que corresponden a los ej. futuros

Total FacturadoPrestaciones de servicios(INGRESO EXPLOTACIÓN)

aClientesTotal Facturado


Ingresos Anticipados(PASIVO)

aPrestaciones de servicios(INGRESO EXPLOT.)


PERIODIFICACIÓN


Si no se realiza ningún “ajuste” al cierre, y ese ingreso abarca más allá del ej. que se cierra, se estaría imputando al mismo un mayor ingreso del que le correspondería

atendiendo a la corriente real

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a la

Con

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lidad

fina

ncie

ra, E

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2008

)


- Con el asiento anterior hemos “ajustado” el ingreso a imputar al resultado del ej. que cerramos y recogemos el importe a imputar a los ej. futuros en una cuenta de Pasivo INGRESOS ANTICIPADOS

PERIODIFICACIÓN


TotalFacturado

Ingreso del ej.(corriente real)

Prestaciones de ServiciosIngresos Anticipados



PyG

BALANCE(BSF)

23

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)


- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el ingreso facturado por anticipado que corresponde al ej.

PERIODIFICACIÓN





Prestaciones de servicios(INGRESO EXPLOTACIÓN)

aIngresos Anticipados(PASIVO)


Prestaciones de Servicios




PyG

En definitiva, a través de INGRESOS ANTICIPADOS hemos conseguido distribuir el ingreso entre los ejercicios en los que se devenga

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)

EJEMPLO: El día 01/02/X1 la empresa X alquila unos pabellones de su propiedad por un período anual. Las condiciones establecidas para el cobro de las cuotas son las siguientes: Cobro por trimestres anticipados, siendo la cuota trimestral 1.800 €. SE PIDE:- Contabilizar las operaciones relacionadas con el alquiler, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa X coincide con el año natural.


PERIODIFICACIÓN

- El 01/02/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a Feb., Mar. y Abril Ing. del ej.


1.800Ingresos Por Arrendamientos(INGRESO DE EXPLOTACIÓN)

1.800

- El 01/05/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a May., Jun. y Jul. Ing. del ej.



1.800

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)


PERIODIFICACIÓN

- El 01/08/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a Ag., Sep. y Oct. Ing. del ej.



1.800

- El 01/11/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a Nov., Dic. y Ene.



1.800

- Si al cerrar el ej. no realizamos ningún “ajuste” estaríamos incumpliendo elPrincipio del Devengo, ya que parte de ese ingreso contabilizado corresponde al alquiler del mes de enero del X2 (aunque se haya pagado en el X1) y, por tanto, no se debe imputar a los resultados del ej. X1

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)


PERIODIFICACIÓN

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el ingreso

Ingresos Por Arrendamiento(INGRESO EXPLOT.)

a31/12/X1

600(parte del Iº que no corresponde al ej. X1)



Tras el asiento anterior la cuenta de ingresos (“Ing. Por Arrendamientos”) presenta un saldo de 6.600 €, que es el ingreso que corresponde imputar al ej. X1.

Con ello hemos ajustado el Ingreso por aplicación del Principio del Devengo. La contrapartida es la cuenta “Ingresos Anticipados”, que figurará en el

Pasivo del Balance

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2008

)


PERIODIFICACIÓN

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el ingreso

Ingresos Por Arrendamiento(INGRESO EXPLOT.)

a31/12/X1




1.8001.8001.8001.8006.600

Ingreso del ej.

Prestaciones de ServiciosIngresos Anticipados

600600

PyG

BALANCE(BSF)

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)


PERIODIFICACIÓN

- El 01/01/X2: Se realizará la imputación del ingreso al ejercicio X2


a01/01/X2

600(Ing. del ej. X2)

Ingresos Por Arrend.(INGRESO EXPLOT.)


En este caso, puesto que el importe contabilizado en la cuenta “Ingresos Anticipados” corresponde por

completo al ej. X2, tras este asiento dicha cuenta quedará saldada

Además, “Ingresos Por Arrendamientos” recogerá en su saldo el importe que corresponde imputar como ingresos

al cálculo del resultado del ej. X2

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)


PERIODIFICACIÓN

- El 01/01/X2: Se realizará la imputación del ingreso al ejercicio X2


a01/01/X2


Ingresos Por Arrend.(INGRESO EXPLOT.)



600

Prestaciones de Servicios

600600

600Ingreso del ej.

PyG

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)

Intereses Pagados por Anticipado

- Al pagar por anticipado los intereses de una deuda

- Al final del ej. Periodificar los Gtos registrados que corresponden a los ej. futuros

Total PagadoBancos, c/caIntereses de Deudas a c/p o l/p(GTO FINANCIERO)

Total Pagado


Intereses de Deudas a c/p o l/p(GASTO FINANCIERO)

aIntereses Pagados Por Anticipado(ACTIVO)


PERIODIFICACIÓN


Si no se realiza ningún “ajuste” al cierre, (y parte de esos intereses se van a devengar en el ej. siguiente), se estaría imputando al ej. que se cierra un mayorgasto del que le correspondería atendiendo a la corriente real

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)

Intereses Pagados Por Anticipado

- Con el asiento anterior hemos “ajustado” el gasto a imputar al resultado del ej. que cerramos y recogemos el importe a imputar a los ej. futuros en una cuenta de Activo INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

PERIODIFICACIÓN


Gasto del ej.(corriente real)

TotalPagado

Intereses de Deudas a c/p o l/pInt. Pagados por Anticipado



PyG

BALANCE(BSF)

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)

Intereses Pagados Por Anticipado

- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el gasto por intereses pagado por anticipado (en el ej. anterior) que corresponde al ej.

PERIODIFICACIÓN


Int. de Deudas a c/p o l/pIntereses Pagados Por Anticipado



Intereses Pagados Por Anticipado(ACTIVO)

aIntereses de Deudas a c/p o l/p(GASTO FRO)




Gasto del ej.(corriente real) PyG

En definitiva, a través de INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADOhemos conseguido distribuir el gasto entre los ej. en los que se devenga

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)

EJEMPLO: La empresa X recibió un préstamo el 01/11/X1 por importe de 6.000 €. Las condiciones que se establecieron fueron las siguientes: Devolución del principal mediante un único pago el 01/11/X3, el tipo de interés se establece en el 12% anual pagaderos por semestres anticipados.SE PIDE:- Contabilizar las operaciones relacionadas con el préstamo desde que se recibe hasta que se devuelve, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa X coincide con el año natural.- En la fecha 01/02/X2 ¿Qué cuentas relacionadas con el préstamo estarían abiertas? ¿Con qué saldo?.

PERIODIFICACIÓN


-6.000 6.000 01/11/X3

6.000-360 36001/05/X36.000-36036001/11/X26.000-36036001/05/X2

6.000 -36036001/11/X1

Capital pendiente



Periodos de pago

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)

- El 01/11/X1: Se contabiliza la recepción del préstamo y el pago de los intereses correspondientes al primer semestre 360


6.000Deudas a l/p CEC6.000

- El 31/12/X1: La empresa se encuentra con que la cuenta “Intereses de Deudas a l/p”recoge en su saldo parte del gasto por intereses que corresponde al ej. siguiente.Concretamente, 240 € (360*4/6 = 240) Int. correspondientes a los meses de En., Feb., Mar., y Abril del X2. Por tanto, al cierre, habrá que periodificar

Intereses Pagados por Anticipado (ACTIVO)

a31/12/X1

240Intereses de Deudas a l/p(GASTO FINANCIERO)

240

PERIODIFICACIÓN


Intereses de Deudas a l/p(GASTO FINANCIERO)

a01/11/X1

360Bancos, c/c360

29

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Con

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ra, E

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2008

)

- Tras el asiento anterior:- La cuenta “Intereses de Deudas a l/p” recoge en su saldo el importe de los

intereses imputables al ej. X1 120 € (meses de Nov. y Dic.)- La cuenta “Intereses Pagados Por Anticipado” recoge en su saldo el importe

de los intereses que corresponde imputar al ej. siguiente

PERIODIFICACIÓN


120Gasto del ej.

360

Intereses de Deudas a c/p o l/pInt. Pagados por Anticipado

240240

PyG

BALANCE(BSF)

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2008

)

- El 01/01/X2: Se contabiliza la imputación del gasto al ej. X2


a01/01/X2

240Intereses Pagados por Anticipado (ACTIVO)

240

PERIODIFICACIÓN


- El 01/05/X2: Se contabiliza el pago de los intereses correspondientes al segundo semestre (01/05/X2-01/11/X2) Al tratarse de un gasto imputable al X2 no habráque periodificar


a01/05/X2

360Bancos, c/c360

Int. de Deudas a c/p o l/pIntereses Pagados Por Anticipado240 240240

240Gasto del ej. PyG

30

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2008

)

PERIODIFICACIÓN


- El 01/11/X2: Se contabiliza el pago de los intereses correspondientes al tercer semestre (01/11/X2-01/05/X3)

Intereses de Deudas l/p(GASTO FRO)

a01/11/X2

360Bancos, c/c360

- El 31/12/X2: Nuevamente nos encontramos al cierre del ej., en este caso del X2.La empresa se encuentra con que la cuenta “Intereses de Deudas a l/p”recoge en su saldo (960 €) parte del gasto por intereses que corresponde al ej. siguiente. Concretamente, 240 € Int. correspondientes a los meses de En., Feb., Mar., y Abril del X3. Por tanto, al cierre, habrá que periodificar

Intereses Pagados por Anticipado (ACTIVO)

a31/12/X2

240Intereses de Deudas a l/p(GASTO FRO)

240

60

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)

- El 31/12/X2: En esta fecha también procedemos a reclasificar la deuda que pasa del l/p al c/p, ya que el vencimiento de la misma se produce en el ej. siguiente

Deudas a l/p CEC a31/12/X2

6.000Deudas a c/p CEC6.000

PERIODIFICACIÓN


- El 01/01/X3: Se contabiliza la imputación del gasto al ej. X3


a01/01/X3

240Intereses Pagados por Anticipado (ACTIVO)

240

31

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)

PERIODIFICACIÓN


- El 01/05/X3: Se contabiliza el pago de los intereses correspondientes al cuarto semestre (01/05/X3-01/11/X3) Al tratarse de un gasto imputable al X3 no habráque periodificar


a01/05/X3

360Bancos, c/c360

- El 01/11/X3: Se contabiliza la devolución del principal de la deuda

Deudas a c/p CEC a01/11/X3

6.000Bancos, c/c6.000

62

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)

Intereses Cobrados Por Anticipado

- Al cobrar por anticipado los intereses de una préstamo concedido

- Al final del ej. Periodificar los Ingresos registrados que corresponden a los ej. futuros

Total CobradoIng. de Cdtos a c/p o l/p(INGRESO FINANCIERO)

aBancos, c/cTotal Cobrado


Intereses Cobrados por Anticipado(PASIVO)

aIng. de Cdtos a c/p o l/p(INGRESO FINANCIERO)


PERIODIFICACIÓN


Si no se realiza ningún “ajuste” al cierre, (y parte de esos intereses se van a devengar en el ej. siguiente), se estaría imputando al ej. que se

cierra un mayor Ingreso del que le correspondería atendiendo a la corriente real

32

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)


- Con el asiento anterior hemos “ajustado” el Ingreso a imputar al resultado del ej. que cerramos y recogemos el importe a imputar a los ej. futuros en una cuenta de Pasivo INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

PERIODIFICACIÓN


TotalCobrado

Int. de Cdtos a c/p o l/pInt. Cobrados por Anticipado




PyG

BALANCE(BSF)

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)


- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el Ingreso por intereses cobrado por anticipado (en el ej. anterior) que corresponde al ej.

PERIODIFICACIÓN


Int. de Cdtos a c/p o l/pIntereses Cobrados Por Anticipado



Int. de Cdtos a c/p o L/p(INGRESO FINANCIERO)

aIntereses Cobrados Por Anticipados(PASIVO)




Ingreso del ej.(corriente real) PyG

En definitiva, a través de INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADOhemos conseguido distribuir el ingreso entre los ej. en los que se devenga

33

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)

PERIODIFICACIÓN

FASE DE CIERRE – Regularización – Periodificación en sentido estrictoEJEMPLO: La empresa X concede un préstamo el 30/03/X1 por importe de 50.000 €a devolver de forma lineal en 2 años. El interés acordado es el 6% anual pagadero por años anticipados. SE PIDE:- Contabilizar las operaciones relacionadas con el préstamo desde que se concede hasta que se cobra, suponiendo que el ejercicio económico de la empresa X coincide con el año natural.

-25.72825.72830/03/X325.72824.2721.544 25.81630/03/X2

50.000 -3.000 3.00030/03/X1

Capital pendiente



Periodos de pago

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)

PERIODIFICACIÓN

FASE DE CIERRE – Regularización – Periodificación en sentido estricto- El 30/03/X1: Concede el préstamo y se contabiliza el cobro de los intereses correspondientes al período 30/03/X1- 30/09/X1 = 3.000 Ing. del ej.

Créditos a c/pCréditos a l/p a

30/03/X1

50.000Bancos, c/c24.27225.728


3.000Ingresos de créditos a c/p(INGRESO FINANCIERO)

3.000

Ingresos de créditos a c/p (INGRESO FINANCIERO)

a31/12/X1

750Intereses Cobrados por Anticipado(PASIVO)

750

- El 31/12/X1: La empresa se encuentra con que la cuenta “Ingresos de Créditos a c/p”recoge en su saldo (3.000 €) parte del ingreso por intereses que corresponde al ej. siguiente. Concretamente, 750 € (3.000*3/12 = 750) Int. correspondientes a los meses de En., Feb., y Mar. del X2. Por tanto, al cierre, habrá que periodificar

34

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2008

)

- El 01/01/X2: Se contabiliza la imputación del Ingreso al ej. X2


a01/01/X2

750Ingresos de créditos a c/p (INGRESO FINANCIERO)

750

PERIODIFICACIÓN


- El 30/03/X2: Se cobra una parte del principal




1.544Ingresos de créditos a c/p (INGRESO FINANCIERO)

1.544

- El 30/03/X2: Se contabiliza el cobro de los intereses correspondientes al segundo año (30/03/X2-30/03/X3)

68

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)

PERIODIFICACIÓN


Ingresos de créditos a c/p(INGRESO FINANCIERO)

a31/12/X2

386Intereses Cobrados por Anticipado(PASIVO)

386

El 31/12/X2: Nuevamente la cuenta “Ingresos de Créditos a c/p”recoge en su saldo parte del ingreso por intereses que corresponde al ej. siguiente. Concretamente, 386 € (1.544*3/12 = 386) Int. correspondientes a los meses de En., Feb., y Mar. del X3. Por tanto, al cierre, habrá que periodificar

- El 01/01/X3: Se contabiliza la imputación del Ingreso al ej. X3


a01/01/X3

386Ingresos de créditos a c/p (INGRESO FINANCIERO)

386

- El 30/03/X3: Se cobra lo que queda pendiente del principal



6. Proceso Contable General I curso 0910personales.us.es/cabad/Transparencias tema 6_A_0910...1 1...

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