REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD YACAMBU

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

EQUIPO Nº 4 Integrantes:

Ortiz Krishna V-15.597.223 Pérez Carla V-13.651.116

Ramírez Yohanna V-15.109.652 Rivas Yoheidis V-13.984.520 Torres Yemalis V-12.246.818

Villalobos Yamileth V-18.872.483 Materia:

Introducción a la Auditoria Sección: MA03NOV

INDICE

INTRODUCCIÓN………………………………………………………..……3 DESARROLLO:

DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO………………….………..4 Observaciones y Recomendaciones Alcance……………………………………………………………………….…6 Forma de Presentación……………………………………….…………..7 Discusión previa y oportunidad de su presentación…………….8 Seguimiento…………………………………………………………………..8

DNA 6. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN………………..……..…9

DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISIÓN………12 Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de Revisión…………………………………………………………….…….….13 Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión…...14

DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA…………………..……….14 Naturaleza de la evidencia comprobatoria……………..………..17 Competencia de la evidencia comprobatoria…………..………..18 Suficiencia de la evidencia comprobatoria…………….……….…19 Evaluación de la evidencia comprobatoria………………..………20

-CONCLUSION……………………………………………………..………..22

-BIBLIOGRAFIA……………………………………………………….……24

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INTRODUCCION

La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de

estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los

recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditorías

es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, pues

de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras

empresas.

La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de

importancia según las tendencias actuales, por cuanto significa la

comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado cumpliendo

con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria

y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo

de auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha

constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el

contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoría y Control

por diseñar un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y

calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en

crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un

deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la

corrupción y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento

ningún país.

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DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO

La naturaleza y lo extenso del trabajo de auditoría por llevar a

cabo en un trabajo en particular depende principalmente de la

efectividad del sistema de control interno del cliente para evitar errores

de importancia. Antes de que los auditores puedan evaluar la efectividad

del sistema necesitan tener conocimiento y comprensión de cómo

trabaja: que procedimientos se siguen y quienes lo ejecutan, qué

controles funcionan, como se procesan y registran las diferentes tipos de

transacciones, y que registros contables y documentación de apoyo

existen. Por lo tanto, una revisión del sistema de control interno es el

primer paso lógico en cada trabajo de auditoría.

Según lo que establece la DNA 4 Este pronunciamiento trata sobre

el contenido y presentación del informe, por medio del cual el Contador

Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros

examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención

durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre

bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las

pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el mismo.

El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un

conocimiento de cómo está Conformado éste; no sólo desde el punto de

vista de las normas y procedimientos establecidos por la administración

de la entidad auditada, sino también como opera en la práctica.

La evaluación del Control Interno tiene como finalidad la

apreciación del Contador Público, Sobre el grado de efectividad que ese

Control Interno ofrece.

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Al comenzar la evaluación del Control Interno contable, el

Contador Público determinará el alcance, naturaleza y oportunidad de

las pruebas de sustentación, las que se aplican para evidenciar la

propiedad y validez del tratamiento contable que se da a las

transacciones y a los saldos o, a la inversa, la impropiedad e invalidez

de los errores e irregularidades que ellos contengan. La extensión de las

pruebas de sustentación dependerá de la confianza que el auditor

deposite en el control interno examinado y evaluado. Luego, el Contador

Público informará al Cliente aquellas situaciones en las que se cree que

los procedimientos no sean confiables en el sistema de Control Interno,

las cuales hayan llamado su atención en el transcurso del trabajo.

En la emisión o preparación del Informe de Control Interno el

Contador Público a través de una carta de presentación o dentro del

mismo informe, deberá realizar una descripción sobre lo evaluado, el

alcance y el grado de responsabilidad que él asume durante su

ejecución.

El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que

ésta es la responsable de establecer y mantener el control interno

contable. De presentarse situaciones irregulares que revelen

incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de

control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal

como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.

El informe deberá contener ciertos aspectos fundamentales, como son

los siguientes:

a) Identificar la empresa y el período examinando, así como el trabajo

realizado por el Contador Público sobre el control interno.

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b) Indicar cuál fue el propósito limitado del estudio y evaluación del

control interno; con la finalidad de dejar claro que no opina sobre el

sistema, ni revela las debilidades existentes en el mismo.

c) Indicar cuáles son los objetivos del control interno contable y las

limitaciones inherentes al mismo. Esto último es importante, ya que

evita que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan

por sí solas el cumplimiento de los objetivos del sistema.

d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio

adicional.

e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público

amerite ser informado.

FIRMA

f). El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público

cargado de la auditoria.

Observaciones y Recomendaciones

Alcance

En principio, el informe tratará sobre el control interno contable,

es decir, aquel que tiene consecuencias directas sobre los registros

contables y que luego serán plasmados en los estados financieros. Pero,

si el Contador Público detecta que se escapan del área contable y entran

el campo del control Interno administrativo u otros aspectos de tipo

tributario, laboral, etc., deberá comunicarlos si considera que son

beneficiosas sus observaciones, teniendo cuidado de no irrumpir áreas

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que no sean de su especialidad. Cualquiera que sea el área de la

observación indicada, cada una de ellas debe contener lo siguiente:

1. Descripción de la deficiencia encontrada

2. Causas del problema

3. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su

cuantificación.

4. Correctivo adecuado según las circunstancias

5. Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.

Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, con

base en su juicio profesional, y de conformidad con las características

particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización,

capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser

los aspectos sujetos a comunicación.

Forma de Presentación

El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito

o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación

verbal será empleada cuando la poca importancia relativa de las

debilidades encontradas, así lo justifiquen.

Existen diferentes formas de organizar los comentarios, pudiendo

el Contador Público optar por cualquiera de ellas, dependiendo del

número de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tamaño de

la entidad. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el

informe de control interno, por áreas operativas, por rubros del balance

y por orden de importancia.

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La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en

principio la recomendación, y en segundo término la debilidad

involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podría ser

empleada con iguales resultados, teniéndose presente que lo importante

es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que si los informes

de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del

control interno, el Contador Público deberá seleccionar cuidadosamente

las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda

sus recomendaciones.

Discusión previa y oportunidad de su presentación

Dado el espíritu constructivo que el informe tiene, es conveniente

que el Contador Público discuta previamente el borrador de la carta con

la Gerencia de la entidad, lo que podría originar ratificaciones o

rectificaciones de las observaciones contenidas en las mismas.

Igualmente el auditor debe presentar el informe, tan pronto haya

concluido su trabajo. En Todo caso, si se han detectado debilidades

importantes deberá informarlo por escrito inmediatamente a la

Gerencia.

Seguimiento

La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control

interno para el caso de Auditorias recurrentes, implica la responsabilidad

de comprobar debilidades comunicadas en el informe anterior han sido

subsanadas, si las recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas

proporcionaron los resultados esperados. La evaluación de estos

aspectos podría afectar el alcance de las pruebas de auditoría del año

bajo examen. De persistir algunas de las debilidades comunicadas en

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años anteriores, el Contador Público deberá reportarlas en el informe de

este año.

DNA 6. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

El contador público deberá preparar una planificación escrita de

auditoría en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán

para llevar a cabo el plan integral de auditoría. La planificación debe

incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo

suficientemente detallada para que sirva de instrucciones al equipo de

trabajo que participe en la auditoría.

En la preparación de la planificación de auditoría, el contador

público puede considerar oportuno confiar en determinados controles

internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de

realización y amplitud de los procedimientos de auditoría. El contador

público deberá considerar también el momento de realizar los

procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la

entidad, la disponibilidad de personal, y la participación de otros

expertos.

El plan integral y la correspondiente planificación se deben revisar

a medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en

el estudio del control interno, la evaluación del mismo y los resultados

de las pruebas que se vayan realizando.

Dentro de los parámetros establecidos en la DNA-6 se establece

que:

La primera norma de ejecución del trabajo indica que el trabajo de

auditoría debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una

supervisión apropiada Sobre los auditores asistentes si los hubiere. Esta

declaración proporciona una orientación al auditor independiente para

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que evalúe de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general,

respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la

planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de

auditoría, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el

manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y

empleados de la empresa. La planificación y supervisión continúan

durante todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia

se mantienen durante el mismo.

2. El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen

puede delegar parte de la planificación y supervisión en otro miembro

de la firma. Para efectos de esta declaración, (a) se designa como

auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Público

que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el término auditor se

refiere tanto al Contado, Público que tiene la responsabilidad final así

como a los asistentes.

3. La planificación de una auditoria requiere el desarrollo de una

estrategia general para la conducción, el alcance y los resultados

esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad de la

planificación de la entidad varían con el tamaño y la complejidad, la

experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad,

cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego

anterior a la revisión de las cuentas en sí. Para planificar el examen, el

auditor deberá conocer, entre otros los siguientes aspectos:

a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la

industria en que Opera.

b) Las políticas y procedimientos contables,

c) La confianza que se espere depositar en los controles internos

contables.

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d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa.

e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán

de Ajuste.

f) Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de

las pruebas de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de

errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones

con partes relacionadas.

g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un

informe sobre estados financieros consolidados o de consolidación,

informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones

contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o

compañía porque ha hecho la auditoria correspondiente a los ejercicios

anteriores; esta planeación previa a la ejecución misma de la auditoria,

se reducirá a la revisión de las circunstancias actuales en comparación

con las que ya, son de su conocimiento, lo que le pondrá en aptitud de

poder proceder desde luego a la aplicación de los procedimientos de la

auditoria.

La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que

el contador público debe ejercer una supervisión apropiada sobre los

asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lógico de que

cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea

asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares

para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad

adecuado.

El contador público debe dejar constancia de la supervisión del

trabajo, con lo cual comprueba que cumplió con esta norma de auditoría

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y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la

supervisión requerida.

Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro

conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se

persiguen a través de los procedimientos de auditoría que se han de

ejecutar. Así mismo, el contador público responsable o el revisor fiscal

debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la

naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los

posibles problemas de contabilidad y auditoría que se puedan presentar.

El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el

objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han

incluido los comentarios y conclusiones apropiados.

DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISIÓN

Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de

revisión en un examen efectuado de acuerdo con las normas de

auditoría de aceptación general. Proporciona una guía para la

consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no

específica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en

esta Declaración.

Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas

sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y

comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del

auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de

detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión

analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de

cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos

de procedimientos respectivos.

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Una premisa básica que soporta la aplicación de los

procedimientos de revisión analítica específica que el auditor puede

razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausencia de

condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la

información. La aplicación de los procedimientos analíticos de revisión

puede indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la

disminución del alcance de otros procedimientos de auditoría.

Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican

fluctuaciones que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones

cuando éstas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el

auditor deberá investigarías si considera que son indicativas de hechos

que tengan un efecto importante en su examen.

Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de

revisión

La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de

revisión variará de acuerdo a los objetivos del auditor. Los

procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a cabo en

diferentes etapas del examen, tales como:

a) En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación

de la naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de

auditoría, identificando, entre otras cosas, hechos importantes que

deban tomarse en cuenta durante el examen;

b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos

aplicados por el auditor a elementos individuales de la información

financiera;

c) A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión

general de la información financiera.

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Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión

Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:

a) Cotejo de la información financiera con la información comparable del

año o años anteriores;

b) Comparación de la información financiera con los resultados

proyectados (por ejemplo, presupuesto y pronósticos);

c) Estudio de las relaciones de los elementos de la información

financiera que se esperaría de acuerdo a un patrón predecible, basado

en la experiencia de la entidad;

d) Comparación de la información financiera con información semejante

relacionada a la industria en que opera la entidad;

e) Estudio de las relaciones de la información financiera con la

información no financiera importante.

Pueden utilizarse varios métodos para llevar a cabo estos

procedimientos. Estos pueden hacerse manejando cifras monetarias,

unidades, razones, o porcentajes. Los métodos seleccionados por el

auditor forman parte de su juicio profesional.

DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA

El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y

competente, mediante inspección, observación, confirmación e

indagación, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir

una opinión respecto a los estados financieros examinados.

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El objetivo principal que persigue el Contador Público al aplicar los

procedimientos de auditoría es el de obtener los elementos de juicio

indispensables para poder emitir su opinión sobre los estados

financieros. Tales elementos deben representar la evidencia suficiente y

objetiva que demuestren lo razonable de su examen. Por tanto, el

trabajo de auditoría debe suministrar al Contador Publico la base

suficiente para respaldar su opinión profesional.

La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condiciones: debe ser

suficiente y competente. La evidencia será suficiente cuando, ya sea por

los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de los

resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Público y sus

asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir razonablemente

de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya

razonabilidad se está juzgando han quedado satisfactoriamente

comprobados.

Además, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es

decir, debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que

realmente tienen importancia y su relación con lo examinado. El

Contador Público al hacer su examen de estados financieros y al dar su

opinión sobre ellos, está haciendo un juicio de equilibrio y evaluación.

Los estados financieros presentan, por la selección de ciertos

hechos importantes y por la aplicación de ciertos criterios, una

presentación razonable de la situación de la empresa y de los resultados

de sus operaciones, la cual debe ser suficiente para dar a los

interesados la información que necesitan como base para tomar sus

decisiones, pero que, por ningún motivo, es una descripción minuciosa

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detallada y exhaustiva de todos los elementos que forman parte de la

situación financiera y de los resultados de las operaciones.

La evidencia que obtenga el Contador Público debe referirse a los

hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser útil

como base para la opinión que va a emitir. La simple acumulación de

datos, comprobaciones y elementos que no tienen relación con los

objetivos fundamentales e importantes de la auditoría es, al mismo

tiempo, un desperdicio de tiempo y energía y una demostración de falta

de eficacia profesional.

Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman

parte de los estados financieros, no todos son de la misma importancia.

En la misma forma, entre los procedimientos que pueden utilizar el

Contador Público y las partidas o conceptos a los que puede dirigir su

atención, tampoco son todos de la misma importancia. Existen algunos

cuya importancia es decisiva dentro del aspecto general que los estados

financieros dan, o que serian decisivos dentro de la opinión que el

Contador Público va a rendir; pero hay otros que no afectan

sustancialmente ni a los estados ni a la opinión, aun cuando hubiera

dentro de ellos errores.

El Contador Público debe graduar su examen y la atención que

dedique a las partidas conforme a la importancia relativa de éstas. Una

partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su

presentación, en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de sus

elementos pudiera modificar la decisión de un lector o analista sobre los

estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas

carecen de importancia relativa.

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Al mismo tiempo, el Contador Público debe adecuar sus

procedimientos de acuerdo con el riesgo relativo de error que corre en

cada uno de los grupos sometidos a su examen. Ya hemos dicho que es

prácticamente imposible adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y

criterios que se está examinando. Sin embargo, las diferencias

encontradas en el examen o el grado de comprobación varían de

acuerdo con la naturaleza de las partidas.

Naturaleza de la evidencia comprobatoria

La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros

consiste de la Información contable allí contenida y de toda la

información disponible que la corrobore.

Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares,

los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales

y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución de

costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte

de los estados financieros. La Información contable, por si misma, no

puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros;

además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de la

información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión

sobre los estados financieros.

La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones

incluye la documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de

reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas

calificadas; la Información obtenida por el auditor en indagaciones,

observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información

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preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una

conclusión a través de razonamientos lógicos.

El auditor prueba la información contable por medio de análisis y

revisión, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y

elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones

pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros

contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una

confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que

constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros si

presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y

cambios en la posición financiera de conformidad con los principios de

contabilidad de aceptación general.

El material en forma de documentos, que soporta los asientos

hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se

encuentra normalmente en los archivos de la compañía y está disponible

para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización

de la compañía existe personal calificado a quien el auditor puede

dirigirse. Los activos que llenen una expresión física, se encuentran

disponibles para la Inspección del auditor. Pueden observarse las

actividades del personal de la compañía; a medida que las observa,

ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno,

le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias

aseveraciones de los estados financieros.

Competencia de la evidencia comprobatoria.

Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante.

La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias

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bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la

confiabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes

excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son

de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente

excluyentes:

• Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes

independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor

confiabilidad, que si se obtiene únicamente dentro de la misma.

• Cuando la información contable y los estados financieros se

producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan

más confiables que cuando se producen bajo condiciones poco

satisfactorias.

• El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a

través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es

más convincente que la información obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia comprobatoria

El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y

competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base

razonable para formarse una opinión. La cantidad y clases de la

evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que debe

determinar el auditor aplicando su juicio profesional, después de un

cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la

gran mayoría de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que

es más persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones

Individuales de los estados financieros, como la afirmación general de

que en conjunto presentan la posición financiera, resultados de las

operaciones y cambios en su posición financiera de conformidad con los

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principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza

que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra

totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros

que está examinando.

Típicamente un auditor trabaja dentro de límites económicos; su

opinión, para ser económicamente útil, debe formarse dentro de un

razonable lapso de tiempo y a un costo también razonable. El auditor

debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la

evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de

tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una opinión.

Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el

costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al

determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida

consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto

involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por si

mismo, una base válida para omitir la prueba.

Evaluación de la evidencia comprobatoria

Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado

los objetivos específicos de la auditoria. Debe ser minucioso en la

búsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluación. Al

diseñar procedimientos de auditoría para obtener una evidencia

competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros

pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de

contabilidad de aceptación general. Al formar su opinión, el auditor debe

tomar en consideración la evidencia relevante, bien corrobore o

contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una

duda sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe

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abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la evidencia

comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o

debe expresar una opinión con salvedades, o abstenerse de opinar.

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CONCLUSION

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control

interno existente como base para determinar la extensión de los

procedimientos de auditoría que va aplicar.

El determinar qué procedimientos de auditoría van a aplicarse

en cada caso y el fijar su extensión y oportunidad depende de varios

factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo

de auditoría, que son los de suministrar al Contador Público elementos

de juicio suficientes para apoyar su opinión; depende también de la

naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios

de contabilidad aplicables a ella, y depende por último de las

condiciones particulares específicas que existen en cada empresa.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de

tramitar interiormente sus asuntos, las actividades de control sobre las

operaciones, sus registros contables y emisión de los estados

financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que

modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a

realizar.

De ahí que sea absolutamente necesario que el Contador Público

para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas

particularidades de la empresa cuyos estados financieros están

examinando. Sin esos elementos, la planeación, la auditoría y la

ejecución de ella serían cosas que estarían totalmente alejadas de la

realidad del negocio examinado y tendría muy pocas probabilidades de

éxito. Por ello es necesario que el Contador Público estudie y evalúe el

control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar.

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El contador público deberá preparar una planificación escrita de

auditoría en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán

para llevar a cabo el plan integral de auditoría. La planificación debe

incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo

suficientemente detallada para que sirva de instrucciones al equipo de

trabajo que participe en la auditoría.

Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas

sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y

comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del

auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de

detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión

analítica, o de la combinación de ambos.

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BIBLIOGRAFIA

DNA 4. Informe de control interno. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria

DNA 6. Planificación y supervisión. Declaración sobre normas y

procedimientos de auditoría.

DNA 9. Procedimientos analíticos de revisión. Declaración sobre normas

y procedimientos de auditoría.

DNA 10. Evidencia comprobatoria. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL .Normas y Procedimientos de auditoria.