3RA. UNIDAD PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.pdf
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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFNormas Internacionales de Información Financiera (NIIFNormas Internacionales de Información Financiera (NIIFNormas Internacionales de Información Financiera (NIIF----PYMES).PYMES).PYMES).PYMES).
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16)
¿Qué revelaciones tengo que hacer en NIIF sobre “Propiedad, Planta y
Equipo”?
La primera revelación es saber la vida útil, el método de depreciación, el valor
de salvamento.
Pareciera que estos temas fuesen algo que no es necesario realizar debido a la
influencia que ha ejercido en materia contable lo que es la parte tributaria. Esta
influencia de la parte tributaria, hizo que se unificara todas las vidas útiles en un
solo esquema, todas las vidas útiles, 5 años computadoras, 10 años vehículos,
muebles, enseres y 20 años inmuebles. Esto no ha sido el estandar.
Siempre se ha hablado de que la vida útil es el tiempo en que yo
utilizare un bien. Por lo tanto la empresa debe de tener políticas de
utilización,
Un bien no se utiliza de por vida, lo utilizaré hasta que se dañe, un
bien debe de utilizarse bajo un esquema de planeación, utilizare
estos equipos y dentro de tanto tiempo renovare los equipos, voy a
tener unos vehículos y una máquinas que durante un determinado
tiempo los utilizaré y luego los voy a cambiar y al final voy a tener
un valor de salvamento.
Ese valor de salvamento será entonces el que nos diga cuánto de
lo que yo invertí cuánto voy a recuperar AL FINAL, o cuanto
estaría dispuesto el mercado a pagarme a mí cuanto yo lo saque a
la venta dicho bien, o bien sea que yo lo entregue como parte de
compra o en pago por la adquisición de otro bien que adquiera.
Todo ese tipo de figuras, se pueden obtener precisamente en lo
que es el manejo de la propiedad planta y equipos.
Precisamente, siendo tan importantes estos dos tipos de
información hay que informarlos, no necesariamente se dicen
uno por uno, pero si existen activos relevantes, esos SI habría
que hacerlo, sobre todo sobre todo el impacto que tengan
dichos activos sobre la información financiera.
Y un aspecto importante por tema de la parte tributaria es el
Leasing Financiero, es como si adquiriera un bien que por aspectos
legales ese bien esta a nombre de terceros, sin embargo, yo opero,
manejo, administro ese bien como si fuera mío. Por lo tanto, voy
a tener que darle un cambio a lo que tengo, y ese cambio de lo
que tengo, implicara a que plazo lo tengo, cuál es la opcion de
compra?.
Por ejemplo, en el caso de la implementación por primera vez de NIIF, donde
posiblemente tengamos distintos activos valorados a la opción de compra,
entonces todo este tipo de circunstancias hacen que la presentación de los
EEFF no sea razonable, y no sea la adecuada.
Por eso adquiere tanta importancia, es muy importante informar ya que no
voy a contar con la cuenta valorizaciones, porque va a desaparecer, por lo
que la propiedad planta y equipos va tener su propio valor, por esa razón
debo informar lo que consta en la propiedad planta y equipo, es relevante
para la toma de decisiones y hace parte de uno de los rubros que generan
definitivamente impacto en la implementación de las NIIF y en lo que
frecuentemente hago para la emisión de los EEFF.
Un breve repaso sobre ¿QUÉ ES LA VALORIZACIÓN DE ACTIVOS?
Se entiende por valorización de un activo el mayor valor resultante
entre su valor en libros y su valor comercial.
El costo histórico de un activo [valor en libros], está conformado por su
costo de adquisición o construcción, adiciones, mejoras y cualquier otra
erogación necesaria para colocar el activo en condiciones de ser
utilizado y por consiguiente de generar renta.
El valor comercial es el valor de mercado del activo si decidiese
venderse. Es el valor por el que se vendería el activo.
Los activos fijos [propiedad, planta y equipo], se les debe realizarun avalúo técnico como mínimo cada 3 años, avalúo que deberáser realizado por personas de reconocida idoneidad. El avalúotécnico busca determinar precisamente el valor comercial delactivo.
Al igual que la propiedad, planta y equipo, cualquier otro activo essusceptible de ser avaluado técnicamente con el fin de determinarsu valor comercial.
Una vez determinado el valor comercial del activo, y si este resulta mayor que el valor registrado en libros, se presenta entonces lo que conocemos como valorización.
La valorización, es pues ese mayor valor de los activos frente al valor por los que están registrados en la contabilidad.
Una vez determinada la valorización, se procede a su contabilización. La contabilización consta de un débito a la cuenta (Valorizaciones) y un crédito a la cuenta(Superávit por valorización).
Tratamiento tributario de las valorizaciones
Las valorizaciones solo tienen un efecto contable y financiero,más no tributario, toda vez que las valorizaciones no hacenparte del valor fiscal o patrimonial de los activos, de ahí que larealizar la declaración de renta, las valorizaciones no sedeclaran, se excluyen del patrimonio fiscal.
SEGÚN LAS NIIF ¿ cuáles son las especificaciones para aplicar las
depreciaciones? ( Si hablamos de NIIF plenas, estaría en la NIC 16- Sección
17 NIIF para PYMES.)
Se debe determinar la base a depreciar conocido como VALOR DEPRECIABLE.
Para ello debe acogerse a los criterios de medición que se podrían resumir
como la acumulación de todos los montos directos necesarios para poner un
bien en uso, marcha o utilización. Se debe establecer la Vida Útil y el Valor
de Salvamento.
El tema depreciación se encuentra en las NIIF, si hablamos en las NIIF plenas
estaría en la sección 16 Propiedad Planta y Equipo, si hablamos estaría en la
sección 17 de NIIF pymes.
Qué tengo que tener en cuenta para depreciar?.
Talvéz de manera mecánica se nos volvió la depreciación en nuestro
que hacer diario, las depreciaciones se tornaron tan mecánicos que
conceptos tales como :
Valor depreciable no se toma en cuenta, valor de rescate
posiblemente ni se maneja, vida útil, utilizamos tradicionalmente el
esquema tributario y esto ha hecho que se vuelva muy rutinaria la
depreciación.
AIISB a través de las NIIF como estándar internacional, nos invita a que
hagamos un análisis financiero del bien,
1. Vamos a tener en cuenta que para poder depreciar vamos a necesitar una
base de depreciación, la cual esta compuesta en primer termino por el
valor del bien.
El valor del bien esta compuesto por el costo de adquisición más todo lo
necesario para poder poner el bien listo para su uso. Eso en términos
generales, habría algunas especificaciones que vale la pena ahondarlas
dentro de la NIIF 16 de plenas o dentro de la NIIF Pymes 17.
1. A ese valor total del bien, yo le resto el valor residual, o valor de rescate o
valor de salvamento, (son los mismos) .
¿Qué significa el Valor residual, valor de rescate o valor de
salvamento?.
Significa el monto por el cual cuando termine la vida útil yo voy a
poder recuperar del bien, este puede ser valor cero, pero también
puede tener un valor.
1.Para determinar esos montos yo voy a tomar en cuenta la vida útil,
que es el tiempo que yo utilizare el bien, el tiempo que yo
considero necesario utilizar el bien.
Bajo esas 3 variables vamos a tratar de determinar el valor a
depreciar.
Por Ejemplo:
Si yo tengo un bien llamemos una maquina,
1.- Cuanto tiempo voy a utilizar esa maquina?, vamos a asignarle 15
años, ¿Por qué? porque presumo, estimo, considero que para ese
tiempo voy a tener el dinero suficiente para renovar ese bien. Puede
ser antes, o puede ser después.
Ya tengo el costo, la vida útil, ahora el valor de rescate, vamos al
paso número
3.- Qué pregunta adicional tengo que hacerme además de la vida
útil?
En el año 15 esta maquina cuando se termine la vida útil de esa
máquina, cuando se termine su vida útil, cuánto podré rescatar de
esa maquina?, cero?, la voy a regalar? Algún valor?, qué valor sera
el que voy a tener de beneficio?.
Solucionadas esas inquietudes, tomo el costo de adquisición más
todos los valores adicionales y le resto el valor de rescate, la
diferencia es lo que se conoce como valor depreciable. Si yo tengo
una maquina que tiene un valor de C$100,000.000.00 y al final de
su vida útil yo sé que la puedo vender en C$30,000,000.00 significa
que el valor depreciable son C$70,000.000.
Un segundo ejemplo de valor depreciable de una bodega:
Yo compro una bodega en C$500,000.000 y la voy a utilizar 30 o 40
años, la siguiente pregunta que voy a hacer es ¿cuánto valdra la
bodega en ese año 30 o en ese año 40?
Voy a suponer un caso hipotético que a ese termino la bodega me
puede costar C$600,000,000. Eso implica que el valor depreciable es
cero, es decir que no voy a depreciar el valor. La estimación del valor
de salvamento hace que no se deprecie.
Con los años, puedo evaluar como va el valor de salvamento de
esa bodega, y vamos a suponer que la bodega que estimaba que
tenia un valor C$600,000,000.00 hoy en día o años después, su
valor de salvamento es C$400,000,000. Como me había costado
C$500,000,000 y el valor de salvamento es C$400MM, recién en
esa fecha por un cambio de estimación se modifica el valor
depreciable. Al modificar el valor depreciable, entonces yo voy a
tener que el valor a depreciar por C$100,000,000.
Por cuanto lo depreciaré?
Si me doy cuenta de esta situación que dije en el momento cero
dije que lo iba a utilizar 40 años, y me doy cuenta que el valor
residual cambio en el año 15, significara que me restan por
depreciar 25 años, entonces recién en ese momento por un
cambio de estimación empezare a depreciarla en los 25 años
siguientes.
Recuerden que la NIIF 8 o la sección 10 de NIIF para PYMES,
nos dice que cuando hay un cambio por estimación, las
modificaciones por cambios de estimación se hacen de
manera prospectiva o sea de ahí en adelante, eso lo
debemos tomar en cuenta.
Según las NIIF ¿cuáles son las especificaciones para aplicar las
depreciaciones?. (NIC 16- NIIF Pyme 17).
¿Qué más debemos de tomar en cuenta para la depreciación?
Para ello debe acogerse a los criterios de medición que se podrían
resumir como la acumulación de todos los montos directos
necesarios para poner un bien en uso, marcha o utilización. Esta es
la descripción genérica.
Recordemos que la sección 25 de Costos de prestamos de NIIF para
Pymes y la sección 30 de Conversión en moneda extrajera de la NIIF
para Pymes, nos dicen que cualquier diferencia en cambios o
cualquier interes por prestamos de financiación se llevan al gasto
siempre, entonces bajo esa perspectiva NUNCA hará parte de la
Propiedad Planta y Equipos las diferencias en cambio y los intereses
de préstamos, por tanto hay que tomarlo en cuenta en el manejo de
las NIIF para Pymes.
Se debe entonces establecer Vida Útil y Valor de Salvamento
que también recordemos es reconocido el Valor de
Salvamento como el Valor Residual o Valor de Rescate. Esa
es la metodología para poder determinar cuál es la base para
las depreciaciones con un poco más de criterios encontradas
en NIIF 16 en plena, sección 17 en Pymes.
Es verdad que según las NIIF ¿Se pueden DEPRECIAR los
Terrenos?.
Como Regla General NO, porque los Terrenos tienen VIDA ÚTIL ILIMITADA.
Pueden existir Excepciones y son las siguientes:
� Cuando realizo una inversión en el terreno y dicha obra tiene una vida
útil determinada.
� Cuando se encuentra en una superficie irregular como una montaña.
Cada vez que yo compro una propiedad debo separar el Edificio del terreno,
digamos que son los parámetros generales.
Cuando se habla que los Terrenos se pueden Depreciar es en
situaciones muy puntuales, muy especificas, con caracteristicas muy
propias, en lineas generales podemos decir que NO, salvo por
algunas excepciones.
POR QUÉ RAZON?
Porque la Vida útil de un Terreno es ILIMITADA precisamente por
eso, pero veamos unos casos específicos que van muy cercanos al
Terreno, pero realmente no son Terrenos pero se pueden manejar
bajo ese concepto.
Por ejemplo,
Hago una inversión en un Terreno que no es lineal, no es uniforme,
esta en caída, hay que hacer un relleno, nivelarlo, podrían darse
muchas situaciones, y precisamente esas inversiones obviamente
tendrían una vida útil.
A pesar de que no se considera que eso se maneje como Terreno ni
como mayor valor del Terreno, lo que se recomienda es crear una
parte separada, como un anexo, un adendum al Terreno y se le de
una Vida Útil sobre el tiempo que se considere se va a Depreciar.
Entonces eso hace que se determine algún tipo de vida útil, pero
cuanto años le doy de Vida Útil a una excavación que estoy haciendo
para poder nivelar el Terreno? Ahí es donde nos encontramos con
los eternos dilemas, y es por esa razón que cuando nos encontremos
con una Vida Útil ilimitada entonces no se debe depreciar, pero si hay
algo que puedo medirlo porque tiene una Vida Útil limitada entonces
cabe la probabilidad, que a través de un análisis o emitiendo un
juicio profesional, pueda decir….Esto amerita que se deprecie, y no
estamos hablando de un DETERIORO.
Qué es un DETERIORO?Por ejemplo, se puede encontrar en este tópico lo siguiente:Se habla de que se Deprecia porque un río destruyo un Terreno, estoes un DETERIORO DEL TERRENO, digamos que había un cultivo y sedestruye el cultivo, digamos que el Terreno se vuelve inservible paracultivo, pero se pueda utilizar para otras cosas, construcciones,urbanizaciones bodegas, parqueos, algún tipo de utilización se lepuede dar o definitivamente no sirve para nada, entonces aquí hayun DETERIORO o PERDIDA TOTAL, por lo tanto hay que darle de baja,entonces eso es lo que significa un TERRENO.