200712 Exposicion Seguros

11 de diciembre de 2007Principales diferencias entre las NIIF y las normas SBS (revisadas en el presente ejercicio)

ANTECEDENTESEl Informe sobre el Cumplimiento de Normas y Cdigos (ROSC) de Contabilidad y Auditora elaborado por el Banco Mundial, en junio de 2004.

Objetivo: Realizar una evaluacin de las prcticas de contabilidad, informacin financiera y auditora del sector empresarial peruano, empleando como referencias las NIIF y las NIA adems de la experiencia internacional y las mejores prcticas en este campo.

Recomendacin a la SBS, entre otros organismos: la bsqueda de la armonizacin de los principios contables empleados por los bancos y las compaas aseguradoras en sus informes financieros de propsito general con las NIIF.

ANTECEDENTESEl proceso de armonizacin contable internacional, en que cada vez ms pases adoptan las NIIF o adecuan sus normas locales a las NIIF, con el fin de producir informacin financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los inversionistas locales e internacionales, no es ajeno a la SBS, cuya armonizacin con las NIIF debe ser gradual, a efectos de asegurar una adecuada transicin

La SBS emite normas contables que obedecen a prcticas contables internacionales aplicables a las empresas de los sistemas financiero, seguros y privado de pensiones, incorporados en los respectivos planes de cuentas de cada uno de los sistemas, y en aquello no contemplado, se aplican las NIIF o en su defecto los US GAAP.

(Mara Luz Rios Diestro, Mayo de 2007)

ANTECEDENTESEl proceso de armonizacin contable debe ser gradual y con participacin del sistema supervisado.

En el ao 2005 se constituy una Comisin Especial en la SBS, encargada de evaluar las diferencias entre normas contables SBS y las NIIF oficializadas a dicha fecha, para los tres sistemas: financiero, seguros y pensiones.

En el 2006, se elabor la Hoja de Ruta del proceso de armonizacin que llevar a cabo la SBS, que ha previsto inicialmente, que la entrada en vigencia de las normas contables alineadas a las NIIF en su totalidad sea entre el 2010 y 2011.

(Maria Luz Rios Diestro, Mayo de 2007)

ANTECEDENTESSe ha considerado inicialmente 24 NIIF que deben ser evaluadas, de las cuales, por OM N 13910-2007-SBS del 25.07.2007 se inform a las empresas, las NIIF a ser evaluadas en el 2007: NIC 1 Presentacin de Estados financieros NIC 12 Impuesto a la renta NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 18 Ingresos NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 33 Utilidades por accin NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

ANTECEDENTESEn el OM, se comunic el requerimiento de informacin extra-contable, a las empresas, que resulte necesaria para el anlisis de los efectos que la aplicacin de las citadas NIIF tendrn en los estados financieros de las empresas supervisadas.

Adems de las NIIF mencionadas, la SBS esta preparando normativas respecto de la clasificacin valorizacin y provisiones de inversiones y adems la norma sobre instrumentos financieros, alineadas con la NIC 39.

DIFERENCIAS DETECTADAS

1. NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

NIC 12PLAN DE CUENTAS1. La compensacin de activos y pasivos corrientes procede siempre que los impuestos tengan relacin con la misma autoridad tributaria1. Existen cuentas en el activo correspondiente a: Beneficio impositivo (1904.01) y pagos a cuenta (1904.02). Asimismo existe una cuenta en el pasivo (2001.02) correspondiente al Impuesto a la Renta, dentro de los tributos por cuenta propia. La estructura del Balance General vigente no permite compensan las cuentas activas y pasivas relacionadas a tributos.

Propuesta.- Precisar en la descripcin de las cuenta 1904, 2001.02 y 2902, el procedimiento de la compensacin de acuerdo a los requerimientos de la NIC 12 y modificar la Forma A


NIC 12PLAN DE CUENTAS

2. El activo tributario diferido comprende las diferencias temporales como las prdidas arrastrables. 2. No existe una cuenta para la contabilizacin del activo que se produce por el reconocimiento de las prdidas arrastrables.En la medida que las empresas contabilicen en otras cuentas del activo, no se estara presentando el efecto de las prdidas arrastrables en el rubro de 1904 Impuesto a la Renta.

Propuesta.- Modificar y crear cuentas:1904.01 Crdito Fiscal1904.03 Activo tributario diferido1904.03.01Diferencias temporales1904.03.02Prdidas arrastrables

2902.01 Pasivo tributario diferido



3. El impuesto a las ganancias, ya sea corriente o diferidos, deben ser cargados directamente al patrimonio neto si se relaciona con partidas que se llevan directamente al patrimonio neto. 3. No existe cuentas en el rubro 3 Patrimonio que permita contabilizar los efectos por impuesto a la renta.En consecuencia, el patrimonio contable no contempla dichos efectos.

Propuesta.- Creacin de cuenta patrimonial:

35 Ajustes al patrimonio.


NIC 12PLAN DE CUENTAS4. El impuesto corriente del impuesto a al renta es presentado en forma discriminada en el pasivo.4. El impuesto corriente es presentado en el balance dentro del rubro Tributos, participaciones y Cuentas por Pagar Diversas, no presentndose en forma discriminada de los otros pasivos.

Propuesta.- Modificar estructura de presentacin de la Forma A



5. El estado de Cambios en el Patrimonio Neto.5. El estado de Cambios en el Patrimonio Neto no muestra los ajustes de activos y pasivos tributarios diferidos que han afectado cuentas patrimoniales.

Propuesta.- Modificar la estructura del estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

NIC 33 UTILIDAD POR ACCIN



Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del perodo y por cada perodo reportado, la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente en la participacin de utilidades en la empresa. Esta informacin es requerida an en el caso que la empresa presentase prdidas.

En caso que los dos ratios sean iguales, se mostrar en una sola lnea en el EGP1. No existe en el formato del Estado de Ganancias y Prdidas un rubro donde se muestren los ratios exigidos por la NIC referente a Utilidad por Accin.

Propuesta.- incorporar la informacin en la Forma B


NIC 33PLAN DE CUENTAS2. La Norma exige revelaciones en notas a los estados financieros como los importes empleados en el numerador del ratio as como en el denominador, as como conciliaciones en el caso que se utilice un componente que no corresponde a un rubro del Estado de ganancias y Prdidas. 2. En la medida que el formato del estado de Ganancias y Prdidas no est alineado a la NIC 33, no se exige revelaciones referente a los ratios de utilidad por accin.

Propuesta.- Precisar las revelaciones que establece la NIC 33.

NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO


NIC 16PLAN DE CUENTASSe permite dos tratamientos para la valorizacin del inmovilizado: modelo del costo o de revaluacin.

Se establecen requisitos para la adopcin del mtodo de la revaluacin, como tasaciones peridicos, revaluar toda la clase del activo, limitacin a la distribucin.Contempla como tratamiento preferencial el modelo del costo, y el modelo de revaluacin previa autorizacin de la SBS.

No se establecen requisitos adicionales, incorporndose el mayor valor revaluado al costo del activo.

Propuesta.- Establecer como mtodo de valorizacin el del costo. Las revaluaciones slo en el marco de la NIIF 3 Combinaciones de negocios.


NIC 16PLAN DE CUENTASPropuesta.- Eliminar la cuenta 3201 Excedente de Revaluacin, ya que los casos excepcionales se trataran con la aplicacin de la NIIF 3 en los casos de combinaciones de negocios; para tal efecto se creara la cuenta 3202.

Modificar el Estado de Cambio para eliminar la revaluacin.


NIC 16PLAN DE CUENTAS2. No exige la discriminacin contable de los componentes del activo fijo.2. Se discriminan los componentes del costo como las mejoras.

Propuesta.- Eliminar los criterios de reconocimiento como activos de los desembolsos posteriores, decir las mejoras, e incorporar las condiciones generales para el reconocimiento de propiedades, planta y equipo segn NIC 16.


NIC 16PLAN DE CUENTAS3. Se exige el deterioro de valor, estableciendo criterios para ello.3. Si bien el deterioro del valor de los activos fijos se encuentra contemplado, los alcances no se encuentran totalmente alineados a la NIC 16.Propuesta.- Hacer precisiones en le Marco Contable Conceptual.

Asimismo, modificar la descripcin de la cuenta 4705 Provisiones, Depreciaciones y amortizaciones en lo que se refiere a la desvalorizacin por obsolescencia y desmedro del activo fijo. Para alinearla a la NIC 16.


NIC 16PLAN DE CUENTAS4. Los bienes adquiridos en arrendamiento financiero no requieren de identificacin contable.4. Si bien en el Balance General no se muestra dichos bienes, se siguen manteniendo como registro en las cuentas 1805.

Propuesta.- eliminar la identificacin de los inmuebles adquiridos en arrendamiento financiero.


NIC 16PLAN DE CUENTAS5. La Nic establece un requerimiento de revelacin.5. Las revelaciones del Plan de Cuentas son limitadas y no se encuentran alineadas a la NIC 16.

Propuesta.- Alinear las revelaciones a la NIC 16, por lo que se requiere revisar el ttulo Notas Mnimas a los Estados Financieros del Captulo I de las Disposiciones Generales del Plan de Cuentas

NIC 40 INVERSIONES EN INMUEBLES


NIC 40PLAN DE CUENTASSe permite dos tratamientos para la valorizacin del inmovilizado: modelo del costo o de revaluacin.1. Contempla como tratamiento el modelo del costo o mercado el menor.Propuesta.- Mejorar el Marco Contable Conceptual para precisa que el mtodo de registro ser el de costo.


NIC 40PLAN DE CUENTAS2. Se exige el deterioro de valor, estableciendo criterios para ello.2. Si bien el deterioro del valor de los activos fijos se encuentra contemplado, los alcances no se encuentran totalmente alineados a la NIC 40.

Propuesta.- Mejorar las descripcin de las cuentas y el Marco Contable Conceptual, asi como la precis en la cuenta del trmino deterioro


NIC 40PLAN DE CUENTAS3. Los bienes adquiridos en arrendamiento financiero no requieren de identificacin contable3. Si bien en el Balance General no se muestra dichos bienes, se siguen manteniendo como registro en las cuentas 1705, 1706 y 1708.06.

Propuesta.- eliminar las cuentas mencionadas anteriormente.

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS



Establece criterios para la medicin del deterioro de valor.1. Considera el deterioro de activos, pero es necesario alinearlos a la NIIF. Propuesta.- Modificar la descripcin de las cuentas relacionadas con el deterioro, as como precisar el Marco Contable Conceptual, por ejemplo incorporando los indicios de deterioro.



2. Las reversiones por deterioro son registradas como un ingreso en caso se haya adoptado el modelo del costo.2. No existen cuentas especficas en las cuentas de ingresos para registrar la reversin del deterioro.

Propuesta.- Modificar las disposiciones al respecto ya que el Plan no prev una reversin del deterioro.


NIC 36PLAN DE CUENTAS3. La NIC establece una serie de revelaciones en los estados financieros.3. Propuesta.- Debe incorporarse una seccin referida a la la adopcin de la NIC 36, disponiendo el tratamiento de los indicios de deterioro tal cual se indica en la NIC y su tratamiento al respecto (validacin a travs del informe de los auditores externos). Consecuentemente, se debe modificar el Marco Contable Conceptual.


NIC 36PLAN DE CUENTASPropuesta.- La NIC incluye el deterioro de las Inversiones en Asociadas, Subsidiarias y con fines de Participacin, las mismas que estn incluidas dentro de la definicin de Inversiones Permanentes del Reglamento correspondiente, por lo cual debe haber una referencia en el Marco Contable que se seguirn los criterios de reconocimiento presentados en dicho Reglamento. La cuenta 1709.01.01 incluye la provisin por deterioro de valor de las inversiones permanentes.


NIC 36PLAN DE CUENTASPropuesta.-Modificar la denominacin de la cuenta 1709 por Prdida por Deterioro de valor y provisiones de inversiones y por ende cambiar la denominacin de la subcuenta 1709.01 por Prdida por Deterioro de valor acumulada. Asimismo, debe modificarse la descripcin de las cuentas acorde a lo indicado en la NIC 36.

El rubro 61 Ajuste por reduccin a valor de mercado debe reclasificarse para ser considerada como una cuenta de gastos corrientes.

NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS



1. Define el concepto de ingresos ordinarios, que incluyen: intereses, ventas, comisiones, etc.1. La NIC no aplica a los ingresos principales de las empresas de seguros, es decir a las primas, pero s a otros ingresos.

Propuesta.- Actualizacin del Marco Contable Conceptual para incluir Otros Ingresos (ingresos por inversiones, servicios y otros, as como aquellos de intermediarios y auxiliares de seguros, y sealar que stos debern tratarse conforme a lo dispuesto por la NIC 18 Ingresos.Asimismo, indicar los requisitos para el reconocimiento de los Ingresos.



2. Define el concepto de ingresos ordinarios, que incluyen: intereses, ventas, comisiones, etc.2. Existen algunos ingresos que son considerados como partidas extraordinarias, registrndose en las cuentas del rubro 6, debiendo conforme a la NIC 18 ser considerados como ordinarios.

Propuesta.- Modificar la denominacin del rubro 66 por la de Ingresos Excepcionales; debe disponer el traslado de los dems conceptos al rubro de ingresos en la clase 5. Pero debe hacer se el anlisis correspondiente ya que algunos conceptas son tratados en otras NIIF.

NIC 24INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS

NIC 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS

NIC 24PLAN DE CUENTAS1. Exige revelaciones mediante notas a los estados financieros sobre las transacciones con partes relacionadas o vinculadas, as como la remuneracin del personal clave.No existe tal requerimiento.

Propuesta.- requerir la revelacin de dichas transacciones.

NIC 37

PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

NIC 37PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES


La NIC distingue las provisiones de otros pasivos En el Plan existen cuentas para el registro de provisiones por conceptos distintos a los que trata la NIC.

Propuesta: Modificar la denominacin e dichos pasivos para evitar confusiones.

NIC 37PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES


2. Los pasivos contingentes son revelados en notas a los estados financieros2. El registro en cuenta contingentes se contempla, inclusive, a pesar que el marco contable no los considera. Propuesta.- Eliminar las cuentas contingentes, dado que la NIC 37 dispone slo su revelacin en notas. En todo caso, slo deben mantenerse los contingentes por avales y cartas fianzas, que son tratados en la NIC 39.

Principales diferencias entre las NIIF y las normas SBS (revisadas en el presente ejercicio)

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