1

1

ENFOQUE DE LA

AUDITORÍA DE

ESTADOS CONTABLES

EN UN ENTE PYME

2

3

CARACTERIZACIÓN DE ESTOS ENTES

ALTERNATIVAS

4

DEFINICIÓN DE PAUTAS OBJETIVAS

NO ES COMPLEJA SI: POSIBLES EXCEPCIONES

ACTIVOS < a $ X - Un holding- Ente propietario de un campo

VENTAS < a $ X Una empresa con problemas de subsistencia

ACCIONISTAS < a X Wal – Mart (Helen, Robson, John, Jim y Alice Walton)

5

ANÁLISIS CASUÍSTICO

6

2

7

Parece más razonable definir un ente de baja complejidad en función del trabajo necesario de auditoría para obtener elementos de juicio que le permitan al profesional emitir una opinión (o declarar su imposibilidad de hacerlo) con un grado de seguridad razonable.

CARACTERÍSTICAS DE LAS AUDITORÍAS NO COMPLEJAS

Normalmente se presenta una concentración de propiedad y administración en un individuo o en un número pequeño de individuos

COMPLEMENTADO CON

• Pocas fuentes de ingresos.• Sistemas de registros no sofisticados.• Controles internos limitados

8

OTRAS PAUTAS SOBRE LA COMPLEJIDADLa entidad debe dedicarse a la fabricación, venta de bienes o servicios o actividad agropecuaria. Las industrias especializadas y los servicios financieros son complejos.

La auditoría es compleja cuando el grado de utilización del sistema de computación es extendido, complejo y muy importante para el negocio, aunque esta situación es poco frecuente en entidades pequeñas

Si se trata de una primera auditoría, se debe posponer la decisión acerca de la complejidad, hasta haber completado los procedimientos de planeación preliminar. De lo contrario, no se tendrá los conocimientos suficientes para juzgar la complejidad.

9

OTROS SERVICIOS APLICABLES EN LA ACTUALIDAD: CERTIFICACIÓN LITERAL

Permitido No permitido

Pcia de Buenos Aires

Ciudad Autónoma de Bs Aires

Córdoba

Entre Ríos

La Pampa

Neuquén

Rio Negro

San Luis

Santa Fe

Santiago Del Estero

Tierra Del Fuego

Tucumán

Catamarca

Chaco

Chubut

Jujuy

Mendoza

Misiones

Salta

San Juan

Santa Cruz

04/09/2013Guillermo Español

9

10

04/09/2013Guillermo Español

10

11

04/09/2013Guillermo Español

12

3

13

SÍNTESIS DEL PROCESO DE AUDITORÍA

ACTIVIDADES PREVIAS

PLANEACIÓN PRELIMINAR

DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORÍA

EJECUTAR EL PLAN

TRABAJOS FINALES Y CONCLUSIÓN DE LA AUDITORÍA14

� EVALUAR EL RIESGO DEL COMPROMISO

� SELECCIONAR EL EQUIPO DE TRABAJO

� FIJAR LOS TÉRMINOS

15

15

EVALUAR EL RIESGO GLOBAL DEL COMPROMISO – FACTORES DE RIESGO

16

CALIFICACIÓN DEL RIESGO DEL TRABAJO

17

EVALUAR EL RIESGO DEL COMPROMISO

18

GENERALMENTE

• no representan un riesgo mayor de lo normal debido a su tamaño y baja complejidad

• no existen dificultades en el armado del equipo de trabajo

GERENTE

• interesado en el resultado de los estados contables• porque su remuneración dependa directa o indirectamente de este o• porque exista propensión a disminuir ilegalmente la carga fiscal.

RAMO DEL NEGOCIO

• si es necesario hacer estimaciones importantes en los estados contables, • actividades lindantes con lo ilegal o sospechadas de lavar dinero, • ciclos operativos de largo plazo, etc.

NIA 240

• responsabilidad el auditor de considerar el fraude en los estados contables

4

19

LAVADO DE DINERO

Se deberá cumplir con las obligaciones de la ley de “lavado de dinero” cuando el Contador preste servicios

20

FIJAR LOS TÉRMINOS COMPROMISO

a través de una carta convenio

21 22

� REALIZAR LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA DE LA AUDITORÍA

� COMPRENDER EL NEGOCIO

� COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL

� COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

� EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

� DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN

23

OBJETIVO DEL PLANEAMIENTO

La comprensión

del sistema

contable y su

control interno,

debe tener un

alcance tal que

permita

Determinar riesgos de desviaciones significativas producidas por errores, omisiones y fraudes

en el nivel de los estados contables en su conjunto

en el nivel de las afirmaciones (saldos, transacciones y aspectos de exposición)

Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que respondan a esos riesgos

24

04/09/2013Guillermo EspañolRIESGO Y SEGURIDAD DE AUDITORÍA

RIESGO SEGURIDAD

• Riesgo inherente (susceptibilidad de la cuenta al error)

• Riesgo de control (errores no detectados por el control interno)

• Riesgo de detección (errores no detectados por el auditor a través de sus pruebas)

Seguridad de auditoría: alta ≠ certeza

5

25

04/09/2013Guillermo EspañolProcedimientos

de evaluación del riesgo

Procedi-mientos

Indagaciónoral corro-

borada

Observa-ción e

Inspección

RevisiónAnalítica

preliminar

Directores, funcionarios, empleados, asesores externos.. .

Para identificar la existencia de saldos o ratios inusuales que contradicen las expectativas del auditor

De actividades y operaciones; documentos; informes de la gerencia; actas; visitas de locales...

26

PLANEACIÓN ESTRATÉGICA

Discutir con los miembros del equipo los asuntos importantes que deberán ser tenidos en cuenta

� expectativas del cliente� factores externos que influyen en el trabajo� áreas críticas para la auditoría� conocimiento acumulado de auditorías anteriores� asuntos relevantes del período actual� situación del ramo o industria del ente auditado� cuestiones de control interno� posibilidades de fraude, etc

27

COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE

28

COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE

• la entidad generalmente tiene una sola actividad y su organización es relativamente sencilla

• el auditor tiene familiaridad con el ente, ya que generalmente le presta servicios colaterales

esta etapa es relativamente fácil, ya que:

• es comprender las motivaciones que enfrenta el dueño/gerenteparte del trabajo

de comprender el negocio del

cliente

29

Guillermo Español

Papeles de trabajo conservados en cualquier medio

DOCUMENTACIÓN DEL

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

30

COMPRENDER EL CONTROL INTERNO

(NIA 315 basada en el Informe COSO – Treadway Commission 9/92)

6

31

CONTROLES PERTINENTES A LA AUDITORÍA

32

PROFUNDIDAD DE LA COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO POR PARTE DEL AUDITOR0

4/09/2013

33

COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL EN PYMES

34

COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE Y EL USO DE LA T.I.

35

COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE EN PYMES

36

REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR04/09/2013

7

37

DATOS UTILIZADOS Y MÉTODO DE ANÁLISIS

DATOS CONTABLES DEL PERÍODO CORRIENTEVs EL MISMO PERÍODO ANTERIOR

� Estados contables no auditados� Estados contables trimestre anterior� Información extraída de las cuentas del mayor

MÉTODO DE ANÁLISIS� Análisis horizontal y vertical

� Cocientes o ratios38

EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

Luego de la planeación de la auditoría, la comprensiónde la Entidad, su ambiente, su control interno

y su proceso contable:

� Identifica riesgos y determina su origen ypotencial efecto

� Relaciona riesgos con errores potenciales

� Evalúa la magnitud de los posibles errores

� Considera la probabilidad de que resulten endesviaciones significativas

� Identifica controles que mitiguen riesgos

39

RIESGOS SIGNIFICATIVOS QUE REQUIEREN CONSIDERACIÓN ESPECIAL DEL AUDITOR

� Resultan del juicio profesional del auditor

� Independientemente que haya controles identificadosel juicio del auditor se basa en:

� naturaleza del riesgo� probable magnitud del error� posibilidad que de lugar a múltiples errores� probabilidad de ocurrencia

� Las transacciones rutinarias no complejas tienen menosprobabilidad de orignar riesgos significativos quelas originadas en operaciones infrecuenteso especiales

40

Para considerar su naturaleza, el auditor analiza:

• Si el riesgo implica la eventual existencia de fraude

• Si el riesgo se debe a cambios en la economía o en desarrollos contables recientes

• Si las transacciones son complejas o requieren de normaso cálculos complejos

• Si las transacciones se hacen con partes relacionadas

• Si la medición contable implica un alto grado de subjetividad, tales como estimaciones

• Si las transacciones son no rutinarias

41

RIESGOS PARA LOS CUALES LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SOLAS NO PROVEEN EVIDENCIA VÁLIDA Y SUFICIENTE

42

NIVEL DE SIGNIFICACIÓN (IMPORTANCIA RELATIVA)

8

43

SIGNIFICACIÓN(IMPORTANCIA RELATIVA)

44

SIGNIFICACIÓNASPECTOS CUANTI Y CUALITATIVOS

Factores

Cuantitativos

Cualitativos

Considerar transacciones individualmente significativas

Considerar otras individualmente no significativas que acumuladas pueden ser importantes

Transacciones con compañías controladas o vinculadas

Operaciones con directores y funcionarios

Transacciones que pueden vulnerar disposiciones legales o reglamentarias

Operaciones que hacen dudar de la integridad de la gerencia

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EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS -DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN

• NO HAY DISTINCIONES EN ESTOS PASOS ENTRE EMPRESAS GRANDES Y PYMESEN GENERAL

• GENERALMENTE DEBEN HACERSE A PARTIR DE UN BALANCE DE SALDOS

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

• COMPONENTE CRÍTICO: GENERALMENTE LOS INGRESOS SON MÁS ADECUADOS QUE EL RESULTADO.

• ADEMÁS, SON MÁS ESTABLES.

SIGNIFICACIÓN

46

� EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL

� PLANEAR CONFIAR EN LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES

� PLANEAR OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES

� PLANEAR PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

� RESUMIR Y COMUNICAR EL PLAN DE AUDITORÍA

47

EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL

48

FACTORES QUE INCREMENTANEL RIESGO DE ERROR

� Transacciones inusuales

� Transacciones complejas

� Transacciones no procesadas sistemáticamente

� Activos valiosos y líquidos

� Cuentas que requieren estimaciones y ajustes de fin de período

� Cuentas con numerosos ajustes contables

� Cuentas que tienen historia de errores

� Faltas de reconciliaciones con registros auxiliareso inventarios físicos

� Riesgo particular de la industria

9

49

RELACIÓN ENTRE LOS RIESGOSY LOS ERRORES POTENCIALES

Transac-ciones

ValidezTransacciones registradas inexistentes o que no pertenecen al ente

Integridad Transacciones no registradas

Registro Contabilización incorrecta de las transacciones

Corte Registro en un período equivocado

SaldosMedición

Incorrecta medición de activos y pasivos

Exposición Presentación impropia en los EECC 50

ACTIVIDADES PARA EL PLANEAMIENTO DE PRUEBAS DE CONTROLES

� Identificar objetivos de control aplicables

� Relacionar los objetivos de control con errores potenciales y saldos de cuentas

� Identificar actividades de control y de monitoreode la gerencia para cada objetivo de control

� Determinar si las actividades de control son efectivas

� Diseñar las pruebas de las actividades de control

� Fijar la oportunidad de las pruebas de control

51

PLAN DE ROTACIÓN DE CONTROLES

� CONSISTE EN PROBAR UNO O MÁS CICLOS PERO NO TODOS

� NO DEBE HABER RIESGO ESPECÍFICO

� NIVEL DE SEGURIDAD QUE PUEDE OBTENERSE: MÁXIMO

� LAS CONCLUSIONES PUEDEN EXTENDERSE A UN MÁXIMO DE TRES AÑOS SI SE CORROBORA QUE NO HAN HABIDO CAMBIOS EN EL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE LOS CONTROLES

52

PLANEAMIENTO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas sustantivas• se prueban todos los errores potenciales a la vez tanto por

sobrevaluación como por subvaluación• básicamente se aplican a cuentas de resultado (predictibles)

Pruebas de detalles• se aplican sobre transacciones o saldos

• básicamente a cuentas patrimoniales (no predictibles)• se prueba por sobre o subvaluación

Combinaciones de pruebas• son eficientes en la medida que se divida la población

Pruebas de estimaciones contables

53

OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN

54

MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA

10

55

SOBREVALUACIÓN

Muestra

Documentación de respaldo

(facturas, recibos, etc.)

Mayor

56

SUBVALUACIÓN

MuestraFuente

Indepen-diente

Mayor

57

MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA

Se prueban

Dirección principal de las pruebas

Directamente se prueban

Indirectamente se prueban

Activos y gastos por

Pasivos e ingresos

por

Activos y gastos por

Pasivos e ingresos

por

Débitos (activos

y gastos)

Sobre valuación

Sobre valuación

Sub valuación

Sub valuación

Sobre valuación

Créditos (pasivos

e ingresos)

Sub valuación

58

EVALUACIÓN DE RIESGOS

DOCUMENTACIÓN

59

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA EN PYMES

basado primordialmente en pruebas sustantivas

Una estrategia de confianza en el control es factible solo cuando existen controles efectivos

Si los controles son confiables se pueden realizar pruebas sustantivas a nivel básico

60

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA EN PYMES

11

61

� PRUEBAS DE CONTROLES

� PRUEBAS SUSTANTIVAS

62

EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE (LA EFICACIA OPERATIVA DE

LOS) CONTROLES

63

PROPÓSITO

OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE

DE QUE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

HAYAN OPERADO

EFECTIVAMENTE EN EL PERÍODO EXAMINADO

64

APLICABILIDAD DE PRUEBAS DE CONTROLES

� Cuando se prevé que es más eficiente reducir el alcance de las pruebas sustantivas

� Cuando no es posible obtener seguridad sólo mediante la aplicación de pruebas sustantivas

� Cuando lo exigen organismos de control

65

REDUCIR EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

• Compras, cuentas por pagar y egresos• Ventas, cuentas por cobrar e ingresos• Remuneraciones y cargas sociales

Generalmente es aplicable a los circuitos

• Inversiones y sus resultados• Otras cuentas por cobrar y por pagar• Bienes de uso• Patrimonio neto

Generalmente no es

eficiente aplicarlo a

66

EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES

12

67

DISEÑO DE LA ACTIVIDAD DE CONTROL. EJEMPLOS ¿SON CONFIABLES

ESTOS DISEÑOS?

• El encargado de la conciliación de cuentas bancarias es la misma persona que decide y realiza los depósitos y los pagos con cheques.

• Las facturas y demás comprobantes de compra son sellados con un sello “PAGADO” en el momento en que se emite la correspondiente orden de pago, de modo de evitar que estos vuelvan a ser usados.

• Más casos68

TÉCNICAS UTILIZADAS PARA LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE

CONTROLES (TOP-DOWN)

69

EJECUCIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

70

OBJETO

71

TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

Revisión analítica sustantiva

Pruebas de detalle

Pruebas de estimaciones contables de la gerencia

72

Ejecución de pruebas analíticas sustantivas

13

73

EJECUCIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS SUSTANTIVAS

74

PASOS

75

PASOS (Cont.)

76

PASOS (Cont.)

5. Calcular las expectativas e identificar diferencias para su investigación. Límite

6. Identificar explicaciones razonables de las diferencias que exceden el límite

7. Corroborar las explicaciones. Cálculo

8. Considerar el afinamiento de las expectativas. Nuevos elementos

77

EL AUDITOR FRENTE A LOS ERRORES SURGIDOS DE LA REVISIÓN ANALÍTICA

78

EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE DETALLE

14

79

PRUEBAS DE DETALLE (SUSTANTIVAS)

• Muestreo representativo• Selección no representativa• Verificación de todas las partidas

Clases

• de interés de auditoría• recíprocaPoblación

• estadística (MMA)• “a criterio”Técnica

MMA = montos monetarios acumulados80

PASOS

81

EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE ESTIMACIONES

CONTABLES

82

83

EVALUACIÓN DEL RESULTADO DE LAS

PRUEBAS

84

EVALUACIÓN DE LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA

OBTENIDA

15

85 86

REVISIÓN DE LA PRESENTACIÓN GENERAL

DE LOS ESTADOS CONTABLES

87 88

TRABAJOS FINALES DEL AUDITOR

89

Revisión de hechos posteriores

Obtención de la carta de representación

Elaboración del memorándum resumen de la auditoría

Emisión del informe breve

Emisión de la carta de recomendaciones90

REALIZAR ACTIVIDADES PERMANENTES

16

91

Administrar el trabajo de auditoría

Evaluar y administrar el riesgo

Evaluar la calidad de la auditoría

Preparar, revisar y controlar la documentación del trabajo

92

DOCUMENTACIÓN

93

CONCEPTO DE DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

ES EL REGISTRO DE

LOS PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍA

EJECUTADOS

LA EVIDENCIA DE

AUDITORÍA RELEVANTE

OBTENIDA

LAS CONCLUSIONES

ALCANZADAS

94

finfinfinfin