4. Ingresos, Gastos y Rdos curso 0910personales.us.es/cabad/Transparencias tema...

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2008

)TEMA 4

Ingresos, gastos yresultados

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2008

)

ESTÁTICA PATRIMONIAL: Estudio y composición del Patrimonio en un instante concreto del tiempo

DINÁMICA PATRIMONIAL: Análisis de la evolución que el Patrimonio va sufriendo como consecuencia de las transacciones realizadas por la empresa

El Balance representa Patrimonio de la empresa en un momento determinado (p.e. el día 31/12/06). Es una visión ESTÁTICA de la empresa

Un estado contable/ fro. de FONDOS

Los usuarios también necesitan información sobre lo acontecido en un periodo de tiempo (p.e. orígenes/aplicaciones durante el año 06).Una visión DINÁMICA de la empresa mediante estados contable/ fros. de FLUJOS Cuenta de Pérdidas y Ganancias

ESTÁTICA Y DINÁMICA PATRIMONIAL

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2008

)

<<CONSTITUYE LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS. INCLUYE LAS APORTACIONES REALIZADAS, YA SEA EN EL MOMENTO DE SU CONSTITUCIÓN O EN OTROS

POSTERIORES, POR SUS SOCIOS O PROPIETARIOS, QUE NO TENGAN LA CONSIDERACIÓN DE PASIVOS, ASÍ COMO LOS RESULTADOS ACUMULADOS

U OTRAS VARIACIONES QUE LE AFECTEN >>

- Recogen el valor de las aportaciones a la empresa efectuadas por los propietarios y los beneficios obtenidos que no se hayan distribuido

- Junto con los pasivos ajenos, constituyen el pasivo, o estructura financiera de la empresa

- No son exigibles- A través de estas aportaciones los propietarios asumen el control y el riesgo

del negocio - Se calculan de forma residual (PN = A-P)

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)

PNETO: CLASIFICACIÓN

PATRIMONIO NETO

FONDOS PROPIOS: Capital, Reservas, Resultado del ejercicio, etc

AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

SUBVENCIONES

Dentro de los fondos propios podemos reconocer:

- Aportaciones directas efectuadas por los propietarios. El valor de estas aportaciones se denomina capital, capital social o fondo social, dependiendo de la forma jurídica de la empresa.

- Beneficios no distribuidos. Resultados que los propietarios de la empresa han decidido dejar en la empresao que están pendientes de distribución.

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2008

)RESULTADO

RESULTADO:Es el incremento o decremento del patrimonio neto en un período de tiempo (normalmente un año), ocasionado por las actividades desarrolladas en ese período.Es decir, el incremento/decremento del PN distinto al ocasionado por las aportaciones o retiradas de fondos de los propietarios.

RESULTADO =

= PN final – PN inicial + Retiradas Fondos Socios – Aportaciones Socios

= INGRESOS del periodo – GASTOS del periodo

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)

RESULTADO

RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 = + 500

RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 200 + 100 = + 400

A) No existen aportaciones ni retiradas de fondos de los socios

B) Los socios aportan 200 u.m. y retiran 100 u.m. durante el ejercicio

C) Los socios aportan 700 u.m. y retiran 200 u.m. durante el ejercicio

RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 700 + 200 = 0

ACTIVO= 5.000

FFPP= 1.000

P. AJENO= 4.000

EJERCICIO 1

ACTIVO= 5.500

FFPP= 1.500

P. AJENO= 4.000

EJERCICIO 2

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)Estados Contables/Financieros

de Propósito General(Cuentas Anuales)

proporcionan información potencialmente útil para un conjunto muy amplio de usuarios

(I) Patrimonio o Situación Económico - Financiera y su evolución

(II) Resultado de la Actividad

(III) Situación Financiera (orígenes y aplicaciones de fondos)

Imagen fiel de...

BalanceEstado de Cambios en PN

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de Flujos de Efectivo

EE.FF.

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)

RESULTADO DEL EJERCICIO

Razones para el cálculo del resultado

- Motivos fiscales-legales- Evaluar la gestión de gestores, accionistas- Informar a los potenciales inversores y acreedores, etc.

RESULTADO

Cuenta de P y G

- Estado contable- Muestra el detalle de los ingresos y gastos del periodo

- Muestra el resultado del ejercicio como diferencia entre ingresos y gastos

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)ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS:

Proceso contable

VALORACIÓN Y REGISTRO

IDENTIFICACIÓN AGREGACIÓN COMUNICACIÓNVERIFICACIÓN (AUDITORÍA)

ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS

Control

CUENTASLIBRO

MAYOR

CTA. P y G

EMPRESA (PATRIMONIO)

DECISOR EXTERNO

INVENTARIOFÍSICO

HECHO CONTABLE

ASIENTOSLIBRODIARIO

ANÁLISIS

BALANCE

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)

FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS

El método contable:Utiliza los Ingresos y gastos para el cálculo del resultado

EMPRESA

PAGOS: corriente financiera

Bienes/ servicios:corriente real

COBROS: corriente financiera


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)

Gastos:Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.La contrapartida de los gastos son salidas o disminuciones en elvalor de los activos, o reconocimiento o aumento de los pasivos.

GASTOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN

Valoración de los consumos de bienes y servicios en los que se incurre en el desarrollo de las actividades de la empresa- Servicios recibidos de terceros y totalmente consumidos (ej. luz,

trabajo, etc.)- Coste de la financiación recibida- Activos que causan baja, es decir, que se consumen en el

período (ej. existencias vendidas, materias primas consumidas) TEMA 5- Disminución del valor de los activos (ej.deterioro de inmovilizado) TEMA 6- etc.

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)

Ejemplo de gasto: En una empresa, la factura de la electricidad consumida en el mes de enero asciende a 6.000 u.m.

Expresión monetaria de un consumo = gasto

La contrapartida puede ser un decremento de activo (si lo pago al contado) o un incremento de pasivo ajeno (si es a crédito).

6.000 Suministros a Tesorería 6.000

6.000 Suministros a Acreedores por prestación de servicios 6.000

GASTOS:

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)

- Gastos: Disminuyen el resultado Disminuyen los FFPP (PN)

- La contrapartida de un gasto solo puede ser un ▲P Ajeno o un ▼Activo

ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS

APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO

Gastos (bienes o recursos

recibidos para el consumo)

- Pago (▼Activo)- Compromiso de Pago (▲ P.Ajeno )


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)

PRINCIPIO DEL DEVENGOCorriente real de bienes y servicios



Registro de los Gastos

EMPRESA


Valoración: Los GASTOS se valoran por el valor del activo entregado o el valor del compromiso adquirido

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2008

)

INGRESOSIncrementos del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietariosLa contrapartida de los ingresos son entradas o aumentos en el valor de los activos, o disminución de los pasivos

INGRESOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN

Valoración de los servicios prestados o los bienes entregados a terceros en el desarrollo de las actividades y por los que la empresa recibe una contraprestación o surge el derecho a ella

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)

Ejemplo de ingresos: En una empresa dedicada al transporte de pasajeros, el importe de los billetes vendidos en el mes de enero asciende a 8.000 u.m.

Expresión monetaria de un servicio prestado con contraprestación o derecho a la misma = ingreso

La contrapartida puede ser un incremento de activo o undecremento de pasivo

8.000 Clientes/tesorería a Prestaciones de servicios 8.000

8.000 Anticipo de clientes a Prestaciones de servicios 8.000

INGRESOS:

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2008

)INGRESOS:

CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN

- Ingresos: Incrementa el resultado Aumentan los FFPP (PN)

- La contrapartida de un ingreso solo puede ser un ▲A o un ▼P Ajeno

ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS

APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO

Ingreso- Cobro (▲Activo) - Compromiso de pago asumido

por el cliente (▲Activo)- Aplicación de un anticipo de

Clientes (▼P. Ajeno)

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2008

)

PRINCIPIO DEL DEVENGOCorriente real de bienes y servicios

INGRESOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN

Registro de los Ingresos

EMPRESA



Valoración: Los INGRESOS se valoran por el valor del activo recibido o el valor del pasivo ajeno cancelado

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)Convenio de Funcionamiento

de las Cuentas

APARICIÓNE INCREMENTOS

GASTOS

Suma deudora Suma acreedora

Corrección (inusual)

Saldo Deudor



Saldo Acreedor

INGRESOS


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)

GASTOS E INGRESOS: CLASIFICACIÓN

- Gastos financieros- Ingresos financieros

Ingresos y gastos financieros

- Ingresos y gastos excepcionales- Beneficios o pérdidas por venta de activos no corrientes

Ingresos y gastos de explotación

excepcionales y procedentes del

inmovilizado

-Gastos de explotación por servicios recibidos-Ingresos de explotación por servicios prestados

Ingresos y gastos de explotación típicos

por servicios

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)FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS

El método contable:Utiliza los Ingresos y gastos para el cálculo del resultado

EMPRESA





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)

GASTOS: CLASIFICACIÓN

Gastos de explotación típicos

por servicios

Consumo de bienes y servicios en los que se

incurre durante el desarrollo de las

actividades típicas de la empresa

- SUELDOS Y SALARIOS- INDEMNIZACIONES- SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMP.- OTROS GASTOS SOCIALES

Gastos de Personal(plantilla de la emp.)

- OTROS TRIBUTOSTributos

- ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES - REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN- SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPEND. - TRANSPORTES - PRIMAS DE SEGURO- SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES- PUBLICIDAD, PROPAG. Y RELAC. PÚBLICAS- SUMINISTROS - OTROS SERVICIOS

Servicios Exteriores(Gastos derivados de

servicios de naturaleza diversa adquiridos por

la empresa)

Gastos de explotación excepcionales y procedentes del inmovilizado

Se originan en operaciones atípicas y no se espera que ocurran con frecuencia - PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO

- GASTOS EXCEPCIONALES

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)

1. Alquilamos un local por un precio de 750 €, que se paga al contado

750 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES a BANCOS 750

2. Contratamos un servicio de publicidad por 1.500 €, que se pagará dentro de 3 meses

1.500 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA aACREED X PRESTACION DE SERVICIOS 1.500

3. Se incendia un camión propiedad de la empresa y comprado el día anterior por 9.000€

9.000 GASTOS EXCEPCIONALES a ELEMENTO DE TRANSPORTE 9.000

GASTOS: EJEMPLOS

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)

GASTOS: EJEMPLOS

4. Se adelantan 300 € a cuenta de un servicio de asesoría que se ha contratado y que se efectúa el mes siguiente

300 ANTICIPOS A ACREEDORES a BANCOS 300

5. Nos realizan el servicio de asesoría contratado que asciende a 500€, y se paga al contado

500 SERVICIOS DE PROF. INDEPENDIENTE a ANTICIPO A ACREEDORES 300BANCOS 200

6. Nos damos cuenta que un ordenador comprado ayer en 700€ es poco potente por lo que se vende, a crédito, en 670€.

670 CRÉDITOS POR ENAJ. DE INMOV. a EQUIPO PROC. INFORMACION 70030 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL

6. Nos damos cuenta que un ordenador comprado ayer en 700€ es poco potente por lo que se vende, a crédito, en 670€.

670 CRÉDITOS POR VENTA DE INMOV. a EQUIPO PROC. INFORMACION 70030 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL

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)

ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS DEL

PERÍODO

NO CONSUMIDOSEN EL PERÍODO

(INVERSIÓN)

CONSUMIDOS EN EL PERÍODO

ACTIVOS(Bº ECONÓMICO FUTURO)

GASTOS

CUANDOSE CONSUMAN


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2008

)

INGRESOS: CLASIFICACIÓN

Ingresos de explotación típicos

por servicios

Obtenidos en el desarrollo de las actividades típicas

de la empresa

- INGRESOS POR ARRENDAMIENTO- INGRESOS POR COMISIONES

Otros Ingresos de Gestión:(Iº derivados de otras

operaciones que la empresa puede realizar regularmente, sin

ser su actividad básica)

- PRESTACIÓN DE SERVICIOSIngresos derivados de la actividad básica

Ingresos de explotación excepcionales y procedentes del inmovilizado

Se originan en operaciones atípicas y no se espera que ocurran con frecuencia

- BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO

- INGRESOS EXCEPCIONALES

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2008

)INGRESOS: EJEMPLOS

7. Alquilamos un local propiedad de la empresa por un precio de 600€, que se cobrará en el mes siguiente

600 DEUDORES a INGRESOS X ALQUILERES 600

8. Realizamos la reparación del coche de un cliente por un importe total de 95€. Unos días antes, el cliente realiza un anticipo de dicha reparación de 25€

25 BANCOS a ANTICIPO DE CLIENTES 25

65 BANCOS25 ANTICIPO DE CLIENTES a PRESTACIONES DE SERVICIOS 95

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)

INGRESOS: EJEMPLOS

10. Cobramos un ingreso excepcional de 900€

900 BANCOS a INGRESOS EXCEPCIONALES 900

9. Vendemos al contado por 2.500€ un terreno propiedad de la empresa que se adquirió en 2.100€

2.500 BANCOS a TERRENOS Y BIENES NATURALES 2.100BENEFICIOS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL 400

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)GASTOS: CLASIFICACIÓN

Gastos Financieros: Surgen, básicamente del empleo de pasivosajenos.

- OTROS GASTOS FINANCIEROSGº de naturaleza

financiera no recogidos en otras cuentas

-PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES(Pérdidas en Inversiones Financieras)

Pérdidas derivadas de inversiones financieras

- INTERESES DE DEUDAS

Gº derivados de los intereses por los

préstamos recibidos y otras deudas

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)

INGRESOS: CLASIFICACIÓN

Ingresos Financieros:Rendimientos (intereses, dividendos y plusvalías)generados por depósitos en cuentas corrientes e inversiones financieras

- OTROS INGRESOS FINANCIEROS

Iº de naturaleza financiera no

recogidos en otras cuentas

- BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES (Beneficios en Inversiones Financieras)

Beneficios derivados de inversiones

financieras

- INGRESOS DE CRÉDITOS A L/P (C/P)

Iº derivados de la rentabilidad

generada por las I.F.

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de las Cuentas


GASTOS



Saldo Deudor



Saldo Acreedor

INGRESOS


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)

EL ESTADO DE RESULTADOS

CUENTA DE RESULTADOS O “CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS”

- Estado contable que informa de manera ordenada de los ingresos, gastos y resultados obtenidos por una empresa durante un período de tiempo.

- Formato LISTA

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)EL ESTADO DE RESULTADOS

RAI-IbºResultado del ejercicioIbºImpuesto sobre beneficiosRE+RFResultado antes de impuestos Ifr-GfrResultado Financiero

Ifr…Gfr…

Ingresos Financieros-(Gastos Financieros)-

Iex-GexResultado de explotación

Iex…Gex…

Ingresos de Explotación-(Gastos de explotación)-


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)

EL ESTADO DE RESULTADOS

H.P. acreedoraaImpuesto sobre beneficios

Por el registro del gasto por impuesto sobre beneficios:

Gasto (▼PN) Compromiso de Pago (▲ P.Ajeno )

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)

Relación Balance – Cuenta de P y G

El estado contable de resultados o“Cuenta de Pérdidas y Ganancias”(todos los ingresos y gastos) aparece en el balance resumido en una sola cifra y un solo elemento patrimonial:

El “resultado del ejercicio”

RAI-IbºResultado del ejercicio

IbºImpuesto sobre beneficios

RE+RFResultado antes de impuestos

Ifr-GfrResultado Financiero

Ifr…Gfr…

Ingresos Financieros-(Gastos Financieros)-

Iex-GexResultado de explotación

Iex…Gex…

Ingresos de Explotación-(Gastos de explotación)-


BALANCE DE SITUACIÓNACTIVO PASIVOACTIVO NO CORRIENTE

FONDOS PROPIOSInmovilizado materialTerrenosConstruccionesMaquinariaUtillajeEquipos para proceso de informaciónMobiliarioElementos de transporteInstalaciones técnicas

Capital social / Fondo social / CapitalReservas

Remanente

Resultado del ejercicio

Inmovilizado inmaterialPropiedad industrialAplicaciones informáticasConcesiones administrativas PASIVO NO CORRIENTEInmovilizado financieroInversiones financieras permanentes en capitalValores de renta fija a largo plazoCréditos a largo plazoImposiciones a largo plazoFianzas a constituidas largo plazo

Obligaciones y bonos a largo plazoDeudas a largo plazo con entidades de créditoProveedores de inmovilizado a largo plazoFianzas recibidas a largo plazo

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIEBTEExistenciasMaterial de oficinaMercaderíasMaterias primasOtros aprovisionamientosProductos en cursoProductos semiterminadosProductos terminadosResiduosAnticipo a proveedoresDeudores comerciales y otras deudas a cobrarClientesDeudoresHacienda Pública, deudoraAnticipos de remuneracionesInversiones financieras a corto plazoInversiones financieras temporales en capitalValores de renta fija a corto plazoCréditos a corto plazoImposiciones a corto plazoFianzas constituidas a corto plazoEfectivoCajaBancos

Obligaciones y bonos a corto plazoDeudas a corto plazo con entidades de créditoProveedores de inmovilizado a corto plazoFianzas recibidas a corto plazoProveedoresAcreedores por prestación de serviciosAnticipos de clientesRemuneraciones pendientes de pagoHacienda Pública, acreedoraOrganismos de la Seguridad Social, acreedores

PATRIMONIO NETO

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)

Traspaso de Ingresos y Gastos a Resultados Cálculo del resultado del ejercicio

Para poder calcular el “Resultado del ejercicio” y registrarlo en una cuenta de patrimonio neto, es necesario calcular lo que se llaman “resultados parciales”:

Todos los ingresos y gastos se traspasan a “cuentas resumen” en VARIOS pasos

1) Traspasamos los ingresos y los gastos a las distintas cuentas deresultados: Explotación/ Financiero

2) Las cuentas de “Rdo de Explotación” y “Rdo Financiero” traspasan su saldo a “Pérdidas y Ganancias” que es la cuenta que muestra el resultado del ejercicio

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de las Cuentas


GASTOS


DECREMENTOS

Saldo Deudor



Saldo Acreedor

INGRESOS

Saldo cero Saldo cero

DECREMENTOS


Saldo cero

TRASLADO DEINGRESOS

RESULTADOS

TRASLADO A RESULTADOS

TRASLADO DEGASTOS

TRASLADO A RESULTADOS

Saldo Deudor Saldo Acreedor

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)

SD

Cuentas de Gº de Explot. Cuentas de Iº de Explot.

SHSD SH

Rdo de Explot.

SD

Cuentas de Gº Fros Cuentas de Iº Fros

SHSD SH

Rdo Financiero

Traspaso de Ingresos y Gastos a Rdos

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)

SD

Pérd. y Gan.

SH

SD

Resultado de Explot.

SD

Resultado Financiero

Si los saldos son deudores (pérdidas)

Resultado de Explot.

SH

Resultado Financiero

SH

Si los saldos son acreedores (beneficios)

Traspaso de Ingresos y Gastos a Rdos

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)

EJEMPLO: La empresa GRUPO7 se dedica a la reparación de vehículos. Realiza las siguientes operaciones:

1. El día 01/01/X0 se constituye la sociedad, aportando los socios un total de 10.000 u.m. en efectivo

10.000 BANCOS, C/C a CAPITAL SOCIAL 10.000

2. El día 03/01/X0 alquila un local para ejercer su actividad por 800 u.m. que paga al contado

800 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES a BANCOS, C/C 800

3. El día 05/01/X0 realiza una reparación de un coche por 500 u.m., que cobra al contado

500 BANCOS, C/C a PRESTACIONES DE SERVICIOS500

4. El día 08/01/X0 contrata un servicio de asesoría que asciende a 50 u.m. y que deja pendiente de pago

50 SERVICIOS DE PROF. INDEP. a ACRREDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS 50

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2008

)EJEMPLO: La empresa GRUPO7 se dedica a la reparación

de vehículos. Realiza las siguientes operaciones:

5. El día 10/01/X0 realiza la reparación de un tractor por 750 u.m. que le pagan al contado

750 BANCOS, C/C a PRESTACIONES DE SERVICIOS 750

6. El día 30/01/X0 le llega el recibo de la luz por 200 u.m. que paga al contado

200 SUMINISTROS a BANCOS, C/C 200

7. A finales del ejercicio se estima que el gasto por impuesto sobre beneficios es de 60 euros, a pagar en junio de X1.

60 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS a HP ACREEDORA 200

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Solución ejercicio

Arr. y cán.

800

Svos Prof. Indep.

50

Prestac. Svos

500750

Suministros

200

1.050 Resultado de explotación a Arrend. y cánones 800

Serv. Prof. Indep. 50Suministros 200

1.250 Prestaciones de servicios

a Resultado de explotación 1.250

800

50

200

1.250

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)EL ESTADO DE RESULTADOS

- Principios contables que intervienen en la elaboración del resultado- Principio del DEVENGO- Principio de PRUDENCIA- Principio de NO COMPENSACIÓN

PRUDENCIAÚnicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, se deben tener en cuenta todos los riesgos (del ejercicio corriente o del anterior) tan pronto sean conocidos.

DEVENGOEl registro contable de gastos e ingresos se produce de acuerdo con la corriente real (devengo) con independencia de la corriente financiera asociada (pago/cobro).

NO COMPENSACIÓNEn ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y pasivo del balance ni las de gastos e ingresos.

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)

CAMBIOS EN LOS FONDOS PROPIOS:EL RESULTADO REPARTIBLE

∇ PN = ∇ A ( ∆ P ) ∆ A ( ∇ P ) = ∆ PN

RELACIONESCON LOS

PROPIETARIOS

ACTIVIDADEMPRESARIAL

(-) (+)

Bº( ∆ ); Pª ( ∇ )

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)DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO

La remuneración de los recursos aportados por los socios se efectúa distribuyendo como dividendos la totalidad o parte del beneficio obtenido

Los dividendos se reparten en proporción al capital que haya desembolsado cada propietario o socio

La cantidad definitiva a repartir y el momento en que se pagará se acuerda por la junta general de accionistas (en el caso de sociedades anónimas) u órgano similar

Desde que se reconoce el dividendo hasta que se paga, los accionistas son acreedores de la sociedad

Antes de aprobar el destino del resultado ha de cerrarse el ejercicio, elaborarse el balance y el estado de resultados y verificarse (si es necesario) y comunicarse los estados contables

El reparto definitivo se efectuará normalmente en el segundo trimestre del ejercicio siguiente

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)

DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO: ANOTACIONES CONTABLES

A) En el caso de beneficios (pérdidas y ganancias tiene saldo acreedor)

Dividendo activo a pagarReserva legalReservas estatutariasReservas voluntarias

aPérdidas y ganancias

La cuenta dividendo activo a pagar recoge la obligación de la empresa de pagar el dividendo a los accionistas. Esta obligación surge tras aprobarse el reparto del resultado.

Por el pago del dividendo activo a pagar

Por el reparto del beneficio del ejercicio anterior

BancosaDividendo activo a pagar

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)DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO:

ANOTACIONES CONTABLES

B) En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)

Pérdidas y gananciasaResultados negativos de ejercicios anteriores

La cuenta resultados negativos de ejercicios anteriores es una cuenta compensatoria de fondos propios. Es decir, figura entre los fondos propios con signo negativo. Dentro de ella, se distingue por el año de origen de la pérdida. En el futuro, deberá compensarse con beneficios o reservas.

Por el traspaso de las pérdidas del ejercicio anterior a la cuenta de resultados negativos de ejercicios anteriores

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)

DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO: ANOTACIONES CONTABLES

B) En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)

Resultados negativos del ejercicio X1aPérdidas y ganancias

Por la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores (por ejemplo X5) con distintos tipos de reservas

Por la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores (por ejemplo X1) con beneficios del ejercicio X2

Resultados negativos del ejercicio X5aReservas legalesReservas estatutariasReservas voluntarias

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2008

)GASTOS: CLASIFICACIÓN

Gastos Financieros: Surgen, básicamente del empleo de pasivosajenos.

- OTROS GASTOS FINANCIEROSGº de naturaleza

financiera no recogidos en otras cuentas

-PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES(Pérdidas en Inversiones Financieras)

Pérdidas derivadas de inversiones financieras

- INTERESES DE DEUDAS

Gº derivados de los intereses por los

préstamos recibidos y otras deudas

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)

GASTOS: EJEMPLOS

Con fecha 1/01/X1 se nos concede un préstamo de 10.000 euros a devolver el 31/12/X3. El interés de la operación es del 5% anual.

10.000 BANCOS a DEUDAS A LARGO PLAZO CON EC. 10.0001/01/X1

500 INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO a BANCOS 50031/12/X1



10.000 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EC. a BANCOS 10.00031/12/X3

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2008

)INGRESOS: CLASIFICACIÓN

Ingresos Financieros:Rendimientos (intereses, dividendos y plusvalías)generados por depósitos en cuentas corrientes e inversiones financieras

- OTROS INGRESOS FINANCIEROS

Iº de naturaleza financiera no

recogidos en otras cuentas

- BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES (Beneficios en Inversiones Financieras)

Beneficios derivados de inversiones

financieras

- INGRESOS DE CRÉDITOS A L/P (C/P)

Iº derivados de la rentabilidad

generada por las I.F.

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)

INGRESOS: EJEMPLOS

Con fecha 1/01/X1 concedemos un crédito de 10.000 euros a devolver el 31/12/X3. El interés de la operación es del 5% anual.

10.000 CRÉDITOS A LARGO PLAZO a BANCOS 10.0001/01/X1

500 BANCOS a INGRESOS DE INVERSIONES FINANCIERAS 50031/12/X1



10.000 BANCOS a CRÉDITOS A LARGO PLAZO 10.00031/12/X3

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)

Todos los ejemplos de gastos e ingresos anteriores se sustentan en transacciones con el exterior (Compras, Ventas,….) o en hechos físicos que alteran las características de elementos patrimoniales (p.e.incendio). Sin embargo, se pueden producir ingresos y gastos que no están sustentados en transacciones, sino en alteraciones del valor de los elementos

BENEFICIOS Y PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES

El principio de prudencia es clave en la contabilización de estas alteraciones de valor.

Este principio indica que únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos a fecha de cierre, mientras que se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto seanconocidos.

Aunque, salvo excepciones, el reconocimiento de los ingresos se limita a los validados (obtenidos) en transacciones exteriores

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA

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)

Los elementos patrimoniales más comunes cuyas alteraciones de valor se consideran obtenidas, aunque no exista una transacción exterior, son los activos financieros que pertenecen a la “cartera de gestión” y que cotizan en un mercado activo. Como ejemplo, unas acciones de una gran empresa que cotice en bolsa.

Estos elementos se valoran, tanto en el momento de su incorporación, como durante su permanencia en la empresa a valor razonable, que es el valor de cotización en cada momento. Como las cotizaciones varían, al alza o a la baja, el valor razonable de estos elementos cambiará a lo largo de su permanencia en la empresa. Estas alteraciones de valor tienen como consecuencia la aparición de gastos o ingresos sin que exista una transacción.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA


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)

CARTERA DE GESTIÓN

Bº/Pdase reconoce en la Cuenta de PyG

Cartera de negociación Cartera de disponiblespara la venta

▲o▼DE VALOR DE LOS ACTIVOS: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA


Bº/Pdase reconoce en el Patrimonio Neto

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)

INGRESOS Y GASTOS: EJEMPLOS

Con fecha 1/01/X1 compramos un paquete de acciones por 10.000 euros. La inversión financiera se incluye en la cartera de negociación.Opción a) Al final de X1 su valor razonable es de 12.000 euros.

10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.0001/01/X1

2.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES 2.000

31/12/X1 INGRESO

Opción b) Al final de X1 su valor razonable es de 6.000 euros.

10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.0001/01/X1

4.000 PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES a IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) 4.000

31/12/X1 GASTO

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